nia 710 con casos prácticos

8/11/2019 NIA 710 Con Casos Prcticos

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NIA 710Comparativos

CONTENIDOIntroduccin

Cifras CorrespondientesEstados Financieros ComparativosFecha EfectivaApndice 1 Discusin de !arcos de "eferencia de InformacinFinanciera para ComparativosApndice # E$emp%os de Dict&menes de Auditor

Introduccin1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer

normas y proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades del auditorrespecto de los comparativos. No se refiere a situaciones en las que se

presenten estados financieros resumidos con los estados financierosauditados (para lineamientos ver NIA 7! "#tra Informacin en $ocumentosque %ontienen Estados &inancieros Auditados'" y NIA !! "El $ictamen del

Auditor sobre raba*os de Auditora con +ropsito Especial").#' E% auditor de(er& determinar si %os comparativos cump%en en todos %os

aspectos de importancia re%ativa con e% marco de referencia parainformacin financiera re%evante a %os estados financieros )ue est&nsiendo auditados'

,. -a eistencia de diferencias en los marcos de referencia para informacinfinanciera entre los pases da como resultado que se presente lainformacin financiera comparativa en forma diferente en cada marco de

referencia. -os comparativos en los estados financieros' por e*emplo'pueden presentar cantidades (como la posicin financiera' resultados deoperaciones' flu*os de efectivo) y las revelaciones apropiadas de unaentidad para m/s de un periodo' dependiendo del marco de referencia. -areferencia a los marcos de referencia y m0todos de presentacin se aceen esta NIA como si2ue3

a. Cifras Correspondientes cuando se incluyen cantidades y otrasrevelaciones para el periodo precedente como parte de los estadosfinancieros del periodo presente' y se supone sean ledas en relacin conlas cantidades y otras revelaciones relativas al periodo actual (citadas como"cifras del periodo actual" para fines de esta NIA). Estas cifras

correspondientes no se presentan como estados financieros completos conla capacidad de bastar como 4nicas' sino que son una parte inte2ral de losestados financieros del periodo actual y se supone sean ledas slo enrelacin con las cifras del periodo actual5 y

b. Estados Financieros Comparativos cuando se incluyen cantidades yotras revelaciones del periodo precedente para comparacin con losestados financieros del periodo actual' pero no son parte inte2ral de losestados financieros del periodo actual


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(6eferirse al Ap0ndice 1 de esta NIA para discusin de estos diferentesmarcos de referencia para informes.)

. -os comparativos se presentan en cumplimiento con el marco de referenciarelevante para informacin financiera. -as diferencias esenciales endict/menes de auditora son que3

a. para cifras correspondientes' el dictamen del auditor slo se refiere a losestados financieros del periodo actual5 mientras que3b. para estados financieros comparativos' el dictamen del auditor se refiere a

cada periodo en que se presenten los estados financieros.8. Esta NIA proporciona lineamientos sobre las responsabilidades del auditor

para los comparativos y para dictaminar sobre ellos ba*o los dos marcos dereferencia en secciones por separado.

Cifras Correspondientes

*as "esponsa(i%idades de% Auditor9. E% auditor de(er& o(tener suficiente evidencia apropiada de auditor+a

de )ue %as cifras correspondientes cump%en con %os re)uisitos de%marco de referencia re%evante para informacin financiera' -a etensinde los procedimientos de auditora reali:ados en las cifras correspondienteses si2nificativamente menor que para la auditora de las cifras del periodoactual y est/ ordinariamente limitada a ase2urar que las cifrascorrespondientes an sido presentadas en forma correcta y est/nclasificadas en forma apropiada. Esto implica que el auditor valore si3a. las polticas contables usadas para las cifras correspondientes son

consistentes con las del periodo actual o si se an eco los a*ustes y;orevelaciones apropiados5 y

b. las cifras correspondientes concuerdan con los montos y otrasrevelaciones presentados en el periodo anterior o si se an ecoa*ustes y;o revelaciones apropiados.

