nagas (normas de auditoria generalmente aceptadas)

7/30/2019 NAGAS (Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas)

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NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS - NAGA

1. Concepto

Las Norma de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principiosfundamentales de auditora a los que deben enmarcarse su desempeo losauditores durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas normasgarantiza la calidad del trabajo profesional del auditor.

2. Origen

Las NAGAS, tiene su origen en los Boletines (Statement on Auditing Estndar SAS) emitidos por el Comit de Auditora del Instituto Americano de ContadoresPblicos de los Estados Unidos de Norteamerica en el ao 1948

Normas de Auditora Generalmente Aceptadas. Las normastienen que ver con la calidad de la auditora realizada por elauditor independiente. Los socios del AICPA han aprobado yadoptado diez normas de auditora generalmente aceptadas(NAGA), que se dividen en tres grupos: (1) normas generales, (2)normas de la ejecucin del trabajo y (3) normas de informar.[Bailey, 1998]

3. Las NAGAs en el Per

En el Per, fueron aprobados en el mes de octubre de 1968 con motivo del IICongreso de Contadores Pblicos, llevado a acabo en la ciudad de Lima.Posteriormente, se ha ratificado su aplicacin en el III Congreso Nacional deContadores Pblicos, llevado a cabo en el ao 1971, en la ciudad de Arequipa.

Por lo tanto, estas normas son de observacin obligatoria para los ContadoresPblicos que ejercen la auditora en nuestro pas, por cuanto adems les servircomo parmetro de medicin de su actuacin profesional y para los estudiantescomo guas orientadoras de conducta por donde tendrn que caminar cuando seanprofesionales.

4. Clasificacin De Las NAGAs

En la actualidad las NAGAS, vigente en nuestro pas son 10, las mismas queconstituyen los (10) diez mandamientos para el auditor y son:

Normas Generales o Personales

a. Entrenamiento y capacidad profesionalb. Independenciac. Cuidado o esmero profesional.


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Normas de Ejecucin del Trabajo

d. Planeamiento y Supervisine. Estudio y Evaluacin del Control Internof. Evidencia Suficiente y Competente

Normas de Preparacin del Informe

g. Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.h. Consistenciai. Revelacin Suficiente

j. Opinin del Auditor

Normas Generales o Personales

Es difcil determinar cuales son los rasgos deseables para unapersona; es ms difcil an especificar cuales son los rasgosdeseables para una profesin. En consecuencia, estas normasgenerales son bastante amplias y permiten un considerablegrado de interpretacin.

[ Bailey, 1998 ]

a. Entrenamiento y capacidad profesional

Norma General No. 1

La auditora debe desempearse por una personao personas que posean un adiestramiento tcnicoadecuado y pericia profesional[Bailey, 1998]

Como se aprecia de esta norma, no slo basta ser Contador Pblico para ejercer lafuncin de Auditor, sino que adems se requiere tener entrenamiento tcnicoadecuado y pericia como auditor. Es decir, adems de los conocimientos tcnicosobtenidos en los estudios universitarios, se requiere la aplicacin prctica en elcampo con una buena direccin y supervisin. Este adiestramiento, capacitacin y

prctica constante forma la madurez del juicio del auditor, a base de la experienciaacumulada en sus diferentes intervenciones, encontrndose recin en condicionesde ejercer la auditora como especialidad. Lo contrario, sera negar su propiaexistencia por cuanto no garantizar calidad profesional a los usuarios, esto a pesarde que se multiplique las normas para regular su actuacin.


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b .

b .b .

b . I n d e p e n d e n c i a

I n d e p e n d e n c i a I n d e p e n d e n c i a

I n d e p e n d e n c i a

N o r m a G e n e r a l N o . 2

En todos los asuntos relacionados con el trabajoasignado, el auditor o los auditores debemantener una actitud mental independiente.[Bailey, 1998]

Esta norma requiere que el auditor sea independiente; adems de encontrarse en

el ejercicio liberal de la profesin, no debe estar predispuesto con respecto al clienteque audita, ya que de otro modo le faltara aquella imparcialidad necesaria paraconfiar en el resultado de sus averiguaciones, a pesar de lo excelentes que puedanser sus habilidades tcnicas. Sin embargo, la independencia no implica la actitudde un fiscal, sino ms bien, una imparcialidad de juicio que reconoce la obligacinde ser honesto no slo para con la gerencia y los propietarios del negocio sinotambin para con los acreedores que de algn modo confen, al menos en parte, enel informe del auditor.

