manual práctico de renta y patrimonio 2011

Agencia Tributaria

MINISTERIO DE HACIENDAY ADMINISTRACIONES PBLICAS

www.agenciatributaria.es

RENTA 2011MANUAL PRCTICO

Versin digital

Esta edicin del Manual Prctico Renta y Patrimonio 2011 se cerr el da 27 de abril de 2012 en base a la normativa del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y del Impuesto sobre el Patrimonio publicada hasta dicha fecha con efectos para el ejercicio 2011.

Cualquier modificacin posterior en las normas de los citados Impuestos aplicables al mencionado ejercicio, deber ser tenida en cuenta.

Catlogo general de publicaciones oficiales

http://www.060.es

Depsito Legal: M-12138-2012

I.S.B.N.: 978-84-96490-72-7

N.I.P.O.: 631-12-002-x

PRESENTACIN

La Agencia Estatal de Administracin Tributaria tiene entre sus principales objetivos el de minimizar los costes de cumplimiento que deben soportar los ciudadanos en sus relaciones con la Hacienda Pblica.

Fiel a este propsito, y con el fin de facilitar a los contribuyentes el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, la Agencia Tributaria pone a su disposicin la edicin del Ma-nual Prctico del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas (IRPF) y del Impues-to sobre el Patrimonio del ejercicio 2011, preparada por el Departamento de Gestin Tributaria.

Este Manual responde a la intencin de divulgar estos Impuestos y contiene numerosos ejemplos prcticos que pretenden hacer ms asequibles los textos fiscales y clarificar aquellas cuestiones que revisten una mayor complejidad. Con la finalidad de facilitar a los contribuyentes la localizacin en el Apndice normativo de los preceptos legales y reglamentarios que regulan los temas tratados, los diferentes epgrafes y apartados del Manual contienen una referencia a los artculos de la Ley y del Reglamento en los que se regulan las cuestiones tratadas.

Constituye, en cualquier caso y en el marco de la campaa de Renta y de Patrimonio 2011, una buena oportunidad para quienes deseen profundizar en el conocimiento de ambos impuestos.

Aprovechamos la ocasin para recordarle que la Agencia Tributaria pone igualmente a su disposicin tanto el Programa de Ayuda Renta (PADRE) 2011 como el Programa de Ayuda del Impuesto sobre el Patrimonio, que le permitir realizar las declaraciones de estos impuestos por ordenador. Estos programas puede descargarlos en la pgina de la Agencia Tributaria en Internet (www.agenciatributaria.es), as como efec-tuar la presentacin telemtica de sus declaraciones por este medio sin necesidad de disponer de firma electrnica.

Si lo prefiere, tambin existe un telfono de cita previa (901 22 33 44), al que puede llamar para que le asignen el da y la hora en que puede acudir a su Delegacin o Admi-nistracin para que le confeccionen su declaracin de la Renta.

Adems, a travs de la pgina de la Agencia Tributaria en Internet en la direccin ante-riormente indicada, puede Vd. obtener el nmero de referencia que le permita acceder a su borrador de la declaracin del IRPF, as como a sus datos fiscales del presente ejercicio, sin necesidad de su previa solicitud y, proceder si cumple los requisitos pre-vistos al efecto, a su confirmacin y presentacin por dichas vas, siempre que refleje su situacin tributaria en relacin con dicho Impuesto; en caso contrario, tambin podr solicitar la modificacin del borrador recibido.

Por ltimo, existe un telfono de informacin (901 33 55 33), al cual puede llamar para resolver sus dudas sin necesidad de desplazarse a nuestras oficinas.

Departamento de Gestin Tributaria

Gua de las principales novedades del IRPF en el ejercicio 2011

Gestin del Impuesto Pginas

Plazos de la campaa Renta 2011: borrador y autoliquidacin

Borradordedeclaracin:

-ObtencindelborradorporInternetsinnecesidaddesolicitudpreviaascomosupuestaadisposicinyelaccesoalmismoporInternetmediantelautilizacindefirmaelectrnicaounnmerodereferenciasuministradoporlaAgenciaTributaria:desdeelda10deabrilhastael2dejuliode2012................................................................................................................... 10-RemisindelborradorporcorreoporpartedelaAgenciaTributariadesdeel3demayode2012................................................................................................................................... 11

-Modificacin,confirmacinosuscripcindelborrador:

a)Porvatelemticaotelefnica:desdeel10deabrilyhastaelda2dejuliode2012..... 12a15

Siseefectadomiciliacinbancariadelpagohastael27dejuniode2012

b)Porvapresencial:desdeel3demayohastael2dejuliode2012................................ 13a15

Autoliquidacin:

-Presentaciny,ensucaso,ingreso:desdeel3demayohastael2dejuliode2012.Siseefectadomiciliacinbancariadelpago,desdeel3demayohastael27dejuniode2012.. 16y21

-LapresentacintelemticadedeterminadasautoliquidacionespodrefectuarsemediantelaconsignacindelNIFdelcontribuyenteydelnmerodereferenciadelborradorodelosdatosfiscalessuministradosporlaAgenciaTributaria............................................................ 19a20

Exenciones Semantienelaexencinprevistaenelartculo7.)delaLIRPFparalospremiosobtenidosenjuegosdistintosdelalotera,quesevenancomercializandoantesdelaentradaenvigordelaLey13/2011,deregulacindeljuego...........................................................................................

44

Sedeclaranexentaslasayudasexcepcionalespordaospersonalesencasosdefallecimien-toydeincapacidadabsolutaypermanentecomoconsecuenciadelosmovimientosssmicosacaecidosenelmunicipiodeLorca(Murcia).................................................................................

49

Rendimientos del trabajo Pginas

Retribuciones en especie y rendimientos obtenidos

Noseconsideranrendimientosdeltrabajoenespecielosgastoseinversionesefectuadosdurante2011paraformaralosempleadosenelusodenuevastecnologas,cuandosuutiliza-cinslopuedarealizarsefueradellugaryhorariodetrabajo....................................................... 76

Sedeterminanreglamentariamentelosrequisitosdelasfrmulasindirectasdepagoalasentidadesencargadasdeprestarelserviciopblicodetransportecolectivodetrabajadoresentresulugarderesidenciaysucentrodetrabajoquenoseconsideranrendimientosenespecieydanlugaralaexencinprevistaenelartculo42.2h)delaLIRPF................................................ 77y78

Sefijaunimportemximode300.000eurosenlacuantadelosrendimientosntegros,conunperododegeneracinsuperioradosaosyquenoseobtengandeformaperidicaorecurrenteascomoenaquellosquesecalifiquenreglamentariamentecomoobtenidosdeformanotoriamenteirregulareneltiempo,sobrelosqueseaplicalareduccindel40por100............ 88y89

Seaplicalareduccindel40por100previstaenelartculo18.2delaLIRPFalosrendi-mientosdeltrabajoderivadosdelejerciciodelasopcionesdecomprasobreaccionesporlostrabajadoresqueseimputenenperodosimpositivosfinalizadosconposterioridadal4deagostode2004,cuandolasopcionesseejercitentranscurridosmsdedosaosdesdesuconcesin,si,adems,noseconcedenanualmente....................................................................................... 88

Gua de las principales novedades del IRPF en el ejercicio 2011

Rendimientos del capital inmobiliario Pginas

Arrendamiento de Lareduccindelrendimientonetoprocedentedelarrendamientodebienesinmueblesdesti-inmuebles destinados nadosaviviendaseelevadel50al60por100............................................................................ 106a vivienda Sereducea30aosellmitesuperiordeedaddelarrendatarioparapoderaplicarlareduc-

cindel100por100....................................................................................................................

Enlosarrendamientosprocedentesdecontratosanterioresa1deenerode2011,lareduc-cindel100por100semantienehastalafechaenqueelarrendatariocumpla35aos...........

106

107

Rendimientos de actividades econmicas Pginas

Actividades econ- Sesuprimeelrequisitodemantenimientodeempleoparapoderamortizarlibrementelosmicas en estimacin elementosdeinmovilizadomaterialydelasinversionesinmobiliariasafectosaactividadeseco-directa. nmicas,adquiridosenlosaos2011,2012,2013,2014y2015..............................................

En2011seconsideranempresasdereducidadimensinaqullasenlasqueelimportenetodesucifradenegociosenelperodoimpositivoinmediatoanterior(ejercicio2010)hayasidoinferiora10millonesdeeurosysepermiteastasseguiraplicandolosincentivosfiscalesdesurgimenfiscalespecialdurantelostresperodosinmediatosysiguientesaquelenquesesupereelimportede10millonesdeeurosdecifradenegocios..................................................

192

195

Actividades econ-micas en estimacin objetiva.

elReduccindel65trminomunicipal

poren

100delrendimientonetoparaactividadeseconmicasdesarrolladasenLorca(Murcia)....................................................................................... 240

Escalas y tipos de gravamen Pginas

Escalas aplicables Seapruebaunanuevaescalageneralcondostramosadicionales.Unoapartirde120.000,20sobre la base eurosconuntipodel22,5%y,elotro,apartirde175.000,20eurosconuntipodel23,5%....... 417liquidable general

TodaslasComunidadesAutnomashanaprobadosuscorrespondienteescalas...................... 417yss.

