niif para pymes - modulo 1b · 2019. 7. 26. · electiva niif para pymes administraciÓn de...

ELECTIVA NIIF PARA PYMES ADMINISTRACIÓN DE EMPRESAS.

MODULO UNO

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NIIF PARA PYMES -

MODULO 1B

ELECTIVA NIIF PARA PYMES

MODULO UNO

SECCIÓN 1-12

PROFESOR: MURO PANTOJA DELGADO


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PRESENTACION DEL CURSO

En la actualidad, Colombia se encuentra en un proceso de convergencia a

Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), por lo cual se hace

necesario que la información generada en cada una de las empresas

Colombianas responda a la realidad nacional e internacional y facilite la toma de

decisiones a todos los usuarios de la información.

En el presente modulo, se busca brindar a los estudiantes las herramientas

necesarias para la comprensión y aplicación de las Normas Internacionales de

Información Financiera en las pequeñas y medianas entidades (NIIF para PYMES).

Para lograr un mejor entendimiento, introduciremos en un orden lógico y

secuencial los conceptos y normas que permitirán un mejor entendimiento de las

NIIF para PYMES, lo cual se hará brindando un repaso general por las 35

secciones.

PRESENTACION DE LA UNIDAD 1

La primer unidad de NIIF para las PYMES se encuentra conformado por las

primeras 10 secciones del estándar. En este los estudiantes conocerán el

contenido y aplicación práctica de las mismas.

Al finalizar la unidad, los estudiantes estarán en la capacidad para determinar

cuáles entidades son PYMES según lo define la NIIF para las PYMES, de

Comprender los conceptos que utiliza el IASB para establecer los requerimientos

que permiten adquirir un conocimiento cohesivo de la NIIF para las PYMES y estar

mejor preparado para un aprendizaje efectivo y continuo, dado que cada tres

años o más, suele haber cambios en los requerimientos de esta norma.

Por otra parte, estudiaremos la presentación de los estados financieros, el estado

de situación financiera, el estado de resultados integral y estados de resultados, el

estado de cambios en el patrimonio y estado de resultados y ganancias

acumuladas y por último, el estado de flujos de efectivo.

Éxitos en su recorrido por las NIIF para las PYMES.


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DESCRIPCION DEL MATERIAL

CONTENIDO

Marco normativo NIIF Pymes.

Sección 1. Pequeñas y mediana entidades.

Sección 2. Conceptos y principios generales.

Sección 3. Presentación de estados financieros.

Sección 4. Estado de situación financiera.

Sección 5. Estado del resultado integral y estado de resultados.

Sección 6. Estado de cambios en el patrimonio y estado de resultados y

ganancias acumuladas.

Sección 7. Estado de flujos de efectivo.

Sección 8. Notas a los estados financieros.

Sección 9. Estados Financieros Consolidados y Separados

Sección 10. Políticas Contables, Estimaciones y Errores

Sección 11. Instrumentos financieros básicos

Sección 12. Otros Temas relacionados con los Instrumentos Financieros


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IASC International Accounting Standards Committee

(Comité de Normas Internacionales de Contabilidad))

AÑO 1973

ANTES

ESPAÑOL:

NIC

NORMA

INTERNACIONAL

DE CONABILIDAD

INGLES:

IAS

INTERNATIONAL

ACCOUNTING

STANDARDS

Marco normativo.

ABRIL 2001

AHORA

ESPAÑOL:

NIIF

NORMAS

INTERNACIONALES

DE INFORMACIÓN

FINANCIERA

INGLES:

IFRS

INTERNATIONAL

FINANCIAL

REPORTING

STANDARD

=

IASB International Accounting Standards Board

(Junta de Normas Internacionales de Contabilidad)


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LEY 1314 DE 2009

Mediante la Ley 1314 de 2009, se regulan los principios y normas de

contabilidad e información financiera y de aseguramiento de la

información, aceptados en Colombia, se señalan las autoridades

competentes, el procedimiento para su expedición y se determinan las

entidades responsables de vigilar su cumplimiento.

Que la Ley 1314 de 2009 tiene como objetivo la conformación de un

sistema único y homogéneo de alta calidad, comprensible y de forzosa

observancia, de normas de contabilidad, de información financiera y de

aseguramiento de la información. Con el propósito de apoyar la

internacionalización de las relaciones económicas, la acción del Estado se

dirigirá hacia la convergencia de las normas de contabilidad, de

información financiera y de aseguramiento de la información, con

estándares internacionales de aceptación mundial, con las mejores

prácticas y con la rápida evolución de los negocios.

LOS NUEVOS MARCOS NORMATIVOS SON UNA REALIDAD

Las Normas de Información Financiera para Colombia y las Normas de

Aseguramiento de la Información, llegaron para quedarse y hacer parte

del ejercicio profesional de los administradores de empresas y contadores

públicos.


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LOS GRUPOS NIIF VIGENTES EN COLOMBIA SON LOS SIGUIENTES:

Presentamos un resumen de los cronogramas en que las empresas

Colombianas deberán adoptar el nuevo modelo contable financiero de

acuerdo al grupo al que pertenecen; recordemos que por medio de la ley

1314 de 2009, el gobierno colombiano dio los primeros pasos a la adopción

de las Normas Internacionales de Información Financiera.

Grupo uno en NIIF:

Son empresas de gran tamaño que cotizan en la bolsa de valores o, dicho

de otra forma, que son emisoras de valores. Esto significa que cuentan

con altos volúmenes de financiación y que se están expandiendo

continuamente porque venden acciones al público. En Colombia, por

ejemplo, algunas de las empresas que cotizan en la bolsa son Almacenes

Éxito S.A, Cementos Argos S.A y Davivienda S.A.

CRONOGRAMA APLICACIÓN NIIF EN COLOMBIA

GRUPO N. 1 (Decreto 2784 de 2012, Modificado por el DEC 3023 DE 2013)

PERTENECEN A ESTE GRUPO

Entidades que tengan valores inscritos en el Registro Nacional de Valores,

entidades de interés público1. (Entidades sector Financiero), y entidades

diferentes a las anteriores, que cumplan con los siguientes parámetros:

Planta de personal superior a 200 trabajadores; o Activos totales superiores a

30.000 SMMLV. Y que adicionalmente cumplan con cualquiera de los siguientes

parámetros:

Ser subordinada o sucursal de una compañía extranjera que aplique NIIF plenas

Ser subordinada o matriz de una compañía nacional que deba aplicar NIIF

plenas.

Ser matriz, asociada o negocio conjunto de una o más entidades extranjeras que

apliquen NIIF plenas.

Que realicen exportaciones o importaciones que representen más del 50% de las

compras o de las ventas respectivamente.

1 La noción de interés público se refiere, a los emisores de valores y a los proveedores de crédito,

captan, manejan, administran recursos del público.


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CRONOGRAMA

1. Periodo de preparación obligatoria: comprende enero 1 a

diciembre 31 de 2013, deben enviar un plan de implementación

de las NIIF.

2. Fecha de transición: (elaboración del balance de apertura, es

decir los saldos iniciales) enero 1 de 2014

3. Periodo de transición: (debe llevarse la contabilidad bajo

decreto 2649 y la contabilidad bajo NIIF) enero 1 a diciembre 31

de 2014

4. Primer periodo de aplicación: (se deja de aplicar el modelo del

decreto 2649 y se emiten a diciembre 31 de 2015 los primeros

estados financieros bajo NIIF) inicia en enero 1 de 2015

___________________________________________________________________

GRUPO N. 3 (Decreto 2706 de 2012)


1. Cuenta con una planta de personal no superior a diez (10)

trabajadores, o

2. Posee activos totales por valor inferior a quinientos (500) salarios

mínimos mensuales legales vigentes.

De acuerdo con lo establecido en el artículo 2° de la Ley 1314, esta norma

será aplicable a todas las entidades obligadas a llevar contabilidad que

cumplan los parámetros de los anteriores literales, independientemente de

si tienen o no ánimo de lucro.

Para la clasificación de aquellas microempresas que presenten

combinación de parámetros de planta de personal y activos totales

diferentes a los indicados, el factor determinante para dicho efecto será el

de los activos totales.

Las microempresas personas naturales, que pertenecen al régimen

simplificado también pertenecen a este grupo


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CRONOGRAMA

1. Periodo de preparación obligatoria: comprende enero 1 a diciembre

31 de 2013, deben enviar un plan de implementación de las NIIF.

2. Fecha de transición: (elaboración del balance de apertura, es decir los

saldos iniciales) enero 1 de 2014

3. Periodo de transición: (debe llevarse la contabilidad bajo decreto

2649 y la contabilidad bajo NIIF) enero 1 a diciembre 31 de 2014


decreto 2649 y se emiten a diciembre 31 de 2015 los primeros estados

financieros bajo NIIF) inicia en enero 1 de 2015.

GRUPO N. 2 (Decreto 3022 de 2013)


El decreto 3022 de 2013 establece que son aquellos que no pertenezcan ni

al grupo 1 ni al grupo 3, por lo que este grupo se determina por defecto al

analizar los requisitos para pertenecer al grupo 1 y 3.

Es el grupo más numeroso de esta clasificación, y deben aplicar las NIIF

para Pymes que se encuentran en el anexo del decreto 3022 de 2013.

CRONOGRAMA

1. Periodo de preparación obligatoria: comprende enero 1 a diciembre

31 de 2014.

2. Fecha de transición: (elaboración del balance de apertura, es decir los

saldos iniciales) enero 1 de 2015

3. Periodo de transición: (debe llevarse la contabilidad bajo decreto

2649 y la contabilidad bajo NIIF) enero 1 a diciembre 31 de 2015


decreto 2649 y se emiten a diciembre 31 de 2016 los primeros estados

financieros bajo NIIF) inicia en enero 1 de 2016


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NIIF PYMES GRUPO N. 2

(DECRETO 3022 DE 2013)

Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco

técnico normativo para los preparadores de información

financiera que conforman el Grupo 2

Las características de las pequeñas y medianas entidades se describen en

las NIIF para pymes [entidades que no negocian sus instrumentos de

patrimonio en bolsas de valores nacionales o internacionales].

Las pequeñas y medianas entidades son entidades que:

(a) No tienen obligación pública de rendir cuentas, y

(b) Publican estados financieros con propósito de información

general para usuarios externos. Son ejemplos de usuarios externos los

propietarios que no están implicados en la gestión del negocio, los

acreedores actuales o potenciales y las agencias de calificación

crediticia

Hay que tener en cuenta que las NIIF para las pymes son las mismas NIIF

plenas en forma simplificada, y en muchos casos son iguales porque su

aplicación no exige esfuerzos desproporcionados. Algunos conferencistas

opinan que el estudio se debe iniciar por las NIIF plenas porque es más fácil

suprimir procedimientos que adicionárselos a las NIIF pymes para

convertirlas en NIIF plenas, otros opinan lo contrario.

La NIIF para Pymes está diseñada para ser aplicada en los estados

financieros con propósito de información general y en otras informaciones

financieras de entidades con ánimo de lucro que no tienen obligación

pública de rendir cuentas. Es requisito obligatorio que la entidad efectúe,

en las notas, una declaración explícita y sin reservas de cumplimiento con

la NIIF para PYMES.

CASOS EN LOS QUE UNA ENTIDAD (EMPRESA) NO PUEDE APLICAR NIIF PARA

PYMES:

Cuando sus instrumentos de deuda (bonos) o de patrimonio (acciones) se

negocian en un mercado público o están en proceso de emitirse estos

SECCION UNO, 1. PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS


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instrumentos para negociar en un mercado público, ya sea una bolsa de

valores nacional o extranjera, o un mercado fuera de la bolsa de valores

incluyendo mercados locales o regionales (mesas de dinero), o mantiene

activos en calidad de fiduciaria2 para un amplio grupo de terceros como

uno de sus principales negocios. Ejemplos: las cooperativas de crédito, los

bancos, las compañías de seguros, los intermediarios de bolsa.

Tampoco aplica NIIF para PYMES, si las acciones de una entidad no se

cotizan en una bolsa de valores, pero sí se negocian en un “mercado no

organizado3” Ejemplo: mesas de dinero, sujetas a regulaciones

gubernamentales, aunque en un grado menor que en el caso de la bolsa

de valores.

El hecho de que una entidad suministre un servicio público fundamental

(electricidad, agua, gas natural), el tamaño de la entidad y su relevancia

en su economía local no hacen, por sí mismos, que la entidad tenga

obligación pública de rendir cuentas.

El hecho de que la controladora (Ejemplo: casa matriz) de una entidad

negocie sus acciones en una bolsa de valores no hace, por sí mismo, que

la entidad controlada (es decir, la subsidiaria) tenga obligación pública de

rendir cuentas y, por lo tanto, aplicar NIIF plenas. En este caso, la

controlada puede aplicar NIIF para PYMES, si cumple los requisitos de esta

NIIF.

PERÍODO DE PREPARACIÓN OBLIGATORIA

Dentro de la etapa de preparación obligatoria que comprende el período

del 1° de enero de 2014 hasta el 31 de diciembre de 2014, las sociedades

clasificadas en el Grupo 2, deberán atender una serie de actividades que

les permitan asumir de manera adecuada y oportuna la convergencia al

2 Son entidades aprobadas y vigiladas por la Superintendencia Bancaria, que se encargan de administrar y

manejar bienes, públicos o privados. Es un contrato por medio del cual una persona llamada Fideicomitente,

entrega uno o varios bienes a una Sociedad Fiduciaria para que ésta cumpla una finalidad determinada a favor

del Fideicomitente o de un tercero designado por éste, llamado Beneficiario. Existen dos modalidades de fiducia:

Fiducia mercantil (cuando hay transferencia de la propiedad del bien) y encargo fiduciario (cuando no hay

transferencia de la propiedad). Es una sociedad, constituida como sociedad anónima, con permiso de

funcionamiento otorgado por el Estado, estas sociedades sólo están autorizadas para desarrollar las actividades

por las cuales fueron expresamente definidas por la Ley. Las sociedades fiduciarias prestan servicios financieros

por lo cual, están sujetas a la inspección y vigilancia de la Superintendencia Financiera de Colombia.

3 MERCADO NO ORGANIZADO. Es aquel en el que las negociaciones de bonos, acciones, derivados y otros

activos se realizan fuera del ámbito de las bolsas formales y por lo tanto están sujetos a regulaciones más laxas.

Generalmente, las mesas de dinero tienen diferentes divisiones según el mercado que afecten. Dentro de cada

mesa hay mesas más pequeñas que se encargan de atender diferentes mercados, por lo tanto se pueden

encontrar las mesas divididas en: Mesa de divisas, Mesa de moneda legal, Mesa de deuda pública, Mesa

corporativa


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nuevo marco normativo. Para el efecto y como parte de las actividades

deberán iniciar con el diseño, determinación y aprobación del plan de

implementación.

PLAN DE IMPLEMENTACIÓN

El primer paso en el proceso de convergencia para las sociedades de

Grupo 2 debe ser la determinación y planeación del proyecto corporativo

que permita la transición e implementación. Acorde con su estructura

financiera y administrativa, cada sociedad deberá entonces elaborar un

plan aprobado por la Junta Directiva u órgano equivalente, que contenga

entre otros componentes, los siguientes:

i. Designar los responsables del proceso.

ii. Conformar el equipo de trabajo.

iii. Definir un cronograma de actividades.

iv. Dar a conocer al máximo órgano social de manera oportuna la

expedición del nuevo marco normativo, las implicaciones que ello conlleva

y explicación del cronograma establecido al interior de la sociedad para

atender el proceso.

v. Adoptar un plan de capacitación que involucre las diferentes áreas

de la sociedad.

vi. Evaluar los impactos a nivel operativo, tecnológico, administrativo y

financiero.

vii. Analizar el nuevo marco normativo para determinar las normas que

le son aplicables a la compañía.

viii. Establecer las políticas contables aplicables a la sociedad.

ix. Adecuar los recursos humanos y tecnológicos a las nuevas

necesidades.

x. Implementar mecanismos de monitoreo y control sobre el adecuado

cumplimiento de las actividades. Dicho plan debe estar preparado, contar

con el conocimiento del máximo órgano social y puesto a disposición en

caso de ser requerido por esta Superintendencia en virtud de la facultad

otorgada en el numeral 1° del artículo 3° del Decreto 3022 de 2013.

