módulo: sistemas internacionales de información y ...adop\on date of 2015 or 2016) and is perming...
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Módulo:
SistemasInternacionalesdeInformaciónyAuditoríaFinanciera
(SIIAF)
Facilitador:Dr.SergioIvánRamírezCacho
NOV-DIC2017
Obje%vosgeneralesdeaprendizaje
Que los alumnos conozcan en que medida la regulación internacional de lacontabilidad y auditoría se proyecta sobre el funcionamiento de los mercadosfinancieros,ydecómoéstosinfluyenenlasdecisionesdelasorganizaciones,Elcursoabordalosaspectos:① Elordeneconómicoactual.② Laregulacióndelaeconomíaylossistemasdeinformacióncontable.③ Lafuncióndeauditoríadeestadosfinancieros.④ LaIAASB⑤ ELprocesomundialdeconvergenciasconlasInterna\onalAudi\ngandAssurance
StandardsBoard.
10%10%
Asistenciapuntualidad
30%30%
EnsayofinalExposición
20% Par\cipaciónyaportaciones
Posi\vayproposi\va
Ensayoparaevaluar
• Deberárecogertodalainformaciónqueformapartedelprogramayhacerunacercamientoasuentornoprofesionalinmediato.
• Aportar ejemplos de cómo las IFRS-ISAs seproyectansobresusáreasprofesionales.
• Estar debidamente respaldado y citado confuentesconsultadas.
VISITARWWW.AUDYTAX.MX(CAPACITACIÓNYDOCENCIA)MODULOSIIAF.NIP:MGD2017
PRIMEROBJETIVO
1. Lacontabilidadinternacionalyunanuevadimensióndelocontable.a) Lapresenciadeunmercadoglobal.
Factores de cambio en los negocios y lacontabilidad.
b) Evidencia de deficiencias en el modelo y laprac\cacontable.
c) Algunascausasdelaslimitacionesdeunmodelocontable.
d) Comomejorarelmodelocontable.
ANTECEDENTESDELASIFRS&IAS
Globalizacióneconómica
Convergenciacontablemundial
Necesidaddecontabilidaden\emporeal
Posguerramundial
CaídadelmurodeBerlín
SurgelaUE
Neoliberalismoeconómico
PosguerramundialFinguerrafríaNeoliberalismoeconómico
• Antecedentes
FASB-USGAAPIASB-IFRSIFAC-ISA
• Reacciones
AcuerdoNorwalkRespaldoaNormasInternacionalesdeAuditoría
• Soluciones
Dirección
Inversión
Fiscalización
Supervisión
JUSTIFICACIONProyectos impulsados por diferentes reguladores bancarios y de valores queobservaron en la funcionalidad y aplicabilidad del estándar un medio paramodelar y facilitar la adopción de las Normas Internacionales de InformaciónFinanciera(IFRS)ydeAuditoría(ISAs).
XBRL p roporc iona l asemán\ca necesaria paraque l a s ap l i cac ionesinformá\cas comprendane i n t e r p r e t e na d e c u a d am e n t e l o svalores reportados en unEEFF.
IAS/IFRSIASB
USGAAPFASB
PCGA/NIFCINIF
NAGAs/ISAsIFAC
Conversion
Traduccion
Costo
REFERENCIASCERCANAS
Canadá
• CICA• Canadian-GAAP• IFRSFull
US• FASB• US-GAAP
Mx• CINIFAC--NIF• IMCPAV–MxGAAP
IFRSenelmundo
IFRSenelmundoü Approximately120na\onsand repor\ng jurisdic\onspermitor require IFRS fordomes\c
listed companies, although approximately 90 countries have fully conformedwith IFRS aspromulgatedbytheIASBand includeastatementacknowledgingsuchconformity inauditreports.
ü EuropeanUnion(EU)hasadoptedvirtuallyall IFRSs,thougha\melaghasoccurredintheadop\onofseveralrecentIFRSsandoneaspectofIAS39wasmodified.IntheEU,theauditreport and basis of presenta\on note refer to compliancewith "IFRSs as adopted by theEU".
ü Othercountries,includingCanadaandKorea,areexpectedtotransi\ontoIFRSby2011.
ü MexicowillrequireIFRSforalllistedcompaniesstar\ngin2012.
ü Japanhasintroducedaroadmapforadop\onthatitwilldecideonin2012(withaproposedadop\ondateof2015or2016)andispermirngcertainqualifyingdomes\ccompaniestoapplyIFRSfromfiscalyearsendingonoraserMarch31,2010.
ü S\llothercountrieshaveplanstoconvergetheirna\onalstandardswithIFRS.
IFRSenelmundoEUROPACompañíaslistadasenbolsasEuropeasdesdeelaño20052010paraelrestodelascompañías
USAEliminacióndeconciliaciónparaForeignPrivateIssuersapar1rdel2007SEC emi\ó "Roadmap" para la potencial u\lización de IFRS en los estados
financierospreparadosporemisoresestadounidenses apar\rde2015,tenta\vamente
MÉXICOCNBVanunciaadopciónde IFRSparaemisorasenMéxicoapar\rde2012y
permiteadopciónan\cipadaCANADALasaplicadesdehacemásdecincoaños
Evidenciadedeficienciasenelmodeloylaprac%cacontable.
MODELOCONTINENTAL• Reguladoporel
gobierno• Funcionarioso
burócratas• Buscamediosde
controlparafiscalizar• Vinculante• Leyesyreglamentos
MODELOANGLOSAJÓN• Reguladoporlos
par\culares• Inicia\vaprivada• Buscatransparenciae
informacióncomparable• Noobligatorio• Principiosonormas
Evidenciadedeficienciasenelmodeloylaprac%cacontable.
