las mermas y su implicancia tributaria en la

UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

ESCUELA ACADÉMICO PROFESIONAL

DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

LAS MERMAS Y SU IMPLICANCIA TRIBUTARIA EN LA

DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA IMPONIBLE DE LA

EMPRESA AVIPECUARIA MAJJARI S.A.C, TRUJILLO 2015

TESIS

PARA OPTAR EL TÍTULO DE:

CONTADOR PUBLICO

ASESOR: Dr. CPC. Rafael Eduardo Paredes Tejada

Cazartelli Díaz, María Trinidad Bachiller en Ciencias Económicas

TRUJILLO – PERÚ

2017

JURADO CALIFICADOR

PRESIDENTE

SECRETARIO MIEMBRO

i

DEDICATORIA

La presente investigación la dedico a mis padres Jorge Cazartelli Paredes y

Maria Elena Díaz Revoredo, por brindarme su apoyo moral y económico

incondicional; a mi abuela Juana de Dios Revoredo Valera, que es desde

siempre una madre para mi; a mis hermanos Juana y Jorge Cazartelli.

ii

AGRADECIMIENTOS

A Dios mi guia y protección,

En cada paso de la vida.

A mis padres que con su constancia

Forjaron en mí el deseo de superarme cada día,

A ellos sin ninguna duda se debe cada uno de mis logros.

A los docentes de la Escuela de Contabilidad y

Finanzas de la Universidad Nacional de Trujillo

Quienes han hecho que mi experiencia universitaria,

Sea la mejor lección de vida,

Que me ha enriquecido no solo de conocimiento,

Si no también de valores,

De manera especial a mi asesor Rafael Eduardo Paredes Tejada,

gracias a su ayuda veo culminado el presente trabajo de investigacion.

iii

PRESENTACIÓN

Señores Miembros del Jurado:

En cumplimiento a las disposiciones establecidas en el Reglamento de Grados

y Títulos de la Facultad de Ciencias Económicas, Escuela Académica

Profesional de Contabilidad y Finanzas de la Universidad Nacional de Trujillo,

me es grato poner a vuestra consideración y criterio el desarrollo de la presente

tesis titulada: Las mermas y su implicancia tributaria en la determinación de la

Renta Neta Imponible de la Empresa Avipecuaria Majjari S.A.C, Trujillo 2015.

La Tesis tiene como base la investigación que se ha realizado en la Empresa

Avipecuaria Majjari de la ciudad de Guadalupe, presentando estudio de la

implicancia tributaria de las mermas en la determinación de la Renta Neta

Imponible durante el ejercicio económico 2015 y de esta manera lograr los

objetivos que a continuación se mencionan: i).- Determinar el estado situacional

respecto al tratamiento contable y tributario de las mermas por parte de la

Empresa Avipecuaria Majjari S.A.C. ii.- Establecer que el informe técnico

emitido por un profesional independiente cumpla con los requisitos exigidos por

el reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta para que el porcentaje de

mermas sea aceptado tributariamente. iii.- Establecer si los operarios técnicos

involucrados en el proceso de crianza y comercialización de las aves de corral

y porcinos están capacitados para tener un adecuado control de existencias.

Este trabajo de investigación ha sido preparado con el proposito de optar título

de Contador Público, producto de los cinco años de formación académica y

profesional en la Universidad Nacional de Trujillo. Si en el contenido de la Tesis

se encontraran limitaciones de información, ruego su comprensión y

benevolencia por las omisiones realizadas involuntariamente.

Cazartelli Díaz, María Trinidad

Bachiller en Ciencias Económicas

iv

ÍNDICE

DEDICATORIA ................................................................................................. i AGRADECIMIENTO ....................................................................................... ii PRESENTACIÒN ................................................................................................ iii ÍNDICE ................................................................................................................ iv RESUMEN ........................................................................................................... v-vi ABSTRACT ......................................................................................................... vii- viii I. INTRODUCCION ............................................................................................ 1

1.1. ANTECEDENTES Y JUSTIFICACIÓN DEL PROBLEMA ............................. 1

1.2. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA ........................................................... 7

1.3. DETERMINACIÓN DE LOS OBJETIVOS ..................................................... 8

1.3.1. OBJETIVO GENERAL .................................................................... 8

1.3.2. OBJETIVOS ESPECÍFICOS ........................................................... 8

1.4. MARCO TEÓRICO Y CONCEPTUAL ........................................................... 8

1.4.1. MARCO TEORICO ......................................................................... 8

1.4.2. MARCO CONCEPTUAL ................................................................. 16

1.5. FORMULACIÓN DE LA HIPÓTESIS ............................................................ 20 II.- DISEÑO DE INVESTIGACIÓN ....................................................................... 21 2.1. MATERIAL DE ESTUDIO ............................................................................. 21

2.2.- ETAPAS DE LA INVESTIGACIÓN............................................................... 21

2.3.- ESTRATEGIAS A DESARROLLAR ............................................................. 22

2.4.- MÉTODOS Y TÉCNICAS QUE SE UTILIZARAN EN

LA INVESTIGACIÓN.................................................................................... 22

III.- RESULTADOS .............................................................................................. 25 IV.- DISCUSIÓN .................................................................................................. 46 V.- CONCLUSIONES .......................................................................................... 50 VI.- RECOMENDACIONES ................................................................................. 51 VII.-REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS ............................................................. 52

v

ANEXOS ............................................................................................................. 55

RESUMEN

El presente trabajo de investigación “Las mermas y su implicancia tributaria en

la determinación de la Renta Neta Imponible de la Empresa Avipecuaria Majjari

S.A.C, Trujillo 2015, tiene la finalidad de determinar la implicancia tributaria de

las mermas en la determinación de la Renta Neta Imponible de la Empresa

Avipecuaria Majjari S.A.C en el ejercicio económico 2015. Esta investigación se

constituye con el objetivo de determinar la importancia de sustentar

adecuadamente las mermas de existencias, las cuales tienen una implicancia

directa en la determinación de la renta neta imponible para efectos del cálculo

del impuesto a la renta anual de tercera categoría régimen general, y para

lograr dicho objetivo se determinó el estado situacional respecto al tratamiento

contable y tributario de las mermas por parte de la Empresa Avipecuaria Majjari

S.A.C, se estableció que el informe técnico emitido por un profesional

independiente cumpla con los requisitos exigidos por el reglamento de la Ley

del Impuesto a la Renta para que el porcentaje de mermas sea aceptado

tributariamente, se estableció si los operarios técnicos involucrados en el

proceso de crianza y comercialización de las aves de corral y porcinos están

capacitados para tener un adecuado control de existencias. A través de los

resultados obtenidos de la observación y análisis documental, se aceptó la

hipótesis: las mermas tienen una implicancia tributaria desfavorable en la

determinación de la Renta Neta Imponible de la Empresa Avipecuaria Majjari

S.A.C. en el año 2015. Las conclusiones a la cuales se arribó del presente

trabajo de investigación son: 1. La implicancia tributaria de las mermas en la

determinación de la Renta Neta Imponible de la Empresa Avipecuaria Majjari

S.A.C en el ejercicio económico 2015 fue un reparo adicional ascendente a S/.

152,747.85. El mayor impuesto a la renta anual en el año 2015 ascendió a S/.

40,630.93. 2. El estado situacional en el ejercicio fiscal 2015 fue la merma

contabilizada de gallinas ascendió a S/. 38, 516.53. La merma de pollas fue de

S/. 20, 669.56. La merma de lechones durante el ejercicio 2015 alcanzó a

S/.86, 910.81. La merma de gorrinos ascendió a S/.1,566.00. La merma en

vi

marranas ascendió a S/. 5,084.96. El total de mermas contabilizadas por aves y

cerdos en el periodo 2015 ascendió a S/.152,747.85. 3. La empresa

Avipecuaria Majjari S.A.C. no cumplió con elaborar el informe técnico emitido

por un profesional independiente acorde con los requisitos exigidos por el

Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. 4. Se estableció que los

operarios técnicos involucrados en el proceso de crianza y comercialización de

aves de corral y porcinos están no están capacitados para tener un adecuado

control de las existencias.

