normas de auditoría generalmente aceptadas en chile (naga63)[2]

i

NORMAS DE AUDITORA

GENERALMENTE ACEPTADAS EN

CHILE

2012

iii

CONTENIDO:

COMPILACIN ACTUALIZADA DE NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS EN

CHILE

Pginas............................................................. 1 a la 1.172

v

NDICE GENERAL

Seccin AU Materia Pginas

ndice General e Introduccin i-xiv

AU 101 Prefacio de las Normas de Auditora Generalmente

Aceptadas. 1-2

AU 102 Prlogo a la Codificacin de Normas de Auditora,

Principios Subyacentes a una Auditora Efectuada

de Acuerdo con Normas de Auditora Generalmente

Aceptadas. 3-6

AU 200 PRINCIPIOS GENERALES Y RESPONSABILIDADES

AU 200 Objetivos Generales del Auditor Independiente y

Efectuar una Auditora de Acuerdo con Normas de

Auditora Generalmente Aceptadas. 7-44

AU 210 Trminos del Trabajo. 45-66

AU 220 Control de Calidad para Trabajos Efectuados de

acuerdo con Normas de Auditora Generalmente

Aceptadas. 67-88

AU 230 Documentacin de Auditora. 89-108

AU 240 Consideracin de Fraude en una Auditora de Estados

Financieros. 109-166

AU 250 Consideracin de Leyes y Regulaciones en una

Auditora de Estados Financieros. 167-186

AU 260 La Comunicacin del Auditor con los Encargados

del Gobierno Corporativo. 187-212

AU 265 Comunicar Asuntos Relacionados con el

Control Interno Identificados en una Auditora. 213-236

vi

NDICE GENERAL, continuacin


AU 300-499 EVALUACIN DE RIESGOS Y RESPUESTA

A LOS RIESGOS EVALUADOS

AU 300 Planificar una Auditora. 237-254

AU 315 Entendimiento de la Entidad y de su Entorno y Evaluar

los Riesgos de Representaciones Incorrectas

Significativas. 255-318

AU 320 La Importancia Relativa al Planificar y Efectuar una

Auditora. 319-330

AU 330 Efectuar Procedimientos de Auditora en Respuesta

a Riesgos Evaluados y Evaluar la Evidencia de

Auditora Obtenida. 331-362

AU 402 Consideraciones de Auditora Relacionadas con una

Entidad que Utiliza una Organizacin de Servicios. 363-390

AU 450 Evaluacin de Representaciones Incorrectas

Identificadas Durante una Auditora. 391-406

AU 500 EVIDENCIA DE AUDITORA

AU 500 Evidencia de Auditora. 407-426

AU 501 Evidencia de Auditora - Consideraciones Especiales

para Partidas Seleccionadas. 427-458

AU 505 Confirmaciones Externas. 459-476

AU 510 Saldos de Apertura - En Trabajos de Auditora Inicial,

Incluyendo Trabajos de Reauditoras. 477-496

AU 520 Procedimientos Analticos. 497-510

AU 530 Muestreo en Auditora. 511-524

vii



AU 500 EVIDENCIA DE AUDITORA, continuacin

AU 540 Auditar Estimaciones Contables, Incluyendo

Estimaciones de Contabilizaciones al Valor Justo y

Revelaciones Relacionadas. 525-570

AU 550 Partes Relacionadas. 571-602

AU 560 Hechos Posteriores y Hechos Descubiertos con

Posterioridad. 603-620

AU 570 Consideracin del Auditor Acerca de la Capacidad

de una Entidad para Continuar como una Empresa

en Marcha. 621-634

AU 580 Representaciones Escritas. 635-662

AU 585 Consideracin de Procedimientos Omitidos despus de

la Fecha de Emisin del Informe. 663-668

AU 600 UTILIZAR EL TRABAJO DE OTROS

AU 600 Consideraciones Especiales - Auditoras de Estados

Financieros de un Grupo (Incluyendo el Trabajo de

los Auditores de los Componentes). 669-760

AU 610 Consideracin del Auditor de la Funcin de Auditora

Interna en una Auditora de Estados Financieros. 761-776

AU 620 Utilizacin del Trabajo de un Especialista del Auditor. 777-802

AU 700 CONCLUSIONES DE AUDITORA E INFORMES

AU 700 Formar una Opinin e Informar sobre Estados

Financieros. 803-846

AU 705 Modificaciones a la Opinin en el Informe del Auditor

Independiente. 847-886

viii



AU 700 CONCLUSIONES DE AUDITORA E INFORMES,

continuacin

AU 706 Prrafos de nfasis en un Asunto y Prrafos sobre

Otros Asuntos en el Informe del Auditor Independiente. 887-906

AU 708 Uniformidad de los Estados Financieros. 907-916

AU 720 Otra Informacin en Documentos que Incluyen

Estados Financieros Auditados. 917-926

AU 725 Informacin Suplementaria Relacionada con los

Estados Financieros Tomados como un Todo. 927-948

AU 730 Informacin Suplementaria Requerida. 949-964

AU 800 CONSIDERACIONES ESPECIALES


Financieros Preparados de Acuerdo con Marcos

de Propsito Especfico. 965-998


Financieros nicos y Elementos, Cuentas y Partidas

Especficos de un Estado Financiero. 999-1.030

AU 806 Informar sobre el Cumplimiento de Aspectos de

Acuerdos Contractuales o Requerimientos de

Organismos Reguladores relacionados con

Estados Financieros Auditados. 1.031-1.048

AU 810 Trabajos para Informar sobre Estados Financieros

Resumidos. 1.049-1.076

AU 900 CONSIDERACIONES ESPECIALES EN CHILE

AU 905 Alertas que Restringen el Uso de las Comunicaciones

Escritas del Auditor. 1.077-1.088

ix



AU 900 CONSIDERACIONES ESPECIALES EN CHILE,

continuacin

AU 910 Estados Financieros Preparados de Acuerdo con un

Marco de Preparacin y Presentacin de Informacin

Financiera Generalmente Aceptado en otro Pas. 1.089-1.102

AU 915 Informes sobre la Aplicacin de los Requerimientos de

un Marco de Preparacin y Presentacin de Informacin

Financiera Aplicable. 1.103-1.114

AU 930 Revisin de la Informacin Financiera Intermedia. 1.115-1.172

xi

INTRODUCCIN

De conformidad con los propsitos y responsabilidades sealados en los

prrafos 2 y 3 de la Seccin AU 101, Prefacio de las Normas de Auditora

Generalmente Aceptadas, la Comisin de Auditora ha estimado pertinente

preparar un nuevo compendio con las Normas de Auditora Generalmente

Aceptadas. Dicho nuevo compendio comenz durante el ao 2010 a

consecuencia del denominado Clarity Project del American Institute of

Certified Public Accountants - AICPA (que se encuentra materializado con la

emisin de los Statements on Auditing Standards - SAS N 122, 123, 124 y

125). Para as, cumplir con el proceso de convergencia con las normas

internacionales de auditora, desarrollado por esta Comisin.(1)

Con el fin de dar cumplimiento al objetivo indicado, en esta oportunidad se

incorporaron y fusionaron Secciones AU, con la siguiente equivalencia:

Nuevas Secciones AU

(NAGA N 63)

Anteriores Secciones AU

(NAGA N 62)

200 110, 120, 150, 201, 210, 220 y 230, se refunden en una nica Seccin AU

210 Prrafos 8-10 de la Seccin AU 311

220 161

230 339

240 316

250 317

260 380

265 325

300 311

315 314

320 312

330 318

402 324

450 312

500 326

501 331, 332 y 337, se refunden en una nica Seccin AU

505 330

510 315

520 329

530 350

540 328 y 342, se refunden en una nica Seccin

550 334

(1) En determinadas Secciones, se han destacado ciertos prrafos, pis de pginas o anexos del

siguiente modo: (a) Prrafo, pi de pgina o anexo en versin original en ingls que no es

aplicable en Chile, cuando el texto original en ingls diga relacin, por ejemplo, a

situaciones o hechos que no sean aplicables en Chile y (b) Prrafo, pi de pgina o anexo

eliminado en la versin original en ingls, cuando el texto original en ingls haya sido

derogado o eliminado, pero para el cual todava se conserva la numeracin primitiva, pese a

ya no tener texto alguno.

xii

INTRODUCCIN, continuacin

Nuevas Secciones AU

(NAGA N 63)

Anteriores Secciones AU

(NAGA N 62)

560 560 y 561, se refunden en una nica Seccin

570 341

580 333

585 390

600 543

610 322

620 336

700 410, 431, 508 y 530, se dividen en tres nuevas Secciones AU

705

706

708 420

720 550

725 551

730 558

800 544 y 623, se dividen en tres nuevas Secciones AU

805

806

810 552

905 532

910 534

915 625

930 722

En este nuevo compendio no se incluyen las siguientes y anteriores Secciones

de auditora: (a) Seccin AU 411, El Significado de "Presentan

Razonablemente de Acuerdo con Principios de Contabilidad Generalmente

Aceptados", (b) Seccin AU 504, Relacin del Auditor con los Estados

Financieros y (c) Seccin AU 901, Almacenes Pblicos - Controles y

Procedimientos para las Existencias Almacenadas. Secciones que se

encuentran derogadas y por ende eliminadas del nuevo compendio de NAGAs.

