niif pymes seccion 35
DESCRIPTION
TransicionTRANSCRIPT
CAPITULO I: NIIF PARA LAS PYMES
1. Antecedentes.
Las NIIF para las PYMES es el resultado de un proyecto de años efectuado
para abordar las necesidades de información financiera de las pequeñas y
medianas empresas.
En su informe de transición de diciembre de 2000 al recién formado Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), el Consejo saliente del Comité
de Normas Internacionales de Contabilidad dijo: “Existe una demanda para una
versión especial de las Normas Internacionales de Contabilidad para Pequeñas
Empresas”.
En junio de 2004, el Consejo publicó el documento de discusión opiniones
preliminares sobre Normas de contabilidad para pequeñas y medianas
empresas exponiendo e invitando a realizar comentarios sobre el enfoque del
Consejo. Este fue el primer documento de discusión que publico el IASB. El
Consejo recibió 120 repuestas.
En sus reuniones posteriores en 2004, el Consejo considero las cuestiones
puestas de manifiesto por quienes contestaron al documento de discusión. En
diciembre de 2004 y enero de 2005, el Consejo tomo algunas decisiones
provisionales sobre el modo apropiado de continuar el proyecto. Las respuestas
al documento de discusión mostraban una clara demanda de una Norma
internacional de información financiera, en muchos pises, por adoptar la NIIF
para las PYMES en lugar de normas desarrolladas en el ámbito local o regional.
Por lo tanto, el Consejo decidió, como siguiente paso, publicar un proyecto de
norma de una NIIF para las PYMES.
El objetivo de la norma propuesta era proporcionar un conjunto de principios
contables simplificado e independiente que fuera adecuado para las entidades
1
más pequeñas que no cotizan en bolsa y se basaran en las NIIF completas, que
se han desarrollado para cumplir con las necesidades de las entidades cuyos
títulos cotizan en mercados, públicos de capitales.
Fue hasta julio de 2009 que se publica la versión final de las NIIF para las
PYMES, las cuales están vigentes actualmente.
En Guatemala según la Asamblea General Extraordinaria del Colegio de
Contadores Públicos y Auditores con fecha 29 de junio de 2010 aprobó adoptar
como parte de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en
Guatemala a que se refiere el Código de Comercio Decreto 2-70 del Congreso
de la República de Guatemala, la Norma Internacional de Información Financiera
para Pequeñas y Medianas Entidades.
El 13 de julio de 2010 se publicó en el Diario de Centro América el acuerdo que
da vida la Adopción de dicha Norma por medio de oficio JD 1400422010 de la
Junta Directiva del Instituto Guatemalteco de Contadores Públicos y Auditores -
IGCPA.
2. Definición de pequeñas y medianas empresas
La sección uno de la NIIF para PYMES indica que “las pequeñas y medianas
entidades son empresas que:
No tienen obligación publica de rendir cuentas y
Publican estados financieros con propósito de información general para
usuarios externos.
Una entidad tiene obligación pública de cuentas si:
Sus instrumentos de deuda o de patrimonio se negocian en un mercado
público, o
2
Una de sus principios actividades es mantener activos en calidad de
fiduciaria para un amplio grupo de terceros”(7:14)
3. Objetivo de la NIIF para las PYMES
Los objetivos de la NIIF para las PYMES son los siguientes:
Simplificar los requerimientos contables
Reducir los costos y esfuerzos necesarios para elaborar estados
financieros bajo IFRS
4. Alcance de la NIIF para las PYMES
Según la sección uno de la NIIF para las PYMES “se pretende que dicha Norma
se utilice por las pequeñas y medianas entidades (NIIF para PYMES)” (7:14)
5. Estados Financieros con propósito de información general.
De acuerdo a lo estipulado en la sección dos de la NIIF para las PYMES, el
objetivo de los estados financieros con propósito de información general
preparados de conformidad con NIIF para las PYMES es “proporcionar
información útil sobre la situación financiera, el rendimiento y los flujos de
efectivo de la entidad a una amplia gama de usuarios que no están en
condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades específicas de
información” (7:16).
Por consiguiente, los estados financieros con propósito de información general
se dirigen a la satisfacción de las necesidades comunes de información de un
amplio espectro de usuarios, por ejemplo accionistas, acreedores y empleados.