Palabras Claves: Merma de existencias, renta neta imponible, empresa

avipecuaria.

vii

ABSTRACT

The present research work "losses and their tax implications in the

determination of the taxable net income of the company for the breeding of

poultry and pigs Majjari Inc. Trujillo year 2015, aims to determine the tax

implication of losses in the determination of the taxable net income of the

company for the breeding of poultry and pigs Majjari Inc. in fiscal year 2015.

This research is with the objective of determine it importance of sustain properly

them losses of stock, which have an implication direct in the determination of it

income net taxable for effects of the calculation of the tax to the income annual

of third category regime general, and for achieve said objective is determined

the State situational concerning the treatment accounting and tax of them

losses from it company of breeding of birds and pigs Majjari Inc. , established

that the technical report issued by an independent professional complies with

the requirements of the law of the income tax regulations to scrap rates is

acceptable tax, if technical personnel involved in the process of breeding and

marketing of poultry and pigs are trained to have a proper inventory control was

established. Through them results obtained of the observation and analysis

documentary, is accepted the hypothesis: them losses have an implication tax

unfavorable in the determination of the income net taxable of the company of

breeding of birds and pigs Majjari Inc. in the year 2015. The conclusions to

which arrived from the present research work are:

1. The tax implication of the losses in the determination of the Taxable Net

Income of the company of breeding of birds and pigs Majjari Inc. in fiscal year

2015 was an additional repair amounting to S /. 152,747.85. The highest annual

income tax in 2015 amounted to S /. 40,630,93. 2. The situational state in the

fiscal year 2015 was the counted decrease of chickens amounted to S /. 38,

516.53. The decrease of cocks was of S /. 20, 669.56. The reduction of piglets

during the fiscal year 2015 reached S / .86, 910.81. The loss of babes pigs

amounted to S / .1,566.00. The decline in piglets amounted to S /. 5,084,96.

The total losses recorded by birds and pigs in the period 2015 amounted to S /

.152,747.85. 3. The company of breeding of birds and pigs Majjari Inc. Did not

comply with the technical report issued by an independent professional in

viii

accordance with the requirements of the Regulations of the Income Tax Law. 4.

It was established that the technical operators involved in the process of raising

and marketing poultry and pigs are not qualified to have adequate control of

stocks.

Keywords: depletion of stocks, taxable net income, poultry and pig breeding

company.

1

I.- INTRODUCCIÓN

1.1.- ANTECEDENTES Y JUSTIFICACIÓN DEL PROBLEMA

1.1.1. Antecedentes

Con la finalidad de recopilar información sobre el tema planteado, se ha

realizado una exhaustiva revisión de las investigaciones más

importantes desde el punto de vista de su actualidad y valor teórico del

tema, que nos permitirá crear criterios para ubicar, enjuiciar e interpretar

la investigación que se plantea. Entre los trabajos de investigación

consultados tenemos los siguientes:

1.1.1.1. ANTECEDENTE INTERNACIONAL

Tapia, L (2014), realizó la investigación: “Tratamiento Contable de

las Mermas, en una empresa de ventas al detalle”; en la Universidad

Academia de Humanismo Cristiano en Chile. El autor concluye:

1.- El tratamiento de las mermas tanto en el método financiero, cómo en

el tributario presentan diferencias, las cuales pueden ser significativas si

no cumplen con los procedimientos establecidos por el Servicio de

Impuestos Internos. Por lo tanto, al analizarlas hemos podido encontrar

diferentes situaciones en las que se ven claramente dichas diferencias y

sus posteriores efectos.

2.- Cómo se ha establecido anteriormente, el desembolso de dinero en

el que suelen incurrir las empresas en materia de; transporte,

almacenaje y bodegaje de los productos, debe ser considerado como un

costo para ella, ya que son necesarios para el desarrollo regular de sus

actividades. Entonces, ¿qué deberían hacer las empresas si

mencionados costos se salen de su control? Esto se debe, que al ocurrir

diferentes situaciones las empresas se ven enfrentadas a la presencia

de ineficiencias. El caso más emblemático sería el costo de bodegaje

extra o demurrage, ya sea por mantener un stock innecesario o por

2

demasiado tiempo, financieramente la empresa debería asumirlo y

activarlo cómo costo, hasta el límite del valor de realización.

3.- Por otro lado, lo que se establece en el ámbito tributario, indica que

sólo se podrá considerar como costo; el valor del producto (monto

indicado en la declaración de ingreso), los derechos de internación y los

gastos de desaduanamiento presentes en el caso de que se trate de una

importación, y por otra parte, sería el valor indicado en la factura de

compra para el caso de que sean productos de origen nacional. Además,

puede ser optativo para cada empresa incluir el flete y seguro, hasta que

los productos se encuentren en las dependencias o bodegas de la

empresa.

4.- Respecto a la cantidad total de mermas presentadas por una

empresa de ventas al detalle, el Servicio de Impuestos Internos no ha

dado especificaciones respecto a cuál debiese ser el porcentaje de

mermas que ellos aceptarían, ni las bases de medición para ello. Debido

a que, en sus circulares, sólo se menciona es la información y

documentación que deben presentar las empresas, para avalar el

castigo de la merma.

5.- Por otra parte, el Servicio de Impuestos Internos. no considera en sus

estándares de aceptación de mermas, todos los tipos que existen y que

afectan a las empresas. Debido a que cumplir todos y cada uno de los

controles y procedimientos que se les realiza a las mermas, es un

requerimiento complejo de realizar, ya que origina la problemática de

cumplir con la solicitud que se establece para poder justificarlas,

mediante la documentación fehaciente, siendo un requisito fundamental

para poder aceptar como gasto las mermas.

6.- Una de las principales diferencias que hemos podido detectar, es que

lo aceptado como costo en el ámbito financiero, difiere de lo aceptado

cómo costo por la administración tributaria. Sin perjuicio de que las

empresas realicen sus procedimientos a cabalidad en lo establecido por

3

ambos, siempre se verán enfrentados a la presencia de los diferentes

tipos de mermas, las cuales no podrán ser mitigadas en su totalidad.

1.1.1.2. ANTECEDENTE NACIONAL

Sixto, P (2009) realizó la investigación “Las mermas y su incidencia

tributaria en la Plantas Envasadoras de GLP en Lima Metropolitana

“en la Universidad de San Martín de Porres. Lima Perú. El autor

arribó a las siguientes conclusiones:

1.- Se estableció que con un conocimiento de los procesos de

producción en una planta envasadora de GLP., podemos identificar las

diferencias del inventario final del ejercicio contable.

2.- La importancia del informe técnico de mermas emitido por un

profesional independiente que cumpla con los requisitos exigidos por el

reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. Que permita sustentar

ante Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria-

SUNAT la merma como gasto deducible.

3.- De igual manera, se establece que la planta envasadora de GLP,

debe capacitar constantemente al personal operativo, responsable del

mantenimiento preventivo de los equipos y accesorios, así como el

debido cuidado en el manejo del GLP., ya que es un producto altamente

inflamable y muy peligroso durante el manipuleo en el traslado, trasiego,

envasado y comercialización. Considerando que si tenemos cuidado en

todos estos procesos podemos evitar una menor cantidad de merma.

4.- Por otro lado, dentro del Plan Contra Siniestro el personal debe

controlar técnicamente, a través de su personal operativo, el cual debe

estar capacitado en el manipuleo del gas, para poder prevenir cualquier

contingencia que pudiera ocasionar una fuga en el traslado, trasiego,

envasado y comercialización del producto.

4

1.1.1.3. ANTECEDENTE LOCAL

1.1.1.3.1. Julca, E (2008), realizó la siguiente investigación:

“Desarrollo e Implementación de un Control de Inventarios para

lograr el Control y la Minimización de mermas en la Empresa de

Servicios JuancJumer SAC en la ciudad de Trujillo” en La

Universidad Privada del Norte, llegando a las siguientes

conclusiones:

1.- El control de inventarios es una de las más importantes políticas que

una empresadebe tener y esto reside en el objetivo primordial de toda

empresa: obtener utilidades. La carencia de un control de inventarios en

Estación de Servicios Juancjumer ha traído como consecuencia que la

empresa no pueda conocer cuáles son sus mermas anuales y por lo

tanto no pueda implementar controles para tratar de minimizarlas,

causando así un fuerte impacto sobre las utilidades.