Adems y aunque todava se encuentran pendientes de emisin, por parte del

denominado Clarity Project de AICPA, se incluyeron en el presente

compendio las siguientes Secciones de auditora, a las que se les realizaron las

correcciones necesarias para perfeccionar y actualizar el contenido de ellas: (a)

Seccin AU 570 (ex AU 341), Consideracin del Auditor Acerca de la

Capacidad de una Entidad para Continuar como una Empresa en Marcha y

(b) Seccin AU 610 (ex AU 322), Consideracin del Auditor de la Funcin de

Auditora Interna en una Auditora de Estados Financieros.

xiii

INTRODUCCIN, continuacin

Esta quinta edicin se ha terminado de elaborar en el mes de enero del ao

2012 y comprende el contenido de las Normas de Auditora Generalmente

Aceptadas de AICPA hasta esta fecha. Por lo tanto, esta nueva Compilacin

incluye el texto vigente de la totalidad de las Normas de Auditora

Generalmente Aceptadas. Se derogan en consecuencia, todas las anteriores

Secciones de auditora incluidas en la anterior compilacin de la NAGA N 62.

Se excluye de lo anterior las Circulares de Auditora, las que permanecern

vigentes. En consecuencia, todas las Secciones de auditora de la anterior

NAGA N 62 se entienden completamente derogadas desde la fecha de

vigencia de este nuevo Compendio de Normas de Auditora Generalmente

Aceptadas.

xiv

APROBACIN DE LA COMISIN DE AUDITORA

Esta Compilacin ha sido preparada por la Comisin de Auditora del Colegio

de Contadores de Chile A.G. y fue aprobada con el voto unnime de sus

miembros.

Los miembros de la Comisin de Auditora que participaron en la preparacin

de esta Compilacin son los siguientes:

Jess Riveros G.

Presidente

Vctor Aguayo H. lvaro Leiva C.

Alejandro Espinosa G. Miguel Sapag

Jaime Goi G. Jos Salas A.

Edgardo Hernndez G. Hernn Quililongo C.

Luis Landa T. Roberto Villanueva B.

Miller Templeton M.

Director Tcnico

APROBACIN DEL HONORABLE CONSEJO

NACIONAL

La presente Norma N 63 que publica esta Compilacin de Normas de

Auditora Generalmente Aceptadas fue aprobada por el Consejo Nacional del

Colegio de Contadores de Chile A.G., en su sesin ordinaria del 1 de marzo de

2012, de acuerdo a las atribuciones contenidas en el Artculo N 13.11 del

Estatuto del Colegio (Art. 13, letra g) de la Ley N 13.011), y acord hacer

obligatoria la aplicacin de esta Norma N 63 para las auditoras de estados

financieros por los perodos terminados el o despus del 15 de diciembre de

2012. Est permitida su aplicacin anticipada.

LUIS ESPINOZA MORAGA FLORINDO NUEZ RAMOS

Secretario General Presidente Nacional

1

SECCIN AU 101

PREFACIO DE LAS NORMAS DE AUDITORA

GENERALMENTE ACEPTADAS

El Colegio de Contadores de Chile Asociacin Gremial

1. El Colegio de Contadores de Chile Asociacin Gremial es una institucin facultada

para establecer normas de auditora en Chile de acuerdo a disposiciones de la Ley N

13.011. Esta facultad la ejerce su Consejo Nacional.

La Comisin de Auditora

2. La Comisin de Auditora es una comisin asesora permanente del Consejo Nacional

del Colegio de Contadores de Chile A.G..

3. El Consejo Nacional del Colegio de Contadores de Chile A.G. ha concedido a la

Comisin la responsabilidad especfica, entre otras, de proponer normas

profesionales, pronunciamientos tcnicos y en especfico normas de auditora, para la

aprobacin y promulgacin por parte del Consejo, en conformidad con la legislacin

vigente. Esta promulgacin hace obligatorias esas normas en el ejercicio de la

auditora en Chile.

El Cdigo de tica del Colegio de Contadores de Chile Asociacin

Gremial

4. El Cdigo de tica del Colegio de Contadores de Chile fue aprobado por el Consejo

Nacional del Colegio de Contadores de Chile A.G. en Sesin Ordinaria N 04/2005

de fecha 21 de junio de 2005. Su artculo 1, indica lo siguiente:

Artculo 1.- El Colegio de Contadores de Chile, ha elaborado este Cdigo de tica, el

que se complementar con el Cdigo de tica de IFAC y sus anexos. Sus normas y

principios debern ser seguidos en la prctica nacional e internacional de la profesin de

Contador General, Contador Pblico y Auditor y Contador Auditor, en adelante

Profesional Contador..

La Federacin Internacional de Contadores - IFAC (International

Federation of Accountants)

5. La Federacin Internacional de Contadores (IFAC) fundada el 7 de octubre de 1977,

como resultado de un acuerdo firmado por 63 asociaciones de contadores que

representaban a 49 pases. Chile por medio del Colegio de Contadores de Chile A.G.

es miembro de IFAC. Los objetivos generales de IFAC, expuestos en el prrafo 2 de

su Constitucin, han sido el desarrollo y realce de una profesin contable

2

mundialmente coordinada y con estndares concordantes. IFAC tambin ha emitido

un Cdigo de tica Profesional a ser cumplido por todos sus miembros.

Obligatoriedad de las normas de auditora

6. La obligatoriedad de las normas de auditora est expuesta en el prrafo 3, anterior.

En la ausencia de normas de auditora y de interpretaciones o guas especficas

emitidas en Chile, el auditor independiente deber considerar, en el ejercicio de la

auditora en Chile, y siempre que no contradigan o contravengan las normas,

interpretaciones y guas existentes y vigentes en Chile, las siguientes normas,

interpretaciones y guas:

(a) Normas, interpretaciones y guas de auditora emitidas por el International

Federation of Accountans (IFAC);

(b) Normas, interpretaciones y guas de auditora emitidas por el American

Institute of Certified Public Accountants (AICPA), y;

(c) Normas, interpretaciones y guas de auditora emitidas por The Public

Company Accounting Oversight Board (PCAOB).

Alcance de las normas de auditora

7. Las normas de auditora se aplican cuando se planifica y efecta una auditora, esto

es, en el examen independiente de la informacin financiera de una entidad, ya sea

lucrativa o no, no importando su tamao o forma legal, cuando tal examen se lleva a

cabo con el objeto de expresar una opinin. Las normas de auditora tambin pueden

tener aplicacin, cuando sea apropiado, a otras actividades relacionadas a los

auditores.

3

SECCIN AU 102

PRLOGO A LA CODIFICACIN DE NORMAS DE AUDITORA,

PRINCIPIOS SUBYACENTES A UNA AUDITORA EFECTUADA DE

ACUERDO CON NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE

ACEPTADAS

Este prlogo incluye los principios subyacentes a una auditora efectuada de acuerdo con

normas de auditora generalmente aceptadas (los principios). Estos principios no son

requerimientos y no conllevan ninguna autoridad.

La Comisin de Auditora ha desarrollado los principios para proporcionar un marco que

ayude a entender y a explicar una auditora. Los principios son organizados para

proporcionar una estructura para la Codificacin de Normas de Auditora. Esta estructura

trata el propsito de una auditora (propsito), las responsabilidades personales del auditor

(responsabilidades), las acciones del auditor al efectuar una auditora (efectuar) e informar

(informar).

Propsito de una auditora y premisa a base de la cual se efecta una

auditora

1. El propsito de una auditora es proporcionar a los usuarios de estados financieros una opinin por parte del auditor respecto de si los estados financieros estn

presentados razonablemente, en todos los aspectos significativos, de acuerdo con el

marco de preparacin y presentacin de informacin financiera aplicable. Una

opinin del auditor aumenta el grado de confianza que pueden asignarle quienes

seran los usuarios de los estados financieros a quienes stos van dirigidos.

2. Una auditora de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas es efectuada a base de la premisa que la Administracin y, cuando fuere apropiado, los

encargados del Gobierno Corporativo, tienen:

a. Responsabilidad por la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros de acuerdo con el marco de preparacin y presentacin de

informacin financiera aplicable;

b. Responsabilidad por el diseo, implementacin y mantencin de un control interno pertinente para la preparacin y presentacin razonable de estados

financieros que estn exentos de representaciones incorrectas significativas,

ya sea debido a fraude o error, y;

c. Responsabilidad de proporcionar al auditor:

i. Acceso a toda la informacin respecto de la cual la Administracin y, cuando sea apropiado, los encargados del Gobierno Corporativo

4

tengan conocimiento, que sea pertinente para la preparacin y

presentacin razonable de los estados financieros tales como

registros, documentacin y otros asuntos;

ii. Informacin adicional que el auditor pueda solicitar a la Administracin y, cuando fuere apropiado, a los encargados del

Gobierno Corporativo, y;

iii. Acceso sin restricciones a las personas dentro de la entidad, respecto de quienes, el auditor determine necesario tener acceso para obtener

evidencia de auditora.

Responsabilidades

3. Los auditores son responsables por tener: (a) apropiadas competencias y habilidades para efectuar una auditora, (b) cumplir con los requerimientos ticos pertinentes y

(c) mantener el escepticismo profesional y ejercitar el juicio profesional, durante

toda la planificacin de y al efectuar la auditora.

Efectuar una auditora

4. Para expresar una opinin, el auditor obtiene una seguridad razonable respecto a si los estados financieros, tomados como un todo, estn exentos de representaciones

incorrectas significativas, ya sea debido a fraude o error.

5. Para obtener una seguridad razonable, la cual es de un alto nivel, pero no absoluta, el auditor:

planifica el trabajo y supervisa apropiadamente a cualquier asistente.

determina y aplica un apropiado nivel o niveles de importancia relativa durante toda la auditora.

identifica y evala los riesgos de representaciones incorrectas significativas, ya sea debido a fraude o error, basado en un entendimiento de la entidad y

de su entorno, incluyendo el control interno de la entidad.

obtiene suficiente y apropiada evidencia de auditora respecto a si existen representaciones incorrectas significativas, mediante el diseo y la

implementacin de respuestas apropiadas a los riesgos evaluados.