3
CAPITULO II: TRANSICION A LAS NIIF PARA LAS PYMES SECCION 35
1. Definiciones generales.
La transición a las NIIF para las Pymes, es el proceso por medio del cual los
registros de las actividades económicas de una entidad, pasaran de una base
contable a otra, pero reconocida internacionalmente; para realizar la transición a
las NIIF para las PYMES por primera vez, se aplicaran los parámetros
establecidos en la sección 35 de la NIIF, el alcance de esta sección se indica en
los siguientes párrafos: (33)
Párrafo 35.1 “Esta Sección se aplicará a una entidad que adopte por primera vez
la NIIF para las PYMES, independientemente de si su marco contable anterior
estuvo basado en las NIIF completas o en otro conjunto de principios de
contabilidad generalmente aceptados (PCGA), tales como sus normas contables
nacionales, u en otro marco tal como la base del impuesto a las ganancias
local”, y Párrafo 35.2 “Una entidad solo puede adoptar por primera vez la NIIF
para las PYMES en una única ocasión. Si una entidad que utiliza la NIIF para las
PYMES deja de usarla durante uno o más periodos sobre los que se informa y
se le requiere o elige adoptarla nuevamente con posterioridad, las exenciones
especiales, simplificaciones y otros requerimientos de esta sección no serán
aplicables a nueva adopción.” En conclusión, lo que indican los párrafos
precedentes es:
Se aplicará a las entidades que adopten por primera vez la NIIF para las
PYMES.
Solo se puede adoptar por una única vez.
4
Es independiente si el marco contable aplicado anteriormente, sean
PCGA locales, NIIF completas o la ley del impuesto sobre la renta.
Aquellas empresas que ya adoptaron anteriormente la NIIF para las
PYMES. Dejaron de utilizarlas durante uno o más periodos y deciden
adoptar nuevamente este marco de referencia contable, ya no les es
permitido aplicar las exenciones especiales, simplificaciones y otros
beneficios.
2. Adopción por primera vez.
Párrafo 35.3 “Una entidad que adopte por primera vez la NIIF para las PYMES
aplicará esta sección en sus primeros estados financieros preparados conforme
a esta NIIF.” Una entidad que adopta por primera vez la NIIF para las PYMES,
es una entidad que presenta su primer estado financiero anual conforme a la
NIIF para las PYMES, independientemente del marco contable utilizado
anteriormente, sea este NIIF completas, otro conjunto de normas contables o si
alguna vez se elaboraron estados financieros con propósito de información
general en el pasado.
Párrafo 35.4 “Los primeros estados financieros de una entidad conforme a esta
NIIF son los primeros estados financieros anuales en los cuales la entidad hace
una declaración, explícita y sin reservas, contenida en esos estados financieros,
del cumplimiento con la NIIF para las PYMES. Los estados financieros
preparados de acuerdo con esta NIIF son los primeros estados financieros de
una entidad si, por ejemplo, tal entidad:
No presentó estados financieros en los periodos anteriores;
Presentó sus estados financieros anteriores más recientes según
requerimientos nacionales que no son coherentes con todos los aspectos
de esta NIIF; o
5
Presentó sus estados financieros anteriores más recientes en
conformidad con las NIIF completas.”
El párrafo 35.4 requiere que la entidad que adopta por primera vez la NIIF para
las PYMES debe presentar una declaración explícita y sin reservas de
cumplimiento en su primer conjunto completo anual de estados financieros que
cumplen con la NIIF para las PYMES, considerando el párrafo 3.3 como
fundamento básico, indica claramente que los estados financieros no deberán
señalar que cumplen con la NIIF para las PYMES, a menos que cumplan todos
los requerimientos de esta NIIF.
Para asegurarse del cumplimiento, una entidad debe cumplir con todos los
requerimientos de la NIIF para las PYMES; una entidad no puede elegir a
conveniencia entre los requerimientos de la NIIF para las PYMES y otros de las
NIIF completas. La aplicación de la Sección 35 implica cuatro pasos principales:
1. Determinar si una entidad es una entidad que adopta por primera vez la NIIF
para las PYMES.
2. Identificar la fecha de transición, periodo de transición y el periodo de
adopción de la NIIF para las PYMES.
3. Elaborar el estado de situación financiera de apertura a su fecha de transición
a la NIIF para las PYMES.
