lv2012_tratamiento_tributario

TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE INTERESES: RENTA DE FUENTE PERUANA PERSONAS JURÍDICAS

La presente publicación contiene el tratamiento tributario de los intereses generados tanto por personas naturales y personas jurídicas, devengo, percepción, determinación de la renta neta, tasas del impuesto, declaración de los pagos a cuenta, oportunidad y tasa de la retención del impuesto, requisito para sustentar el gasto y aplicaciones prácticas para el ejercicio 2012.

1. Introducción En el desarrollo de las operaciones de las empresas, pueden generarse el cobro o pago de intereses en diversas formas, ya sea por depósitos bancarios, por ventas al crédito o atrasos en los pagos del cliente, préstamos obtenidos, etc., en el presente artículo se expone el tratamiento tributario de dichos intereses generados como rentas de fuente peruana ya sea por domiciliados o no domiciliados.

2. Los intereses De acuerdo con el artículo 1242º del Código Civil podemos ver dos tipos de intereses, el interés compensatorio y el interés moratorio, el primero es la contraprestación por el uso del dinero, mientras que el segundo es de carácter indemnizatorio por la mora en el pago de la obligación.

2.1 Tratamiento tributario por intereses compensatorios Los intereses compensatorios como ya lo hemos visto, son una retribución por el uso del dinero, es decir se está retribuyendo un servicio, si dicho servicio es prestado por un generador de renta de tercera categoría, tendrá que tributar tanto por el IGV, y por el Impuesto a la Renta. En caso el sujeto beneficiado con los intereses sea un sujeto no domiciliado, el sujeto gravado con el IGV será el usuario domiciliado del servicio y en cuanto al Impuesto a la Renta deberá hacer la retención respectiva al no domiciliado

2.1.1 Tratamiento con respecto al IGV En cuanto al IGV, cuando el servicio es prestado en el país onerosamente se trata de una operación gravada con dicho impuesto, la obligación nace cuando se emita el comprobante de pago o cuando se perciba la retribución, lo que ocurra primero. Sin embargo debemos tener en cuenta que si hay un servicio de crédito prestado por empresas Bancarias y Financieras, Cajas Municipales de Ahorro y Crédito, Cooperativas de Ahorro y Crédito, Cajas Rurales, etc. domiciliadas o no, dicha operación se encuentra inafecta del IGV. Debemos tener en cuenta que de acuerdo al artículo 3 inciso d) del Reglamento de la Ley del IGV se entiende por fecha en que se emita el comprobante de pago, cuando dicho comprobante deba ser emitido de acuerdo al reglamento de comprobantes de pago, o, cuando efectivamente se emita.

2.1.2. Tratamiento con respecto del Impuesto a la Renta Con respecto al Impuesto a la Renta, los intereses compensatorios ganados constituyen renta de tercera categoría si el beneficiario es generador de dichas rentas, debemos tener en cuenta que a partir del año 2010 se encuentran gravados con dicho impuesto los intereses ganados en el sistema financiero nacional, que hasta el año 2009 se encontraban exonerados aunque el beneficiario haya sido generador de rentas de tercera categoría. De tratarse de sujetos no domiciliados que coloquen capitales en el país o cuando el sujeto pagador de los intereses sea un sujeto domiciliado, se considera renta de fuente peruana y por lo tanto sujeta al Impuesto a la

Renta, el no domiciliado tributará vía retención que la debe efectuar el domiciliado pagador de los intereses. En cuanto a los no domiciliados la retención es con la tasa de 4.99% si cumplen los siguientes requisitos: 1. Si el préstamo fuera en efectivo, se debe acreditar el ingreso de la moneda extranjera al país. 2. Que el crédito no devengue un interés anual al rebatir superior a la tasa preferencial predominante en la plaza de donde provenga, mas tres puntos. Los mencionados tres puntos cubren los gastos y comisiones, primas y toda otra suma adicional al interés pactado de cualquier tipo que se pague a beneficiarios del extranjero. De no cumplirse tales requisitos o ser partes vinculadas la tasa que se debe aplicar es de 30%.

