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GUA DE APLICACIN

NIC 38: ACTIVOS INTANGIBLES

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NIC 38 Activos Intangibles El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los activos intangibles que

no estn contemplados especficamente en otra Norma. Esta Norma requiere que las entidades reconozcan un activo intangible si, y slo si, se cumplen ciertos criterios. La Norma tambin especifica cmo determinar el importe en libros de los activos intangibles, y exige revelar informacin especfica sobre estos activos.

Un activo intangible es un activo identificable, de carcter no monetario y sin apariencia fsica.

Reconocimiento y medicin

El reconocimiento de una partida como activo intangible exige, para la entidad, demostrar que el elemento en cuestin cumple:

(a) la definicin de un activo intangible y

(b) el criterio de reconocimiento

Este requerimiento se aplicar a los costos soportados inicialmente, para adquirir o generar internamente un activo intangible, y para aqullos en los que se haya incurrido posteriormente para aadir, sustituir partes del mismo o realizar su mantenimiento.

Un activo es identificable si:

(a) es separable, es decir, es susceptible de ser separado o escindido de la entidad y vendido, transferido, dado en explotacin, arrendado o intercambiado, ya sea individualmente o junto con un contrato, activo identificable o pasivo con los que guarde relacin, independientemente de que la entidad tenga la intencin de llevar a cabo la separacin; o

(b) surge de derechos contractuales o de otros derechos de tipo legal, con independencia de que esos derechos sean transferibles o separables de la entidad o de otros derechos y obligaciones.

Un activo intangible se reconocer si, y slo si:

(a) es probable que los beneficios econmicos futuros que se han atribuido al mismo fluyan a la entidad; y

(b) el costo del activo puede ser medido de forma fiable.

GUA DE APLICACIN


El criterio de reconocimiento basado en la probabilidad siempre se considera satisfecho en el caso de los activos intangibles que son adquiridos independientemente o en una combinacin de negocios.

Un activo intangible se medir inicialmente por su costo. El costo de un activo intangible adquirido de forma independiente comprende:

(a) el precio de adquisicin, incluidos los aranceles de importacin y los impuestos no recuperables que recaigan sobre la adquisicin, despus de deducir los descuentos comerciales y las rebajas; y

(b) cualquier costo directamente atribuible a la preparacin del activo para su uso previsto.

De acuerdo con la NIIF 3 Combinaciones de Negocios, cuando se adquiera un activo intangible en una combinacin de negocios, su costo ser su valor razonable en la fecha de adquisicin. Cuando un activo adquirido en una combinacin de negocios sea separable o surja de derechos contractuales o de otro tipo legal, existir informacin suficiente para medir con fiabilidad su valor razonable.

De acuerdo con esta Norma y la NIIF 3 (revisada en 2008), una adquirente reconocer un activo intangible de la adquirida, en la fecha de la adquisicin, de forma separada de la plusvala, con independencia de que el activo haya sido reconocido por la adquirida antes de la combinacin de negocios. Esto significa que la adquirente reconocer como un activo, de forma separada de la plusvala, un proyecto de investigacin y desarrollo en curso de la adquirida si el proyecto satisface la definicin de activo intangible.

Otros activos intangibles generados internamente

La plusvala generada internamente no se reconocer como un activo.

No se reconocern activos intangibles surgidos de la investigacin (o de la fase de investigacin en proyectos internos). Los desembolsos por investigacin (o en la fase de investigacin, en el caso de proyectos internos), se reconocern como gastos del periodo en el que se incurran.

Un activo intangible surgido del desarrollo (o de la fase de desarrollo en un proyecto interno), se reconocer como tal si, y slo si, la entidad puede demostrar todos los extremos siguientes:

(a) Tcnicamente, es posible completar la produccin del activo intangible de forma que pueda estar disponible para su utilizacin o su venta.

(b) Su intencin de completar el activo intangible en cuestin, para usarlo o venderlo.