2.- La empresa objeto de estudio no cuenta con un manual de

organización y funciones debidamente difundido y manual de políticas y

procedimientos para cada área; esto ha hecho que las funciones sean

informadas en forma verbal. Como consecuencia de ello, se ha

observado duplicidad de tareas, pérdida de tiempo y bajo rendimiento de

los trabajadores, todo esto se ha visto reflejado en pérdidas financieras

por errores en la operatividad y robos. Esto demuestra que poco servirá

trabajar con ahínco y generar mayores ventas si parte de éstas son

absorbidas por pérdidas ocasionadas en descuidos y carencias de

controles.

3.- El movimiento de existencias en toda empresa debe ser controlado

rigurosamente mediante un registro efectivo y confiable.

Lamentablemente Estación de Servicios Juancjumer no cuenta con un

Kárdex que le permita conocer con exactitud las entradas y salidas de

las existencias, por lo tanto, no se verifican los saldos actuales de cada

producto.

5

4.- La recepción y verificación de la descarga de combustible se realiza

en base a la experiencia puesto que no existe un procedimiento

formalmente establecido. Además, todos los controles que la empresa

realiza en este proceso no tienen un alto grado de confiabilidad puesto

que se han encontrado faltantes significativos en cada descarga,

originando así que el stock físico de los productos no coincida con el

stock en libros.

5.- En el sector de combustibles las empresas deben tener un riguroso

control de sus ventas puesto que el nivel de las mismas en un factor

determinante en las utilidades, Estación de Servicios Juancjumer se ha

visto perjudicada por el despacho de sus mangueras de una cantidad

mayor a la solicitada por el cliente, esto se debe a que el lapso de

tiempo en el cual se calibran los surtidores no es el adecuado puesto

que es muy extenso.

1.1.1.3.2.- Rabanal, S & Tafur, K (2015), realizaron la siguiente

investigación: Aplicada- Descriptiva: “Aplicación de la Norma

Internacional de Contabilidad Nº 2 Inventarios y su incidencia

Tributaria en los Estados Financieros de la Empresa Distribuidora

Galuma SAC periodo Enero- junio del 2015”, en La Universidad

Privada Antenor Orrego, llegando a las siguientes conclusiones:

1.- Se puedo determinar que la Aplicación de la NIC 2, tiene una

incidencia tributaria negativa en los Estados Financieros de la empresa

Distribuidora Galuma S.A.C. en el periodo enero- junio 2015 viéndose

incrementados los Pagos de los tributos del IGV y del Impuesto a la

Renta a 27,752.00 y 16,771.00 respectivamente.

2.-Se pudo determinar en la comparación del primer semestre del año

2014 y 2015 un incremento notable en la rentabilidad de la empresa,

teniendo su mayor influencia en los costos y gastos de cada Periodo, No

solo es importante el aspecto Económico, sino que lo Financiero es

también sustento del desarrollo de la Empresa.

6

3.-Una vez culminado el análisis de la aplicación de la NIC 2 Inventarios

en la empresa Distribuidora Galuma SAC, como una propuesta de

registros contables que rigen los mercados mundiales, se llegaron a las

siguientes conclusiones: El personal que labora en el Departamento de

Contabilidad de la empresa Distribuidora Galuma SAC no se encuentra

preparado actualmente para la adopción de esta norma aun cuando

cuenten con la información para poder aplicarla.

4.-El impacto de la aplicación de la Norma Internacional de Contabilidad

Nº 2 – Existencias, para la empresa será fuerte en el sentido de que

supondrá una gran cantidad de costos y esfuerzos para su cabal

aplicación al momento de reconocer el valor de los Inventarios, pero al

mismo tiempo será positivo, por todos los beneficios que traerá no solo

para la empresa sino para los usuarios de sus informes financieros.

5.-Se determinó que la aplicación de la Norma Internacional de

Contabilidad Nº 2 – Existencias incrementó el importe a pagar de los

Tributos como impuesto General a las Ventas e Impuesto a la Renta

determinados en los meses del periodo enero-junio 2015, es decir, tiene

un impacto tributario negativo en los Estados Financieros.

1.1.2. Justificación del Problema

El presente trabajo de investigación tiene por finalidad determinar la

implicancia tributaria de las mermas en la determinación de la renta neta

de tercera imponible de la Empresa Avipecuaria Majjari S.A.C en el

ejercicio económico 2015.

En el desarrollo del presente trabajo de investigación se analizará los

procesos internos que realiza la empresa para la crianza y

comercialización de aves de corral y porcinos, a fin de establecer el

procedimiento para la determinación de las mermas de los activos

realizables. Así mismo que dichas mermas estén correctamente

fundamentadas en su metodología y en los formales exigidos por la Ley

y Reglamento del Impuesto a la Renta.

7

Mediante la aplicación de la Norma Internacional Nº 12 Impuestos a las

Ganancias se determinará la implicancia tributaria por el

desconocimiento del gasto contable en el caso de mermas.

Finalmente se aplicará una encuesta a 15 trabajadores que intervienen

en el proceso de crianza, determinación e incineración de las mermas de

los bienes realizables.

Justificación teórica

La presente investigación pretende aportar conocimientos referidos a la

implicancia tributaria de las mermas en empresas avipecuarias y de

crianza de porcinos.

Justificación práctica

El presente trabajo de investigación se realizó en vista que la Empresa

“Avipecuaria Majjari” S.A.C no elabora un informe técnico de un

profesional independiente donde se muestre la metodología para la

determinación de la merma de los bienes realizables.

Justificación valorativa

El presente trabajo de investigación pretende formular ideas de solución

en el tratamiento tributario de las mermas de bienes realizables en la

Empresa “Avipecuaria Majjari” S.A.C.

Justificación académica

El presente trabajo de investigación servirá de medio de consulta

académica a otros investigadores en el futuro.

1.2.- PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

¿De qué manera las mermas tienen una implicancia tributaria en la

determinación de la Renta Neta Imponible de la Empresa Avipecuaria

Majjari S.A.C. en el año 2015?

8

1.3.- DETERMINACIÓN DE LOS OBJETIVOS

1.3.1. Objetivo General

Determinar la implicancia tributaria de las mermas en la determinación

de la Renta Neta Imponible de la Empresa Avipecuaria Majjari S.A.C en

el ejercicio económico 2015.

1.3.2. Objetivos Específicos

1.- Determinar el estado situacional respecto al tratamiento contable y

tributario de las mermas por parte de la Empresa Avipecuaria Majjari

S.A.C.

2.-Establecer que el informe técnico emitido por un profesional

independiente cumpla con los requisitos exigidos por el reglamento de la

Ley del Impuesto a la Renta para que el porcentaje de mermas sea

aceptado tributariamente.

3.- Establecer si los operarios técnicos involucrados en el proceso de

crianza y comercialización de las aves de corral y porcinos están

capacitados para tener un adecuado control de existencias.

1.4.-MARCO TEÓRICO Y CONCEPTUAL

1.4.1 MARCO TEÓRICO

Concepto de Merma

Al consultar el Diccionario de la Lengua Española para poder comprender el

concepto de merma se aprecia que existen dos significados: el primero de ellos

alude a la “Acción y efecto de mermar” y el segundo significado precisa que

merma es la “Porción de algo que se consume naturalmente o se sustrae o

sisa”.

A su vez, atendiendo a la definición que contiene el Diccionario de Derecho

Usual del maestro GUILLERMO CABANELLAS sobre el término merma, señala

9

que se trata de “Disminución, pérdida o baja de una cosa, por causa natural;

como evaporación, filtración, vertimiento”

Al revisar la Norma Internacional de Contabilidad – NIC 2, “se define a la

merma como la pérdida física tanto en el volumen, peso o cantidad de las

existencias, ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso

productivo.”

FERNÁNDEZ ORIGGI precisa que “… la RTF Nº 16274 de 16 de diciembre de

1980 precisa que dentro del concepto de mermas están comprendidos la

pérdida de productos en el proceso de producción y envasado, la rotura de

botellas llenas dentro del almacén de la planta y manipuleo de embarque del

depósito a los medios de transporte, y las pérdidas en operaciones que se

realizan normalmente, tales como envasado que no reúne las condiciones

formales para su venta, como igualdad de niveles de contenido, etc., que se

suele entregar gratuitamente al personal o al público.”

