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NIIF 17“Contratos de seguros”

Conceptos fundamentales

Agosto de 2018

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Contenido

• Pasos generales requeridos para la contabilización de los contratos de seguros bajo NIIF 17

• Casos especiales de contabilización:

o Gastos de expedición de contratos de seguros

o Contratos onerosos

o Método simplificado para el registro de las primas (distribución proporcional de primas)

o Reaseguros mantenidos

• Transición

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Pasos generales requeridos para la contabilización de contratos de seguros bajo NIIF 17

1. Determinación de la existencia en la entidad de contratos de seguro emitidos de acuerdo con la definición de seguro de la NIIF 17.

2. Separación de los ingresos de contratos de seguros entre los ingresos propiamente del seguro de los ingresos por derivados implícitos, componentes de inversión y otros tipos de servicios.

3. Determinación del nivel de agrupación de los diferentes contratos de seguros que maneja la entidad para efectos de definir su forma de contabilización.

4. Determinación del momento de reconocimiento de los diferentes contratos de seguros de acuerdo con su nivel de agregación por tipos de carteras de contratos

5. Modelo general de medición inicial de los diferentes carteras de contratos de seguros

6. Medición general posterior

7. Modificaciones posteriores a los contratos de seguros

8. Baja en cuentas

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Conceptos fundamentales de la NIIF 17

Definición de contratos de seguro

• Un contrato el que una de las partes ( la aseguradora) acepta un riesgo de seguro significativo de la otra parte (el tenedor de la póliza) acordando compensar al tenedor si ocurre un futuro incierto (el evento asegurado) que afecta de forma adversa al tenedor de seguro.

• Un contrato será de seguro solo si transfiere un riesgo significativo de seguro.

• El riesgo de seguro será significativo si, y solo si, un evento asegurado podrá hacer pagar a la aseguradora prestaciones adicionales significativas en cualquier escenario.

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Paso 1: Determinación de la existencia de contratos de seguros emitidos

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Paso 1: Determinación de la existencia de contratos de seguros emitidos

Contrato de seguro con componentes de participación directa

Un contrato de seguro para el cual, al comienzo:a. los términos contractuales especifican que el tenedor de la póliza de

seguro participa en una parte de un conjunto claramente identificado de elementos subyacentes;

b. la entidad espera pagar al tenedor de la póliza de seguro un importe igual a una participación sustancial de las rentabilidades a valor razonable sobre los elementos subyacentes; y

c. la entidad espera que una parte sustancial de cualquier cambio en los importes a pagar al tenedor de la póliza de seguro varíe con el cambio en el valor razonable de los elementos subyacentes.

Contrato de seguro sin componentes departicipación directa

Un contrato de seguro que no tiene componentes de participación directa.

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Paso 2: Separación de los componentes de un contrato de seguro de derivados implícitos, componentes de inversión y otros servicios

Una entidad:

a. Aplicará la NIIF 9 para determinar si existe un derivado implícito a separar y, si lo hay, cómo contabilizarlo.

b. Separará un componente de inversión de un contrato de seguro anfitrión si, y solo si, ese componente de inversión es distinto. La entidad aplicará la NIIF 9 para contabilizar el componente de inversión separado.

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Paso 2:Definición decontratos de inversión con características de participación discrecional

Instrumentos financieros que proveen a un inversor particular con el derecho contractual a recibir, como un complemento, un importe no sujeto a la discreción del emisor, los montos adicionales:

a. Se espera que sean significativos en relación con el monto total de los beneficios contractuales totales.

b. El calendario y el monto de los pagos que son a discreción del emisor.

c. Basados contractualmente en el retorno de los activos de un fondo especifico o las utilidades de un fondo.

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Paso 2:Separación de componentes de inversión

Un componente de inversión es distinto si, y solo si, se cumplen las dos condiciones siguientes:

a. El componente de inversión y el componente de seguro no están altamente interrelacionados.

b. Un contrato con términos equivalentes se vende, o podría venderse, por separado en el mismo mercado o jurisdicción, por entidades que emiten contratos de seguro o por terceros. La entidad tendrá en cuenta toda la información razonablemente disponible al realizar esta determinación. No se requiere que la entidad lleve a cabo una búsqueda exhaustiva para identificar si un componente de inversión se vende por separado.

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Paso 2:Separación de componentes de inversión

Un componente de inversión y un componente de seguro están altamente interrelacionados si, y solo si:

a. La entidad no puede medir un componente sin considerar el otro. Por ello, si el valor de un componente varía de acuerdo con el valor del otro, una entidad aplicará la NIIF 17 para contabilizar el componente de inversión y de seguro combinados; o

b. el tenedor de la póliza de seguro no puede beneficiarse de un componente a menos que el otro esté también presente. Por ello, si la caducidad o vencimiento de un componente provoca la caducidad o vencimiento del otro la entidad aplicará la NIIF 17 para contabilizar el componente de inversión y de seguro combinados.

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Paso 2:Separación de compromisos de transferencia de bienes y servicios

• Una entidad separará del contrato anfitrión cualquier compromiso de transferir diferentes bienes o servicios, que no sean de seguro, al tenedor de la póliza de seguro.