(c) Su capacidad para utilizar o vender el activo intangible.

(d) La forma en que el activo intangible vaya a generar probables beneficios econmicos en el futuro. Entre otras cosas, la entidad debe demostrar la existencia de un mercado para la


produccin que genere el activo intangible o para el activo en s, o bien, en el caso de que vaya a ser utilizado internamente, la utilidad del mismo para la entidad.

(e) La disponibilidad de los adecuados recursos tcnicos, financieros o de otro tipo, para completar el desarrollo y para utilizar o vender el activo intangible.

(f) Su capacidad para medir, de forma fiable, el desembolso atribuible al activo intangible durante su desarrollo.

No se reconocern como activos intangibles las marcas, las cabeceras de peridicos o revistas, los sellos o denominaciones editoriales, las listas de clientes u otras partidas similares que se hayan generado internamente.

El costo de un activo intangible generado internamente, a efectos del prrafo 24, ser la suma de los desembolsos incurridos desde el momento en que el elemento cumple las condiciones para su reconocimiento, establecidas en los prrafos 21, 22 y 57. El prrafo 71 prohbe la reintegracin, en forma de elementos del activo, de los desembolsos reconocidos previamente como gastos.

Los desembolsos sobre una partida intangible debern reconocerse como un gasto cuando se (a) formen parte del costo de un activo intangible que cumpla con los criterios de reconocimiento; o incurra en ellos, a menos que (b) la partida sea adquirida en una combinacin de negocios, y no pueda ser reconocida como un activo intangible. Cuando ste sea el caso, formar parte del importe reconocido como plusvala en la fecha de la adquisicin vase la NIIF 3).

Medicin posterior al reconocimiento

Una entidad seleccionar el modelo de costo o el modelo de revaluacin como parte de su poltica contable. Si un activo intangible se contabiliza segn el modelo de revaluacin, todos los dems activos pertenecientes a la misma clase tambin se contabilizarn utilizando el mismo modelo, a menos que no exista un mercado activo para esa clase de activos.

Modelo de costo: con posterioridad a su reconocimiento inicial, un activo intangible se contabilizar por su costo menos la amortizacin acumulada y el importe acumulado de las prdidas por deterioro del valor.

Modelo de revaluacin: con posterioridad al reconocimiento inicial, un activo intangible se contabilizar por su valor revaluado, que es su valor razonable, en el momento de la revaluacin, menos la amortizacin acumulada, y el importe acumulado de las prdidas por deterioro del valor que haya sufrido. Para fijar el importe de las revaluaciones segn esta Norma, el valor razonable se determinar por referencia a un mercado activo. Las revaluaciones se harn con suficiente regularidad, para asegurar que el importe en libros del activo, al final del periodo sobre el que se informa, no difiera significativamente del que podra determinarse utilizando el valor razonable.


Un mercado activo es un mercado en el que se dan todas las siguientes condiciones:

(a) los bienes o servicios intercambiados en el mercado son homogneos;

(b) normalmente se pueden encontrar en todo momento compradores y vendedores; y

(c) los precios estn disponibles al pblico.

Si se incrementa el importe en libros de un activo intangible como consecuencia de una revaluacin, dicho aumento se reconocer en otro resultado global y acumulado en el patrimonio en una cuenta de supervit de revaluacin. Sin embargo, el incremento se reconocer en el resultado del periodo en la medida en que sea una reversin de un decremento por una revaluacin del mismo activo reconocido anteriormente en el resultado del periodo. Cuando se reduzca el importe en libros de un activo intangible como consecuencia de una revaluacin, dicha disminucin se reconocer en el resultado del periodo. Sin embargo, la disminucin se reconocer en otro resultado global en la medida en que existiera saldo acreedor en el supervit de revaluacin en relacin con ese activo.

Vida til

Vida til es:

(a) el periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad; o

(b) el nmero de unidades de produccin o similares que se espera obtener del mismo por parte de una entidad.