ELABORACIÓN DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA DE APERTURA

Para efectos de facilitar la preparación del Estado de Situación Financiera

de Apertura, que según el cronograma debe hacerse al 1° de enero de

2015, esta Superintendencia considera pertinente señalar las siguientes

pautas generales que se deben observar para el adecuado desarrollo el

proceso:


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i. Analizar el Marco Técnico Normativo contenido en el Decreto 3022

de 2013.

ii. Analizar la sección 35-Transición a la NIIF para las PYMES – contenida

en el anexo del mencionado decreto.

iii. Establecer las normas que le son aplicables (anexo del Decreto 3022

de 2013 y demás documentos complementarios).

iv. Definir y ajustar las políticas contables al nuevo marco normativo

elaborado para el efecto el respectivo manual.

v. Revisar saldos y procedimientos contables actuales.

vi. Identificar y realizar los ajustes y reclasificaciones que surjan del

proceso.

vii. Elaborar el estado de situación financiera de apertura.

RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACIÓN

La administración de la sociedad será responsable de dirigir el proceso de

convergencia y por tanto de verificar de manera permanente su avance y

adecuado desarrollo.

Además, velará por que dicho proceso quede adecuadamente

documentado

de manera que conserve evidencia del cumplimiento de cada una de las

actividades.

ÁMBITO DE APLICACIÓN

De conformidad con el artículo 1° del Decreto 3022 de 2013, las

sociedades que conforman el Grupo 2, bajo la supervisión de la

Superintendencia de Sociedades, son aquellas que no cumplan con los

requisitos del artículo 1° del Decreto 2784 de 2012 (modificado por el

Decreto 3024 de 2013) ni con los requisitos del capítulo 1° del marco

técnico normativo de información financiera anexo al Decreto 2706 de

2012 (modificado por el Decreto 3019 de 2013).

En este sentido, se infiere que las entidades pertenecientes al Grupo 2 para

la convergencia hacia la NIIF para las PYMES son las siguientes:

Entidades que no cumplan con los requisitos del artículo 1° del Decreto

2784 de 2012 y sus modificaciones o adiciones ni con los requisitos del

capítulo 1° del marco técnico normativo de información financiera anexo

al Decreto 2706 de 2012.


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En primer lugar, entidades grandes que no cumplen ninguna de las

siguientes condiciones:

1 Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y

Medianas Entidades, emitida por el Consejo de Normas Internacionales de

Contabilidad (International Accounting Standard Board) en 2009.

2 Con base en lo señalado en el artículo 1º del Decreto Reglamentario

2784 de 2012, modificado por el artículo 1º del Decreto Reglamentario 3024

de 2013, una entidad grande es aquella que cuenta con una planta de

personal mayor a 200 trabajadores o con activos totales superiores a 30.000

salarios mínimos mensuales legales vigentes. Cuando sea necesario, el

cálculo del número de trabajadores y de los activos totales para

establecer la pertenencia al Grupo 2 se hará con base en el promedio de

doce (12) meses correspondiente al año anterior al período de

preparación obligatoria definido en el cronograma establecido en el

artículo 3° de del Decreto Reglamentario 3022 de 2013, o al año

inmediatamente anterior al período en el cual se determine la obligación

de aplicar el Marco Técnico Normativo de que trata este.

Como objetivos en esta sección tenemos:

Establecer el objetivo de los estados financieros de una PYME.

Las cualidades de la información contable.

Los conceptos y principios contables a tener en cuenta en la

elaboración de los mismos.

Definiciones Importantes:

Beneficios económicos futuros: Potencial para contribuir directa o

indirectamente, a los flujos de la empresa. Pueden proceder del uso del

activo o su disposición.

Fiabilidad: Representación fiel.

SECCIÓN 2: CONCEPTOS Y PRINCIPIOS DE LOS ESTADOS

FINANCIERO


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Reconocimiento: Incorporación en los estados financieros de una partida

que cumple con la definición de activo, pasivo, ingreso o gasto.

Medición: Es la determinación de un valor monetarios de algún elemento

de los estados financieros. Para hacerlo se debe seleccionar de una base

de medición.

Base de acumulación o Devengo: Reconocimiento de cualquier elemento

de los Estados Financieros, en el momento que tienen lugar, independiente

del periodo en el que se paguen.

Resultado integral total: Es la diferencia entre ingresos y gastos.

El Resultado: Es la diferencia aritmética entre ingresos y gastos, distinto que

las partidas de ingresos y gastos que se clasifican como partidas del ORI.

Acciones Ordinarias: Otorgan el derecho a participar y votar en juntas

ordinarias y extraordinarias, a recibir pago de dividendos cuando hay

utilidades y, en caso de disolución, a sus tenedores, son los últimos que se le

paga.

Acciones Preferentes No Convertibles: Los accionistas preferentes no tienen

derecho a participar y votar en juntas ordinarias pero si en las

extraordinarias, los dividendos normalmente son superiores al de las

acciones ordinarias, en caso de disolución, a sus tenedores es a los

primeros que se les paga.

Objetivos de los estados financieros

Proporcionar a los usuarios, información financiera útil para la toma de

decisiones Que suministren información de la entidad sobre:

La posición Financiera de la compañía Su rendimiento y sus flujos de

efectivo

En esta sección también se establece el objetivo de los estados financieros

de las pequeñas y medianas entidades (PYMES) y las cualidades que

hacen que la información de los estados financieros de las PYMES sea útil.

El objetivo de los estados financieros de una PYME (pequeña y mediana

entidad) es suministrar información sobre la situación financiera, el

rendimiento y los flujos de efectivo de la misma, de tal forma que sea útil

para la toma de decisiones económicas y financieras de un amplio

número de usuarios que, por diferentes circunstancias, no pueden


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demandar informes a la medida de sus necesidades concretas de

información.

Los estados financieros también permiten mostrar los resultados de la

gestión de la administración (gerencia) en un periodo determinado, o sea,

el desempeño obtenido con los recursos y activos confiados a la gerencia.

Las características cualitativas de la información que se refleja en los

estados financieros son:

1) Comprensibilidad,

2) Relevancia,

3) Materialidad o importancia relativa,

4) Fiabilidad,

5) Esencia sobre forma,

6) Prudencia,

7) Integridad,

8) Comparabilidad,

9) Oportunidad,

10) Equilibrio entre costo y beneficio.

COMPRENSIBILIDAD: Parte de la premisa de que tanto preparadores de la

información contable como usuarios tienen un nivel de conocimiento

razonable de las actividades económicas y del mundo de los negocios.

Para que una información sea comprensible, debe:

• Ser clara para por los usuarios.

• Estar clasificada de forma adecuada en grupos de cuentas

contables en periodos uniformes.

• Tener las cuentas agrupadas según la naturaleza de las partidas; por

ejemplo: bancos, cuentas por cobrar, inventarios, propiedades, planta y

equipos, etc.

• Estar definida de acuerdo a la NIIF

• Ser concreta, de acuerdo con las exigencias de los estándares.

RELEVANCIA: La información es relevante cuando es capaz de ejercer

influencia significativa sobre las decisiones económicas de los usuarios, en

un contexto de sucesos pasados, presentes y futuros. También lo es cuando

la información tiene valor predictivo o confirmativo, o ambos.

Casos y análisis sobre la característica de la relevancia:


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• Los ingresos relevantes deben ser clasificados como ingresos

ordinarios.

• Los egresos relevantes deben ser clasificados como gastos ordinarios.

• En las NIIF no existen los ingresos extraordinarios. Estos son llamados

utilidad en venta de activos propiedad, planta y equipo, y van en Otros

Resultados Integrales (ORI), en el estado de resultados.

MATERIALIDAD O IMPORTANCIA RELATIVA: Es el grado de influencia que

ejerce una cuenta o grupo de cuentas en la Toma de Decisiones

La materialidad o importancia relativa depende de la cuantía de la

partida, del error, omisión o presentación errónea.

Por ejemplo:

Cuando las cifras son materiales (son importantes) hay que tenerlas en

cuenta.

Si una empresa vende $3.000.000,00 dólares al año y ha comprado

$1000,00 en Suministro de Oficina. Aquellos $1.000,00 pueden ser registrados

como “Inventarios”, pero dada la Materialidad (la importancia), podrían

ser directamente reconocidos como “Gastos”.

No se puede definir en qué umbral se puede considerar o llegar a un juicio

profesional de que determinada partida tiene importancia relativa o

material; esto depende de la naturaleza de la empresa.

FIABILIDAD: La información es fiable cuando es completa, íntegra. Es

neutral o igual para diferentes usuarios, libre de sesgo.

Es libre de error significativo cuando no hay omisiones o errores. En

conclusión, es fiable cuando representa fielmente los hechos económicos

relevantes y los fenómenos que pretende representar, sin influir en la toma

de decisiones.

En conclusión, la información es fiable cuando es completa, íntegra,

neutral, libre de riesgo, libre de error significativo y representa fielmente los

hechos que pretende representar.

Ejemplo.


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• En los estados financieros tomados fielmente de los libros de

contabilidad donde se muestre la realidad financiera de la empresa, no

coinciden los libros auxiliares. (NO FIABLES).

• La información financiera no es igual para diferentes usuarios, lo cual

se resuelve con el lenguaje extensivo a los reportes financieros de

negocios. (NO FIABLES).

• No están bien definidas las políticas contables y se improvisa de

acuerdo al criterio del profesional en el proceso de reconocimiento de

hechos o sucesos económicos. (NO FIABLES).

ESENCIA SOBRE LA FORMA: Los recursos y hechos económicos deben ser

reconocidos y revelados de acuerdo con su esencia o realidad

económica y no únicamente en su forma legal.

Cuando en virtud de una norma superior, los hechos económicos no

puedan ser reconocidos de acuerdo con su esencia, en notas a los

estados financieros se debe indicar el efecto ocasionado por el

cumplimiento de aquella disposición sobre la situación financiera y los

resultados del ejercicio.

Esencia: Es la realidad económica, vale decir, así se concreta de manera

cierta e indiscutible la transacción contable y su efecto económico.

La forma: se orienta a si un hecho económico se fundamenta en requisitos

de orden legal, vale decir, formalidad legal para poder reconocer y

revelar la ocurrencia de un evento económico.

Ejemplo se vende una mercancía no fabricada por la empresa.

Esencia: es un ingreso

La forma: es la factura

Ejemplos:

Almacenes éxito, tiene un terreno que no está as u nombre y del cual hace

uso, lo puede llevar a su estado de situación financiera.

Una empresa dispone de un activo para venderlo a otra empresa, de tal

manera que la documentación signifique la transmisión legal de la

propiedad a esa parte, pero por lo dispendios de los tramites la parte

compradora decide consignar el monto acordado y obtener beneficios de

dicho activo. En tales circunstancias el registro de una venta describe que

ya hay un ingreso aunque la forma legal aun este en proceso.


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Rezago contable: en la práctica de muchos países, para no entrar en

conflictos entre la esencia (o realidad económica) y la forma legal, se

circunscribió por mucho tiempo la contabilidad a la forma legal, a pesar

de estar este nuevo elemento en las normativas locales:

1. Para no hacer conciliaciones al finalizar el ejercicio,

2. Se utilizó para presentar los informes contables, y

3. Porque facilitaba la elaboración y presentación de la declaración

de renta. Hoy [para el caso colombiano se debe llevar por cuatro años

más hasta 2019] se debe llevar simultáneamente la contabilidad de

acuerdo a las normas contables locales y también bajo NIIF, por lo menos

hasta que la administración de impuesto pronuncie si se acoge o no a las

NIIF.

PRUDENCIA: La prudencia hace parte de la fiabilidad de la información

contable. Se cumple siempre y cuando los contadores hagan buen uso de

su juicio profesional en la apreciación de las estimaciones de los hechos

económicos bajo escenarios de incertidumbre, teniendo en cuenta las NIIF

y las NIIF para pymes más apropiadas de acuerdo a la naturaleza de los

sucesos.

La prudencia es la precaución en los juicios profesionales al momento de

hacer estimaciones, de tal forma que los activos o los ingresos no se

expresen en exceso y que los pasivos o los gastos no se expresen en

defecto (disminución).

Casos y análisis sobre la característica de la prudencia:

• La prudencia se refiere a la no anticipación de ingresos o

sobreestimación de gastos. Las NIIF son muy prudentes en la definición de

activos, pasivos y patrimonio. Esto quiere decir que si el bien no reporta un

beneficio directo o indirecto, probable y fiable, debe llevarse a gastos.

• Las NIIF solo permiten la valorización de las propiedades, planta y

equipo de las grandes empresas, en tanto que de las pymes solo permite el

deterioro.

• Tampoco permite la capitalización de gastos como un mayor valor

de los activos; solo si lo requiere una NIIF en particular.

• El método de costo revaluado no es exigido para las pymes por el

alto costo o esfuerzo desproporcionado; en cambio, las grandes empresas

pueden utilizar el método en un registro posterior como mayor valor del

activo contra superávit de revalorización en el patrimonio NIC 16.9} (a


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partir de 2017 todo indica que con las modificaciones a las NIIF para

pymes se puede aplicar la revalorización a los activos propiedad, planta y

equipo de las pymes sin que traiga un esfuerzo desproporcionado y con el

fundamento de un estudio técnico de especialistas).

INTEGRIDAD: La integridad hace parte de la fiabilidad de la información al

contener todos los hechos, sucesos y eventos económicos dentro de los

límites de la importancia relativa y del beneficio costo. Una omisión causa

falsedad en la información, hace perder la fiabilidad y la eficiencia en

términos de relevancia

Casos y análisis sobre la característica de la integridad:

• La revisoría fiscal no tiene en cuenta todos los hechos, sucesos o

eventos económicos que acontecen porque no hace verificación de ellos;

por consiguiente, no puede certificar que los estados financieros son

íntegros.

• La integración se obtiene a través del registro de todas las

transacciones, sucesos o condiciones económicas de la empresa.

• Algunas empresas de poco importe venden mercancías a los socios

para que estos a su vez realicen operaciones con particulares y realicen las

utilidades en su nombre.

• La revisoría fiscal debe ser implacable con aquellas cuentas que

puedan dar indicio de que la información es fraudulenta, como por

ejemplo las cuentas de socios o accionistas, cheques en mano con los

cuales se hace carrusel del efectivo (mantienen un equivalente al efectivo

en el cheque, el cual nunca hacen efectivo y cada vez que el revisor fiscal

hace el arqueo lo actualizan).

COMPARABILIDAD: La información es más útil cuando los usuarios son

capaces de identificar las tendencias de la situación financiera del ente

económico. También cuando comparan la información con las tendencias

del sector para evaluar el comportamiento del rendimiento, los flujos de

efectivo y la situación financiera frente a la competencia o su pares para

plantear estrategias de mejoramiento.

Son políticas contables los principios, bases, convenciones, reglas y

procedimientos específicos adoptados por una entidad al preparar y

presentar sus estados financieros (S10.2).

La comparación de los estados financieros se debe elaborar:

• Con información interna con respecto a periodos anteriores.

• Con información externa con respecto a organizaciones similares.

• Entre compañías de la misma industria.


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Para que una información sea comparable también debe ser coherente.

En ese sentido:

• En la elaboración de la información se deben haber utilizado los

mismos métodos, normas, procedimientos y políticas uniformes para las

mismas partidas.

• Los cambios en las políticas deben contabilizarse con retroactividad,

como si estas se hubieran aplicado toda la vida.

Casos y análisis de la característica comparable:

• Para cumplir con esta característica es necesario mantener un

manual contable donde se expongan las políticas contables y no se

improvise sobre la marcha de la empresa.

• Los usuarios deben estar informados de las políticas contables,

normas y procedimientos empleados en la preparación de los estados

financieros.