4. Preparar los estados financieros que cumplen con la NIIF para las PYMES,
incluida la información a revelar para explicar el efecto de la transición del marco
de información financiera anterior a la NIIF para las PYMES.
La norma en su párrafo 35.6 define y señala uno de los eventos más importantes
para la adopción de las NIIF para las PYMES es la fecha de transición, la norma
señala lo siguiente: “El párrafo 3.14 requiere que una entidad revele, dentro de
un conjunto completo de estados financieros, información comparativa con
respecto al periodo comparable anterior para todos los importes monetarios
6
presentados en los estados financieros, así como información comparativa
especifica de tipo narrativo y descriptivo. Una entidad puede presentar
información comparativa con respecto a más de un periodo anterior comparable,
por ello la fecha de transición a la NIIF para las PYMES de una entidad es, el
comienzo del primer periodo para el que la entidad presenta información
comparativa completa, de acuerdo con esta NIIF, en sus primeros estados
financieros conforme a esta NIIF.¨ Las fechas clave y los primeros estados
financieros según las NIIF son los siguientes:
Fecha de adopción en Guatemala de las NIIF para las Pymes: 01 de
enero 2011. (Aplicación de forma obligatoria).
Fecha de transición, es el comienzo del primer periodo para el que se
presenta información comparativa completa, de acuerdo a la NIIF para las
PYMES, (considerando la fecha de adopción obligatoria, la fecha de
transición es el 01 de enero del año 2010)
Periodo de transición, comprenderá desde la fecha de inicio del periodo
más antiguo que se presenta hasta su finalización, dependerá de la
cantidad de años que la entidad desee presentar como información
comparativa. Para efectos prácticos se presenta solo un año comparativo,
el periodo de transición corresponde a los registros del año 2010.
Periodo de adopción, es el periodo en el cual la entidad formalmente
debe aplicar las NIIF para las PYMES, de forma obligatoria o por voluntad
expresa de la gerencia de la compañía. Para efectos prácticos el periodo
de adopción corresponde a las operaciones del año 2011.
3. Aplicación Retroactiva
7
El párrafo 35.9 incluye cinco situaciones en las que el IASB considera que no
puede llevarse a cabo una aplicación retroactiva de la NIIF para las PYMES con
suficiente fiabilidad o que existe la posibilidad de abuso dado que una aplicación
retroactiva exigiría juicios por parte de la administración acerca de condiciones
pasadas después de que se conozca el resultado de una transacción particular.
Por lo tanto, las excepciones a la aplicación retroactiva detalladas en el párrafo
35.9 son obligatorias para todas las entidades que adopten por primera vez la
NIIF para las PYMES. Debido a que el párrafo 35.9 establece las excepciones a
los principios sobre los que se fundamentan los párrafos 35.7 y 35.8, una
entidad no puede aplicar el párrafo 35.9 por analogía a otras partidas,
transacciones, eventos o circunstancias.
Una entidad que adopta la NIIF para las PYMES por primera vez generalmente
aplica los requerimientos de baja en cuentas de las Secciones 11 y 12 de forma
prospectiva para las transacciones que surjan a partir de la fecha de transición a
la NIIF para las PYMES. Por consiguiente, los activos financieros y pasivos
financieros que se dieron de baja de acuerdo con el marco de información
financiera anterior de la entidad antes de la fecha de transición no deben
reconocerse en el momento de la adopción de la NIIF para las PYMES, aun si
dichas partidas no se habrían dado de baja si la entidad siempre hubiera
aplicado la NIIF para las PYMES (en lugar de su marco de información
financiera anterior). Tales partidas no deben reconocerse nuevamente a menos
que cumplan las condiciones para su reconocimiento conforme a la NIIF para las
PYMES, como resultado de una transacción o un evento posterior que haya
surgido a partir de la fecha de transacción.
La aplicación retroactiva de los requerimientos particulares en la NIIF para las
PYMES podría exigir un costo o esfuerzo significativo, y en algunos casos,
puede ser impracticable. Por lo tanto, el IASB decidió que los costos de aplicar
requerimientos particulares en la NIIF para las PYMES de forma retroactiva
pueden superar los beneficios de hacerlo. El párrafo 35.10, entonces, brinda
8
algunas exenciones opcionales del principio general de la aplicación retroactiva
completa para las entidades que adopten por primera vez la NIIF para las
PYMES. Cada entidad decide qué exenciones (si hubiera alguna) seguirá en
función de un equilibrio entre costo y beneficio (párrafos 2.13 y 2.14 para las
PYMES).