Es de suma importancia para la profesin que el pblico en general mantenga laconfianza en la independencia del auditor. La confianza pblica se daara por lacomprobacin de que en realidad le faltara la libertad y, tambin podra perjudicarse

porque existieran circunstancias que pudieran influir en la misma. Para lograr estalibertad, el auditor debe ser intelectualmente honesto; ser reconocido comoindependiente, no tener obligaciones o algn inters para con el cliente, su direccino sus dueos.

Por ejemplo, un auditor externo que audite una compaa en la que a la vez fuerasu directivo, puede ser intelectualmente honesto, pero no es probable que el pblicolo acepte como independiente, ya que en realidad estara auditando decisiones enlas que l tom parte. Igualmente, un auditor que posea un inters financierosubstancial en una empresa puede ser honesto en la omisin de su opinin de losestados financieros, pero el pblico llegar a dudar de su veracidad. De modoparecido, un auditor con un inters de cualquier tipo en una compaa, pudiera ser

imparcial al expresar su opinin sobre los estados financieros de la misma, pero elpblico estara renuente a creer que lo fuera. Los auditores independientes no solodeben serlo de hecho; deben evitar situaciones que puedan llevar a terceros adudar de su libertad. Un auditor no slo debe ser independiente, sino parecer serloante terceros y no poseer conflictos de intereses que limiten su actuacin libre.


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c. Cuidado o esmero profesional

Norma General No. 3

Debe ejercerse el celo profesional al conducir unaauditora y en la preparacin del informe. [Bailey,1998]

Esta norma requiere que el auditor independiente desempee su trabajo con elcuidado y la diligencia profesional debida. La diligencia profesional impone laresponsabilidad sobre cada una de las personas que componen la organizacin deun auditor independiente, de apegarse a las normas relativas a la ejecucin deltrabajo y al informe. El ejercicio del cuidado debido requiere una revisin crtica encada nivel de supervisin del trabajo ejecutado y del criterio empleado por aquellosque intervinieron en el examen. El hecho de que el auditor sea competente y tengaindependencia mental no garantiza que su examen sea un xito pues se hacenecesario que no acte con negligencia.

Para actuar con diligencia o celo profesional, prcticamente, el auditor debe cumplirlas restantes nueve normas de auditora, las dos personales, tres de ejecucin deltrabajo y cuatro referentes a la informacin. Esta norma compendia todo el trabajode auditora.

El cuidado debido se hace referencia a lo que el auditor hace y qu tan bien lohace. Un ejemplo de ste se observa en lo relativo a los papeles de trabajo, loscuales requieren que su contenido tenga la suficiencia para justificar la opinin delauditor y la evidencia de haber cumplido con las Normas de Auditora.

Como en cualquier clase de servicios, el profesional asume el deber de ejercitar lacapacidad y tcnica que posee con cuidado y diligencia adecuadas. El ofrecer unservicio es indicar que se tiene el grado de tcnicas posedas generalmente porotros del mismo ramo, y el no poseer tal grado de tcnicas constituiran una especiede fraude a quien utiliza sus servicios. Sin embargo ningn individuo puedegarantizar que la tarea que asume se llevar a cabo sin faltas o errores; l secompromete a tener buena fe e integridad pero no infalibilidad; y puede ser culpablede negligencia, mala fe o deshonestidad pero no por las consecuencias de erroresde juicio o apreciacin.

El auditor debe pues ejercitar adecuado cuidado de manera que, por ejemplo, elcontenido de sus papeles de trabajo sea suficiente para respaldar su opinin y surepresentacin en cuanto al cumplimiento de Normas de Auditora de AceptacinGeneral.