• Es importante la capacidad de los usuarios para que puedan hacer

sus propias lecturas y sacar sus conclusiones, que conduzcan a decisiones

certeras que agreguen valor a los entes económicos.

• Cualquier cambio en las estimaciones o error en la aplicación de las

políticas contables debe revelarse en notas a los estados financieros, así

como los efectos de tales cambios en la estructura financiera en forma

retrospectiva.

• Los usuarios deben ser capaces de identificar las diferencias entre las

políticas contables usadas para similares transacciones y otros sucesos por

la misma empresa de un ejercicio a otro y también por diferentes

empresas.

OPORTUNIDAD (OPORTUNA): Para que la información sea útil debe estar

disponible con el debido tiempo, para que pueda influir en las decisiones.

• Es relevante para influir en las decisiones económicas.

• Oportuna dentro del periodo de tiempo de la decisión. Cuanto más

tiempo de atraso la información es menos útil y pierde relevancia.

• La gerencia debe conseguir equilibrio entre relevancia y fiabilidad,

para satisfacer las necesidades de los usuarios en el proceso de toma de

decisiones (S2.12).

La oportunidad es muy recomendable: igual de importante como la

relevancia y la representación fiel (es decir, completa, íntegra, neutral y

libre de sesgo y error).


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Casos y análisis sobre la característica de oportunidad:

• Algunos países son permisivos con algunos meses de atraso en la

información contable, lo cual es hoy una necedad a la luz de los

programas contables de alta calidad que permiten información en tiempo

real.

• En algunos países se permite que los libros de contabilidad estén

atrasados hasta tres meses: otra necedad e ilógica al estar la contabilidad

sistematizada.

• En la consolidación de estados financieros, las NIIF exigen que se

preparen en la misma fecha sobre la que se informa, a menos que hacerlo

sea impracticable.

EQUILIBRIO ENTRE COSTO Y BENEFICIO: Los beneficios de procesar la

información contable deben exceder los costos de elaboración y

presentación. La evaluación de beneficios y costos es un proceso de juicio.

Equilibrio entre Costo y Beneficio = Beneficios / Costo

A menor costo de suministrar la información, mayor será el beneficio. A

mayor costo de suministrar la información, menor será el beneficio.

VERIFICABLE: La verificación significa que observadores independientes

diferentes, debidamente informados, puedan alcanzar un acuerdo en que

la información es una re-presentación fiel.

Clases de verificación:

• La verificación directa significa comprobar el valor de una deuda o

de una obligación a la que se le hayan hecho los registros

correspondientes para poderla utilizar en una discusión de carácter

comercial y dirimir la controversia.

• Quien no logre demostrar un hecho, suceso o evento mediante la

verificación en los libros de contabilidad, pierde ante los tribunales.

• La verificación indirecta de los hechos económicos significa

comprobar las variables de un modelo, como por ejemplo fórmulas de

costeo de inventarios o la depreciación utilizando las estimaciones

expuestas en las políticas contables.

• A los planes de negocios con proyección al futuro se les hace

seguimiento y evaluación por las posibles variables que intervienen y

obedecen a la naturaleza del negocio y a los cambios del sector.

Casos y análisis sobre la característica verificable:


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• Para cumplir con esta característica es necesario mantener un

manual contable donde se expongan las políticas contables y no se

improvise sobre la marcha de la empresa.

La información financiera ayuda a los inversionistas a tomar mejores

decisiones, lo que hace más eficientes los mercados de capitales y más

económico el costo de capital para la economía en su conjunto.

HIPÓTESIS DE NEGOCIO EN MARCHA Y DEVENGO.

NEGOCIO EN MARCHA: Al preparar los estados financieros, la gerencia de

una entidad, que use esta NIIF, evaluará la capacidad que tiene la

entidad para continuar en funcionamiento.

Una adecuada evaluación del negocio en marcha puede incluir la

exposición a la cual se encuentra la entidad, un análisis financiero de la

misma, un análisis de los recursos de liquidez y capital, un análisis de los

requisitos de efectivo, un análisis de los fuentes y usos de efectivo, un

análisis de las políticas y estimaciones contables críticas, entre otras.

Una evaluación de la hipótesis de negocio en marcha incluye lo siguiente:

Historial de operaciones rentables, rentabilidad actual y la esperada;

Calendario de pagos de la deuda; y

Fuentes potenciales de sustitución de la financiación existente

(acceso al crédito).

Una entidad es un negocio en marcha, salvo que la gerencia tenga la

intención de liquidarla o de hacer cesar sus operaciones, o cuando no

exista otra alternativa más realista que proceder de una de estas formas.

BASE CONTABLE DE ACUMULACIÓN (O DEVENGO): Una entidad elaborará

sus estados financieros, excepto en lo relacionado con la información

sobre flujos de efectivo, utilizando la base contable de acumulación (o

devengo). De acuerdo con esta base, las partidas se reconocerán como

activos, pasivos, patrimonio, ingresos o gastos, cuando satisfagan las

definiciones y los criterios de reconocimiento para esas partidas.

Base contable de acumulación (o devengo) es el método contable por el

cual las transacciones y otros hechos son reconocidos cuando ocurren (y

no cuando se efectúa su cobro o su pago en efectivo o su equivalente).


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El principio de acumulación o devengo, conocido ampliamente en la

normativa anterior, como de causación, implica que los hechos

económicos se reconocen, así no se haya el cobro o pago en efectivo, así

se produzcan en periodos diferentes, este principio va de la mano con la

característica de la información contable de la esencia sobre la forma

legal.

¿Qué se prohíbe en las NIIF para Pymes para no alterar el principio de

acumulación?

La gerencia no puede realizar manipulaciones ficticias, por ejemplo.

No se pueden crear provisiones por tareas de mantenimiento, para lo cual

no existe una obligación presente de un suceso pasado y que podría

disminuir las ganancias.

Revertir provisiones creadas para aumentar las ganancias.

Con el principio de devengo nos aseguramos que en cada año contable

la empresa llevará a la cuenta de resultados (cuenta de pérdidas o

ganancias) exclusivamente los gastos e ingresos que correspondan a ese

periodo.

LA SITUACIÓN FINANCIERA DE UNA ENTIDAD SE PRESENTA EN EL ESTADO DE

SITUACIÓN FINANCIERA, en el que se incluyen los activos, los pasivos y el

patrimonio, en una fecha determinada. Las definiciones de sus elementos

son las siguientes:

a) Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de

sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro,

beneficios económicos.

Para que un activo sea reconocido, como tal, se requiere que cumpla tres

condiciones:

i. que sea medible o cuantificable,

ii. Que sea controlable y

iii. Que genere beneficios económicos futuros o flujos futuros de efectivo.

b) Un pasivo es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de

sucesos pasados. En su vencimiento, la entidad espera desprenderse de

recursos que incorporan beneficios económicos.

c) Patrimonio es el valor residual de los activos de la entidad, una vez

deducidos todos sus pasivos.

https://debitoor.es/glosario/definicion-cuenta-perdidas-ganancias

https://debitoor.es/glosario/definicion-cuenta-perdidas-ganancias


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El resultado integral total es la diferencia aritmética entre ingresos y gastos;

la entidad puede presentar el rendimiento obtenido en un periodo

determinado, bien sea en el estado financiero denominado estado de

resultado integral o, si lo prefiere, puede presentar dos estados financieros:

un estado de resultados y un estado del resultado integral. Con frecuencia,

el resultado integral total y el resultado se usan como medidas de

rendimiento, o como la base de otras medidas; por ejemplo, el retorno de

la inversión o las ganancias por acción.

Definición de ingresos y gastos:

a) Ingresos son los incrementos en los beneficios económicos, producidos a

lo largo del periodo sobre el que se informa. Se presentan en forma de

entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos

de las obligaciones. Estos dan, como resultado, aumentos del patrimonio,

distintos de las aportaciones de inversores de patrimonio.

b) Gastos son los decrementos en los beneficios económicos, producidos a

lo largo del periodo sobre el que se informa. Se presentan en forma de

salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien por la generación o

aumento de los pasivos. Estos dan, como resultado, decrementos en el

patrimonio, distintos de las distribuciones realizadas en los inversores de

patrimonio.

El costo o coste es el gasto económico que representa la fabricación de

un producto o la prestación de un servicio (recuperable). Al determinar el

costo de producción, se puede establecer el precio de venta al público

del bien en cuestión (el precio al público es la suma del costo más el

beneficio).


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Reconocimiento es el proceso de incorporación en los estados financieros

de una partida que cumple la definición de un activo, pasivo, ingreso o

gasto y que satisface los siguientes criterios:

(a) es probable que cualquier beneficio económico futuro asociado con la

partida llegue a, o salga de la entidad; y

b) la partida tiene un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.

Una partida que no cumple los criterios para su reconocimiento, puede

cumplir las condiciones para su reconocimiento en una fecha posterior,

como resultado de circunstancias o de sucesos posteriores.

Medición es el proceso de determinación de los importes monetarios en los

que una entidad mide los activos, pasivos, ingresos y gastos en sus estados

financieros. Para realizar la medición, necesariamente debe ser

seleccionada una base; las bases de medición utilizadas tradicionalmente

son el costo histórico y el valor razonable, bajo los siguientes parámetros:

a) Para los activos, el costo histórico es el importe de efectivo o

equivalentes al efectivo pagado, o el valor razonable de la

contraprestación entregada para adquirir el activo en el momento de su

adquisición.

b) Para los pasivos, el costo histórico es el importe de lo recibido en

efectivo o equivalentes al efectivo o el valor razonable de los activos no

monetarios recibidos a cambio de la obligación, en el momento en que se

incurre en ella.

(c) E l costo histórico amortizado es el costo histórico de un activo o pasivo

más o menos la parte de su costo histórico reconocido anteriormente

como gasto o ingreso.

d) Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un

activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor

interesado y debidamente informado, que realizan una transacción en

condiciones de independencia mutua. Los requerimientos para el

reconocimiento y medición de activos, pasivos, ingresos y gastos en esta

NIIF están basados en los principios generales que se derivan del Marco

Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros

del IAS B y las NIIF completas.


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En esta sección se pretende establecer cuales estados financieros hacen

parte del conjunto completo en NIIF PYME.

Cumplimiento con la NIIF para las PYMES

En las notas a los Estados Financieros debe expresarse de manera clara y

detallada que la empresa SI cumple con la normatividad para NIIF PYME.

Solo en circunstancias extremadamente excepcionales, si la gerencia

determina que al aplicar NIIF los ESF (Estados de situación financiera) no

reflejarían de forma fiable la realidad económica de la empresa podría,

dejarla aplicar.

Si se deja aplicar alguna sección o párrafo de la NIIF PYME, deben hacerse

tres revelaciones:

1. Que la gerencia concluye que los ESF están elaborados de manera

razonable.

2. Que la entidad ha cumplido con las NIIF PYME, con la excepción

puntual de lo que no ha cumplido.

3. Explicar el manejo normal de la NIIF y el impacto de los ESF si se

aplica en la entidad.

Frecuencia de la Información:

Alcance de esta sección: Permite conocer los requerimientos generales

para la presentación de estados financieros de acuerdo con la NIIF para

las PYMES.

Presentación razonable: Los estados financieros presentarán

razonablemente, la situación financiera, el rendimiento financiero y los

flujos de efectivo de una entidad. La presentación razonable requiere la

representación fiel de los efectos de las transacciones, otros sucesos y

condiciones, de acuerdo con las definiciones y criterios de reconocimiento

de activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos.

SECCIÓN 3: PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS


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Cumplimiento con la NIIF para PYMES: Una entidad cumple con la NIIF para

PYMES, cuando en sus estados financieros efectúa en las notas una

declaración, explícita y sin reservas de dicho cumplimiento.

Los estados financieros no deberán señalar que cumplen la NIIF para las

PYMES a menos que cumplan con todos los requerimientos de esta NIIF.

Uniformidad en la presentación: Una entidad mantendrá la presentación y

clasificación de las partidas en los Estados financieros de un periodo a otro,

a menos que, tras un cambio importante en la naturaleza de las

actividades de la entidad o una revisión de sus estados financieros, se

ponga de manifiesto que sería más apropiada otra presentación o

clasificación, tomando en consideración los criterios para la selección y

aplicación de las políticas contables contenidos en la Sección 10 Políticas

Contables.

Información comparativa: A menos que la NIIF permita o requiera otra

cosa, una entidad revelará Información comparativa respecto del periodo

comparable anterior para todos los importes presentados en los estados

financieros del periodo corriente. Una entidad incluirá información

comparativa para la información de tipo descriptivo y narrativo, cuando

esto sea relevante para la comprensión de los estados financieros del

periodo corriente.

Materialidad (importancia relativa) y agrupación de datos: Una entidad

presentará, por separado, cada clase significativa de partidas similares.

Una entidad presentará, por separado, las partidas de naturaleza o función

distinta, a menos que no tengan importancia relativa. Las omisiones o

inexactitudes de partidas son significativas si pueden, individualmente o en

su conjunto, influir en las decisiones económicas tomadas por los usuarios

sobre la base de los estados financieros.

Negocio en marcha: Al preparar los estados financieros, la gerencia de

una entidad que use esta NIIF evaluará la capacidad que tiene la entidad

para continuar en funcionamiento. Una entidad es un negocio en marcha,

salvo que la gerencia tenga la intención de liquidarla o de hacer cesar sus

operaciones, o cuando no exista otra alternativa más realista que

proceder de una de estas formas. Al evaluar si la hipótesis de negocio en

marcha resulta apropiada, la gerencia tendrá en cuenta toda la

información disponible sobre el futuro, que deberá cubrir al menos los doce

meses siguientes a partir de la fecha sobre la que se informa, sin limitarse a

dicho periodo.


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Conjunto completo de estados financieros: En un conjunto completo de

estados financieros, una entidad presentará cada estado financiero con el

mismo nivel de importancia.

De conformidad con la NIIF para las PYMES, un juego de estados

financieros comprende lo siguiente:

1. Estado de situación financiera (balance general) a la fecha que

se informa

2. Estado de resultados (PyG) del período que se informa

3. Estado de resultado integral del período que se informa(los

incisos 3 y 4 pueden presentarse en un solo estado de resultados

integral

4. Estado de cambios en el patrimonio neto del período que se

informa

5. Estado de flujos de efectivo del período que se informa

6. Notas a los estados financieros (comprende un resumen de las

políticas contables significativas y otra información explicativa)

PARTES DEL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA

Encabezado:

Nombre de la entidad que presenta la información

Fecha de corte del estado

Moneda en la que se expresan las cifras.

Cuerpo. En el cuerpo se presentan las partidas que componen el

estado.

Firma del contador representante legal.

Esta sección trata de la información que se debe presentar en un Estado

de Situación Financiera, especialmente al finalizar el periodo contable.

SECCIÓN 4: ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA


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La sección describe las pautas que se deben tener en cuenta al presentar

un balance que relaciona los movimientos realizados para los ACTIVOS,

PASIVOS Y PATRIMONIO.

Cada uno de estos debe incluir, en su composición, las partidas corrientes

y no corrientes del periodo. El ordenamiento de cada uno de estos

componentes no llevan estricto orden o guía, pero sí se debe tener en

cuenta que en las notas se debe revelar de acuerdo con la necesidad que

la empresa requiera, es decir, si una empresa cuyo capital es en acciones,

se debe relevar información relacionada con ello; por ejemplo, cantidad

de acciones autorizadas o el valor nominal por cada acción.

ACTIVOS: lo que le pertenece a la empresa

PASIVOS: deudas con terceros.

PATRIMONIO: deudas con accionistas

INFORMACIÓN PARA PRESENTAR EN EL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA:

Como mínimo, el estado de situación financiera incluirá las siguientes

partidas:

(a) Efectivo y equivalentes al efectivo.

(b) Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar.

(c) Activos financieros

(d) Inventarios.

(e) Propiedades, planta y equipo.