2.2. Tratamiento tributario por intereses moratorios Los intereses moratorios tienen el carácter de castigo por el retraso en el cumplimiento de la obligación pactada, tiene por objeto indemnizar las utilidades que deja de percibir el acreedor por el atraso en el pago, lo que se conoce como lucro cesante.

2.2.1. Tratamiento con respecto del IGV. Con respecto del IGV los intereses moratorios no están gravados con dicho impuesto por no encontrase dentro de los supuestos gravados establecidos en el artículo 1 de la Ley del IGV1

, la mora es el castigo por el pago extemporáneo, por lo tanto no encaja como una prestación de servicios ni en los demás supuestos gravados con el IGV establecidos por la Ley. 2.2.2. Tratamiento con respecto del Impuesto a la Renta Para fines del Impuesto a la Renta los intereses moratorios forman parte de la renta de tercera categoría al considerarse lucro cesante, es decir se retribuye utilidades dejadas de percibir por el acreedor. Por lo tanto dichos intereses forman parte de la base imponible para el pago a cuenta mensual del impuesto a la renta e ingreso gravado que forma parte de la renta neta anual.

3. Emisión de comprobante de pago Para efectos de emisión de comprobante de pago deberá tenerse presente cuando se esté frente a la prestación de un servicio, es decir cuando se trate de intereses compensatorios, en dicho caso se debe emitir el comprobante cuando culmine el servicio, cuando se perciba la retribución, parcial o total, emitiéndose por el monto percibido, o al vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o convenidos para el pago del servicio, debiéndose emitir por el monto que corresponda a cada vencimiento2

2.

En cambio cuando se trata de intereses moratorios no será obligatorio emitir comprobante de pago ya que no nos encontramos ante un supuesto de emisión de comprobante de pago que se encuentran mencionados en el artículo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago. Para que el deudor pueda deducir el gasto respectivo por el pago de los intereses moratorios basta con la Nota de Débito respectiva.

1 Los supuestos gravados establecidos en dicho artículo son:

a) La venta en el país de bienes muebles. b) La prestación o utilización de servicios en el país. c) Los contratos de construcción. d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos. e) La importación de bienes. 2 Art. 5 Num. 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago

4. Aplicaciones prácticas Caso 1. Intereses ganados por no domiciliados

Una empresa no domiciliada entrega $ 300,000.00 en préstamo por 3 meses a una empresa domiciliada en Perú, dicho préstamo genera intereses mensuales de $ 2,000.000 y se computa desde el 01 de febrero de 2012 en que se recibe el dinero, al 31 de julio de 2012 en que se devolverá el capital más intereses.

Se asume que se cumplen los requisitos del artículo 56 de la Ley del Impuesto a la Renta, los tipos de cambio son los siguientes: 01 de febrero de 2012 2.769 28 de febrero de 2012 2.775 31 de marzo de 2012 2.765 Supuesto 30 de abril de 2012 2.750 Supuesto Se pide determinar el tratamiento tributario de dicha operación.

Solución Por tratarse de la colocación de capital en el país, la operación se encuentra gravada con el Impuesto a la Renta, y como el no domiciliado no es una empresa bancaria ni financiera está gravado con el IGV.

Determinamos el Impuesto a la renta a pagar por retención por el mes de febrero: Convertimos el interés a moneda nacional $ 2,000 x 2.775 = S/. 5,550.00

Determinamos el importe a retener: S/. 5,550 x 4.99% = S/. 276.95

Determinamos el Impuesto a la renta a pagar por retención por el mes de marzo: Convertimos el interés a moneda nacional $ 2,000 x 2.765 = S/. 5,530.00 Determinamos el importe a retener: S/. 5,530 x 4.99% = S/. 275.95

Determinamos el Impuesto a la renta a pagar por retención por el mes de abril: Convertimos el interés a moneda nacional $ 2,000 x 2.750 = S/. 5,500.00

Determinamos el importe a retener: S/. 5,500 x 4.99% = S/. 274.45

El domiciliado debe presentar la declaración y hacer el pago del Impuesto a la Renta en el PDT 617 Otras retenciones mensualmente.