Deducciones de la cuota ntegra Pginas

Deduccin general por inversin vivienda habitual

Conefectosdesdeel1deenerode2011serestableceladeduccinporinversinenvivien-dahabitual,cualquieraquesealabaseimponibledelcontribuyente,conlanicadiferenciares-pectoalaregulacinaplicableenejercicio2010dequeseelevalabasemximadededuccina9.040eurosenlossupuestosdeadquisicinorehabilitacindeviviendayparalascantidadesdepositadasencuentavivienda,ya12.080eurosenelcasodeobraseinstalacionesdeade-cuacindelaviviendahabitualporrazndediscapacidad.............................................................. 438yss.

Tramo autonmico deduccin por inver-sin vivienda habitual

LaComunidadAutnomadeCataluahaaprobadolosporcentajesdededuccinporinver-sinenviviendahabitualeneltramoautonmicomanteniendoelporcentajedel9%delrgimenespecialsloparaloscontribuyentesquehanadquiridoosatisfechoscantidadesparalacons-truccindelaviviendahabitualantesdel30-07-2011yfijandoenotrocaso,concarctergene-ral,el7,5%.Paralasobrasdeadecuacindelaviviendahabitualdepersonascondiscapacidadelporcentajeserdel15%...........................................................................................................

LasComunidadesAutnomasdeIllesBalearsydelaRegindeMurciahanaprobadoporcentajespropiosdededuccinporinversinenviviendahabitualeneltramoautonmiconodiferenciadosdelosqueestableceelartculo78.2LIRPF...............................................................

444y

436

ss

Gua de las principales novedades del IRPF en el ejercicio 2011Deducciones de la cuota (continuacin) Pginas

Deducciones genera- Selimitalaaplicacindeladeduccinporalquilerdelaviviendahabitualaaquelloscontribu-les por alquiler y por yentescuyabaseimponibleseainferiora24.107,20euros,modificndoseasimismolabasede

ladeduccin................................................................................................................................... 478obras de mejora en la vivienda habitual Seintroduceunanuevadeduccinporobrasdemejorasatisfechasyejecutadasdesdeel7

demayode2011hastael31dediciembrede2012encualquierviviendaqueseapropiedaddelcontribuyente(exceptolasafectasaactividadeseconmicas)oeneledificioenquestaseencuentre,aplicablecuandosubaseimponibleseainferiora71.007,2euros............................... 483

Semantieneunrgimentransitorioparaloscontribuyentesqueconanterioridadal7demayode2011hayansatisfechocantidadesporlasquehubierantenidoderechoalaanteriordeduccinporobrasdemejoraenlaviviendahabitual................................................................. 480

Deduccin por inver- Enelejercicio2011dejandeseraplicablesporloscontribuyentesquedeterminansurendi-sin empresarial mientonetoporelmtododeestimacindirectadeterminadasdeduccionesdelrgimengeneral

delaLeydelImpuestosobreSociedadesquehansidosuprimidas................................................ 460

Enelejercicio2011loscontribuyentesquedeterminabansurendimientonetoporelmtododeestimacinobjetivadejandepoderaplicarladeduccinparaelfomentodelastecnologasdelainformacinydelacomunicacinprevistasenelartculo36deltextorefundidodelaLeydelImpuestosobreSociedades........................................................................................................... 473

Seincluyennuevasdeduccionesenelmbitoempresarialvinculadasadeterminadosaconte-cimientosdeexcepcionalinterspblico........................................................................................ 461

-"2011:AoOrellana"-"Mundobasket2014"-"CampeonatodelMundodeBalonmanoAbsolutoMasculinode2013"-"TricentenariodelaBibliotecaNacionaldeEspaa"-"IVCentenariodelfallecimientodelpintorDomnicoTheotocpuli,conocidocomoElGreco"

-"VIIICentenariodelaConsagracindelaCatedraldeSantiagodeCompostela"

Cuota resultante de la autoliquidacin Pginas

Deducciones de la En2011nopuedepracticarsededuccinalgunapordobleimposicindedividendospendien-cuota liquida total tesdeaplicar,procedentesde2006,porhaberfinalizadoen2010elplazodecuatroaos

previstoenladisp.transitoriasptima.4delaLeyIRPFparallevarloacabo............................. 612

Minoracin de la cuota diferencial Pginas

Deduccin por naci- Sesuprimedesdeel1deenerode2011ladeduccinpornacimientooadopcin................ 627miento o adopcin

Otras cuestiones de inters Pginas

ElimportedelIndicadorPblicodeRentadeEfectosMltiples(IPREM)enelejercicio2011asciendea7.455,14euros........................................................................................................... 40

Elinterslegaldeldineroenelejercicio2011sehafijadoenel4por100............................ 81

Tiposdeintersdedemoravigentesenlosejercicios1994a2012........................................ 609

ElsalariomedioanualdelconjuntodelosdeclarantesdelIRPFsefijaen22.100euros89paraelejercicio2011....................................................................................................................

Gua de las deducciones autonmicas del IRPF en el ejercicio 2011Comunidad Por circunstancias Relativas a la Por donativos Otros conceptos Autnoma personales y familiares vivienda habitual y donaciones deducibles

Andaluca l Parabeneficiariosdeayu- l Para beneficiarios de l Fomentodel(pg.491 dasfamiliares. ayudas a viviendas prote- autoempleo.yss.) l Adopcininternacional. gidas. l Adquisicin de ac-

l Discapacidaddel contri- l Inversin en vivienda ciones y participacionesbuyente. habitual que tenga la con- sociales en constitucinl Familiamonoparental y sideracin de protegida y de sociedadesoenam-con ascendientesmayores porlaspersonasjvenes. pliacin de capital ende75aos. l Alquilerdeviviendahabi- sociedadesmercantiles.l Asistenciaapersonascon tualporjvenes.discapacidad.l Porayudadomstica.

Aragn l Nacimiento o adopcin l Adquisicindevivienda l Donaciones con fi- l Inversinenacciones(pg.499 deltercerosucesivoshijos habitual por vctimas del nalidad ecolgica y en de entidades que coti-yss.) (o del segundo hijo, si es terrorismo. investigacin ydesarrollo zan en el segmento de

discapacitado). cientficoytcnico. empresasenexpansinl Adopcininternacional. delMercadoAlternativol Cuidado de personas Burstil.dependientes.

Principado l Acogimiento no remu- l Adquisicin o adecua- l Donacindefincasrs- l F o m e n t o d e lde Asturias neradomayores65 aos. cin de vivienda habitual ticasafavordelPrincipado autoempleode lasmu-(pg.501 l Adopcin internacional. para discapacitados, in- deAsturias. jeres y los jvenesem-yss.) l Partos o adopciones cluidos ascendientes o prendedores.

mltiples. descendientes. l F o m e n t o d e ll Familiasnumerosas. l Inversin en vivienda autoempleo.l Familias habitualprotegida. l Porcertificacindelamonoparentales. l Alquiler de la vivienda gestin forestal sosteni-l Acogimientofamiliarde habitual. ble.menores

Illes Balears l Contribuyentesde65o l Adquisicin o rehabili- l Gastosdeadquisicin(pg.508 msaosdeedad. tacindeviviendahabitual delibrosdetexto.yss.) l Discapacidaddelcontri- porjvenes. l Gastosde conserva-

buyenteode susdescen- l Alquiler de vivienda cinomejoradefincasdientes. habitual por jvenes, o terrenos en reas del Adopcindehijos. discapacitados o familias suelorsticoprotegido.

numerosas. l Fomentodell PorcuotasdelITPyAJD autoempleo.satisfechasenadquisicinde:Viviendahabitual yVi-viendahabitualprotegida.

Canarias l Nacimientoo adopcin. l l Donacionesadescen- l Gastos de estudios(pg.517 l Gastosdeguardera. habitual. dientesparalaadquisicin de descendientes fuerayss.) l Contr ibuyentes con l Por obras de adecua- de su primera vivienda delaisladeresidencia.

discapacidadymayoresde cin en vivienda habitual habitual. l Trasladoderesidencia65aos. pordiscapacidad. l Donacionesconfinali- a otra isla para realizarl Familianumerosa. l Alquilerdeviviendaha- dadecolgica. unaactividadporcuenta

bitual. l Donaciones para la propiaoajena.l Por la variacin del conservacindelPatrimo- l Cantidades destina-euribor de prstamos hi- nioHistricodeCanarias. das a la restauracin opotecarios. reparacin de bienesl Porobrasderehabilita- inmuebles de Interscinenvivienda. Cultural.

l Contribuyentes des-empleados.

Inversin en vivienda

Gua de las deducciones autonmicas del IRPF en el ejercicio 2011Comunidad Autnoma

Por circunstancias personales y familiares

Relativas a la vivienda habitual

Por donativos y donaciones

Otros conceptos deducibles

Cantabria l Cuidado de familiares: l Alquilerdeviviendahabi- l Donacionesafundacio-(pg.527 descendientes menores tualporjvenes,mayoreso nes con fines culturales,yss.) de 3 aos, ascendientes discapacitados. asistenciales o sanitarios

mayores de 70 aos y l Adquisicin/rehabilita- oalFondoCantabriaCo-discapacitados. cin de segunda vivienda opera.l Acogimiento familiar de enmunicipios conproble-

Castilla-La

menores.

l Nacimientooadopcinde

masdedespoblacin.

l Adquisicin o rehabili- l Donativos al fondoMancha hijos. tacindeviviendahabitual Castellano-Manchegode(pg. 529 l Discapacidaddel contri- o por obras e instalacio- Cooperacin.yss.) buyente. nes de adecuacin de la

l Contribuyentesmayoresde75aos.

misma a personas condiscapacidad.

l Discapacidaddeascen-dientesodescendientes.l Cuidadodeascendientes

Castilla y

mayoresde75aos.

l Familianumerosa. l Adquisicindevivienda l Donativos a fundacio- l Cantidades invertidasLen l Nacimiento o adopcin habitual por jvenes en nes de Castilla y Len por los titulares en la(pg.532 dehijos. ncleosrurales. para la recuperacin del recuperacin del Patri-yss.)