Una entidad evaluar si la vida til de un activo intangible es finita o indefinida y, si es finita, evaluar la duracin o el nmero de unidades productivas u otras similares que constituyan su vida til. La entidad considerar que un activo intangible tiene una vida til indefinida cuando, sobre la base de un anlisis de todos los factores relevantes, no exista un lmite previsible al periodo a lo largo del cual el activo se espera que el activo genere entradas de flujos netos de efectivo para la entidad.

La vida til de un activo intangible que surja de un derecho contractual o de otro tipo legal no exceder el periodo de esos derechos pero puede ser inferior, dependiendo del periodo a lo largo del cual la entidad espera utilizar el activo. Si el derecho contractual o de otro tipo legal se hubiera obtenido por un plazo limitado que puede ser renovado, la vida til del activo intangible slo incluir el periodo o periodos de renovacin cuando exista evidencia que respalde la renovacin por parte de la entidad sin un costo significativo.

Para determinar si se ha deteriorado el valor de los activos intangibles, la entidad aplicar la NIC 36 Deterioro de Valor de los Activos.

Activos intangibles con vidas tiles finitas

El importe amortizable de un activo intangible con una vida til finita, se distribuir sobre una base sistemtica a lo largo de su vida til. Importe amortizable es el costo de un activo,


o el importe que lo haya sustituido, menos su valor residual. La amortizacin comenzar cuando el activo est disponible para su utilizacin, es decir, cuando se encuentre en la ubicacin y condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia. La amortizacin cesar en la fecha ms temprana entre aqulla en que el activo se clasifique como mantenido para la venta (o incluido en un grupo de activos para su disposicin que se haya clasificado como mantenido para la venta) de acuerdo con la NIIF 5 Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas, y la fecha en que se produzca la baja en cuentas del mismo. El mtodo de amortizacin utilizado reflejar el patrn de consumo esperado, por parte de la entidad, de los beneficios econmicos futuros derivados del activo. Si este patrn no pudiera ser determinado de forma fiable, se adoptar el mtodo lineal de amortizacin. El cargo por amortizacin de cada perodo se reconocer en el resultado del periodo, a menos que otra Norma permita o exija que dicho importe se incluya en el importe en libros de otro activo.

Valor residual de un activo intangible es el importe estimado que la entidad podra obtener de un activo por su disposicin, despus de haber deducido los costos estimados para su disposicin, si el activo tuviera ya la edad y condicin esperadas al trmino de su vida til. Se supondr que el valor residual de un activo intangible es nulo a menos que:

(a) haya un compromiso, por parte de un tercero, de comprar el activo al final de su vida til; o (b) exista un mercado activo para el activo intangible, y:

(i) pueda determinarse el valor residual con referencia a este mercado; y

(ii) sea probable que ese mercado existir al final de la vida til del mismo.

Tanto el periodo como el mtodo de amortizacin utilizado para un activo intangible con vida til finita se revisarn, como mnimo, al final de cada periodo. Si la nueva vida til esperada difiere de las estimaciones anteriores, se cambiar el periodo de amortizacin para reflejar esta variacin. Si se ha experimentado un cambio en el patrn esperado de generacin de beneficios econmicos futuros por parte del activo, el mtodo de amortizacin se modificar para reflejar estos cambios.

Los efectos de estas modificaciones en el periodo y en el mtodo de amortizacin, se tratarn como cambios en las estimaciones contables, segn lo establecido en la NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores.

Activos intangibles con vidas tiles indefinidas

Los activos intangibles con una vida til indefinida no se amortizarn.

Segn la NIC 36, la entidad comprobar si un activo intangible con una vida til indefinida ha experimentado una prdida por deterioro del valor comparando su importe recuperable con su importe en libros

(a) anualmente, y (b) en cualquier momento en el que exista un indicio de que el activo puede haber deteriorado su valor.