En cuanto al IGV la obligación tributaria para el caso de utilización de servicios de no domiciliados nace cuando se paga la retribución o cuando se anota el comprobante en el Registro de Compras lo que ocurra primero. Asumiendo que primero se paga la retribución el 30 de abril de 2012, entonces en dicho mes nace la obligación tributaria para el pago del IGV.

Determinamos el importe a pagar por IGV: Convertimos a moneda nacional (tipo de cambio supuesto) $ 6,000 x 2.750 = S/. 16,500

Calculamos el monto del IGV S/. 16,500 x 18% = S/. 2,970.00

El monto del IGV debe ser pagado de acuerdo al vencimiento de obligaciones mensuales según el último dígito del RUC del período abril, colocando el período el pago mayo 2012, para lo cual se utiliza el formato guía para pagos varios, se coloca el código 1041 Utilización de servicios de no domiciliados.

Asientos contables -------------------- x -----------------------

10 Efectivo y equivalente de efectivo 830,700.00 101 Caja

37 Activo diferido 16,614.00 373 Intereses diferidos

3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros

45 Obligaciones financieras 847,314.00 451 Préstamos de instituciones a financieras y

otras entidades 4512 Otras entidades

x/x Por el préstamo recibido ----------------- x -------------------------

67 Gastos financieros 5,550.00 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones

6731 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades 67312 Otras entidades



x/x Por el devengo de intereses del mes de febrero. ---------------- x -------------------

97 Gastos financieros 5,550.00 79 Cargas imputables a cuenta de costos ,550.00 x/x Por el destino del gasto por intereses de préstamo -------------- x ----------------------

16 Cuentas por cobrar diversas - terceros 276.95 162 Reclamaciones a terceros

1624 Tributos 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de 276.95 pensiones

y de salud por pagar 401 Gobierno central

4017 Impuesto a la Renta 40174 Renta de no domiciliados

x/x Por la provisión de la retención del I.R. de no domiciliados. -------------- x ----------------------

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de 276.95 pensiones y de salud por pagar

401 Gobierno central 4017 Impuesto a la Renta

40174 Renta de no domiciliados 10 Efectivo y equivalente de efectivo 276.95

101 Caja

x/x Por el pago del I.R. de no domiciliados del mes de febrero. ----------------- x ------------------------- 67 Gastos financieros 5,530.00

673 Intereses por préstamos y otras obligaciones 6731 Préstamos de instituciones financieras

y otras entidades 67312 Otras entidades



x/x Por el devengo de intereses del mes de marzo. ---------------- x ------------------- 97 Gastos financieros 5,530.00 79 Cargas imputables a cuenta de costos 5,530.00 x/x Por el destino del gasto por intereses de préstamo -------------- x ---------------------- 16 Cuentas por cobrar diversas - terceros 275.95

162 Reclamaciones a terceros 1624 Tributos



40174 Renta de no domiciliados x/x Por la provisión de la retención del I.R. de no domiciliados. -------------- x ---------------------- 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de 275.95

pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central


10 Efectivo y equivalente de efectivo 275.95 101 Caja

x/x Por el pago del I.R. de no domiciliados del mes de marzo. ----------------- x ------------------------- 67 Gastos financieros 5,500.00

673 Intereses por préstamos y otras obligaciones 6731 Préstamos de instituciones financieras

y otras entidades 67312 Otras entidades



x/x Por el devengo de intereses del mes de abril. ---------------- x -------------------

97 Gastos financieros 5,500.00 79 Cargas imputables a cuenta de costos 5,500.00

x/x Por el destino del gasto por intereses de préstamo -------------- x ---------------------- 16 Cuentas por cobrar diversas - terceros 274.45

162 Reclamaciones a terceros 1624 Tributos



40174 Renta de no domiciliados x/x Por la provisión de la retención del I.R. de no domiciliados. -------------- x ---------------------- 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de 274.45




x/x Por el pago del I.R. de no domiciliados del mes de abril. ---------------- x ------------------- 45 Obligaciones financieras 847,314.00