(f) Propiedades de inversión registradas con el valor razonable con

cambios en resultados.

(g) Activos intangibles.

(h) Activos biológicos registrados al costo menos la depreciación

acumulada y el Deterioro del valor.

(i) Activos biológicos registrados con el valor razonable con cambios en

resultados.

(j) Inversiones en asociadas.

(k) Inversiones en entidades controladas de forma conjunta.

(l) A creedores comerciales y otras cuentas por pagar.

(m) Pasivos financieros

(n) Pasivos y activos por impuestos corrientes.

(o) Pasivos por impuestos diferidos y activos por impuestos diferidos (éstos

Siempre se clasificarán como no corrientes).

(p) Provisiones.

(q) Participaciones no controladoras, presentadas dentro del patrimonio

de forma separada al patrimonio atribuible a los propietarios de la

controladora.

(r) Patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora.


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Separación entre partidas corrientes y no corrientes: Una entidad

presentará sus activos corrientes y no corrientes, y sus pasivos corrientes y

no corrientes, como categorías separadas en su estado de situación

financiera, excepto cuando una presentación bajo el grado de liquidez

proporcione una información fiable que sea más relevante. Cuando se

aplique tal excepción, todos los activos y pasivos se presentarán de

acuerdo con su liquidez aproximada ascendente o descendente.

UN ACTIVO es un recurso controlado por la entidad como resultado de

sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro,

beneficios económicos, y Son todos los bienes y derechos que posee la

empresa y de los cuales se espera obtener un beneficio en el futuro

ACTIVOS CORRIENTES: Recordemos que un activo corriente es aquel

activo que es susceptible de convertir en dinero en efectivo en su

ciclo de operación (normalmente en un lapso de tiempo igual o

menor a un año).

a) Espera realizarlo o tiene la intención de venderlo o consumirlo en

su ciclo normal de operación.

b) Mantiene el activo principalmente con fines de ejecución.

c) Espera ejecutar el activo dentro de los doce meses siguientes

desde la fecha sobre la que se informa o

d) Se trate de efectivo o un equivalente en efectivo, salvo que su

utilización esté restringida y no pueda ser intercambiado ni utilizado

para cancelar un pasivo por un periodo de doce meses, desde la

fecha sobre la que se informa.

Todos los demás activos se deben clasificar como no corrientes. Cuando el

ciclo de operación no sea claramente identificable, se supondrá que es de

12 meses.

ACTIVOS NO CORRIENTES: Son aquellos activos que sólo son

susceptible de convertirse en efectivo en un periodo superior a un

año, en el mediano o largo plazo. Hay activos que por su naturaleza,

por su destinación u objetivo, hace que sean difíciles de convertirlos

en dinero en el corto plazo, de suerte que no se puede esperar

liquidez de estos activos.

Entre los activos no corrientes están los activos fijos como maquinaria

y equipo, vehículos, construcciones y edificaciones, terrenos, etc.

Igualmente dentro de los activos no corrientes tenemos los activos

intangibles, las inversiones a largo plazo, y cualquier otro activo que

la empresa no pueda o no quiera enajenar en el corto plazo.


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b) UN PASIVO es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de

sucesos pasados. En su vencimiento, la entidad espera desprenderse de

recursos que incorporan beneficios económicos. Son las obligaciones que

tiene la empresa para con terceros (excepto dueños). Se clasifican según

el plazo en el cual se tiene que honrar dicha obligación y se dividen en

Pasivo Corriente y Pasivo No Corriente.

Pasivo Corriente: son aquellas deudas que deben en el corto plazo

(un año como máximo). Se tienen: Proveedores, Bancos, Empleados,

Estado, entre otros.

Pasivo No Corriente: son aquellas deudas que deben pagar en el

largo plazo (más de un año). Se tienen Hipotecas, Tenedores de

Bonos, entre otros.

C) Patrimonio: es el valor residual de los activos de la entidad, una vez

deducidos todos sus pasivos, y son las obligaciones que la empresa tiene

con accionistas. Se tienen: Capital, Utilidades Acumuladas, utilidad del

ejercicio entre otras.

Una entidad con capital en acciones revelará, ya sea en el estado de

situación financiera o en las notas, lo siguiente:

(a) Para cada clase de capital en acciones:

• E l número de acciones autorizadas.

• E l número de acciones emitidas y pagadas totalmente, así como las

emitidas pero aún no pagadas en su totalidad.

• E l valor nominal de las acciones, o el hecho de que no tengan valor

nominal.

• Una conciliación entre el número de acciones en circulación al principio

y al final del periodo.

• Los derechos, privilegios y restricciones correspondientes a cada clase de

acciones, incluyendo los que se refieran a las restricciones que afecten a la

distribución de dividendos y al reembolso del capital.

• Las acciones de la entidad mantenidas por ella o por sus subsidiarias o

asociadas.

(b) Una descripción de cada reserva que figure en patrimonio.

Una entidad sin capital en acciones, revelará información equivalente

mostrando los cambios producidos durante el periodo en cada una de las


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categorías que componen el patrimonio y los derechos, privilegios y

restricciones asociadas a cada una.

Esta sección indica cómo debe presentarse la información financiera

relacionada con el estado de resultados bajo las normas internacionales,

estableciendo dos maneras de realizarse: una, en un estado de resultado

integral y otra, en un estado de resultados.

Definiciones Importantes

¿Qué es participación en NIIF?

Es muy común encontrar el término participación lo que significa ¨Utilidad¨.

¿Qué es un propietario controlador?

Es aquel (Los) socio (s) o accionista (s) que tiene el control de la compañía.

¿Qué es la participación no controladora?

Es la parte de la utilidad que les corresponde a los accionistas o socios que

no tienen control de la compañía.

Como objetivo de la sección se encuentra el establecer qué y cómo Debe

presentarse la información en el estado de resultado integral.

Formas de presentar el Estado de Resultado Integral Total

Los resultados de una empresa deben presentarse de dos maneras y se

deben establecer en las políticas de la entidad.

Un solo informe llamado ¨Estado de Resultado Integral¨, donde se

presentan todos los ingresos y gastos del periodo.

Dos informes: Estado de Resultados: donde se presentan todos los ingresos y

gastos del periodo. Y en el otro Resultado Integral¨: en él se debe

reconocer cuando se producen:

Diferencias en cambio originadas por la conversión de los estados

SECCIÓN 5: ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL Y ESTADO DE

RESULTADOS


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financieros de un negocio en el extranjero.

En él se deben conocer cuando se producen: Algunas ganancias y

pérdidas actuariales.

Algunos cambios en los valores razonables de los instrumentos de

cobertura.

Los efectos de corrección de errores y cambios en las políticas contables

se presentan como ajustes retroactivos de periodos anteriores y como

partes del resultado en el periodo en el que surgen y debe hacerse de

acuerdo a lo establecido en la sección 10 de la NIFF PYME.

Presentación del Resultado Integral Total: Para la presentación del

resultado integral total, podrá presentarse en un solo informe que refleje

todas las partidas de ingresos y gastos reconocidos.

NOTA: A partir del 2017 ya existen las revalorizaciones y se las lleva a otro

resultado integral.

GANANCIAS Y PÉRDIDAS POR CONVERSIÓN EN ESTADOS FINANCIEROS

(NEGOCIOS EN EL EXTRANJERO): Una entidad podrá llevar a cabo

actividades en el extranjero de dos maneras diferentes. Puede realizar

transacciones en moneda extranjera o bien puede tener negocios en el

extranjero. Además, la entidad cada ciclo contable tendrá que presentar

GANANCIAS Y PÉRDIDAS por estos negocios.

GANANCIAS Y PÉRDIDAS ACTUARIALES: tienen que ver con el cálculo

actuarial


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Calculo actuarial: Es una obligación a largo plazo, es un

beneficio a largo plazo y son valores provisionados de los

beneficios post-empleo por la entidad por concepto de

obligaciones pensionales no consolidadas, determinadas en

virtud de la relación con un sus ex - trabajadores.

Los beneficios post-empleo son retribuciones a los empleados (diferentes

de los beneficios por terminación) que se pagan después de completar su

periodo de empleo en la entidad. Planes de beneficios post-empleo son

acuerdos, formales o informales, en los que la entidad se compromete a

suministrar beneficios a uno o más empleados tras la terminación de su

periodo de empleo. Ejemplo: el cálculo actuarial está relacionado con la

pensión de jubilación, es un modelo matemático donde se involucran

elementos tales como expectativa de vida, tasa de morbilidad,

enfermedad y mortalidad; y así basado en estos elementos, calculo

cuanto tendré que responder por mis obligaciones adquiridas, que deben

estar respaldadas por un activo financiero que me garantice el pago

futuro de esas obligaciones, es decir un portafolio de inversiones, tal como

lo hacen hoy los fondos de privados de pensiones, deben tomar el dinero

que recaudan e invertirlo para poder responder por sus obligaciones, eso

mismo que hace el fondo privado de pensiones lo tiene que hacer las

empresas para cubrir obligaciones post- empleo.

Instrumentos de cobertura: Instrumento financiero que, en una operación

de cobertura. Las operaciones de cobertura consisten en la adquisición o

venta de un activo financiero que se encuentre correlacionado con el

elemento sobre el que quiere establecerse la cobertura. Dicha adquisición

o venta puede ser de acciones, tipos de interés, bonos con opciones

futuras, divisas etc.; es designado para cubrir un riesgo específicamente

identificado que puede tener impacto en la cuenta de pérdidas y

ganancias como consecuencia de variaciones en el valor razonable o en

flujos de efectivo de una o varias partidas cubiertas

Enfoque de un único estado: Si no existen otras especificaciones dentro de

esta NIIF, el enfoque de este último estado de resultado integral se refiere a

incluir y/o mostrar todas la partidas de ingresos y gastos reconocidos

dentro de un periodo, excepto el tratamiento especial que le da esta NIIF a

casos como: las correcciones de errores y cambios en las políticas

contables (ajustes) y los cambios de otros resultados integrales en los que

aparecen los ajustes por negociaciones en el extranjero (Sección 30), los

ajustes por beneficios a empleados (sección 28) y los valores que sean


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considerables, cuando la empresa maneje transacciones de instrumentos

financieros complejos. (Sección 12).

Para el manejo de este único estado integral, deberá incluir, como mínimo,

los ingresos de actividades ordinarias, los gastos por impuestos, los costos

financieros, las inversiones asociadas o los negocios que ejecute en

conjunto.

RESULTADO INTEGRAL TOTAL

INGRESOS son los incrementos en los beneficios económicos, producidos a

lo largo del periodo contable, en forma de entradas o incrementos de

valor de los activos, o bien como decrementos de las obligaciones, que

dan como resultado aumentos del patrimonio, y no están relacionados

con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio.

GASTOS son los decrementos en los beneficios económicos, producidos a

lo largo del periodo contable, en forma de salidas o disminuciones del

valor de los activos, o bien de por la generación o aumento de los pasivos,

que dan como resultado decrementos en el patrimonio, y no están

relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de este

patrimonio.

ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL: En un único estado del resultado

integral, en cuyo caso el estado del resultado integral presentará todas las

partidas de ingreso y gasto reconocidas en el periodo.

EN DOS ESTADOS: Un estado de resultados y un estado del resultado

integral―, en cuyo caso el estado de resultados presentará todas las

partidas de ingreso y gasto reconocidas en el periodo excepto las que

estén reconocidas en el resultado integral total fuera del resultado, tal y

como permite o requiere esta NIIF.

Notas La opción presentada en los párrafos anteriores, es decir, el enfoque

de un único estado o el enfoque de dos estados es una alternativa de

política contable.


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ORI4: El estándar establece que el estado de resultados integral contiene

“Otros Resultados Integrales” denominados ORI por sus siglas. El ORI puede

presentar ganancias pero también pérdidas, las cuales también se

manejan en el Patrimonio, de la misma manera se hace con los resultados

del periodo (antes del ORI) que incluye las operaciones continuadas y

descontinuadas.

De acuerdo a la actividad que la empresa se dedique se tendrán las

partidas del estado de resultados. Se debe revisar minuciosamente las

partidas presentadas en la sección 5.

Como mínimo, una entidad incluirá, en el estado del resultado integral,

partidas que presenten los siguientes importes del periodo:

a) Los ingresos de actividades ordinarias.

b) Los costos financieros.

c) La participación en el resultado de las inversiones en asociadas y

entidades controladas de forma conjunta contabilizadas utilizando el

método de la participación.

d) El gasto por impuestos excluyendo los impuestos asignados a los

apartados (e), (g) y (h).

e) Un único importe que comprenda el total de:

i. El resultado después de impuestos de las

operaciones discontinuadas, y

ii. La ganancia o pérdida después de impuestos

reconocida en la medición al valor razonable menos costos de

4 1 Estados Financieros, se establece que el estado de resultados integral contiene los “Otros Resultados Integrales”

denominados ORI por sus siglas. El ORI puede presentar ganancias pero también pérdidas, las cuales también se manejan en el Patrimonio, de la misma manera se hace con los resultados del periodo (antes del ORI) que incluye las operaciones continuadas y descontinuadas.

Según el párrafo 39 de la NIC 16 “Si se incrementa el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluación, este aumento se reconocerá directamente en otro resultado integral y se acumulará en el patrimonio, bajo el encabezamiento de superávit de revaluación. Sin embargo, el incremento se reconocerá en el resultado del periodo en la medida en que sea una reversión de un decremento por una revaluación del mismo activo reconocido anteriormente en el resultado del periodo.”

Para complementar, en ese orden de ideas, cuando se reconoce un incremento en la Propiedad, Planta y Equipo fruto de una revaluación al utilizar como política contable el valor razonable, se están afectando los resultados integrales de la entidad. Dicha revaluación se presenta en el ORI – Otro resultado integral como consecuencia de la generación de Resultados y, adicionalmente en el estado de situación financiera, en el Patrimonio como destino final de estos resultados.

En conclusión, los Resultados del Ejercicio fruto de operaciones continuas y los Demás Resultados llamados ORI que componen el Estado de Resultados Integral hacen parte del Patrimonio de la entidad.

Por su parte, la NIC/IAS 36 Deterioro del Valor de los Activos establece que no se puede generar Deterioro mientras exista una Revaluación, y también para el caso inverso, es decir, no se puede generar Revaluación mientras exista un Deterioro


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venta, o en la disposición de los activos netos que constituyan la

operación discontinuada.

f) El resultado (si una entidad no tiene partidas de otro resultado

integral, no es necesario presentar esta línea).

g) Cada partida de otro resultado integral clasificada por naturaleza,

excluyendo los importes a los que se hace referencia en el apartado h.

h) La participación en el otro resultado integral de asociadas y

entidades controladas de forma conjunta contabilizadas por el método

de la participación.

i) El resultado integral total (si una entidad no tiene partidas de otro

resultado integral, puede usar otro término para esta línea tal como

resultado).

Resumen de lo expuesto anteriormente.

1. ESTADO DE RESULTADOS (5.5)

Ingresos de actividades ordinarias

Gastos ordinarios

Costos financieros

Participaciones e asociadas y controladas. (sec 14 y 15)

Diferencia en cambio

Resultados por operaciones discontinuadas

Ganancias y pérdidas

Gastos por impuestos

= RESULTADOS. (Esto se pasa al patrimonio como utilidad del periodo).

2. OTRO RESULTADO INTEGRAL. (5.4)

Conversión de negocios en el extranjero (sección 30)

Ganancias y pérdidas actuariales (sección 28 beneficios a

empleados)

Valor razonable instrumentos de cobertura (sección 12)

Cambios en el superávit de revaluación para las propiedades planta

y equipo de acuerdo con el modelo de revaluación, (a partir del 1

de enero de 2017, SE ENCUENTRAN EN LA NUEVA SECCIÓN 17 DEL

ESTÁNDAR PARA PYMES)

= OTRO RESULTADO INTEGRAL. (Estas ya están incluidas en el patrimonio).