La vida til de un activo intangible que no est siendo amortizado se revisar cada periodo para determinar si existen hechos y circunstancias que permitan seguir manteniendo una vida til indefinida para ese activo. Si no existen esas circunstancias, el cambio en la vida til de indefinida a finita se contabilizar como un cambio en una estimacin contable, de acuerdo con la NIC 8.

Ejemplos

CASO 1: XX Ltd es propietaria y opera una serie de restaurantes de comida rpida. La mitad de ellas son operadas por la empresa en rgimen de franquicia de una compaa holding extranjera, que posee un nombre muy popular de "The London Fish & Chip Shop". Las otras tiendas operan bajo el nombre de "Good Nice pollo Hot Wings", que XX comenz varios aos atrs. La marca ha sido registrada a nombre de XX. La compaa ha incurrido en diversos gastos en intangibles y le gustara saber cul de estos gastos pueden ser reconocidos como parte del costo de los activos intangibles en el balance general. Determine si los siguientes costos pueden ser capitalizados como activos intangibles, segn la NIC 38:

Tipo de egreso Capitalizar Gasto

1 Costos de formacin para un nuevo punto de venta, incluyendo los honorarios legales para completar los contratos necesarios, licencias y registros

X

2 Los derechos de franquicia pagados a la sociedad holding del exterior para el uso del nombre para el nuevo punto de venta (5.000.000 pagados por adelantado)

X

3 Depsito de prepago para los servicios de la nueva tienda X

4 Los costos de capacitacin para el personal de la nueva tienda

X

5 Gastos de publicidad efectuados antes de la apertura para anunciar la apertura de la nueva tienda

X

6 Gatos de publicidad efectuados en el primer ao de operaciones de la franquicia

X

7 Gastos de transporte de un establecimiento actual de comida rpida a una nueva ubicacin por la finalizacin del contrato de arrendamiento

X

8 El nombre de la marca "Good sNice"

X

9 Gastos de investigacin para un nuevo proceso de produccin para reducir el contenido de grasa saturada del productoTriple Fried Buttered Crispy Wings

X

10 Costos directos de desarrollo incurridos en un nuevo proceso para asegurar que las papas fritas se mantengan ms calientes a la derecha de la bandeja del cliente. Se espera que este proceso est operativo dentro de 2 aos. Las pruebas con clientes del prototipo indican que esto se traducir en ventas definitivas y aumento de las ganancias netas para la entidad.

X


Tipo de egreso Capitalizar Gasto

11 Sueldos de los que trabajaron en el proceso descripto anteriormente

X

12 Una parte de los gastos generales del departamento de I + D (renta, depreciacin, etc), como asignacin al proceso de desarrollo anterior

X

13 Una parte de los gastos generales de administracin, como asignacin al proceso de desarrollo anterior

X

14 La entidad ha formulado una lista de sus clientes ms habituales, basados en un anlisis de los pagos con tarjeta de crdito. Ellos creen que esta lista podra posiblemente ser vendida a entidades de marketing directo que estn interesados en la venta de una freidora a los clientes por correo. Ellos creen que se podra vender por 250.000

X

15 El costo de un nuevo software de contabilidad adquirido X

16 El costo de compra de un nuevo in-house-software X

CASO 2

La empresa est desarrollando un nuevo proceso de produccin. Durante el ao 2011, se incurrieron en gastos por 1.200, de los cuales 900 fueron incurridos antes de octubre de 2011, y 300 entre el 01 de octubre de 2011 y 31 diciembre 2011. Al 01 de octubre 2011 con el proceso de desarrollo alcanzado se podra demostrar que el proceso cumple con los criterios para el reconocimiento de un activo intangible. Al 31 de diciembre de 2011, el importe recuperable de los conocimientos incorporados en el proceso (incluidos los gastos pendientes de incurrir para completar el proceso) se estiman en 700. 1. A finales de 2011, cul sera el tratamiento de los gastos realizados en el proceso de produccin? Durante 2012, se efectuaron gastos, por 2.200. A finales de 2012, el importe recuperable de los conocimientos incorporados en el proceso (incluidos los gastos pendientes de incurrir para completar el proceso) se estiman en 1.800. 2. A finales de 2012, cul sera el tratamiento de los gastos realizados en el proceso de produccin?