6. El auditor no puede obtener una seguridad absoluta que los estados financieros estn exentos de representaciones incorrectas significativas debido a limitaciones

inherentes que surgen de:

5

la naturaleza del proceso de preparacin y presentacin de informacin financiera;

la naturaleza de los procedimientos de auditora, y;

la necesidad que una auditora sea efectuada dentro de un perodo razonable de tiempo y as lograr un equilibrio entre beneficio y costo.

Informes

7. Basado en una evaluacin de la evidencia de auditora obtenida, el auditor expresa, en la forma de un informe escrito, una opinin de acuerdo con los hallazgos del

auditor, o indica que no se puede expresar una opinin. La opinin indica si los

estados financieros estn presentados razonablemente, en todos los aspectos

significativos, de acuerdo con el marco de preparacin y presentacin de

informacin financiera aplicable.

7

SECCIN AU 200

OBJETIVOS GENERALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y

EFECTUAR UNA AUDITORA DE ACUERDO CON NORMAS DE

AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS

CONTENIDO

Prrafos

Introduccin

Alcance de esta Seccin 1-2

Relacin con los estados financieros 3 Una auditora de estados financieros 4-10

Fecha de vigencia 11

Objetivos generales del auditor 12-13

Definiciones 14

Requerimientos

Requerimientos ticos relacionados con una auditora de estados financieros 15-16

Escepticismo profesional 17 Juicio profesional 18

Suficiente y apropiada evidencia de auditora y riesgo de auditora 19

Efectuar una auditora de acuerdo con NAGAs 20-29

Gua de aplicacin y otro material explicativo

Una auditora de estados financieros A1-A14

Requerimientos ticos relacionados con una auditora de estados financieros A15-A21 Escepticismo profesional A22-A26

Juicio profesional A27-A31

Suficiente y apropiada evidencia de auditora y riesgo de auditora A32-A56 Efectuar una auditora de acuerdo con NAGAs A57-A86

9

SECCIN AU 200

OBJETIVOS GENERALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y

EFECTUAR UNA AUDITORA DE ACUERDO CON NORMAS DE

AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS

Introduccin

Alcance de esta Seccin

1. Esta Seccin trata de las responsabilidades generales del auditor independiente al

efectuar una auditora de estados financieros de acuerdo con las normas de auditora

generalmente aceptadas en Chile (NAGAs). Especficamente, establece los

objetivos generales del auditor independiente (el auditor) y explica la naturaleza y el

alcance de una auditora diseada para permitir al auditor independiente cumplir

con esos objetivos. Tambin explica el alcance, autoridad y estructura de las

NAGAs e incluye requerimientos que establecen las responsabilidades generales del

auditor independiente aplicable en todas las auditoras, incluyendo la obligacin de

cumplir con las NAGAs.

2. Las NAGAs estn desarrolladas y emitidas en el formato de y estn codificadas en

Secciones de auditora, emitidas por el Colegio de Contadores de Chile A.G.. Las

NAGAs estn redactadas dentro del contexto de una auditora de estados financieros

efectuada por un auditor. Debern ser adaptadas segn fuere necesario en las

circunstancias al ser aplicadas a auditoras de otra informacin financiera histrica.

Las NAGAs no tratan las responsabilidades del auditor que puedan existir en leyes,

regulaciones, o de otro modo, en relacin con, por ejemplo, la oferta de valores al

pblico. Tales responsabilidades pueden diferir de las establecidas en las NAGAs.

En consecuencia, an cuando el auditor puede encontrar de ayuda aspectos de las

NAGAs en tales circunstancias, es responsabilidad del auditor asegurar el

cumplimiento de todas las obligaciones legales, regulatorias o profesionales,

pertinentes.

Relacin con los estados financieros

3. Un auditor est relacionado con los estados financieros cuando el auditor ha

aplicado suficientes procedimientos que le permitan al auditor informar de acuerdo

con NAGAs. La Declaracin sobre Normas para Servicios de Contabilidad y de

Revisin trata las consideraciones del profesional cuando el profesional prepara y

presenta estados financieros para la entidad o para terceras partes.(*)

Una auditora de estados financieros

(*) Ver Declaracin sobre Normas para Servicios de Contabilidad y de Revisin (CR), Trabajos de

Compilacin y de Revisin.

10

4. El propsito de una auditora es proporcionar a los usuarios de estados financieros

una opinin del auditor respecto a si los estados financieros estn presentados

razonablemente, en todos los aspectos significativos, de acuerdo con un marco de

preparacin y presentacin de informacin financiera aplicable, que aumenta el

grado de confianza que pueden asignarle quienes seran los usuarios de los estados

financieros a quienes stos van dirigidos. Una auditora efectuada de acuerdo con

NAGAs y con los requerimientos ticos pertinentes le permite al auditor formarse

esta opinin. (Ver prrafo A1)

5. Los estados financieros sujetos a auditora son aquellos de la entidad, preparados y

presentados por la Administracin de la entidad bajo la supervisin de los

encargados del Gobierno Corporativo. Las NAGAs no imponen responsabilidades

sobre la Administracin o los encargados del Gobierno Corporativo y respetan las

leyes y regulaciones que gobiernan sus responsabilidades. Sin embargo, una

auditora de acuerdo con NAGAs es efectuada bajo la premisa que la

Administracin y, cuando fuere apropiado, los encargados del Gobierno

Corporativo, reconocen que tienen responsabilidades que son fundamentales para

efectuar una auditora. La auditora de los estados financieros no libera a la

Administracin o a los encargados del Gobierno Corporativo de sus

responsabilidades. (Ver prrafos A2-A13)

6. Como la base para la opinin del auditor, las NAGAs requieren que el auditor

obtenga una seguridad razonable respecto de si los estados financieros tomados

como un todo, estn exentos de representaciones incorrectas significativas, ya sea

debido a fraude o error. La seguridad razonable es de un nivel alto, pero no es de un

nivel absoluto de seguridad. Esta seguridad razonable se obtiene cuando el auditor

ha obtenido suficiente y apropiada evidencia de auditora para reducir el riesgo de

auditora (o sea, el riesgo que un auditor exprese una opinin inapropiada cuando

los estados financieros estn representados incorrectamente en forma significativa)

a un nivel aceptablemente bajo. La seguridad razonable no es de un nivel absoluto

de seguridad debido a que existen limitaciones inherentes de una auditora que

resultan en que la mayor parte de la evidencia de auditora, sobre la cual el auditor

llega a conclusiones y basa la opinin del auditor, sea ms bien persuasiva en vez de

concluyente. (Ver prrafos A32A56)

7. El concepto de importancia relativa es aplicado por el auditor tanto al planificar

como al efectuar la auditora, como asimismo al evaluar el efecto de las

representaciones incorrectas identificadas en la auditora y el efecto de las

representaciones incorrectas no corregidas, si hubieren, en los estados financieros.(1)

En general, las representaciones incorrectas, incluyendo las omisiones, son

consideradas de importancia relativa si, tanto individualmente como en su

sumatoria, podra razonablemente esperarse que influencien las decisiones

econmicas de los usuarios que son tomadas a base de los estados financieros. Los

juicios en relacin con la importancia relativa son efectuadas considerando las

(1) Ver Seccin AU 320, La Importancia Relativa al Planificar y Efectuar una Auditora y la Seccin AU 450,

Evaluacin de Representaciones Incorrectas Identificadas Durante una Auditora.

11

circunstancias que circundan e involucran, tanto consideraciones cualitativas como

cuantitativas. Estos juicios son afectados por la percepcin del auditor de las

necesidades de informacin financiera de los usuarios de los estados financieros y

por el tamao o la naturaleza de una representacin incorrecta, o por ambos. La

opinin del auditor trata a los estados financieros tomados como un todo. Por lo

tanto, el auditor no tiene ninguna responsabilidad de planificar y efectuar la

auditora para obtener una seguridad razonable que las representaciones incorrectas

ya sea debido a fraude o error, que son no significativas para los estados financieros

tomados como un todo, sean detectadas. (Ver prrafo A14)

8. Las NAGAs contienen objetivos, requerimientos y guas de aplicacin y otro

material explicativo diseados para ayudar al auditor a obtener una seguridad

razonable. Las NAGAs requieren que el auditor ejerza juicio profesional y

mantenga escepticismo profesional durante la planificacin y al efectuar la auditora

y, entre otros aspectos:

identificar y evaluar los riesgos de representaciones incorrecta significativas, ya sea debido a fraude o error, basado en un entendimiento de la entidad y

de su entorno, incluyendo el control interno de la entidad.

obtener suficiente y apropiada evidencia de auditora respecto a si existen representaciones incorrectas significativas, mediante el diseo y la

implementacin de respuestas apropiadas a los riesgos evaluados.

formar una opinin sobre los estados financieros, o determinar que no se puede formar una opinin, basado en la evaluacin de la evidencia de

auditora obtenida.

9. La forma de opinin expresada por el auditor depender del marco de preparacin y

presentacin de informacin financiera aplicable y de cualquier ley o regulacin

aplicable.

10. El auditor tambin puede tener ciertas otras responsabilidades de comunicacin y de

informar a los usuarios, la Administracin, los encargados del Gobierno

Corporativo o terceros fuera de la entidad, en relacin a asuntos que surgen en la

auditora. Estas pueden ser establecidas por las NAGAs o por las leyes o

regulaciones aplicables.(2)

Fecha de vigencia

11. Esta Seccin tiene vigencia para auditoras de estados financieros por los perodos

terminados el o con posterioridad al 31 de diciembre de 2012.

