modulo 32 nic 17 - arrendamientos • arrendamiento financiero. • depreciación. • venta con...

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Modulo 3

NIC 17 NIC 36 NIC 40

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NIC 17 - ARRENDAMIENTOS

• Arrendamiento financiero.

• Depreciación.

• Venta con arrendamiento

posterior.


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ARRENDAMIENTO FINANCIERO

Es un contrato de arrendamiento mediante el cual se transfiere sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad de un activo. El título de propiedad puede o no ser transferido. Arrendatario o usuario

Arrendador

Averigua e identifica el

bien

Cede el bien

en alquiler

con

opción de

compra al

final

Adquiere

bienes para

el arrendatario

Proveedor


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• Ejemplos de situaciones que, por si solas o de forma conjunta, normalmente conllevarían la clasificación de un arrendamiento financiero:

– Propiedad al final del arrendamiento.

– Opción de compra a precio menor que el valor razonable.

– Duración del arrendamiento: Mayor parte de la vida económica del activo.

– Valor presente de los pagos mínimos: Equivalente a la práctica totalidad del valor razonable del activo.

– Activos de naturaleza especializada.


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• Otros indicadores de arrendamiento financiero.

– Pérdidas del arrendador por rescisión serían asumidas por

el arrendatario.

– Pérdidas y ganancias derivadas de las fluctuaciones en el

valor razonable del importe residual recaen sobre el

arrendatario.

– Prorrogar el contrato con renta sustancialmente menor a la

del mercado.


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DEPRECIACIÓN

• La política de depreciación para activos depreciables

arrendados será coherente con la seguida para el resto

de activos depreciables que se posean, y la

depreciación contabilizada se calculará sobre las bases

establecidas en la NIC 16 y en la NIC 38.


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VENTA CON ARRENDAMIENTO POSTERIOR

Operación mediante la cual una empresa vende un bien de su propiedad a una compañía de arrendamiento, quien luego se lo arrienda mediante un contrato de arrendamiento.

Arrendador

Arrendatario o usuario

Cede el

bien en

alquiler

Vende un

bien de

su

propiedad


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• Arrendamiento financiero.

– El exceso del importe de la venta sobre el importe en

libros del activo enajenado se diferirá y amortizará a

lo largo del plazo del arrendamiento.


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• Arrendamiento operativo.

PV = VR • Reconocer resultado.

PV < VR

• Reconocer resultado excepto si la pérdida resultase compensada por cuotas por debajo del mercado, en ese caso diferir y amortizar.

PV > VR • Diferir el exceso y amortizar.

VR < VL • Reconocer pérdida.


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NIC 36 – DESVALORIZACIÓN DE ACTIVOS

• Esquema general.

• Unidad generadora de efectivo.

• Cuándo comprobar el deterioro del

valor.

• Indicadores de deterioro de valor.

• Valor razonable menos costos de

venta.

• Valor de uso.

• Tasa de descuento.


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NIC 36 – ESQUEMA GENERAL

LIBROS Importe Recuperable

Pérdida por deterioro de valor

El mayor

Valor de uso

Valor razonable menos costos de

ventas

meno

s =


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UNIDAD GENERADORA DE EFECTIVO

• Grupo identificable de activos más pequeño, que genera

entradas de efectivo a favor de la entidad que son, en

buena medida, independientes de los flujos de efectivo

derivados de otros activos o grupos de activos.


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CUÁNDO COMPROBAR EL DETERIORO DEL VALOR

• Evaluar en cada fecha de cierre de balance, si existe

indicio de deterioro.

• Comprobar anualmente:

– Activo intangible con una vida útil indefinida.

– Activos intangibles que no están disponibles para su

uso.

– Plusvalía comprada adquirida en una combinación de

negocios.


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INDICADORES DE DETERIORO DE VALOR

FUENTES INTERNA

S

• Obsolescencia o deterioro físico del activo. • Cambios en el uso de los activos (ocioso,

interrupción, reestructuración). • Desempeño del activo menor que el

esperado.

FUENTES EXTERNA

S

• ▼ valor de mercado del activo. • Cambio en el entorno legal, económico,

tecnológico o de mercado. • ▲ tasa de interés. • El importe en libros de los activos netos de

la entidad, es mayor que su capitalización bursátil.


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VALOR RAZONABLE MENOS COSTOS DE VENTA

• Compromiso formal de venta.

• Mercado activo.

• Precio de transacción más

reciente.

• Mejor información disponible.