MODELOCONTINENTAL• España/ICAC/Leyde
contabilidad• Brasil/CFC/NBC• Colombia/CTCP/Ley
MODELOANGLOSAJÓN• UK/IASB/IFRS• México/CINIF/NIF• Chile/CCPC/PCGA• Argen\na/FACPCE/PCGA
Contab
ilida
d Internacional IASC IASInternacional IASB IFRS/NIIF
US FASB USGAAPUS FASB ASCMx IMCP PCGAMx CINIF NIF
Auditoría Internacional IFAC/IAASB
ISAs,NIERevisión,NIEAseguramiento,NISRelacionados
E\ca Internacional IFAC/IESBA
CodigoInternacionalde
É\caEducacióncontable Internacional IFAC/IAESB NIECContab.SectorPúblico(Gobierno) Internacional IFAC/IPSASB IPSASSupervisiónaSectorGobierno Internacional INTOSAI
Mx ASFSupervisiónfiscalalaInicia\vaPrivada Mx SAT CFF/LISR/LIVA
SEGUNDOOBJETIVO
2. Definición de normas internacionales decontabilidadypresentacióndeinformes.
a) Naturalezadelainformación.b) GruposInternacionalesqueemitennormas.c) Autoridaddelosgruposnorma\vos.d) Armonizacióndelasprac\casdecontabilidady
deinformaciónú\lparalatomadedecisioneseconómicasdeusuariosexternos.
e) Laglobalizacióneconómica.
2.Definicióndenormasinternacionalesdecontabilidadypresentacióndeinformes.
a) Naturalezadelainformación.
• Gubernamental
• Privada
ESCUELACONTABLE
• Publica(co\zadas)• Privada(Noco\zadas)
• Gubernamental
USUARIOS
2.Definicióndenormasinternacionalesdecontabilidadypresentacióndeinformes.b)GruposInternacionalesqueemitennormas.
IFAC
• IAASB
IASB
• IFRS
FASB
• USGAAP
CINIF
• MXNIF
Interna\onalAccoun\ngStandardsCommiwe(IASC)
Interna\onalAudi\ng
Standards(IAS)–NIC--
Interna\onalAccoun\ngStandardsCommiwe(IASC)
Interna\onalAudi\ngStandards(IAS)–NIC--
Ins\tutoMexicanodeCPAC
• PCGA
2.Definicióndenormasinternacionalesdecontabilidadypresentacióndeinformes.b)GruposInternacionalesqueemitennormas.IOSCO
• ISAs-IASEB
IASB
• IFRS
FASB
• USGAAP
CINIF
• MXNIF
FinancialAccoun\ngStandardsBoard(FASB)
Gov�ern�men�talAccoun\ngStandards
Board(GASB)
FederalAccoun\ngStandardsAdvisoryBoard(FASAB)
Securi\esandExchangeComission(SEC)
ComisiónNacionalBancariaydeValores(CNVB)
ComisiónNacionaldeSegurosyFianzas
(CNSF)
LeydeContabilidadGubernamental
2.Definicióndenormasinternacionalesdecontabilidadypresentacióndeinformes.c)Autoridaddelosgruposnorma\vos.IOSCO,IFACyIASB:Sonorganismossupranacionalesprivados
2.Definicióndenormasinternacionalesdecontabilidadypresentacióndeinformes.d)Armonizacióndelasprac\casdecontabilidadydeinformaciónú\lparalatomadedecisioneseconómicasdeusuariosexternos.¿Existe conexión entre Inversores, administradores, supervisores ydemás interesadosen la informaciónfinanciera,con losorganismosemisores-armonizadoresdeIFRS?
2.Definicióndenormasinternacionalesdecontabilidadypresentacióndeinformes.
e)Laglobalizacióneconómica.Ejemplosde intercambiodevalorese instrumentosfinancieros,comovehículos,parainternacionalizarlasorganizaciones.Ver notas a los EEFF de empresas co\zadas en MX_BMV yUS_NYSEoUS_NASDAQ
TERCEROBJETIVO
3. Introducción al estudio de las normas decontabilidad financiera comparadas por sunaturalezayestructura,en:
a) Canada.b) E.U.A.c) México.d) Ámbitointernacional
3.Introducciónalestudiodelasnormasdecontabilidadfinancieracomparadasporsunaturalezayestructura,en:
Canadá,USA,Mx.
QuésonlasNIIF?
Interna\onalFinancialRepor\ngStandards(IFRS)► Eslarespuestaalanecesidaddelosmercadosdecapitalesdecontarcon
unlenguajefinancierocomún,productodelaglobalizacióndelosmercados.
SuObje\vo► Mejorarlatransparenciaycomparabilidaddelainformaciónfinancieraa
nivelglobal,medianteunlenguajecomúnu\lizableenlosdis\ntosmercadosdecapitales.
EstructuraIFRSNorma\vo
Interpretación
NIIF2004
NIC-IAS“Revisadas”1-41
NIC-IASAn%guas
NIIF-IFRS1-15
SIC1-32
IFRIC1-21
MarcoConceptual
• NIC–NormasInternacionalesdeContabilidad
• NIIF–NormasInternacionalesdeInformaciónFinanciera
• CI–ComitédeInterpretaciones
• CINIIF–ComitéInternacionaldeInterpretacióndeInformaciónFinanciera
• IAS:Interna\onalAccoun\ngStandards
• IFRS–Interna\onalFinancialRepor\ngStandards
• SIC–StandingInterpreta\onsCommiwee
• IFRIC–Interna\onalFinancialRepor\ngInterpreta\onsCommiwee
IFRSMÉXICO
3.Introducciónalestudiodelasnormasdecontabilidadfinancieracomparadasporsunaturalezayestructura,en:
Canadá,USA,Mx.
IFRS/IAS
ONIF
INIF
POSTULADOSIMCP(Bole\nesPCGA)
NIFDELCINIF(SeriesA,B,C,DyE)
3.Introducciónalestudiodelasnormasdecontabilidadfinancieracomparadasporsunaturalezayestructura,en:
Canadá,USA,Mx.
IFRS/IAS
ONIF
INIF
POSTULADOSIMPC
NIFDELCINI
NIFSerie
A:Marcoconceptual
B:Estadosfinancieros
C:Rubrosespecíficos
D:Determinaciónderesultados
E:Sectoresespecíficos
3.Introducciónalestudiodelasnormasdecontabilidadfinancieracomparadasporsunaturalezayestructura,en:
Canadá,USA,Mx.
