Introducción

Definiciones

Aseveraciones

Representaciones de la administración, explícitas o de otro modo, que se incorporan en los estados financieros, que utiliza el auditor para considerar los diferentes tipos de errores que puedan ocurrir.

ALC AN

CE

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad del auditor de identificar y evaluar los riesgos de error material en los estados financieros, mediante el entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo el control interno de la entidad.

FEC

HA

DE

VIG

EN

CIA Esta NIA entra en vigor para auditorías de estados

financieros por ejercicios que comiencen en o a partir del 15 de diciembre de 2009.

O BJ

ET IV O

El objetivo del auditor es identificar y evaluar los riesgos de error material, ya sea debida a fraude o error, que pudieran existir a los niveles de estado financiero y de aseveraciones, por medio del entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo el control interno de la entidad, dando así una base para diseñar e implementar las respuestas a los riesgos evaluados de error material.

“Las aseveraciones de los estados financieros juegan un papel importante en la revisión de controles corporativos. Establecen reglas para que los miembros del equipo de finanzas y contabilidad cumplan al desarrollar sus funciones. La presentación y la revelación de la aseveración ayuda a los responsables de los departamentos a presentar información financiera acorde con las reglas contables y las prácticas de la industria.”

Los procedimientos de auditoría aplicados para obtener un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo el control interno de la entidad, para identificar y evaluar los riesgos de error material, ya sea, debido a fraude o error, a los niveles de los estados financieros y de sus aseveraciones.

Riesgo de negocio

Un riesgo que resulta de condiciones, eventos, circunstancias, acciones u omisiones importantes que pudieran afectar de manera adversa la capacidad de una entidad para lograr sus objetivos y ejecutar sus estrategias, o por el establecimiento de objetivos y estrategias inapropiadas.

Control interno

El proceso diseñado, implementado y mantenido por los encargados del gobierno corporativo, la administración y otro personal para brindar seguridad razonable sobre el logro de los objetivos de una entidad, respecto a la confiabilidad de la información financiera, efectividad y eficiencia de las operaciones, y al cumplimiento con leyes y reglamentos aplicables. El término

"controles" se refiere a cualquier aspecto de uno o varios componentes del control interno.

“Riesgo es “Toda aquella probabilidad de ocurrencia que algún evento negativo pudiese afectar de forma adversa el logro de los objetivos de una organización”. Los riesgos se analizan considerando su impacto y probabilidad de ocurrencia como base para determinar cómo deben ser gestionados y se evalúan desde una doble perspectiva, inherente y residual.”

Es el proceso realizado por el consejo de administración, los ejecutivos u otro personal, diseñado para ofrecer una seguridad razonable respecto al logro de los objetivos en las categorías de 1) eficacia y eficiencia de las operaciones, 2) confiabilidad de los informes financieros 3) cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.

Procedimientos de evaluación

de riesgos

Un riesgo identificado y valorado de error material que, a juicio del auditor, requiere una consideración especial de auditoría.REQUISITOS

Procedimientos para la evaluación del riesgo y actividades relacionadas

El auditor deberá aplicar procedimientos de evaluación del riesgo para proporcionar una base para la identificación y valoración de riesgos de error material a los niveles de estado financiero y de aseveración. Sin embargo, los procedimientos de evaluación del riesgo por sí mismos, no proporcionan suficiente ni apropiada evidencia de auditoría sobre la cual basar la opinión de auditoría.

El auditor deberá considerar si la información obtenida de la aceptación del cliente o de continuación del proceso por el auditor, es relevante para identificar los riesgos de error material. Si el socio a cargo del trabajo ha desempeñado otros trabajos para la entidad, este socio deberá considerar si la información obtenida es relevante para identificar los riesgos de error material.

Cuando el auditor tiene la intención de utilizar información obtenida de la experiencia previa del auditor con la entidad, y de

Riesgo Significativo

Los procedimientos de evaluación del riesgo deberán incluir lo siguiente:

Cuestionamientos con la administración y con otro personal de la entidad que, a juicio del auditor, puedan tener información que sea una probable ayuda para identificar los riesgos de error material, debido a fraude o error

Procedimientos analíticos.

Observación e inspección.

los procedimientos de auditoría aplicados en auditorías anteriores, el auditor deberá determinar si han ocurrido cambios desde la auditoría anterior, los cuales puedan afectar su relevancia para la auditoría actual. El socio a cargo del trabajo y otros miembros clave del equipo del trabajo deberán discutir la susceptibilidad de los estados financieros de la entidad a incluir errores materiales, y la aplicación del marco de referencia de información financiera aplicable a los eventos y circunstancias de la entidad. El socio a cargo del trabajo determinará qué asuntos deben comunicarse a los miembros del equipo del trabajo no involucrados en la reunión

La Entidad y su entorno

El auditor deberá obtener un entendimiento de lo siguiente:

a) Factores relevantes de la industria, regulatorios, y de otros factores externos incluyendo el marco de referencia de información financiera aplicable.

b) La naturaleza de la entidad, incluyendo:

c) La selección y aplicación de políticas contables por la entidad, incluyendo las razones para los cambios correspondientes. El auditor deberá evaluar si las políticas contables de la entidad son apropiadas para su negocio y consistentes con el marco de referencia de información financiera aplicable y con políticas contables que se utilizan en la industria a que pertenece la entidad

d) Los objetivos y estrategias de la entidad, y los riesgos de negocios relacionados que puedan dar como resultado riesgos de error material.

e) La medición y revisión del desempeño financiero de la entidad.

Sus operaciones

Sus estructuras de propiedad y de gobierno corporativo;

Los tipos de inversiones que la entidad está haciendo y planea hacer, incluyendo las inversiones en entidades de propósito especialLa manera en que está estructurada la entidad y cómo se financia para permitir al auditor entender los tipos de transacciones, saldos de cuentas contables, y revelaciones que espera se incluyan en los estados financieros.

El control interno de la entidad

El auditor deberá obtener un entendimiento del control interno relevante a la auditoría. Aunque es probable que la mayoría de los controles relevantes a la auditoría se relacionen con la información financiera, no todos los controles que se relacionan con la información financiera son relevantes a la auditoría. Es cuestión de juicio profesional del auditor si un control, en lo particular o en combinación con otros, es relevante a la auditoría.