Catalua

l Partosmltiplesoadop-cionessimultneasl Porpaternidad.l Gastos de adopcin.l Cuidadodehijosmeno-resde4aos.l Contribuyentes de 65aosomsafectadospordiscapacidad.l Por cuotas a la Segu-ridadSocialdeempleadosdelhogar.

l Nacimiento o adopcin

l Alquilerdeviviendaha-bitualparajvenes.l Inversin en instala-ciones medioambien-tales y de adaptacin adiscapacitadosenviviendahabitual.l Inversin en obras dereparacin y mejora enviviendahabitual.l Inversin en obras deadecuacinalainspeccintcnicadeconstrucciones.

l Alquiler de la vivienda

Patrimonio Histrico-ArtsticoyNatural.

l Donativosaentidades

monioHistrico-Artsticoy Natural de Castilla yLen.l F o m e n t o d e lautoempleode lasmu-jeresylosjvenes.

l Intereses por prs-(pg.545 deunhijo. habitual(slocontribuyen- que fomentan el uso de tamosparaestudiosdeyss.) l Contr ibuyentes que tesendeterminadassitua- lalenguacatalana. estudiosdemsteryde

se queden viudos/as en cionesdesfavorecidas). l Donativosaentidades doctorado.2009,20102011. l Rehabilitacinde la vi- quefomentanI+D+i. l Adquisicin acciones

viendahabitual. l Donaciones beneficio o participaciones demedioambiente. entidades nuevas o de

recientecreacin.l Inversin en accio-nes de empresas enexpansin delMercadoAlternativoBurstil.






Extremadura l Cuidado de familiares l Adquisicindevivienda l Donacionesdebienes l Porpercibirretribucio-(pg.550 discapacitados. habitual para jvenes y integrantesdelPatrimonio nes del trabajo depen-yss.) l Ayudadomstica. para vctimasdel terroris- HistricoyCulturalExtre- diente.

l Acogimiento demeno-res.l Adopcininternacionall Porfamiliamonoparental.l Partosmltiples.

mo.l Alquiler de viviendahabitual para jvenes,familias numerosas ydiscapacitados.l Obrasdemejora.

meo.l Donacionesconfinali-dadecolgica.

l CantidadesdestinadasporsustitularesabienesdelPatrimonioHistricoyCulturalExtremeo.l F o m e n t o d e lautoempleodemujeresyjvenes.l Inversinnoempresa-rial en laadquisicindeordenadorespersonales.

Galicia l Nacimientooadopcin. l Alquilerdeviviendahabi- l Gastosdestinadosal(pg.560 l Familianumerosa. tualparajvenes. usodenuevastecno-yss.) l Cuidadohijosmenores. logasenloshogares

l Contribuyentes de 65 gallegos.aosoms,discapacitados l Fomentodely que precisen ayuda de autoempleo.terceraspersonas.l Acogimiento familiar de

l Adquisicinaccionesoparticipacionesdeentida-

menores. desnuevasode recientecreacin.l Inversin en accionesdeempresasquecoticenenelMercadoAlternativoBurstil.

Comunidad l Nacimientooadopcin. l Alquilerdeviviendahabi- l Donativos a fundacio- l Porgastoseducativos.de Madrid l Adopcininternacional. tualporjvenes. nes con fines culturales, l Deduccincomplemen-(pg.566yss.)

l Acogimiento familiar demenores.l Acogimientono remune-radodemayoresde65aosy/odiscapacitados.l Familias con dos omsdescendientes e ingresosreducidos

l Inversinviviendahabitualdenuevaconstruccin.l Incrementoscostefinan-ciacinajena.

asistenciales, sanitarios oanlogos.

tariaaltramoautonmicodeladeduccinporinver-sinenviviendahabitual.l Adquisicinaccionesdenuevasentidades.l Fomentodelautoempleojvenes.l Inversionesenentida-des cotizadasMercadoAlternativoBurstil.

Regin l Gastos de guardera de l Inversinenviviendaha- l Donativosparalaprotec-de Murcia hijosmenoresde3aos. bitualporjvenes. cindelPatrimonioHistri-(pg.575 l Instalacionesderecursos codelaRegindeMurcia.yss.) energticos renovables en

viviendas.l Dispositivos domsticosdeahorrodeagua.

La Rioja l Nacimientooadopcindel l Inversinenviviendaha-(pg.581 segundooulteriorhijo. bitualporjvenes.yss.) l Inversin en segunda

viviendaenelmedio rural.l Rehabilitacinde vivien-da.






Comunitat Valenciana(pg.586yss.)

l Nacimientooadopcin.l Nacimiento o adopcinmltiples.

l Adquisicino rehabilita-cin vivienda habitual confinanciacinajena.

l Donacionesconfinalidadecolgica.l Donaciones de bienes

l Conciliacindeltrabajoconlavidafamiliar.l Cantidadesdestinadas

l Nacimientooadopcinde l Adquisicin primera vi- delPatrimonioCulturalVa- porsustitularesalacon-hijosdiscapacitados.l Familianumerosa.l Contribuyentesdiscapacitados.l Realizacin por uno delos cnyugesde laboresnoremuneradasenelhogar.l Custodiadehijosmenoresde3aos.l Ascendientesmayoresde75 aos omayores de 65aosdiscapacitados.l Contribuyentescondosomsdescendientes.

viendahabitualjvenes.l Adquisicin viviendaha-bitualdiscapacitados.l Adquisicin/rehabilitacinviviendahabitualconayudaspblicas.l Arrendamiento viviendahabitual.l Aprovechamientofuentesenerga renovablesviviendahabitual.l Arrendamiento viviendapor actividades en distintomunicipio.l Incremento costes fi-nanciacin ajena viviendahabitual.

lenciano.l Donativos para la con-servacin, reparacin yrestauracindebienesdelPatrimonioCulturalValen-ciano.l Donaciones destinadasal fomento de la LenguaValenciana.

servacin, reparacin yrestauracindebienesdelPatrimonioCulturalValen-ciano.l Por cantidadesproce-dentesdeayudaspblicasconcedidasporlaGenera-litat enconceptodepro-teccinalamaternidad.

Gua de las principales novedades del Impuesto sobre el Patrimonio de 2011

Gestin del Impuesto Pginas

Obligacin de declarar, plazos y forma de presentacin.

Serestablececoncarctertemporalelgravamendeesteimpuestoparalosaos2011y2012..............................................................................................................................................

Seunificalaobligacindedeclararparatodoslossujetospasivosenlosqueconcurraalgunadelassiguientescircunstancias......................................................................................................

822

822

- Sucuotatributaria,determinadadeacuerdoconlasnormasreguladorasdeesteImpuesto,yunavezaplicadaslasdeduccionesobonificacionesqueprocedieren,resulteaingresaro,

- Cuando,nodndoselaanteriorcircunstancia(declaracinnegativa),elvalordesusbienesoderechos,determinadodeacuerdoconlasnormasreguladorasdelImpuesto,resultesuperiora2.000.000deeuros.

Autoliquidacin:

-Presentaciny,ensucaso, ingreso:desdeel3demayohastael2dejuliode2012.Siseefectadomiciliacinbancariadelpago,desdeel3demayohastael27dejuniode2012.......................................................................................................... 823

-LapresentacindeladeclaracincorrespondienteaesteimpuestodeberefectuarseobligatoriamenteatravsdeInternetmediantelaconsignacindelNIFdelcontribuyenteydelnmerodereferenciadelborradorodelosdatosfiscalessuministradosporlaAgenciaTributariaomedianteelsistemadefirmaelectrnica,yasealaincorporadalaDNIelectr-nicoolabasadaencertificadoselectrnicos........................................................................ 823

LoscontribuyentesquepresentendeclaracinporelImpuestosobrePatrimonio,adems,estarnobligadosautilizarlavatelemticaatravsdeInternetparalapresentacindeladeclaracindelImpuestosobrelaRentadelasPersonasFsicas,debiendoasimismoutilizarlavatelemticaolavatelefnicaparaconfirmarosuscribir,ensucaso,elborradordeladeclaracindelIRPF................................................................................................................. 823

Exenciones Seelevael300.000euros

lmite.......

de.....

la....

exencin...............

de.....

la....

vivienda..............

habitual.............

hasta.........

un.....

importe.............

mximo.............

de.................. 835

Determinacin de la base liquidable Pginas

Reduccin exento

por mnimo ParalossujetospasivosporobligacinpersonalresidentesenalgunaComunidadAutnoma:

-LabaseimponiblesereducirenelmnimoexentoquehayasidoaprobadoporlaComu-nidadAutnomay,enelcasodequestanohubieseaprobadoelmnimoexento,labaseimponiblesereduciren700.000euros.............................................................................. 849

-LaComunidadAutnomadeExtremadurahaaprobadomnimosexentossuperioresa700.000eurosparacontribuyentesqueseandiscapacitadosfsicos,psquicososensoria-les....................................................................................................................................... 849