7. %uando los estados financieros del periodo anterior an sido auditados porotro auditor' el auditor entrante valora si las cifras correspondientescumplen con las condiciones especificadas en el p/rrafo 9 anterior ytambi0n si2ue los lineamientos de NIA 81! "raba*os Iniciales.


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e% )ue %os comparativos no est&n identificados espec+ficamentepor)ue %a opinin de% auditor es so(re %os estados financieros de%periodo actua% como un todo, inc%u-endo %as cifras correspondientes'

11. El dictamen del auditor deber/ acer una referencia especfica a las cifrascorrespondientes slo en las circunstancias descritas en los p/rrafos 1'

1,' 18(b)' y 19 a 1=.1.%uando el dictamen del auditor sobre el periodo anterior' se24n se ayaemitido previamente' incluyera una opinin calificada' abstencin deopinin' u opinin adversa y el asunto que diera ori2en a la modificacinestuviera3a' sin reso%ver, - diera como resu%tado una modificacin de% dictamen

de% auditor respecto de %as cifras de% periodo actua%, e% dictamen de%auditor de(er& tam(in ser modificado respecto de %as cifrascorrespondientes. o

(' sin reso%ver, - diera como resu%tado una modificacin de% dictamende% auditor respecto de %as cifras de% periodo actua%, e% dictamen de%auditor de(er& tam(in ser modificado respecto de %as cifrascorrespondientes. o

1,.%uando el dictamen del auditor sobre el periodo anterior' se24n se emitipreviamente' incluyera una opinin calificada' una abstencin de opinin' ouna opinin adversa y el asunto que diera ori2en a la modificacin est0resuelto y atendido en forma apropiada en los estados financieros' eldictamen actual ordinariamente no se refiere a la modificacin previa. >inembar2o' si el asunto es de importancia relativa al periodo actual' el auditorpuede incluir un p/rrafo de 0nfasis de asunto que trate de la situacin.

1.Al llevar a cabo la auditora de los estados financieros del periodo actual' elauditor' en ciertas circunstancias inusuales' puede darse cuenta de unarepresentacin errnea de importancia relativa que afecte a los estadosfinancieros del periodo anterior sobre los cuales se a emitido previamenteun dictamen sin modificaciones.

1/'En ta%es circunstancias, e% auditor de(er& considerar %os %ineamientosde NIA /0 2echos 3osteriores -a' si %os estados financieros de% periodo anterior han sido revisados -

reesta(%ecidos con un nuevo dictamen de% auditor, e% auditorde(er& )uedar satisfecho de )ue %as cifras correspondientesconcuerden con %os estados financieros revisados. o

(' si %os estados financieros de% periodo anterior no han sidorevisados ni vue%tos a emitir, - %as cifras correspondientes no hansido reesta(%ecidas en forma apropiada -4o no se han hechoreve%aciones apropiadas, e% auditor de(er& emitir un dictamenmodificado so(re %os estados financieros de% periodo actua%,modificado respecto de %as cifras correspondientes a%%+ inc%uidas'

19.>i' en las circunstancias descritas en el p/rrafo 1' los estados financierosdel periodo anterior no an sido revisados y no se a vuelto a emitir eldictamen de un auditor' pero las cifras correspondientes an sidorestablecidas en forma apropiada y;o se an eco revelacionesapropiadas en los estados financieros del periodo actual' el auditor puede


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incluir una p/rrafo de 0nfasis de asunto que describa las circunstancias ya2a referencia a las revelaciones apropiadas. A este respecto' el auditortambi0n considera los lineamientos de NIA 89! " ?ecos +osteriores."

Auditor Entrante5"e)uisitos Adiciona%esEstados Financieros de% 3eriodo Anterior Auditados por Otro Auditor

17.En al2unas *urisdicciones se permite al auditor entrante referirse en sudictamen de auditor entrante por el periodo actual' al dictamen del auditorantecesor sobre las cifras correspondientes. Cuando e% auditor decidereferirse a otro auditor, e% dictamen de% auditor entrante de(er& indicara' )ue %os estados financieros de% periodo anterior fueron auditados

por otro auditor.(' e% tipo de dictamen emitido por e% auditor predecesor -, si e%

dictamen fue modificado, %as ra6ones para ta% cosa. -c. %a fecha de dicho dictamen'

Estados Financieros De% 3eriodo Anterior No Auditados1.Cuando %os estados financieros de% periodo anterior no estn

auditados, e% auditor entrante de(er& dec%arar en su dictamen )ue %ascifras correspondientes est&n sin auditar' >in embar2o' dicadeclaracin' no releva al auditor del requisito de llevar a caboprocedimientos apropiados respecto de los balances de apertura delperiodo actual. >e recomienda una clara revelacin en los estadosfinancieros de que las cifras correspondientes no est/n auditadas.

