BREVIARIO TRIBUTARIO

Sexta Edición

Teoría-Doctrina-Práctica

Manuel Antonio CarcacheProfesional Contable & Asesor Tributario

Sobre Rentas del TRABAJO

BREVIARIO TRIBUTARIO

Sobre:RENTAS DEL TRABAJO

Teoría-Doctrina-Práctica

Derechos ReservadosSexta Edición - Diciembre 2014

ContenidoINTRODUCCIÓN .......................................................................................................7INTRODUCCIÓN A LAS RENTAS DEL TRABAJO ..........................................................9¿Qué son Renta del Trabajo? ...................................................................................9RESIDENTE Y NO RESIDENTE DE RENTAS DEL TRABAJO ...........................................9Residente ...............................................................................................................10Indefinición de la condición del No Residente .......................................................11Ejemplo de Rentas del Trabajo de Residentes.........................................................12Ejemplo de Rentas del Trabajo de no Residente.....................................................13DE LA RENTA DE FUENTE NICARAGÜENSE..............................................................14DE LAS RENTAS DEL TRABAJO DE FUENTE NICARAGÜENSE....................................14Tipos de Rentas del Trabajo objeto de Gravamen Fiscal.........................................14

Vínculos Económicos de las Rentas del Trabajo de Fuente Nicaragüense..............15SUJETO, BASE IMPONIBLE Y HECHO GENERADOR DE RENTAS DEL TRABAJO.........16Del Sujeto de las Rentas del Trabajo.......................................................................16Del Hecho Generador de las Rentas del trabajo.....................................................16Naturaleza de la Renta que Devenga o Percibe un Trabajador afecto al IR.............16De la Remuneración en Especie..............................................................................16Gratificaciones .......................................................................................................17Beneficio Material...................................................................................................17Condiciones de Beneficio Material.........................................................................17Pago en el país y en exterior...................................................................................17Honorarios de directores y asesores del exterior....................................................18CONCEPTO DE RENTAS DEVENGADAS Y PERCIBIDAS..............................................18Rentas Devengadas.................................................................................................18Criterio de lo percibido...........................................................................................18

EXENCIONES OBJETIVAS DE LAS RENTAS DEL TRABAJO..........................................19Factores a Considerar en Aplicación de las Exenciones Objetivas..........................19Asignaciones Excluidas del Impuesto sobre Rentas del Trabajo..............................20Criterio de la Asignación o Viáticos.........................................................................20El Pago en virtud de una Prestación Laboral...........................................................21Criterio de la Depreciación.....................................................................................21Criterio de Beneficios Materiales............................................................................21Ejemplo de viáticos por servicios profesional.........................................................22Condiciones de viáticos, asignaciones y beneficios materiales..............................22Conclusión..............................................................................................................22Ejemplo de: Contabilización de Anticipos de Gastos para Viáticos ........................23Al momento de Rendición de Cuenta.....................................................................23BASE IMPONIBLE DE RENTAS DEL TRABAJO............................................................23Prelación tributaria en las Rentas del Trabajo.........................................................23Concepto de Prelación en Materia de Obligación Tributaria..................................23Prelación tributaria ................................................................................................24

De la retención salarial............................................................................................24Prevalencia del derecho de dar alimento ..............................................................24Deducciones por Otros embargos..........................................................................25DEDUCCIONES AUTORIZADAS.................................................................................26Periodo Fiscal Tarifa Progresiva para Renta del Trabajo..........................................26Tarifa del Impuesto.................................................................................................25Obligaciones de Retener, Liquidar, Declarar y Enterar el Impuesto........................28Responsabilidad solidaria.......................................................................................28Constancia de Retenciones.....................................................................................29MODELO SUGERIDO DE CONSTANCIA DE RETENCIÓN DE RENTAS DEL TRABAJO........29Excepción de la obligación de declarar de los trabajadores...................................30Obligación de Liquidar, Declarar y Pagar..................................................................30LIQUIDACIONES DE RENTAS DEL TRABAJO .............................................................30Cálculo del IR por salario devengado......................................................................30