Naturaleza y alcance del entendimien

to de los controles

relevantes

Al obtener un entendimiento de los controles que son relevantes a la auditoría, el auditor deberá evaluar el diseño de esos controles y determinar si se han implementado, mediante la aplicación de procedimientos, así como al realizar los cuestionamientos al personal de la entidad.COMPONENTES DEL AMBIENTE DE CONTROL

AMBIENTE DE CONTROL PROCESO DE EVALUACIÒN DE RIESGO

El auditor deberá obtener un entendimiento del ambiente del control. Como parte de este entendimiento, el auditor deberá evaluar si: a) La administración, bajo la vigilancia de los encargados del gobierno corporativo, ha creado y mantenido una cultura de honestidad y conducta ética; y b) Las fortalezas de los elementos del ambiente del control proporcionan, en conjunto, un sustento adecuado para los otros componentes del control interno, y si esos otros componentes resultan afectados de modo negativo por las debilidades en el ambiente del control.

El auditor deberá obtener un entendimiento de si la entidad tiene establecido un proceso para: Identificar los riesgos de negocios relevantes para el logro de los objetivos de información financiera; estimar la importancia de riesgos, evaluar la probabilidad de ocurrencia y decidir sobre las acciones para hacer frente a los riesgos. Si la entidad no tiene establecido un proceso de evaluación de riesgos o si no cuenta con un proceso adecuado, el auditor deberá discutir con la administración si se han identificado riesgos de negocios relevantes a los objetivos de información financiera y cómo se han tratado. El auditor deberá evaluar si la ausencia de un proceso de evaluación del riesgo documentado es apropiado en las circunstancias, o determinar si representa una debilidad importante en el control interno.

ACTIVIDADES DE CONTROL RELEVANTES A LA AUDITORÌA

MONITOREO DE CONTROLES

El auditor deberá obtener un entendimiento de las actividades de control relevantes a la auditoría, considerando aquéllas que el auditor juzgue necesario entender, para evaluar los riesgos de error material a nivel aseveraciones, y así mismo diseñar procedimientos adicionales de auditoría que respondan a los riesgos evaluados. Una auditoría no requiere un entendimiento de todas las actividades de control relacionadas con cada clase importante de transacciones, saldo de cuenta, y revelación en los estados financieros o con cada aseveración relevante a ellas

El auditor deberá obtener un entendimiento de las principales actividades que la entidad tiene implementadas para monitorear el control interno sobre la información financiera, incluyendo las relacionadas con las actividades de control relevantes a la auditoría, y cómo inicia la entidad acciones correctivas para las debilidades en sus controles. El auditor deberá obtener un entendimiento de las fuentes de la información utilizadas en las actividades de monitoreo de la entidad, así como las bases sobre las que la administración considera que la información es suficientemente confiable para sus propósitos.

Identificación y evaluación de los riesgos de error material

El auditor deberá identificar y evaluar los riesgos de error material:

a) A nivel estado financiero

b) A nivel aseveración para clases de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones.

Con el propósito de diseñar y aplicar procedimientos adicionales de auditoría. Para este propósito, el auditor deberá:

a) Identificar los riesgos mediante el proceso de entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo los controles relevantes que se relacionan con los riesgos, y considerando las clases de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones en los estados financieros.

b) Evaluar los riesgos identificados y determinar si se relacionan entre sí, de una manera más determinante, con los estados financieros tomados en su conjunto y que potencialmente afectan a varias aseveraciones

c) Relacionar los riesgos identificados con lo que pueda estar incorrecto a nivel aseveración, tomando en cuenta los controles

relevantes que el auditor tiene la intención de someter a prueba.

d) Considerar la probabilidad de error, incluyendo la posibilidad de múltiples errores, y si el error potencial es de una magnitud que pudiera dar como resultado un error material.

Riesgos que requieren consideración especial de auditoría

Como parte de la evaluación del riesgo, el auditor deberá determinar si cualquiera de los riesgos identificados es, a juicio del auditor, un riesgo importante. Al ejercer este juicio, el auditor deberá excluir los efectos de los controles identificados y relacionados con el riesgo.

Al ejercer su juicio en cuanto a cuáles son los riesgos importantes, el auditor deberá considerar cuando menos lo siguiente:

Riesgos para los que los procedimientos sustantivos por sí solos no proporcionan suficiente ni apropiada evidencia de auditoría

Respecto de algunos riesgos, el auditor puede juzgar que no es posible o factible obtener suficiente ni apropiada evidencia de auditoría, sólo mediante la aplicación de procedimientos sustantivos.

Si el riesgo es un riesgo de fraude

Si el riesgo está relacionado con recientes e importantes eventos económicos, contables o de otro tipo y, por lo tanto, requiere atención específica

Si el riesgo implica transacciones importantes con partes relacionadas

La complejidad de las transacciones

El grado de subjetividad en la medición de la información financiera relacionada con el riesgo, especialmente aquellas mediciones que implican un amplio rango de incertidumbre en la medición;

Si el riesgo implica transacciones importantes que estén fuera del curso normal de los negocios para la entidad, o que, de algún otro modo, parezcan ser inusuales.

Esos riesgos pueden relacionarse con errores o falta de integridad en el registro de clases de transacciones o saldos de cuentas comunes o importantes, cuyas características, a menudo, permiten un procesamiento altamente automatizado con poca o ninguna intervención manual. En tales casos, los controles de la entidad sobre esos riesgos son relevantes a la auditoría, y el auditor deberá obtener un entendimiento de ellos.

Riesgos de la evaluación del riesgo

La evaluación del auditor de los riesgos de error material a nivel aseveración puede cambiar durante el curso de la auditoría al irse obteniendo evidencia adicional de auditoría. En circunstancias donde el auditor obtiene evidencia de auditoría con la aplicación de procedimientos adicionales, o si se obtiene nueva información, y que cualquiera de las dos, fuera inconsistente con la evidencia de auditoría en la que el auditor basó, originalmente, la evaluación. El auditor deberá revisar la evaluación y, en consecuencia, modificar los procedimientos de auditoría adicionales planeados.

Documentación

El auditor deberá incluir en la documentación de auditoría:2

a) Las reuniones entre el equipo del trabajo, conforme a lo señalado en el párrafo 10, y las conclusiones importantes que se hayan alcanzado;

b) Los elementos claves del entendimiento obtenido respecto a cada uno de los aspectos de la entidad y su entorno, señalados en el párrafo 11, y de cada uno de los componentes del control interno señalados en los párrafos 1-24; las fuentes de información de las que se obtuvo el entendimiento; y los procedimientos de evaluación del riesgo realizados;

c) Los riesgos de error material identificados y evaluados a nivel de estado financiero y a nivel de aseveración, conforme lo requiere el párrafo 25; y

d) Los riesgos identificados y los controles relacionados sobre los cuales el auditor ha obtenido un entendimiento.