Anlisis

1. A finales de 2011, el proceso de produccin es reconocido como un activo intangible por un valor en libros de 300, que es el gasto desde que el proceso de desarrollo lleg a la etapa para cumplir con los criterios de reconocimiento. El gasto de 900 antes del 01 de octubre 2011 se reconoce como un gasto, porque los criterios de reconocimiento no se cumplieron cuando se incurri en ese gasto. Este gasto no se puede restablecer y nunca puede formar parte del costo del activo del estado de situacin. Dado que el importe recuperable de 700 excede el monto capitalizado, no se realiza ninguna prdida por deterioro.


2. Al final de 2012, el costo del proceso de produccin ser de 2.500 (300 + 2.200). Tambin hay, sin embargo, una prdida por deterioro de 700 (2,500 a 1,800), se debe reconocer, con el fin de llevar el valor en libros del proceso hasta su importe recuperable. Esta prdida por deterioro debe ser revertida en un periodo posterior, si se cumplen los requisitos para ello, segn la NIC 36, Deterioro del Valor de Activos.

Interpretacin SIC 32 Activos Intangibles -Costos de sitios web

Problema

Un Supermercado ha incurrido en desembolsos internos para el desarrollo y mantenimiento de su sitio web. Dicho sitio web ha sido diseado para ser utilizado en la promocin, anuncio y venta de productos y servicios.

Las fases para el desarrollo de un sitio web pueden describirse como sigue:

(a) Planificacin incluye estudios de viabilidad, definicin de objetivos y especificaciones, evaluacin de alternativas y seleccin de preferencias.

(b) Desarrollo de la aplicacin y la infraestructura incluye la obtencin de un nombre de dominio, adquisicin y desarrollo de equipo de cmputo y aplicaciones informticas operativas, instalacin de las aplicaciones desarrolladas y la realizacin de pruebas de fiabilidad.

(c) Desarrollo del diseo grfico incluye el diseo de la apariencia de las pginas web.

(d) Desarrollo del contenido incluye la creacin, compra, preparacin y carga de la informacin, de carcter grfico o de texto, en el sitio web antes de completar el desarrollo del mismo. Esta informacin puede, o bien ser almacenada en bases de datos independientes, que se integran en (o puede accederse a ellas desde) el sitio web, o bien ser codificada directamente en las pginas web.

Una vez que el desarrollo del sitio web se ha completado, comienza la fase operativa. Durante esta fase, una entidad mantiene y mejora las aplicaciones, la infraestructura, el diseo grfico y el contenido del sitio web.

Al contabilizar los desembolsos internos para desarrollar y operar un sitio web propiedad de una, los problemas que se plantean son:

(a) si el sitio web es un activo intangible generado internamente, que est sujeto a los requerimientos de la NIC 38; y

(b) cul es el tratamiento contable adecuado de tales desembolsos.


Acuerdo establecido por la SIC 32

El sitio web es un activo intangible generado internamente, que est sujeto a los requerimientos de la NIC 38.

Un sitio web desarrollado debe ser reconocido como un activo intangible si, y slo si, cumple con los siguientes requisitos de la NIC 38.21:

(a) es probable que los beneficios econmicos futuros que se han atribuido al mismo fluyan a la entidad; y

(b) el costo del activo puede ser medido de forma fiable.

Es sobre todo muy importante el requisito de la NIC 38.57.d: La forma en que el activo intangible vaya a generar probables beneficios econmicos en el futuro. Entre otras cosas, la entidad debe demostrar la existencia de un mercado para la produccin que genere el activo intangible o para el activo en s, o bien, en el caso de que vaya a ser utilizado internamente, la utilidad del mismo para la entidad.