IFRS/IAS
ONIF
INIF
POSTULADOSIMPC
NIFDELCINI
NIFSerie
A:Marcoconceptual
B:Estadosfinancieros
C:Rubrosespecíficos
D:Determinaciónderesultados
E:Sectoresespecíficos
NIFA-1 EstructuradelasNormasdeInformaciónFinancieraNIFA-2 Postuladosbásicos
NIFA-3 Necesidadesdelosusuariosyobje\vosdelosestadosfinancieros
NIFA-4 Caracterís\cascualita\vasdelosestadosfinancierosNIFA-5 ElementosbásicosdelosestadosfinancierosNIFA-6 ReconocimientoyvaluaciónNIFA-7 PresentaciónyrevelaciónNIFA-8 Supletoriedad
3.Introducciónalestudiodelasnormasdecontabilidadfinancieracomparadasporsunaturalezayestructura,en:
Canadá,USA,Mx.
IFRS/IAS
ONIF
INIF
POSTULADOSIMPC
NIFDELCINI
NIFSerie
A:Marcoconceptual
B:Estadosfinancieros
C:Rubrosespecíficos
D:Determinaciónderesultados
E:Sectoresespecíficos
NIFB-1 CambioscontablesycorreccionesdeerroresNIFB-2 Estadodeflujosdeefec\voNIFB-3 EstadoderesultadointegralNIFB-4 EstadodecambiosenelcapitalcontableNIFB-5 InformaciónfinancieraporsegmentosNIFB-6 EstadodesituaciónfinancieraNIFB-7 AdquisicionesdenegociosNIFB-8 EstadosfinancierosconsolidadosocombinadosNIFB-9 InformaciónfinancieraafechasintermediasNIFB-10 EfectosdelainflaciónNIFB-12 Compensacióndeac\vosfinancierosypasivosfinancierosNIFB-13 HechosposterioresalafechadelosestadosfinancierosB-14 U\lidadporacción
NIFB-15 ConversióndemonedasextranjerasNIFB-16 Estadosfinancierosdeen\dadesconpropósitosnolucra\vos
3.Introducciónalestudiodelasnormasdecontabilidadfinancieracomparadasporsunaturalezayestructura,en:
Canadá,USA,Mx.
IFRS/IAS
ONIF
INIF
POSTULADOSIMPC
NIFDELCINI
NIFSerie
A:Marcoconceptual
B:Estadosfinancieros
C:Rubrosespecíficos
D:Determinaciónderesultados
E:Sectoresespecíficos
NIFC-1Efec\voyequivalentesdeefec\vo C-9 Pasivo,provisiones,ac%vosypasivoscon%ngentesycompromisos
C-2 Instrumentosfinancieros C-10 Instrumentosfinancierosderivadosyoperacionesdecobertura
C-2 DocumentodeadecuacionesalBole�nC-2 NIFC-11 Capitalcontable
C-3 Cuentasporcobrar NIFC-12 Instrumentosfinancierosconcaracterís\casdepasivoydecapital
NIFC-3Cuentasporcobrar NIFC-13 PartesrelacionadasNIFC-4Inventarios NIFC-14 Transferenciaybajadeac\vosfinancieros
NIFC-5Pagosan\cipados C-15 Deterioroenelvalordelosac\vosdelargaduraciónysudisposición
NIFC-6Propiedades,plantayequipo NIFC-18 Obligacionesasociadasconelre\rodepropiedades,plantayequipo
NIFC-7Inversionesenasociadas,negociosconjuntosyotrasinversionespermanentes NIFC-20 Instrumentosdefinanciamientoporcobrar
NIFC-8Ac\vosintangibles NIFC-21 Acuerdosconcontrolconjunto
3.Introducciónalestudiodelasnormasdecontabilidadfinancieracomparadasporsunaturalezayestructura,en:
Canadá,USA,Mx.
IFRS/IAS
ONIF
INIF
POSTULADOSIMPC
NIFDELCINI
NIFSerie
A:Marcoconceptual
B:Estadosfinancieros
C:Rubrosespecíficos
D:Determinaciónderesultados
E:Sectoresespecíficos
NIFD-3 Beneficiosalosempleados
NIFD-4 Impuestosalau\lidad
D-5 Arrendamientos
NIFD-6 Capitalizacióndelresultadointegraldefinanciamiento
D-7 Contratosdeconstrucciónydefabricacióndeciertosbienesdecapital
NIFD-8 Pagosbasadosenacciones
3.Introducciónalestudiodelasnormasdecontabilidadfinancieracomparadasporsunaturalezayestructura,en:
Canadá,USA,Mx.
IFRS/IAS
ONIF
INIF
POSTULADOSIMPC
NIFDELCINI
NIFSerie
A:Marcoconceptual
B:Estadosfinancieros
C:Rubrosespecíficos
D:Determinaciónderesultados
E:Sectoresespecíficos
E-1 Agricultura(Ac\vidadesagropecuarias)
NIFE-2 Dona\vosrecibidosuotorgadosporen\dadesconpropósitosnolucra\vos
3.Introducciónalestudiodelasnormasdecontabilidadfinancieracomparadasporsunaturalezayestructura,en:
Canadá,USA,Mx.
IFRS/IAS
ONIF
INIF
POSTULADOSIMPC
NIFDELCINI
INIF3 AplicacióninicialdelasNIF
INIF5 Reconocimientodelacontraprestaciónadicionalpactadaaliniciodelinstrumentofinancieroderivadoparaajustarloasuvalorrazonable
INIF6 Oportunidadenladesignaciónformaldelacobertura
INIF7 Aplicacióndelau\lidadopérdidaintegralgeneradaporunacoberturadeflujodeefec\vosobreunatransacciónpronos\cadadecompradeunac\vonofinanciero
INIF9 Presentacióndeestadosfinancieroscompara\vosporlaentradaenvigordelaNIFB-10INIF10 Designacióndeinstrumentosfinancieroscomocoberturadeunaposiciónneta
INIF11 Reciclajedelau\lidadintegralreconocida,cuandosesuspendelacontabilidaddecoberturadeflujosdeefec\vo
INIF12 Instrumentosfinancierosderivadoscontratadospordistribuidoresdegasenbeneficiodesusclientes
INIF13 Reconocimientodelajustedelaposiciónprimariacubiertaalsuspenderlacontabilidaddecoberturadevalorrazonable
INIF14 Contratosdeconstrucción,ventayprestacióndeserviciosrelacionadosconbienesinmuebles
INIF15 Estadosfinancieroscuyamonedadeinformeesigualaladeregistro,perodiferentealafuncionalINIF16 TransferenciadecategoríadeinstrumentosfinancierosprimariosconfinesdenegociaciónINIF17 ContratosdeconcesióndeserviciosINIF19 CambioderivadodelaadopcióndelasNormasInternacionalesdeInformaciónFinancieraINIF20 EfectoscontablesdelaReformaFiscal2014
3.Introducciónalestudiodelasnormasdecontabilidadfinancieracomparadasporsunaturalezayestructura,en:
Canadá,USA,Mx.