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CONCEPTOS:

INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS: incrementos, o entrada

bruta de beneficios económicos, durante el periodo, surgidos en el curso

de las actividades ordinarias de una entidad, siempre que tal entrada dé

lugar a un aumento en el patrimonio, que no esté relacionado con las

aportaciones de los propietarios de ese patrimonio.

(a) La venta de bienes (si los produce o no la entidad para su venta

o los adquiere para su reventa).

(b) La prestación de servicios.

(c) Los contratos de construcción en los que la entidad es el

contratista.

(d) El uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que

produzcan intereses, regalías o dividendos.

Otras partidas que satisfacen la definición de ingresos, pero que no son

ingresos de actividades ordinarias. Suele dar lugar a ingresos inusuales.

Disposición de PPyE Venta de PPyE (pueden ser consideradas como

ganancias)

ESTADO DE RESULTADOS (5.5)

Ingresos de actividades ordinarias

Gastos ordinarios

Costos financieros

Participaciones en asociadas

Diferencia en cambio

Resultados por operaciones discontinuadas

Ganancias y pérdidas

Gastos por impuestos

RESULTADOS. (esto se pasa al patrimonio como utilidad del periodo)

OTRO RESULTADO INTEGRAL (5.4) 1Conversión de negocios en el extranjero (sección 30)

Ganancias y pérdidas actuariales (sección 28 beneficios a empleados)

Valor razonable instrumentos de cobertura (sección 12)

Cambios en el superávit de revaluación para las propiedades planta y equipo de acuerdo con el modelo de revaluación, ( a partir

del 1 de enero de 2017, SE ENCUENTRAN EN LA NUEVA SECCIÓN 17 DEL ESTÁNDAR PARA PYMES)

OTRO RESULTADO INTEGRAL. (estas ya están incluidas en el patrimonio)

1 2

EN UN ÚNICO ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALE

.

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GASTOS ORDINARIOS: son decrementos que se derivan de

transacciones, transformaciones internas y de otros eventos usuales, es

decir, que son propios del giro de la entidad, ya sean frecuentes o no. Los

gastos ordinarios se clasifican en el estado del resultado integral por su

naturaleza cuando así lo dispone la gerencia al momento de definir la

política contable.

Ejemplo: compra de materia prima, depreciación, amortización, gastos de

transporte, beneficios a empleados, gastos de publicidad, gastos

financieros.

Los gastos ordinarios se clasifican por su función, o grupos de gastos

como se han conocido siempre, en forma global.

Ejemplo, los gastos de ventas, gastos de administración, gastos de

distribución.

En los gastos de administración se engloban los beneficios a empleados,

los arrendamientos, la depreciación de los muebles e inmuebles

destinados, los servicios públicos, etc., igual que en los de distribución.

DEFINICIÓN DE COSTO: El costo hace referencia al conjunto de

erogaciones en que se incurre para producir un bien o servicio, como es la

materia prima, insumos, mano de obra energía para mover máquinas, etc.

El costo incluye todo elemento y erogación que terminan haciendo parte

del producto final o servicio prestado de forma directa.

COSTOS FINANCIEROS: son los que se originan por la obtención de recursos

ajenos que la empresa necesita para su desenvolvimiento y

funcionamiento operativo. El costo financiero es un esfuerzo, consumo de

factores para alcanzar un resultado o producto.

Ejemplo: intereses pagados por préstamos, comisiones y otros gastos

bancarios, impuestos derivados de las transacciones financieras.

Por ejemplo, supongamos una empresa que fabrica tornillos. Cada tornillo

requerirá de cierta cantidad de hierro, así como la mano de obra para

poderlo fabricar. Necesitará también cierta cantidad de energía eléctrica

para operar la maquinaria que lo produce. También requerirá material

para ser empacado. Hasta aquí todas las erogaciones se pueden

considerar como costo. Ahora ya el tornillo está fabricado, empacado y

almacenado listo para ser comercializado.


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Una vez el tornillo terminado se encuentra en la bodega, toda erogación

en que se incurra en adelante, se constituirá en un gasto. Para vender esos

tornillos habrá que pagar transporte, almacenamiento, teléfono, pagarle al

vendedor, a la recepcionista, al gerente, al contador público y al

abogado, etc. Todas esas erogaciones se consideran como gastos.

PARTICIPACIONES EN ASOCIADAS y CONTROLADAS: sec 14: Método de

Participación: Ajustes que podrían requerirse al importe en libros

DIFERENCIA EN CAMBIO:

Reconocimiento inicial. Toda transacción en moneda extranjera se

registrará, en el momento de su reconocimiento inicial, utilizando la

moneda funcional, mediante la aplicación al importe en moneda

extranjera, de la tasa de cambio de contado a la fecha de la transacción

entre la moneda funcional y la moneda extranjera

Medición posterior: Al final de cada periodo sobre el que se informa:

1- las partidas monetarias en moneda extranjera se convertirán utilizando

la tasa de cambio de cierre;

2- las partidas no monetarias en moneda extranjera, que se midan en

términos de costo histórico, se convertirán utilizando la tasa de cambio

en la fecha de la transacción; y

3- las partidas no monetarias que se midan al valor razonable en una

moneda extranjera, se convertirán utilizando las tasas de cambio de fa

fecha en que se mide este valor razonable.

Reconocimiento de las diferencias en cambio

Las diferencias de cambio que surjan al liquidar las partidas monetarias, o

al convertir las partidas monetarias a tipos diferentes de los que se utilizaron

para su reconocimiento inicial, ya se hayan producido durante el periodo

o en estados financieros previos, se reconocerán en los resultados del

periodo en el que aparezcan, con las excepciones descritas en el párrafo

32. Sección 30, párrafos 30.6 a 30.11 (Grupo 2)

RESULTADOS POR OPERACIONES DISCONTINUADAS: Según las indicaciones

del Estándar Internacional para Pymes, las operaciones discontinuadas son


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un componente de la entidad que está en proceso de ser vendido y

además:

Operación discontinuada o en proceso de discontinuación

Se denomina operación discontinuada o en proceso de

discontinuación a un componente de la empresa:

a) Que la empresa, de conformidad con un plan específico, está:

i) disponiendo en su totalidad, por ejemplo, vendiendo el componente en

una sola transacción a través de su separación o escisión;

ii) disponiendo gradualmente, por ejemplo, vendiendo los componentes

de los activos y liquidando sus pasivos individualmente; o

iii) terminando a través del abandono;

Una operación discontinuada o en proceso de discontinuación puede ser

dispuesta en su totalidad o gradualmente, pero siempre de conformidad

con un plan global para discontinuar la totalidad del componente.

Si una empresa vende un componente en su totalidad, el resultado

puede ser una ganancia neta o pérdida neta. Para tal

discontinuación, hay una sola fecha en la cual un acuerdo

obligatorio de venta es celebrado, aunque la actual transferencia

de posesión y control de las operaciones discontinuadas o en

proceso de discontinuación pueda ocurrir en una fecha posterior.

También, los pagos al vendedor pueden ocurrir en el momento del

acuerdo, en el momento de la transferencia, o durante un período

futuro mayor.

Siguiendo lo establecido en el Estándar Internacional para Pymes, dicha

categoría de operación corresponde en síntesis a un activo o línea de

negocio que la entidad no pretende seguir ejecutando, que le está

buscando un cliente, o definitivamente salió. Los resultados que se

obtengan de una operación discontinuada, deben ser presentados de

forma separada en el estado de resultados, después de haber disminuido

el impuesto a las ganancias y las pérdidas o ganancias por medición a

valor razonable menos costos de venta en la disposición.

Un ejemplo de casos en los que se presenta una operación discontinuada,

es cuando se tiene una inversión en otra entidad que no se quiere seguir

sosteniendo y se inicia la búsqueda de un cliente que la adquiera,


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teniendo una probabilidad significativa de venderla, la inexistencia de

restricciones y demás condiciones enumeradas en los párrafos anteriores.

Otro ejemplo es la venta de un activo que ya no se está utilizando.

Veamos un ejemplo

En conclusion: el valor razonable es de $5.500 y es menor que el valor en

libros $8.000: por lo tanto, el activo no financiero tien una perdida por

operación discontinuda.

GANANCIAS: es un ingreso no ordinario, que por su naturaleza debe

presentarse deducido de sus gastos relativos, en su caso.

PÉRDIDAS: son un gasto que se derivan de transacciones, transformaciones

internas y de otros eventos inusuales, es decir, que no son propios del giro

de la entidad, ya sean frecuentes o no.

Operación Discontinuada: Interrumpir indefinidamente una actividad o

línea de negocios significativa de una entidad que viene funcionando

normalmente y que obliga a la venta, entrega o devolución a los

accionistas de los activos que se tenían para el uso de esa operación.


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Para una mejor comprensión del rendimiento de la entidad se deben

presentar partidas adicionales, encabezamientos y subtotales en el estado

del resultado integral, y en el estado de resultados, si se presenta.

En el estado de Resultados integral bajo NIIF no se debe reconocer ingresos

o gastos considerados como ¨extraordinarios¨ y si existen elementos

inusuales se deben presentar por separado.

El análisis de los gastos de la utilidad o pérdida se puede presentar:

Por naturaleza: Depreciación, salarios, materiales.

Por función: Costo de mercancía vendida, gastos de venta y

administrativos

Es el informe en el que se presentan los cambios que se realizaron en el

periodo en el patrimonio de una empresa.

Aumento de capital

Capitalización de pasivos de socios, Ajustes y reclasificaciones con

impacto a las utilidades retenidas5, etc.

Como objetivo de la sección encontramos el establecer los

requerimientos que se deben tener en cuenta en la elaboración del

informe de los cambios en el patrimonio de una empresa.

Información a presentar en el estado de cambios en el patrimonio

a) El resultado integral total del periodo, mostrando de forma separada

los valores de los propietarios controladores de la participación de los

no controladores.

5 Las utilidades retenidas hacen referencia a la parte de los dividendos obtenidos por la

empresa y no distribuidos entre socios o accionistas.

SECCIÓN 6

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO Y ESTADO DE

RESULTADO.


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b) Si de manera retroactiva se han aplicado o re expresado políticas

contables en algún elemento del patrimonio, se debe mostrar sus

efectos.

c) Una conciliación de los valores en libros, al comienzo y al final de los

rubros del patrimonio.

Estado de Resultado y Ganancias Acumuladas

Si una empresa lo decide y los únicos cambios en el patrimonio se

originaron por:

El pago de dividendos

Correcciones de errores de los periodos anteriores y Cambios de

políticas contables

Puede, presentar un estado de resultados y ganancias acumuladas, en

lugar de un resultado integral y un estado de cambios en el patrimonio;

es decir el conjunto completo de sus estados financieros serian cuatro

informes no cinco.

Además de la información del Estado del Resultado Integral y Estado de

Resultado en este informe se muestra las siguientes partidas:

a) Ganancias acumuladas al comienzo del periodo sobre el que se

informa.

b) Dividendos declarados durante el periodo, pagados o por pagar.

c) Re expresiones de ganancias acumuladas por correcciones de los

errores de periodos anteriores, o cambios de políticas.

Ganancias acumuladas al final del periodo sobre el que se informa

El estado de cambios en el patrimonio muestra el aumento o disminución

de las cuentas asociadas, ya sea por:

La repartición de dividendos,

Modificaciones de las políticas contables (por ejemplo sobre las

reservas)

Y los efectos del otro resultado integral (ganancias o pérdidas en


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cambio de moneda extranjera, ganancias o pérdidas actuariales6,

inversiones en asociadas), también incluye las correcciones de

errores (omisiones o inexactitudes por emplear información no fiable,

fraudes).

El estado de cambios en el patrimonio y estado de resultado, presenta una

conexión entre el estado de situación financiera y el estado de resultados

integral.

El registro de los errores depende de su materialidad, entendiéndola

como la influencias que tiene la inexactitud u omisión de una cuenta

contable sobre los estados financieros y su interpretación.

Se consideran los errores aritméticos, de aplicación de políticas

contables, inadvertencia de hechos que debieron registrase y fraudes.

La represión se hace en el saldo inicial sobre el periodo en que se

informa.

El cambio de políticas contables se hará por actualizaciones en las NIIF,

o si se justifica por la disminución de incertidumbre y sesgos en la

información. Se registra de manera retroactiva sobre el periodo en que

se informa.

Para el registro de ganancias o pérdidas por cambio de moneda se

considera el Tipo de Cambio de cierre del día de la transacción

Si se presenta un cambio de la moneda funcional, se podrán hacer los

cálculos valorativos de manera prospectiva para el cierre del periodo

(teniendo en cuenta el tipo de cambio de la fecha de modificación)

Las ganancias o pérdidas actuariales se refieren a pagos de licencias

de maternidad, beneficios pos retiro, indemnizaciones por despido y

variaciones salariales no previstas (como ascenso o recontrataciones

con degradación (Degradación es un término que hace referencia a la

6 GANANCIAS Y PÉRDIDAS ACTUARIALES: tienen que ver con el cálculo actuarial

Calculo actuarial: Es una obligación a largo plazo, es un beneficio a largo plazo y son valores

provisionados de los beneficios post-empleo por la entidad por concepto de obligaciones

pensionales no consolidadas, determinadas en virtud de la relación con un sus ex - trabajadores.


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situación en la que un individuo u objeto de importancia ve reducido su

poder)

Si en un periodo contable no hay modificación alguna del otro

resultado integral se puede presentar homólogamente el estado de

resultados y ganancias acumuladas.

SECCIÓN 7: ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO.

La sección 7 establece la información que se va a incluir en un estado de

flujos de efectivo y su presentación.

El estado de flujos de efectivo debe presentarse en cada periodo en el

que sean preparados los estados financieros de una entidad. Este

proporciona información sobre los cambios en el efectivo y equivalentes al

efectivo de una entidad durante el periodo sobre el que se informa.

Muestra, por separado, los cambios, según procedan de actividades de

operación, actividades de inversión y actividades de financiación.

Los equivalentes a los efectivos son inversiones de muy alta liquidez a

Corto Plazo. Por esta condición, son fácilmente convertibles en efectivo, el

cual se establece con un mínimo de riesgo de cambios en su valor. Su

característica principal es cumplir con las necesidades diarias de efectivo y

no para inversión, pues en este caso se tiene en cuenta el dinero que no

requiere ser utilizado prontamente. Los sobregiros bancarios se consideran

normalmente actividades de financiación similares a los préstamos. Sin

embargo, si son reembolsables a petición de la otra parte y forman una

parte integral de la gestión de efectivo de una entidad, los sobregiros

bancarios son componentes del efectivo y equivalentes al efectivo.

Definiciones Importantes:

Efectivo Está representado por:

El dinero en caja

SECCIÓN 7: ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVORESULTADO.


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Saldos en cuentas de ahorro y de crédito, incluye el dinero en moneda

extranjera.

Equivalentes al Efectivo

Son inversiones a corto plazo de gran liquidez que se tiene con el propósito

de poder pagar las deudas a corto y no de invertir.

Ejemplo:

Bonos empresariales, CDT cupos de crédito a corto plazo, fiducias.

Estado de Flujo de Efectivo

Es el informe que proporciona a la empresa la información necesaria para

evaluar los cambios en:

Sus activos, sus estructuras financieras, así como su capacidad para

generar efectivo y sus equivalentes.

En este informe se muestran los cambios en los saldos de efectivo y sus

equivalentes ocurridos en el periodo contable.

Clasificación de los equivalentes del efectivo

Las transferencias entre rubros (efectivo equivalentes al efectivo) no se

deben incluir en los flujos de efectivo porque hacen parte de la gestión de

tesorería y no de operación, de inversión o financiación.

Veamos que preguntas debemos hacernos para establecer si es un

equivalente al efectivo:

El activo financiero es:

¿Una inversión a corto plazo con vencimiento próximo? SI

¿Es de gran liquidez y convertible fácilmente en efectivo? SI

¿Está sujeta a riesgos pequeños de que cambie el valor? SI

Entonces, la inversión SI es equivalente al efectivo. ¿Y si alguna de las

respuestas es NO?