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Normas de ejecucin del trabajo

Norma de Ejecucin del Trabajo No.1

d. Planeamiento y supervisin

El trabajo debe planificarse adecuadamente y losasistentes, si los hay, deben supervisarseapropiadamente. [Bailey, 1998]

La planeacin del trabajo tiene como significado, decidir con anticipacin todos ycada uno de los pasos a seguir para realizar el examen de auditora. Para cumplircon esta norma, el auditor debe conocer a fondo la Empresa que va a ser objeto desu investigacin, para as planear el trabajo a realizar, determinar el nmero depersonas necesarias para desarrollar el trabajo, decidir los procedimientos ytcnicas a aplicar as como la extensin de las pruebas a realizar. La planificacindel trabajo incluye aspectos tales como el conocimiento del cliente, su negocio,instalaciones fsicas, colaboracin del mismo etc.

Al analizar la primera norma sobre la ejecucin del trabajo debe tenerse en cuentaque la designacin del auditor con suficiente antelacin presenta muchas ventajastanto para ste como tambin para el cliente. Para el auditor es ventajoso porqueel nombramiento con anticipacin le permitir realizar una adecuada planeacin desu trabajo para as ejecutarlo de manera rpida y eficaz y para determinar laextensin de la labor que pueda llevarse a cabo antes de la fecha del balance.

El trabajo preliminar del auditor es benfico para el cliente por cuanto permite que larevisin se ejecute ms eficientemente y tambin hace posible que se puedacompletar la revisin en un tiempo ms corto despus de la fecha del balance. Laejecucin de parte del trabajo de auditora antes del fin del ao tambin facilita elque se consideren con tiempo cualesquiera problemas contables que puedanafectar los estados financieros y el que puedan ser modificados a tiempo losprocedimientos contables de acuerdo con las recomendaciones del auditor.

La designacin anticipada tiene influencia crucial en la planificacin de pruebastales como la observacin de inventarios fsicos, la cual de no llevarse a caboimplica necesariamente una salvedad por limitacin al alcance de las pruebas.Tiene tambin importancia en la medida que permite que parte del trabajo puedaejecutarse en diversas fechas del ao para evitar el recargo de trabajo en las fechasinmediatamente siguientes al corte de los estados financieros examinados.

A pesar de que un nombramiento con anticipacin es preferible, puede darse elcaso de que un auditor acepte un trabajo cerca a la fecha de fin de ao. En estoscasos antes dar su aceptacin, ste debe cerciorarse de s las circunstancias sontales que le permitan efectuar un examen adecuado y la expresin de una opininlimpia, o de lo contrario l debe discutir con el cliente la posible necesidad de una


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opinin con salvedades o de que no se puede expresar una opinin. Algunas veceslas limitaciones encontradas para la revisin pueden ser remediadas; por ejemplo,

la toma del inventario fsico puede ser aplazada o puede llevarse a cabo otroinventario para que sea observado por el auditor.

Las pruebas de auditora pueden ejecutarse casi en cualquier poca del ao.Durante la revisin preliminar, el auditor puede llevar a cabo pruebas de losregistros del cliente y sus procedimientos para determinar hasta qu grado puedetenerse confianza en ellos. Las conclusiones a las cuales llegue a travs de lasprueba le servirn para determinar los procedimientos de auditora necesarios paracompletar el examen. Es pues una prctica aceptable el que el auditor ejecutepartes substanciales de su examen durante revisiones o visitas preliminares.

Cuando el auditor ejecuta gran parte del examen antes del cierre de los estados

financieros y la evaluacin del control interno le indica que puede confiar en este,los procedimientos de auditora de la visita final ao pueden consistir principalmenteen contrastaciones de las cifras finales contra saldos anteriores y revisin einvestigacin de transacciones poco usuales y fluctuaciones importantes. Laoportunidad de los procedimientos de auditora implica una adecuada programaciny un orden en su aplicacin, y por lo tanto, comprende la posible necesidad deexmenes simultneos de, por ejemplo, caja y bancos, inversiones, prstamosbancarios y de otras partidas relacionadas.