La entidad no ser capaz de demostrar la generacin de beneficios econmicos futuros probables, en el caso de que el sitio web se haya desarrollado slo, o fundamentalmente, para promocionar y anunciar sus propios productos y servicios y, consecuentemente, todos los desembolsos realizados para el desarrollo de dicho sitio web deben ser reconocidos como un gasto cuando se incurra en ellos.

Todo desembolso interno, hecho para desarrollar y operar el sitio web propio de la entidad, debe ser contabilizado de acuerdo con la NIC 38. Deber evaluarse tanto la naturaleza de cada una de las actividades por las que se incurre el desembolso (por ejemplo, adiestramiento de los empleados y mantenimiento del sitio web), como la fase de desarrollo o posdesarrollo en que se encuentre el sitio web, con el fin de determinar el tratamiento contable adecuado (en los ejemplos ilustrativos que acompaan a esta Interpretacin se proporcionan guas adicionales). Por ejemplo:

La fase de Planificacin es de naturaleza similar a la fase de investigacin, segn la NIC 38. Los desembolsos incurridos en esta fase debern ser reconocidos como gastos cuando se incurra en ellos.

La fase de Desarrollo de la Infraestructura y de la Aplicacin, la fase de Diseo Grfico y la fase de Desarrollo del Contenido, son de naturaleza similar a la fase de desarrollo, en la medida que tal contenido sea desarrollado con el propsito de comercializar los productos y servicios propios de la entidad. Los desembolsos incurridos en estas fases deben ser incluidos en el costo del sitio web que se reconoce como un activo intangible.

Los desembolsos realizados en la fase de Desarrollo del Contenido, en la medida que tal contenido sea desarrollado para anunciar y promover los productos y servicios de la propia entidad deben ser reconocidos como gastos cuando se incurra en ellos.


La fase de Operacin comienza una vez que el desarrollo del sitio web est completo. Los desembolsos acometidos en esta fase se reconocern como un gasto cuando se incurra en ellos.

Con posterioridad al reconocimiento inicial, un sitio web que se ha reconocido como un activo intangible segn el prrafo 8 de esta Interpretacin, debe ser medido mediante la aplicacin de los requisitos contenidos NIC 38, o sea optar por el modelo del costo o la revaluacin. En cuanto a la vida til de un sitio web, la mejor estimacin de la vida til de un sitio web debe ser un intervalo corto de tiempo.

Ejemplo Costo de activos intangibles generados internamente

Al momento inicial un activo intangible debe ser medido al costo, [NIC 38.24], el cual la norma lo define como el efectivo y los equivalente de efectivo pagos o el valor razonable de otras contraprestaciones dadas para adquirir el activo al momento de su compra o construccin. Es importante asegurarse de que el costo incluye slo los gastos efectuados despus de que se cumplan los criterios de reconocimiento y confirmar que slo los costes directamente relacionados con la creacin de los activos son capitalizados.

Estableciendo cuando pueden ser capitalizados los costos

El costo de un activo intangible generado internamente, es la suma de los gastos efectuados a partir de la fecha en que el activo intangible cumple las condiciones para el reconocimiento de la norma, [NIC 38.65] y cumple con las condiciones detalladas para el reconocimiento de los costos de la fase de desarrollo como un activo de acuerdo a la NIC 38.57.

Los gastos efectuados antes de que se cumplan estos criterios se imputan [NIC 38.68] y no pueden ser reintegrados a posteriori, [NIC 38.65], porque la NIC 38 no permite el reconocimiento de los gastos pasados como un activo intangible en una fecha posterior. [NIC 38.71].

El siguiente ejemplo ilustra cmo estas reglas anteriores se deben aplicar en la prctica..