-LaComunidaddeMadridnohaactualizadolascuantasdemnimoexentoquedandofijadasen112.000eurosconcarctergeneraly224.000eurosencasodecontribuyentesdiscapacitadosconungradodediscapacidadreconocidoigualosuperioral65por100(noobstanteaplicaunabonificacindel100%enlacuota)................................................. 849

Paralossujetospasivosnoresidentesquetributenporobligacinpersonaldecontribuiryparalossujetospasivossometidosaobligacinrealdecontribuirelmnimoexentoesde700.000euros.............................................................................................................................. 850

Gua de las principales novedades del Impuesto sobre el Patrimonio de 2011

Escalas y tipos de gravamen Pginas

Escalas aplicables sobre la base liquidable

LaComunidadAutnomadeAndalucaylaComunidadAutnomabadosucorrespondienteescaladelImpuestosobreelPatrimonioqueelartculo30delaLeydelImpuesto...................................................

deIllesBalearshanapro-difieredelacontenidaen........................................... 851

Bonificaciones de la cuota Pginas

Bonificaciones auto- ComunidadAutnomadelasIllesBalears:Bonificacingeneraldel100por100..................... 857nmicas en la cuota

ComunidadAutnomadeCatalua:Bonificacindelospatrimoniosprotegidosdelasperso-nascondiscapacidad y bonificacin de las propiedades forestales............................................... 857

ComunidaddeMadrid:Bonificacingeneraldel100por100................................................... 857

ComunitatValenciana:

-Bonificacingeneraldel100por100.................................................................................... 858

-Bonificacinenfavordemiembrosdeentidadesrelacionadasconlacelebracindela"CopadelAmrica"................................................................................................................ 858

I

NDICE GENERAL

ndice general

- I -

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FSICAS

(Captulos 1 a 18)

Captulo 1. Campaa de la declaracin de Renta 2011Quines estn obligados a presentar declaracin del IRPF 2011? ......................................................................... 2

La declaracin del IRPF 2011: aspectos generales ................................................................................................. 5

Borrador de la declaracin del IRPF 2011 .............................................................................................................. 9

La autoliquidacin del IRPF 2011: normas de presentacin .................................................................................. 15

Pago de la deuda tributaria del IRPF ................................................................................................................... 21

Devoluciones derivadas de la normativa del IRPF ................................................................................................. 27

Rectificacin de los errores u omisiones padecidos en declaraciones ya presentadas ............................................. 28

Captulo 2. El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas (IRPF): cuestiones generalesEl Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas (IRPF) ................................................................................... 32

Cesin parcial del IRPF a las Comunidades Autnomas ........................................................................................ 32

Sujecin al IRPF: aspectos materiales .................................................................................................................. 35

Sujecin al IRPF: aspectos personales ................................................................................................................. 52

Sujecin al IRPF: aspectos temporales ................................................................................................................. 61

Liquidacin y cesin del IRPF 2011. Esquema general (I) ...................................................................................... 64

Liquidacin y cesin del IRPF 2011. Esquema general (II) ..................................................................................... 65

Liquidacin y cesin del IRPF 2011. Esquema general (y III) .................................................................................. 66

Captulo 3. Rendimientos del trabajoConcepto ........................................................................................................................................................... 68

Rendimientos estimados del trabajo y operaciones vinculadas .............................................................................. 74

Rendimientos del trabajo en especie ................................................................................................................... 74

Consideracin fiscal de las dietas y asignaciones para gastos de viaje ................................................................. 82

Rendimiento neto del trabajo a integrar en la base imponible ................................................................................ 87

Individualizacin de los rendimientos del trabajo .................................................................................................. 94

Imputacin temporal de los rendimientos del trabajo ............................................................................................ 94

Caso prctico .................................................................................................................................................... 96

Captulo 4. Rendimientos del capital inmobiliarioRendimientos del capital inmobiliario ................................................................................................................. 100

Rendimientos ntegros ..................................................................................................................................... 101

Rendimientos del capital inmobiliario estimados y operaciones vinculadas ........................................................... 102

Gastos deducibles ............................................................................................................................................ 102

NDICE GENERAL

II

Gastos no deducibles ....................................................................................................................................... 105

Rendimiento neto ............................................................................................................................................. 106

Reducciones del rendimiento neto ..................................................................................................................... 106

Rendimiento mnimo computable en caso de parentesco .................................................................................... 108

Rendimiento neto reducido ............................................................................................................................... 108

Individualizacin de los rendimientos del capital inmobiliario ............................................................................... 109

Imputacin temporal de los rendimientos del capital inmobiliario ......................................................................... 110

Declaracin de los bienes inmuebles no afectos a actividades econmicas, excluida la vivienda habitual e inmuebles asimilados .................................................................................................................................... 110

Relacin de bienes inmuebles urbanos afectos a actividades econmicas u objeto de arrendamiento de negocios ..................................................................................................................................................... 113

Caso prctico .................................................................................................................................................. 114

Captulo 5. Rendimientos del capital mobiliario

Rendimientos del capital mobiliario: cuestiones generales ................................................................................. 118

Rendimientos a integrar en la base imponible del ahorro .................................................................................... 122

Rendimientos a integrar en la base imponible general ........................................................................................ 145

Valoracin de los rendimientos del capital mobiliario en especie ......................................................................... 147

Individualizacin de los rendimientos del capital mobiliario.................................................................................. 148

Imputacin temporal de los rendimientos del capital mobiliario ........................................................................... 149

Caso prctico .................................................................................................................................................. 149

Captulo 6. Rendimientos de actividades econmicas. Cuestiones generales

Concepto de rendimientos de actividades econmicas ...................................................................................... 156

Delimitacin de los rendimientos de actividades econmicas .............................................................................. 156

Elementos patrimoniales afectos a una actividad econmica ............................................................................... 160

Mtodo y modalidades de determinacin del rendimiento neto de las actividades econmicas .............................. 164

Obligaciones contables y registrales de los contribuyentes titulares de actividades econmicas ............................ 166

Criterios de imputacin temporal de los componentes del rendimiento neto de actividades econmicas ................ 167

Individualizacin de los rendimientos de actividades econmicas ........................................................................ 169

Captulo 7. Rendimientos de actividades econmicas. Mtodo de estimacin directa

Concepto y mbito de aplicacin del mtodo de estimacin directa ..................................................................... 172

Determinacin del rendimiento neto .................................................................................................................. 176

Incentivos fiscales aplicables a empresas de reducida dimensin ....................................................................... 195

Determinacin del rendimiento neto reducido .................................................................................................... 204

Determinacin del rendimiento neto reducido total ............................................................................................. 205

Tratamiento de las ganancias o prdidas patrimoniales derivadas de elementos afectos al ejercicio de actividades econmicas.................................................................................................................................... 210

Caso prctico (determinacin del rendimiento neto derivado de actividad profesional en estimacin directa, modalidad normal) ............................................................................................................................... 211

III

NDICE GENERAL

Captulo 8. Rendimientos de actividades econmicas en estimacin objetiva (I) (Actividades distintas de las agrcolas, ganaderas y forestales)

Concepto y mbito de aplicacin ....................................................................................................................... 216

Determinacin del rendimiento neto reducido ................................................................................................... 225

Determinacin del rendimiento neto reducido total ........................................................................................... 241

Caso prctico .................................................................................................................................................. 242

Apndice: Rendimientos anuales por unidad de mdulo antes de amortizacin aplicables en el ejercicio 2011 ........................................................................................................................................ 246

Captulo 9. Rendimientos de actividades econmicas en estimacin objetiva (II) (Actividades agrcolas, ganaderas y forestales)

Concepto y mbito de aplicacin ....................................................................................................................... 264

Determinacin del rendimiento neto .................................................................................................................. 273

Determinacin del rendimiento neto reducido total ........................................................................................... 283

Caso prctico .................................................................................................................................................. 284

Apndice: Relacin de productos naturales, servicios y actividades accesorios realizados por agricultores, ganaderos y titulares de actividades forestales e ndices de rendimiento aplicables en el ejercicio 2011 ............... 288

Captulo 10. Regmenes especiales: imputacin y atribucin de rentas

Imputaciones de renta ...................................................................................................................................... 292

Rgimen de imputacin de rentas inmobiliarias ................................................................................................. 292

Rgimen de atribucin de rentas ....................................................................................................................... 295

Imputacin de rentas de las agrupaciones de inters econmico, espaolas y europeas, y de uniones temporales de empresas .................................................................................................................................. 301

Imputacin de rentas en el rgimen de transparencia fiscal internacional ............................................................ 302

Imputacin de rentas por la cesin de derechos de imagen ................................................................................ 305

Rgimen especial de trabajadores desplazados a territorio espaol ..................................................................... 308

Imputacin de rentas por socios o partcipes de instituciones de inversin colectiva constituidas en parasos fiscales .......................................................................................................................................... 308

Caso prctico .................................................................................................................................................. 310

Captulo 11. Ganancias y prdidas patrimoniales

Concepto ......................................................................................................................................................... 316

Ganancias y prdidas patrimoniales que no se integran en la base imponible del IRPF ......................................... 319

Determinacin del importe de las ganancias o prdidas patrimoniales: normas generales..................................... 323

Determinacin del importe de las ganancias o prdidas patrimoniales: normas especficas de valoracin .............. 332

Declaracin y tributacin de las ganancias y prdidas patrimoniales .................................................................... 355

Beneficios fiscales aplicables a la transmisin de la vivienda habitual con reinversin del importe obtenido en otra vivienda habitual ..................................................................................................................... 357

Imputacin temporal de las ganancias y prdidas patrimoniales .......................................................................... 360