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VALOR DE USO

• Presunción razonable y sustentable.

• Recientes presupuestos, período máximo de 5 años.

• Para los siguientes años, tasa de crecimiento nula o

decreciente, extrapoladas al futuro durante la vida útil del

activo o UGE.


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TASA DE DESCUENTO

La tasa de descuento que se utilice debe ser antes de

impuestos y debe reflejar las evaluaciones actuales del

mercado sobre el efecto del tiempo en el valor del dinero y

los riesgos específicos del activo.


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NIC 40 – PROPIEDADES DE INVERSIÓN

• Definición.

• Son propiedades de inversión.

• No son propiedades de inversión.

• Medición posterior al

reconocimiento.

• Valor razonable.

• Transferencias.


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INMUEBLES

Terrenos y

edificios

¿Para su venta en

el curso ordinario

de las

operaciones?

¿Para su uso en

la producción o

suministro de

bys o para fines

administrativos?

NIC 16 Propiedad,

planta y equipo

NIC 2 Existencias

Propiedade

s de

inversión

¿Para

obtener

rentas,

plusvalía o

ambos?

NIC 16

NIC 40

Modelo

del

costo Modelo

del valor

razonable

SI

NO

NO

SI

SI


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DEFINICIÓN

• Son propiedades (terrenos o edificios, considerados en su

totalidad o en parte, o ambos) que se tienen (por parte del

dueño o por parte del arrendatario que haya acordado un

arrendamiento financiero) para obtener rentas, plusvalías

o ambas, en lugar de para:

– Su uso en la producción o suministro de bienes o

servicios, o bien para fines administrativos; o

– Su venta en el curso ordinario de las operaciones.


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SON PROPIEDADES DE INVERSIÓN

• Un terreno que se tiene para obtener plusvalía a largo plazo y no

para venderse en el corto plazo, dentro del curso ordinario de las

actividades del negocio;

• Un terreno que se tiene para un uso futuro no determinado.

• Un edificio que sea propiedad de la entidad (o bien de un edificio

obtenido a través de un arrendamiento financiero) y esté

alquilado a través de uno o más arrendamientos operativos; y

• Un edificio que esté desocupado y se tiene para ser arrendado a

través de uno o más arrendamientos operativos.

• Inmuebles que están siendo construidos o mejorados para su

uso futuro como propiedades de inversión.


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NO SON PROPIEDADES DE INVERSIÓN

• Inmuebles con el propósito de venderlos en el curso normal de las actividades del negocio o bien que se encuentran en proceso de construcción o desarrollo con vistas a dicha venta (NIC 2).

• Inmuebles que están siendo construidos o mejorados por cuenta de terceras personas (NIC 11).

• Propiedades ocupadas por el dueño (NIC 16).

• Las propiedades arrendadas a otra entidad en régimen de arrendamiento financiero.


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MEDICIÓN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO

• La norma permite a la entidad elegir entre:

– El modelo del valor razonable, según el cual se mide la

propiedad de inversión, después de la medición inicial, por su

valor razonable, reconociendo los cambios del valor

razonable en el resultado del período.

– El modelo del costo. El modelo del costo se encuentra

desarrollado en la NIC 16, y requiere que la propiedad de

inversión sea medida al costo depreciado (menos cualquier

pérdida por deterioro acumulada). La entidad que elige el

modelo del costo debe revelar el valor razonable de la

propiedad de inversión.


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VALOR RAZONABLE

• Mercado activo.

• No hay mercado activo:

– Mercado activo de propiedades de diferente naturaleza,

condiciones o localización ajustes.

– Precios recientes en mercado menos activo

ajustes.

– Proyecciones de flujo de efectivo descontados.

• Si no se puede determinar confiablemente: Modelo del

costo.


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TRANSFERENCIAS

Situación y tratamiento

inicial

Cambio de uso /

tratamiento elegido

Efecto

Propiedad de inversión a

VR.

• Se ocupa por el dueño.

• Inventario.

• NIC 16, NIC 2.

• Costo VR en la

fecha del cambio de

uso.

Propiedad ocupada por el

dueño.

• Propiedad de inversión

a VR.

• NIC 16 hasta la fecha de

cambio de uso.

• Diferencia, revaluación

según NIC 16.

Inventario. Propiedad de inversión a

VR.

• Diferencia a resultados

del período.

Propiedad en construcción

y desarrollo.

• Finalizar la construcción

y desarrollo.

• Propiedad de inversión

a VR.

• Diferencia a resultados

del período.


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