• Un bien o servicio que no es de seguro que se compromete al tenedor de la póliza de seguro no es diferente si:

a. los flujos de efectivo y riesgos asociados con el bien o servicio están altamente interrelacionados con los flujos de efectivo y riesgos asociados con los componentes de seguro en el contrato; y

b. la entidad proporciona un servicio significativo de integración del bien o servicio que no es de seguro con los componentes de seguro.

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Paso 3: Determinación del nivel de agregación de los diferentes contratos de seguros que maneja la entidad para efectos de definir su forma de contabilización

• Una entidad identificará carteras de contratos de seguro. Una cartera comprende contratos sujetos a riesgos similares y son gestionados conjuntamente. Los contratos dentro de una línea de producto se esperaría que tuvieran riesgos similares y, por ello, se esperaría que estuviera en la misma cartera si se gestionan conjuntamente.

• Una entidad dividirá una cartera de contratos de seguro emitidos en un mínimo de:a. un grupo de contratos que son onerosos en el reconocimiento

inicial, si los hubiera;b. un grupo de contratos que en el reconocimiento inicial no cuentan

con una posibilidad significativa de convertirse en onerosos posteriormente, si los hubiera; y

c. un grupo de contratos restantes en la cartera, si los hubiera.• Una entidad no incluirá en el mismo grupo contratos emitidos con

más de un año de diferencia

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Paso 4: Determinación del momento de reconocimiento de los contratos de seguros

Una entidad reconocerá un grupo de contratos de seguro que se emitan cuando tenga lugar el primero de los siguientes hechos:

a. el comienzo del periodo de cobertura del grupo de contratos;

b. la fecha en que venza el primer pago de un tenedor de la póliza de seguro en el grupo; y

c. para un grupo de contratos onerosos, cuando el grupo pase a ser oneroso.

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Paso 5:Medición inicial de los diferentes carteras de contratos de seguros noonerosos en el modelo general

En el reconocimiento inicial, una entidad medirá un grupo de contratos de seguros no onerosos por el total de:

a. Los flujos de efectivo procedentes del cumplimiento, que comprenden:i. las estimaciones de los flujos de efectivo futuros ii. un ajuste para reflejar el valor temporal del dinero y los riesgos

financieros relacionados con los flujos de efectivo futuros, en la medida en que los riesgos financieros no se hayan incluido en las estimaciones de los flujos de efectivo futuros y

iii. un ajuste del riesgo para el riesgo no financiero

b. El margen del servicio contractual

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Paso 5: definiciones requeridas para la medición inicial

Margen de serviciocontractual

• Un componente del importe en libros del activo o pasivo para el grupo de contratos de seguro que representa la ganancia no acumulada (no devengada) que la entidad reconocerá a medida que preste servicios bajo los contratos de seguro del grupo.

• Una entidad medirá el margen de servicio contractual en el reconocimiento inicial de un grupo de contratos de seguro por un importe que, a menos que sea un contratos onerosos, no dé lugar a ingresos o gastos que surjan de:

a. el reconocimiento inicial de un importe de los flujos de efectivo procedentes del cumplimiento

b. la baja en cuentas en la fecha del reconocimiento inicial de cualquier activo o pasivo reconocido por los flujos de efectivo por la adquisición de seguros y

c. los flujos de efectivo que surgen de los contratos en el grupo a esa fecha.

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Ejemplo de reconocimiento inicial de un grupo de contratos de seguros no onerosos en el modelo general, sin componentes de participación directa

1. Descripción

a. Una entidad emite 100 contratos de seguros con un periodo de cubrimiento de 3 años. El periodo de cubrimiento comienza cuando los contratos de seguro son emitidos. Se asume por simplicidad que ningún contrato vence antes de la fecha del periodo cubierto.

b. La entidad espera recibir primas de $900 inmediatamente después de reconocimiento inicial. Por consiguiente, el valor presente de los flujos de caja futuros es $900.

c. La entidad estima salidas de caja anuales al final de cada periodo de pagos de $200 anuales de indemnizaciones para un total de $600. La entidad también estima el valor presente de los flujos futuros de salida de efectivo en $545 usando una tasa de descuento del 5% anual que refleja las características de esos flujos de caja.

d. La entidad estima el ajuste por los riesgos no financieros en el reconocimiento inicial por $120.

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Ejemplo de reconocimiento inicial de un contrato de seguros sin componentes de participación directa

2. Registro contable inicial

Cuentas Subcuentas Debe Haber

Primas futuras por

recaudar a valor presente 900

Indemnizaciones futuras

estimadas a pagar a valor

presente 545

Ajuste de riesgos no

financieros 120

Margen de servicio

contractual 235

900 900 Total

Pasivos de seguros

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Ejemplo de reconocimiento inicial de un contrato de seguros sin componentes de participación directa

3. Recaudo de primas

4. Saldos después del recaudo


Efectivo Caja 900

Pasivos de segurosPrimas futuras por


900 900 Total

Cuentas Subcuentas Saldo DB -CR

Primas por recaudar -

Indemnizaciones futuras a valor presente 545-

Ajuste de riegos no financieros 120-

Margen de servicio contractual 235-

Total cuenta 900-

Pasivos de seguros

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Paso 6: Medición posterior de los contratos de seguros no oneroso en el estado de situación financiera

