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Julio 2016

NIC 37 – Provisiones, Pasivos Contingentes yActivos Contingentes y su incidencia en algunosnegocios

NIC 37- Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos ContingentesCopyright 2014 EY.

q Teoríao Objetivo y alcance de la normao Definicioneso Reconocimientoo Medicióno Baja en cuentaso Información a revelar

q Incidencia en:o Industria de seguros – pasivos por contratos de seguroso Minería – provisión de cierre de minas

Agenda


Objetivo y alcance de la norma

NIC 37- Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos ContingentesCopyright 2014 EY. 4

Este Modulo tiene cuatros principales objetivos:

• Proporcionar una definición de provisión, pasivos contingentes y activos

contingentes.

• Explicar el registro y criterio de medición para las provisiones, pasivos

contingentes y activos contingentes.

• Aplicación de la NIC 37 en circunstancias específicas.

• Identificar requerimientos de revelación.

Alcance general

NIC 37 – Provisiones, Pasivos Contingentes yActivos Contingentes NIC 37. 1-2


La norma en el tiempo

NIC 37 – Provisiones, Pasivos Contingentes yActivos Contingentes

Fecha Asunto MotivoJulio 1999 Aplicación obligatoria2014 en adelante Modificación del párrafo 5 Modificaciones de la NIIF

3Mayo 2014 Modificación del párrafo 5 y

eliminación del párrafo 6NIIF 15

Julio 2014 Modificación del párrafo 2 yeliminación de los párrafos97 y 98

NIIF 9

Enero 2016 Modificación del párrafo 5 NIIF 16


Definiciones


Pasivos:

Obligaciones presentes originadas por un evento pasado del cual seespera que resulte un flujo de recursos en salida

Provisiones:

Pasivo sobre el cual existe una incertidumbre respecto de su monto o vencimiento.

Obligaciones

Legales• Contratos• Leyes / legislación

Implícitas• Se establece un patrón por una conducta del pasado.• Políticas publicadas.• Estado actual suficientemente específico.• La entidad ha creado una expectativa válida a las otras

partes que cumplirá dichas responsabilidades.

NIC 37. 10

NIC 37 – Provisiones, Pasivos Contingentes yActivos ContingentesDefiniciones


Definiciones

Pasivos contingentes:§ Obligaciones posibles derivadas de un hecho pasado que se confirmarán por

hechos futuros inciertos, que no se encuentran totalmente bajo el control de laentidad, u

§ Obligaciones actuales, derivadas de hechos pasados:

Ø No es probable que vayan a suponer desembolso de recursos

Ø O no pueden ser cuantificadas con fiabilidad

Activos contingentes:§ Activos posibles derivados de un hecho pasado que se confirmarán por hechos

futuros inciertos, que no se encuentran totalmente bajo el control de la entidad.

NIC 37 – Provisiones, Pasivos Contingentes yActivos Contingentes NIC 37. 10


Árbol de decisiónIniciar

¿Existe una obligaciónpresente como

consecuencia de unhecho pasado?

¿Salida probable deRecursos?

Puede hacerse unaestimación fiable?

Efectuar la provisión

Sí

Sí

Sí

¿Existe una obligaciónposible?

¿Salida remota derecursos?

Revelar en notas sobre elpasivo contingente

No hacer nada

No

No

No (raro)

Sí

No

Sí

No

NIC 37. 10

NIC 37 – Provisiones, Pasivos Contingentes yActivos ContingentesDefiniciones


Reconocimiento


ReconocimientoCriterios para el registro de provisiones

§ Obligación presente (legal o implícita) derivada de un hecho pasado

§ Desembolso probable de beneficios económicos

§ Se puede estimar con fiabilidad (Excepto en casos raros, la entidad puededeterminar un rango posible de desenlaces y por tanto puede realizar una estimaciónde la obligación)

Evento pasado queorigina unaobligación

Desembolsoprobable debeneficios

económicos

La obligación esestimable

fiablemente

Si Incierto No

No probableProbable

Si No

Provision: Registro y Revelación

NIC 37 – Provisiones, Pasivos Contingentes yProvisiones NIC 37. 14-26


Reconocimiento

Pasivos Contingentes

Evento pasado queorigina unaobligación

Desembolsoprobable debeneficios

económicos

La obligación esestimable

fiablemente

Si Incierto No

No probableProbable

Si No

Pasivo contingente: RevelaciónSolamente*

*Excepción: Si el desembolso es remoto - no sehace nada.