Rentas del Trabajo con Ingresos Ocasionales.........................................................31Rentas del Trabajo con Ingresos Ordinarios e Incremento Salarial ........................32Rentas al Trabajo por periodo incompleto .............................................................35Casos especiales de Rentas del Trabajo..................................................................39Liquidación de un salariado que desarrolla su propia actividad económica...........39LIQUIDACIÓN DE RENTAS VARIABLES.....................................................................43INCREMENTO SALARIAL CON EFECTOS RETROACTIVOS.........................................44ILUSTRACIÓN DE INCREMENTO SALARIAL CON EFECTOS RETROACTIVOS..............45Salarios en dólares no se liquidan como salarios variables......................................46MODELO DE DECLARACIÓN DE RENTAS DEL TRABAJO...........................................49Resuelva los Siguientes Casos Prácticos..................................................................51

TÍTULO I..................................................................................................................58IMPUESTO SOBRE LA RENTA...................................................................................58Capítulo I Disposiciones GeneralesSección I .................................................................................................................58Creación, Naturaleza, Materia Imponible y Ámbito de AplicaciónArt. 3 Creación, naturaleza y materia imponible Art. 4 Ámbito subjetivo de aplicación Art. 5 Ámbito territorial de aplicación....................................................................60Art. 6 Presunción del valor de las transacciones Sección II ................................................................................................................60Definiciones............................................................................................................60Art. 7 ResidenteArt. 8 Establecimiento permanente........................................................................61Art. 9 Paraísos fiscales ............................................................................................62

Sección III ...............................................................................................................63Definiciones de rentas de fuente nicaragüense y sus vínculos económicos...........63Art. 10 Rentas de fuente nicaragüense...................................................................63Art. 11 Rentas del Trabajo.......................................................................................63Art. 12 Vínculos económicos de las rentas del trabajo de fuente nicaragüense...............................................................................................63

Capítulo II...............................................................................................................64Rentas del Trabajo..................................................................................................64Sección I .................................................................................................................64Materia Imponible y Hecho Generador...................................................................64Art. 17 Materia imponible y hecho generador........................................................64Art. 18 Contribuyentes............................................................................................64Sección II ................................................................................................................65Exenciones .............................................................................................................65Art. 19 Exenciones objetivas...................................................................................65

Sección III ...............................................................................................................66Base imponible.......................................................................................................66Art. 20 Base imponible............................................................................................66Art. 21 Deducciones autorizadas ...........................................................................66Sección IV................................................................................................................67Período Fiscal y Tarifa del Impuesto........................................................................67Art. 22 Período fiscal...............................................................................................67Art. 23 Tarifa...........................................................................................................67Art. 24 Retenciones definitivas sobre dietas y a contribuyentes no residentes.........................................................................................................67

Sección V.................................................................................................................68Gestión del Impuesto..............................................................................................68Art. 25 Obligación de retener, liquidar, declarar y enterar el impuesto..................68Art. 26 Responsabilidad solidaria...........................................................................68Art. 27 Constancia de retenciones..........................................................................69Art. 28 Excepción de la obligación de declarar de los trabajadores........................69Art. 29 Obligación de liquidar, declarar y pagar......................................................69ACUERDO MINISTERIAL ALTB-05-09-13 .................................................................70

Capítulo I................................................................................................................71Disposiciones Generales.........................................................................................71Capítulo II............................................................................................................... 72Del aval de los Fondos de Ahorro y/o Pensiones....................................................71Capítulo III.............................................................................................................. 74Disposiciones Finales..............................................................................................74Bibliografía consultada ..........................................................................................75

INTRODUCCIÓN

Con esta publicación “BREVIARIO TRIBUTARIO”, sobre Rentas del Trabajo”, damos inicio a nuestra jornada de celebración en ocasión al décimo aniversario del nacimiento de CETAE – ACADEMIA TRIBUTARIA como un centro especialista en la educación tributaria a nivel de estudios superiores. Durante todo este tiempo el CETAE se ha convertido en un Centro Educativo extensionista de nuestras normas tributarias; en este sentido y en esta ocasión, el CETAE les hace llegar un material de consulta permanente que trata con exclusividad el tema de las Rentas del Trabajo, estableciendo criterios novedosos que no están orientados a fomentar una resistencia al apego de las disposiciones de nuestra legislación tributaria vigente, sino, el de contribuir con ideas constructivas que tengan como finalidad estimular el pensamiento crítico y científico del lector desde una perspectiva objetiva.