451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades 4512 Otras entidades

77 Ingresos financieros 5,814.00 776 Diferencia en cambio

16 Cuentas por cobrar diversas - terceros 827.35 162 Reclamaciones a terceros

1624 Tributos 10 Efectivo y equivalente de efectivo 840,672.65

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas

x/x Por la devolución del préstamo. ----------------- x ------------------------- 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de 2,970.00


4011 Impuesto General a las Ventas 40112 IGV - Servicios prestados por

no domiciliados 10 Efectivo y equivalente de efectivo 2,970.00

101 Caja x/x Por el pago del IGV de no domiciliados. ----------------- x ------------------------- 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de 2,970.00

pensiones y de salud por pagar

401 Gobierno central 4011 Impuesto General a las Ventas

40111 IGV - Cuenta propia

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de 2,970.00 pensiones y de salud por pagar

401 Gobierno central 4011 Impuesto General a las Ventas 40112 IGV - Servicios prestados por no

domiciliados x/x Por la aplicación al crédito fiscal del IGV de no domiciliados.

Caso 2. Intereses por venta al crédito La empresa "Comercial Villanueva S.A.C" realiza una venta de mercaderías al crédito por S/. 9,000 incluido IGV; a cobrar en tres letras iguales a 30, 60 y 90 días durante el 2010; cobrando intereses compensatorios mensuales de S/. 200 incluido el IGV cada mes.

Solución Emisión del comprobante de pago por los intereses a cobrar En cuanto a los interés por cobrar se debe emitir el correspondiente comprobante de pago el día de la venta incluyendo los intereses compensatorios pactados.

Impuesto General a las Ventas a los intereses compensatorios En cuanto al IGV los intereses compensatorios se encuentran gravados con dicho impuesto, ya que el financiamiento es una prestación de servicios en el país. Los conceptos gravados son:

S/. Venta de bienes 7,563.03 Intereses 504.20

Base imponible 8,067.23 IGV 19% 1,532.77

Total 9,600.00

Impuesto a la Renta sobre los intereses compensatorios Los intereses que se vayan devengando mes a mes formarán parte de la base imponible de los pagos a cuenta del mes.

S/. Mes 1 168.07 Mes 2 168.07 Mes 3 168.06

Total 504.20

Asientos contables ------------- x --------------

12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros 9,600.00 121 Facturas, boletas y otros

comprobantes por cobrar 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema 1,532.77

de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central

4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV - Cuenta propia

49 Pasivo diferido 504.20 493 Intereses diferidos


70 Ventas 7,563.03 701 Mercaderías

x/x Por la venta al crédito con tres letras mensuales. ------------- x -------------- 12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros 9,600.00

123 Letras por cobrar 1231 En cartera

12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros 9,600.00 121 Facturas, boletas y otros

comprobantes por cobrar x/x Por el canje de la factura por tres letras de vencimiento mensual. ------------- x -------------- 10 Efectivo y equivalente de efectivo 3,200.00

101 Caja 12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros 3,200.00


x/x Por el cobro de la primera letra vencida. ------------- x -------------- 49 Pasivo diferido 168.07

493 Intereses diferidos 4931 Intereses no devengados en transacciones

con terceros 77 Ingresos financieros 168.07

772 Rendimientos ganados 7722 Cuentas por cobrar comerciales

x/x Por el ingreso devengado por la primera letra vencida. ------------- x -------------- 10 Efectivo y equivalente de efectivo 3,200.00



x/x Por el cobro de la segunda letra vencida.