Entonces, la inversión NO es un equivalente al efectivo


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La información que se va a presentar en el estado de flujos de efectivo,

como su nombre lo indica, muestra los flujos de efectivo habidos durante el

periodo informado, los cuales están clasificados en tres actividades:

actividades de Operación, actividades de Inversión y actividades de

financiación.

ACTIVIDADES DE OPERACIÓN: Constituyen la principal fuente de ingresos de

actividades ordinarias de la entidad y normalmente resultan de las

transacciones, otros sucesos y condiciones que entran en la determinación

del resultado de la entidad. A continuación, se mencionan algunos

ejemplos de la actividad de operación:

• Recaudo de venta de bienes y prestación de servicios

• Cobros de regalías, cuotas o comisiones y otros ingresos de actividades

ordinarias, entre otros

• Pagos a proveedores de bienes y servicios

• Pagos a empleados y por cuenta de ellos

• Pagos y devoluciones de impuestos a las ganancias, cuando no pueden

clasificarse en las actividades de Inversión y financiación

• Pagos y recaudos de inversiones, mantenidos como propósito de

intermediación o negociación.

Derivan de operaciones que constituyen la principal fuente de

ingresos de la entidad. Incluyen actividades que intervienen en la

determinación de la utilidad neta, excepto las asociadas con

actividades de inversión o financiamiento.

• Ejemplos:

• Cobros de las ventas, regalías, cuotas, comisiones y otros

ingresos

• Pagos a proveedores

• Pagos por beneficios a empleados

• Pagos o devoluciones de impuestos (incluyendo impuestos a la

utilidad salvo en casos específicos)

• Cobros y pagos de instrumentos de negociación y contratos

de factoraje


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• Cualquier otro cobro y pago que no se asocie con actividades

de inversión o financiamiento

Las transacciones de la venta de una partida de propiedades, planta y

equipo por una entidad manufacturera, pueden dar lugar a una ganancia

o pérdida que se incluye en el resultado. Sin embargo, los flujos de

efectivo, relacionados con estas transacciones, son flujos de efectivos

procedentes de actividades de inversión.

ACTIVIDADES DE INVERSIÓN: Corresponden a la adquisición y disposición

de activos a largo plazo, y otras inversiones no incluidas en equivalentes al

efectivo. Algunos ejemplos de esta actividad son los siguientes:

• Pagos por la compra de Propiedad planta y equipo (incluyendo los

trabajos realizados para esta) y activos intangibles y otros activos a Largo

Plazo.

• Recaudos por la venta de propiedad planta y equipo, activos intangibles

y otros activos a Largo Plazo.

• Pagos o recaudos por la adquisición de instrumentos de patrimonio o de

deuda emitidos por otras entidades y participaciones en negocios

conjuntos (excepto los equivalentes de efectivo o para intermediación o

negociación).

• Anticipos y cobros de efectivo y préstamos a terceros.

• Pagos o recaudos procedentes de contratos de futuros, a término, de

opción y de permuta financiera, excepto cuando los contratos se

mantengan por intermediación o para negociar, o cuando los pagos se

clasifiquen como actividades de financiación.

Cuando un contrato se contabiliza como una cobertura (véase la sección

12 Otros Temas relacionados con los Instrumentos financieros), una entidad

clasificará los flujos de efectivo del contrato de la misma forma que los

flujos de efectivo de la partida que está siendo cubierta.

Representan la medida en que la entidad ha canalizado recursos,

esencialmente, hacia partidas que generarán ingresos y flujos de

efectivo en el mediano y largo plazo.


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• Ejemplos:

• Pagos y cobros por adquisición, instalación, desarrollo y venta

de activos fijos, activos intangibles y otros activos a largo plazo

• Pagos y cobros por adquisición, disposición o rendimientos de

instrumentos financieros no clasificados como negociación

• Préstamos y cobros a terceros (no relacionados con la

operación)

• Adquisiciones y disposiciones de subsidiarias, asociadas,

negocios conjuntos y otros negocios

ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN: están relacionadas con los cambios en el

tamaño y composición del capital y de los préstamos otorgados por otra

entidad. Algunos ejemplos de la actividad de financiación son:

• Recaudos por emisión de acciones u otro instrumento del capital.

• Pagos a los propietarios por adquirir o rescatar las acciones de la

entidad.

• Cobros procedentes de la emisión de obligaciones, préstamos, pagarés,

bonos, hipotecas y otros préstamos a corto o largo plazo.

• Reembolsos de los importes de préstamos.

• Pagos realizados por un arrendatario financiero para reducir la deuda.

La Información sobre flujos de efectivo procedentes de actividades de

operación, se presentará en el flujo de efectivo por actividades de

Operación, utilizando:

Representan flujos destinados a cubrir las necesidades de efectivo

que surgen de compromisos derivados de actividades de operación

e inversión.

Muestran la capacidad para restituir a acreedores financieros y

propietarios, los recursos que canalizaron y para pagarles

rendimientos.

Ejemplos:

Cobros de la emisión de acciones u otros instrumentos de

capital de la entidad


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Pagos por reembolso de capital, dividendos o recompra de

acciones

Cobros de la emisión de instrumentos de deuda, netos de los

gastos de emisión

Pagos de deuda y arrendamientos capitalizables

Pago de intereses

Compra y/o venta de acciones de una subsidiaria al interés

minoritario

CONCEPTO.

Es el Estado de Flujo de Efectivo es un Estado Financiero Básico que

muestra el efectivo generado y utilizado en las actividades de operación,

inversión y financiación. Estas actividades se reflejan particularmente en

otro estado financiero básico como lo es El Estado de Situación Financiera

OBJETIVO DEL FLUJO DE EFECTIVO

El objetivo del Flujo de efectivo, consiste en determinar la capacidad de la

empresa para generar efectivo y en esa medida poder cumplir con sus

obligaciones y tener una visión de futuro con sus proyectos de inversión y

expansión. Por otra parte el flujo de efectivo permite realizar un estudio o

análisis de cada una de las partidas con incidencia en la generación de

efectivo, información que puede ser de gran utilidad para el diseño de

políticas y estrategias que le permitan a la organización la utilización de

recursos de manera eficiente.


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El Método Directo: en el cual el resultado se ajusta, por los efectos de las

transacciones pago diferido o acumulaciones (o devengos) por cobros y

pagos por operaciones pasadas o futuras, y por las partidas de ingreso o

gasto asociadas con flujos de efectivo de inversión o financiación no

monetarias; o el Método Indirecto. Se revelan las principales categorías de

cobros y pagos en términos brutos.

El Estado de Flujo de Efectivo forma parte de los Estados Financieros

básicos que debe de elaborar cualquier tipo de organización, su

importancia radica en que le muestra a los propietarios de un ente

económico, trátese de una persona natural o bien una persona jurídica, un

análisis retrospectivo de cómo se obtuvieron los fondos y cuál fue la

aplicación o utilización de dichos fondos.

Para su elaboración existen dos métodos: El Método Indirecto y el Método

Directo, cada uno de ellos tiene sus propias características, en lo personal

me parece que el método directo requiere de un mayor análisis para

efecto de las eliminaciones y luego para establecer las variaciones que se

ven reflejadas en la hoja de trabajo, esto requiere por supuesto el detallar

el procedimiento que se utiliza para su elaboración.

Si bien es cierto que es un estado financiero básico y elemental, es el que

menos se enseña en el área académica; es necesario, conocer sus

elementos, como se estructura, sus objetivos y esto solo se logra con la

práctica

FLUJO DE EFECTIVO MÉTODO INDIRECTO.

En el método indirecto, el flujo de efectivo neto por actividades de

operación se determina ajustando el resultado, en términos netos, por los

efectos de:

Los cambios durante el período en los inventarios y en el derecho por

cobrar y obligaciones por pagar de las actividades de operación

Las partidas sin reflejo en el efectivo, tales como depreciación,

provisiones, impuestos diferidos, ingresos acumulados


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Cualesquiera otras partidas cuyos efectos monetarios se relacionen

con inversiones o financiación

Métodos Para la Presentación

Método indirecto: el flujo de efectivo neto por actividades de operación

que se determina ajustando el resultado, en términos netos, por los efectos

de:

Cambios en el periodo en: inventarios, CXC y CXP de las actividades de

operación.

Las partidas que no afecta el efectivo (depreciación, provisiones, diferidos,

entre otros).

Cualquier otra partida con efectos monetarios relacionado con inversión o

financiación.

Método directo: se presenta los flujos de efectivo como resumen por

actividades de operaciones que entraron y salieron de la cuenta bancaria.

Esta información se obtiene de:

La contabilidad.

De ajustar las ventas, el costo de las ventas y otras partidas en el estado de

resultado integral producto de:

1. Los cambios en inventarios, CXV y CXP por la operación.

2. Partidas que no se reflejan en el efectivo.

3. Demás partidas pertenecientes a inversiones o financiación.

Los flujos procedentes por actividades de inversión y financiación deben

presentarse por separado.

Los flujos de efectivo originados por operaciones en moneda extranjera se

deben registrar en la moneda funcional, aplicando la tasa de cambio a la

fecha de las transacciones.

Los flujos de efectivo procedentes de intereses y dividendos recibidos y

pagados, se pueden clasificar como:

Actividades de operación: Porque se incluyen en el Estado de Resultados.

De financiación: Porque son costos para obtención de recursos financieros.

De inversión: Porque el costo para el rendimiento de la inversión.

Impuesto de Ganancias:

Se debe presentar como una actividad de operación.


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Transacciones No Monetarias:

Las transacciones de inversión y financiación que no requieran el uso

efectivo, no deben incorporarse dentro del Estado de Flujo de Efectivo.

Componentes del Efectivo:

Debe presentarse el efectivo y la conciliación de estos valores en el estado

de flujos de efectivo de manera equivalente a las presentadas en el

estado de situación financiera, si el efectivo reflejado en el Estado de flujo

de Efectivo es igual al mostrar en el Estado de situación Financiera, no se

requiere la conciliación.

ELEMENTOS NECESARIOS PARA SU ELABORACIÓN

Para poder realzar el Estado de Flujo de Efectivo se hace necesario de los

siguientes elementos:

1- Estado de Situación Financiera del Ejercicio anterior

2- Estado de Situación Financiera del presente ejercicio

3- Estado de Resultado del presente ejercicio.

Para efectos prácticos utilizaremos los siguientes datos:


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Antes de comenzar a elaborar el Flujo de Efectivo por el Método Indirecto,

es necesario tomar en cuenta que hay una manera práctica y sencilla

para poder determinar el efecto de la variación en el efectivo, que nos

permite interpretar y analizar los aumentos o disminuciones que afectan

directamente al efectivo.


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PASOS PARA ELABORAR EL FLUJO DE EFECTIVO METODO INDIRECTO.

Paso 1. Elaboración de la hoja de trabajo.

A) Se realiza una comparación de los balances del ejercicio anterior, con

los resultados del balance del presente ejercicio.

B) De dicha comparación se establecen las diferencias en los saldos de las

cuentas, a esto proceso se le denomina establecer variaciones, las cuales

pueden ser en su caso positivas o negativas.

C) Como ya conocemos el tipo de variación, en la siguiente columna

“efecto neto del efectivo” realizamos el análisis de cómo afecta cada

variación al efectivo y la consideramos como una entrada o bien una

salida.

D) Posteriormente identificamos en la última columna de la hoja de trabajo

el tipo de actividad a considerar, esto con el fin de estructurar el flujo de

efectivo en actividades de operación, inversión o financiamiento.


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Paso 2. Elaboración del Estado de Flujo de Efectivo. Método Indirecto.

Con los datos de la hoja de trabajo, estructuramos cada una de las actividades en

entradas y salidas, presentando el efecto neto de cada una de las actividades.

Para su desarrollo final lo iniciamos con la utilidad o pérdida del ejercicio y

ajustamos esta utilidad restándole la depreciación (No representa salida de

efectivo, a esta operación se le conoce como utilidad ajustada. El Estado

financiero nos quedaría de la siguiente manera.

LECTIVA NIIF PARA PYMES ADMINISTRACIÓN DE EMPRESAS.

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Cómo interpretar el estado de flujos de efectivo

El Estado de flujos de efectivo es quizás el estado financiero más importante para

analizar una empresa por fundamentales. El estado de flujos registra todo el dinero

que sale y entra en una empresa a lo largo de un periodo y mide la capacidad de

generar caja / efectivo de una empresa. El estado de flujos de efectivo es

importante tomarlo en consideración por varios motivos:

El estado de flujos de efectivo utiliza el criterio de caja frente al criterio de

devengo de la cuenta de resultados. En la cuenta de resultados se

reconocen los ingresos y gastos cuando son reconocidos en lugar de

cuando son cobrados / pagados.

Permite observar el crecimiento y disminución de deuda. Cuando una

empresa emite deuda, ello representa una entrada de efectivo y cuando la

empresa paga el principal de una deuda (amortización), esto representa

una salida de caja, pero un aumento de deuda no es, a priori, positivo.

En la cuenta de resultados aparece la partida amortización, la cual sirve

para aproximar la inversión necesaria para mantener el negocio. En el

estado de flujos de efectivo podemos observar la inversión real realizada por

la empresa, tanto para mantener el negocio como para expandirse. De

igual manera podemos observar si la empresa ha realizado desinversiones en

los últimos años.

Otro punto importante es observar los dividendos pagados durante un

ejercicio. Los dividendos suelen representar una salida importante de caja en

muchas empresas.

En definitiva, observando los estados de flujos de efectivo podemos observar el

aumento / disminución de deuda, el pago de intereses, las inversiones realizadas

(tanto para mantener la estructura productiva del negocio como para crecer) y

los dividendos pagados a los accionistas. De esta manera podemos observar el

porcentaje que representa el pago de inversiones, intereses, y dividendos sobre el

flujo de caja libre (FCF: Free Cash Flow). También podemos observar si las

inversiones para crecer han sido financiadas con la caja generada por el negocio

o mediante la emisión de deuda.

Esta sección establece los principios que rigen la información que se va a publicar

en las notas de los estados financieros y cómo mostrarla. Las notas contienen

información adicional a la presentada en el estado de situación financiera, estado

SECCIÓN 8: NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

https://www.rankia.com/informacion/estado-de-flujos-de-efectivo#descripcion


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del resultado integral, estado de resultados (si se presenta), estado de resultados y

ganancias acumuladas combinado (si se presenta), estado de cambios en el

patrimonio y estado de flujos de efectivo.

Las notas suministran descripciones relatos o desagregaciones de partidas

mostradas en esos estados e información acerca de partidas que no cumplen las

condiciones para ser reconocidas en ellos. Además de las exigencias señaladas,

casi todas las secciones de la NIIF para PYMES piden información para demostrar

que habitualmente se muestran en las notas.

Mostrarán información sobre los asientos para la elaboración de los estados

financieros y sobre las políticas contables definidas y manejadas;

Revelarán la información solicitada por esta NIIF que no se enuncie en otro

lugar de los estados financieros;

Suministrarán información adicional que no se muestra en ninguno de los

estados financieros, pero que es apreciable para el juicio de cualquiera de

ellos.

Proveerán información adicional que no se muestra en ninguno de los

estados financieros, pero que es apreciable para el juicio de cualquiera de

ellos.

Una organización mostrará las notas, en la medida en que sea realizable, de

una forma sistemática. Una organización hará referencia para cada partida

de los estados financieros a cualquier información en las notas con la que

corresponda.

Una organización mostrará debidamente las notas en el siguiente orden:

- Una declaración que los estados financieros se han elaborado cumpliendo con la

NIIF para las PYMES y realizará, en las notas, una declaración, explicita y sin reservas

de dicho cumplimiento.

- un resumen de las políticas contables propias utilizadas

- una información de soporte para las partidas mostradas en los estados financieros

en la misma disposición en que se presente cada estado y cada partida; y

- cualquier otra información para revelar.

Una organización revelará lo siguiente, en el resumen de políticas contables

propias:

• La base (o bases) de comprobación utilizada para la preparación de los estados

financieros.