MATERIAL DE APLICACIÓN Y OTRO MATERIAL EXPLICATIVO

Procedimientos de evaluación del riesgo y actividades relacionadas

Al obtener un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo el control interno de la entidad (en lo sucesivo: "entendimiento de la entidad"), es un proceso continuo, dinámico de obtención, actualización y análisis de información a lo largo de la auditoría. El entendimiento establece un marco de referencia dentro del cual el auditor planea la auditoría y ejerce su juicio profesional durante la auditoría, por ejemplo, cuando:

La información obtenida con la aplicación de procedimientos de evaluación del riesgo y actividades relacionadas, puede ser utilizada por el auditor como evidencia de auditoría para soportar evaluaciones de los riesgos de error material. Además, el auditor puede obtener evidencia de auditoría sobre clases de transacciones, saldos de cuentas, o revelaciones y aseveraciones relacionadas, y sobre la efectividad operativa de los controles, aun cuando tales procedimientos no estuvieran planeados específicamente como procedimientos sustantivos o pruebas de los controles.

Evalúa los riesgos de error material de los estados financieros

Determina la importancia relativa de acuerdo con la NIA 230

Considera lo apropiado de la selección y aplicación de políticas contables, y lo adecuado de las revelaciones de los estados financieros

Identifica las áreas donde puede ser necesaria una consideración especial de auditoría, por ejemplo, la existencia de transacciones de partes relacionadas, lo apropiado del uso del supuesto de negocio en marcha por la administración, o considera el propósito

Desarrolla expectativas para utilizar cuando desempeñe procedimientos

Responde a los riesgos evaluados de error material, incluyendo diseñar y aplicar procedimientos adicionales de auditoría para obtener suficiente y apropiada

Evalúa si la evidencia de auditoría obtenida es suficiente y apropiada, por ejemplo si los supuestos y las representaciones orales y escritas de la

Aun cuando se requiere que el auditor desempeñe los procedimientos de evaluación del riesgo que se describen en el párrafo 6, al ir obteniendo el entendimiento que se requiere de la entidad, no se solicita que el auditor los desempeñe todos, para efectos de dicho entendimiento,. Pueden aplicarse otros procedimientos cuando la información correspondiente que se debe obtener, puede ser útil para identificar los riesgos de error material. Ejemplos de tales procedimientos incluyen:

• Revisar la información obtenida de fuentes externas como revistas de comercio y economía; reportes de analistas, bancos, o agencias calificadoras; o publicaciones de regulación o de finanzas.

• Hacer investigaciones con el asesor legal externo de la entidad o con expertos en valuación que la entidad haya utilizado.

Cuestionamientos a la administración y otros dentro de la entidad

Mucha de la información obtenida con los cuestionamientos del auditor se obtiene de la administración y de los responsables de la información financiera. Sin embargo, el auditor puede también obtener información, o una perspectiva diferente para identificar los riesgos de error material, mediante investigaciones con otros, dentro de la entidad, y con otros empleados, con diferentes niveles de autoridad. Por ejemplo:

Los cuestionamientos dirigidos a los encargados del gobierno corporativo pueden ayudar al auditor a entender el entorno en que se prepararon los estados financieros.

• Los cuestionamientos dirigidos al personal de auditoría interna pueden proporcionar información sobre los procedimientos de auditoría realizados durante el año, relativos al diseño y efectividad del control interno de la entidad y a si la administración ha respondido, de manera satisfactoria, a los resultados de dichos procedimientos.

• Los cuestionamientos con empleados involucrados en el inicio, procesamiento o registro de transacciones complejas o inusuales pueden ayudar al auditor a evaluar si la selección y aplicación de ciertas políticas contables fue apropiada.

• Los cuestionamientos dirigidos a los asesores legales internos pueden proporcionar información sobre asuntos como: litigios, cumplimiento con leyes y reglamentos, conocimiento de fraude o

sospecha de fraude, que afecte a la entidad, garantías, obligaciones pos ventas, arreglos (como negocios conjuntos) con socios de negocios y el significado de los términos de los contratos.

• Los cuestionamientos dirigidos a personal de ventas o mercadotecnia pueden proporcionar información sobre los cambios en las estrategias de mercado de la entidad, tendencias de ventas, o arreglos contractuales con sus clientes.

Procedimientos Analíticos

Observación e Inspección

La observación e inspección pueden apoyar los cuestionamientos a la administración y otros, así como proporcionar información sobre la entidad y su entorno. Ejemplos de estos procedimientos de auditoría incluyen la observación e inspección de lo siguiente:

Los procedimientos analíticos aplicados como procedimientos de evaluación del riesgo pueden identificar aspectos de la entidad de los cuales el auditor no estaba consciente y pueden ayudar a evaluar los riesgos de error material para proporcionar una base para diseñar e implementar respuestas a los riesgos evaluados. Los procedimientos analíticos aplicados como procedimientos de evaluación del riesgo pueden incluir información, tanto financiera como no financiera, por ejemplo, la relación entre ventas y metros cuadrados de espacio o volumen de mercancías vendidas.

Los procedimientos analíticos pueden ayudar a identificar la existencia de transacciones o eventos inusuales, e importes, razones y tendencias que podrían indicar asuntos con implicaciones de auditoría. Las relaciones inusuales o no esperadas que se identifican pueden ayudar al auditor a identificar riesgos de error material, en especial, los riesgos de error material debido a fraude.

Documentos, registros y

manuales de

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Las instalaciones, plantas y edificios

de la entidad

Reportes preparados por la administración (como informes trimestrales de la administración y estados financieros intermedios) y los preparados por los encargados del gobierno corporativo (como minutas de juntas del

Información obtenida en ejercicios anteriores

La experiencia previa del auditor con la entidad y los procedimientos de auditoría aplicados en auditorías anteriores pueden proporcionar al auditor información sobre cuestiones como:

• Incorrecciones pasadas y si fueron oportunamente corregidas.

• La naturaleza de la entidad y su entorno, y el control interno de la entidad.

• Cambios significativos que pueden haberse producido en la entidad o en sus operaciones desde el periodo anterior, que pueden facilitar al auditor la obtención de conocimiento suficiente de la entidad para identificar y valorar los riesgos de incorrección material.

EL CONOCIMIENTO REQUERIDO DE LA ENTIDAD Y SU ENTORNO, INCLUIDO SU CONTROL INTERNO

La entidad y su entorno

Factores sectoriales

El sector en el que la entidad desarrolla su actividad puede dar lugar a riesgos específicos de incorrección material debidos a la naturaleza de los negocios o al grado de regulación. Incluye las condiciones tales como:

• El entorno competitivo

• Las relaciones con proveedores y clientes

• Avances tecnológicos.