------------- x -------------- 49 Pasivo diferido 168.07


con terceros 77 Ingresos financieros 168.07


x/x Por el ingreso devengado por la segunda letra vencida. ------------- x --------------


12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros 3,200.00 123 Letras por cobrar

1231 En cartera x/x Por el cobro de la tercera letra vencida. ------------- x --------------

49 Pasivo diferido 168.06 493 Intereses diferidos


77 Ingresos financieros 168.06 772 Rendimientos ganados

7722 Cuentas por cobrar comerciales x/x Por el ingreso devengado por la tercera letra vencida.

Caso 3. Intereses por venta al crédito con intereses compensatorios y moratorios. La empresa "Textil San Benito E.I.R.L." realiza una venta de mercaderías al crédito por S/. 80,000 incluido IGV; a cobrar en tres letras iguales a 30, 60 y 90 días; cobrando intereses compensatorios mensuales de S/. 2,000 incluido el IGV cada mes. Las letras se cancelan después de la fecha de vencimiento con 10 días de atraso, por lo cual se cobran intereses moratorios de S/. 250.00 por cada letra. Todo ello durante el 2010.

Solución Emisión del comprobante de pago por los intereses a cobrar En cuanto a los interés por cobrar se debe emitir el correspondiente comprobante de pago el día de la venta incluyendo los intereses compensatorios pactados. En cuanto a los intereses moratorios se emitirá el comprobante cuando se determine el importe para el pago respectivo.

Impuesto General a las Ventas a los intereses compensatorios En cuanto al IGV los intereses compensatorios se encuentran gravados con dicho impuesto, ya que el financiamiento es una prestación de servicios en el país. Los conceptos gravados son:

S/.

Venta de bienes 67,226.89 Intereses 5,042.02

Base imponible 72,268.9 IGV 19% 13,731.0 Total 86,000.0

Impuesto General a las Ventas a los intereses moratorios Los intereses moratorios no están afectos al IGV, por lo tanto en el comprobante que se emita no se considera dicho impuesto.

Impuesto a la Renta sobre los intereses compensatorios Los intereses compensatorios que se vayan devengando mes a mes formarán parte de la base imponible de los pagos a cuenta del mes.

S/. Mes 1 1,680.67 Mes 2 1,680.67 Mes 3 1680.68

Total 5,042.02

Impuesto a la Renta sobre los intereses moratorios Los intereses moratorios en éste caso forman parte de la base imponible del pago a cuenta mensual del Impuesto a la Renta.

S/. Letra 1 250.00 Letra 2 250.00 Letra 3 250.00

Total 750.00


12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros 86,000.00

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema 13,731.09 de pensiones y de salud por pagar

401 Gobierno central 4011 Impuesto General a las Ventas

40111 IGV - Cuenta propia 49 Pasivo diferido 5,042.02


con terceros 70 Ventas 67,226.89

701 Mercaderías x/x Por la venta al crédito con tres letras mensuales. ------------- x --------------


1231 En cartera 12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros 86,000.00

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

x/x Por el canje de la factura por tres letras de vencimiento mensual, dos letras

c/u S/. 27,333.33 y una por S/. 27,333.34. ------------- x -------------- 10 Efectivo y equivalente de efectivo 28,666.67



x/x Por el cobro de la primera letra vencida. ------------- x -------------- 49 Pasivo diferido 1,680.67


con terceros 77 Ingresos financieros 1,680.67


x/x Por el ingreso devengado por la primera letra vencida. ------------- x -------------- 10 Efectivo y equivalente de efectivo 250.00

101 Caja 77 Ingresos financieros 250.00

779 Otros ingresos financieros x/x Por el cobro de los intereses moratorios. ------------- x -------------- 10 Efectivo y equivalente de efectivo 28,666.67



x/x Por el cobro de la segunda letra vencida. ------------- x -------------- 49 Pasivo diferido 1,680.67


con terceros 77 Ingresos financieros 1,680.67


x/x Por el ingreso devengado por la segunda letra vencida.

------------- x -------------- 10 Efectivo y equivalente de efectivo 250.00

101 Caja 77 Ingresos financieros 250.00

779 Otros ingresos financieros x/x Por el cobro de los intereses moratorios. ------------- x --------------



1231 En cartera x/x Por el cobro de la tercera letra vencida. ------------- x --------------

49 Pasivo diferido 1,680.68 493 Intereses diferidos


77 Ingresos financieros 1,680.68 772 Rendimientos ganados

7722 Cuentas por cobrar comerciales x/x Por el ingreso devengado por la tercera letra vencida. ------------- x --------------


77 Ingresos financieros 250.00 779 Otros ingresos financieros

x/x Por el cobro de los intereses moratorios.