Informe Técnico que demuestre la merma

El artículo 37º del Impuesto a la Renta; señala A fin de establecer la renta neta

de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para

producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con la generación de

ganancias de capital, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida

por esta ley, en consecuencia, son deducibles

El inciso f) del artículo 37° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a

la Renta dispone que a fin de establecer la renta neta de tercera categoría se

deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su

fuente, así como los vinculados con la generación de ganancias de capital, en

tanto la deducción no esté expresamente prohibida por esta Ley, y que en

consecuencia son deducibles, las depreciaciones por desgaste u obsolescencia

de los bienes de activo fijo y las mermas y desmedros de existencias

debidamente acreditados, de acuerdo con las normas establecidas.

Por su parte, el numeral 1 del inciso c) del artículo 21° del Reglamento de la

Ley del Impuesto a la Renta señala que, para efecto de determinar la renta

neta de tercera categoría, tratándose de la deducción de las mermas y

10

desmedros de existencias dispuesta en el inciso f) del artículo 37° del aludido

Texto Único Ordenado, se entiende por merma, la pérdida física, en el

volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionada por causas inherentes

a su naturaleza o al proceso productivo.Añade dicho inciso que cuando la

Superintendencia Nacional de Aduanas y Adminstración Tributaria lo requiera,

el contribuyente deberá acreditar las mermas mediante un informe técnico

emitido por un profesional independiente, competente y colegiado o por el

organismo técnico competente; y que dicho informe deberá contener por lo

menos la metodología empleada y las pruebas realizadas. En caso contrario,

no se admitirá la deducción.Como puede apreciarse, para efectos del Impuesto

a la Renta, las mermas de existencias debidamente acreditadas son deducibles

a efecto de determinar la renta neta de tercera categoría; considerándose como

merma, para dicho efecto, la pérdida física, en el volumen, peso o cantidad de

las existencias, ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso

productivo.Cabe indicar que si bien las pérdidas extraordinarias sufridas por

caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o por

delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o

terceros, también son deducibles a fin de establecer la renta neta de tercera

categoría, ello es en virtud de lo dispuesto en el inciso d) del artículo 37° del

Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, y no porque para

efectos de dicho impuesto tales pérdidas se consideren como mermas.

Así, para efectos del Impuesto a la Renta, las mermas de existencias son las

ocasionadas por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo;

Ahora, cabe indicar que el penúltimo párrafo del artículo 22° del Texto Único

Ordenado de la Ley del IGV señala que para efecto de lo previsto en los incisos

mencionados en dicho artículo (referidos a los casos de exclusión de la

obligación de efectuar el reintegro del crédito fiscal, entre los cuales está las

mermas debidamente acreditadas), se deberá tener en cuenta lo establecido

en el reglamento de la presente ley y en las normas del Impuesto a la Renta. El

aludido reglamento establece en el numeral 4 de su artículo 6° que las mermas

se acreditarán de conformidad con lo dispuesto en las normas que regulan el

Impuesto a la Renta.

11

El Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, señala que el informe que se

presenta por mermas no debe ser elaborado por cada ejercicio, sino que debe

ser elaborado y entregado a la Administración cuando ésta lo requiera. (Soria,

2015)

Principio Tributario de Causalidad

Uno de los principales reparos que realiza la Administración Tributaria a las

empresas es sobre los gastos que presenta en sus declaraciones juradas, pues

para que los gastos sean reconocidos como tales deben estar de acuerdo al

principio de causalidad que se menciona en la Ley de Impuesto a la Renta

(LIR). El Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta en el artículo

37 se menciona lo siguiente: “A fin de establecer la renta neta de tercera

categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y

mantener su fuente, así como los vinculados con la generación de ganancias

de capital, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por esta ley.”

“De acuerdo con la naturaleza del Impuesto a la Renta que recoge en materia

de gastos el principio de causalidad, todo ingreso debe estar relacionado con

un gasto cuya causa sea la obtención de dicha renta o el mantenimiento de su

fuente productora, noción que sin embargo debe analizarse en cada caso en

particular, considerando los criterios de razonabilidad y proporcionalidad,

atendiendo a la naturaleza de las operaciones realizadas por cada

contribuyente, el volumen de éstas, etc., que puede suceder que la adquisición

de un mismo bien o servicios para una empresa constituya un gasto deducible

mientras que para otra no”.

Para empezar, me gustaría explicar algunas frases de este artículo de la ley,

cuando menciona, “establecer la renta neta de tercera categoría”, esto quiere

decir que para obtener la utilidad neta con la cual se permitirá determinar el

impuesto a la renta, este articulo solo es para los generadores de renta de

tercera categoría, es decir aquellos que tienen negocios o los que realizan

alguna actividad de explotación empresarial.

Ahora para determinar esta renta neta se deducirá o restara de los ingresos los

gastos que existan en la empresa, pero estos gastos deben cumplir el requisito

12

de ser gastos necesarios, esto quiere decir que en los gastos debe existir un

principio de causalidad.

Procedimiento para el reconocimiento de una Merma

Frecuentemente las empresas sufren pérdidas de existencias ante lo cual se

preguntan ¿Cuándo se está ante una merma o un desmedro? ¿Si tratándose

de mermas y desmedros, el primero sólo puede ocurrir en la comercialización,

y el segundo en el proceso productivo?

Es por este motivo que, a las empresas, a fin de determinar la renta neta

imponible de tercera categoría, se les permite deducir de la renta bruta aquellos

gastos que son necesarios para producir la renta y mantener su fuente, en

tanto no esté expresamente prohibida por el artículo 44° de la Ley.Entre los

gastos deducibles para determinar la renta neta, están las mermas cuyo

tratamiento abordare a continuación en una forma detallada.

De acuerdo con el inciso f) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, es

gasto deducible, las mermas y desmedros de existencias debidamente

acreditadas.

Según la NIC 2, se entiende por existencia a aquellos bienes poseído por la

empresa para ser vendidos en el curso normal del negocio, o bienes en

proceso de producción para su venta, y aquellos materiales o suministros para

ser consumidos en el proceso de producción o prestación de servicios.

Es decir, se consideran existencias a los bienes comprados y almacenados

para revender, los productos terminados o en curso de fabricación por la

empresa para su venta o insumos consumidos en el proceso de producción.

Merma

De acuerdo a lo estipulado, se define la merma como la pérdida física en el

volumen, peso o cantidad de las existencias ocasionadas por causas

inherentes a su naturaleza o el proceso productivo, desprendiéndose las

características siguientes:

a). - Las mermas constituyen una pérdida cuantitativa que no hace inútil la

existencia para su utilización en el proceso de fabricación, producción o venta.

13

Entonces a pesar de la pérdida física por desaparición o consumo de parte de

este producto debido a la naturaleza propia del bien o al proceso al que está

sometido, el insumo es apto para el proceso de producción o el producto final

es idóneo para su venta. Es por esta razón por la cual se afirma, que la merma

es la evaporación o desaparición de insumos, materias primas o bienes

intermedios durante el proceso productivo o de comercialización.

b). - Las mermas son ocasionadas por causas intrínsecamente ligadas a la

naturaleza de la existencia o proceso productivo.

Algunos autores sostienen que son dos las causas generadoras de las

mermas, por un lado, en función a la naturaleza del bien (sea por su

composición química o tamaño, se pierden físicamente por su sola tenencia

como en el caso de una empresa que comercializa productos que se evaporan

o granos que pueden disminuir) y la otra en función al proceso productivo

(por ejemplo, en el caso de los insumos. algodón, crianza de animales, etc. que

se pierden durante el proceso. Según la naturaleza del bien, es lógico

reconocer como mermas aquellas originadas por las condiciones climáticas que

lo afectan, como por ejemplo ciertos bienes que por naturaleza presentan

diferencias al momento de su entrega originadas por el clima.

Figura 1. Origen de las Mermas Fuente: Revista Actualidad Empresarial Nº 227 Segunda Quincena- Marzo del 2011. Elaboración: Cazartelli, T.

MERMAS

EN LA COMERCIALIZACIÓN POR SU NATURALEZA

PÉRDIDA FÍSICA

EN EL PROCESO PRODUCTIVO

SE ORIGINAN

14

Generación de mermas en el proceso de comercialización

Teniendo en cuenta que la existencia es un insumo o producto terminado

puede desaparecer en su peso, volumen o cantidad. Es por este motivo que la

merma equitativamente puede generarse en la producción o comercialización

de una existencia.