El importe en libros de un grupo de contratos de seguro al final de cada periodo sobre el que se informa será la suma de:

a. el pasivo por la cobertura restante que comprende:

i. los flujos de efectivo procedentes del cumplimiento relativos a servicios futuros asignados al grupo en esa fecha

ii. el margen de servicio contractual del grupo en esa fecha y

b. el pasivo por reclamaciones incurridas, que comprende los flujos de efectivo procedentes del cumplimiento relativos a servicios futuros asignados al grupo en esa fecha (si bien no lo especifica claramente la norma, dicho pasivo debe incluir los reportados y no reportados

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Paso 6: Reconocimiento de ingresos y gastos de seguros de contratosno onerosos en el estado de resultados

Una entidad reconocerá ingresos y gastos por los siguientes cambios en el importe en libros del pasivo por la cobertura restante:

a. ingresos de actividades ordinarias del seguro - por la reducción en el pasivo por la cobertura restante debida al servicio prestado en el periodo, incluyendo la contraprestación percibida por el servicio del seguro, el ajuste por el riesgo no financiero y el margen del servicio contractual.

b. gastos e ingresos financieros por seguros - por el efecto del valor temporal del dinero y el efecto del riesgo financiero.

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Paso 6: Reconocimiento de ingresos y gastos de seguros en contratos no onerosos(continuación)

Una entidad reconocerá ingresos y gastos por los siguientes cambios en el importe en libros del pasivo por las reclamaciones incurridas:

a. gastos del servicio de seguro - por el incremento en el pasivo debido a reclamaciones y gastos incurridos en el periodo.

b. Gastos del servicio de seguro- por lo cambios posteriores en los flujos de efectivo procedentes del cumplimiento relativo a las reclamaciones incurridas y gastos incurridos; y

c. gastos e ingresos financieros por seguros- por el efecto del valor temporal del dinero y el efecto del riesgo financiero.

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Paso 6: Reconocimiento de ingresos y gastos financieros por seguros en el estado de resultados.

• Comprenden:a. el efecto del valor temporal del dinero y cambios en éste; y

b. el efecto del riesgo financiero y cambios en éste; pero

c. excluyendo cualesquiera de estos cambios para grupos de contratos de seguro con componentes de participación directa que ajustarían el margen de servicio contractual pero no lo hacen como se indica mas adelante por estar incluidos en el gasto de seguro.

• una entidad realizará una opción de política contable entre:

a. incluir los gastos o ingresos financieros por seguros para el periodo en el resultado del periodo; o

b. desglosar los gastos o ingresos financieros por seguros para el periodo para incluir en el resultado del periodo un importe determinado mediante una asignación sistemática de los gastos o ingresos financieros por seguros totales esperados a lo largo de la duración del grupo de contratos y la diferencia acumulada con los gastos efectivos de los periodos anteriores registrada en la cuenta de ORI.

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Paso 6: Registro posterior del margen de servicio contractual para contratos de seguros sin participación directa

El movimiento de la cuenta de pasivo de seguros por margen de servicio contractual incluye el saldo inicial mas o menos:

a. el efecto de los nuevos contratos añadidos al grupob. los intereses acumulados abonados en el importe en libros del margen de servicio

contractual durante el periodo sobre el que se informa, medidos a las tasas de descuento

c. los cambios en los flujos de efectivo procedentes del cumplimiento relativos al servicio futuro, excepto y en la medida en que:i. estos incrementos en los flujos de efectivo procedentes del cumplimiento

superaran el importe en libros del margen de servicio contractual, dando lugar a una pérdida; o

ii. estas disminuciones en los flujos de efectivo procedentes del cumplimiento se asignen al componente de pérdida del pasivo por la cobertura restante.

d. el efecto de las diferencias de cambio sobre el margen de servicio contractual; ye. el importe reconocido como ingresos de actividades ordinarias por seguros debido a la

transferencia de servicios en el periodo, determinado por la asignación del margen de servicio contractual restante al final del periodo sobre el que se informa (antes de cualquier asignación) a lo largo del periodo de cobertura corriente y restante.

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Ejemplo de amortización de margen contractual con base en unidades de cobertura

• Saldo de la cuenta después de ajustes pero antes de amortización: $1.000.000

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Periodos de Reporte

0 1 2 3

ContratosMonto

aseguradoCorriente Futuro Total

Periodos 1 2 3

Contrato 1 100 100 100 100 300

Contrato 2 150 150 150 0 300

Total 250 250 250 100 600

Unidades de cobertura en unidades 250 350 600

% 42% 58% 100%

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Ejemplo de reconocimiento posterior de un contrato de seguros no onerosos en el modelo general sin participación directa

1. Descripción

Para el ejemplo de reconocimiento inicial:

• En el año 1 todos los eventos ocurren como se esperaba y la entidad no cambia ninguna asunción

relativa a periodos futuros

• En el año 1 la tasa de descuento que refleja las características de los flujos de caja del grupo

permanece en 5% anual al final de cada año

• El ajuste por riesgo no financiero es reconocido linealmente en cada año de cubrimiento

• Los indemnizaciones y gastos se espera pagar inmediatamente cuando son incurridas cada año.

