Materia: Contabilidad IntermediaProfesores: Leticia Masfarr y Gerardo Perretti

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Unidad 2 Caja y bancos

2.1 Concepto. Caractersticas.

El rubro Caja y bancos, tambin conocido como Disponibilidades, incluye el dinero en efectivo en caja y bancos del pas y del exterior y otros valores de poder cancelatorio y liquidez similar.

Las caractersticas de liquidez y poder cancelatorio que caracterizan al rubro indican su aptitud para efectuar pagos y cancelar obligaciones en forma inmediata.

Los principales componentes de este rubro son:

Dinero en efectivo y valores asimilables en poder de la empresa

Caja moneda nacional Caja moneda extranjera Valores a depositar Fondo fijo

Saldos a la vista en bancos Saldos en cuentas corrientes Saldos en cajas de ahorro (1)

(1) En virtud de su rendimiento financiero, los saldos en cajas de ahorro podran mostrarse como inversiones,

no obstante se muestran en Caja y bancos por cuanto la opcin por la caja de ahorro en lugar de un plazo fijo indica una prioridad, otorgada por el ente, a la liquidez (propia de los componentes de Caja y bancos) sobre la rentabilidad (propia de las inversiones).

2.2 Controles y valuacin del efectivo en caja, cheques, giros y otros valores.

Controles

Uno de los problemas frecuentes vinculados con el rubro es la determinacin de las partidas que deben considerarse como activos existentes al cierre. Es muy frecuente considerar que el saldo de caja es correcto cuando la suma de efectivo, cheques y comprobantes de gastos totalizan la suma que se considera correcta. Esto quizs sea as

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desde el punto de vista del control, pero al cierre del ejercicio no pueden considerarse como efectivo un comprobante que respalda un gasto. A esa fecha deben realizarse ciertas tareas que permiten determinar con correccin la cantidad real de activos computables como dinero o asimilables al mismo en ese momento. Segn la naturaleza de las disponibilidades las tareas a realizar son arqueos de caja y conciliaciones de cuentas con los bancos.

Se sugiere al lector remitirse a los conceptos estudiados en la asignatura Contabilidad Bsica referidos a arqueos de caja, fondos fijos, valores y conciliaciones de saldos en cuentas bancarias.

A continuacin se destacan criterios usuales aplicables al rubro:

Deben reconocerse como integrantes del saldo de caja o cuentas similares:

El efectivo en caja, tanto en moneda nacional como en divisas. Los cheques corrientes, tanto en moneda nacional como en divisas.

No deben reconocerse como integrantes del saldo de caja o cuentas similares:

Los comprobantes de gastos y anticipos que integran fsicamente, al cierre, una caja o fondo similar.

Los valores en trnsito al cierre y no ingresados al ente. Por ejemplo: un cheque enviado por correo por un cliente un da antes del cierre y recibido por el ente un da despus al mismo, debe contabilizarse como ingreso de caja en el ejercicio en que se recibe.

Los cheques de fecha diferida recibidos de terceros. Estos cheques deben estrictamente mostrarse como crditos, aunque usual y errneamente se incluyen en caja.

Deben reconocerse como integrantes del saldo en bancos, en pesos o divisas:

Los importes devengados por intereses y acreditados por el banco en los primeros das del mes siguiente al de cierre.

Los importes de los cheques propios del ente librados y no entregados al beneficiario al cierre. Por ejemplo: un cheque librado y contabilizado por el ente el ltimo da hbil del ejercicio y no entregado al beneficiario, debe computarse como formando parte del saldo con el banco.

Los importes de los depsitos pendientes de acreditacin al cierre y que van a ser acreditados por el banco en los primeros das del ejercicio siguiente. La segunda condicin se prueba por hechos posteriores al cierre: un examen del resumen de cuenta del banco de los primeros das del ejercicio siguiente permite verificar la condicin requerida.

Los importes del los cheques diferidos emitidos con fecha de presentacin posterior al cierre y entregados a los beneficiarios antes del cierre del ejercicio.

No deben reconocerse como integrantes del saldo en bancos, en pesos o divisas:

Los depsitos pendientes de acreditacin al cierre y que no van a ser acreditados por el banco. La segunda condicin se prueba por hechos posteriores al cierre. En este caso, un aviso del banco rechazando el depsito.

Los cheques diferidos emitidos y entregados a los beneficiarios.

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Medicin inicial (RT 17, 3.2.)

Si son pesos, los activos que se estn incorporando son unidades de medida en s.

Si es moneda extranjera debe considerarse su origen:

Si fue adquirida debe valuarse al costo, es decir, al tipo de cambio al que fue comprada. El tipo de cambio, en este caso, ser siempre vendedor (ya que fue comprada a un banco o agencia de cambio que la vendi).

Si se incorpor por una transaccin distinta de una compra, como el caso de un cobro a un cliente que paga en moneda extranjera, debera valuarse conforme con el tipo de cambio comprador, ya que para ser convertida a pesos debe venderse (y un banco o agencia de cambio comprarla).

Los tipos de cambio mencionados corresponden a los de la fecha de la transaccin.

Medicin al cierre (RT 17, 5.1.)

Si son pesos, a su valor nominal.

Si es moneda extranjera, nuestras normas establecen que se utilice el tipo de cambio de la fecha de los estados contables. El tipo de cambio a aplicar, por las razones expuestas, debe ser comprador.

2.3 Saldos bancarios a la vista.

Remitirse a lo enunciado en el punto 2.2.

A travs del siguiente caso procuraremos visualizar, mediante un sencillo ejemplo, los conceptos de medicin contable detallados:

Con fecha 30/10/XX el ente adquiere 1.000 dlares estadounidenses. El tipo de cambio abonado al banco (vendedor) es $3,50 por cada dlar. La compra se realiza en efectivo por ventanilla.

En la registracin se evidencia claramente como el activo Caja Moneda Extranjera se incorpora sobre la base de su costo.

Al 31/12/XX, fecha de cierre del ejercicio, el ente conserva los 1.000 y debe proceder a su medicin contable. Los tipos de cambio a dicha fecha son:

Tipo de cambio comprador: 3,30 Tipo de cambio vendedor: 3,50

Por lo expuesto anteriormente, los 1.000 dlares que posee el ente al cierre deben ser valuados al tipo de cambio comprador.

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USS 1.000 x $3,30 / USS = $3.300

En consecuencia, como la medicin correcta a fecha de cierre es diferente al valor que tiene la moneda extranjera en la contabilidad debe registrarse un ajuste. En este caso, debe reconocerse una prdida por tenencia.