Entonces, si bien las mermas se producen en el proceso productivo del bien

(como en el caso de los insumos que se emplean para producir otros bienes),

También es posible por la naturaleza de la existencia que ésta ocurra en el

proceso de comercialización tal como lo ha señalado el tribunal fiscal

Deducibilidad de las mermas generadas por hechos extraños a la

naturaleza del bien o proceso productivo

Las mermas se originan por causas inherentes a la naturaleza de la existencia

o proceso productivo, por lo que aquellas perdidas físicas originadas por

causas extrañas a la naturaleza del bien o al proceso productivo y

comercialización, se tratan como pérdidas extraordinarias deducibles de la

renta bruta según las exigencias del inciso d) del artículo 37 de la Ley. Este

criterio es tomado por el Tribunal Fiscal en la RTF Nº 7474-4-2005 cuando

señala que las pérdidas de agua por consumo clandestino no constituyen

mermas puesto que no son imputables ni a la naturaleza ni al proceso de

producción, sino que son consecuencias del actuar de terceros, de modo que,

de tratarse de pérdidas extraordinarias, calificarían como gasto deducible de

acuerdo al inciso d) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.

En el caso de empresas que comercializan existencias como verduras, carnes,

etc., y se registran diferencias de peso por manipulación, el Tribunal considera

que estas pérdidas físicas no son mermas pues las diferencias de peso en la

limpieza, clasificación y manipulación de los productos por parte del personal o

del público, no califican como mermas ya que no son imputables ni a la

naturaleza ni al proceso de producción de los bienes sino son consecuencia del

actuar de terceros

15

De acuerdo al análisis del punto anterior, observamos que debería

considerarse como mermas a la pérdida de peso de los referidos bienes

siempre que sean imputables a las condiciones normales de comercialización.

Es decir, las que se generan por las características de esas existencias en el

manipuleo ordinario del personal o del público y no por circunstancias

extraordinarias como robo o descuido del comercializador.

Acreditación de las mermas

De acuerdo a ley, se acredita mediante un informe técnico emitido por un

profesional independiente, competente y colegiado o por el organismo técnico

competente, cuando la Superintendencia Nacional de Aduanas y

Administración Tributaria-SUNAT lo requiera. Dicho informe deberá contener

por lo menos la metodología empleada y las pruebas realizadas, en caso

contrario no se admitirá la deducción.

Esto sucedió en la RTF N° 3061-1-2005 en que se desconoció las mermas de

existencias que sufrió el contribuyente porque “no ha explicado cómo se lleva a

cabo su proceso productivo ni el momento en que se realizan los controles de

calidad y se determinan las mermas, así como tampoco el porcentaje de las

mismas. De otra parte, del texto de la referida norma se infiere que las mermas

deben ser acreditadas por la empresa cuando lo requiera la Superintendencia

Nacional de Aduanas y Administración Tributaria a fin de sustentar si el nivel de

mermas deducidas es normal.

La norma no exige que el informe técnico deba estar hecho antes de su

contabilización, pero es recomendable contar oportunamente con este Informe

para conocer el rango de mermas que óptimamente la empresa puede deducir

como gasto o costo. El requisito formal del Informe Técnico es un requisito

indispensable a fin que se pueda deducir la merma como gasto.

Acreditación de las mermas en base a una norma específica sin contar

con un informe técnico

Puede pasar que un contribuyente deduzca como gasto un porcentaje

determinado de mermas establecido por una norma sin contar con un informe

técnico y lo cual a mi entender no debe ser observable por la Superintendencia

Nacional de Aduanas y Administración Tributaria-SUNAT, ya que las mermas

se están deduciendo dentro del rango permitido por la norma

16

específica.Entonces podemos observar que pre existiendo una norma que

establece un porcentaje de merma para una clase de bienes que ha sido

calcula en base a estudios previos, técnicamente la Superintendencia Nacional

de Aduanas y Administración Tributaria-SUNAT, tiene certeza de la veracidad

delos límites de deducción aceptables como merma conforme al antepenúltimo

párrafo del inciso c) del artículo 21° de Reglamento del Impuesto a la Renta,

debe ejercerse solo para aquellos casos en que el contribuyente dedujo un

porcentaje de merma mayor al que le permitía la norma o en aquellas

actividades que no existe tales normas sobre porcentaje de mermas.Esta

opinión es asumida por el Tribunal Fiscal en un caso de importación de urea

agrícola, donde señala que si bien el Reglamento de la Ley del Impuesto a la

Renta faculta a la Administración para que requiera al contribuyente que

acredite las mermas con un informe técnico, ello no puede interpretarse en

forma aislada como lo ha hecho la administración. Tal facultad debe aplicarse

razonablemente, esto es; cuando no se tenga certeza del porcentaje aplicable

para la actividad por no contar con elementos para ello, no así; cuando existen

normas específicas que reconocen un porcentaje razonable de mermas.

1.4.2. MARCO CONCEPTUAL

Capacitación técnica

Consiste en proporcionar a los empleados, nuevos o actuales, las habilidades

necesarias para desempeñar su trabajo. Proceso de enseñanza de las

aptitudes básicas que los empleados necesitan para realizar su

trabajo.Extraído del Diccionario de Finanzas: español- inglés- Primera

Edición, Andrés Cué Vega. Marzo 2012. México.

Control de existencia

Lo primordial es determinar el nivel más económico de inventarios en cuanto a

materiales, productos en proceso y productos terminados.Extraído del

Diccionario de Finanzas: español- inglés- Primera Edición, Andrés Cué

Vega. Marzo 2012. México.

17

Contribuyente

Aquel que realiza o respecto del cual se realiza el hecho generador de la

obligación tributaria. Extraído del Artículo 8º del Texto Único Ordenado del

Código Tributario

Deducción de gastos

El término deducción de gastos es utilizado por el estatuto tributario,

precisamente para hacer referencia a los gastos, pues las deducciones son

entendidas como aquellos gastos necesarios, proporcionales y que tengan

relación de causalidad con la actividad generadora de renta. Extraído de la

Sección Guía Tributaria. Glosario Tributario. Página Web SUNAT.

http://www.guiatributaria.sunat.gob.pe/glosario-tributario.html#D

Diferencias de inventarios

Son las diferencias resultantes entre la información obtenida directamente del

inventario en almacén, en relación con la información contable. Es decir,

cuando en una empresa se va realizando el control contable de los materiales

que entran en el almacén, eso sería la información que podríamos extraer de la

parte contable. Pero a su vez los operarios de la empresa, mediante control

físico de los materiales, también nos proporcionan información sobre el saldo

de las cuentas en el almacén. Aunque la valoración de los inventarios en una

fecha dada, depende también del criterio adoptado para valorar los flujos de

entrada y salida de los materiales en el almacén. Extraído del Libro Análisis

Financiero para Contadores y su incidencia en las NIIF. Jaime Flores

Soria. Primera Edición – Julio del 2015. Editorial Pacífico.

Existencias

Podemos definir las existencias como aquellos bienes poseídos por la empresa

para su venta en el curso ordinario de la explotación, o para su transformación

o incorporación al proceso productivo.De la anterior definición podemos

concluir que formarán parte del activo corriente o circulante de la empresa que


18

aún no se han vendido o no se han empleado.Extraído del Diccionario de

Finanzas: español- inglés- Primera Edición, Andrés Cué Vega. Marzo

2012. México.

Estados Financieros

Son documentos que muestran la situación financiera y económica de la

empresa en un periodo de tiempo determinado. Así como los resultados de la

dedicación y el cuidado de la gerencia sobre los recursos que les han sido

confiados, los estados financieros son el medio principal del cual se suministra

la información de la empresa y se preparan a partir de los saldos de los

registros contables de la empresa.Extraído del Diccionario de Finanzas:

español- inglés- Primera Edición, Andrés Cué Vega. Marzo 2012. México.

Estado de Situación Financiera

Indica lo que una empresa posee y la manera en la que estos activos han sido

financiados bajo la forma de participaciones en el capital; es el que delinea las

pertenencias y las obligaciones de un negocio, en un momento determinado. El

Balance General es un panorama de la empresa en un punto específico en el

tiempo, no representa el resultado de las transacciones para un periodo

determinado, sino que más bien es una crónica acumulativa de todas las

transacciones que han afectado a la empresa desde su fundación y sus

partidas se expresan con la base en el costo original en lugar de expresarse en

base en el valor de mercado actual.Extraído del Diccionario de Finanzas:

español- inglés- Primera Edición, Andrés Cué Vega. Marzo 2012. México.