Individualizacin de las ganancias y prdidas patrimoniales ................................................................................ 362

Caso prctico .................................................................................................................................................. 363

NDICE GENERAL

IV

Captulo 12. Integracin y compensacin de rentas

Introduccin..................................................................................................................................................... 368

Reglas de integracin y compensacin de rentas .............................................................................................. 370

Reglas de integracin y compensacin en tributacin conjunta ........................................................................... 374

Caso prctico .................................................................................................................................................. 375

Captulo 13. Determinacin de la renta del contribuyente sujeta a gravamen: base liquidable

Introduccin..................................................................................................................................................... 378

Reducciones de la base imponible general ........................................................................................................ 379

Base liquidable general y base liquidable general sometida a gravamen .............................................................. 396

Base liquidable del ahorro ................................................................................................................................ 397

Caso prctico .................................................................................................................................................. 397

Captulo 14. Adecuacin del impuesto a las circunstancias personales y familiares del contribuyente: mnimo personal y familiar

Mnimo personal y familiar ................................................................................................................................ 400

Mnimo del contribuyente ................................................................................................................................. 400

Mnimo por descendientes ............................................................................................................................... 401

Mnimo por ascendientes.................................................................................................................................. 404

Mnimo por discapacidad .................................................................................................................................. 405

Importe del mnimo por descendientes aplicable a residentes en la Comunidad de Madrid para el clculo del gravamen autonmico ......................................................................................................... 407

Captulo 15. Clculo del impuesto: determinacin de las cuotasntegras

Introduccin..................................................................................................................................................... 414

Gravamen de la base liquidable general ............................................................................................................ 416

Gravamen de la base liquidable del ahorro ........................................................................................................ 420

Gravamen aplicable a contribuyentes del IRPF residentes en el extranjero ........................................................... 421

Especialidades en la determinacin de la cuota ntegra estatal y autonmica ....................................................... 423

Captulo 16. Deducciones generales de la cuota en el ejercicio 2011

Introduccin..................................................................................................................................................... 436

Determinacin de la cuota lquida estatal y autonmica ...................................................................................... 437

Deduccin por inversin en vivienda habitual ..................................................................................................... 438

Deducciones por donativos .............................................................................................................................. 454

Deduccin por actuaciones para la proteccin y difusin del Patrimonio Histrico Espaol y del Patrimonio Mundial .................................................................................................................................. 458

Deducciones por incentivos y estmulos a la inversin empresarial en actividades econmicas en estimacin directa ....................................................................................................................................... 459

Deducciones por incentivos y estmulos a la inversin empresarial en actividades econmicas en estimacin objetiva ...................................................................................................................................... 473

Deduccin por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla ............................................................................................ 473

V

NDICE GENERAL

Deduccin por cuenta ahorro-empresa .............................................................................................................. 477

Deduccin por alquiler de la vivienda habitual .................................................................................................... 478

Deduccin por obras de mejora en vivienda ...................................................................................................... 479

Captulo 17. Deducciones autonmicas de la cuota aplicables en el ejercicio 2011Introduccin..................................................................................................................................................... 490

Comunidad Autnoma de Andaluca .................................................................................................................. 491

Comunidad Autnoma de Aragn ..................................................................................................................... 499

Comunidad Autnoma del Principado de Asturias .............................................................................................. 501

Comunidad Autnoma de las Illes Balears .......................................................................................................... 508

Comunidad Autnoma de Canarias ................................................................................................................... 517

Comunidad Autnoma de Cantabria .................................................................................................................. 527

Comunidad Autnoma de Castilla-La Mancha .................................................................................................... 529

Comunidad de Castilla y Len ........................................................................................................................... 532

Comunidad Autnoma de Catalua ................................................................................................................... 545

Comunidad Autnoma de Extremadura .............................................................................................................. 550

Comunidad Autnoma de Galicia ....................................................................................................................... 560

Comunidad de Madrid ...................................................................................................................................... 566

Comunidad Autnoma de la Regin de Murcia ................................................................................................... 575

Comunidad Autnoma de La Rioja ..................................................................................................................... 581

Comunitat Valenciana ....................................................................................................................................... 586

Captulo 18. Cuota lquida, cuota resultante de la autoliquidacin, cuota diferencial y resultado de la declaracin

Introduccin..................................................................................................................................................... 604

Cuota lquida, cuota diferencial y resultado de la declaracin .............................................................................. 604

Incremento de las cuotas lquidas, estatal y autonmica, por prdida del derecho a deducciones de ejercicios anteriores .................................................................................................................................... 605

Deducciones de la cuota lquida total ................................................................................................................ 612

Cuota resultante de la autoliquidacin ............................................................................................................... 625

Cuota diferencial .............................................................................................................................................. 626

Resultado de la declaracin .............................................................................................................................. 627

Importe del IRPF que corresponde a la Comunidad Autnoma de residencia del contribuyente en el ejercicio 2011 ......................................................................................................................................... 631

Regularizacin de situaciones tributarias mediante la presentacin de autoliquidacin complementaria ................. 631

Apndice normativoLey y Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas ............................................................... 639

Disposiciones relativas al Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas contenidas en

las Leyes de las Comunidades Autnomas aplicables en el ejercicio 2011 ........................................................... 765

NDICE GENERAL

VI

- I I -

IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO(Captulos 19 y 20)

Captulo 19. Campaa de la declaracin del Impuesto sobre el Patrimonio 2011Quines estn obligados a presentar la declaracin del Impuesto sobre el Patrimonio (IP) 2011? ........................ 822

La autoliquidacin del Impuesto sobre el Patrimonio 2011: normas de presentacin ............................................ 822

Pago de la deuda tributaria del Impuesto sobre el Patrimonio ............................................................................ 823

Captulo 20. Impuesto sobre el Patrimonio Introduccin..................................................................................................................................................... 826

Cuestiones generales ....................................................................................................................................... 826

Exenciones ...................................................................................................................................................... 829

Titularidad de los elementos patrimoniales ........................................................................................................ 836

Esquema de liquidacin del Impuesto sobre el Patrimonio .................................................................................. 838

Fase 1. Determinacin de la base imponible (patrimonio neto) ........................................................................... 838

Fase 2. Determinacin de la base liquidable (patrimonio neto sujeto a gravamen) ............................................... 849

Fase 3. Determinacin de la cuota ntegra ........................................................................................................ 850

Fase 4. Determinacin de la cuota a ingresar ................................................................................................... 852

Apndice normativoLey del Impuesto sobre el Patrimonio y Real Decreto 1704/1999 ........................................................................ 859

Disposiciones relativas al Impuesto sobre el Patrimonio contenidas en las

Leyes de las Comunidades Autnomas aplicables en el ejercicio 2011. ............................................................... 871

ndice analtico ......................................................................................................................................................875

1

Captulo 1. Campaa de la declaracin de Renta 2011

Sumario

Quines estn obligados a presentar declaracin del IRPF 2011?

La declaracin del IRPF 2011: aspectos generales1. Modelo de declaracin2. Utilizacin de las etiquetas identificativas3. Informacin e identificacin del domicilio habitual actual del contribuyente4. Asignacin tributaria a la Iglesia Catlica5. Asignacin de cantidades a fines sociales

Borrador de la declaracin del IRPF 20111. Introduccin2. Requisitos para la obtencin del borrador de declaracin del IRPF y/o de los datos fiscales3. Puesta a disposicin del borrador de declaracin del IRPF o de los datos fiscales4. Modificacin del borrador de declaracin5. Suscripcin o confirmacin del borrador de declaracin

La autoliquidacin del IRPF 2011: normas de presentacin1. Plazo de presentacin2. Lugar y forma de presentacin 3. Documentacin adicional a presentar junto con la autoliquidacin4. Presentacin telemtica a travs de Internet

Pago de la deuda tributaria del IRPF 1. Pago en una sola vez2. Pago en dos plazos3. Otras formas de pago y/o extincin de las deudas tributarias resultantes de las declaraciones del IRPF4. Supuestos de fraccionamiento especial5. Procedimiento de suspensin del ingreso de la deuda tributaria del IRPF sin intereses de demora

Devoluciones derivadas de la normativa del IRPF

Rectificacin de los errores u omisiones padecidos en declaraciones ya presentadas

Captulo1. CampaadeladeclaracindeRenta2011

2

Quines estn obligados a presentar declaracin del IRPF 2011?

(Arts. 96 Ley IRPF y 61 Reglamento)

Estn obligados a presentar la declaracin del IRPF del ejercicio 2011, ya consista sta en una autoliquidacin o en el borrador de declaracin debidamente suscrito o confirmado, los siguientes contribuyentes: (1)

a) Contribuyentes que hayan obtenido en el ejercicio rentas superiores a las cuantas que para cada clase o fuente se sealan ms abajo.b) Contribuyentes que, con independencia de la cuanta y naturaleza o fuente de las rentas obtenidas, tuvieran derecho a deduccin por inversin en vivienda, por cuenta ahorro-empre-sa, por doble imposicin internacional, o bien hayan realizado aportaciones a patrimonios protegidos de las personas con discapacidad, planes de pensiones, planes de previsin asegu-rados, planes de previsin social empresarial, seguros de dependencia o mutualidades de pre-visin social que reduzcan la base imponible, cuando ejerciten el correspondiente derecho.c) Contribuyentes, obligados a declarar que soliciten la devolucin derivada de la norma-tiva del IRPF que, en su caso, les corresponda. (2)d) Contribuyentes no obligados a declarar por razn de la cuanta y naturaleza o fuente de la renta obtenida en el ejercicio, que soliciten la devolucin derivada de la normativa del IRPF que, en su caso, les corresponda.