NIC 37 – Provisiones, Pasivos Contingentes yPasivos Contingentes NIC 37. 27-30


Reconocimiento

Activos Contingentes

Prácticamenteseguro

Probable

No probableIngr

eso

debe

nefic

ios

Activo: Registra

Activo Contingente:Solamente se revela

Activo Contingente:No se hace nada



Reconocimiento

Juicio profesional - Guías posibles:

§ Prácticamente seguro: > 90%

§ Probable (más probable que no): > 50%

§ Posible: < 50%

§ Remoto: < 10%

NIC 37 – Provisiones, Pasivos Contingentes yNIC 37. 31-35


Medición


Medición

§ Mejor Estimación: El importe reconocido como provisión debe ser la mejorestimación, al final del periodo sobre el que se informa, del desembolsonecesario para cancelar la obligación presente.

§ Riesgo inherente y las incertidumbres deben ser consideradas

§ Se requiere descuento, cuando el efecto es material (desembolso previsto enperiodos futuros)

NIC 37 – Provisiones, Pasivos Contingentes yPasivos Contingentes NIC 37. 36-62


Medición

– El monto reconocido como provisión debe ser la mejor estimación deldesembolso requerido para liquidar la obligación presente a la fecha delestado de situación financiera

– Se determina sobre la base del:

a) Juicio de la gerencia de la empresa

b) Experiencia en transacciones similares

c) Informes emitidos por expertos independientes

La Mejor estimación



MediciónRiesgos e incertidumbres

– Los riesgos e incertidumbres deben ser tomados en cuenta para determinar lamejor estimación de la provisión: el riesgo explica la variabilidad del resultado final

– Se requiere cautela para evitar que los activos e ingresos no sean sobrestimados ylos gastos y pasivos subestimados.



MediciónValor presente

– Cuando el efecto financiero producido por el descuento sea importante, elmonto de la provisión debe ser el valor presente de los desembolsos que seespera se requerirán para liquidar la obligación en el futuro.

– Las tasas de descuento deben reflejar los valores corrientes de mercado,considerando el efecto del tiempo sobre el valor del dinero y los riesgosespecíficos del pasivo.



Medición

Sucesos futuros

– Los Sucesos futuros que pueden afectar el monto requerido para liquidar unaobligación deben ser reflejados en el monto de una provisión cuando existesuficiente evidencia objetiva de que tales hechos ocurrirá.

Por ejemplo, se tomará en consideración el efecto de posibles nuevas leyescuando haya suficiente evidencia objetiva que la promulgación de las mismas esvirtualmente segura.



Aplicación


Aplicación Prohibiciones

No deben provisionarse:

• Pérdidas futuras derivadas de las operaciones (para cuando las cosasvayan mal)

• Riesgos de fluctuaciones futuras de cambio de moneda

• Riesgos políticos

• Mantenimiento/grandes reparaciones

• Proyectos genéricos de reestructuración

• Riesgos generales del negocio

û



Aplicación Reestructuración

Situaciones que dan origen a una reestructuración:

§ Venta o liquidación de una línea de negocios

§ Cierre de locales comerciales de un país o región

§ Cambios en la estructura gerencial, por ejemplo, eliminando uno de los nivelesde la gerencia

§ Reorganizaciones importantes



Aplicación Reestructuración§ Una provisión requiere un plan detallado formal o un compromiso de venta.

§ Una decisión de la dirección / del consejo a llevar a cabo una reestructuraciónno constituye una obligación implícita, salvo que la entidad antes del cierre:

• Haya comenzado a implementar el plan o

• Haya anunciado las características principales del plan a los afectados deuna manera suficientemente específica para generar una expectativa válida

§ Plazos: comienza lo antes posible y acaba en un período de tiempo que haceque los cambios significativos sean improbables.

Incluye:

• Ineludibles y

• No asociadas con actividades quecontinúan.

No incluye:• Entrenamiento o traslado de personal,• Gastos de marketing/publicidad, o• Inversiones en nuevos sistemas o

redes de distribución

ûüCostos de reestructuración a provisionar:



Aplicación ReestructuraciónUna provisión por reestructuración requiere un plan especifico:

Provisión para reestructuración en una adquisición

• El adquirente debe registrar pasivos por despidos o reducciones de las actividades dela adquirida como parte del proceso de asignación del costo de adquisición, sólo si laadquirida tiene, a la fecha de adquisición, un pasivo existente registrado de acuerdocon la NIC 37.

Detalles de un plan de reestructuración

• Identificación del negocio o parte del negocio afectado

• Principales localizaciones afectadas

• Área, función y número aproximado de empleados a indemnizarpor el despido

• Desembolso (provocado por la reestructuración y no asociado conlas actividades que continúan)

• Momento en el que se va a implementar

Plan de reestructuración

§ Identificación del negocio o partedel negocio afectado

§Principales localizaciones afectadas

§Área, función y número aproximadode empleados a indemnizar por eldespido

§Desembolso (provocado por lareestructuración y no asociado conlas actividades que continúan)

§Momento en el que se va aimplementar.