(2) Para ejemplos, ver: Seccin AU 260, La Comunicacin del Auditor con los Encargados del Gobierno

Corporativo; Seccin AU 265, Comunicar Asuntos Relacionados con el Control Interno Identificados en una

Auditora, y; prrafo 42 de la Seccin AU 240, Consideracin de Fraude en una Auditora de Estados

Financieros.

12

Objetivos generales del auditor

12. Al efectuar una auditora de estados financieros, los objetivos generales del auditor

son:

a. obtener una seguridad razonable respecto a si los estados financieros tomados como un todo estn exentos de representaciones incorrectas

significativas, ya sea debido a fraude o error, y as permitir al auditor

expresar una opinin sobre si los estados financieros se presentan

razonablemente, en todos los aspectos significativos, de acuerdo con un

marco de preparacin y presentacin de informacin financiera aplicable, y;

b. informar sobre los estados financieros y comunicar segn lo requieren las NAGAs de acuerdo a los hallazgos del auditor.

13. En todos los casos en que no se puede obtener una seguridad razonable y es

insuficiente en las circunstancias una opinin con salvedades en el informe del

auditor para los propsitos de informar a quienes seran los usuarios de los estados

financieros a quienes stos van dirigidos, las NAGAs requieren que el auditor se

abstenga de opinar o se retire del trabajo, cuando retirarse sea posible de acuerdo

con la ley o regulacin aplicable.

Definiciones

14. Para los propsitos de las NAGAs, los siguientes trminos tienen los significados

atribuidos, como sigue:

Marco de preparacin y presentacin de informacin financiera aplicable. El

marco de preparacin y presentacin de informacin financiera adoptado por la

Administracin y, cuando fuere apropiado, por los encargados del Gobierno

Corporativo en la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros

que son aceptables considerando la naturaleza de la entidad y el objetivo de los

estados financieros o de lo que sea requerido por ley o regulacin.

Evidencia de auditora. Informacin utilizada por el auditor para llegar a las

conclusiones sobre las cuales est basada la opinin del auditor. La evidencia de

auditora incluye: (a) informacin incluida en los registros contables subyacentes a

los estados financieros y (b) otra informacin. La suficiencia de la evidencia de

auditora es la medida de la cantidad de evidencia de auditora. La cantidad de

evidencia de auditora necesaria est afectada por la evaluacin del auditor de los

riesgos de representaciones incorrectas significativas y tambin por la calidad de tal

evidencia de auditora. Lo apropiada que sea la evidencia de auditora es la medida

de la calidad de la evidencia de auditora. Esto es, su pertinencia y su confiabilidad

para proporcionar un respaldo para las conclusiones sobre las cuales est basada la

opinin del auditor.

13

Riesgo de auditora. El riesgo que el auditor exprese una opinin de auditora

inapropiada cuando los estados financieros estn representados incorrectamente en

forma significativa. El riesgo de auditora es una funcin de los riesgos de

representaciones incorrectas significativas y del riesgo de deteccin.

Auditor. Es el trmino utilizado para referirse a la persona o a las personas que

efectan la auditora, normalmente el socio a cargo del trabajo u otros miembros del

equipo de trabajo o, si fuere aplicable, la firma. Donde una Seccin de auditora

(Seccin AU) expresamente tenga la intencin que un requerimiento o una

responsabilidad sea llevada a cabo completamente por el socio a cargo del trabajo,

es utilizado ste trmino en vez de auditor. Socio a cargo del trabajo y firma deben

ser entendidos, cuando fuere pertinente, como refirindose a sus equivalentes en el

sector gubernamental.

Riesgo de deteccin. El riesgo que los procedimientos efectuados por el auditor

para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo, no detectar una

representacin incorrecta que existe y que podra ser significativa, tanto

individualmente como en su sumatoria con otras representaciones incorrectas.

Marco de preparacin y presentacin de informacin financiera. Un juego de

criterios utilizados para determinar la medicin, reconocimiento, presentacin y

revelacin de todas las partidas significativas que aparecen en los estados

financieros. Por ejemplo: (a) un marco de propsito general, tal como: (1) principios

de contabilidad generalmente aceptados en Chile emitidos por el Colegio de

Contadores de Chile A.G., (2) Normas Internacionales de Informacin Financiera

(NIIF) - International Financial Reporting Standards (IFRSs) o Normas Internacionales de Informacin Financiera para Entidades Pequeas y Medianas

(NIIF para EPYM) - International Financial Reporting Standard for Small and Medium-Sized Entities (IFRS for SMEs) emitidos por International Accounting Standards Board (IASB), (3) Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Gubernamental (NICsg) International Public Sector Accounting Standards (IPSASs) emitidas por International Public Sector Accounting Standards Board (IPSASB) de IFAC, o; (b) un marco de propsito especfico.(3) El trmino marco de presentacin razonable es utilizado para referirse a un marco de

preparacin y presentacin de informacin financiera que requiere el cumplimiento

de los requerimientos contenidos en el referido marco, y:

a. reconoce explcita o implcitamente que, para alcanzar la presentacin razonable de los estados financieros, puede ser necesario que la

Administracin proporcione revelaciones adicionales a los especficamente

requeridas por el marco, o

(3) Ver Seccin AU 800, Consideraciones Especiales - Auditoras de Estados Financieros Preparados de

Acuerdo con Marcos de Propsito Especfico.

14

b. reconoce explcitamente que puede ser necesario que la Administracin se aparte de un requerimiento del marco para lograr la presentacin razonable

de los estados financieros. Se espera que tales desviaciones sean necesarias

slo en circunstancias extremadamente inusuales.

Un marco de preparacin y presentacin de informacin financiera que requiere el

cumplimiento de los requerimientos del marco, pero que no incluye los

reconocimientos, de las letras (a) o (b) anteriores, no es un marco de presentacin

razonable.

Estados financieros. Una representacin estructurada de informacin financiera

histrica, incluyendo las notas relacionadas, que tiene por objetivo comunicar los

recursos y las obligaciones econmicos de una entidad en un momento dado en el

tiempo o los cambios en stos durante un perodo de tiempo de acuerdo con un

marco de preparacin y presentacin de informacin financiera. Las notas

relacionadas normalmente comprenden un resumen de las polticas contables

significativas y otra informacin explicativa. El trmino estados financieros

normalmente se refiere a un juego completo de estados financieros, tal como sean

determinados por los requerimientos del marco de preparacin y presentacin de

informacin financiera aplicable, pero tambin puede referirse a un nico estado

financiero.

Informacin financiera histrica. Informacin expresada en trminos financieros

en relacin con una entidad en particular, derivada primordialmente del sistema

contable de esa entidad, respecto a hechos econmicos que ocurrieron en perodos

pasados o respecto a condiciones o circunstancias econmicas en momentos dados

en el tiempo pasado.

Publicaciones interpretativas. Anexo(s) de una Seccin de auditora y Circulares

de Auditora.(*)

Administracin. La(s) persona(s) con responsabilidad ejecutiva por la conduccin

de las operaciones de la entidad. Para algunas entidades, la Administracin incluye

algunos o a todos los encargados del Gobierno Corporativo. Por ejemplo, miembros

ejecutivos de un Gobierno Corporativo, de un Directorio o un dueogerente.

Representacin incorrecta. Una diferencia entre el monto, clasificacin,

presentacin o revelacin de una partida informada en un estado financiero y el

monto, clasificacin, presentacin o revelacin que se requiere para que la partida

est presentada razonablemente de acuerdo con el marco de preparacin y

(*) Las Circulares de Auditora son emitidas por la Comisin de Normas de Auditora del Colegio de

Contadores de Chile A.G. y no son Normas de Auditora Generalmente Aceptadas. Las Circulares de

Auditora son guas e interpretaciones de asuntos o requerimientos de carcter nacional que no modifican los

fundamentos de las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas y en algunos casos, son interpretaciones de

las normas para situaciones especficas. Las Circulares de Auditora son obligatorias para los auditores. (Ver

definicin de estas circulares en Circular de Auditora N1)

15

presentacin de informacin financiera aplicable. Las representaciones incorrectas

pueden surgir de fraude o error.

Otras publicaciones de auditora. Otras publicaciones distintas a publicaciones

interpretativas. stas incluyen: (a) publicaciones sobre auditora emitidas en

distintas revistas (journal) del tipo acadmico y/o profesional, (b) programas de educacin continua profesional y otros materiales de instruccin, (c) libros, guas,

programas de auditora y listados de control (checklists), y; (d) otras publicaciones sobre auditora emitidas por organismos profesionales.

La premisa, relacionada con las responsabilidades de la Administracin y,

cuando fuere apropiado, los encargados del Gobierno Corporativo, sobre la

cual se efecta una auditora (la premisa). La Administracin y, cuando fuere

apropiado, los encargados del Gobierno Corporativo, han reconocido y entendido

que ellos tienen las siguientes responsabilidades que son fundamentales para

efectuar una auditora de acuerdo con NAGAs:







i. Acceso a toda la informacin respecto de la cual la Administracin y, cuando sea apropiado, los encargados del Gobierno Corporativo




ii. Informacin adicional que el auditor pueda solicitar a la Administracin y, cuando fuere apropiado, a los encargados del

Gobierno Corporativo para el propsito de la auditora, y;

iii. Acceso sin restricciones a las personas dentro de la entidad, respecto de quienes, el auditor determine sea necesario tener acceso para

obtener evidencia de auditora.

La premisa, relacionada con las responsabilidades de la Administracin y, cuando

fuere apropiado, los encargados del Gobierno Corporativo, sobre la cual se efecta

una auditora puede tambin ser referida como la premisa.