IFRS/IAS
ONIF
INIF
POSTULADOSIMPC
NIFDELCINI
ONIF1 Presentaciónorevelacióndelau\lidadopérdidadeoperación
ONIF2 Recopilacióndenormasdepresentaciónyderevelaciónsobreinstrumentosfinancieros
CronogramaCNBV
Estados Financieros bajo
IFRS son reportados con cifras comparativas
de 2011, más la información
trimestral
2010 2011 2012
Balance General de apertura
1er. año reportando bajo IFRS
2008 - 2009
Se permite adopción anticipada
3.Introducciónalestudiodelasnormasdecontabilidadfinancieracomparadasporsunaturalezayestructura,en:
Canadá,USA,Mx.
ACTIVIDADESCNBV1DE2
► 11denoviembrede2008-laCNBVcomunicósuintencióndeadoptarlas
IFRS, para emisoras que co\cen sus valores en México. Asimismo,estableceposibilidaddequelasemisoras,adoptenIFRSan\cipadamenteparalosejerciciosde2008,2009,2010y2011.
► 27deenero2009-CNBVdioaconocerenDOFadecuacionesregulatoriasa la Circular única de Emisoras que permiten la implementación de lasIFRS.
3.Introducciónalestudiodelasnormasdecontabilidadfinancieracomparadasporsunaturalezayestructura,en:
Canadá,USA,Mx.
ACTIVIDADESCNBV2DE2► Algunosdeloscambiosadichacircularson:
• EFE’s,elaboradosconformeIFRSemi\dasporIASB,dictaminados.Auditoríaydictamenconbaseen“Interna\onalStandardsonAudi\ng”,emi\dasporIASC.
• informarporescritoaCNBVyplandeimplementación(siadoptanen2009,2010y2011):90díasnaturalesdelejerciciodequesetrate
• EFE’sconsolidadosincluyendoSPE’soinformarcuálesSPE’sestánynoestánconsolidadas
3.Introducciónalestudiodelasnormasdecontabilidadfinancieracomparadasporsunaturalezayestructura,en:
Canadá,USA,Mx.
ConvergenciaCINIFconIFRS
► CINIFanuncióplandeconvergenciaconIFRS
► CINIFemi\ráaproximadamente6normasalaño
► ElCINIFes\móqueapar\rde2011nohabríadiferenciasimportantesentreNIFeIFRS
3.Introducciónalestudiodelasnormasdecontabilidadfinancieracomparadasporsunaturalezayestructura,en:
Canadá,USA,Mx.
Algunosaspectoscualita\vosaconsiderar–IFRSyNIF(1de2)► Ambasnorma\vidadesdescansansobreunabasede“sustanciasobre
forma”(p.e.enlugardereglasprescrip\vascomoenotrosGAAP)
► Setuvoqueajustarlaredacciónenmuchosbole\nesmexicanos,par\cularmentelosdemayoran\güedadpara:• QuelaredacciónajustadaseinterpretedeigualformaqueIFRS• QuesecubranlosmismosconceptosyasuntosqueaquellosenIFRS
► InterpretaciónenMéxicodeIFRS• EnMéxicosetendráquecontarconcomplementosnorma\vospara
darguíassobretransaccionesosituacionespar\cularesdelentornonacional(p.e.,PTU,IETU,etc.)queseanaceptablesanivelglobalbajoIFRS
3.Introducciónalestudiodelasnormasdecontabilidadfinancieracomparadasporsunaturalezayestructura,en:
Canadá,USA,Mx.
Algunosaspectoscualita\vosaconsiderar–IFRSyNIF(2de2)► ElniveldeinformaciónaserreveladaennotasenEF’sbajoIFRSesmás
extensoquebajoMXGAAP
► ParalosqueadoptenIFRS,lesafectarálaaplicaciónretroac\vadeIFRS
• Los1ros.estadosfinancierosbajoIFRSdebenserajustadosretroac\vamente(IFRS1-PrimeraAdopcióndeIFRS)
• Enunfuturo,Méxicopodríaadoptarunmecanismodeajustespara
desaparecerlasdiferenciasacumuladasqueexistanentreIFRSyMXGAAPalafechadeadopción(p.e.,ajustesretroac\vosbajoMXGAAPparaquesecumplaconIFRS)
IFRSUNITEDSTATESOFAMERICA
3.Introducciónalestudiodelasnormasdecontabilidadfinancieracomparadasporsunaturalezayestructura,en:
Canadá,USA,Mx.
ACTIVOS
PASIVOS
CAPITAL
INGRESOSEXPENSES
OPERACIONESENEL
EXTRANJERO.
INDUSTRY
3.Introducciónalestudiodelasnormasdecontabilidadfinancieracomparadasporsunaturalezayestructura,en:
Canadá,USA,Mx.
ACTIVOS
PASIVOS
CAPITAL
INGRESOSEXPENSES
OPERACIONESENEL
EXTRANJERO.
INDUSTRY
USGAAPACTIVOS
NO. NOMBRE
305 Efec\voyequivalentes.
310 Cuentasporcobrar.310-20
Honorariosnoreeembolsablesyotroscostos.
310-30 Préstamosy�tulosdedeudaadquiridosconcaracterís\casdecréditosydeteriorados.
310-40 Reestructuracióndedeudaproblemá\caporpartedelosacreedores.