1=.En situaciones en %as )ue e% auditor entrante identifica )ue %as cifrascorrespondientes est&n ma% epresadas en forma de importanciare%ativa, e% auditor de(er& pedir a %a administracin )ue revise %ascifras correspondientes

Estados Financieros Comparativos*as "esponsa(i%idades de% Auditor

!.El auditor deber/ obtener evidencia suficiente apropiada de auditora deque los estados financieros comparativos cumplen con los requisitos delmarco de referencia relevante para informacin financiera. Esto implica queel auditor valore si3a. las polticas contables del periodo anterior son consistentes con las del

periodo actual o si se an eco los a*ustes y;o revelacionesapropiados5 y

b. las cifras del periodo anterior presentadas concuerdan con lascantidades y otras revelaciones presentadas en el periodo anterior o sise an eco los a*ustes y revelaciones apropiados.

1.%uando los estados financieros del periodo anterior an sido auditados porotro auditor' el auditor entrante valora si los estados financieroscomparativos cumplen con las condiciones del p/rrafo ! anterior y tambi0nsi2ue los lineamientos de NIA 81! "raba*os Iniciales.


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tambi0n si2ue los lineamientos de NIA 81! "raba*os Iniciales.


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.En estas circunstancias' el auditor entrante deber/ discutir el asunto con laadministracin y' despu0s de aber obtenido la autori:acin de laadministracin' contactar al auditor predecesor y proponer que los estadosfinancieros del periodo anterior sean restablecidos. >i el predecesor est/ deacuerdo en volver a emitir el dictamen de auditora sobre los estados

financieros restablecidos del periodo anterior' el auditor deber/ se2uir loslineamientos del p/rrafo 9.>i' en las circunstancias discutidas en el p/rrafo 7' el predecesor no est/de acuerdo con la proposicin de restablecer o se nie2a a volver a emitir eldictamen de auditora sobre los estados financieros del periodo anterior' elp/rrafo introductorio del dictamen del auditor puede indicar que el auditorpredecesor dictamin sobre los estados financieros del periodo anteriorantes de ser restablecidos. Adem/s' si el auditor entrante est/ contratadopara auditar y aplica suficientes procedimientos como para quedarsatisfeco de la propiedad de los a*ustes' el auditor puede tambi0n incluir elsi2uiente p/rrafo en su dictamen3ambi0n auditamos los a*ustes descritos en la Nota B que se aplicaron pararestablecer los estados financieros de 1=B1. En nuestra opinin' dicosa*ustes son apropiados y an sido aplicados apropiadamente.

Estados Financieros de% 3eriodo Anterior No Auditados,!.%uando los estados financieros del periodo anterior no est0n auditados' el

auditor entrante deber/ declarar en el dictamen del auditor que los estadosfinancieros comparativos est/n sin auditar. >in embar2o' dica declaracinno releva al auditor de los requisitos de reali:ar los procedimientosadecuados respecto de los balances de apertura del periodo actual. >erecomienda una clara revelacin en los estados financieros de que losestados financieros comparativos est/n sin auditar.

,1.En situaciones en %as )ue e% auditor entrante identifica )ue %as cifrassin auditar de% a9o anterior est&n ma% dec%aradas en una forma deimportancia re%ativa, e% auditor de(er& pedir a %a administracin )uerevise %as cifras de% a9o anterior o si %a administracin se rehusa ahacer%o, modificar e% dictamen en forma apropiada'

Fecha Efectiva,. Esta NIA es efectiva para dict/menes emitidos o vueltos a emitir en o

despu0s del 1o. de *ulio de 1==7. >e permite la aplicacin antes de esafeca.