Una entidad que adopta por primera vez la NIIF puede elegir libremente aplicar
ciertas exenciones y otras no. Sin embargo, si una entidad que adopta por
primera vez la NIIF elige aplicar (o no aplicar) una determinada exención,
entonces debe aplicar (o no) esa misma exención a todas las transacciones,
otros eventos o condiciones similares, tal como lo requiere el párrafo 10.7
(acerca de la uniformidad de las políticas contables).
Debido a que el párrafo 35.10 establece las excepciones al principio de
comparabilidad sobre el que se fundamentan los párrafos 35.7 y 35.8, una
entidad no puede aplicar por analogía estas excepciones a otras transacciones,
otros eventos o condiciones similares.
4. Estimaciones Contables
El motivo de contar con esta exención en la Sección 35 es evitar que la entidad
utilice el beneficio de los ajustes retroactivos para ajustar las estimaciones
contables sobre la base de información que no estaba disponible al momento en
que se estimaron los importes por primera vez, de acuerdo con el marco de
información financiera anterior. Las estimaciones constituyen una parte
integrante de la información financiera. Las estimaciones que la entidad realiza a
la fecha de la transición a la NIIF para las PYMES deben ser coherentes con las
estimaciones realizadas para la misma fecha conforme a su marco de
información financiera anterior (tras los ajustes para reflejar cualquier diferencia
en las políticas contables).
9
Si las estimaciones previas incluyeron errores (omisiones o inexactitudes) al
momento en que se realizaron por primera vez, se corrigen de forma retroactiva,
es decir, mediante la reexpresión retroactiva de un error de un periodo anterior
(párrafo 35.14 NIIF PYMES). Por otro lado, las estimaciones anteriores no se
cambian como resultado de información que comenzó a estar disponible
después de la fecha de transición a la NIIF para las PYMES. La recepción de
información a partir de la fecha de transición a esta NIIF se trata de igual manera
que un evento que no implica ajuste después del final del periodo sobre el que
se informa (párrafos 32.6 y 32.7 NIIF PYMES)
5. Operaciones Descontinuadas
En la NIIF para las PYMES, una operación discontinuada se define como sigue:
Un componente de la entidad que ha sido dispuesto, o mantenido para la venta,
y
(a) representa una línea de negocio o un área geográfica, que es significativa y
puede considerarse separada del resto;
(b) es parte de un único plan coordinado para disponer de una línea de negocio
o de un área geográfica de la operación que sea significativa y pueda
considerarse separada del resto; o
(c) es una entidad dependiente adquirida exclusivamente con la finalidad de
revenderla.
De acuerdo con la NIIF para las PYMES, si un componente se clasifica como
una operación discontinuada, su resultado después de impuestos y cualquier
ganancia o pérdida en la medición al valor razonable menos los costos de venta
o en la disposición se clasifica por separado en el estado del resultado integral
(párrafo 5.5 NIIF para las PYMES).
10
El marco de información financiera anterior de una entidad puede tener una
definición diferente de una operación discontinuada o especificar una
contabilización diferente para las operaciones discontinuadas. En tales casos, no
se reconoce reclasificación ni nueva medición alguna para las operaciones
discontinuadas previamente contabilizadas mediante el marco de información
financiera anterior.
Si no existen requerimientos contables especiales para las operaciones
discontinuadas en el marco contable anterior, al adoptar la NIIF para las PYMES
se aplican los requerimientos para las operaciones discontinuadas de forma
prospectiva a partir del 1 de enero de 2013.
6. Valor razonable o revaluación como costo atribuido
El valor razonable o el importe de una revaluación anterior pueden utilizarse
como costo atribuido para algunos activos específicos a la fecha de transición a
la NIIF para las PYMES. La entidad que adopta por primera vez la NIIF puede
elegir ya sea el valor razonable o el importe de una revaluación anterior que se
determinen de acuerdo con las políticas contables de la entidad a través de su
marco de información financiera anterior, como base para el costo atribuido en la
fecha de transición.