16

Juicio profesional. La aplicacin del pertinente entrenamiento, conocimiento y

experiencia dentro del contexto proporcionado por las normas de auditora,

contabilidad y ticas, para tomar decisiones informadas respecto a los cursos de

accin que son apropiados en las circunstancias del trabajo de auditora.

Escepticismo profesional. Una actitud que incluye una mente cuestionadora, estar

alerta a condiciones que pueden indicar una posible representacin incorrecta

debido a fraude o error y una evaluacin critica de la evidencia de auditora.

Seguridad razonable. Dentro del contexto de una auditora de estados financieros,

un alto, pero no absoluto, nivel de seguridad.

Riesgo de representaciones incorrectas significativas. El riesgo que los estados

financieros estn representados incorrectamente en forma significativa antes de la

auditora. Esto consiste de dos componentes, descritos como sigue a nivel de las

afirmaciones.

Riesgo inherente. La susceptibilidad de una afirmacin sobre una clase de

transaccin, saldo de cuenta o de una revelacin, a una representacin incorrecta

que podra ser significativa, tanto individualmente como en su sumatoria con otras

representaciones incorrectas, antes de considerar cualquier control relacionado.

Riesgo de control. El riesgo que una representacin incorrecta que podra ocurrir en

una afirmacin sobre una clase de transaccin, saldo de cuenta o de una revelacin

y que podra ser significativa, tanto individualmente como en su sumatoria con otras

representaciones incorrectas, no ser prevenida, o detectada y corregida,

oportunamente por el control interno de la entidad.

Los encargados del Gobierno Corporativo. La(s) persona(s) u organizacin(es)

(por ejemplo, un fideicomisario corporativo) con responsabilidad por la supervisin

de la direccin estratgica de la entidad y las obligaciones relacionadas con la

rendicin de cuentas por parte de la entidad. Esto incluye supervisar el proceso de

preparacin y presentacin de la informacin financiera. Los encargados del

Gobierno Corporativo pueden incluir a personal de la Administracin, por ejemplo,

a miembros ejecutivos de un Gobierno Corporativo, de un Directorio o un dueogerente.

Requerimientos

Requerimientos ticos relacionados con una auditora de estados financieros

15. El auditor debe ser independiente de la entidad cuando efecte un trabajo de

acuerdo con NAGAs, a menos que: (a) las NAGAs indiquen lo contrario o (b) la ley

o regulacin requieran que el auditor acepte el trabajo e informe sobre los estados

financieros. Cuando el auditor no es independiente y ninguna de las letras (a) o (b)

son aplicables, el auditor est impedido de informar de acuerdo con NAGAs.

17

16. El auditor debiera cumplir con los requerimientos ticos pertinentes relacionados

con trabajos de auditora de estados financieros. (Ver prrafos A15-A21)

Escepticismo profesional

17. El auditor debiera planificar y efectuar una auditora con escepticismo profesional,

reconociendo que pueden existir circunstancias que resulten en que los estados

financieros estn representados incorrectamente en forma significativa. (Ver

prrafos A22-A26)

Juicio profesional

18. El auditor debiera ejercer juicio profesional al planificar y efectuar una auditora de

estados financieros. (Ver prrafos A27-A31)

Suficiente y apropiada evidencia de auditora y riesgo de auditora

19. Para obtener una seguridad razonable, el auditor debiera obtener suficiente y

apropiada evidencia de auditora para reducir el riesgo de auditora a un nivel

aceptablemente bajo y as permitir que el auditor alcance conclusiones razonables

sobre los cuales basar la opinin del auditor. (Ver prrafos A32-A56)

Efectuar una auditora de acuerdo con NAGAs

Cumplir con todas las Secciones de auditora pertinentes a la auditora

20. El auditor debiera cumplir con todas las Secciones de auditora pertinentes a la

auditora. Una Seccin de auditora es pertinente a la auditora cuando la Seccin de

auditora est vigente y existen las circunstancias tratadas por la Seccin de

auditora. (Ver prrafos A57-A62)

21. El auditor debiera tener un entendimiento del texto completo de una Seccin de

auditora, incluyendo su gua de aplicacin y otro material explicativo, para

entender sus objetivos y aplicar correctamente sus requerimientos. (Ver prrafos

A63-A71)

22. El auditor no debiera representar el cumplimiento con NAGAs en el informe del

auditor a menos que el auditor haya cumplido con los requerimientos de esta

Seccin y con todas las dems Secciones de auditora pertinentes a la auditora.

Objetivos indicados en las Secciones de auditora individuales

23. Para lograr los objetivos generales del auditor, el auditor debiera utilizar los

objetivos indicados en las Secciones de auditora individuales al planificar y

efectuar la auditora, considerando las interrelaciones dentro de las NAGAs, para:

(Ver prrafos A72-A74)

18

a. determinar si cualquier procedimiento de auditora adems de los requeridos

por las Secciones de auditora individuales son necesarios en el logro de los

objetivos indicados en cada Seccin de auditora, y; (Ver prrafo A75)

b. evaluar si se ha obtenido suficiente y apropiada evidencia de auditora. (Ver

prrafo A76)

Cumplimiento con los requerimientos pertinentes

24. Sujeto al prrafo 26, el auditor debiera cumplir con cada requerimiento de una

Seccin de auditora a menos que, en las circunstancias de la auditora:

a. toda la Seccin de auditora no es pertinente, o

b. el requerimiento no es pertinente porque es condicional y no existe la condicin. (Ver prrafos A77-A78)

Definicin de las responsabilidades profesionales en las NAGAs

25. Las NAGAs utilizan las siguientes dos categoras de requerimientos profesionales,

identificadas por trminos especficos, para describir el grado de responsabilidad

impuesto a los auditores:

Requerimientos obligatorios. El auditor debe cumplir con un requerimiento obligatorio en todos los casos donde tal requerimiento sea pertinente. Las

NAGAs utilizan la palabra debe para indicar un requerimiento obligatorio.

Requerimientos presumiblemente obligatorios. El auditor debe cumplir con un requerimiento presumiblemente obligatorio en todos los casos donde tal

requerimiento sea pertinente, excepto en las inusuales circunstancias

analizadas en el prrafo 26. Las NAGAs utilizan la palabra debiera para indicar un requerimiento presumiblemente obligatorio. (Ver prrafo A79)

26. En circunstancias inusuales, el auditor puede juzgar necesario apartarse de un

requerimiento presumiblemente obligatorio. En tales circunstancias, el auditor

debiera efectuar procedimientos de auditora alternativos para lograr el objetivo de

ese requerimiento. La necesidad que el auditor se aparte de un requerimiento

presumiblemente obligatorio pertinente, se espera que ocurra, slo cuando el

requerimiento sea para efectuar un procedimiento especfico y, en las circunstancias

especficas de la auditora, ese procedimiento sera inefectivo para lograr el objetivo

del requerimiento. (Ver prrafo A80)

Publicaciones interpretativas

27. El auditor debiera considerar las publicaciones interpretativas aplicables al

planificar y efectuar la auditora. (Ver prrafo A81)

19

Otras publicaciones de auditora

28. Al aplicar las guas de auditora incluidas en otra publicacin de auditora, el auditor

debiera, utilizando juicio profesional, evaluar la pertinencia y lo apropiadas que son

tales guas en las circunstancias de la auditora. (Ver prrafos A82-A84)

Fracaso en lograr un objetivo

29. Si no se puede lograr un objetivo de una Seccin de auditora pertinente, el auditor

debiera evaluar si sto impide que el auditor logre los objetivos generales del

auditor y, por lo tanto, requiere que el auditor, de acuerdo con NAGAs, modifique

la opinin del auditor o se retire del trabajo (donde el retiro es posible de acuerdo

con la ley y regulacin aplicable). El fracaso en lograr un objetivo representa un

hallazgo o asunto significativo que requiere ser documentado de acuerdo con la

Seccin AU 230, Documentacin de Auditora.(4)

(Ver prrafos A85-A86)

***

Gua de aplicacin y otro material explicativo

Una auditora de estados financieros

Alcance de la auditora (Ver prrafo 4)

A1. La opinin del auditor sobre los estados financieros trata respecto a si los estados

financieros estn presentados razonablemente, en todos los aspectos significativos,

de acuerdo con el marco de preparacin y presentacin de informacin financiera

aplicable. Tal tipo de opinin es comn a todas las auditoras de estados financieros.

Por lo tanto, la opinin del auditor no asegura, por ejemplo, la viabilidad futura de

la entidad ni la eficiencia o efectividad con la cual la Administracin ha conducido

los asuntos de la entidad. Sin embargo, en algunas circunstancias, la ley o

regulacin aplicable pueden requerir que los auditores proporcionen opiniones sobre

otros asuntos especficos, tales como la efectividad del control interno. An cuando

las NAGAs incluyen requerimientos y guas en relacin con tales asuntos, en la

medida en que stos sean pertinentes, para formarse una opinin sobre los estados

financieros, el auditor podra ser requerido a que efecte trabajo adicional si el

auditor tena responsabilidades adicionales de emitir tales opiniones.

Preparacin y presentacin razonable de los estados financieros (Ver prrafo 5)

A2. Una auditora de acuerdo con NAGAs es efectuada a base de la premisa que la

Administracin y, cuando fuere apropiado, los encargados del Gobierno

Corporativo han reconocido y entendido que ellos tienen:

(4) Ver prrafo 8(c) de la Seccin AU 230, Documentacin de Auditora.