Esta obligacin deriva de la supresin del modelo de comunicacin para la solicitud de la devolucin rpida destinada en aos anteriores a los contribuyentes no obligados a declarar por razn de la cuan-ta y naturaleza o fuente de las rentas obtenidas.La liquidacin provisional que, en su caso, pueda practicar la Administracin tributaria a estos contri-buyentes no podr implicar ninguna obligacin distinta de la restitucin de lo previamente devuelto ms el inters de demora a que se refiere el artculo 26.6 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.Lo dispuesto anteriormente se entender sin perjuicio de la posterior comprobacin o investigacin que pueda realizar la Agencia Tributaria.

No estn obligados a presentar declaracin por la cuanta y naturaleza de las rentas obtenidas:

1. Los contribuyentes cuyas rentas procedan exclusivamente de las siguientes fuentes, siempre que no superen ninguno de los lmites que en cada caso se sealan, en tributacin individual o conjunta:

A) Rendimientos ntegros del trabajo (incluidas, entre otras, las pensiones y haberes pasi-vos, comprendidos los procedentes del extranjero, as como las pensiones compensatorias y las anualidades por alimentos no exentas) cuyo importe no supere la cantidad de:l 22.000 euros anuales, con carcter general.l 11.200 euros anuales en los siguientes supuestos:

a) Cuando los rendimientos del trabajo procedan de ms de un pagador. No obstante, el lmite ser de 22.000 euros anuales en los siguientes supuestos:1 Cuando, procediendo de ms de un pagador, la suma de las cantidades percibidas del segundo y restantes pagadores, por orden de cuanta, no superen en su conjunto la cantidad de 1.500 euros anuales.

(1) El concepto de contribuyente por el IRPF se comenta en la pgina 52 del Captulo 2. (2) La devolucin derivada de la normativa del IRPF se comenta en la pgina 27 de este mismo Captulo.

3

2 Cuando se trate de pensionistas cuyos nicos rendimientos del trabajo consistan en las prestaciones pasivas a que se refiere el artculo 17.2.a) de la Ley del IRPF proceden-tes de dos o ms pagadores, siempre que el importe de las retenciones practicadas por stos haya sido determinado por la Agencia Tributaria, previa solicitud del contribuyente al efecto, a travs del modelo 146 (3) y, adems, se cumplan los siguientes requisitos:- Que no haya aumentado a lo largo del ejercicio el nmero de los pagadores de presta-ciones pasivas respecto de los inicialmente comunicados al formular la solicitud.- Que el importe de las prestaciones efectivamente satisfechas por los pagadores no difiera en ms de 300 euros anuales del comunicado inicialmente en la solicitud.- Que no se haya producido durante el ejercicio ninguna otra de las circunstancias de-terminantes de un aumento del tipo de retencin previstas en el artculo 87 del Regla-mento del IRPF.

b) Cuando se perciban pensiones compensatorias del cnyuge o anualidades por alimentos no exentas. (4)

c) Cuando el pagador de los rendimientos del trabajo no est obligado a retener.d) Cuando se perciban rendimientos ntegros del trabajo sujetos a tipo fijo de retencin.

Tienen esta consideracin el 35 por 100 aplicable a las retribuciones percibidas por la condicin de administradores y miembros de los Consejos de Administracin, de las Juntas que hagan sus veces y dems miembros de otros rganos representativos, as como el 15 por 100 aplicable a los rendimientos derivados de impartir cursos, conferencias y similares, o derivados de la elaboracin de obras literarias, artsticas o cientficas, siempre que se ceda el derecho a su explotacin. Vase el artculo 80.1, 3 y 4 del Reglamento del IRPF.

n Importante: en caso de tributacin conjunta habrn de tenerse en cuenta los mismos lmi-tes cuantitativos sealados anteriormente. No obstante, a efectos de determinar el nmero de pagadores se atender a la situacin de cada uno de los miembros de la unidad familiar indi-vidualmente considerado. As, por ejemplo, en una declaracin conjunta de ambos cnyuges, cada uno de los cuales percibe sus retribuciones de un nico pagador, el lmite determinante de la obligacin de declarar es de 22.000 euros anuales.

B) Rendimientos ntegros del capital mobiliario (dividendos de acciones no exentos, in-tereses de cuentas, de depsitos o de valores de renta fija, etc.) y ganancias patrimoniales (ganancias derivadas de reembolsos de participaciones en Fondos de Inversin, premios por la participacin en concursos o juegos, etc.), siempre que unos y otras hayan estado sometidos a retencin o ingreso a cuenta y su cuanta global no supere la cantidad de 1.600 euros anuales.

C) Rentas inmobiliarias imputadas (5), rendimientos ntegros del capital mobiliario no su-jetos a retencin derivados de Letras del Tesoro y subvenciones para la adquisicin de la viviendas de proteccin oficial o de precio tasado, con el lmite conjunto de 1.000 euros anuales.

Por no dar lugar a imputacin de rentas inmobiliarias, no se tomarn en consideracin a estos efectos la vivienda habitual del contribuyente, ni tampoco las plazas de garaje adquiridas conjuntamente con sta hasta un mximo de dos, as como el suelo no edificado.

(3) Vase la Resolucin, de 13 de enero de 2003 (BOE del 14), por la que se aprueba el modelo 146 de solicitud de determinacin del importe de las retenciones, que pueden presentar los contribuyentes perceptores de presta-ciones pasivas procedentes de ms de un pagador, y se determinan el lugar, plazo y condiciones de presentacin.(4) Estn exentas del IRPF las anualidades por alimentos percibidas de los padres en virtud de decisin judi-cial. Vanse a este respecto las pginas 42 del Captulo 2 y 392 y s. del Captulo 13.(5) La determinacin del importe de las rentas inmobiliarias imputadas correspondientes a bienes inmuebles, excluida la vivienda habitual y el suelo no edificado, se comenta en la pgina 293 del Captulo 10.

QuinesestnobligadosapresentardeclaracindelIRPF2011?


4

2. Los contribuyentes que hayan obtenido en el ejercicio 2011 exclusivamente rendimientos nte-gros del trabajo, del capital (mobiliario o inmobiliario) o de actividades econmicas, as como ganancias patrimoniales, sometidos o no a retencin, hasta un importe mximo conjunto de 1.000 euros anuales y prdidas patrimoniales de cuanta inferior a 500 euros, en tributacin individual o conjunta.

Para determinar las cuantas sealadas en los puntos 1 y 2 anteriores, no se tomarn en con-sideracin las rentas que estn exentas del IRPF, como, por ejemplo, los dividendos a los que resulte aplicable la exencin, las becas pblicas para cursar estudios en todos los niveles y gra-dos del sistema educativo, las anualidades por alimentos recibidas de los padres por decisin judicial o los premios de loteras y apuestas organizadas por la entidad pblica empresarial Loteras y Apuestas del Estado (LAE), la ONCE, la Cruz Roja, ... Vanse las pginas 35 y ss. Ninguna de las cuantas o lmites se incrementar o ampliar en caso de tributacin conjunta de unidades familiares.

Contribuyentes no obligados a declarar: cuadro-resumen

Regla Renta obtenida Lmites Otras condiciones

1

- Rendimientos del trabajo

22.000-Unslopagador(2yrestantes1.500eurosanuales).-Prestacionespasivasdedosomspagadorescuyasreten-cioneshayansidodeterminadasporlaAgenciaTributaria.

11.200

-Msdeunpagador(2yrestantes>1.500eurosanuales).- Pensionescompensatoriasdelcnyugeoanualidadesporalimentos.

- Pagadordelosrendimientosnoobligadoaretener.- Rendimientossujetosatipofijoderetencin.

- Rendimientos del capital mobiliario.- Ganancias patrimoniales.

1.600 - Sujetosaretencinoingresoacuenta.

- Rentas inmobiliarias imputadas.- Rendimientos de Letras del Tesoro.- Subvenciones para la adquisicin de

viviendas de proteccin oficial o de precio tasado.

1.000

2

- Rendimientos del trabajo.- Rendimientos del capital (mobiliario

inmobiliario).- Rendimientos de actividades eco-

nmicas.- Ganancias patrimoniales.

1.000 - Sujetasonoaretencinoingresoacuenta.

- Prdidas patrimoniales. < 500 - Cualquieraqueseasunaturaleza.

Comentarios al cuadro:

La regla 2 y sus lmites son independientes de los contenidos en la regla 1, actuando en todo caso como criterio corrector de la regla 1 para rentas de escasa cuanta. En consecuencia, si un contribuyente no est obligado a declarar por razn de la naturaleza y cuanta de las rentas obtenidas conforme a los lmites y condiciones de la regla 1, no proceder la aplicacin de la regla 2. Cuando, de la aplicacin de los lmites y condiciones de la regla 1, el contribuyente estuviera obligado a presentar declaracin, debe acudirse a la regla 2 y sus lmites para verificar si opera la exclusin de la obligacin de declarar al tratarse de rentas de escasa cuanta.