Valor razonable:
Es el importe al cual un activo podría ser intercambiado entre partes interesadas
y debidamente informadas, en una transacción realizada en condiciones de
independencia mutua.
Revaluación conforme al marco de información financiera anterior:
La revaluación de propiedades, planta y equipo y de activos intangibles no está
permitida por la NIIF para las PYMES, y por lo tanto, “revaluación” no es un
11
término definido. Sin embargo, el “importe revaluado de un activo” está definido
en el Glosario de las NIIF completas como “el valor razonable de un activo a la
fecha de la revaluación, menos la depreciación acumulada posteriormente y la
pérdida por deterioro de valor acumulada posteriormente”.
7. Instrumentos Financieros Compuestos.
Si una entidad elige no utilizar la exención detallada en el párrafo 35.10(g), la
entidad presentaría (de acuerdo con el párrafo 35.7(c) y la Sección 22) su
estado de situación financiera en la fecha de transición a la NIIF para las
PYMES como si siempre hubiera aplicado el párrafo 22.13 a todos los
instrumentos financieros compuestos emitidos.
La exención detallada en el párrafo 35.10(g) proporciona una excepción
únicamente al respecto de aquellos instrumentos que se han liquidado antes de
la fecha de transición a la NIIF para las PYMES. Por consiguiente, la entidad
debe determinar si el componente de pasivo de dichos instrumentos financieros
compuestos se encuentra pendiente de pago a la fecha de transición. Si es así,
la entidad debe aplicar el párrafo 22.13 al preparar su estado de situación
financiera de apertura.
La clasificación (pasivo/patrimonio) se determina conforme a la esencia del
acuerdo contractual en el momento en que el instrumento cumple los criterios de
reconocimiento de la Sección 22 por primera vez. La entidad no toma en cuenta
hechos posteriores a esa fecha (distintos de los cambios en los plazos de los
instrumentos). Por ejemplo, los cambios en los precios de mercado no derivan
en una revisión de la clasificación de un instrumento convertible. Por ello, para
los instrumentos financieros compuestos pendientes de pago a la fecha de
transición, la entidad determina el importe en libros inicial de los componentes
12
sobre la base de las circunstancias existentes al momento de la emisión del
instrumento.
El párrafo 22.13 exige que, al inicio, los instrumentos compuestos se separen en
componentes de pasivo y componentes de patrimonio neto. Si el componente de
pasivo ha dejado de existir, la aplicación retroactiva del párrafo 22.13 implica la
separación de dos porciones del patrimonio:
(a) Una porción estará en las ganancias acumuladas y representará la suma
de los intereses totales acumulados (o devengados) por el componente
de pasivo.
(b) La otra porción representará el componente original de patrimonio del
instrumento financiero. De acuerdo con el párrafo 35.10(g), si el
componente de pasivo ya no está pendiente de pago en la fecha de
transición a la NIIF, una entidad puede elegir no separar el componente
de pasivo original (posiblemente dentro de ganancias acumuladas) del
componente de patrimonio inicial (generalmente de naturaleza capital) del
instrumento financiero (es decir, no se exige la clasificación dentro del
patrimonio).
8. Impuestos Diferidos
El párrafo 35.10(h) exime a las entidades que adoptan por primera vez la NIIF de
reconocer un activo o un pasivo por impuestos diferidos a la fecha de transición
a la NIIF para las PYMES, únicamente cuando tal reconocimiento implicaría un
costo o esfuerzo desproporcionado (es decir, no es una elección "libre", sino que
está disponible sólo si la medición de un activo o un pasivo por impuestos
diferidos deriva en costo o esfuerzo desproporcionado). Asimismo, la exención
no se aplica al reconocimiento del activo subyacente que da lugar al activo o el
pasivo por impuestos diferidos.
13
CAPITULO III: CASO PRÁCTICO DE LA TRANSICIÓN A LAS NIIF PARA LAS
PYMES SECCIÓN 35
La entidad Productos Lácteos, S. A. inicio sus operaciones el 1 de enero de
2002. La entidad ha estado elaborando sus estados financieros de acuerdo a
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Guatemala desde que
inicio sus operaciones.
En 2011, la administración decidió adoptar NIIF para las Pymes. Los estados
financieros para el año finalizado el 31 de diciembre de 2012 constituyen el
primer conjunto de estados financieros presentados por la entidad que cumplen
con la NIIF para las Pymes, incluida la declaración explicita y sin reservas del
cumplimiento con dicha norma.