• En el año 2 los gastos incurridos difieren de los esperados para ese año. La entidad también revisa

los flujos totales de caja para el año 3 y determina que existe un cambio favorable en los flujos de

efectivo totales y esos cambios incrementan la probabilidad de utilidad esperada del grupo de

contratos de seguros así:

a. Los reclamos por indemnizaciones del año 2 son de $150, es decir, $50 menos de los previsto

inicialmente

b. La entidad revisa los estimados de indemnizaciones para el año 3 y espera pagar $140 en lugar

de $200 (con valor presente de $133 en lugar de $191)

c. La entidad revisa el ajuste de riesgo no financiero a $30 en lugar de los $40 inicialmente

previstos

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2. Análisis del registro contable posterior

En el reconocimiento inicial la entidad determinó el siguiente saldo de las cuentas para los años siguientes:

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3. Registro contable del Año 1

[1] amortización lineal en 3 años

[2] por simplicidad se supone su amortización en 3 años (235+12)/3=82, teniendo en cuenta que todos los contratos vencen en 3 años

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4. Análisis del registro contable Año 2 saldos revisados

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5. Asientos contables año 2

(1) Los cambios en el servicio corriente ajusta con efecto en resultados

(2) El resultado es igual a (165+8+68)/2=121

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Paso 6: Registro posterior del margen de servicio contractual para contratos de seguros con participación directa

Adicional a los conceptos de movimiento de margen de servicio contractual sin participación directa en el caso del margen de servicio contractual para contratos de seguros con participación directa se incluye en el movimiento el siguiente concepto:

• La participación de la entidad en el cambio en el valor razonable de los elementos subyacentes descritos en la definición de contratos con participación directa excepto en la medida en que:

i. Se cuente con una estrategia de reducción del riesgoii. la participación de la entidad en la disminución en el valor

razonable de los elementos subyacentes supere el importe en libros del margen de servicio contractual, dando lugar a una pérdida o

iii. la participación de la entidad en un incremento en el valor razonable de los elementos subyacentes revierta el importe de ii.

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Ejemplo de reconocimiento inicial y posterior de un contrato de seguros con participación directa

1. Descripción

• Una entidad emite 100 contratos que cumplen con el criterio de contratos de seguros con participación directa. El periodo de cubrimiento es de 3 años que comienza cuando los contratos son emitidos

• La entidad recibe una prima por cada contrato de $150 al comienzo del periodo de cobertura y los asegurados reciben como contraprestación o:

a. $170 o el saldo de la cuenta si es mayor cuando el asegurado muere durante el periodo de cobertura ó

b. el valor de su cuenta al final del periodo cubierto si el asegurado supervive al final del periodo cubierto

• La entidad calcula el saldo de la cuenta al final de cada contrato como sigue:

a. Saldo inicial, más

b. Primas recibidas, más

c. El valor razonable del cambio en los activos especificados

d. Menos un cargo anual de 2% del valor del saldo de la cuenta al comienzo del periodo más los cambios en el valor razonable de los activos en el periodo, menos

e. $170 cuando la persona muere, o el valor final del saldo de la cuenta cuando la persona muere y el saldo es mayor o el periodo de cobertura finaliza.

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Ejemplo de reconocimiento inicial y posterior de un contrato de seguros con participación directa (continuación)

1. Descripción (continuación)

• En el momento del reconocimiento inicial de los contratos la entidad:

a. Espera que el valor razonable de los activos del fondo incremente 10% cada año

b. Determina que la tasa de descuento nominal que refleja las características de los flujos sea del 6% anual

c. Estima que el riesgo de ajuste no financiero de $25 que esperan reconocerlos en resultados $12 en elprimer año $8 en el segundo y “5 en el tercero.

d. Espera que las indemnizaciones por muerte de los afiliados sean de una persona al final de cada año ycancelados inmediatamente

• Durante el periodo cubierto hay cambio en el valor razonable de los activos como sigue

a. En el año 1 y 3 el valor razonable de los activos incremento en un 10% como se esperaba

b. En el año 2 el incremento de valor razonable de los activos fue de 8%

• Otros montos son ignorados para simplicidad

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2. Análisis del registro contable inicial, saldos proyectados de las cuentas.

La entidad calcula el valor presente usando la tasa de descuento que refleja el valor temporal del dinero en el tiempo, e incluyendo el valor de la garantía de proveer un mínimo pago a la muerte de una asegurada.

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3. Movimiento del portafolio de inversiones

(1) 10% en los años 1 y 3 y 8% en el año 2 del saldo inicial

(2) 2% del saldo inicial mas los cambios en el Valor Razonable

(3) $170 por la probabilidad de muerte 1/100 primer año, 1/99 segundo año y 1/98 tercer año.

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Ejemplo de reconocimiento inicial posterior de un contrato de seguros con participación directa (continuación)

4. Cambios en el flujo de caja de pasivo por los contratos de seguros

Incluye cambios en el valor de la garantía y cambios en la obligación por cambios en el valor razonable de los activos subyacentes.

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5. Movimiento de la cuenta de margen de servicio contractual

De acuerdo con NIC 17 parágrafo B110-113 ajustan contra el margen de servicio contractual.