5

QuinesestnobligadosapresentardeclaracindelIRPF2011?.LadeclaracindelIRPF2011:aspectosgenerales

A ttulo de ejemplo, estn obligados a declarar, entre otros, los siguientes contribuyentes:

l Los contribuyentes que hayan percibido rendimientos ntegros del trabajo procedentes de un mismo pagador por importe superior a 22.000 euros anuales.l Los contribuyentes que hayan percibido rendimientos ntegros del trabajo por importe superior a 11.200 euros en los siguientes supuestos:

- Cuando procedan de ms de un pagador, si la suma de las cantidades procedentes del segundo y restantes pagadores, por orden de cuanta, supera la cifra de 1.500 euros anuales.

- Cuando se trate de pensionistas con varias pensiones cuyas retenciones no se hayan practicado de acuerdo con las determinadas por la Agencia Tributaria, previa solicitud del contribuyente al efecto, por medio del modelo 146.

- Cuando se perciban pensiones compensatorias del cnyuge o anualidades por alimentos no exentas.

- Cuando el pagador de los rendimientos del trabajo no est obligado a retener.

- Cuando se perciban rendimientos ntegros del trabajo sujetos a tipo fijo de retencin.l Los contribuyentes que hayan sido titulares de bienes inmuebles de uso propio distin-to de la vivienda habitual y del suelo no edificado, cuyas rentas imputadas junto con los rendimientos derivados de Letras del Tesoro y el importe de las subvenciones para la adquisicin de vivienda de proteccin oficial o de precio tasado sea superior a 1.000 euros anuales.l Los contribuyentes titulares de actividades econmicas, incluidas las agrcolas y ganade-ras, sea cual sea el mtodo de determinacin del rendimiento neto de las mismas, siempre que los rendimientos ntegros junto con los del trabajo y del capital, as como el de las ganancias patrimoniales sea superior a 1.000 euros anuales.l Los contribuyentes que hayan obtenido ganancias patrimoniales no sujetas a retencin o ingreso a cuenta, cuyo importe total, o conjuntamente con los rendimientos ntegros del trabajo, del capital o de actividades econmicas, sea superior a 1.000 euros anuales.l Los contribuyentes que hayan obtenido prdidas patrimoniales en cuanta igual o supe-rior a 500 euros anuales.l Los contribuyentes que hayan realizado aportaciones a patrimonios protegidos de las personas con discapacidad, planes de pensiones, planes de previsin asegurados, planes de previsin social empresarial, seguros de dependencia, o mutualidades de previsin so-cial con derecho a reduccin de la base imponible y que deseen practicar la correspondiente reduccin.l Los contribuyentes titulares de inmuebles arrendados (pisos, locales, plazas de garaje), cuyos rendimientos totales, exclusivamente procedentes de los citados inmuebles, o conjun-tamente con los rendimientos del trabajo, del capital mobiliario, de actividades econmicas y ganancias patrimoniales excedan de 1.000 euros anuales.

La declaracin del IRPF 2011: aspectos generales

1. Modelo de declaracin

En el presente ejercicio, al igual que en los ejercicios anteriores, slo existe un nico impreso de declaracin por el IRPF que debern utilizar todos los contribuyentes obligados a declarar


6

por este impuesto. A estos efectos, el borrador de declaracin del IRPF debidamente sus-crito o confirmado por el contribuyente tendr la consideracin de declaracin del IRPF. (6)

Sern vlidas las declaraciones y sus correspondientes documentos de ingreso o devo-lucin suscritos por el declarante que se presenten en los modelos que se generen exclu-sivamente mediante la utilizacin del mdulo de impresin desarrollado por la Agencia Tributaria.

Los datos impresos en estas declaraciones y en los correspondientes documentos de ingreso o devo-lucin prevalecern sobre las alteraciones o correcciones manuales que pudieran producirse sobre los mismos, por lo que stas no producirn efectos ante la Administracin tributaria.

Estas declaraciones debern presentarse en el sobre de retorno "Programa de ayuda" aprobado por la Orden EHA/702/2006, de 9 de marzo (BOE del 15).

Igualmente sern vlidas las declaraciones efectuadas a travs de los servicios de ayu-da prestados en las oficinas de la Agencia Tributaria o en las habilitadas a tal efecto por las Comunidades Autnomas, Ciudades con Estatuto de Autonoma y Entidades locales para la prestacin de dicho servicio y cuya presentacin se efecte en las citadas oficinas a travs de la intranet de la Agencia Tributaria.

2. Utilizacin de las etiquetas identificativas

En el presente ejercicio, las etiquetas identificativas suministradas por la Agencia Tributaria nicamente debern adherirse en los espacios reservados al efecto de las declaraciones que a continuacin se enumeran, siempre que las mismas se presenten en entidades colabora-doras, Bancos, Cajas de Ahorro o Cooperativas de crdito:a) Declaraciones confeccionadas manualmente en el impreso oficialmente aprobado.

b) Declaraciones confeccionadas por medios informticos que no utilicen el mdulo de im-presin desarrollado por la Agencia Tributaria.

En estos casos, cuando no se disponga de etiquetas identificativas, deber consignarse el N-mero de Identificacin Fiscal (NIF) en el espacio reservado al efecto, acompaando a los Ejemplares para la Administracin fotocopia del documento acreditativo de dicho nmero.

En el caso de declaracin conjunta por el IRPF correspondiente a una unidad familiar integrada por ambos cnyuges, cada uno de ellos deber adherir sus correspondientes etiquetas identificativas en los espacios reservados al efecto. Si alguno de los cnyuges o ambos carecen de etiquetas identificativas, debern consignar el respectivo Nmero de Identificacin Fiscal (NIF), en los espacios reservados al efecto, acompaando a los Ejemplares para la Administracin fotocopia o fotocopias del respectivo documento acreditativo de dicho nmero.

Para las personas fsicas de nacionalidad espaola, el Nmero de Identificacin Fiscal (NIF) es el de su Documento Nacional de Identidad (DNI), incluida la letra mayscula que figura al final del mismo. Para las personas fsicas de nacionalidad extranjera, el Nmero de Identifica-cin Fiscal (NIF) es el Nmero de Identidad de Extranjero (NIE), que les haya sido asignado.

No ser preciso adherir las etiquetas identificativas.Sin perjuicio de lo comentado en el apartado anterior, no ser preciso adherir las etiquetas identificativas en las declaraciones confeccionadas manualmente en el impreso oficialmente aprobado, as como en las confeccionadas por medios informticos que no utilicen el mdulo de impresin desarrollado por la Agencia Tributaria, que resulten a devolver, con solicitud de devolucin o con renuncia a la misma o negativas, y que se presenten personalmente, previa

(6) El comentario al borrador de declaracin del IRPF se contiene en las pginas 9 y ss. de este mismo Captulo.

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LadeclaracindelIRPF2011:aspectosgenerales

acreditacin suficiente de la identidad del declarante o declarantes, en las oficinas de la Agen-cia Tributaria o en las oficinas de las Administraciones tributarias de las Comunidades Autnomas y Ciudades con Estatuto de Autonoma que hayan suscrito con la Agencia Tributaria un convenio de colaboracin para la implantacin de sistemas de ventanilla nica tributaria.

n Importante: no ser preciso adherir las etiquetas identificativas en las declaraciones del IRPF confeccionadas mediante programas informticos que utilicen el mdulo de impresin de-sarrollado por la Agencia Tributaria, ni en los borradores de la declaracin del IRPF, incluido el documento de ingreso o devolucin-confirmacin del borrador de declaracin, remitidos por la Agencia Tributaria.

3. Informacin e identificacin del domicilio habitual actual del contribuyenteEn las casillas 50 a 55 de la pgina 1 de la declaracin debern hacerse constar los datos adi-cionales a que dichas casillas se refieren, que a continuacin se describen, en relacin con la vivienda habitual en la que el primer declarante y, en su caso, su cnyuge tienen su domicilio actual, ya sea como propietarios, usufructuarios, arrendatarios o como simples residentes en la misma por razones de convivencia familiar u otras.

Si el primer declarante y/o su cnyuge son propietarios, en todo o en parte, de la mencionada vivien-da, se harn constar tambin, en su caso, los datos de las plazas de garaje adquiridas conjuntamente con la vivienda habitual, con un mximo de dos.

a) Titularidad. Se har constar la clave de titularidad de la vivienda que constituye el domici-lio habitual actual del contribuyente y/o su cnyuge, as como, en su caso, las plazas de garaje, con un mximo de dos, y de los trasteros y anexos adquiridos conjuntamente con la misma.

Clave Titularidad 1 Propiedad. Vivienda, plaza de garaje o trastero de las que es propietario el primer declarante y/o

su cnyuge. 2 Usufructo. Vivienda de la que es usufructuario el primer declarante y/o su cnyuge. 3 Arrendamiento. Vivienda de la que es arrendatario el primer declarante, su cnyuge o ambos.

En este caso ha de hacerse constar el NIF del arrendador en la casilla 55. 4 Otra situacin. Vivienda en la que reside el primer declarante sin ostentar, ni l ni su cnyuge,

ningn ttulo jurdico sobre la misma o con ttulo distinto de los anteriores. Este es el caso, por ejemplo, de los contribuyentes que residen en el domicilio de sus padres, de sus hijos o de la vivienda cedida al contribuyente por la empresa o entidad en la que trabaja.

b) Porcentaje de participacin, en caso de propiedad o usufructo. Los porcentajes de par-ticipacin que proceda consignar se expresarn en nmeros enteros con dos decimales.

c) Situacin. Se har constar la clave que en cada caso corresponda a la situacin de la vivien-da y, en su caso, plazas de garage o trasteros declarados, segn la siguiente relacin:

Clave Situacin 1 Vivienda, plaza de garaje, trastero o anexo con referencia catastral, situada en cualquier punto del

territorio espaol, con excepcin de la Comunidad Autnoma del Pas Vasco y Comunidad Foral de Navarra.