• Las demás políticas contables utilizadas que sean notables para el entendimiento

de los estados financieros.


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• Una organización revelará, en el resumen de las políticas contables significativas

o en otras notas, los juicios, diferentes de aquéllos que impliquen apreciaciones,

que la gerencia haya elaborado al utilizar las políticas contables de la

organización y que tengan el resultado más importante sobre los importes

apreciables en los estados financieros.

• Una organización revelará, en las notas, información sobre los conjeturados

claves acerca del futuro y otras causas clave de fluctuación en la apreciación en

la fecha sobre la que se participa, que posean un riesgo demostrativo de causar

ajustes demostrativos en el importe en libros de los activos y pasivos entre el

ejercicio contable siguiente. En relación con esos activos y pasivos, las notas

contendrán detalles de:

- Su naturaleza.

- Su importe en libros al final del lapso sobre lo que se informa.

Esta sección define las circunstancias en las que una entidad presenta estados

financieros consolidados y los procedimientos para la preparación de esos

estados.

Definiciones Importantes

Controladora: Entidades que tienen el control de una o más subsidiarias.

Subsidiaria: Entidad que está controlada por una controladora, sin importar su

forma jurídica.

Estados Financieros Combinados: Los Estados Financieros agrupados de dos o más

entidades controladas por un solo inversor.

Estados Financieros Consolidados: Estados financieros de una controladora y sus

subsidiarias, presentados como si se tratara de una sola entidad contable.

Estados Financieros Separados: Son los que deben presentar:

Una controladora, un inversor en una asociada o un participante en una entidad

controlada conjuntamente.

Entidades Control Específico: Es una entidad creada con objetivo específico:

Investigaciones, contratos, etc. Sin importar su forma jurídica.

SECCIÓN 9. ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y

SEPARADOS


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Control

Es el poder que se tiene para dirigir las políticas de operación u financieras, con el

objetivo de obtener beneficios de las actividades realizadas.

No se basa en la participación accionaria de la controladora en la subsidiaria,

pues es posible que una entidad sea controlada por una controladora, sin que

esta posea acciones de la misma.

Para que una empresa tenga el control de otra debe cumplir los siguientes

criterios:

1. Cuando la controladora posea, directa o indirectamente a través de

subsidiarias, más de la mitad del poder de voto de una entidad y más 50% que

pueda demostrar que con ello tiene el control.

2. Cuando la controladora posee la mitad o menos del poder de voto de una

entidad, pero tiene el poder:

a) Sobre más de la mitad de los derechos de voto, por acuerdo con otros

inversores;

b) Para dirigir las políticas financieras y operación por orden legal o estatutaria.

c) Para nombrar o remover a los miembros del órgano Directivo y de control.

d) Para emitir la mayoría de los votos a las reuniones del órgano directivo y de

control.

¿Quiénes tienen la obligación de presentar los Estados Financieros Consolidados?

Para las PYMES todas las empresas que sean controladoras de una o más

subsidiarias.

Estados Financieros Consolidados:

Presentan información financiera acerca de un grupo económico como una sola

empresa; no sea necesario que la controladora elabore estados financieros

consolidados si:

Se cumple las dos condiciones siguientes:

La controladora es ella misma una subsidiaria, y Su controladora última elabora

estados financieros consolidados que cumplen las NIIF, o No tienen subsidiarias

además de la que compro, y es solo para venderla en menos de un año.

Por lo que deberá contabilizar así:

Al valor razonable con los cambios en el valor razonable reconocidos en

resultados. En otro caso, al costo menos el deterioro del valor.

Una subsidiaria tiene la obligación de consolidar los Estados Financieros…


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SIN IMPORTAR…

Si el inversor es una entidad de capital riego o una entidad parecida.

1. El hecho de realizar actividades diferentes a las del resto del grupo empresarial,

2. Estar ubicada en una jurisdicción diferente que imponga restricciones en la

transferencia de los activos.

Procedimiento para realizar la consolidación:

IMPLICA:

En el estado de Situación Financiera

1. Agregar en el Estado de la controladora y sus subsidiarias línea por línea, las

partidas que representen activos, pasivos, patrimonio.

2. Eliminar el valor en libros de la inversión de la controladora en la subsidiaria.

3. Eliminar el valor razonable de los activos, pasivos y los pasivos contingentes

adquiridos y el patrimonio, previo a la adquisición de la subsidiaria.

4. Reconocer los ajustes del valor razonable en conjunto con el activo de plusvalía,

cuyo origen proviene de la adquisición de la subsidiaria.

5. Reconocer la participación no controladora en los activos netos de la entidad.

En el Estado de Resultados Integral

1. Agregar en el Estado Integral de la controladora y sus subsidiarias línea por línea,

las partidas que representen ingresos, gastos y similares.

2. Reconocer los ajustes al valor razonable o la amortización de ello junto con la

amortización del activo de plusvalía, cuyo origen proviene de la adquisición de la

subsidiaria.

Transacciones Intragrupo . Se eliminaran en su totalidad

a) Las transacciones y los saldos intragrupos, incluyendo ingresos, gastos y

dividendos, prestamos.

b) Las ganancias y pérdidas procedentes de las transacciones, tales como

inventarios, propiedades, planta y equipo, etc.

Lo anterior da lugar a diferencias temporarias y por tanto al ¨impuesto diferido¨.

Si se evidencia deterioro por las pérdidas intragrupo deben reconocerse en los

estados financieros consolidados.

Políticas Contables Uniformes

Se deben preparar utilizando políticas contables uniformes para las transacciones

del grupo, siempre y cuando se hayan producido en circunstancias parecidas.

Adquisición y Disposición de subsidiarias

Los ingresos y los gastos de una subsidiaria se deben incluir en los estados

financieros consolidados, desde la fecha de adquisición hasta que se deje de

controlar a la subsidiaria.

Se debe reconocer como perdida o ganancia en el Estado de Resultados integral,

la diferencia entre el valor por disposición y su valor en libros de la subsidiaria.


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Información a Revelar en los Estados Financieros Consolidados.

a) El hecho de que los estados son estados financieros consolidados.

b) La base para concluir que existe control cuando la controladora no posee,

directa o indirectamente a través de subsidiarias, más la mitad del poder de voto.

c) Cualquier diferencia en la fecha sobre la que se informa de los estados

financieros de la controladora y sus subsidiarias utilizados.

d) La naturaleza y el alcance de cualquier restricción significativa, sobre la

capacidad de las subsidiarias para transferir fondos a la controladora (dividendos,

efectivo. Reembolsos, etc).

Estados Financieros Separados

No exige la presentación de estados financieros separados para la entidad

controladora o para las subsidiarias individuales.

PARA LA CONTABILIZACIÓN…..

Se requiere que la entidad elija el modelo del costo, o el modelo del valor

razonable.

Información a Revelar

a) Que los Estados Financieros son separados

b) Descripción de los métodos utilizados para contabilizar las inversiones en

subsidiarias, entidades controladoras de forma conjunta y asociadas.

Estados Financieros Combinados

Se presenta información financiera acerca de dos o más entidades controladas

por un único inversor como si se tratara de una sola entidad contable. En estos se

incluyen aquellas entidades que están bajo el control común de un único inversor;

pero no incluyen al inversor controlado en cuestión.

Información a Revelar

a) El hecho de que los estados financieros son estados financieros combinados.

b) La razón por la que se preparan estados financieros combinados.

c) La base para determinar que entidades se incluyen en los estados financieros

combinados y como se prepararon.

d) La información a revelar sobre partes relacionadas.

Esta sección define las circunstancias en las cuales una entidad presenta estados

financieros consolidados, la presentación de estados financieros separados y

estados financieros combinados.

Las controladoras tienen el poder para dirigir las políticas financiera y de operación

de una entidad, para obtener beneficios de sus actividades.

Las controladoras se caracterizan por poseer, a través de subsidiarias, más de la

mitad del poder de voto de una entidad, también cuando tiene poder sobre más

de la mitad de los derechos de voto, en virtud de un acuerdo con otros inversores.


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Se elaboran estados financieros consolidados porque deben utilizar políticas

contables uniformes para informar sobre las transacciones y otros eventos iguales

que cada uno de ellos realicen.

Al elaborar los estados financieros consolidados, la controladora combinará sus

estados financieros con los de la subsidiaria, agregando las partidas que

representen activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos de contenido similar,

para que los estados financieros consolidados presenten información financiera

del grupo, como si se tratase de una sola entidad económica. Se deberán

identificar las participaciones no controladoras en el resultado de las subsidiarias

consolidadas, que se refieran al periodo sobre el que se informa; y se identificarán

por separado las participaciones no controladoras en los activos netos de las

subsidiarias consolidadas, de las de la participación de la controladora en éstos.

Si la controladora es subsidiaria o no tiene otras subsidiarias a cargo, distintas de la

que se adquirió con la intención de su venta o disposición en el plazo de un año,

no será necesario que la controladora elabore estados financieros consolidados.

La entidad controladora presentará estados financieros consolidados en los que

consolide sus inversiones en subsidiarias de acuerdo con lo establecido en esta

NIIF. En los estados financieros consolidados, se incluirán todas las subsidiarias de la

controladora.

Una controladora no necesita presentar estados financieros consolidados si:

a) se cumplen las dos condiciones siguientes:

(i) la controladora es ella misma una subsidiaria y

(ii) su última controladora (o alguna de las controladoras intermedias) elaboran

estados financieros consolidados con propósito de información general que

cumplan con las Normas Internacionales de Información Financiera completas o

con esta NIIF; o

b) no tiene subsidiarias distintas de la que se adquirió con la intención de su venta

o disposición en el plazo de un año. Una controladora contabilizará esta

subsidiaria:

(i) al valor razonable con cambios en el valor razonable reconocidos en el

resultado, si el valor razonable de las acciones se puede medir con fiabilidad, o

(ii) en otro caso, al costo, menos el deterioro del valor.

Una entidad preparará estados financieros consolidados que incluyan la entidad y

cualquier entidad de cometido específico (ECE) que esté controlada por esa

entidad.

Una entidad presentará las participaciones no controladoras en el estado de

situación financiera consolidado dentro del patrimonio, por separado del

patrimonio de los propietarios de la controladora.


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Una entidad revelará las participaciones no controladoras en los resultados del

grupo, por separado del estado del resultado integral y en el estado de resultados,

si se presenta.

En los estados financieros consolidados, deberá revelarse la siguiente información:

a) E l hecho de que los estados son estados financieros consolidados.

b) La base por la que se determina que existe control cuando la controladora no

posee, directa o indirectamente, a través de subsidiarias, más de la mitad del

poder de voto.

c) Cualquier diferencia en la fecha en la que se informa de los estados financieros

de la controladora y sus subsidiarias, utilizados para la elaboración de los estados

financieros consolidados.

d) La naturaleza y el alcance de cualquier restricción significativa (por ejemplo, las

procedentes de acuerdos sobre fondos tomados en préstamo o requerimientos de

los reguladores) sobre la capacidad de las subsidiarias para transferir fondos a la

controladora, en forma de dividendos, en efectivo o de reembolsos de préstamos.

Información a revelar en los estados financieros separados: Cuando una

controladora, un inversor en una asociada o un participante con una participación

en una entidad controlada de forma conjunta elaboren estados financieros

separados, revelará en ellos la siguiente información:

a) el hecho de que los estados son estados financieros separados y

b) una descripción de los métodos utilizados para contabilizar las inversiones en

subsidiarias, entidades controladas de forma conjunta y asociadas, e identificará

los estados financieros consolidados u otros estados financieros principales con los

que se relacionan.

Los estados financieros combinados revelarán la siguiente información:

a) E l hecho de que los estados financieros son estados financieros combinados.

b) La razón por la que se preparan estados financieros combinados.

c) La base para determinar qué entidades se incluyen en los estados financieros

combinados.

d) La base para la preparación de los estados financieros combinados.

e) La información para revelar sobre partes relacionadas que se requiere en la

Sección 33 Información para Revelar sobre Partes Relacionadas.

Con la aplicación de la Normas Internacionales de Información Financiera NIIF,

cobran especial importancia los temas relativos a la definición de las Políticas y

manual de procedimientos dentro de las empresas, de ahora en adelante serán la

carta de navegación de las mismas.

SECCIÓN 10. POLÍTICAS CONTABLES, ESTIMACIONES Y ERRORES


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Las Políticas son principios, bases, convenciones, reglas procedimientos específicos

que adopta una empresa para la preparación presentación de estados

financieros, y no solamente con este objetivo se crean políticas, también se

aplican para las áreas administrativas, comerciales y productivas de una entidad.

¿Por qué cobran especial importancia las Políticas?

Porque serán las determinantes para que una empresa presente sus estados

financieros de una forma razonable, fiable, y que sean comparables con estados

financieros de períodos anteriores, tanto de la misma empresa como con

empresas del mismo sector económico. Para que esto sea posible debe haber

uniformidad en la aplicación de las políticas de un periodo a otro, y por otro lado

por que determinan la forma de administrar y operar la entidad, porque de

acuerdo a las políticas establecidas la empresa puede o no asegurar su

continuidad, párrafo 4.1 del marco conceptual, hipótesis fundamental de negocio

en marcha.

¿Qué aspectos deben tenerse en cuenta para la determinación de las políticas

administrativas, contables y operativas?

Fundamentalmente debe tenerse en cuenta la proyección de la empresa al

mediano y largo plazo, teniendo en cuenta que con la aplicación de las NIIF en

nuestro país, se abrirán muchas más puertas hacia el exterior a las empresas que se

acojan de forma juiciosa a la aplicación de esta nueva normativa, habrá más

expectativas de negocios a nivel mundial, tendrán crecimiento y serán

competitivos a nivel mundial, tal como lo plantea la ley 1314 de 2009, artículo 1.

“En la determinación de las políticas deben involucrarse desde la Gerencia hasta

los mandos medios de la empresa”

De acuerdo a lo anterior, este tema ya no se limitará a las políticas contables, y

quién era el responsable de esas políticas?

Lógicamente el Contador de la empresa, pero lo curioso es que las políticas no se

fundamentaban en los hechos contables y económicos de las empresas sino en las

normas tributarias aplicables a la contabilidad para la elaboración de las

diferentes declaraciones tributarias, pero dejemos a un lado el tema fiscal, y

sigamos con nuestro tema principal, las políticas ya no serán tema exclusivo del

Contador, por el contrario se deben involucrar en este proceso a todos los

estamentos de la empresa y principalmente a la administración o gerencia,

cabeza visible de la entidad, porque ellos serán los directos responsables de llevar

a buen puerto las empresas, mediante la determinación de políticas razonables y

ajustadas a la realidad económica, social, y en general al entorno que rodea a la

empresa. En la determinación de las políticas deben involucrarse desde la

Gerencia hasta los mandos medios de la empresa.

https://actualicese.com/normatividad/2009/07/13/ley-1314-de-13-07-2009/


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¿Cuál es la incidencia en la información financiera cuando hay un cambio de

política?

Para responder esta pregunta debemos identificar a que obedece el cambio de

política y podemos decir que si es cambio obligatorio por modificación o creación

de una nueva norma de NIIF, la incidencia será hacia el futuro, es decir la

información de los estados financieros ya presentados no tendrán ninguna

alteración en sus cifras ni en su presentación, si es la adición de una nueva política

por parte de la empresa por la creación de una unidad de negocios o actividad

que inicie la empresa, tendrá el mismo tratamiento del punto anterior, es decir los

estados financieros ya presentados no tendrán modificaciones.

“esta re-expresión solo tiene un objetivo, y es que se cumpla con una de las

características de mejora de los estados financieros contemplada en el marco

conceptual, que es la comparabilidad de los estados financieros de un periodo a

otro y con otras empresas del mismo sector económico.”