Factores Normativos

El entorno normativo comprende, entre otros, el marco de información financiera aplicable y el entorno legal y político:

• Principios contables y prácticas sectoriales específicas.

• Marco normativo en el caso de un sector regulado.

• La legislación y regulación que afecten significativamente a las operaciones de la entidad.

• Régimen fiscal.

• Políticas gubernamentales , tales como política monetaria, controles de cambio, política fiscal, incentivos financieros y políticas arancelarias o de restricción al comercio.

• Requerimientos medioambientales que afecten al sector y a la actividad de la entidad.

Otros factores externos

Como ejemplos de otros factores externos que afectan a la entidad y que el auditor puede considerar están las condiciones económicas generales, los tipos de interés y la disponibilidad de financiación, así como la inflación o la revaluación de la moneda.

NATURALEZA DE LA ENTIDAD

• Sus operaciones

• Su estructura de gobierno y propiedad

• Los tipos de inversiones que la entidad realiza o tiene previsto realizar, incluidas las inversiones en entidades con cometido especial; y

• El modo en que la entidad se estructura y la forma en que se financia para permitir al auditor comprender los tipos de transacciones, saldos contables e información a revelar que se espera encontrar en los estados financieros

• Si la entidad tiene una estructura compleja por ejemplo, con entidades dependientes u otros componentes en múltiples ubicaciones.

• Relaciones de la entidad con propietarios, otras personas y otras entidades.

Naturaleza de la entidad: Operaciones

• Naturaleza de las fuentes de ingresos, productos o servicios, y mercados, incluida la participación en el comercio electrónico.

• Desarrollo de las operaciones (por ejemplo, etapas y métodos de producción, actividades expuestas a riesgos medioambientales).

• Alianzas, negocios conjuntos y externalización de actividades.

• Dispersión geográfica y segmentación sectorial.

• Ubicación de las instalaciones de producción, almacenes y oficinas, así como ubicación y cantidades de existencias.

• Clientes clave y proveedores importantes de bienes y servicios, acuerdos laborales.

• Actividades y gastos en investigación y desarrollo.

• Transacciones con partes vinculadas.

Naturaleza de la entidad: Inversiones

• Adquisiciones o desinversiones previstas o recientemente realizadas.

• Inversiones y disposiciones de valores y préstamos.

• Actividades de inversión en capital.

• Inversiones en entidades no consolidadas, incluidas sociedades, negocios conjuntos y entidades con cometido especial.

Naturaleza de la entidad: Financiación

• Principales entidades dependientes y asociadas, incluidas estructuras consolidadas y no consolidadas.

• Estructura de la deuda y sus condiciones, incluidos los acuerdos de financiación fuera de balance y los acuerdos de arrendamiento.

• Beneficiarios efectivos (nacionales, extranjeros, reputación comercial y experiencia) y partes vinculadas.

• Uso de instrumentos financieros derivados.

•

Naturaleza de la entidad: Información Financiera

• Principios contables y prácticas sectoriales específicas, incluidas las categorías significativas específicas del sector.

• Prácticas de reconocimiento de ingresos.

• Contabilización a valor razonable.

• Activos, pasivos y transacciones en moneda extranjera.

• Contabilización de transacciones inusuales o complejas incluidas aquéllas en áreas controvertidas o novedosas.

La selección y aplicación de políticas contables

El auditor evaluará si las políticas contable de la entidad son adecuadas a sus actividades y congruentes con el marco de información financiera aplicable, así como con las políticas contables utilizadas en el sector correspondiente

• Los métodos utilizados por la entidad para contabilizar transacciones significativas e inusuales.

• El efecto de políticas contables significativas en áreas emergentes o controvertidas para las que hay una falta de orientaciones autorizadas o de consenso.

• Cambios en las políticas contables de la entidad.

• Normas de información financiera y disposiciones legales y reglamentarias que son nuevas para la entidad, así como el modo y momento en que la entidad adoptará dichos requerimientos.

Objetivos y estrategias, así como riesgos de negocio relacionados

• Los objetivos constituyen los planes generales de la entidad.

• Las estrategias son los enfoques que utilizará la dirección para intentar alcanzar sus objetivos.

Los objetivos y estrategias de la entidad pueden cambiar con el transcurso del tiempo.

Riesgo de negocio

El riesgo de negocio puede surgir del cambio o de la complejidad.

El riesgo de negocio puede originarse, por ejemplo, por:

• El desarrollo de nuevos productos o servicios que pueden resultar fallidos;

•Un mercado que, incluso si ha sido desarrollado con éxito, es inadecuado para sustentar un producto o servicio

• Defectos en un producto o servicio que pueden dar lugar a obligaciones y poner en riesgo la reputación.

La medición y revisión de la evolución financiera de la entidad.

Las mediciones del resultado, tanto externas como internas, crean presiones sobre la entidad, estas presiones pueden llevar a la dirección a tomar medidas para mejorar los resultados o a preparar estados financieros con incorrecciones.

Información financiera para la medición y revisión de la evolución que el auditor puede tener en cuenta:

• Indicadores claves de evolución (financieros y no financieros), así como ratios, tendencias y estadísticas de operaciones claves.

• Análisis comparativo de la evolución financiera entre periodos.

• Presupuestos, pronósticos, análisis de desviaciones, información por segmentos.

• Informes de resultados por divisiones, departamentos u

• otros niveles.

• Mediciones del desempeño de los empleados y políticas de incentivos.

• Comparación de la actuación de una entidad con los de la competencia.

El control interno de la entidad

El sistema de control interno comprende:

• Elementos manuales (aprobaciones y revisiones de transacciones, así como conciliaciones y seguimiento de las partidas en conciliación) .

• Elementos automatizados (controles integrados en programas informáticos), por lo general beneficioso para la organización.

Las características de estos elementos son relevantes para la valoración del riesgo por el auditor y para los procedimientos de auditoría posteriores basados en dicha valoración.

Naturaleza y extensión del conocimiento de los controles relevantes

La evaluación del diseño de un control implica la consideración de si el control, de manera individual o en combinación con otros controles, es capaz de prevenir de modo eficaz, o de detectar y corregir, incorrecciones materiales. Un control incorrectamente diseñado puede representar una deficiencia significativa en el control interno.

Los procedimientos de valoración del riesgo deben incluir

• La indagación entre los empleados de la entidad.

• La observación de la aplicación de controles específicos.

• La inspección de documentos e informes.

El seguimiento de transacciones a través del sistema de información relevante para la información financiera.