Tambin puede requerir la necesidad de un elemento de sorpresa, de implantar uncontrol sobre activos fcil negociacin y el establecimiento de un corte adecuado auna fecha distinta a la del balance. Todos estos puntos deben ser resueltos con

base en la efectividad del control interno contable existente en cada situacin.

La necesidad de orden en la ejecucin de los procedimientos de auditora esaparente, por ejemplo, en la aplicacin de los procedimientos para observacin deinventarios fsicos. Una revisin de los procedimientos propuestos por el clientepara la toma del inventario es tan esencial para el objetivo como lo es la revisin delos procedimientos del cliente para obtener un corte adecuado de ventas y comprasen los registros.

Otro ejemplo se encuentra en la revisin de documentos negociables cuando sonde volumen, ya que debe hacerse el planeamiento necesario para evitar lasubstitucin de inversiones ya arqueadas por otras que debieran estar en existencia

y no lo estn.

El asistente al comenzar su carrera como auditor, debe obtener su experienciaprofesional con una adecuada supervisin y revisin de su trabajo por un supervisorexperimentado. La naturaleza y grado de la supervisin y de la revisin, varangrandemente en la prctica. El auditor que tiene a su cargo la responsabilidad finaldel trabajo, debe ejercer un juicio maduro en los diversos grados de su supervisiny revisin del trabajo ejecutado y el criterio seguido por sus subordinados, que a suvez deben hacer frente a la responsabilidad vinculada con los diversos grados yfunciones de su trabajo.


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e. Estudio y evaluacin del control interno


Debe lograrse suficiente comprensin del controlinterno para planificar la auditora y determinar lanaturaleza, duracin y extensin de las pruebasa realizar. [Bailey, 1998]

La segunda norma sobre la ejecucin del trabajo indica se debe llegar alconocimiento o compresin del control interno del cliente como una base para

juzgar su confiabilidad y para determinar la extensin de las pruebas yprocedimientos de auditora para que el trabajo resulte efectivo.

El control interno es un proceso desarrollado por todo el recurso humano de laorganizacin, diseado para proporcionar una seguridad razonable de conseguireficiencia y eficacia en las operaciones, suficiencia y confiabilidad de la informacinfinanciera y cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables al ente. Esteconcepto es ms amplio que el significado que comnmente se atribua a laexpresin control interno. En ste se reconoce que el sistema de control interno seextiende ms all de asuntos relacionados directamente a las funciones dedepartamentos financieros y de contabilidad.

Las responsabilidades del auditor y sus funciones en relacin con su examenordinario con el propsito de emitir una opinin sobre los estados financieros, noestn diseadas primordialmente y especficamente y no se puede, por lo tanto,confiar en ellas para descubrir desfalcos y otras irregularidades similares; sinembargo, por las razones expuestas en la segunda norma indicada arriba, el auditordebe estudiar y evaluar el sistema de control interno lo cual puede ocasionar eldescubrimiento de irregularidades o la posibilidad que existan.

Un sistema de control interno bien desarrollado podra incluir control depresupuestos, costos estndar, reportes peridicos de operacin, anlisisestadsticos, un programa de entrenamiento de personal y un departamento deauditora interna. Podra fcilmente comprender actividades en otros campos talescomo estudios de tiempos y movimientos, los cuales estn cobijados bajo laingeniera industrial, y controles de calidad por medio de inspeccin, los cuales sonfunciones de produccin.


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f. Evidencia suficiente y competente


Deber obtenerse suficiente evidencia comprobatoriacompetente a travs de inspecciones, indagaciones yconfirmaciones de forma que constituya una baserazonable para la opinin concerniente a los estadosfinancieros auditados. [Bailey, 1998]

La mayor parte del trabajo del auditor independiente al formular su opinin sobre los

estados financieros, consiste en obtener y examinar la evidencia disponible. Lapalabra evidencia es un galicismo tomado del ingls, pues en espaol la palabracorrecta es prueba. El material de prueba vara sustancialmente en lo relacionadocon su influencia sobre l con respecto a los estados financieros sujetos a suexamen.