Los temas que se abordan en esta obra, así como los criterios que se establecen, tienen sus cimientos en el conocimiento que también se genera dentro de la relación entre educandos y nuestro claustro de docentes; pues no podemos negar que el/la docente se retroalimenta del talento cognoscitivo del/de la educando, generándose una fuente inagotable de conocimientos.

En esta obra, encontrarás todo lo relacionado sobre el tema de las Rentas del trabajo, haciendo especial énfasis sobre distintos procedimientos de liquidación de rentas, incluyendo, la ilustración de casos especiales, todo ello, con base y fundamento en los procedimientos y principios que estable la Ley de Concertación Tributaria vigente.

Este breviario descansa sobre información que se deriva de la doctrina, de la interpretación de la Ley, del establecimiento de criterios con fundamento y de la práctica forense; estamos seguros que la presente información fortalecerá tu hacer cotidiano en el desarrollo de tu profesión. Complementariamente, hemos incorporado el Reglamento sobre los Fondos de Ahorros para Trabajadores, Liquidaciones de Pensiones ante el Seguro Social, casos prácticos, e incluye un taller práctico para que pongas a prueba tus conocimientos, y cuyas respuestas, las encontrarás en nuestro portal.

CETAE – ACADEMIA TRIBUTARIA

INTRODUCCIÓN A LAS RENTAS DEL TRABAJO

¿Qué son Renta del Trabajo?

Las Rentas del Trabajo son genéricamente el trabajo personal realizado bajo relación de dependencia, que habitualmente se abona con sueldos, honorarios u otras remuneraciones, no se realizan bajo la forma de rentas por actividades económica.

Las ganancias originadas principalmente en el trabajo personal de los sujetos, la fuente principal del rédito es dicho trabajo personal.

Las remuneraciones se encuentran sometidas al Impuesto Sobre la Renta, no interesando el lugar donde se ejecute la prestación del servicio, estas rentas comprenden las remuneraciones de quienes están en una relación de empleo público o privado.

Se trata, de la puesta a disposición de un tercero, de la capacidad de trabajo de quien la realiza sin interesar el resultado de dicha puesta a disposición; el deudor (empleador) debe remunerar la puesta a disposición citada con independencia de los resultados. En estos casos la fuente estará dada por el lugar donde se ejecutó la tarea.

RESIDENTE Y NO RESIDENTE DE RENTAS DEL TRABAJO

Para establecer correctamente la alícuota del impuesto Renta del Trabajo de un residente o no residente, primero debemos estar seguros, si el ingreso proviene de una actividad eminentemente laboral. Para ello, primero tenemos que concluir que la Renta del Trabajo únicamente se deriva de una relación laboral, puesto que los ingresos provenientes de una relación de servicio profesional, no pueden considerarse Renta del Trabajo, si no Renta de Actividades Económicas. De lo anterior, podemos deducir, que es sumamente importante establecer la diferencia entre aquellas relaciones a fin de determinar correctamente la aplicación de la retención que por derecho corresponde al caso concreto.

Al respecto, el Contrato Laboral se reviste de una serie características particulares que no comparte con el Contrato de Servicio Profesional, entre estas tenemos:

a) El trabajador debe ser persona física que desempeñe sus obligaciones laborales personalmente por plazo determinado o indeterminado, no puede delegar sus labores en un tercero;

b) El trabajador debe someterse respecto al empleador a una relación bajo los criterios de subordinación continua y sobre la base de un determinado plan laboral de días y horas; y