2 Vivienda, plaza de garaje, trastero o anexo con referencia catastral, situada en la Comunidad Autnoma del Pas Vasco o en la Comunidad Foral de Navarra.

3 Vivienda, plaza de garaje, trastero o anexo situada en cualquier punto del territorio espaol, pero sin tener asignada referencia catastral.


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4 Vivienda, plaza de garaje, trastero o anexo situada en el extranjero.d) Referencia catastral. Cualquiera que sea la clave de titularidad consignada, deber hacerse constar la correspondiente referencia catastral. Este dato figura en el recibo del Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI). Tambin puede obtenerse la referencia catastral en la sede electrnica de la Direccin General del Catastro, en la direccin "http://www.sedecatastro.gob.es", o bien llamando a la Lnea Directa del Catastro (telfono 902 373 635).

n Importante: si el primer declarante y, en su caso, el cnyuge han cambiado de domi-cilio desde la anterior declaracin presentada sin haber comunicado previamente dicho cambio, debern marcar, respectivamente, las casillas 13 y 70 de la pgina 1 de la decla-racin.

4. Asignacin tributaria a la Iglesia CatlicaLa disposicin adicional decimoctava de la Ley42/2006, de28 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao2007 (BOE del 29), establece que, con vigencia desde el 1 de enero de 2007 y con carcter indefinido, el Estado destinar al sostenimiento de la Iglesia Catlica el 0,7 por 100 de la cuota ntegra del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas correspondiente a los contribuyentes que manifiesten expresamente su voluntad en tal sentido.

A estos efectos, se entiende por cuota ntegra del IRPF la formada por la suma de la cuota ntegra estatal y de la cuota ntegra autonmica, casillas 698 y 699, respectivamente, de la pgina 13 de la declaracin.

En consecuencia, en la declaracin del IRPF del ejercicio 2011 los contribuyentes podrn destinar el 0,7 por 100 de su cuota ntegra al sostenimiento econmico de la Iglesia Catlica, marcando con una "X" la casilla 105 de la pgina 2 de la declaracin.

5. Asignacin de cantidades a fines socialesDe acuerdo con lo establecido en la disposicin adicional vigsima octava de la Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2011 (BOE del 23), para este ao el Estado destinar a subvencionar actividades de inters social el 0,7 por 100 de la cuota ntegra del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, correspondiente a los contribuyentes que manifiesten expresamente su voluntad en tal sentido.

A estos efectos, se entiende por cuota ntegra del IRPF la formada por la suma de la cuota ntegra es-tatal y de la cuota ntegra autonmica, casillas 698 y 699, respectivamente, del modelo de declaracin.

En consecuencia, en la declaracin del IRPF del ejercicio 2011, los contribuyentes podrn des-tinar un 0,7 por 100 de su cuota ntegra a fines sociales (Organizaciones no Gubernamentales de Accin Social y de Cooperacin al Desarrollo para la realizacin de programas sociales), marcando con una "X" la casilla 106 de la pgina 2 de la declaracin.

n Importante: la asignacin tributaria a la Iglesia Catlica es independiente y compatible con la asignacin de cantidades a fines sociales. Por tanto, el contribuyente podr marcar tanto la casilla 105 (asignacin tributaria a la Iglesia Catlica) como la 106 (asignacin de cantida-des a fines sociales); o una sola o ninguna de ellas. En este ltimo caso su asignacin tributaria se imputar a los Presupuestos Generales del Estado con destino a fines sociales. La eleccin de cualquiera de las opciones anteriores o la ausencia de eleccin, no tendr coste econmico alguno para el contribuyente, por lo que la cantidad a ingresar o a devolver resultante de la declaracin no se ver, en ningn caso, modificada.

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BorradordeladeclaracindelIRPF2011

Borrador de la declaracin del IRPF 2011

(Arts. 98 Ley IRPF y 64 Reglamento)

1. IntroduccinPara los contribuyentes obligados a presentar la declaracin del IRPF correspondiente al ejerci-cio 2011 (7) que cumplan las condiciones que a continuacin se detallan, la Agencia Tributaria pone a su disposicin, a efectos meramente informativos, un borrador de su declaracin.

Si, una vez recibido o visualizado dicho borrador, el contribuyente considera que refleja su situacin tributaria a efectos del IRPF, podr efectuar la confirmacin o suscripcin del mismo en cuyo caso el borrador confirmado tendr la consideracin de declaracin del IRPF a todos los efectos.

El contribuyente podr instar la modificacin del borrador de declaracin recibido cuando considere que han de aadirse datos personales o econmicos no incluidos en el mismo o advierta que contiene datos errneos o inexactos.

Cuando el contribuyente considere que el borrador de declaracin recibido no refleja su situa-cin tributaria a efectos del IRPF y no opte por instar su modificacin o sta no sea posible deber cumplimentar la correspondiente autoliquidacin.

En todo caso, la eventual falta de recepcin del borrador solicitado no exonera al contribu-yente de su obligacin de declarar.

2. Requisitos para la obtencin del borrador de declaracin del IRPF y/o de los datos fiscales

Pueden obtener el borrador de la declaracin los contribuyentes que, con referencia al ejerci-cio 2011, cumplan los siguientes requisitos:

1 Que nicamente hayan obtenido rentas de las siguientes clases, cualquiera que sea su cuanta:

a) Rendimientos del trabajo, incluidas, entre otras, las pensiones y haberes pasivos, as como, en su caso, las pensiones compensatorias recibidas del cnyuge.

b) Rendimientos del capital mobiliario sujetos a retencin o ingreso a cuenta, como, por ejemplo, los intereses de cuentas y depsitos bancarios o los dividendos de acciones.

c) Rendimientos del capital mobiliario derivados de Letras del Tesoro.d) Ganancias patrimoniales sometidas a retencin o ingreso a cuenta, tales como las deriva-das del reembolso de participaciones en Fondos de Inversin, los premios obtenidos por la participacin en juegos, concursos, rifas o combinaciones aleatorias y las derivadas de los aprovechamientos forestales de los vecinos en montes pblicos.

e) Subvenciones para la adquisicin de la vivienda habitual.2 Que hayan sido titulares, como mximo, de dos inmuebles de uso propio, aunque ha-yan estado desocupados, distintos de la vivienda habitual y del suelo no edificado.En el supuesto que, de los datos y antecedentes obrantes en poder de la Administracin tributa-ria, se ponga de manifiesto el incumplimiento de los requisitos y condiciones establecidos para la solicitud del borrador de declaracin, as como cuando la Administracin tributaria carezca de la informacin necesaria para la elaboracin del borrador de la declaracin, pondr a dispo-

(7) La obligacin de declarar por el IRPF 2011, se comenta en las pginas 2 y ss. de este mismo Captulo.


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sicin del contribuyente los datos fiscales que puedan facilitar la confeccin de la declaracin por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

n Novedad: en la campaa de Renta del prximo ao se podr visualizar la opcin ms favo-rable del borrador o los datos fiscales a travs de Internet y desde el primer da de la campaa, sin necesidad de haberlo solicitado previamente. Por esta razn, el modelo 100 correspondiente al IRPF 2011 solo incluye, en relacin con la obtencin del borrador de declaracin o los da-tos fiscales, dos casillas. Una para que el contribuyente pueda indicar expresamente que desea recibirlos por correo ordinario y no visualizarlos por Internet (casilla 110) y otra para solicitar exclusivamente la opcin de tributacin individual aunque la misma pueda resultar menos fa-vorable (casilla 111).

3. Puesta a disposicin del borrador de declaracin del IRPF o de los datos fiscales

La Agencia Tributaria pondr a disposicin de los contribuyentes el borrador de la declara-cin y/o los datos fiscales, por medios telemticos, bien a travs del portal de Internet, de la Agencia Tributaria, en la direccin electrnica "http://www.agenciatributaria.es" o bien directamente en la direccin "https://www.agenciatributaria.gob.es" desde el 10 de abril hasta el 2 de julio de 2012. A tal efecto, el contribuyente podr obtener a travs del portal de Internet de la Agencia Tributaria el nmero de referencia (8) que les permita acceder a los mismos por Internet y, en el caso del borrador de declaracin, confirmarlo o modificarlo si procede.

Para ello, los contribuyentes debern comunicar su Nmero de Identificacin Fiscal (NIF), el importe de la base liquidable general sometida a gravamen reflejado en la casilla 620 de la declaracin de Renta correspondiente al ejercicio 2010 y el nmero de telfono mvil en el que deseen recibir, mediante mensaje SMS, el nmero de referencia del borrador o de los datos fiscales. En el supuesto de obtencin del borrador de declaracin por la opcin de tributacin conjunta deber hacerse constar tambin el Nmero de Identificacin Fiscal (NIF) del cnyuge.

La Agencia Tributaria adoptar las medidas de control precisas que permitan garantizar la identidad de la persona o personas que solicitan el nmero de referencia, as como, en su caso, la conservacin de los datos comunicados.

En particular, tratndose de contribuyentes que hubiesen suscrito el servicio de alertas a mviles de la Agencia Tributaria (9), la puesta a disposicin del borrador o, en su defecto, de sus datos fiscales se efectuar directamente mediante mensaje SMS por el que se comunicar el nmero de referencia le permita acceder a los mismos por Internet.

manual práctico de renta y patrimonio 2011

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