La suficiencia de la evidencia comprobatoria se refiere a la cantidad de evidenciaobtenida por el auditor por medio de las tcnicas de auditora (confirmaciones,inspecciones, indagaciones, calculo etc.). La evidencia comprobatoria competentecorresponde a la calidad de la evidencia adquirida por medio de esas tcnicas deauditora.

Naturaleza de la Evidencia

La evidencia que soporta la elaboracin de los estados financieros est conformadapor informacin contable que registra los hechos econmicos y por los dems datosque corrobore esta ltima, todo lo cual deber estar disponible para el examen delrevisor fiscal o auditor externo.

Los libros oficiales, los auxiliares, los manuales de procedimientos y contabilidad,los papeles de trabajo, los justificantes de los comprobantes de diario, lasconciliaciones, etc., constituyen evidencia primaria que apoya la preparacin de losestados financieros. Los datos de contabilidad utilizados para la elaboracin de losestados no pueden considerarse suficientes por s mismos y por otra parte, sin la

comprobacin de la correccin y exactitud de los datos bsicos no puede justificarseuna opinin sobre estados financieros (evidencia corroboradora). La evidenciacomprobatoria incluye materiales documentados, tales como, cheques, facturas,contratos, actas, confirmaciones y otras declaraciones escritas por personasresponsables, informacin esta, que el auditor o Revisor Fiscal obtiene por mediode su investigacin, observacin, inspeccin y examen fsico y que le permite llegara conclusiones por medio de razonamiento lgico. La mayor parte del trabajo delauditor independiente para formular su opinin sobre estados financieros consisteen obtener y examinar evidencia.


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La medida de validez de tal evidencia para los propsitos de auditora queda a juiciodel auditor; en este aspecto la evidencia para la auditora difiere de la evidencia

legal la cual est circunscrita por reglas rgidas. La manera como la evidenciainfluye sobre el auditor vara sustancialmente a medida que l se va formando unaopinin con respecto a los estados financieros bajo examen. La objetividad, eltiempo de conseguir la evidencia, el grado en que sta sea pertinente y tambin laexistencia de otras pruebas que puedan respaldar las mismas conclusiones, puedentambin considerarse como factores para determinar su competencia.

El auditor comprueba los datos contables por medio de:

anlisis y revisin; reconstruccin de los pasos de procedimientos seguidos en el proceso

contable y en la preparacin de planillas y/o distribuciones;

por medio de repeticin de los clculos, y conciliando otras clases y aplicaciones que tengan relacin con la misma

informacin.

En un sistema contable que haya sido conformado sana y cuidadosamente debehaber una integridad interna y una interrelacin aparente a travs de talesprocedimientos que constituya evidencia persuasiva de que los estados financierosen realidad presentan la posicin financiera y el resultado de operacionesrazonablemente.

Los documentos pertinentes para respaldar asientos en las cuentas yrepresentaciones en los estados financieros ordinariamente estn a la mano en los

archivos de la compaa y pueden ser utilizados por el auditor para su examen.

Dentro de la organizacin de la compaa y fuera de ella existen tambin personasinformadas a quienes el auditor puede dirigir sus preguntas. Los activos que tienenexistencia fsica tambin estn al alcance del auditor para su inspeccin. Lasactividades del personal de la compaa pueden ser observadas. El auditor puedellegar a conclusiones respecto a la validez de las varias representaciones de losestados financieros con base en su observacin de ciertas condiciones tales comocondiciones sobre el control interno.

Competencia de la evidencia

Para ser competente la evidencia debe ser vlida y pertinente. La validez dependeen tal grado de las circunstancias bajo las cuales se obtiene que no se puedenhacer generalizaciones sobre la razonabilidad de los varios tipos de prueba.