320 Inversiones-Títulosdedeudaycapital.
323 Inversiones-Métodosdepar\cipaciónynegociosconjuntos.
323-30 Sociedades,negociosconjuntosyen\dadesderesponsabilidadlímitada.
325 Inversones-Otras.
325-20 Inversionesbajoelmétododecosto.
325-30 Inversionesencontratosdeseguros.
325-40 Derechosdeusufructoenac\vosfinancierosbursa\lizados.
330 Inventarios
340 Otrosac\vosycostosdiferidos.
340-20 Costosdepublicidadcapitalizados.
340-30 Contratosdesegurosquenotransfierenriesgosdeseguro.
350 Intangibles,créditomercan\lyotrosac\vos.
360 Propiedad,plantayequipo.
360-20 Ventadebienesraíces.
USGAAPPASIVOS
405 Pasivos.
405-20 Ex\ncióndepasivos.
405-30 Evaluacionesrelacionadasconseguros.
410 Re\rodeac\vosyobligacionesambientales.
420 Obligacionesporcostosdeenajenaciónosalida.
430 Ingresosdiferidos.
440 Compromisos.
450 Con\ngensias.
460 Garan�as.
470 Deuda.
470-20 Deudasconver\blesyotrasopciones.
470-30 Préstamoshipotecariosdepar\cipación.
470-40 Acuerdodefinanciamientodeproductos.
470-50 Modificacionesyex\nciones.
470-60 Restructuracionesdedeudas,problemá\cascondeudores.
480 Dis\nguishingLiabili\esfromEquity.Diferenciarpasivosdecapital.
CAPITAL505 Capital.
505-20 Dividendosporaccionesydivisióndeacciones.505-30 Accionespropiasencartera.505-50 Pagosbasadosenaccionesanoempleados.505-60 Escisionesyreversióndeescisiones.
INGRESOS605 Reconocimientodeingresos.
605-15 Productos.605-20 Servicios.605-25 Acuerdosconelementosmúl\ples.605-30 Derechosdeuso.605-35 Contratosdeconstrucciónydeproducción.605-40 Pérdidasyganancias.605-45 Consideracionesdelagenteprincipal.605-50 Pagoseincen\vosdeclientes.
EXPENSES705 Costodeventayservicios.710 Compensación-General.712 Compensación-Beneficiosposterioresalempleodiferentesalre\ro.715 Compensación-Beneficiosporre\ro.718 Compensación-Compensaciónenacciones.720 Otrosgastos.
720-15 Costospreopera\vos.720-20 Costosdeseguro.720-25 Contribuciones.720-30 Impuestossobrebienesmuebleseinmuebles.720-35 Costosdepublicidad.720-40 Obligacionespordeshechosdeequipoelectrónico.720-45 Reingenieríadenegociosytecnología.730 Inves\gaciónydesarrollo.740 Impuestoalau\lidad.
OPERACIONESENELEXTRANJERO.805 Combinacióndenegocios.808 Acuerdosdecooperación.810 Consolidación.815 Derivadosycoberturas.820 Medicionesyrevelacionesalvalorrazonable.825 Instrumentosfinancieros.830 Temasdemenedaextranjera.835 Intereses.840 Arrendamientos.845 Transaccionesnomonetarias.850 Revelacionesdepartestelacionadas.852 Reorganizaciones.855 Eventosposteriores.860 Transferenciasypagos.
USGAAPINDUSTRY
905 Agricultura.908 Líneasaéreas.910 Contra\stas-Construcción.912 Contra\stas-GobiernoFederal.915 En\dadesenetapadedesarrollo.920 Entretenimiento-Radiofusoras.922 Entretenimiento-Televisiónporcable.924 Entreteimiento-Casinos.926 Entretenimiento-Películas.928 Entretenimiento-Música.930 Ac\vidadesextrac\vas-Minerías.932 Ac\vidadesextrac\vas-Petróleo.940 Serviciosfinancieros-Corredoreseintermediarios.942 Serviciosfinancieros-Ins\tucionesdedépositoydecrédito.944 Serviciosfinancieros-Seguros.946 Serviciosfinancieros-Compañíasdeinversión.948 Serviciosfinancieros-Bancahipotecaria.950 Serviciosfinancieros-Títulodepropiedadde\erras.952 Franquiciador.954 En\dadesparaelcuidadodelasalud.958 En\dadessinfinesdelucro.960 Tratamientocontable-Planesdepensionesdebeneficiosdefinidos.962 Tratamientocontable-Planesdepensionesdeaportacionesdefinidas.965 Tratamientocontable-Previsiónsocialygastosmédicos.970 BienesRaíces-General.972 BienesRaíces-Asociacióndebienesraícesdeinteréscomún(Aréascomunes).974 BienesRaíces-Fideicomisodeinversiónenbienesraíces.976 BienesRaíces-Terrenosporlote.978 BienesRaíces-Ac\vidadesde\empocompar\do.980 Operacionesreguladas.985 Sosware.995 Compañíasnavierasestadounidenses.
Filingde
EFsIFRS
2006
Plantrabajo
SEC/CESR
SECRevisaIFRSFilingsdeFTAs
2007 2008 2009
ApoyoaFTA
2005
SECProponeeliminarreglaGAAPRec.
Rutadeaceptación
Observa-ciones
emi%dasSEC
SECRoundtable
SECConceptReleaseCompañíaspúblicasU.S.&IFRS
IFRSearly
adop%on
SEC:Ac\vidadesRelacionadasconIFRS–Roadmaporiginal
RoadmapPropuesto
2011 2014 2015 2016
Largeaccelerated
filers
Acceleratedfilers
Non-accelerated
filers
IASB–FASBProyectodeconversiónconcluido
3.Introducciónalestudiodelasnormasdecontabilidadfinancieracomparadasporsunaturalezayestructura,en:
Canadá,USA,Mx.
SECRoadmapparaadoptarIFRSenUSA(1de3)
CONDICIONES:
► SEC ha retrasado, en diversas ocasiones, respecto de emi\r una regladefini\vaparau\lizarIFRSenUSA
► ConsistenteconrequerimientosdeS-XparaUSGAAP,requerirán3añosdeestadosfinancierosauditados,enel1erañodereporte• FPI’ssólorequierenpresentar2añosdeEstadodeResultados,
VariacionesenCapitalyFlujosdeefec\vo► IFRSissuer:LaSECproponeincluirelar�culo13paraestablecerlos
requerimientosparacompañíasquepresentenbajoIFRS
3.Introducciónalestudiodelasnormasdecontabilidadfinancieracomparadasporsunaturalezayestructura,en:
Canadá,USA,Mx.