Aplicación Mantenimientos y reparaciones

Reparaciones o mantenimientos de los activos propios no pueden serprovisionados

Por ejemplo:

► La normativa exige que ciertas Compañías efectúen una revisión en profundidadde sus activos cada cierto tiempo.

û



Aplicación Información a revelar

Por cada tipo dePor cada tipo deprovisión

a) El importe al inicio y al final del período

b) Incrementos realizados en el período

c) Importe utilizados y no utilizados durante el

período

d) Efecto del descuento de la provisión

e) Descripción de la naturaleza de la obligación

contraída

f) La posibilidad de obtener reembolsos

NIC 37 – Provisiones, Pasivos Contingentes yActivos Contingentes NIC 37. 84 -85



Para los pasivosPara los pasivoscontingentes

a) Una estimación de los efectos financieros.

b) Una indicación de las incertidumbres

relacionadas con el importe o el calendario

de las salidas de recursos.

c) La posibilidad de obtener reembolsos.




Para los activosPara los activoscontingentes

a) una breve descripción de la naturaleza de los

activos contingentes correspondientes,

existentes al final del periodo sobre el que se

informa y, cuando ello sea posible, una

estimación de sus efectos financieros

b) Es muy importante que, la información que

se suministre evite las indicaciones que

puedan confundir respecto a la posibilidad de

la obtención de los ingresos correspondientes



Incidencia en algunos negocios


Provisión por cierre de mina


Esta obligación, se mide al valor presente de los flujos futuros proyectadosde caja (cronograma financiero) incluidos en el plan de cierre de minaelaborado por la Entidad.

Los principales supuestos incluidos en esta estimación, son:• Moneda funcional de la Compañía• Cronograma de los flujos futuros proyectados (plan financiero)• Vida útil de la mina• Moneda de desembolso de las obligaciones con los proveedores de los

servicios relacionados con las labores de cierre• Tasa de inflación proyectada• Tasa de descuento de los flujos• Tasas de depreciación de los activos fijos; y• El costo financiero de los flujos.


Obligaciones por contrato de seguros: siniestros y reservas técnicas


NIIF 4”

Pasivos paracontratos de

seguro

Los pasivos no tienen unvencimiento cierto ni un valorconstante, sino que presentan uncomportamiento contingente de flujosde vencimiento. Ante tal circunstanciaes necesario hacer una estimación delos montos y momentos en que sehabrá de disponer de dicho pasivo.

Para ello es necesario hacer unaproyección del valor futuro probableque tendrá el pasivo de una carterade pólizas y, a partir de allí,determinar los monto y plazos aque se deberá invertir el activo.




El IASP 5 desarrolla el conceptode estimaciones actuales paradeterminar pasivos originadospor contratos de seguro

Consideraciones para la estimación actual:

1. Modelo seleccionado y supuestos

2. Diseñado para la cartera de contratos específica.

3. Correlación entre los supuestos seleccionados (supuestos de mercado y de no mercado)

Para definir los supuestos:

• Utilizar juicio profesional, entrenamiento yexperiencia

• Se efectúan en base a estadísticas disponiblesrazonables y otra información relevante

• No exagerar ni minimizar deliberadamente.Ejemplo: no asumir los peores escenarios ni seroptimista ante los posibles reclamos.




El IASP 5 desarrolla elconcepto de estimacionesactuales para determinarpasivos originados porcontratos de seguro

LOS SUPUESTOS PUEDEN SER CATEGORIZADOS DEACUERDO A LO SIGUIENTE:

1. Supuestos de mercado- incluye supuestos relacionadosa variables (tasa de interés, riesgo de crédito, entreotros) que se incorporan para la evaluación de flujos decaja estimados y el valor del dinero en el tiempo.

2. Supuestos específicos para un portafolio específico-relacionados a las características de los contratos amedir. Estos supuestos pueden reflejar:

- información de las características conocidas oestimadas del portafolio de contratos.

- data histórica de la experiencia propia de la entidadpara un portafolio particular, complementado, dondesea apropiado, con data histórica de otras fuentes.

3. Supuestos específicos de la entidad de reporte-características que son relevantes en los contratosemitidos por una compañía (acuerdo específicos, perfilde crédito, retorno de inversiones).


Revelaciones


Origen: Estados financieros ilustrativos, Julio 2008, KPMG

Revelaciones claves

Políticas contables



Revelaciones claves Notas especificas


Julio 2016

NIC 37 – Provisiones, Pasivos Contingentes yActivos Contingentes y su incidencia en algunosnegocios

nic 37 – provisiones, pasivos contingentes y activos ... · eliminación del párrafo 6 niif 15...

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