Aunque se reconoce la posibilidad de excepciones importantes, las siguientespresunciones, acerca de la validez de la evidencia son de utilidad en la auditora:

La evidencia que se ha obtenido de fuentes independientes fuera de unacompaa provee una seguridad mayor de su razonabilidad para los


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propsitos de auditora independiente que aquella que sea obtenidanicamente dentro de la empresa.

Los datos contables y los estados financieros que se preparan bajocondiciones satisfactorias de control interno ofrecen mas seguridad de surazonabilidad que cuando ellos se preparan bajo condiciones de controlinterno no satisfactorias.

El conocimiento personal directo del auditor independiente a travs delexamen fsico, observacin, clculo e inspeccin es ms persuasivo que lainformacin obtenida indirectamente.

Suficiencia de la evidencia

La cantidad y clase de evidencia requerida para respaldar una opinin informada,son asuntos que el auditor debe determinar en el ejercicio de su juicio profesionaldespus de un estudio cuidadoso de las circunstancias en cada caso particular. Altomar tales decisiones l debe considerar la naturaleza de la partida bajo examen,la materialidad de posibles errores o irregularidades, el grado de riesgo encontradoel cual es dependiente de la eficiencia del control interno y de la susceptibilidad decualquier partida a su conversin, manipulacin o error en interpretacin, y tambinla clase y competencia de la evidencia que est a su alcance.

El objetivo del auditor independiente es el de obtener suficiente evidenciacompetente que lo provea con una base razonable para formar su opinin bajo lascircunstancias. En la gran mayora de los casos el auditor encuentra que es

necesario confiar en evidencia que es ms persuasiva que convincente. Lasaseveraciones individuales en los estados financieros y en la proposicin general deque los estados financieros en conjunto presentan razonablemente la posicinfinanciera y resultados de operaciones de la compaa que reporta, son de talnaturaleza que an un auditor experimentado rara vez est convencido sin ningunaduda con respecto a todos los aspectos de los estados financieros sujetos arevisin.

Segn el grado en que el auditor independiente se mantiene en duda sustancialacerca de cualquier aseveracin de significacin material l debe abstenerse deformular una opinin hasta que no haya obtenido suficiente y competente evidenciapara remover cualquier duda sustancial o l debe expresar una opinin con

salvedades o una opinin negativa.

Por lo general el auditor trabaja dentro de ciertos lmites econmicos; su opininpara que sea econmicamente utilizable debe ser formulada dentro de un tiempo yun costo razonable. El auditor debe decidir, ejercitando su juicio profesional, si laevidencia que est a su alcance dentro de los lmites del tiempo y costo essuficiente para justificar el formular y expresar una opinin. Como una regla de guadebe haber una relacin racional entre el costo de obtener la evidencia y la utilidadde la informacin obtenida. Al determinar la utilidad de la evidencia debe darseconsideracin al relativo riesgo. Sin embargo la dificulta y el gasto que encierra un


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chequeo de una partida particular no son por s mismos una base vlida para omitirla prueba.

Para determinar la extensin de una prueba particular de auditora y el mtodo deseleccionar las partidas que deben ser examinadas, el auditor puede considerar eluso de tcnicas de muestreo estadstico que pueden ser encontradas muyventajosa en ciertas circunstancias. El uso de muestreo estadstico no reduce eluso del juicio por el auditor sino que provee ciertas medidas estadsticas para elresultado de las pruebas de auditora cuyas medidas pueden de otras maneras noser disponibles.

Al seleccionar los procedimientos para obtener evidencia competente el auditordebe reconocer la posibilidad de que los estados financieros pueden no estarpresentados razonablemente. Al desarrollar su opinin debe dar consideracin a la

evidencia pertinente aunque sta pueda aparecer respaldando o en contra de lasrepresentaciones hechas en los estados financieros; por lo tanto, no es suficienteemitir una opinin nicamente sobre la base de que nada vino a la atencin delauditor que le hiciera dudar de las aseveraciones de los estados financieros bajoexamen. El auditor debe ser enteramente exhaustivo en su bsqueda de evidencia,y objetivo en su evaluacin.