[ DANTE ]

A111. Las aseveraciones utilizadas por el auditor para considerar los diferentes tipos de errores potenciales que puedan surgir, se incluyen dentro de las siguientes tres categorías y pueden adoptar las formas:

a) Aseveraciones sobre clases de transacciones y eventos por el periodo bajo auditoría:

i) Ocurrencia. Las transacciones y eventos que se han registrado han ocurrido y están relacionados con la entidad.

ii) Integridad. Todas las transacciones y eventos que deberían registrarse se han registrado.

iii) Exactitud. Los montos y otros datos relativos a las transacciones y eventos registrados se han registrado de manera apropiada.

iv) Corte. Las transacciones y eventos se han registrado en el periodo contable correcto.

v) Clasificación. Las transacciones y eventos se han registrado en las cuentas apropiadas.

b) Aseveraciones sobre saldos de cuentas al final del ejercicio:

i) Existencia. Existen los activos, pasivos y el capital.

ii) Derechos y obligaciones. La entidad posee o controla los derechos a activos, y los pasivos son obligaciones de la entidad.

iii) Integridad. Se han registrado todos los activos, pasivos y el capital que deberían haberse registrado.

iv) Valuación y asignación. Los activos, pasivos y capital se incluyen en los estados financieros con los saldos apropiados y cualquier valuación que resulte o ajustes de asignación están registrados de manera apropiada.

c) Aseveraciones sobre presentación y revelación:

i) Ocurrencia y derechos y obligaciones. Los eventos, transacciones y otros asuntos revelados han ocurrido y se refieren a la entidad.

ii) Integridad. Se han incluido todas las revelaciones que deberían haberse incluido en los estados financieros.

iii) Clasificación y comprensión. La información financiera se presenta y describe de manera apropiada, y las revelaciones se expresan claramente.

iv) Exactitud y valuación. La información financiera y otra información se revelan de manera razonable y por los montos correctos.

Al12. El auditor puede utilizar las aseveraciones según se describe, anteriormente, o puede expresarlas de modo diferente, siempre y cuando se cubran todos los aspectos antes descritos. Por ejemplo, el auditor puede decidir combinar las aseveraciones sobre transacciones y eventos con las aseveraciones sobre saldos de cuentas. Consideraciones específicas a entidades del sector público.

Proceso de identificación de riesgos de error material

Al13. Cuando se hacen aseveraciones sobre los estados financieros de entidades del sector público, además de las aseveraciones expuestas en el párrafo Allí, la administración puede, a menudo, aseverar que las transacciones y eventos se han llevado a cabo de acuerdo con las leyes, regulaciones u otras autoridades. Dichas aseveraciones pueden caer dentro del alcance de la auditoría de los estados financieros. Proceso de identificación de riesgos de error material

Al14. La información reunida con la aplicación de los procedimientos de evaluación del riesgo, incluyendo la evidencia de auditoría obtenida al evaluar el diseño de los controles y determinar si se han implementado, se utiliza como evidencia de auditoría para soportar la evaluación del riesgo. La evaluación del riesgo determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos adicionales de auditoría por aplicar.

Al15. El apéndice 2 proporciona ejemplos de condiciones y eventos que pueden indicar la existencia de riesgos de error material. Relacionar los controles con las aseveraciones

Al16. Al realizar evaluaciones del riesgo, el auditor puede identificar los controles que probablemente prevengan, o detecten y corrijan, errores importantes en aseveraciones específicas. En general, es útil obtener un entendimiento de los controles y relacionarlos con las aseveraciones en el contexto de los procesos y sistemas

En los que existen porque las actividades de control individuales a menudo no tratan un riesgo por sí mismas. A menudo, serán suficientes para tratar un riesgo, sólo las actividades de control múltiple, junto con otros componentes del control interno. .

Al 17. Por el contrario, algunas actividades de control pueden tener un efecto específico en una aseveración individual incorporada en una clase particular de transacciones o saldo de cuenta. Por ejemplo, las actividades de control que una entidad estableció para asegurar que su personal cuenta y registra de manera apropiada el inventario físico anual, se relacionan directamente con la existencia e integridad de las aseveraciones para el saldo de cuenta de inventario.

Al 18. Los controles pueden estar directa o indirectamente relacionados con una aseveración. Mientras más indirecta la relación, menos efectivo puede ser ese control para prevenir, o detectar y corregir, errores en dicha aseveración. Por ejemplo, la revisión de un gerente de ventas de un resumen de actividad de ventas para tiendas específicas por región sólo se relaciona indirectamente con la integridad de la aseveración por ingresos de ventas. En consecuencia, puede ser menos efectiva para reducir el riesgo por dicha aseveración, que los controles directamente relacionados con la aseveración, como el cotejar documentos de embarque con documentos de facturación. Riesgos significativos Identificación de riesgos significativos

Al 19. Los riesgos significativos a menudo se relacionan con transacciones significativas no de rutina o asuntos de juicio. Las transacciones no de rutina son transacciones inusuales, ya sea debido a su tamaño o naturaleza, y que no ocurren con frecuencia. Los asuntos de juicio pueden incluir el desarrollo de estimaciones contables con una importante falta de certeza en la medición. Es menos probable que las transacciones de rutina, poco complejas, sujetas a un procesamiento sistemático den origen a riesgos significativos.

A120. Los riesgos de error material pueden ser mayores para transacciones significad- vas no de rutina que se originan de asuntos como los siguientes: Mayor intervención de la administración para definir el tratamiento contable. Mayor intervención manual para la obtención y procesamiento de datos. Cálculos o principios contables complejos. La naturaleza de las transacciones no rutinarias, que

puede hacer difícil que la entidad implemente controles efectivos sobre los riesgos

A121. Los riesgos de error material pueden ser mayores para asuntos significativos de juicio que requieren el desarrollo de estimaciones contables, que surgen de asuntos como los siguientes:

• Los principios contables para estimaciones contables o reconocimiento de ingresos pueden estar sujetos a una diferente interpretación.

• El juicio requerido puede ser subjetivo o complejo, o requiere supuestos sobre los efectos de eventos futuros, por ejemplo, el juicio sobre el valor razonable.

A122. La NIA 330 describe las consecuencias para los procedimientos adicionales de auditoría de identificar un riesgo como importante.13 Riesgos significativos relacionados con los riesgos de error material debido a fraude A123. La NIA 240 proporciona requisitos y lineamientos adicionales en relación con la identificación y evaluación de los riesgos de error material debido a fraude.14 Entendimiento de los controles relacionados con riesgos significativos

A124. Aunque a menudo es menos probable que los riesgos relacionados con asuntos significativos no rutinarios o de juicio estén sujetos a controles de rutina, la administración puede tener otras respuestas para hacer frente a tales riesgos. En consecuencia, el entendimiento del auditor de si la entidad ha diseñado e implementado controles para los riesgos significativos que se originen en asuntos no rutinarios o de juicio incluye si responde la administración a los riesgos y cómo lo hace. Estas respuestas podrían incluir:

• Actividades de control como una revisión de supuestos por la alta administración o expertos.