Estado de Resultados

Es el principal instrumento que se usa para medir la rentabilidad de una

empresa a lo largo de un periodo, este Estado Financiero se puede presentar

en forma escalonada o en forma progresiva de tal modo que se pueda

examinar la utilidad o la pérdida que se produce después de cada tipo de gasto

que se ha deducido.Extraído del Diccionario Contable Kohler. En

castellano. Editorial Limusa, año de edición 2005. México.

19

Estado de Cambios en la Situación Financiera

El propósito del Estado Cambios en la Situación Financiera es hacer énfasis en

la naturaleza del flujo de efectivo para las operaciones de la empresa. El flujo

de efectivo representa partidas de efectivo o de equivalentes del efectivo que

pueden convertirse con facilidad en recursos líquidos. Extraído del

Diccionario de Finanzas: español- inglés- Primera Edición, marzo 2012.

México.

Incidencia Tributaria

La incidencia tributaria definida en términos generales comprende el estudio de

los efectos de la política tributaria sobre la distribución del bienestar económico.

La colocación de impuestos afecta el precio de los bienes y/o la retribución a

los factores de producción. Para evaluar la incidencia tributaria se tiene que

conocer los efectos de ésta sobre los distintos mercados y agentes

económicos.Extraído del Libro Castro L. (2014). Manual Práctico de

Fiscalización Tributaria. Págs. 19-23

Informe técnico

Es la exposición por escrito de las circunstancias observadas en el examen de

a cuestión que se considera, con explicaciones detalladas que certifiquen lo

dicho. Se trata de una exposición de datos o hechos dirigidos a alguien

respecto a una cuestión o asunto, o a lo que conviene hacer del mismo.

Extraído del Libro Castro L. (2014). Manual Práctico de Fiscalización

Tributaria. Págs. 19-23

Rentabilidad

Es la capacidad que tiene algo para generar suficiente utilidad o ganancia

sobre la inversión o esfuerzo realizado, mide la relación entre la utilidad y la

inversión que utilizaron para obtenerla; la rentabilidad no es otra cosa que el

resultado de un proceso productivo. Extraído del Diccionario de Finanzas:

español- inglés- Primera Edición, marzo 2012. México.1.5.-

20

FORMULACIÓN DE LA HIPÓTESIS

Las mermas tienen una implicancia tributaria desfavorable en la determinación

de la Renta Neta Imponible de la Empresa Avipecuaria Majjari S.A.C. en el año

2015

21

II.- DISEÑO DE INVESTIGACIÓN

2.1.MATERIAL DE ESTUDIO

Registros contables, reportes e informes de gestión de los recursos

económicos y financieros, actas de mortandad e incineración de bienes

realizables, declaración anual del impuesto a la renta y Estados Financieros

del ejercicio económico 2015.

2.1.1.Población

Operaciones económicas y financieras la Empresa Avipecuaria Majjari

S.A.C. en el ejercicio económico 2015.

2.1.2. Muestra

La muestra está constituida por las operaciones de mermas de aves de

corral y porcinos contabilizadas por la empresa en el ejercicio económico

2015.

2.2.- ETAPAS DE LA INVESTIGACIÓN

2.2.1. Etapa de recolección de datos

En esta etapa se obtendrá información administrativa y financiera de la

organización empresarial; registros contables de las operaciones

económicas y financieras al 31 de diciembre del 2015, entre otros

documentos importantes para el presente trabajo de investigación.

2.2.2. Etapa de Análisis de datos

En esta etapa se clasificará la documentación, se analizarán los informes de

gestión señalados líneas arriba y se determinará la implicancia tributaria de

las mermas de las aves de corral y porcinos en el ejercicio económico 2015.

22

2.2.3. Elaboración del Informe

En esta etapa se elaborará el Informe de Tesis según el esquema

alcanzado por la Escuela Académica Profesional de Contabilidad y

Finanzas de la Universidad Nacional de Trujillo.

2.3.- ESTRATEGIAS A DESARROLLAR

Las actividades específicas a desarrollar para la validación de la hipótesis y

el logro de los objetivos planteados son:

2.3.1. Analizar el estado situacional de la empresa.

2.3.2. Analizar el tratamiento contable y tributario de las mermas de bienes

realizables.

2.3.3.- Aplicar la encuesta a 15 trabajadores que intervienen en la crianza,

determinación de las mermas y comercialización de los bienes realizables

de la Empresa.

2.3.4. Aplicar la Norma Internacional de Contabilidad Nº 12 Impuesto a la

Ganancias.

2.4.- MÉTODOS Y TÉCNICAS QUE SE UTILIZARAN EN LA

INVESTIGACIÓN

2.4.1. Métodos Aplicables a la Investigación

En el presente trabajo se emplea el método descriptivo, ya que los datos

investigados son obtenidos por observación directa; también se emplea el

método explicativo; el cual amplia el conocimiento del tratamiento tributario

de las mermas de bienes realizables de laEmpresa Avipecuaria Majjari

S.A.C.

23

2.4.2. Técnicas

Se aplicará la técnica de: Análisis documentario, observación, análisis,

síntesis y la encuesta.

Análisis Documentario

Utilizando como fuentes textos, revistas, normas legales y de trabajos afines

existentes.

Observación, análisis y síntesis

Se han utilizado durante todo el proceso de la investigaciónpara obtener

datos respecto a la implicancia tributaria de las mermas en la determinación

de la Renta Neta Imponible.

Encuesta

Se realiza a través de una lista de preguntas donde los resultados obtenidos

serán necesarios para elaborar el presente trabajo de investigación.

2.4.3. Técnicas de Tratamiento y Análisis de Información

Análisis documental de las operaciones económicas y financieras de

mermas de bienes realizables de la Empresa al 31.12.2015.

Aplicación de la Norma Internacional Nº 12 Impuestos a las Ganancias.

2.4.4. Técnicas de Procesamiento de Datos

Se realizará las siguientes actividades:

Revisión de los Registros Contables que sustenten operaciones de

mermas de bienes realizables.

Elaboración de cuadros donde se determine la implicancia tributaria de

las mermas de bienes realizables en aplicación de la Norma Internacional

de Contabilidad Nº 12 Impuesto a las Ganancias.

24

Utilización del programa Excel para la elaboración de los cuadros

correspondientes para la determinación de la implicancia tributaria de las

mermas.

Revisión documental de las declaraciones jurada pago de impuestos a la

Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria.

TÉCNICAS

INSTRUMENTOS

- Análisis Documental

- Observación

- Encuesta

- Guía de Revisión

- Guía de Observación

- Encuesta

25

III.- RESULTADOS

La empresa Avipecuaria Majjari S.A.C, fue fundada en febrero del año 1977,

cuando el Sr. Martin Plasencia Puelles decidera iniciar bajo el nombre

comercial de Avicola Gruadalupe la crianza de gallinas para la producion de

huevos en la ciudad de Guadalupe.

A traves del tiempo la empresa fue creciendo, siendo golpeada en varias

ocaciones por la crisis economica. Durante los años 80 fueron victimas de

saqueos por parte de la poblacion Guadalupana, que sufria la hiper inflacion del

gobierno de Alan Garcia Perez.

Con el tiempo translado su sede productiva al predio “Santa Isabel” en la

ciudad de Pacanguilla, donde actualmente se concentra la produccion de aves.

Posteriormente se sumo un predio ubicado en Cerro Colorado, en donde se

desarrolla la cria de porcinos.

Actualmente la administracion recae sobre el Sr. Martin Plasencia Chang, hijo

del dueño original, quien en el año 2010 decidio formar la empresa

AVIPECUARIA MAJJARI S.A.C. La empresa distribuye sus productos

principalmente en la region norte del país, en las ciudades de Chiclayo, Piura,

Lambayeque y Tumbes, a pequeños y medianos comerciantes en el caso de

huevos y gallinas; y en la ciudad de Trujillo a las empresas YUGOFRIO S.A.C.

y PRODUCTOS RAZZETO Y NESTOROVIC S.A.C. , en el caso de gorrinos.

La contabilidad es llevada por un auxiliar contable en la empresa, y revisada

por un asesor externo. Desde el año 2014 la empresa usa el sistema contable

Digital Business.