Esos estados financieros incluyen solo un año de información comparativa (es
decir, el año 2011). La fecha de transición de la entidad a NIIF para las Pymes
es el 1 de enero de 2011.
Se requiere realizar lo siguiente:
Partidas de ajustes propuestos para la transición
A continuación se muestran los estados financieros de la compañía de acuerdo
a principios de contabilidad generalmente aceptados en Guatemala.
14
Productos Lácteos, S. A.Balance General
Al 31 de diciembre de 2011 y 2010(Cifras expresadas en quetzales)
2011 2010
ACTIVO
ACTIVO CIRCULANTEEfectivo 5,840,061 6,754,039 Cuentas por cobrar comerciales, neto 43,416,377 37,593,884 Cuentas por cobrar compañías relacionadas 308,047 3,343,694 Impuestos por recuperar 15,274,089 11,559,304 Otras cuentas por cobrar 1,299,918 2,326,761 Inventarios 30,373,892 18,067,968
Total activo circulante 96,512,384 79,645,650
Propiedad planta y equipo 3,765,619 2,996,371 Otros activos 42,489 64,389
TOTAL ACTIVO 100,320,492 82,706,410
PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO CIRCULANTEPréstamos bancarios 2,968,000 6,836,000 Proveedores 3,687,069 3,827,421 Cuentas por pagar a compañías relacionadas 9,554,885 1,181,976 Gastos acumulados por pagar 1,120,190 957,141 Otras cuentas por pagar 1,084,751 1,234,400 Impuesto sobre la renta por pagar 4,596,622 2,495,139 Otros impuestos por pagar 53,179 364,617
Total pasivo circulante 23,064,696 16,896,694
Indemnizaciones 4,493,682 3,633,330 Préstamos bancarios 6,745,400 5,845,400
Total Pasivo 34,303,778 26,375,424
PATRIMONIOCapital pagado 45,715,000 45,715,000
15
Reserva legal 1,961,649 1,477,363 Utilidades acumuladas 18,340,065 9,138,623
Total Patrimonio 66,016,714 56,330,986
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 100,320,492 82,706,410 Productos Lácteos, S. A.
Estado de resultadosPor los años terminados el 31 de diciembre de 2011 y 2010
(Cifras expresadas en quetzales)
2011 2010Ventas netas 289,229,671 262,518,766 Costo de ventas (222,644,860) (183,219,139)Utilidad bruta 66,584,811 79,299,627
Gastos de operaciónGastos de administración (10,808,607) (9,483,353)Gastos de venta (40,777,912) (38,292,300)Total gastos de operación (51,586,519) (47,775,653)
Utilidad en operación 14,998,292 31,523,974
Otros gastos (715,942) (1,581,109)
Utilidad antes de ISR 14,282,350 29,942,865
1. Actividades preliminares
2. Entendimiento del negocio de la entidad
3. Antecedentes históricos
Productos Lácteos, S. A., es una sociedad anónima que fue constituida el 1 de
enero de 2002, de acuerdo con las disposiciones legales de Guatemala y con
plazo indefinido. La empresa es una subsidiaria propiedad mayoritaria de
Productora y Comercializadora de Bocas del Toro, R.L. con sede en Panamá.
16
Sus operaciones consisten en la importación, distribución y comercialización de
productos comestibles, principalmente derivados de lácteos de la marca
Lechmix. Su principal proveedor es su casa matriz y en el caso del inventario de
los helados, parte del mismo se compra a un proveedor local; más del 75% de
sus ventas se concentran en tres clientes.
4. Bases de contabilidad
Los estados financieros de Productos Lácteos, S. A., al 31 de diciembre de 2011
y 2010 que comprenden el balance general, el estado de resultados, el estado
de patrimonio de los accionistas, el estado de flujos de efectivo y sus
revelaciones han sido preparados en todos sus aspectos importantes de
conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en
Guatemala.
Los estados financieros de Productos Lácteos, S. A., al 31 de diciembre de 2011
y 2010 fueron preparados sobre la base de costo histórico. Los estados
financieros se presentan en Quetzales.