Caso 4. Intereses por cuenta de ahorros La empresa "Industrial Golosinas S.R.L" apertura una cuenta de ahorros a plazo fijo en moneda nacional, por seis meses, en el banco La Moneda por S/. 150,000, dicha entidad le abona intereses mensuales capitalizables de 0.1% durante el 2010.

Solución

Impuesto a la Renta A partir del ejercicio 2010 los intereses por depósitos en cuentas del sistema financiero nacional que constituyan rentas de tercera se encuentran gravados con el Impuesto a la Renta, por lo tanto en el presente caso se debe incluir mensualmente los intereses devengados en la base imponible para el pago a cuenta mensual del Impuesto a la Renta.

Mes 1

Capital 150,000.00

Interés 0.1% 150.00

Mes 2 150,150.00 150.15 Mes 3 150,300.15 150.30 Mes 4 150,450.45 150.45 Mes 5 150,600.90 150.60

Mes 6 150,751.50 150.75

Total S/. 902.25


10 Efectivo y equivalentes de efectivo 150,000.00 106 Depósitos en instituciones financieras

1062 Depósitos a plazo 150,000.00 10 Efectivo y equivalentes de efectivo

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

x/x Por el depósito a plazo fijo. ------------- x --------------

10 Efectivo y equivalentes de efectivo 150.00 106 Depósitos en instituciones financieras

1062 Depósitos a plazo 150.00 77 Ingresos financieros

772 Rendimientos ganados 7721 Depósitos en instituciones

financieras x/x Por los intereses ganados en el mes 1 por el depósito a plazo fijo. ------------- x --------------


1062 Depósitos a plazo 77 Ingresos financieros 150.15




1062 Depósitos a plazo 77 Ingresos financieros 150.30





7721 Depósitos en instituciones financieras

x/x Por los intereses ganados en el

mes 4 por el depósito a plazo fijo. ------------- x --------------




x/x Por los intereses ganados en el mes 5 por el depósito a plazo fijo. ------------- x --------------




x/x Por los intereses ganados en el mes 6 por el depósito a plazo fijo.

Caso 5. Intereses por préstamo otorgado

La empresa "Inversiones Mary S.R.L." otorga un préstamo de S/. 80,000 a la empresa "Motors Company E.I.R.L."; el plazo para la devolución es de 6 meses y se devenga intereses mensualmente de S/. 4,000; dichos intereses serán pagados conjuntamente con el capital al vencimiento del plazo para la devolución durante el 2010.

Comprobante de pago El préstamo otorgado es una prestación de servicios, por lo tanto la empresa prestadora de dicho servicio deberá emitir el comprobante de pago respectivo, en este caso será un factura a fin de que la empresa usuaria pueda deducir el gasto por los intereses pagados. El momento de la emisión es cuando se vence el plazo pactado para el pago.

Impuesto General a las Ventas Con respecto al IGV, el servicio prestado en el país se encuentra gravado con dicho impuesto, por lo tanto en el presente caso, se debe gravar con el impuesto al tratarse de un servicio de financiamiento, naciendo la obligación tributaria en la fecha que se emita el comprobante de pago.

Impuesto a la Renta Con respecto del Impuesto a la Renta, el ingreso generado por los intereses es renta de tercera categoría gravado con el impuesto, en vista que para dicha renta rige el principio del devengado y se ha pactado intereses mensuales, se debe reconocer el ingreso mensualmente, aunque no se haya emitido el comprobante de pago, por lo tanto los ingresos reconocidos forman parte de la base imponible de los pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta.