En el año 1 por ejemplo, corresponde a la sumatoria del saldo inicial más los cambios del periodo multiplicado por la unidades de cobertura de 100 y dividido por la sumatoria de la unidades cubiertas en todos los periodos (100 + 99 + 98 = 297)

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6. Estado de resultados

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Paso 7: Modificación posteriores de los contratos de seguros

1. Si los términos de un contrato se modifican, por ejemplo, por un acuerdo entre las partes o un cambio de regulación, se da de baja el anterior contrato y se reconoce el contrato modificado como un nuevo contrato si se cumplen las condiciones siguientes:

a. Si los términos modificados hubieran sido incluidos al comienzo del contrato:

i. el contrato modificado habría sido excluido del alcance de la NIIF 17

ii. una entidad habría separado los componentes diferentes del contrato de seguro anfitrión

iii. el contrato modificado habría tenido unos límites contractuales o

iv. el contrato modificado habría sido incluido en un grupo diferente de contratos.

b. El contrato original cumplía la definición de un contrato de seguro con componentes de participación directa, pero el contrato modificado ya no cumple esa definición o viceversa; o

c. la entidad aplicó el enfoque de asignación de la prima y al contrato original, pero las modificaciones significan que el contrato ya no cumple los criterios de elegibilidad de ese enfoque.

2. Si no se cumplen las condiciones anteriores la modificaciones se contabilizarán como un cambio en las estimaciones del contrato original indicadas en el modelo general.

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Paso 8: Baja en cuentas

Una entidad dará de baja en cuentas un contrato de seguro cuando, y solo cuando:

a. está extinguido, es decir, cuando la obligación especificada en el contrato de seguro expire o esté dispensada o cancelada; o

b. se cumpla cualquiera de las condiciones para la modificación de contratos descritas en el slide de modificación de contratos, numeral 1 anterior.

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Casos especiales en la contabilización de contratos de seguros

• Flujos de efectivo por la adquisición de seguros

• Contratos onerosos

• Método simplificado para la medición de contratos de seguro

• Contratos de reaseguros mantenidos

• Contratos de seguro con componente de participación discrecional

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Casos especiales de contabilización de grupos de contratos de seguros

Flujos de efectivo por la adquisición de seguros

• Flujos de efectivo que surgen de los costos de venta, suscripción y comienzo de un grupo de contratos de seguro que son directamente atribuibles a la cartera de contratos de seguro a la que pertenece el grupo. Estos flujos de efectivo incluyen flujos de efectivo que no son directamente atribuibles a contratos individuales o a grupos de contratos de seguro dentro de la cartera.

• Se reconocerán como activos los gastos relacionados con un grupo de seguros antes del reconocimiento de los contratos.

• En el reconocimiento inicial del contrato de seguros el valor registrado como activo se traslada a la cuenta de pasivos de seguros, afectando la cuenta de margen de servicio contractual

• Posterior al reconocimiento inicial una entidad determina el ingreso de actividades ordinarias asignando como ingreso la parte de las primas que se relacionan con la recuperación de los flujos de efectivo de forma sistemática sobre el transcurso del tiempo. Una entidad reconoce en resultados el mismo importe por los gastos del servicio de seguros

• Una entidad podrá optar por reconocerlos como gastos cuando en el enfoque de asignación proporcional de primas incurra en estos costos siempre que el periodo de cobertura de las pólizas no sea mayor a un año

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Ejemplo de registro de flujos de caja de adquisición de seguros

1. Descripción

• Una entidad emite un grupo de contratos de seguros con un periodo de cubrimiento de 3 años el periodo de cubrimiento comienza cuando los contratos son emitidos

• En el reconocimiento inicial la entidad determina lo siguiente:

a. la entidad estima futuros flujos de caja de $900 que serán recaudados inmediatamente en el reconocimiento inicial

b.Estima futuros pagos de indemnizaciones de $200 cada año

c. Tiene costos de adquisición de $120 de los cuales $90 son flujo de caja directamente atribuibles al portafolio de contratos y los cuales son pagados al comienzo del periodo de cobertura.

d.El riesgo de ajuste no financiero es de $15 y la entidad espera reconocerlo en resultados en forma lineal en el periodo cubierto

• Demás temas son ignorados por simplicidad y no se suponen cambios durante el periodo cubierto

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Ejemplo de registro de flujos de caja de adquisición de seguros (continuación)

2. Análisis de saldos en el reconocimiento inicial

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Primas futuras por recaudar a

valor presente 900

Indemnizaciones futuras

estimadas a pagar a valor

presente 600

Primas asignadas a

recuperación de gastos 90 Ajuste de riesgos no

financieros 15

Gastos de adquisición de

seguros diferidos 90

Margen de servicio contractual 195

Activos de seguros

Activo por gasto de adquisición

de seguros 90

Total 990 990

Pasivos de seguros

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3. Registro contable posterior de los gastos e ingresos de adquisición de seguros en todos los años


Primas asignadas a

recuperación de gastos de

adquisición de seguros 30 Gastos diferidos de adquisición

de seguros 30

Ingresos ordinarios de seguros 30 Gastos de seguros 30

Pasivos de seguros

Pérdidas y ganancias

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Contratos onerosos • Un contrato de seguro es oneroso, en la fecha del reconocimiento inicial, si los flujos de efectivo procedentes del cumplimiento asignados al contrato, cualesquiera que sean los flujos de efectivo por la adquisición reconocidos anteriormente y cualesquiera flujos de efectivo que surjan del contrato en la fecha del reconocimiento inicial, representan en total una salida neta.