SECRoadmapparaadoptarIFRSenUSA(2de3)
CONDICIONES:► Mejoras en normas contables: FASB e IASB en proceso de
convergenciadeIFRSyUSGAAP► Responsabilidadyfinanciamiento:fechaparaqueelIASCFpresente
mecanismoque lepermitatenerrecursossuficientespara llevaracabosutrabajooportunamente
3.Introducciónalestudiodelasnormasdecontabilidadfinancieracomparadasporsunaturalezayestructura,en:
Canadá,USA,Mx.
SEC
RoadmapparaadoptarIFRSenUSA(3de3)CONDICIONES:
► Adopción an\cipada limitada (no-objec\on lewer, válida por 3 años):
permi\r a compañías de EEUU, cumpliendo ciertos criterios, emi\rfinancierosparaejerciciosterminadosenoposterioresal15dediciembrede2009:
i)serunadelas20compañíasmásgrandesdesuindustria
ii)serpartedeunaindustriaenlaqueprevalezcaelusodeIFRS*Sisecumplenloscriterios\enen2opciones:
a)Presentarunaconciliación(1año)deIFRSaUSGAAPparaIFRS1b)opcióna)másconciliación(no-auditada)de3añosdeIFRSaUSGAAP
IFRSCANADA
3.Introducciónalestudiodelasnormasdecontabilidadfinancieracomparadasporsunaturalezayestructura,en:
Canadá,USA,Mx.El Consejo de Normas Contables de Canada adoptó IFRS como los NuevosCanadian-GAAPApar\rdel1deenerode2011ü Obligatorioparalasempresaspublicas.ü Opcional para empresas privadas (Pueden con\nuar con las an\guas
Canadian-GAAP)
3.Introducciónalestudiodelasnormasdecontabilidadfinancieracomparadasporsunaturalezayestructura,en:
Canadá,USA,Mx.
SIC
IFRIC
IFRS/NIIF
IAS(NIC)
FRAMEWORK
31/12/20X1 31/12/20X2
BalancegeneraldeaperturaparacifrasIFRS
1/01/20X1
Fechadereporte
FechadetransiciónIFRS*
IFRScompara%vos 1os.EF’sbajoIFRS
RequerimientosdeadopcióndeIFRSentodoelmundo
Cifrascompara\vasconelprimerañoIFRS:
RESUMENTERCEROBJETIVOCANADA US MX
ORGANISMO
CanadianAccoun\ngStandardsBoard(AcSB)
FinancialAccoun\ngStandardsBoard
(FASB)
ConsejoMexicanodeNormasdeInformación
Financiera,A.C.(CINIF)
NATURALEZA Privado Privado Privado
NORMAS Canadian-GAAP/IFRS US-GAAP NIF/IFRS
OTROSREGULADORES
--------------------BANCOS,VALORESyPENSIONES---------------------
USSEC CNBV&CNSF
Ac\vidadgrupal
Generarmatrizcompara%vaquehomologue
• NIF(Todalaestructura:Bole\nesIMCP,NIF,INIFyONIF)
ylaestructuradelas
• IFRS(IAS,IFRS,SICs,IFRICs).
EstructurainternadeunaIFRS
• PARTEA– Introducción– Obje\vo– Alcance– Tratamientospar\cularesdecadanorma– Errores(Disclosures)– Fechadeentradaenvigencia– Apéndicedeconceptos
CUARTOOBJETIVO
4.Problemasdelaarmoníacontableyderepresentacióndelainformación.
a) Problemaseconómicos.b) Caracterís\casdelaarmoníacontable.c) Educaciónycultura.d) Problemasjurídicos.
4.Problemasdelaarmoníacontableyde
representacióndelainformación.
• Noexisteunaúnicanormaquetratelaforma,contenidoyestructuradelos estados financieros y las polí\cas contables a ser aplicadas en supreparacióndelosmismos.
• Losprincipiosestánincluidosen:
– PresentacióndeEstadosFinancieros(IAS1)– Polí\casContables,Cambiosen las Es\macionesContables y Errores
(IAS8)– Ac\vos no circulantes dispuestos para su venta y Operaciones
discon\nuadas(IFRS5)
4.Problemasdelaarmoníacontableyde
representacióndelainformación.
MarcodelIASB
IAS1Presentaciónde
EstadosFinancieros
IAS8Polí\cascontables,cambiosenlases\maciones
contablesyerrores
IFRS5Ac\vosnocirculantesdispuestos
parasuventayOperacionesdiscon\nuadas
IFRS1Adopciónporprimeravez
delasIFRS
4.Problemasdelaarmoníacontableyde
representacióndelainformación.
ElmarcodelIASB:
• Noesunanormacontable• Nodefineprincipiosparaningúntemadevaluaciónorevelaciónenpar\cular
• NomodificaningunaIAS/IFRSespecífica.
Declaracióndelosprincipiosteóricosgeneralmenteaceptadosqueproporcionanlabaseparaeldesarrollodenuevasprác\casdereporteylaevaluacióndelas
existentes
4.Problemasdelaarmoníacontableyde
representacióndelainformación.
Objetivo de los Estados Financieros • Suministrarinformaciónqueseaú\lparaunaampliagamadeusuarios
quetomandecisioneseconómicasacercade:ü Situaciónfinancieraü Desempeñoü Cambiosenlaposición
financieradeunaempresa
4.Problemasdelaarmoníacontableyde
representacióndelainformación.
Características Cualitativas
• Comprensibles
• Confiabilidadü Representaciónfielü Sustanciasobreformaü Neutralidadü Prudenciaü Integridad
• Relevanciaü Materialidad
• Comparabilidad
• Restricciones:ü Oportunidadü Equilibrioentrecostoy
beneficio
4.Problemasdelaarmoníacontableyde
representacióndelainformación.