Si el cambio en la política es por voluntad de la empresa, estos cambios tendrán

incidencia en los estados financieros de los periodos en los que se hubiera

aplicado, por lo tanto esa información debe ser re-expresada, es decir presentar

los estados financieros de los periodos anteriores como sí la nueva política que se

está adoptando se hubiera aplicado desde el principio, pero cuidado que esta re-

expresión de los estados financieros no significa la modificación de los registros

contables en los libros de la entidad, esta re-expresión solo tiene un objetivo, y es

que se cumpla con una de las características de mejora de los estados financieros

contemplada en el marco conceptual, que es la comparabilidad de los estados

financieros de un periodo a otro y con otras empresas del mismo sector

económico.

Pero como toda regla tiene una excepción, esta re-expresión se hará siempre y

cuando no resulte un esfuerzo desproporcionado y la relación costo beneficio

justifique la relevancia de la información a modificar, que quiere decir que si para

la empresa le resulta más costoso el proceso de re expresión de la información de

varios años frente a la utilidad de la información a proporcionar, la re-expresión se

podrá realizar desde el periodo más reciente que no implique un esfuerzo o costo

desproporcionado para la empresa.

El hecho de no poder re-expresar desde el inicio de la política modificada los

estados financieros debe ser revelado en las notas a los estados financieros de una

forma amplia y bien sustentada.

En cuanto a las estimaciones, que se refieren a las vida útiles de la propiedad

planta y equipo, estimaciones de garantías en los productos y otras que por la

actividad de la empresa deban realizarse, serán evaluadas al final de cada

periodo sobre el que se informa sí hay cambios o modificaciones en sus criterios de

determinación estos cambios serán única y exclusivamente prospectivos, es decir

no tendrán incidencias en estados financieros ya presentados.


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Los errores contables descubiertos en periodo posteriores al que se incurrió el error,

por omisión de la información o por mala utilización de la misma, se contabilizaran

en el periodo que se descubran con cargo a la utilidades acumuladas de periodos

anteriores y de igual forma tendrán que re-expresarse los estados financieros desde

el periodo en que se incurrió, y al igual que en la políticas siempre y cuando esta re

expresión no implique esfuerzos y costos desproporcionados para la entidad.

En conclusión podemos decir que las políticas deben convertirse en la carta de

navegación de la empresas y que sus cambios sean por situaciones

extremadamente necesarias, y para que esto se pueda dar, la redacción de la

política debe ser amplia y general, de tal manera que no amarre a la operación

de la empresa y a prepararnos en forma profesional y adecuada para no cometer

errores.

CONTRATO: Acuerdo entre dos o más partes que trae consigo consecuencias

económicas inevitables, ya que los términos del cumplimiento son legalmente

exigibles. Los contratos tienen diversas formas y no es obligatorio que se haga por

escrito, pero si las partes estén de acuerdo en los términos.

INSTRUMENTOS FINANCIEROS: Es un contrato que da lugar a un activo financiero de

una entidad y a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio de otra.

Existen dos opciones para su contabilización:

1. La aplicación de los requerimientos, las secciones 11 y 12 en su totalidad, o

2. Reconocimiento y medición (de las NIIF completas) y los requerimientos de

información a revelar de las secciones 11 y 12 (NIIF PYMES)

INSTRUMENTOS FINANCIEROS BÁSICOS

Efectivo, CDT, saldos en cuentas de ahorro y corrientes. Obligaciones negociables

a corto plazo y facturas comerciales. Inversiones en acciones preferentes no

convertibles y en acciones preferentes o acciones preferentes no convertibles y en

acciones preferentes o acciones ordinarias son opción de venta. Cuentas por

pagar o por cobrar que cumplan ciertas condiciones. Bonos o instrumentos de

deudas similares. Compromisos de recibir un préstamo que no pueden ser

liquidados por el valor neto en efectivo.

ACTIVOS FINANCIEROS

Cualquier activo que sea:

Efectivo, acciones, cuotas, partes de interés social, etc. de otra entidad, cuentas

por cobrar a otra entidad. Un contrato que será liquidado con las acciones de otra

entidad.

SECCIÓN 11. INSTRUMENTOS FINANCIEROS BÁSICOS.


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PASIVOS FINANCIEROS

Cualquier pasivo que sea:

a) Una obligación contractual de entregar cualquier activo financiero o de

intercambiar activos o pasivos financieros con otra entidad, en condiciones

desfavorables.

b) O pueda ser liquidado con los instrumentos de patrimonio de la entidad.

CRITERIOS PARA CONTABILIZAR UN INSTRUMENTO FINANCIERO

Para que un instrumento financiero pueda ser contabilizado de acuerdo a la

sección 11, debe cumplirse que:

1. Los rendimientos del instrumento está en una tasa fija de rendimiento o variables

pero en el tiempo de vida del instrumento se iguala a la tasa de interés del título

original.

2. No existan cláusulas contractuales que puedan dar lugar a que se pierda el

capital y cualquier interés del instrumento financiero.

3. No estén supeditados a sucesos futuros que permitan al deudor pagar

anticipadamente un instrumento de deuda o permitan que el acreedor lo

devuelva al emisor antes de la fecha de vencimiento.

RECONOCIMIENTO

Se deben reconocer, cuando el hecho esta realizado y se tiene una obligación

legal de recibir o pagar un dinero.

MEDICIÓN INICIAL

Sin Financiación

Inicialmente se debe medir al precio de la transacción, incluidos los costos de la

misma, Excepto si el negocio tiene financiación.

Con Financiación

Cuando una operación normal del pago se aplaza más allá de los términos

comerciales normales, se tomara como una transacción con financiación, igual si

se financia una tasa de interés que no es una tasa de mercado.

Se debe medir al valor presente de los pagos futuros descontados a una tasa de

interés de mercado para un instrumento de deuda similar.

COSTOS DE LA TRANSACCION

Son los valores atribuibles directamente a la compra, emisión, venta, disposición o

por otra vía de un activo o pasivo financiero, incluyen honorarios, comisiones

pagadas a los asesores, comisionistas e intermediaros; impuesto por transferencia,

etc.

MEDICIÓN POSTERIOR


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Al final de cada periodo, se debe medir los instrumentos financieros a la siguiente

forma:

a) Los instrumentos de deuda (cuentas por cobrar, pagares, etc.) al costo

amortizado utilizando el método del interés efectivo.

Los activos o pasivos corrientes se deben medir al valor no descontado del

efectivo que se espera pagar o recibir si se realiza en términos comerciales

normales de crédito.

Si es con financiación, Se debe medir el instrumento de deuda al valor presente de

los pagos futuros descontados a una tasa de interés de mercado para un

instrumento de deuda similar.

b) Los compromisos para recibir un préstamo considerados instrumentos de deudas

básicos se medirán al costo menos el deterioro del valor.

c) Las inversiones en accionistas preferentes no convertibles y accionistas ordinarias

o preferentes sin opción de venta se medirán así:

Si las acciones cotizan en bolsa la inversión se medirá al valor razonable.

Las demás inversiones se medirán al costo menos el deterioro del valor.

COSTO AMORTIZADO

Es el valor neto de los siguientes valores:

El valor inicial o el pasivo financiero Los reembolsos del principal, la amortización

acumulada, utilizando el método del interés efectivo, de la diferencia existente

entre el valor en el reconocimiento inicial y el vencimiento. La reducción por

deterioro o incobrabilidad de los activos financieros.

MÉTODO DE INTERÉS EFECTIVO

También llamado Tasa Interna de Rendimiento. Es un método de cálculo del costo

amortizado de un activo o un pasivo financiero y de distribución del ingreso o

gasto por intereses a lo largo de un periodo. La tasa de interés efectiva se

determina sobre la base del valor en libros del activo o pasivo financiero en el

momento del reconocimiento inicial. El tiempo de amortización será el tiempo de

vida del instrumento financiero, o a un tiempo menor si es una condición del

instrumento financiero.

DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS FINANCIEROS

Cuando los activos sean medidos al costo o al costo amortizado y existen

evidencias objetivas de deterioro, se deberá reconocer una perdida por este

concepto en resultados.

El deterioro de los activos financieros medidos al valor razonable, se reconoce en

el Estado de Resultados.

EVIDENCIAS DE DETERIORO

a) Dificultades financieras significativas del deudor o al acreedor.

b) Incumplimiento en los pagos del contrato.

c) El acreedor, por orden legal o económica otorga al deudor concesiones que no

le habría otorgado en otras circunstancias.


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d) Sea probable que el deudor entre en quiebra o en otra forma de

reorganización financiera.

e) Datos iniciales que ha habido una disminución en el flujo futuro estimados de

efectivo de activos financieros desde su reconocimiento inicial.

f) Cambio significativos con un efecto adverso que hayan tenido lugar en el

entorno tecnológico, de mercado, económico o legal en el que opera el emisor.

MEDICIÓN DE LA PERDIDA POR DETERIORO

Instrumento de deuda:

Es la diferencia entre el valor en libros del activo y el valor presente de los flujos de

efectivo futuros estimados, descontados a la tasa de interés efectivo original del

activo.

Instrumento de patrimonio

Diferencia entre el valor en libros del activo y, la mejor estimación del valor que la

entidad recibiría por el activo si se vendiese en la sobre la que se informa.

Reversión de Deterioro

Si en periodo posterior, el valor de una pérdida por deterioro disminuye, se debe

revertir directamente o con una cuenta correctora.

Reversión del Deterioro

El monto de la reversión no puede ser mayor al valor al deterioro reconocido

anteriormente y debe ser reconocida en el Estado de Resultados.

BAJA EN CUENTAS DE UN ACTIVO FINANCIERO

Una entidad dará de baja en cuentas un activo financiero solo cuando:

a) Se terminen los derechos contractuales a los flujos de efectivo del activo

financiero.

b) La entidad transfiera a terceros todos los riesgos y ventajas inherentes a la

propiedad del activo financiero.

c) La entidad , conserva algunos riesgos y ventajas significativas pero ha transferido

el contrato del activo a otra parte, y esta tiene la capacidad unilateral de vender

el activo sin imponer restricciones adicionales

BAJA EN CUENTAS DE UN PASIVO FINANCIERO

Solo se de baja cuando se extinga (se paga o expira). Si existe diferencia entre el

valor en libros del pasivo financiero y el valor cancelado o transferido se debe

reconocer en el estado de Resultados.

INFORMACIÓN A REVELAR SOBRE LAS POLITICAS CONTABLES DE INSTRUMENTOS

FINANCIERO

En el resumen de políticas se debe revelar la base de medición utilizada y si existen

las otras políticas relevantes para la comprensión de los Estados Financieros.

GARANTIA


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Si una entidad tiene pignorado sus activos como garantía por pasivos, debe

revelar:

1. El valor de los libros de los activos pignorados como garantía

2. Los plazos y condiciones relacionados con la pignoración.

INCUMPLIMIENTO Y OTRAS INFRACCIONES DE PRÉSTAMOS POR PAGAR

Cuando se encuentren estos casos, la entidad debe revelar lo siguiente:

a) Detalles de incumplimiento

b) El valor en libros de los préstamos por pagar en la que se informa.

c) Si se han renegociado las condiciones de los préstamos por pagar antes de la

fecha de autorización para emisión de los estados financieros.

PARTIDAS DE INGRESOS, GASTOS, GANANCIAS O PÉRDIDAS

a) Ingresos, gastos, ganancias o pérdidas, incluido los cambio al valor razonable.

b) Ingresos y gastos por interese totales (calculados utilizando el método del interés

efectivo) por activos financieros y pasivos financieros que no se miden al valor

razonable con cambios en resultados.

c) El valor de las pérdidas por deterioro del valor para cada clase de activo

financiero.

La Sección 12 se aplica a todos los instrumentos financieros excepto: Los tratados

en la Sección 11. Esta sección se aplica a todos los contratos que puedan dar

lugar a una pérdida para el comprador o el vendedor como consecuencia de las

condiciones del contrato que no están relacionadas con cambios en el precio de

partidas no financieras, cambios en tasas de cambio en moneda extranjera, o un

incumplimiento por parte de una de las contrapartes.

Reconocimiento inicial de activos financieros y pasivos financieros

Una entidad solo reconocerá un activo financiero o un pasivo financiero cuando

se convierta en una parte de las condiciones contractuales del instrumento.

Medición inicial

Cuando se reconoce inicialmente un activo financiero o pasivo financiero, una

entidad lo medirá por su valor razonable, que es normalmente el precio de

transacción.

Medición posterior

Al final de cada periodo sobre el que se informa, una entidad medirá todos los

instrumentos financieros que queden dentro del alcance de la Sección 12 al valor

razonable y reconocerá los cambios en el valor razonable en el resultado, excepto

en el caso de:

SECCIÓN 12. OTROS TEMAS RELACIONADOS CON LOS

INSTRUMENTOS FINANCIEROS


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los instrumentos de patrimonio sin cotización pública y cuyo valor razonable no

pueda medirse de otra forma con fiabilidad, y los contratos vinculados con estos

instrumentos que, en el caso de ejercitarse, darán lugar a la entrega de estos

instrumentos, los cuales deberán medirse al costo menos deterioro del valor.

Valor razonable

El valor razonable de un pasivo financiero a pagar cuando es reclamado no

puede ser menor que el importe a pagar a su cancelación, descontado desde la

primera fecha en que pueda requerirse el pago.

Contabilidad de coberturas

Si se cumplen los criterios especificados, una entidad puede designar una relación

de cobertura entre un instrumento de cobertura y una partida cubierta de forma

que se cumplan las condiciones para la contabilidad de coberturas. La

contabilidad de coberturas permite que se reconozcan en resultados al mismo

tiempo la ganancia o pérdida en el instrumento de cobertura y en la partida

cubierta.

Para cumplir las condiciones para la contabilidad de coberturas, una entidad

cumplirá todas las condiciones siguientes:

a) La entidad designará y documentará las relaciones de cobertura de forma que

el riesgo que se cubre, la partida cubierta y el instrumento de cobertura estén

claramente identificados y el riesgo en la partida cubierta es el riesgo que se cubre

con el instrumento de cobertura.

b) La entidad espera que el instrumento de cobertura sea altamente efectivo en

compensar el riesgo cubierto designado. La eficacia de una cobertura es el grado

en el que los cambios en el valor razonable o en los flujos de efectivo de la partida

cubierta que son directamente atribuibles al riesgo cubierto se compensen con los

cambios en el valor razonable o en los flujos de efectivo del instrumento de

cobertura.

Esta NIIF permite la contabilidad de coberturas solo para los siguientes riesgos:

a) Riesgo de tasa de interés de un instrumento de deuda medido a su costo

amortizado.

b) Riesgo de tasa de cambio en moneda extranjera o de tasa de interés en un

compromiso firme o en una transacción prevista altamente probable.

c) Riesgo de precio de una materia prima cotizada que la entidad mantiene o en

un compromiso firme o una transacción prevista altamente probable de comprar

o vender una materia prima cotizada.

d) Riesgo de tasa de cambio de la moneda extranjera en una inversión neta en un

negocio en el extranjero.

Información a revelar

Una entidad revelará la siguiente información de forma separada para coberturas

de cada uno de los cuatro tipos de riesgo descritos

a) Una descripción de la cobertura.


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b) Una descripción de los instrumentos financieros designados como instrumentos

de cobertura y de sus valores razonables en la fecha sobre la que se informa.

c) La naturaleza de los riesgos cubiertos, incluyendo una descripción de la partida

cubierta.


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REFERENTES BIBLIOGRÁFICOS.

LEY 1314 DEL 13 DE JULIO DE 2009, "Por la cual se regulan los principios y normas de

contabilidad e información financiera y de aseguramiento de información

aceptados en Colombia, se señalan las autoridades competentes, el

procedimiento para su expedición y se determinan las entidades responsables de

vigilar su cumplimiento".

DECRETO 3022 DE 2013: Normas de información financiera para el Grupo 2 (NIIF

PYMES)

<http://www.educaconta.com/2014/10/flujo-de-efectivo-segun-niif-para-

pymes.html

http://www.educaconta.com/2014/10/flujo-de-efectivo-segun-niif-para-pymes.html

http://www.educaconta.com/2014/10/flujo-de-efectivo-segun-niif-para-pymes.html

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