• Un grupo de contratos de seguro se convierte en oneroso (o más oneroso) en una medición posterior, si los importes siguientes superan el importe en libros del margen de servicio contractual por:

a. cambios desfavorables en los flujos de efectivo procedentes del cumplimiento, asignados al grupo que surgen de cambios en las estimaciones de los flujos de efectivo futuros que estén relacionados con el servicio futuro; y

b. para un grupo de contratos de seguro con componentes de participación directa por la participación de la entidad en una disminución en el valor razonable de los elementos subyacentes.

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Ejemplo de reconocimiento inicial de un grupo de contratos de seguros onerosos

1. Descripción

a. Una entidad emite 100 contratos de seguros con un periodo de cubrimiento de 3 años. El periodo de cubrimiento comienza cuando el contrato de seguros es emitido. Es asumido por simplicidad que ningún contrato vence antes de la fecha del periodo cubierto.

b. La entidad espera recibir primas de $900 inmediatamente después de reconocimiento inicial. Por consiguiente, el valor presente de los flujos de caja futuros es $900.

c. La entidad estima salidas de caja anuales al final de cada periodo por pagos de $400 anuales de indemnizaciones para un total de $1.200. La entidad estima el valor presente de los flujos futuros de salida de efectivo en $1.089 usando una tasa de descuento del 5% anual que refleja las características de esos flujos de caja.

d. La entidad estima el ajuste por los riesgos no financieros en el reconocimiento inicial por $120.

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3. Ajuste inicial a perdidas y ganancias de contratos onerosos en el reconocimiento inicial



Efectivo Caja 900

Pasivos de segurosPrimas futuras por


900 900 Total

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Ejemplo de registros contables de un grupo de contratos de seguros que posteriormente se convierte en onerosos

1. Descripción

Para el ejemplo del modelos general que no es oneroso en el reconocimiento inicial:

• En el año 1 todos los eventos ocurren como se esperaba y la entidad no cambia ninguna asunción relativa aperiodos futuros

• En el año 1 la tasa de descuento que refleja las características de los flujos de caja del grupo permanece en5% anual al final de cada año

• El ajuste por riesgo no financiero es reconocido linealmente en cada año de cubrimiento

• Los indemnizaciones y gastos se espera ser pagadas inmediatamente después de incurridas cada año.

• En el año 2 los gastos incurridos difieren de los esperados para ese año. La entidad también revisa los flujostotales de caja para el año 3 por un cambio desfavorable que excede el margen de servicio contractualcreando un nuevo grupo de contratos onerosos así:

a. Los reclamos por indemnizaciones son de $400, es decir $200 mas de los previsto inicialmente

b. La entidad revisa los estimados de indemnizaciones para el año 3 y espera pagar $450 en lugar de $200(con un incremento en el valor presente de $238)

c. La entidad revisa el ajuste de riesgo no financiero a $88 en lugar de los $40 inicialmente previsto

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(1) Este valor se requiere para dejar la cuenta en cero porque el grupo de contratos se convierte en oneroso y por lo tanto el neto debe ser trasladado a resultados

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Ejemplo de registros contables de medición posteriores de contratos que dejan de ser onerosos

1. Descripción

a. Una entidad emite 100 contratos de seguros con un periodo de cubrimiento de 3 años. El periodo de cubrimiento comienza cuando el contrato de seguros es emitido. Es asumido por simplicidad que ningún contrato vence antes de la fecha del periodo cubierto.

b. La entidad espera recibir primas de $800 inmediatamente después de reconocimiento inicial. Por consiguiente el valor presente de los flujos de caja futuros es $800.

c. La entidad estima salida de caja anuales al final de cada periodo por pagos de $400 anuales de indemnizaciones para un total de $1.200. La entidad estima el valor presente de los flujos futuros de salida de efectivo en $1.089 usando una tasa de descuento del 5% anual que refleja las características de esos flujos de caja.

d. La entidad estima el ajuste por los riesgos no financieros en el reconocimiento inicial por $240 el cual será llevado a resultados linealmente en el periodo de 3 años.

e. En el año 1 los eventos ocurren como era esperado en el reconocimiento inicial

f. Al final del años 2 la entidad revisa sus estimados de flujo de caja para el año 3 en $100 en lugar de $400 con una disminución en el valor presente de $286

g. El riesgo de seguro no financiero continua igual

h. En el año 3 los eventos ocurren como se estimo en el año 2

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2. Ajuste reconocimiento inicial

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Enfoque de asignación proporcional de la prima (método simplificado)

Una entidad puede simplificar la medición de un grupo de contratos de seguro usando el enfoque de asignación de la prima si, y solo si, al comienzo del grupo:

a. la entidad espera razonablemente que esta simplificación produzca una medición del pasivo por la cobertura restante para el grupo que no difiera significativamente de la que se produciría aplicando el modelo general.

b. el periodo de cobertura de cada contrato en el grupo (incluyendo la cobertura que surge de todas las primas dentro de los límites del contrato determinadas en la fecha de aplicación es de un año o menos).