16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 104,000 161 Préstamos

1612 Sin garantía 49 Pasivo diferido 24,000


con terceros 10 Efectivo y equivalente de efectivo 80,000

101 Caja x/x Por el préstamo otorgado a "Motors Company E.I.R.L." ------------- x -------------- 49 Pasivo diferido 4,000


con terceros 77 Ingresos financieros 4,000

772 Rendimientos ganados 7723 Préstamos otorgados

x/x Por los intereses devengados en el mes 1 por préstamo a "Motors Company E.I.R.L." ------------- x -------------- 49 Pasivo diferido 4,000
















x/x Por los intereses devengados en el mes 5 por préstamo a "Motors Company E.I.R.L." ------------- x --------------

49 Pasivo diferido 4,000 493 Intereses diferidos


77 Ingresos financieros 4,000 772 Rendimientos ganados

7723 Préstamos otorgados x/x Por los intereses devengados en el mes 6 por préstamo a "Motors Company E.I.R.L." ------------- x --------------

10 Efectivo y equivalente de efectivo 108,560 104 Cuentas corrientes

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al 4,560 sistema de pensiones y se salud por pagar

401 Gobierno central 4011 Impuesto General a las ventas

40111 IGV-Cuenta propia 16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 104,000

161 Préstamos 1612 Sin garantía

x/x Por la cobranza del préstamo Caso 6. Intereses por préstamo otorgado

La empresa "Inversiones Mary S.R.L." otorga un préstamo de S/. 60,000 a la empresa "Motors Company E.I.R.L."; el plazo para la devolución es de 3 meses y se devenga intereses mensualmente de S/. 4,000; dichos intereses serán pagados mensualmente durante el 2010 y la devolución se hace en tres cuotas mensuales de S/. 20,000 cada una.

Comprobante de pago El préstamo otorgado es una prestación de servicios, por lo tanto la empresa prestadora de dicho servicio deberá emitir el comprobante de pago respectivo, en este caso será un factura a fin de que la empresa usuaria pueda deducir el gasto por los intereses pagados. El momento de la emisión es cuando se vence el plazo pactado para el pago, es decir mensualmente.

Impuesto General a las Ventas Con respecto al IGV, el servicio prestado en el país se encuentra gravado con dicho impuesto, por lo tanto en el presente caso, se debe gravar con el impuesto al tratarse de un servicio de financiamiento, naciendo la obligación tributaria en la fecha que se emita el comprobante de pago cada mes.

Impuesto a la Renta Con respecto del Impuesto a la Renta, el ingreso generado por los intereses es renta de tercera categoría gravado con el impuesto, en vista que para dicha renta rige el principio del devengado y se ha pactado intereses mensuales, se debe reconocer el ingreso mensualmente, por lo tanto los ingresos reconocidos forman parte de la base imponible de los pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta.



1612 Sin garantía 49 Pasivo diferido 12,000


con terceros 10 Efectivo y equivalente de efectivo 60,000

101 Caja x/x Por el préstamo otorgado a "Motors Company E.I.R.L." ------------- x --------------




7723 Préstamos otorgados x/x Por los intereses devengados en el mes 1 por préstamo a "Motors Company E.I.R.L." ------------- x --------------

10 Efectivo y equivalente de efectivo 24,760 104 Cuentas corrientes

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al 760 sistema de pensiones y se salud por pagar 401 Gobierno central

4011 Impuesto General a las ventas 40111 IGV-Cuenta propia


1612 Sin garantía x/x Por el cobro de la primera cuota de devolución de préstamo. ------------- x --------------




7723 Préstamos otorgados x/x Por los intereses devengados en el mes 2 por préstamo a "Motors Company E.I.R.L." ------------- x -------------- 10 Efectivo y equivalente de efectivo 24,760

104 Cuentas corrientes 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al 760

sistema de pensiones y se salud por pagar 401 Gobierno central



1612 Sin garantía x/x Por el cobro de la segunda cuota de devolución de préstamo. ------------- x -------------- 49 Pasivo diferido 4,000



772 Rendimientos ganados x/x Por los intereses devengados en el mes 3 por préstamo a "Motors Company E.I.R.L." ------------- x -------------- 10 Efectivo y equivalente de efectivo 24,760

104 Cuentas corrientes 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al

sistema de pensiones y se salud por pagar 760 401 Gobierno central



1612 Sin garantía x/x Por el cobro de la tercera cuota de devolución

lv2012_tratamiento_tributario

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