Actualmente la empresa AVIPECUARIA MAJJARI S.A.C. es considerada por la

SUNAT como principal contribuyente, esta obligada a enviar mensualmente

libros electronicos, y desde el 01 de Noviembre del 2016 emite comprobantes

electronicos.

26

La empresa actualmente tiene diecinueve colaboradores, de los cuales dos son

profesionales tecnicos que trabajan en el area administrativa de la empresa, un

veterinario, seis operarios que trabajan con gorrinos y nueve galponeros que

trabajan con las aves.

En el contenido de los resultados, se presenta en forma detallada las técnicas e

instrumentos de recolección de datos como el análisis documental,

observación, encuesta; para de esta manera cumplir con los objetivos

planteados en la presente investigación.

La tesis tiene como objetivo principal determinar la implicancia tributaria de las

mermas en la determinación de la renta neta imponible de la Empresa

Avipecuaria Majjari S.A.C en el ejercicio económico 2015.

27

3.1.- DIAGNÓSTICO INICIAL DE LA EMPRESA

3.1.1. LA EMPRESA ASPECTOS GENERALES

a).- Denominación y Domicilio

NOMBRE COMERCIAL : Avipecuaria Majjari Sociedad Anónima Cerrada

RUC : 20482584765

DOMICILIO : Jirón Orbegoso N° 185. Centro Histórico de

Trujilo. Distrito de Trujillo, Provincia de Trujillo,

Departamento de La Libertad.

SEDES PRODUCTIVA : CAR. PANAMERICANA NORTE KM. 719

PREDIO SANTA ISABEL PACANGA (AVES)

CAR. PANAMERICANA NORTE KM. 724 SEC.

CERRO COLORADO PACANGA (PORCINOS)

TIPO DE EMPRESA : Privada

REPRESENTANTE LEGAL: Plasencia Chang, Martín Ricardo.

b).- Actividad Económica Principal

La empresa tiene por objeto dedicarse a la crianza y comercialización de aves

de corral. ( aves y porcinos).

28

3.1.2. ENTORNO EMPRESARIAL

En la provincia de Trujillo y Pacasmayo existen empresas que se dedican a la

crianza y comercialización de aves y cerdos. Existen empresas formales como

Avícola San Fernando con su representada Chimú Agropecuaria S.A, Yema de

Oro SRL, Empresa Doña Clarita, Granja Avícola La Yema S.A.C, Avícola La

Perla del Norte Sociedad de Responsabilidad Limitada y Don Pollo Perú S.A.C,

entre otras. Existe un alto índice de informalidad en las provincias de Trujillo y

Pacasmayo en la actividad avipecuaria, llega a alcanzar un 33% de lo

producido anualmente según reportes de la Administración Tributaria al 31 de

Diciembre del 2015. Básicamente son personas naturales que se ubican en la

periferia de estas provincias o en zonas alejadas de la población donde

construyen galpones de forma artesanal y crían aves y cerdos sin ningún

cuidado y control sanitario, los alimentan con desperdicios y residuos sólidos.

Este tipo de hechos origina infecciones intestinales u otras enfermedades en

las personas que consumen estos productos por su bajo precio principalmente.

Las actividades formales son supervisadas por la entidad gubernamental

encargada de cumplimiento de la normatividad sanitaria; es decir el Servicio

Nacional de Sanidad Agraria- SENASA. La Libertad se ubica como el segundo

departamento de mayor crianza de aves con un total de 12 millones

mensuales, indicó el presidente del comité avícola de la Cámara de Comercio y

Producción de La Libertad. El consumo per cápita de pollo es de

aproximadamente de 42 kilos anualmente.

3.2. OBJETIVO ESPECÍFICO 1

DETERMINAR EL ESTADO SITUACIONAL RESPECTO AL TRATAMIENTO

CONTABLE Y TRIBUTARIO DE LAS MERMAS POR PARTE DE LA

EMPRESA AVIPECUARIA MAJJARI S.A.C.

3.2.1 Tratamiento Contable de las Mermas

La Empresa Avipecuaria Majjari Sociedad Anónima Cerrada al 31 de Diciembre

del 2015 contablemente lleva un registro mensual de las mermas en aves y

porcinos. La cantidad mermada contablemente es registrada según las actas

29

de mortandad e incineración de aves y los certificados de mortandad en

cerdos. Los mencionados reportes han sido refrendados por el médico

veterinario Dr. Oscar Augusto Chomba Medina. Con número de colegiatura

registrada en el Colegio de Médicos Veterinarios del Perú N° 2760.

Tabla 1.

Merma en gallinas ejercicio fiscal 2015

__________________________________________________________

Gallinas

Mes Q Costo Unitario S/. %

Enero 78 14.05 1,096.06 2.85

Febrero 247 14.05 3,470.84 9.01

Marzo 99 14.05 1,391.15 3.61

Abril 123 14.05 1,728.40 4.49

Mayo 242 14.05 3,400.58 8.83

Junio 211 14.05 2,964.97 7.70

Julio 216 14.05 3,035.23 7.88

Agosto 210 14.05 2,950.92 7.66

Septiembre 164 14.05 2,304.53 5.98

Octubre 221 14.05 3,105.49 8.06

Noviembre 673 14.05 9,457.00 24.55

Diciembre 257 14.05 3,611.36 9.38

TOTALES 2,741 38,516.53 100.00

Fuente: Empresa Avipecuaria Majjari S.A.C.

Elaborado por: Cazartelli, T.

Descripción:

Las gallinas muertas se deben a que han sufrido un proceso tóxico gota o

urclitiasis, siendo esta la causa de la mortalidad elevada este proceso conduce

a un stress y a la baja de defensas o inmuno supresión dando origen a la

presencia de algunas enfermedades: tifósis aviar y dificultades en el proceso

respiratorio.

30

Tabla 2.

Merma en pollas ejercicio fiscal 2015

__________________________________________________________

Pollas

Mes Q Costo Unitario S/. %

Enero 171 5.37 918.27 4.44

Febrero 101 6.47 653.55 3.16

Febrero 20 7.55 151.09 0.73

Marzo 263 7.80 2,051.56 9.93

Marzo 158 8.78 1,387.29 6.71

Abril 220 11.34 2,494.80 12.07

Mayo 59 12.47 735.46 3.56

Junio 0 0.00 0.00 0.00

Julio 0 0.00 0.00 0.00

Agosto 28 3.40 95.16 0.46

Septiembre 1,924 5.56 10,704.94 51.79

Octubre 115 7.18 826.13 4.00

Noviembre 40 9.70 388.02 1.88

Diciembre 15 17.55 263.29 1.27

TOTALES 3,114 20,669.56 100.00



Descripción:

Las pollas muertas se debe a que han sufrido un proceso micoplasmosis aviar

en pollas, siendo esta la causa de la mortalidad elevada este proceso conduce

a un stress y a la baja de defensas o inmuno supresión dando origen a la

presencia de algunas enfermedades: tifósis aviar y dificultades en el proceso

respiratorio.

31

Tabla 3.

Cantidad de merma en cerdos ejercicio fiscal 2015

Lechones Gorrinos Marranas Totales

Mes Q Costo

Unitario S/. % Q Costo

Unitario S/. % Q Costo

Unitario S/. % Q S/. %

Enero 20 91.00 1,820.00 2.09 1 27 27.00 1.72 1 110.50 110.50 2.17 22 1,957.50 2.09

Febrero 38 94.50 3,591.00 4.13 6 27 162.00 10.34 1 114.75 114.75 2.26 45 3,867.75 4.13

Marzo 163 96.60 15,745.80 18.12 10 27 270.00 17.24 16 117.30 1,876.80 36.91 189 17,892.60 19.12

Abril 120 98.00 11,760.00 13.53 3 27 81.00 5.17 9 119.00 1,071.00 21.06 132 12,912.00 13.80

Mayo 55 91.00 5,005.00 5.76 6 27 162.00 10.34 0 110.50 0.00 0.00 61 5,167.00 5.52

Junio 31 92.40 2,864.40 3.30 2 27 54.00 3.45 3 112.20 336.60 6.62 36 3,255.00 3.48

Julio 30 95.76 2,872.80 3.31 11 27 297.00 18.97 2 116.28 232.56 4.57 43 3,402.36 3.64

Agosto 39 97.79 3,813.81 4.39 6 27 162.00 10.34 1 118.75 118.75 2.34 46 4,094.56 4.38

Septiembre 63 98.00 6,174.00 7.10 1 27 27.00 1.72 0 119.00 0.00 0.00 64 6,201.00 6.63

Octubre 71 98.00 6,958.00 8.01 1 27 27.00 1.72 3 119.00 357.00 7.02 75 7,342.00 7.85

Noviembre 112 98.00 10,976.00 12.63 1 27 27.00 1.72 3 119.00 357.00 7.02 116 11,360.00 12.14

Diciembre 146 105.00 15,330.00 17.64 10 27 270.00 17.24 4 127.50 510.00 10.03 160 16,110.00 17.22

TOTALES 888 86,910.81 100.00 58 1,566.00 100.00 43 5,084.96 100.00 989 93,561.77 100.00



32

Descripción:

La mortalidad de los cerdos es como consecuencia de una infección viral del

Síndrome Respiratorio y Reproductivo en Porcinos (PRRS). La labor que

realiza el médico veterinario es en el sector Cerro Colorado, de la ciudad de

Chepén, Provincia de Chepén, Departamento de La Libertad, como médico

regente.