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Casos especiales en la contabilización de contratos de seguros (continuación)

Enfoque de asignación proporcional de la prima (método simplificado) (continuación)

Bajo este enfoque una entidad medirá el pasivo por la cobertura restante de la forma siguiente:

a. En el reconocimiento inicial el importe en libros del pasivo es:

o Las primas si las hubiera en el reconocimiento inicial

o Menos cualquier flujo por la adquisición de seguros en la fecha inicial a menos que se decidan llevarlos directamente a resultados

o Menos cualquier importe que resulte de baja de cuentas.

b. Ajuste por componente de financiación cuando se consideren significativos.

c. Si en cualquier momento durante el periodo de cobertura se considera que los contratos son onerosos una entidad calculará la diferencia entre:

o el importe en libros del pasivo por la cobertura restante determinado aplicando el literal a anterior; y

o los flujos de efectivo procedentes del cumplimiento que se relacionan con la cobertura restante del grupo, aplicando el modelo general descrito anteriormente. Sin embargo, en este caso si la entidad no ajusta el pasivo por las reclamaciones incurridas por el valor temporal del dinero y el efecto del riesgo financiero, cuando los contratos son a plazos menores a un año.

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Ejemplo de reconocimiento inicial de un grupo de contratos de seguros con enfoque de distribución proporcional de la prima

1. Descripción

a. Una entidad emite contratos de seguros en julio 1 del 2021, los contratos de seguro tienen un periodo de cubrimiento de 10 meses que finaliza el 30 de abril 2022. La entidad tiene reporte anual a 31 de diciembre de 2021.

• En el momento de reconocimiento inicial la entidad espera:

o Recibir primas por $1200

o Pagar directamente costos de adquisición atribuibles de $20

o Incurrir en reclamos sobre una base nivelada en el periodo cubierto y

o Ningún contrato se redimirá o cancelara en el periodo cubierto

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1. Descripción (continuidad)

• Posteriormente:

o Inmediatamente después del reconocimiento uncial la entidad recibe las primas y paga los costos de adquisición inicial

o Al 31 de diciembre a incurrido en reclamos de $600 con u ajuste del riesgo no financiero de esos reclamos de $36

o Por el periodo terminado a 30 de junio de 2022 la entidad tuvo reclamos de $400 con un ajuste de riesgo no financiero de $24

o En agosto de 2022 la entidad realiza sus estimados relacionado con reclamos y arregla pagarlos por 1.070

o Por simplicidad el riesgo de ajuste no financiero es reconocido linealmente durante el periodo

o La entidad elige reconocer los costos de adquisición cuando ellos son incurridos.

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3. Análisis del registro contable durante el semestre terminado al 31 de diciembre de 2021

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4. Análisis del registro contable durante el semestre terminado al 30 de junio de 2022

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4. Análisis del registro contable durante el semestre terminado al 31 de diciembre de 2022

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Contratos de reaseguros mantenidos(reconocimiento)

• Una entidad dividirá la cartera de contratos de reaseguros aplicando la misma metodología general de análisis de los contratos de seguros subyacentes . En algunos casos dará lugar a un solo contrato de reaseguros.

• Una entidad reconocerá un grupo de contratos de reaseguro mantenidos:

a. si los contratos de reaseguro mantenidos proporcionan una cobertura proporcional- al comienzo del periodo de cobertura del grupo de contratos de reaseguro mantenidos o en el reconocimiento inicial de cualquier contrato subyacente, el que sea posterior; y

b. en todos los otros casos- desde el comienzo del periodo de cobertura del grupo de contratos de reaseguro mantenidos.

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Contratos de reaseguros mantenidos(medición)

• Para contratos de reaseguro mantenidos en la medida que los contratos de seguros subyacentes se midan aplicando el modelo general, la entidad usará supuestos congruentes para medir las estimaciones del valor presente de los flujos de efectivo futuros para el grupo de contratos de reaseguro mantenidos y las estimaciones del valor presente de los flujos de efectivo futuros del grupo (o grupos) de contratos de seguro subyacentes.

• Además, la entidad incluirá, en las estimaciones del valor presente de los flujos de efectivo futuros para el grupo de contratos de reaseguro mantenidos, el efecto de cualquier riesgo de incumplimiento por el emisor del contrato de reaseguro, incluyendo los efectos de garantías colaterales y pérdidas por litigios.

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Contratos de reaseguros mantenidos(medición) continuación

• En lugar de determinar el riesgo no financiero que se usa para contratos de seguros, una entidad determinará el ajuste del riesgo para el riesgo no financiero, de forma que represente el importe del riesgo que está siendo transferido por el tenedor del grupo de contratos de reaseguro al emisor de esos contratos.

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Contratos de reaseguros mantenidos(determinación del margen de servicio contractual)

Los requerimientos que se relacionan con la determinación del margen de servicio contractual en el reconocimiento inicial, se modifican para reflejar el hecho de que para un grupo de contratos de reaseguro mantenidos no existe ganancia no devengada, sino un costo neto o ganancia neta sobre la compra del reaseguro. Por ello, en el reconocimiento inicial:a. la entidad reconocerá cualquier costo neto o ganancia neta sobre la

compra del grupo de contratos de reaseguro mantenidos como un margen de servicio contractual, medido por un importe igual a la suma de los flujos de efectivo procedentes del cumplimiento, el importe dado de baja en cuentas en esa fecha de cualquier activo o pasivo anteriormente reconocido por flujos de efectivo relacionados con el grupo de contratos de reaseguro mantenido, y cualesquiera flujos de efectivo que surjan en esa fecha; a menos que

b. el costo neto de la compra de la cobertura de reaseguro se relacione con sucesos que tuvieron lugar antes de la compra del grupo de contratos de reaseguro, en cuyo caso, la entidad reconocerá este costo de forma inmediata en el resultado del periodo como un gasto.