La confirmacin de cuentas por cobrar y la observacin de inventarios seconsideran procedimientos de auditora de aceptacin general obligatorios cuandoson prcticos y razonables y cuando los activos correspondientes son importantesen relacin con la posicin financiera y el resultado de operaciones. Losprocedimientos deben ser practicables y razonables. En el lenguaje de auditora,

practicable quiere decir, con capacidad de ser hecho dentro de los medios alalcance o dentro de la razn o prudencia; razonable quiere decir sensible a la luz delas circunstancias que los envuelven. En la rara situacin en la que estosprocedimientos son practicables y razonables pero no se usan y otrosprocedimientos pueden y son empleados, el auditor independiente debe tener encuenta que l tiene el peso de justificar la opinin expresada.

La confirmacin de cuentas por cobrar requiere la comunicacin directa con losdeudores; el mtodo y el tiempo de requerir tal confirmacin y la cantidad que debeser requerida son determinadas por el auditor. Asuntos tales como el grado decontrol interno al cual las cuentas por cobrar estn sujetas, la aparente posibilidadde disputas, errores o irregularidades en las cuentas y la probabilidad de que las

circulares para confirmacin puedan no tener consideracin por parte del cliente ascomo tambin la materialidad de las cuentas encontradas son factores que debenser considerados por el auditor al seleccionar el mtodo, extensin y el tiempo desus procedimientos para confirmacin.

Cuando las cantidades de inventario son determinadas nicamente por medio deconteo fsico y todos los conteos son hechos en una sola fecha, es necesario que elauditor est presente al tiempo del conteo y por medio de observacin y preguntasadecuadas, obtenga satisfaccin respecto a la efectividad de los mtodos de la


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toma de inventario y el grado de confianza que puede ser dado a las representa-ciones del cliente sobre inventarios y sobre los registros relacionados con ellos. Al

hacer esto puede ser necesario requerir que se lleven a cabo pruebas de inventariobajo su observacin. Donde registros perpetuos bien llevados se chequeanperidicamente por medio de conteos fsicos y comparaciones, las pruebas delauditor independiente pueden ser usualmente hechas durante fechas interinas ofechas seleccionadas por l.

El auditor al iniciar su examen tiene a su disposicin todo un acerbo de documentosy pruebas que se denominan Evidencia Primaria. Para que esta evidencia primariapueda satisfacer al auditor, este debe corroborarla a travs de las tcnicas yprocedimientos, es decir debe obtener Evidencia Corroborativa, para tenerEVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE.

Normas de preparacin del informe

g.Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados

Norma de Informacin No.1

El informe deber especificar si los estadofinancieros estn presentados de acuerdo a loprincipios contables generalmente aceptado[Bailey, 1998]

La primera norma relativa a la rendicin de informes exige que el auditor indique ensu informe si los estados financieros fueron elaborados conforme a los principios decontabilidad generalmente aceptados PCGA. El trmino "principios de contabilidad "que se utiliza en la primera norma de informacin se entender que cubre nosolamente los principios y las prcticas contables sino tambin los mtodos de suaplicacin en un momento particular. No existe una lista comprensiva de PCGApues en la contabilidad son aceptados tanto principios escritos como orales.

Esta segunda norma requiere no de una aseveracin del auditor, sino de su opininsobre si los estados financieros estn presentados de acuerdo con tales principios.

Cuando se presentan limitaciones en el alcance del trabajo del auditor que loimposibilita para formarse una opinin sobre la aplicacin de los principios, serequiere la correspondiente salvedad en su informe.

La alusin a la presentacin de los estados financieros conforme a normascontables establecidas por Ley se deber hacer en los casos del examen deorganizaciones sometidas a las mismas, expresndose por ejemplo como:"principios y normas contables vigentes en Colombia" u otra por el estilo.

h. Consistencia


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El informe deber identificar aquellas circunstanciaslas cuales tales principios no se han observauniformemente en el perodo actual con relacinperodo precedente.