EjemplosdeSustanciasobreForma
• IAS17Arrendamientos-Contabilizacióndearrendamientosfinancieros• IAS39InstrumentosFinancieros-ReconocimientoyValuación
• IAS18Ingresos
ElementosdelosEstadosFinancieros
• Un ac%vo es un recursocontrolado por la en\dad comoresultado de eventos pasados y delcuál la empresa espera obtenerbeneficioseconómicosfuturos.
• Pasivo es una obligaciónpresente de la empresa, surgida araíz de eventos pasados, alvencimiento de la cual, y paracancelarla, la empresa espera unasalida de recursos que incorporanbeneficiosfuturos.
• Ingresosonlosincrementosenlosbeneficios económicos producidosduranteelperiodocontable,enformade entradas, aumento de valor de losac\vos,obiencomodisminucionesdelas obligaciones que dan comoresultadoaumentosdelcapitalneto,yn o e s t á n r e l a c i o n a d o s c o naportacionesdelosaccionistas.
• Gastossondecrementosenlosbeneficios económicos producidosdurante el periodo contable, enforma de salidas o disminucionesdelosac\vosobiendeincurrirenlospasivosquedancomoresultadodisminucionesencapital,yquenoestánrelacionadosconlosrepartosdecapital.
4.Problemasdelaarmoníacontableyde
representacióndelainformación.
ElementosdelosEstadosFinancieros
• La definición de los elementos de los estados financieros claramenteintroduce el enfoque de estado de situación financiera tomado por elIASB.
QUINTOOBJETIVO
• Armonizacióndeprincipioscontablesentodoelmundo.a) Tresmodelosparaagruparlacontabilidad.b) ¿Quién\enela“GAAP”válida
Internacionalmente?IASC,FASBoIASB.c) Ejemplosdereferenciaparalosprincipios
contables
5.Armonizacióndeprincipioscontablesentodoel
mundo.
BasesdeValuación(1de2)
• Valuación es el proceso de determinar el valor monetario al cual loselementosdelosestadosfinancierosseránreconocidosyregistradosenelestadodesituaciónfinancierayenelestadoderesultados.
• Incluyelaseleccióndelasbasesespecíficasdevaluación.
PRECIOVSVALOR
5.Armonizacióndeprincipioscontablesentodoel
mundo.
ElmarcodelasIFRSlista4
basesométodosdevaluación:
Costohistórico
Costocorriente
Valorderealización
(odeliquidación)
Valorpresente
BasesparamedirelementosdelosEEFF(MarcoconceptualPárr.4.54)
• Costohistórico.Losac\vosseregistranporelimportedeefec\voyotraspar\daspagadas,oporelvalorrazonabledelacontrapar\daentregadaacambioenelmomentodelaadquisición.Lospasivosseregistranalimportedelosproductosrecibidosacambiodeincurrirenlaobligacióno,enalgunascircunstancias(porejemplo,enelcasodelosimpuestosalasganancias),porlascan\dadesdeefec\voyequivalentesalefec\voqueseesperapagarparasa\sfacerelpasivoenelcursonormaldelaoperación.
• Costocorriente.Losac\vossellevancontablementeporelimportedeefec\voyotraspar\dasequivalentesalefec\voquedeberíapagarsesiseadquirieseenlaactualidadelmismoac\vouotroequivalente.Lospasivossellevancontablementeporelimportesindescontardeefec\vouotraspar\dasequivalentesalefec\voqueseprecisaríaparaliquidarelpasivoenelmomentopresente.
• Valorrealizable(odeliquidación).Losac\vossellevancontablementeporelimportedeefec\voyotraspar\dasequivalentesalefec\voquepodríanobtenerse,enelmomentopresente,porlaventanoforzadadelosmismos.Lospasivossellevanasuvalordeliquidación;esdecir,losimportesnodescontadosdeefec\vooequivalentesalefec\voqueseesperapagarparacancelarlospasivosenelcursonormaldelaoperación.
• Valorpresente.Losac\vossellevancontablementealvalorpresente,descontandolasentradasnetasdeefec\voqueseesperagenerelapar\daenelcursonormaldelaoperación.Lospasivossellevanporelvalorpresente,descontandolassalidasnetasdeefec\voqueseesperanecesitarparapagarlasdeudas,enelcursonormaldelaoperación.
BasesparamedirelementosdelosEEFF(MarcoconceptualPárr.4.54)
Costohistórico.
• Losac\vosseregistranporelimportedeefec\voyotraspar\daspagadas,oporelvalorrazonabledelacontrapar\daentregadaacambioenelmomentodelaadquisición.
• Lospasivosseregistranalimportedelosproductosrecibidosacambiodeincurrirenlaobligacióno,enalgunascircunstancias(porejemplo,enelcasodelosimpuestosalasganancias),porlascan\dadesdeefec\voyequivalentesalefec\voqueseesperapagarparasa\sfacerelpasivoenelcursonormaldelaoperación.
BasesparamedirelementosdelosEEFF(MarcoconceptualPárr.4.54)
Costocorriente.
• Losac\vossellevancontablementeporelimportedeefec\voyotraspar\dasequivalentesalefec\voquedeberíapagarsesiseadquirieseenlaactualidadelmismoac\vouotroequivalente.
• Lospasivossellevancontablementeporelimportesin
descontardeefec\vouotraspar\dasequivalentesalefec\voqueseprecisaríaparaliquidarelpasivoenelmomentopresente.
BasesparamedirelementosdelosEEFF(MarcoconceptualPárr.4.54)
Valorrealizable(odeliquidación)
• Losac\vossellevancontablementeporelimportedeefec\voyotraspar\dasequivalentesalefec\voquepodríanobtenerse,enelmomentopresente,porlaventanoforzadadelosmismos.
• Lospasivossellevanasuvalordeliquidación;esdecir,los
importesnodescontadosdeefec\vooequivalentesalefec\voqueseesperapagarparacancelarlospasivosenelcursonormaldelaoperación.
BasesparamedirelementosdelosEEFF(MarcoconceptualPárr.4.54)
Valorpresente.
• Losac\vossellevancontablementealvalorpresente,descontandolasentradasnetasdeefec\voqueseesperagenerelapar\daenelcursonormaldelaoperación.