5. Determinación de la materialidad
Según el párrafo 2.6 de la NIIF para las Pymes indica que la información es
material y por ello relevante, si su omisión o su presentación errónea pueden
influir en las decisiones económicas que los usuarios tomen a partir de los
estados financieros. La materialidad depende de la cuantía de la partida o del
error juzgados en las circunstancias particulares de la omisión o de la
presentación errónea.
17
En este caso se estableció que la base para determinar la materialidad seria el patrimonio total,
tomando en cuenta que los ajustes que se llevaran a cabo por efectos de la transición a NIIF
para las Pymes va a impactar positiva o negativamente al patrimonio por medio de las utilidades
acumuladas, en ese sentido, se determinó que la materialidad debe ser el 1% del patrimonio de
la entidad a la fecha de la transición, con base a los estados financieros según la base de
contabilidad anterior.
PATRIMONIO TOTAL
PORCENTAJE MATERIALIDAD
Q 66,016,714 1% Q 660,167
Tomando en cuenta lo indicado en la sección 2 de la NIIF para las Pymes, la
materialidad antes indicada no representa un factor determinante para la
determinación de ajustes en la fecha de transición, debido a que no es adecuado
cometer, o dejar sin corregir, desviaciones que no son significativas de la NIIF
para las Pymes, con el fin de conseguir una presentación particular de la
situación financiera, del rendimiento financiero o de los flujos de efectivo de la
entidad.
6. Identificación de áreas significativas
En el caso bajo estudio según la base contable anterior y los requerimientos de
la NIIF para las Pymes, se considera como cuentas significativas donde existen
mayores diferencias las siguientes:
18
CUENTABASE
CONTABLE ANTERIOR
NIIF PARA LAS PYMES
DIFERENCIAS
Estimación para cuentas incobrables
Según Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, con base al porcentaje máximo que indica la ley del ISR (3%) de los saldos deudores de cuentas y documentos por cobrar.
La sección 10 Políticas Contables, Estimaciones y Errores
La ley del ISR establece que dicha reserva no podrá exceder del tres por ciento (3%) de los saldos deudores de cuentas por cobrar y documentos por cobrar, al cierre de cada uno de los periodos anuales de imposición y siempre que dichos saldos se originen del giro habitual del negocio. La sección 10 de la NIIF para las Pymes establece que las incertidumbres deben ser medidas a través de juicios basados en información fiable.
Inventarios De acuerdo a Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Guatemala
Sección 13 inventarios y sección 28 deterioro de activos
La ley del ISR indica que los inventarios deteriorados pueden darse de baja por medio de la facturación de los mismos, siempre que sea comprobable esa situación. La sección 29 indica que debe analizarse si existen indicios de deterioro de los inventarios con lo cual, estos deben de ser dados de baja y registrados en resultados.
Impuesto Sobre la Renta
De acuerdo a Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Guatemala
Sección 29 impuesto a las ganancias
La ley del ISR solo permite pagar y registrar el impuesto corriente. La sección 29 de la NIIF para las Pymes requiere que se reconozcan las consecuencias fiscales actuales y futuras de transacciones y otros sucesos que se hayan reconocido en los estados financieros, tales importes comprenden el impuesto corriente y el impuesto diferido.
Propiedad, Planta y Equipo
De acuerdo a Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Guatemala
Sección 17 Propiedad, Planta y Equipo
La base contable anterior solo reconocía el costo histórico original y las depreciaciones se basan en los porcentajes establecidos en la ley del ISR. La sección 17 de la NIIF para las Pymes reconoce además
19
CUENTABASE
CONTABLE ANTERIOR
NIIF PARA LAS PYMES
DIFERENCIAS
del costo histórico original, las revaluaciones. La valuación del deterioro en el valor de los activos, el método de depreciación con base en la vida útil de cada componente de activos.
Indemnizaciones
De acuerdo a Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Guatemala
Sección 28 Beneficio a empleados
Según la base contable anterior, la entidad crea una provisión para indemnizaciones equivalente al 8.33% que permite la ley del ISR. El pago de dicho pasivo laboral según el código de trabajo está condicionado al despido injustificado o muerte del empleado. La sección 28 de la NIIF para las Pymes una entidad reconocerá los beneficios por terminación como un pasivo y como un gasto, solo cuando se encuentre comprometida de forma demostrable a: (a) rescindir el vínculo que le une con un empleado o grupo de empleados antes de la fecha normal de retiro; o (b) proporcionar beneficios por terminación como resultado de una oferta realizada para incentivar la rescisión voluntaria.