• Procesos documentados para las estimaciones.

• Aprobación de los encargados del gobierno corporativo.

A125. Por ejemplo, cuando hay eventos excepcionales como la notificación de un juicio legal importante, la consideración de la respuesta de la entidad puede incluir asuntos como si se ha hecho la referencia a los expertos apropiados (como el asesor legal interno o externo), si se ha hecho una evaluación del potencial efecto, y cómo se propone que se revelen las circunstancias en los estados financieros

A126. En algunos casos, la administración puede no haber respondido de manera apropiada a los riesgos significativos de error material con la implementación de controles sobre estos riesgos significativos. La falta de implementación de estos controles por parte de la administración es un indicador de una importante debilidad en control interno.15 Riesgos para los que los procedimientos sustantivos solos no proporcionan suficiente evidencia apropiada de auditoría

Riesgos para los que los procedimientos sustantivos solos no proporcionan suficiente evidencia apropiada de auditoría

A127. Los riesgos de error material pueden relacionarse directamente con el registro de clases de transacciones o saldos de cuenta de rutina, y la preparación de estados financieros confiables. Estos riesgos pueden incluir riesgos de procesamiento incorrecto o incompleto para clases de transacciones significativos de rutina como ingresos, compras y recibos de efectivo, o pagos en efectivo de una entidad.

A128. Cuando estas transacciones de negocios rutinarias están sujetas a un procesamiento muy automatizado con poca o ninguna intervención manual, puede no ser posible aplicar sólo procedimientos sustantivos en relación con el riesgo. Por ejemplo, el auditor puede considerar que este sea el caso en circunstancias cuando una cantidad importante de información de una entidad se inicia, registra, procesa o reporta, sólo en forma electrónica como en un sistema integrado. En esos casos:

• La evidencia de auditoría puede estar disponible sólo en forma electrónica, y su suficiencia y propiedad, dependen de la efectividad de los controles sobre su exactitud e integridad.

• El potencial de que ocurra una iniciación impropia o alteración de información y no sean detectadas puede ser mayor si no están operando de manera efectiva los controles apropiados.

Revisión de la evaluación del riesgo

Las consecuencias para los procedimientos adicionales de auditoría de identificar estos riesgos se describen en la NIA 330.16 Revisión de la evaluación del riesgo

Durante la auditoría, puede llegar a la atención del auditor información que difiere de manera importante de la información en la que se basó la evaluación del riesgo. Por ejemplo, la evaluación del riesgo puede basarse en una expectativa de que ciertos controles están operando de manera efectiva. Al realizar pruebas de esos controles, el auditor puede obtener evidencia de auditoría de que no estaban operando de manera efectiva en momentos relevantes durante la auditoría. De igual modo, al aplicar procedimientos sustantivos, el auditor puede detectar errores en montos o frecuencia mayores de lo que consideró en sus evaluaciones del riesgo. En esas circunstancias, la evaluación del riesgo puede no reflejar de manera apropiada las verdaderas circunstancias de la entidad y los procedimientos de auditoría adicionales planeados, pueden no ser efectivos para detectar errores materiales. (Ver NIA 330 para mayores lineamientos.)

Documentación

La manera en que se documentan los requisitos del párrafo 32 la debe determinar el auditor usando su juicio profesional. Por ejemplo, en auditorías de entidades pequeñas, la documentación puede estar incorporada en la documentación del auditor de la estrategia general y plan de auditoría.17 De modo similar, por ejemplo, los resultados de la evaluación del riesgo pueden documentarse por separado, o como parte de la documentación del auditor de los procedimientos adicionales.18 La forma y extensión de la documentación es influida por la naturaleza, tamaño y complejidad de la entidad y su control interno, disponibilidad de información de la entidad y la metodología de auditoría, así como de la tecnología utilizada en el curso de la auditoría.

Para entidades que tienen negocios y procesos poco complicados relevantes a la información financiera, la documentación puede ser sencilla en forma y relativamente breve. No es necesario documentar la totalidad del entendimiento del auditor de la entidad y los asuntos relacionados con ello. Los elementos clave del entendimiento documentados por el auditor incluyen aquéllos en los que el auditor basó la evaluación de los riesgos de error material.

La extensión de la documentación puede también reflejar la experiencia y capacidades de los miembros del equipo del trabajo de

auditoría. Siempre y cuando se cumplan los requisitos de la NIA 230, una auditoría emprendida por un equipo del trabajo que comprende a personas con menos experiencia puede requerir documentación más detallada para ayudarles a obtener un

Componentes del control interno

Este apéndice explica con más detalle los componentes del control interno, como se expone en los párrafos 4c), 14-24 y A69-A104, en su relación con una auditoría de estados financieros.

Ambiente del control

El ambiente del control abarca los siguientes elementos:

a) Comunicación y ejecución de la integridad y valores éticos. La efectividad de los controles no puede estar por encima de la integridad y valores éticos de las personas que los crean, administran y monitorean. La integridad y la conducta ética son producto de las normas éticas y de conducta de la entidad, de cómo se comunican, y de cómo se refuerzan en la práctica. La aplicación de la integridad y los valores éticos incluye, por ejemplo, las acciones de la administración para eliminar o mitigar incentivos o tentaciones que podrían instar al personal a participar en actos deshonestos, ilegales o no éticos. La comunicación de políticas de la entidad sobre integridad y valores éticos puede incluir la comunicación de normas de conducta al personal mediante declaraciones de política y códigos de conducta y con el ejemplo.

b) Compromiso hacia la competencia. Competencia es el conocimiento y habilidades necesarias para lograr tareas que definen el puesto de la persona.

c) Participación de los encargados del gobierno corporativo. La conciencia de control de una entidad es influida de manera importante por los encargados del gobierno corporativo. La importancia de las responsabilidades de los encargados del gobierno corporativo se reconoce en códigos de práctica y otras leyes y reglamentos o lineamientos producidos para el beneficio de los encargados del gobierno corporativo. Otras

responsabilidades de los encargados del gobierno corporativo incluyen la supervisión del diseño y operación efectiva de procedimientos para informadores, así como el proceso para revisar la efectividad del control interno de la entidad.