[Bailey, 1998]

El trmino "perodo corriente" o "perodo precedente" significa el ao, o perodomenor de un ao, ms reciente sobre el cual el auditor est emitiendo una opinin.Es implcito en la norma que los principios han debido ser aplicados con uniformidaddurante cada perodo mismo. Como se indic anteriormente, el trmino "principio decontabilidad" que se utiliza en estas normas se entiende que cubre no slo losprincipios y las prcticas contables sino tambin los mtodos de su aplicacin.

El objetivo de la norma sobre uniformidad es dar seguridad de que lacomparabilidad de los estados financieros entre perodos no ha sido afectadasubstancialmente por cambios en los principios contables empleados o en elmtodo de su aplicacin, o si la comparabilidad ha sido afectada substancialmentepor tales cambios, requerir una indicacin acerca de la naturaleza de los cambios ysus efectos sobre los estados financieros.

La norma sobre uniformidad est dirigida a la comparabilidad entre los estadosfinancieros del ejercicio corriente con los del ejercicio anterior, aunque no sepresenten estados financieros por tal ejercicio, y a la comparabilidad de todos losestados financieros que se presenten en forma comparativa.

Cuando la opinin del auditor cubre dos o ms ejercicios, generalmente no esnecesario revelar una carencia de uniformidad con un ao anterior a los aos quese estn presentando. Por lo tanto la frase "aplicados con base uniforme en la delejercicio anterior" no es ordinariamente aplicable cuando la opinin cubre dos o msaos. En su lugar, debe decirse "aplicados uniformemente en el perodo" o"aplicados sobre una base uniforme".

Cuando ha habido un cambio en los principios contables empleados durante ao oaos cubiertos por la opinin del auditor, y tal cambio tiene un efecto importantesobre la posicin financiera o el resultado de operaciones, el auditor debe hacerreferencia en su opinin a una nota o a los estados financieros que describaclaramente el cambio y su efecto o describir dentro de la opinin la naturaleza delcambio y su efecto. Cuando el cambio afecta la ganancia neta, debe indicarse lacantidad por la cual el cambio afecte la ganancia neta despus de tomar en cuentalos impuestos de renta correspondientes.


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Ordinariamente debe indicarse la cantidad en la cual se afecta la ganancia neta delejercicio sujeto a revisin; sin embargo, en algunos casos puede indicarse el efecto

del cambio sobre la ganancia neta del ejercicio anterior.

i. Revelacin suficiente


Las revelaciones informativas en los estados financierosdeben considerarse razonablemente adecuadas a menosque se especifique de otro modo en el informe.

[Bailey, 1998]

La tercera norma relativa a la informacin del auditor a diferencia de las nueverestantes es una norma de excepcin, pues no es obligatoria su inclusin en elinforme del auditor. Se hace referencia a ella solamente en el caso de que losestados financieros no presenten revelaciones razonablemente adecuadas sobrehechos que tengan materialidad o importancia relativa a juicio del auditor.

j. Opinin Del Auditor


El informe deber expresar una opinin conrespecto a los estados financieros tomados comoun todo o una aseveracin a los efectos de que nopuede expresarse una opinin. Cuando no puedeexpresar una opinin total, deben declararse lasrazones de ello. En todos los casos que el nombredel contador es asociado con estados financieros,el informe debe contener una indicacin clara de lanaturaleza del trabajo del auditor, si lo hubo, y elgrado de responsabilidad que el auditor asume.

[Bailey, 1998]

Recordemos que el propsito principal de la auditora a estados financieros esla de emitir una opinin sobre si stos presentan o no razonablemente lasituacin financiera y resultados de operaciones, pero puede presentarse el casode que a pesar de todos los esfuerzos realizados por el auditor, se ha vistoimposibilitado de formarse una opinin, entonces se ver obligado a abstenersede opinar.


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Por consiguiente el auditor tiene las siguientes alternativas de opinin para su

dictamen.

Opinin limpia o sin salvedadesOpinin con salvedades o calificadaOpinin adversa o negativaAbstencin de opinar

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