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Contratos de reaseguros mantenidos

medición posterior del margen del servicio contractual

• Una entidad medirá el margen de servicio contractual al final del periodo sobre el que se informa para un grupo de contratos de reaseguro mantenidos, como el importe en libros determinado al comienzo del periodo sobre el que se informa, ajustado por:

a. el efecto de los nuevos contratos añadidos al grupo;

b. los intereses acumulados abonados en el importe en libros del margen de servicio contractual medidos a las tasas de descuento determinada en la fecha de reconocimiento inicial.

c. los cambios en los flujos de efectivo procedentes del cumplimiento en la medida en que el cambio:

i. se relacione con el servicio futuro; a menos que

ii. el cambio proceda de un cambio en los flujos de efectivo procedentes del cumplimiento, asignados a un grupo de contratos de seguro subyacentes que no ajusta el margen de servicio contractual para el grupo de contratos de seguro subyacentes.

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Contratos de reaseguros mantenidos

medición posterior del margen del servicio contractual (continuación)

d. El efecto de las diferencias de cambio sobre el margen de servicio contractual; y

e. el importe reconocido en el resultado del periodo debido a servicios recibidos en el periodo, determinado por la asignación del margen de servicio contractual restante al final del periodo sobre el que se informa (antes de cualquier asignación) a lo largo del periodo de cobertura actual y restante del grupo de contratos de reaseguro mantenidos.

• Los cambios en el riesgo de incumplimiento no se relacionan con servicios futuros y por consiguiente no se ajustan al margen de servicio contractual sino a resultados

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Ejemplo de reconocimiento inicial de un grupo de contratos de reaseguros mantenidos

1. Descripción

Una entidad firma un contrato de reaseguros por una prima fija cubriendo el 30% de las indemnizaciones pagadas en los contratos de seguros cubiertos por los contratos de reaseguros con la siguiente información de los contratos de seguros cubiertos en el contrato de reaseguros mantenido:

a. Valor presente del flujo estimado futuro de la prima recibida en los contratos de seguro: $1.000

b. Valor presente de los futuros pagos de indemnizaciones de contratos de seguros que cubren el contrato de reaseguro: $900

c. Valor estimado del ajuste no financiero del riesgo: $60

d. Margen del servicio contractual: $40

La prima pagada al reasegurador en el contrato es de $300

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Ejemplo de reconocimiento inicial de un grupo de contratos de reaseguros mantenidos


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Ejemplo de reconocimiento posterior de un grupo de contratos de reaseguros mantenidos

Descripción

Una entidad firma un contrato de reaseguros que por una prima fija cubre el 30% de cada indemnización de los contratos de seguros cubiertos por el contrato de reaseguros.

La entidad asume que podrá transferir el 30% del riesgo no financiero a los reaseguradores. Inmediatamente antes del año 1 la compañía mide los contratos de seguros y el contrato de reaseguro mantenido como sigue:

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Descripción (continuación)

Al final del año 1 la entidad revisa sus estimados de los flujos de caja totales de los grupos de seguros cubiertos por el contrato de reaseguros como sigue suponiendo dos casos:

• En el caso 1 la entidad estima que abra un incremento en los flujos de caja totales en el grupo de contratos de seguro de $50 y una disminución de margen de servicio contractual por el mismo monto.

• En el cas0 2 la entidad estima un incremento en los flujos de caja de 160 en los contrato de seguro que lo convierten en contrato de seguros onerosos y la entidad disminuye el margen de servicio contractual en $100 para dejar su saldo en $0 y la entidad reconoce los $60 restantes con cargo a perdida y ganancias.

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Para el caso 1, al final del año 1 para los contratos que no son onerosos la entidad mide el pasivo por contratos de seguros y el activo por contrato de reaseguro como sigue:

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Para el caso 2, al final del año 1 para los contratos que son onerosos la entidad mide el pasivo por contratos de seguros y el activo por contrato de reaseguro como sigue:

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Fecha de inicio de vigencia y transición a la NIIF 17

• Aplicación para periodos anuales que comiencen el 1 de Enero del 2021. Aplicación anticipada permitida siempre que ya se este aplicando NIIF 9 y NIIF 15

• La fecha de aplicación inicial es el comienzo del periodo anual en el que se informa de la NIIF 17 por primera vez

• La fecha e transición es el comienzo del periodo anual inmediatamente anterior a la fecha de aplicación inicial

• Aplicación de forma retroactiva en la fecha de transición como si la NIIF 17 hubiera sido siempre aplicada, a menos que sea impracticable hacerlo, con el efecto resultante reconocido en el patrimonio.

• Si es impracticable hacerlo se utilizará un enfoque retroactivo modificado, usando información razonable y sustentable disponible sin costo o esfuerzo desproporcionado. Si no se posee la información se usa un enfoque de valor razonable.

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Gracias

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