CONCLUSIONES
1. El objetivo de la Sección 35 es brindar orientación y simplificar la carga
que implica la información financiera para una entidad que elabora por
20
primera vez sus estados financieros de acuerdo con la NIIF para las
PYMES. Sin la Sección 35, a una entidad se le exigiría aplicar todos los
requerimientos de la NIIF para las PYMES de forma retroactiva.
2. En una empresa comercial que es constituida en Guatemala los
principales efectos contables y financieros que resultan de la transición a
las NIIF para PYMES en relación a Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados, corresponden principalmente a la medición,
reconocimiento y revelación en los rubros de cuentas por cobrar,
inventarios, propiedad planta y equipo entre otros.
3. La explicación de la entidad acerca de cómo la transición de su marco de
información financiera anterior a la NIIF para las PYMES afectó la
situación financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo
presentados es más relevante para las partes implicadas externas a la
entidad a fin de comprender su información financiera. La descripción
narrativa de cada cambio en la política contable y los efectos cuantitativos
de la adopción de la NIIF para las PYMES sobre patrimonio y los
resultados ayuda a los usuarios, por ejemplo a los posibles proveedores y
prestamistas bancarios, a evaluar si otorgarle a la entidad un préstamo u
otra forma de crédito.
RECOMENDACIONES
1. El contador público y auditor deberá conocer la importancia que tiene
la implementación de las NIIF para las pymes en las entidades en
21
Guatemala, tomando en cuenta que solo de esa manera las empresas
comerciales en el país utilizaran esa normativa para la preparación de
sus estados financieros ya que serán más comprensibles y de alta
calidad, así mismo al órgano administrativo de las empresas les
permitirá tomar decisiones oportunas y adecuadas según el entorno
económico en que desarrollan sus actividades.
2. Es necesario efectuar un análisis de todas las secciones de las NIIF
para las PYMES, para determinar los principales efectos contables y
las diferencias en las políticas que deben tomarse en cuenta para
identificar los rubros significativos de los estados financieros donde se
requiera de ajustes en la fecha de transición de una entidad.
3. Es aconsejable realizar una hoja que contenga todos los ajustes a
contabilizar al momento de la fecha de transición a NIIF para PYMES,
de esa forma se evitara que se deje de reconocer alguna partida
importante, por otro lado, esta hoja de ajustes servirá para la
elaboración correcta de los nuevos estados financieros, conciliaciones
de patrimonio, flujos de efectivo y resultados.
CUESTIONARIO
22
1) ¿Son empresas que no tienen obligación publica de rendir cuentas y publican
estados financieros con propósito de información general para usuarios
externos?
Pequeñas y Medianas Empresas
2) ¿Es el resultado de un proyecto de años efectuado para abordar las
necesidades de información financiera de las pequeñas y medianas empresas?
NIIF para las PYMES
3) ¿Simplificar los requerimientos contables, reducir los costos y esfuerzos
necesarios para elaborar estados financieros bajo IFRS?
Objetivos de la NIIF para Pymes.
4) ¿Es el proceso por medio del cual los registros de las actividades económicas
de una entidad, pasaran de una base contable a otra?
Transición a las NIIF para las PYMES
5) ¿Uno de los eventos más importantes para la adopción de las NIIF para las
PYMES es?
La fecha de Transición
6) ¿Qué serequiere por la entidad que adopta por primera vez la NIIF para las
PYMES?
Una declaración explícita y sin reservas de cumplimiento
7) ¿Es el periodo en el cual la entidad formalmente debe aplicar las NIIF para las
PYMES, de forma obligatoria o por voluntad expresa de la gerencia de la
compañía?
Período de Adopción
23
8) ¿Exigirá juicios por parte de la administración acerca de condiciones pasadas
después de que se conozca el resultado de una transición particular?
Aplicación Retroactiva
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
24
1. Patentini Vidal, Empresas Comerciales. Tercera Edición, Moca República
Dominicana, Editora Dales, 2000. 130p.
2. The International Standards Board (IASB), The International Financial
Reporting Standard for Small and Medium-sized Entities, International
Accounting Standards Committee –IASC- Foundation Publications
Departament, July 2009. 257p.
25