• Lospasivossellevanporelvalorpresente,descontandolassalidasnetasdeefec\voqueseesperanecesitarparapagarlasdeudas,enelcursonormaldelaoperación.
5.Armonizacióndeprincipioscontablesentodoel
mundo.
FAIRVALUE:VALORRAZONABLE
• Noesmencionadocomounabasedevaluaciónenelmarco.
• Sedefineendiversasnormascomo“elimporteporelcualunac\vopuedeserintercambiado,ounpasivocancelado,entreconocedoresenunatransaccióndemercado”.
• ElreconocimientoyvaluacióndelvalorrazonableescrucialpararealizarunavaluaciónbajoelsistemaquevienedesarrollandoelIASB.
5.Armonizacióndeprincipioscontablesentodoel
mundo.
• LosreportesfinancierosbajolasIFRSusanunmodelocombinadodecostohistóricoydevalorrazonable.
• Elalcancedelvalorrazonableesevidenteenvariasnormas,incluyendo:ü IAS39-Instrumentosfinancieros:Reconocimientoy
valuaciónü IAS19-Beneficiosaempleadosü IFRS2-Pagosbasadosenaccionesü IFRS3-Combinacionesdenegociosü IAS38-Ac\vosintangiblesü IAS36-Deteriorodeac\vosü IAS18-Ingresos
Jerarquía del Valor Razonable
Desarrollado por el US FASB y considerado en la modificación de la IAS 39InstrumentosFinancieros-Reconocimientoyvaluación– indicaelprocesoquelascompañíasdeberíanseguirenladeterminacióndelvalorrazonable:
Cuandonoestedisponibleseusaránotrastécnicasdevaluación.
Cuandonoestedisponible,u\lizarlospreciosdemercadodelos
ac\vosypasivossimilares.
Siemprequelainformaciónestedisponible.
Nivel1
Nivel2
Nivel3
U\lizarpreciosdeac\vosopasivos
idén\cosdemercadosac\vos
5.Armonizacióndeprincipioscontablesentodoel
mundo.
JERARQUÍA DE LAS IFRS La IAS 8.7 hace una clara distinción:
ü Una norma o interpretación deberá ser aplicada
ü Cualquier guía de implementación relevante publicada por el IASB para las normas o interpretaciones, debe ser considerada
ü Cuando un evento en particular, transacción u otra situación no está específicamente señalada en las IFRS, la IAS 8.10 precisa una guía sobre la jerarquía a ser considerada en la selección de una política contable.
5.Armonizacióndeprincipioscontablesentodoel
mundo.
JERARQUÍA DE LAS IFRS • Fundamentalmente la gerencia debe usar su juicio en el desarrollo y
aplicacióndepolí\cascontablesqueproporcioneninformaciónquesea:– Relevanteparalasnecesidadesdetomadedecisioneseconómicasdelos
usuarios;y– Confiable,enelsen\dodequelosestadosfinancieros:
ü Representenenformafidedignalasituaciónfinanciera,eldesempeñoylosflujosdeefec\vodelaempresa
ü Reflejenlaesenciaeconómicadelastransacciones,otroseventosycondiciones,ynosimplementesuformalegal
ü Seanneutrales(e.g.notendenciosos)ü Seanprudentesü Esténcompletosentodoslosaspectossignifica\vos
FINALOBJETIVO5
SEXTOOBJETIVO(Ac\vidadgrupal)
6.Estrategiasparalograrlaarmonía.a) Estrategiageneral.
ü Lostratadoseconómicosentrelasnaciones.ü Estrategiaparadisminuiralterna\vas.ü Revaloracióndelatecnología.ü Lainformacióncomomediodecompetencia.ü Lasaventurasdenegociosconjuntos.(jointVenture)
b) Estrategiaspar\culares.c) Economíasentransiciónyendesarrollo.
6.Estrategiasparalograrlaarmonía.(Ac\vidadgrupal)
a) Estrategiageneral.1) Lostratados
económicosentrelasnaciones.
2) Estrategiaparadisminuiralterna\vas.
3) Revaloracióndelatecnología.
4) Lainformacióncomomediodecompetencia.
5) Lasaventurasdenegociosconjuntos.
b) Estrategiaspar\culares.c) Economíasentransición
yendesarrollo.
① Beneficios sobre intercambio de
información financiera, contable ofiscal.
② Acuerdo Norwalk. Mecanismos deconvergenciahaciaIFRS.
③ XBRL
④ LaUniónEuropeaanteIFRS⑤ Brasil,RusiaanteIFRS⑥ India,ChinaanteIFRS
SEPTIMOOBJETIVO
7.Serviciosinternacionalesdecontabilidadporfirmasde“CPA”.
a) Consultoríab) Planeaciónfiscalysolucióndeproblemas
fiscales.c) Serviciosdeauditoria.d) Evaluacióndeadquisicionesdenegocios
potenciales.e) Informacióndereferenciasparaclientes
OCTAVOOBJETIVO
8. Comparación entre las normas decontabilidad de Canada, E.U.A., México y lasdel Comité de Normas Internacionales deContabilidad.a) Ejemplosdediferenciasentrenormas
internacionalesynacionalesü Enpar\dasgeneralesü Enpar\dasespecíficas
NOVENOOBJETIVO9.Aspectosespecíficosdelacontabilidadinternacional.
a) Aplicación(F52,NIC21yB15)• Transaccionesenmonedaextranjera.• Conversióndeoperacionesextranjeras.• Reportesdeparidadesextranjeras.• Publicacionesparcialesdeoperacionesextranjeras.• Consolidacióndeestadosfinancierosconsusafiliadasextranjeras.
b) Efectosdelainflaciónenlosestadosfinancieros.c) Evaluacióndeldesempeñoenlasoperacionesextranjeras.d) Planificaciónfiscalanivelesinternacionales.e) Resguardofiscalf) Promocióndeexportacionesg) Fijacióndepreciossobreunabasemundial.
Módulo:
SistemasInternacionalesdeInformaciónyAuditoríaFinanciera
(SIIAF)
Facilitador:Dr.SergioIvánRamírezCacho
NOV-DIC2017