Apndice 1 Discusin de !arcos de "eferencia para Informacin Financierapara Comparativos

1. -os comparativos que cubran uno o m/s periodos precedentesproporcionan a los usuarios de estados financieros la informacin necesariapara identificar tendencias y cambios que afectan a una entidad por unperiodo de tiempo.

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la consistencia son caractersticas deseables para la informacin financiera.$efinida en t0rminos amplios' la comparabilidad es la cualidad de tenerciertas caractersticas en com4n y la comparacin es normalmente unavaloracin cuantitativa de las caractersticas comunes. -a consistencia esuna cualidad de la relacin entre dos n4meros contables. -a consistencia

(por e*emplo' consistencia en el uso de principios contables de un periodo aotro' la consistencia del lapso del periodo para informar' etc.) es unprerrequisito para un verdadera comparabilidad.

,. ?ay dos amplios marcos de referencia para informacin financiera paracomparativos3 las cifras correspondientes y los estados financieroscomparativos.

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financiero. %reemos que nuestra auditora brinda una base ra:onable para nuestraopinin.>e24n se discute en la Nota B a los estados financieros' no se a creado nin2unadepreciacin en los estados financieros' pr/ctica que' en nuestra opinin' no est/de acuerdo con Normas Internacionales de %ontabilidad (o normas nacionales

relevantes). Esto es resultado de una decisin tomada por la administracin alprincipio del a@o contable precedente y caus que calific/ramos nuestra opininde auditora sobre los estados financieros relativos a ese a@o. INAA6I# A+6#+IA$#)

?emos auditado el balance que se acompa@a de la %ompa@a A


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de los resultados de operaciones' no pudimos determinar si podran sernecesarios para 1=! a*ustes a los resultados de operaciones y utilidadesretenidas de apertura. Nuestro dictamen de auditora sobre los estados financierospor el (periodo) que termin en (feca del balance) de 1=! se modific enconformidad con esto.

En nuestra opinin' ecepto por el efecto sobre las cifras correspondientes para1=!' de los a*ustes' si los ay' a los resultados de operaciones por el (periodo)que termin en 1=!' mismos que nosotros podramos aber determinado comonecesarios si ubi0ramos podido observar las cantidades del inventario inicial al...'los estados financieros dan un punto de vista verdadero y *usto de (Fpresentanra:onablemente respecto de todo lo importante'F) la posicin financiera de la%ompa@a al ,1 de diciembre de 1=1' y de los resultados de sus operaciones y

sus flu*os de efectivo para el a@o que entonces termin de acuerdo con......8 (y

cumplen con......9).AD$I#6&eca

$ireccin

E$emp%o C Estados Financieros Comparativos E$emp%o de Dictamen para%as circunstancias descritas en e% p&rrafo #;

$I%ACEN $E- AD$I#6($E>INAA6I# A+6#+IA$#)

?emos auditado los balances que se acompa@an 7de la %ompa@a A


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reducirse por la depreciacin acumulada de en 1=1 y en 1=!' y lap0rdida acumulada debera incrementarse por en 1=1 y en 1=!.En nuestra opinin' ecepto por el efecto sobre los estados financieros del asuntoa que se refiere el p/rrafo precedente' los estados financieros dan un punto devista verdadero y *usto de (o Fpresentan ra:onablemente' respecto de todo lo

importante'F) la posicin financiera de la %ompa@a al ,1 de diciembre de 1=1 y1=!' y de los resultados de sus operaciones y sus flu*os de efectivo para los a@os

que entonces terminaron de acuerdo con.....(y cumplen con.......=).AD$I#6&eca$ireccin

E$emp%o D Cifras Correspondientes E$emp%o de Dictamen para %ascircunstancias descritas en e% p&rrafo 17

$I%ACEN $E- AD$I#6

$E>INAA6I# A+6#+IA$#)?emos auditado el balance que se acompa@a 1!de la %ompa@a A


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$I%ACEN $E- AD$I#6

?emos auditado el balance que se acompa@a 1, de la %ompa@a A

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