d) Filosofía y estilo operativo de la administración. La filosofía y estilo operativo de la administración abarca una amplia gama de características. Por ejemplo, las actitudes y acciones de la administración hacia la información financiera pueden manifestarse por medio de la selección conservadora o agresiva entre principios contables alternativos disponibles, o la conciencia y conservadurismo con que se desarrollan las estimaciones contables.

e) Estructura organizacional. Establecer una estructura organizacional relevante incluye considerar áreas clave de autoridad y responsabilidad y líneas apropiadas de reporte. Lo apropiado de la estructura organizacional de una entidad depende, en parte, de su tamaño y la naturaleza de sus actividades.

f) Asignación de autoridad y responsabilidad. La asignación de autoridad y responsabilidad puede incluir políticas relativas a prácticas apropiadas de negocios, conocimiento y experiencia del personal clave, y recursos para llevar a cabo las funciones. Además, puede incluir políticas y comunicaciones dirigidas a asegurar que el personal entienda los objetivos de la entidad, sepa cómo se interrelacionan sus acciones individuales y contribuyen a esos objetivos, y reconozca cómo y de qué se les considerará responsables.

g) Políticas y prácticas de recursos humanos. Las políticas y prácticas de recursos humanos a menudo demuestran importantes asuntos en relación con la conciencia de control de una entidad. Por ejemplo, las normas para reclutamiento de las personas más calificadas —con énfasis en antecedentes de educación, experiencia previa de trabajo, logros pasados y evidencia de integridad y conducta ética— demuestran el compromiso de una entidad hacia personas competentes y dignas de confianza. Las políticas de entrenamiento que comunican funciones y responsabilidades prospectivas e incluyen prácticas como escuelas de entrenamiento y seminarios ilustran los niveles esperados de desempeño y conducta. Las promociones con base en evaluaciones periódicas del desempeño demuestran el compromiso de la entidad hacia

el avance del personal calificado a niveles más altos de responsabilidad.

Proceso de evaluación del riesgo de la entidad

Para fines de información financiera, el proceso de evaluación del riesgo de la entidad incluye cómo identifica la administración los riesgos de negocios relevantes a la preparación de los estados financieros de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable de la entidad, cómo estima su importancia, evalúa la probabilidad de su ocurrencia, y decide sobre las acciones para responder a ellos y administrarlos, Los riesgos relevantes a una información financiera confiable incluyen eventos, transacciones o circunstancias externas o internas que pueden ocurrir y afectar de manera adversa la capacidad de una entidad para iniciar, registrar, procesar.

• Sistemas de información nuevos o modernizados. Los cambios significativos y rápidos en los sistemas de información pueden cambiar el riesgo relativo al control interno.

• Rápido crecimiento. La expansión importante y rápida de las operaciones puede crear tensión en los controles e incrementar el riesgo de una falla en los controles.

• Nueva tecnología. Incorporar nuevas tecnologías a los procesos de producción o sistemas de información puede cambiar el riesgo asociado con el control interno.

• Nuevos modelos de negocios, productos o actividades. Incursionar en áreas de negocios o transacciones con las que una entidad tiene poca experiencia puede introducir nuevos riesgos asociados con el control interno.

• Reestructuraciones corporativas. Las reestructuraciones pueden venir acompañadas de reducciones de personal y cambios en supervisión y segregación de funciones que pueden cambiar el riesgo asociado con el control interno.

• Operaciones extranjeras en expansión. La expansión o adquisición de operaciones extranjeras acarrea riesgos nuevos y a menudo únicos que pueden afectar al control interno, por ejemplo, riesgos adicionales o cambio en los riesgos por transacciones en moneda extranjera.

• Nuevos pronunciamientos de contabilidad. La adopción de nuevos principios de contabilidad o principios de contabilidad que cambian puede afectar los riesgos en la preparación de los estados financieros.

Portar datos financieros consistentes con las aseveraciones de la administración en los estados financieros. La administración puede iniciar planes, programas o acciones para tratar riesgos específicos, o puede decidir aceptar un riesgo debido a consideraciones de costo u otras. Los riesgos pueden originarse o cambiar debido a circunstancias como las siguientes:

• Cambios en el entorno operativo. Los cambios en el entorno de regulación u operativo pueden producir cambios en presiones competitivas y riesgos importantemente diferentes.

• Nuevo personal. El personal nuevo puede tener un diferente enfoque o entendimiento del control interno.

Sistema de información, incluyendo los procesos relacionados de negocios, relevantes a la información financiera y a la comunicación

Un sistema de información consiste de infraestructura (componentes físicos y de hardware), software, personas, procedimientos y datos. Muchos sistemas de información hacen uso extenso de Tecnología de la Información (TI).

El sistema de información relevante a los objetivos de información financiera, que incluye el sistema de información financiera, abarca métodos y registros que:

• Identifican y registran todas las transacciones válidas.

• Describen en forma oportuna las transacciones con suficiente detalle para permitir la clasificación apropiada de las transacciones para la información financiera.

• Miden el valor de las transacciones en una manera que permite registrar su valor monetario apropiado en los estados financieros.

• Determinan el periodo de tiempo en que las transacciones ocurrieron para permitir registro de las transacciones en el ejercicio contable apropiado.

La calidad de la información generada por el sistema afecta la capacidad de la administración de tomar decisiones apropiadas en la administración y control de las actividades de la entidad y de preparar reportes financieros confiables.

La comunicación, que implica proporcionar un entendimiento de las funciones y responsabilidades individuales pertinentes al control interno sobre la información financiera, puede adoptar formas como manuales de políticas, manuales de contabilidad e información financiera, y memorándums. La comunicación puede también hacerse en forma electrónica, oral, y mediante acciones de la administración.

Actividades de control

En general, las actividades de control que pueden ser relevantes a una auditoría pueden categorizarse como políticas y procedimientos pertinentes a lo siguiente:

• Revisiones del desempeño. Estas actividades de control incluyen revisiones y análisis de desempeño real versus presupuestos, pronósticos y desempeño de periodo anterior; relacionar diferentes grupos de datos operativos o financieros entre sí, junto con el análisis de las relaciones y acciones de investigación

Y corrección; comparar datos internos con fuentes externas de información; y revisión de desempeño funcional o por actividad.