20







i. Acceso a toda la informacin respecto de la cual la Administracin y,

cuando sea apropiado, los encargados del Gobierno Corporativo




ii. Informacin adicional que el auditor pueda solicitar a la

Administracin y, cuando fuere aplicable, a los encargados del

Gobierno Corporativo para el propsito de la auditora, y;

iii. Acceso sin restricciones a las personas dentro de la entidad, respecto

de quienes, el auditor determine sea necesario tener acceso para

obtener evidencia de auditora.

A3. La preparacin y presentacin razonable de los estados financieros por parte de la

Administracin y, cuando fuere aplicable, por los responsables del Gobierno

Corporativo requiere:

La identificacin del marco de preparacin y presentacin de informacin financiera aplicable, dentro del contexto de cualquier ley o regulacin

pertinente.

La preparacin y presentacin razonable de los estados financieros de acuerdo con ese marco.

La inclusin de una descripcin adecuada de ese marco en los estados financieros.

La preparacin y presentacin razonable de los estados financieros requiere que la

Administracin ejercite su juicio al efectuar estimaciones contables que sean

razonables en las circunstancias, como asimismo, al seleccionar y aplicar polticas

contables apropiadas. Estos juicios son efectuados dentro del contexto del marco de

preparacin y presentacin de informacin financiera aplicable.

21

A4. El auditor puede efectuar sugerencias respecto de la forma o contenido de los

estados financieros o prestar su asistencia a la Administracin al preparar un

borrador de stos, en su totalidad o en forma parcial, a base de la informacin

proporcionada al auditor por la Administracin durante la realizacin de la

auditora. Sin embargo, la responsabilidad del auditor por los estados financieros

auditados est restringida a expresar la opinin del auditor sobre stos.

A5. Los estados financieros pueden ser preparados de acuerdo con lo siguiente:

Un marco de propsito general (un marco de preparacin y presentacin de informacin financiera diseado para cumplir con las necesidades de

informacin financiera comn a un amplio rango de usuarios, como por

ejemplo, Normas Internacionales de Informacin Financiera), o;

Un marco de propsito especfico (un marco de preparacin y presentacin de informacin financiera, distinto a un marco de propsito general, tal

como una contabilidad a base de efectivo, tributaria, de un regulador o de un

contrato).

A6. El marco de preparacin y presentacin de informacin financiera aplicable a

menudo comprende normas financiero contables establecidos por un organismo

emisor de normas autorizado y reconocido, o por requerimientos legales o

regulatorios. En algunos casos, el marco de preparacin y presentacin de

informacin financiera puede comprender tanto las normas financiero contables

establecidos por un organismo emisor de normas autorizado y reconocido y

requerimientos legales o regulatorios. Otras fuentes pueden proporcionar guas para

la aplicacin del marco de preparacin y presentacin de informacin financiera

aplicable. En algunos casos, el marco de preparacin y presentacin de informacin

financiera aplicable puede comprender tales otras fuentes, o pueden an slo

consistir de tales fuentes. Tales otras fuentes pueden incluir lo siguiente:

El entorno legal y tico, incluyendo el marco normativo legal, regulaciones, decisiones judiciales y obligaciones ticos profesionales relacionados con

asuntos contables;

Publicaciones de interpretaciones contables de diversos grados de autoridad emitidos por organismos emisores de normas, profesionales u organismos

reguladores;

Opiniones publicadas de variados grados de autoridad sobre temas contables de actualidad, emitidos por organismos emisores de normas, profesionales u

organismos reguladores;

Prcticas generales y de la industria que son ampliamente reconocidas y prevalecientes, y;

22

Literatura contable.

Cuando existen conflictos entre el marco de preparacin y presentacin de

informacin financiera y las fuentes de las cuales pueden obtenerse las guas para su

aplicacin, o entre fuentes que comprenden al marco de preparacin y presentacin

de informacin financiera, prevalece la fuente que tenga el mayor grado de

autoridad.

A7. Los requerimientos del marco de preparacin y presentacin de informacin

financiera aplicable determinan la forma y el contenido de los estados financieros.

An cuando el marco pueda no especificar cmo contabilizar o revelar todas las

transacciones o hechos, normalmente incorpora principios suficientemente amplios

que pueden servir como una base para desarrollar y aplicar polticas contables que

son uniformes con los conceptos que subyacen a los requerimientos del marco.

A8. Las normas financiero contables establecidas por organismos que estn autorizados

o reconocidos para promulgar normas a ser utilizadas por entidades que preparan

estados financieros de acuerdo con un marco de propsito general incluye, por

ejemplo, a los siguientes: (a) Colegio de Contadores de Chile A.G.; (b)

International Accounting Standards Board (IASB) y (c) International Public Sector Accounting Standards Board (IPSASB) de IFAC.

A9. Los requerimientos del marco de preparacin y presentacin de informacin

financiera aplicable tambin determinan lo que constituye un juego completo de

estados financieros. En el caso de muchos marcos, los estados financieros tienen por

objetivo proporcionar informacin respecto a la situacin financiera, desempeo

financiero y flujos de efectivo de una entidad. Por ejemplo, un juego completo de

estados financieros podra incluir un estado de situacin financiera, un estado

integral de resultados, un estado de cambios en el patrimonio, un estado de flujo de

efectivo y las notas relacionadas. Para algunos otros marcos de preparacin y

presentacin de informacin financiera, un nico estado financiero y sus notas

relacionadas podran constituir un juego completo de estados financieros. Ejemplos

de un nico estado financiero, cada uno de los cuales incluira las notas

relacionadas, incluyen los siguientes:

Estado de situacin financiera.

Estado integral de resultados o estado de operaciones.

Estado de utilidades acumuladas.

Estado de flujos de efectivo.

Estado de activos y pasivos.

Estado de cambios en el patrimonio de los dueos.

23

Estado de ingresos y gastos.

Estado de operaciones por lneas de productos.

A10. La Seccin AU 210, Trminos del Trabajo, establece los requerimientos y

proporciona guas para determinar la aceptabilidad del marco de preparacin y

presentacin de informacin financiera aplicable.(5)

La Seccin AU 800,

Consideraciones Especiales - Auditoras de Estados Financieros Preparados de

Acuerdo con Marcos de Propsito Especfico. Trata de trabajos donde el auditor

emite un informe relacionado con estados financieros preparados de acuerdo con un

marco de propsito especfico.

A11. Debido a la importancia de la premisa al efectuar una auditora, se requiere que el

auditor obtenga un acuerdo de la Administracin y, cuando fuere apropiado, de los

encargados del Gobierno Corporativo, que ellos reconocen y entienden que ellos

tienen las responsabilidades establecidas en el prrafo A2 como una condicin

previa a la aceptacin del trabajo de auditora.(6)

Consideraciones especficas para auditoras de entidades gubernamentales

A12. Los requerimientos para auditoras de los estados financieros de entidades

gubernamentales pueden ser ms amplios que aquellos para otras entidades. Como

consecuencia de ello, la premisa relacionada con las responsabilidades de la

Administracin, sobre las cuales se efecta una auditora de los estados financieros

de una entidad gubernamental, puede incluir responsabilidades adicionales, tales

como la responsabilidad de realizar transacciones y hechos de acuerdo con la ley,

regulacin u otra autoridad. (Ver prrafo A63)

A13. En auditoras de entidades gubernamentales, los auditores pueden tener la

responsabilidad bajo ley, regulacin, contrato o un acuerdo por una subvencin, de

informar a terceros, tales como agencias de financiamiento u organismos

supervisores.

Importancia relativa (Ver prrafo 7)

Consideraciones especficas para entidades gubernamentales

A14. Para la mayora de las entidades gubernamentales estatales y locales, el marco de

preparacin y presentacin de informacin financiera aplicable est basado en

mltiples unidades informantes y requiere, por lo tanto, la presentacin de estados

financieros por sus actividades en varias unidades informantes. En consecuencia,

una entidad informante, o la suma de unidades informantes de la entidad

(5) Ver prrafo 6(a) de la Seccin AU 210, Trminos del Trabajo.

(6) Ver prrafo 6(b) de la Seccin AU 210, Trminos del Trabajo.

24

gubernamental, representan para el auditor una unidad sobre la cual expresa una

opinin. Generalmente, el auditor expresa o se abstiene de opinar sobre los estados

financieros de una entidad gubernamental tomada como un todo, proporcionando

una opinin o una abstencin de opinar sobre cada unidad sobre la cual expresa una

opinin. Dentro de este contexto, el auditor es responsable por detectar las

representaciones incorrectas que son significativas para una unidad sobre la cual

expresa una opinin dentro de una entidad gubernamental, pero no es responsable

por detectar representaciones incorrectas que son no significativas para una unidad

sobre la cual tiene que informar.

Requerimientos ticos relacionados con una auditora de estados financieros (Ver

prrafo 16)

A15. El auditor est sujeto a los requerimientos ticos pertinentes relacionados a los

trabajos de auditora de estados financieros. Los requerimientos ticos consisten en:

(a) Cdigo de tica del Colegio de Contadores de Chile y (b) las Partes A y B del

Cdigo de tica para Profesionales de la Contabilidad de la Federacin Internacional de Contadores (Cdigo de tica de IFAC), junto con requerimientos especficos de leyes y de organismos reguladores que pudieran ser ms restrictivos.

A16. El Cdigo de tica de IFAC,(*)

establece los principales fundamentos de tica

profesional, los cuales incluyen los siguientes:

Integridad.

Objetividad.

Competencia profesional y debido cuidado.

Confidencialidad.

Comportamiento profesional.