Ejemplo: El reconocimiento de los activos intangibles generados

internamente

Una entidad est desarrollando un nuevo proceso de produccin. Durante 2012, los gastos efectuados fueron de $ 3.000, de los cuales $ 2.700 se incurrieron antes del 01 de diciembre 2012 $ 300 entre el 1 de diciembre 2012 y 31 de diciembre de 2012. La entidad es capaz de demostrar que, al 1 de diciembre de 2012, el proceso productivo cumpla los criterios para su reconocimiento como activo intangible. El importe recuperable del know-


how incorporado en el proceso (incluyendo las salidas de efectivo futuras para completar el proceso antes de que est disponible para su uso) se estima en $ 1.500.

A finales de 2012, el proceso de produccin es reconocido como un activo intangible, a un costo de $ 300 (gastos efectuados desde la fecha en que se cumplieron los criterios de reconocimiento, es decir, 1 diciembre de 2012). El gasto de $ 2.700 que se produce antes de 01 de diciembre 2012 se reconoce como un gasto, porque los criterios de reconocimiento no se cumplieron hasta el 1 de diciembre de 2012. Este gasto no forma parte de los costos del proceso de produccin reconocido como activo.

Durante 2013, el gasto incurrido es de $ 6.000. A finales de 2013, se estima que el importe recuperable del know-how incorporado en el proceso (incluyendo las salidas de efectivo futuras para completar el proceso antes de que est disponible para su uso) es de $ 5.700.

A finales de 2013, el costo del proceso de produccin es $ 6,300 ($ 300 los gastos reconocidos al final de 2012, ms $ 6.000 de gastos reconocidos en el ao 2013). La entidad reconocer una prdida por deterioro de $ 600 para ajustar el valor en libros del proceso antes de la prdida por deterioro ($ 6.300) a su importe recuperable ($ 5.700). Esta prdida por deterioro se revertir en los ejercicios posteriores si se cumplen los requisitos para la reversin de la prdida por deterioro en la NIC 36.

Determinando los costos elegibles para ser capitalizados

El costo de un activo intangible generado internamente comprender todos los costos directamente atribuibles necesarios para crear, producir y preparar el activo para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia. Son ejemplos de costos atribuibles directamente [NIC 38.66]:

(a) los costos de materiales y servicios utilizados o consumidos en la generacin del activo intangible;

(b) los costos de las remuneraciones a los empleados (segn se definen en la NIC 19) derivadas de la generacin del activo intangible;

(c) los honorarios para registrar los derechos legales; y

(d) la amortizacin de patentes y licencias que se utilizan para generar activos intangibles.

En la NIC 23, se establecen los criterios para el reconocimiento de los costos por intereses como componentes del costo de los activos intangibles generados internamente.

Los costos indirectos y gastos generales generales, aunque se pueden asignar sobre una base razonable y consistente para el proyecto de desarrollo, no pueden ser reconocidos como parte del costo de un activo intangible.

La norma tambin prohbe especficamente el reconocimiento de los siguientes elementos como un componente del costo: [NIC 38.67]


(a) los gastos administrativos, de venta u otros gastos indirectos de carcter general, salvo que su desembolso pueda ser directamente atribuido a la preparacin del activo para su uso;

(b) las ineficiencias identificadas y las prdidas operativas iniciales en las que se haya incurrido antes de que el activo alcance el rendimiento normal planificado; y

(c) los desembolsos de formacin del personal que ha de trabajar con el activo.

A estos efectos, no hace ninguna diferencia si los costos son incurridos directamente por la entidad o se refieren a los servicios prestados por terceros.

El resumen tcnico de la norma ha sido preparado por el equipo tcnico de la Fundacin IFRS y no ha sido aprobado por el IASB. Para conocer los requisitos completos se debe hacer referencia a las Normas Internacionales de Informacin Financiera. Si se desea tener estos elementos adicionales, es necesario que Usted se suscriba a la versin paga del IASB www.ifrs.org

Los ejemplos incluidos en este material han sido desarrollados por el equipo de ConsultasIFRS, Usted no puede copiar, derivar, editar, traducir, descompilar, realizar ingeniera inversa, modificar, usar, o reproducir cualquier contenido.


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