• Procesamiento de información. Los dos grandes agrupamientos de actividades de control de sistemas de información son controles de las aplicaciones, que aplican al procesamiento de aplicaciones individuales, y controles generales de TI, que son políticas y procedimientos que se relacionan con muchas aplicaciones y soportan el funcionamiento efectivo de los controles de las aplicaciones, ayudando a asegurar la operación continua apropiada de los sistemas de información. Los ejemplos de controles de las aplicaciones incluyen verificar la exactitud matemática de registros, mantener y revisar cuentas y balances de comprobación, controles automatizados como verificaciones de edición de datos de entrada y

secuencia numérica de cheques, así como el seguimiento manual de reportes de excepción. Los ejemplos de controles generales de TI son controles de cambios de programas, controles que restringen acceso a programas o datos, controles sobre la implementación de nuevas presentaciones de paquetes de software de aplicaciones, y controles sobre software del sistema que restringen acceso a o monitorean el uso de programas de utilería del sistema que podrían cambiar datos o registros financieros sin dejar un rastro de auditoría.

• Controles físicos. Controles que abarcan:

° La seguridad física de los activos, incluyendo salvaguardas adecuadas como instalaciones aseguradas sobre el acceso a activos y registros. ° La autorización para acceso a programas y archivos de datos de computadoras.

El grado en que los controles físicos planeados para prevenir robo de activos son relevantes a la confiabilidad de la preparación de los estados financieros, y por lo tanto de la auditoría, depende de circunstancias como cuando son muy susceptibles a malversación los activos.

• Segregación de funciones. Asignar a personas diferentes las responsabilidades de autorizar transacciones, registrar transacciones y mantener la custodia de activos. La segregación de funciones se propone reducir la oportunidad de permitir que cualquier persona esté en posición de perpetrar y ocultar, ya sea errores o fraude en el curso normal de los funciones de la persona. o Conteo periódico y comparación con montos mostrados en los registros de control (por ejemplo, comparar los resultados de efectivo, conteo de valores e inventario con los registros contables).

Ciertas actividades de control pueden depender de la existencia de políticas apropiadas de más alto nivel establecidas por la administración o los encargados del gobierno corporativo. Por ejemplo, los controles de autorización pueden delegarse bajo lineamientos establecidos, como criterios de inversión puestos por los encargados del gobierno corporativo; de manera alternativa, las transacciones no de rutina como adquisiciones o disposiciones importantes, pueden requerir aprobación específica de alto nivel, incluyendo en algunos casos la de los accionistas.

Monitoreo de controles

Una responsabilidad importante de la administración es establecer y mantener el control interno de forma continua. El monitoreo de los controles por la administración incluye considerar si están operando como se planeó y que se modifiquen según convenga por cambios en las condiciones. El monitoreo de controles puede incluir actividades como revisión de la administración de si las conciliaciones bancarias se preparan oportunamente, evaluación de los auditores internos del cumplimiento del personal de ventas con las políticas de la entidad en términos de contratos de ventas, y supervisión del departamento legal del cumplimiento con las políticas éticas o de prácticas de negocios de la entidad.

El monitoreo se hace también para asegurar que los controles continúan operando de manera efectiva después de un tiempo. Por ejemplo, si la oportunidad y exactitud de las conciliaciones bancarias no se monitorean, es probable que el personal deje de prepararlas.

Los auditores internos o personal que desempeñan funciones similares pueden contribuir al monitoreo de los controles de una entidad mediante evaluaciones separadas. De modo ordinario, proporcionan información sobre el funcionamiento del control interno, centrando considerable atención en evaluar la efectividad del control interno, y comunican información sobre las fuerzas y debilidades en el control interno y recomendaciones para mejorar el control interno.

Las actividades de monitoreo pueden incluir utilizar información de las comunicaciones de partes externas que puedan indicar problemas o resalten áreas en necesidad de mejora. Los clientes, de manera implícita, corroboran datos de facturación al pagar sus facturas o quejarse contra los cargos. Además, los reguladores pueden comunicarse con la entidad respecto de los asuntos que afectan el funcionamiento del control interno, por ejemplo, las comunicaciones concernientes a exámenes de dependencias reguladoras bancarias. También, la administración puede considerar comunicaciones concernientes al control interno de los auditores externos al desempeñar actividades de monitoreo.

Condiciones y eventos que pueden indicar riesgos de error material

Los siguientes son ejemplos de condiciones y eventos que pueden indicar la existencia de riesgos de error material. Los ejemplos que se dan cubren una amplia gama de condiciones y eventos; sin embargo, no todas las condiciones y eventos son relevantes a todos los trabajos de auditoría y la lista de ejemplos no es completa.

• Operaciones en regiones económicamente inestables, por ejemplo, los países con importante devaluación de la moneda o economías altamente inflacionarias.

• Operaciones expuestas a mercados volátiles, por ejemplo, la negociación de futuros.

• Operaciones sujetas a un alto grado de regulación compleja.

• Problemas de negocios en marcha y liquidez que incluyen pérdida de clientes importantes.

• Restricciones en la disponibilidad de capital y crédito.

• Cambios en la industria en que opera la entidad.

• Cambios en la cadena de suministro.

• Desarrollo u oferta de nuevos productos o servicios, o cambiar a nuevas líneas de negocio.

• Expansión a nuevas localidades.

• Cambios en la entidad como grandes adquisiciones o reorganizaciones u otros eventos inusuales.

• Entidades o segmentos del negocio que probablemente se vendan.

• La existencia de alianzas y negocios conjuntos complejos.

• Uso de finanzas fuera del balance, entidades de propósito especial, y otros arreglos de financiamiento complejos.

• Transacciones importantes con partes relacionadas.

• Falta de personal con habilidades apropiadas de contabilidad e información financiera.

• Cambios en personal clave incluyendo salida de ejecutivos clave.

• Debilidades en control interno, especialmente las no atendidas por la administración.

• Inconsistencias entre la estrategia de TI de la entidad y sus estrategias de negocios.

• Cambios en el entorno de TI.

• Instalación de importantes sistemas nuevos de TI relacionados con la información financiera.

• Investigaciones de las operaciones o resultados financieros de la entidad, por parte de órganos de regulación o gubernamentales.

• Representaciones erróneas pasadas, historia de errores o una importante cantidad de ajustes al final del ejercicio.

• Importante cantidad de transacciones no de rutina o no sistemáticas, incluyendo transacciones inter-compañía y con grandes ingresos al final del ejercicio.

• Transacciones que se registran con base en los propósitos de la administración, por ejemplo, el refinanciamiento de deuda, activos por vender y clasificación de valores negociables.

• Aplicación de nuevos pronunciamientos de contabilidad.

• Mediciones contables que implican procesos complejos.

• Eventos o transacciones que implican una importante falta de certeza en la medición, incluyendo estimaciones contables.

• Litigios pendientes y obligaciones contingentes, por ejemplo, las garantías de ventas, las financieras y los remedios ambientales.