A17. En el caso de un trabajo de auditora, est en el inters pblico y, por lo tanto,

requerido por el Cdigo de tica para Profesionales de la Contabilidad de la Federacin Internacional de Contadores (Cdigo de tica de IFAC), que el auditor sea independiente a la entidad sujeta a la auditora. El concepto de

independencia se refiere tanto a la independencia de hecho como a la independencia

en apariencia. La independencia del auditor de la entidad protege la capacidad del

auditor para formarse una opinin sin ser afectado por influencias que podran

afectar esa opinin. La independencia aumenta la capacidad del auditor para actuar

con integridad, ser objetivo y mantener una actitud de escepticismo profesional. La

independencia implica una imparcialidad que reconoce una obligacin de ser justo

(*) Este prrafo hace referencia a las Partes A y B del Cdigo de tica para Profesionales de la Contabilidad de la Federacin Internacional de Contadores (Cdigo de tica de IFAC), en consideracin a que el Colegio de Contadores de Chile A.G. se gua, en ltima instancia, por ste.

25

no slo con la Administracin y los encargados del Gobierno Corporativo de una

entidad, sino tambin con los usuarios de los estados financieros que puedan confiar

en el informe del auditor independiente. En el Cdigo de tica para Profesionales de la Contabilidad de la Federacin Internacional de Contadores (Cdigo de tica de IFAC), se presentan guas sobre las amenazas a la independencia.

A18. Cuando el auditor no es independiente, pero la ley o regulaciones requieren que el

auditor informe sobre los estados financieros, se aplica la Seccin AU 705,

Modificaciones a la Opinin en el Informe del Auditor Independiente.

A19. El debido cuidado profesional requiere que el auditor lleve a cabo sus

responsabilidades profesionales en forma competente y tener las apropiadas

capacidades para efectuar la auditora y permitir que un informe del auditor

apropiado sea emitido.

A20. La Norma de Control de Calidad (NCC), El Sistema de Control de Calidad de una

Firma, presenta las responsabilidades de la firma de establecer y mantener un

sistema de control de calidad para los trabajos de auditora y de establecer polticas

y procedimientos diseados para proporcionarle con seguridad razonable que la

firma y su personal cumplen con los requerimientos ticos pertinentes, incluyendo

los relacionados con independencia.(7)

La Seccin AU 220, Control de Calidad para

Trabajos Efectuados de acuerdo con Normas de Auditora Generalmente

Aceptadas, trata las responsabilidades del socio a cargo del trabajo relacionadas con

los requerimientos ticos pertinentes. stos incluyen permanecer alerta, a travs de

observacin y efectuando indagaciones en la medida necesaria, respecto a evidencia

de no cumplimiento con los requerimientos ticos pertinentes por miembros del

equipo de trabajo, determinando la accin apropiada si llegan a la atencin del

auditor asuntos que indican que miembros del equipo de trabajo no han cumplido

con los requerimientos ticos pertinentes y para formarse una conclusin sobre el

cumplimiento con los requerimientos de independencia aplicables al trabajo de

auditora.(8)

La Seccin AU 220, Control de Calidad para Trabajos Efectuados de

acuerdo con Normas de Auditora Generalmente Aceptadas, reconoce que el equipo

de trabajo tiene derecho a confiar en el sistema de control de calidad de una firma

en el cumplimiento de sus responsabilidades en relacin con los procedimientos de

control de calidad aplicables al trabajo de auditora individual, a menos que el socio

a cargo del trabajo determine que es inapropiado hacerlo, a base de en informacin

proporcionada por la firma o por otras partes.

Consideraciones especficas para auditoras de entidades gubernamentales

(7) Ver prrafos 21-25 de la Norma de Control de Calidad (NCC), El Sistema de Control de Calidad de una

Firma.

(8) Ver prrafos 11-13 de la Seccin AU 220, Control de Calidad para Trabajos Efectuados de acuerdo con

Normas de Auditora Generalmente Aceptadas.

26

A21. Adems del Cdigo de tica para Profesionales de la Contabilidad de la Federacin Internacional de Contadores (Cdigo de tica de IFAC) y NAGAs, las normas de auditora gubernamentales, que pueden ser requeridas por ley,

regulacin, contrato o acuerdos de subvenciones en auditoras de entidades

gubernamentales y de entidades que reciben subvenciones gubernamentales,

establecen principios ticos pertinentes y normas de auditora, incluyendo normas

sobre independencia, juicio profesional, competencia y control de calidad de la

auditora y seguridad relacionadas con el auditor.

Escepticismo profesional (Ver prrafo 17)

A22. El escepticismo profesional incluye estar alerta a lo siguiente, por ejemplo:

Evidencia de auditora que contradice a otra evidencia de auditora obtenida.

Informacin que hace cuestionar la fiabilidad de documentos y de las respuestas a las indagaciones que sern utilizadas como evidencia de

auditora.

Condiciones que pueden indicar un posible fraude.

Circunstancias que sugieren la necesidad de procedimientos de auditora adicionales a los requeridos por NAGAs.

A23. Mantener un escepticismo profesional a travs de toda la auditora es necesario si el

auditor desea, por ejemplo, reducir los riesgos de:

pasar por alto circunstancias inusuales.

generalizar demasiado al determinar sus conclusiones de los hallazgos de la auditora.

utilizar supuestos inapropiados al determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora y al evaluar los resultados de

stos.

A24. El escepticismo profesional es necesario para una evaluacin crtica de la evidencia

de auditora. Esto incluye cuestionar evidencia de auditora contradictoria y la

fiabilidad de los documentos y las respuestas a las indagaciones y otra informacin

obtenida de la Administracin y de los encargados del Gobierno Corporativo.

Tambin incluye la consideracin de la suficiencia y de lo apropiado de la evidencia

de auditora obtenida en las circunstancias. Por ejemplo, en el caso en que existan

factores de riesgo de fraude y un nico documento, de una naturaleza tal que sea

susceptible a fraude, sea la nica evidencia que respalda a un monto significativo

incluido en los estados financieros.

27

A25. El auditor puede aceptar registros y documentos como genuinos a menos que el

auditor tenga motivos para considerar lo contrario. No obstante, se requiere que el

auditor considere la fiabilidad de la informacin a ser utilizada como evidencia de

auditora.(9)

En casos de dudas respecto a la fiabilidad de la informacin o indicios

de un posible fraude (por ejemplo, si las condiciones identificadas durante la

auditora hacen considerar al auditor que un documento pueda no ser autntico o

que los trminos del documento puedan haber sido falsificados), las NAGAs

requieren que el auditor investigue ms y determine cules modificaciones o

adiciones a los procedimientos de auditora son necesarios para solucionar el

asunto.(10)

A26. El auditor no supone que la Administracin no sea honrada ni supone una honradez

a todo evento. No se puede esperar que el auditor no considere la experiencia

anterior con respecto a la honradez y a la integridad de la Administracin de la

entidad y de los encargados del Gobierno Corporativo. No obstante, considerar que

la Administracin y los encargados del Gobierno Corporativo son honrados y tienen

integridad no absuelve al auditor de la necesidad de mantener un escepticismo

profesional ni permite que el auditor se d por satisfecho con evidencia de auditora

menos que persuasiva al obtener una seguridad razonable.

Juicio profesional (Ver prrafo 18)

A27. El juicio profesional es esencial para efectuar correctamente una auditora. Esto se

debe a que la interpretacin de los requerimientos ticos pertinentes y de las

NAGAs y las decisiones informadas requeridas a travs de la auditora no pueden

ser efectuadas sin aplicar el conocimiento y la experiencia pertinentes a los hechos y

las circunstancias. En particular, es necesario considerar el juicio profesional en

relacin con decisiones respecto de lo siguiente:

Importancia relativa y riesgo de auditora.

La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora utilizados para cumplir con los requerimientos de las NAGAs y obtener la


Evaluar si se ha obtenido suficiente y apropiada evidencia de auditora y si se requiere efectuar trabajo adicional para lograr los objetivos de las NAGAs

y, en consecuencia, los objetivos generales del auditor.

La evaluacin de los juicios de la Administracin al aplicar el marco de preparacin y presentacin de informacin financiera aplicable.

(9) Ver prrafos 7-9 de la Seccin AU 500, Evidencia de Auditora.

(10) Ver prrafo 10 de la Seccin AU 500, Evidencia de Auditora y los prrafos 10-11 y 16 de la Seccin AU

505, Confirmaciones Externas.

28

Alcanzar conclusiones basadas en la evidencia de auditora obtenida. Por ejemplo, evaluar la razonabilidad de las estimaciones efectuadas por la

Administracin al preparar los estados financieros.

A28. La caracterstica distintiva del juicio profesional que se espera de un auditor es que

tal juicio sea ejercido a base de las competencias necesarias para lograr juicios

razonables, desarrollados por el auditor mediante entrenamiento, conocimientos y

experiencia pertinentes.

A29. El ejercicio de juicio profesional en cualquier caso en particular est basado en los

hechos y circunstancias que son conocidos por el auditor. Las consultas sobre

asuntos difciles o polmicos durante el transcurso de la auditora, tanto dentro del

equipo de trabajo y entre el equipo de trabajo y otros a un nivel apropiado dentro o

fuera de la firma, tales como los requeridos por la Seccin AU 220, Control de

Calidad para Trabajos Efectuados de acuerdo con Normas de Auditora

Generalmente Aceptadas,(11)

ayudan al auditor a efectuar juicios informados y

razonables.

A30. El juicio profesional puede ser evaluado basado en si el juicio alcanzado refleja una

aplicacin competente de las normas de auditora y de los principios contables y si

es apropiado en vista de y en consecuencia con, los hechos y las circunstancias que

eran de conocimiento del auditor hasta la fecha del informe del auditor.

A31. Es necesario que el juicio profesional sea ejercido durante toda la auditora. Y

tambin, es necesario que sea apropiadamente documentado. Al respecto, se

requiere que el auditor prepare documentacin de auditora suficiente para permitir

que un auditor experimentado, que no tiene una relacin anterior con la auditora,

entienda los juicios profesionales significativos efectuados para alcanzar

conclusiones sobre hallazgos o asuntos significativos que surgen durante la

auditora.(12)

No se debe utilizar el juicio profesional como una justificacin para

decisiones que de otro modo no estn respaldados por hechos y circunstancias del

trabajo ni por suficiente y apropiada evidencia de auditora.

Suficiente y apropiada evidencia de auditora y riesgo de auditora (Ver prrafo 19)

La suficiencia y lo apropiado de la evidencia de auditora

A32. La evidencia de auditora es necesaria para respaldar la opinin del auditor y su

informe. Es acumulativa por naturaleza y se obtiene principalmente de los

procedimientos de auditora efectuados durante el transcurso de la auditora. Sin

embargo, tambin puede incluir informacin obtenida de otras fuentes tales como de

(11) Ver prrafo 20 de la Seccin AU 220, Control de Calidad para Trabajos Efectuados de acuerdo con

Normas de Auditora Generalmente Aceptadas.

(12) Ver prrafo 8 de la Seccin AU 230, Documentacin de Auditora.

29

auditoras anteriores (siempre que el auditor haya determinado s han ocurrido

cambios desde la auditora anterior que puedan afectar su pertinencia para la

auditora actual)(13)

o de los procedimientos de control de calidad de una firma

relacionadas con la aceptacin y continuidad de clientes. Adems de las otras

fuentes dentro o fuera de la entidad, los registros contables de la entidad son una

importante fuente de evidencia de auditora. Tambin, la informacin que puede ser

utilizada como evidencia de auditora puede haber sido preparada por un

especialista, empleado o contratado por la entidad. La evidencia de auditora

comprende tanto la informacin que respalda y corrobora las afirmaciones de la

Administracin como cualquier informacin que contradiga a tales afirmaciones.

Adems, en algunos casos, la falta de informacin (por ejemplo, cuando la

Administracin rehsa proporcionar la informacin solicitada) es utilizada por el

auditor y, por lo tanto, tambin constituye evidencia de auditora. La mayor parte

del trabajo del auditor en formarse su opinin consiste en obtener y evaluar


A33. La suficiencia y lo apropiado de la evidencia de auditora estn interrelacionados.

La suficiencia es la medicin de la cantidad de evidencia de auditora. La cantidad

de evidencia de auditora necesaria est afectada por la evaluacin del auditor de los

riesgos de representaciones incorrectas (mientras ms altos sean los riesgos

evaluados, mayor ser la evidencia de auditora que probablemente se requerir) y

tambin por la calidad de tal evidencia de auditora (mientras mayor sea la calidad,

menor puede ser lo que se requiera). Sin embargo, la obtencin de ms evidencia de

auditora puede no compensar por su mala calidad.

A34. Lo apropiado es la medicin de la calidad de la evidencia de auditora, o sea, su

pertinencia y su fiabilidad en proporcionar el respaldo para las conclusiones sobre

las cuales est basada la opinin del auditor. La fiabilidad de la evidencia est

influenciada por su fuente y por su naturaleza y depende de las circunstancias

individuales bajo las cuales es obtenida.

A35. Respecto a si se ha obtenido suficiente y apropiada evidencia de auditora para

reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo y, por lo tanto, permitir

al auditor alcanzar conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinin del

auditor, es un tema de juicio profesional. La Seccin AU 500, Evidencia de

Auditora y otras Secciones de auditora pertinentes, establecen requerimientos

adicionales y proporcionan guas adicionales aplicables durante toda la auditora

relacionadas con las consideraciones del auditor para obtener suficiente y apropiada


Riesgo de auditora

A36. El riesgo de auditora es una funcin de los riesgos de representaciones incorrectas

significativas y el riesgo de deteccin. La evaluacin de riesgos est basada en

(13) Ver prrafo 10 de la Seccin AU 315, Entendimiento de la Entidad y de su Entorno y Evaluar los Riesgos

de Representaciones Incorrectas Significativas.

30

procedimientos de auditora para obtener la informacin necesaria para ese

propsito y de la evidencia obtenida durante toda la auditora. La evaluacin de

riesgos es un asunto de juicio profesional, en vez, de un asunto que pueda ser

medido con precisin.

A37. Para los propsitos de las NAGAs, el riesgo de auditora no incluye el riesgo que el

auditor podra expresar una opinin que los estados financieros estn representados

incorrectamente en forma significativa cuando no lo estn. Normalmente, este

riesgo no es significativo. Adems, el riesgo de auditora es un trmino tcnico

relacionado con el proceso de auditar y no se refiere a los riesgos del negocio del

auditor, como una prdida por litigio, publicidad adversa u otros hechos que surjan

en relacin con la auditora de estados financieros.

Riesgos de representaciones incorrectas significativas

A38. Los riesgos de representaciones incorrectas significativas existen en dos niveles:

A nivel general de los estados financieros.

A nivel de afirmacin para clases de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones.

A39. Los riesgos de representaciones incorrectas significativas a nivel general de los

estados financieros se refieren a los riesgos de representaciones incorrectas

significativas que se relacionan en forma invasiva en los estados financieros

tomados como un todo y que potencialmente afectan a muchas afirmaciones.

A40. Los riesgos de representaciones incorrectas significativas a nivel de afirmacin son

evaluados con el objeto de determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los

procedimientos de auditora posteriores necesarios para obtener suficiente y

apropiada evidencia de auditora. Esta evidencia permite al auditor expresar una

opinin sobre los estados financieros a un nivel aceptablemente bajo de riesgo de

auditora. Los auditores utilizan varios enfoques para lograr el objetivo de evaluar

los riesgos de representaciones incorrectas significativas. Por ejemplo, el auditor

puede utilizar un modelo que exprese la relacin general de los componentes del

riesgo de auditora en trminos matemticos para alcanzar un nivel aceptable de

riesgo de deteccin. Algunos auditores encuentran til tal tipo de modelo al

planificar los procedimientos de auditora.

A41. Los riesgos de representaciones incorrectas significativas a nivel de afirmacin

consisten en dos componentes: el riesgo inherente y el riesgo de control. El riesgo

inherente y el riesgo de control son los riesgos de la entidad y existen en forma

independiente a la auditora de los estados financieros.

A42. El riesgo inherente es ms alto para algunas afirmaciones y para sus relacionados

clases de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones, que para otras. Por

ejemplo, puede ser ms alto para clculos complejos o para cuentas que representan

31

montos provenientes de estimaciones contables que estn sujetas a incertidumbres

de estimacin significativas. Circunstancias externas que originan riesgos de

negocios pueden tambin influir en el riesgo inherente. Por ejemplo, desarrollos

tecnolgicos pueden hacer que un producto en particular quede obsoleto y en

consecuencia sto resultar en que las existencias estn ms susceptibles a estar

sobreestimadas. Factores en la entidad y en su entorno relacionados con varias o a todo de clases de transacciones, saldos de cuentas o revelaciones, pueden tambin

influir en el riesgo inherente relacionado con una afirmacin especfica. Tales

factores pueden incluir, por ejemplo, una falta de suficiente capital de trabajo para

continuar las operaciones o una industria en declinacin caracterizada por

numerosos fracasos en sus negocios.

A43. El riesgo de control es una funcin de la efectividad del diseo, implementacin y

mantencin de un control interno por parte de la Administracin para tratar los

riesgos identificados que amenazan al logro de los objetivos de la entidad

pertinentes para la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros

de la entidad. Sin embargo, el control interno, no importando cun bien diseado y

operado sea slo puede reducir, pero no eliminar, los riesgos de representaciones

incorrectas significativas en los estados financieros debido a las limitaciones

inherentes del control interno. stas incluyen, por ejemplo, la posibilidad de errores

o equivocaciones humanas, o que los controles sean eludidos por colusin o por

hacer caso omiso de stos en forma malintencionada por parte de la Administracin.

En consecuencia, algunos riesgos de control siempre existirn. Las NAGAs

proporcionan las condiciones bajo las cuales se requiere que el auditor pruebe, o

pueda optar a probar, la efectividad operacional de los controles al determinar la

naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos a ser

efectuados.(14)

A44. Normalmente las NAGAs no se refieren separadamente al riesgo inherente y al

riesgo de control, sino ms bien a una evaluacin combinada de los riesgos de

representaciones incorrectas significativas. Sin embargo, el auditor puede efectuar

evaluaciones separadas o combinadas del riesgo inherente y de control dependiendo

de las tcnicas de auditora o metodologas preferidas y de consideraciones

prcticas. La evaluacin de los riesgos de representaciones incorrectas significativas

puede ser expresada en trminos cuantitativos tales como en porcentajes o en

trminos no cuantitativos. En cualquier caso, la necesidad que el auditor efecte

evaluaciones de riesgos apropiadas es ms importante que los diferentes enfoques

por los cuales puedan ser efectuados.

A45. La Seccin AU 315, Entendimiento de la Entidad y de su Entorno y Evaluar los

Riesgos de Representaciones Incorrectas Significativas, establece requerimientos y

proporciona guas para identificar y evaluar los riesgos de representaciones

incorrectas significativas a los niveles de los estados financieros y de las

afirmaciones.

(14) Ver prrafo 8 de la Seccin AU 330, Efectuar Procedimientos de Auditora en Respuesta a Riesgos

Evaluados y Evaluar la Evidencia de Auditora Obtenida.

32

Riesgo de deteccin

A46. Para un nivel de riesgo de a

normas de auditoría generalmente aceptadas en chile (naga63)[2]

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