Contabilización

En primer lugar para la contabilización de las mermas, se efectúo la provisión

en la cuenta 68. Valuación de activos y provisiones, divisionaria de primer

orden 68.4 Valuación de activos, divisionaria de segundo orden 68.42

Desvalorización de existencias con abono en la cuenta 29 Desvalorización de

existencias, divisionaria de primer orden 29.1 Mercaderías. En segundo lugar

se efectúo el castigo afectando la cuenta 20 Mercaderías, divisionaria de primer

orden 20.9 Mercaderías desvalorizadas, divisionaria de segundo orden 20.91

Mercaderías manufacturadas. La provisión y castigo por las mermas de gallinas

y cerdos afectadas a los resultados del ejercicio 2015 ascendió a S/.

152,747.85.

3.2.2. Tratamiento Tributario de las Mermas

Las mermas de aves y cerdos contabilizadas fueron reparadas tributariamente

al 31 de diciembre del 2015 al no cumplir con los requisitos señalados en el

Reglamento del Impuesto a la Renta. Ello generó un activo tributario diferido.

La Empresa Majjari S.A.C. debe de cumplir con los requisitos que señala el

reglamento del impuesto a la renta para que las actas sean consideradas a

efectos de la determinación de la renta neta de tercera categoría.

33

Tabla 4.

Hoja de Trabajo según la Norma Internacional de Contabilidad N°12 Impuesto a

las Ganancias.

__________________________________________________________

DENOMINACIÓN

RESULTADOS AL 31.12.2015 DIFERENCIA IMPUESTO

A

CONTABLE TRIBUTARIO

TEMPORAL LA RENTA

ACTIVO

DIFERIDO

RESULTADO

CONTABLE S/.273,729.74 S/.273,729.74

ADICIONES TEMPORALES:

Desvalorización de existencias( Mermas) - S/.152,747.85 S/.152,747.85 S/.42,769.40

RESULTADO SIN PARTICIPACIONES

E IMPUESTOS S/.273,729.74 S/.426,477.59 S/.152,747.85 S/.42,769.40

Participaciones de trabajadores

5% DL 892 (No obligada) - - - -

RENTA NETA IMPONIBLE S/. 273,729.74 S/. 426,477.59 S/. 152,747.85 -

IMPUESTO ANUAL A LA

RENTA 28% S/. 76,644.33 S/. 119,413.73 S/. 42,769.40 S/.40,630.93



Descripción:

Las mermas de aves y porcinos señalados en las tablas 1, 2 y 3 se repararon al

31 de diciembre del 2015, lo cual generó un mayor impuesto a la renta anual a

pagar, el incremento ascendió a S/. 40,630.93. Así mismo generó un activo

tributario diferido de S/. 42, 769.40.

34


ESTABLECER QUE EL INFORME TÉCNICO EMITIDO POR UN

PROFESIONAL INDEPENDIENTE CUMPLA CON LOS REQUISITOS

EXIGIDOS POR EL REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA

RENTA PARA QUE EL PORCENTAJE DE MERMAS SEA ACEPTADO

TRIBUTARIAMENTE.

De conformidad con el principio de causalidad, el artículo 37° del Texto Único

Ordenado de La Ley del Impuesto a la Renta, señala que a fin de establecer la

renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos

necesarios para producirla y mantener su fuente; así como los vinculados con

la generación de ganancias de capital, en tanto la deducción no esté

expresamente prohibida por esta ley. En tal sentido, el inciso f) del mencionado

artículo señala que son deducibles las mermas y desmedros de existencias

debidamente acreditadas.

Al respecto, el inciso c) del artículo 21° del Reglamento del Impuesto a la Renta

indica que cuando la Administración Tributaria lo requiera, el contribuyente

deberá acreditar las mermas mediante un informe técnico emitido por un

profesional independiente, competente y colegiado o por el organismo técnico

competente. Dicho informe deberá contener, por lo menos, la metodología

empleada y las pruebas realizadas. En caso contrario, no se admitirá la

deducción. En ese sentido es necesario recalcar que el informe técnico deberá

ser efectuado necesariamente por un profesional independiente a la empresa,

puesto que de lo contrario dicho informe carecería de valor para efecto de

sustentar la merma.

Las actas de mortandad e incineración de aves; así como los certificados de

mortandad en cerdos los cuales se anexan, al respecto en primer lugar se debe

precisar que el médico veterinario no es un profesional independiente si no que

tiene una relación de dependencia con la Empresa Avipecuaria Majjari S.A.C.

En segundo lugar en los mencionados documentos no se señala la

metodología empleada y las pruebas que se realizaron. Únicamente se señala

35

la causis mortis. Tampoco se cuenta con el documento de comunicación

dirigida a la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria

seis días antes de la incineración de las aves.


ESTABLECER SI LOS OPERARIOS TÉCNICOS INVOLUCRADOS EN EL

PROCESO DE CRIANZA Y COMERCIALIZACIÓN DE LAS AVES DE

CORRAL Y PORCINOS ESTÁN CAPACITADOS PARA TENER UN

ADECUADO CONTROL DE EXISTENCIAS.

Para el cumplimiento del presente objetivo específico se aplicó una encuesta a

los trabajadores técnicos y operarios de la Empresa Majjari Sociedad Anónima

Cerrada. El total de trabajadores fueron encuestados. Ellos son en número de

18 trabajadores. La encuesta constó de 10 preguntas cerradas y a continuación

se presentan los resultados debidamente tabulados.

36

Tabla 5.

Grado de instrucción de los trabajadores de Avipecuaria Majjari S.A.C

ALTERNATIVAS SIN

ESTUDIOS PRIMARIA SECUNDARIA TECNICO TOTAL

RESPUESTA 6 7 3 2 18

PORCENTAJE 33% 39% 17% 11% 100%

Elaborado por: Cazartelli, M. Fuente: Encuesta sobre el control de existencias en Avipecuaria Majjari SAC, Noviembre 2016.

Del gráfico N°1: En la primera pregunta de la encuesta aplicada, se realizó un

análisis del grado de preparación de los trabajadores de la empresa, el 33%

equivalente a 6 operarios no sabe leer ni escribir y solo un 11% equivalente a 2

trabajadores tiene estudios superiores técnicos. Cabe resaltar que el trabajador

encargado de la administración de la sede productiva “Cerro Colorado”, en la

que se crían los porcinos solo estudio secundaria, mientras que el encargado

de la sede productiva “Santa Isabel”, en la que se crían las aves es técnico en

administración. Ambos sin embargo carecen de preparación en materia

sanitaria y solo son asesorados esporádicamente por el veterinario de granja.

Primaria 39%

Tecnico 11%

Sin Estudios 33%

Secundaria 17%

Gráfico N°1 AVIPECUARIA MAJJARI SAC: DISTRIBUCIÓN DE TRABAJADORES

SEGÚN SU GRADO DE INSTRUCCIÓN (Porcentual)

Elaborado por : Cazartelli, M. Fuente: Encuesta sobre el control de Existencias en Avipecuaria Majjari, Noviembre 2016.

37

Tabla 6.

Grado de conocimiento acerca de lo que es un inventario

ALTERNATIVAS LISTA ORDENADA

DE BIENES CONTROL DE PRODUCCION

NO SABE TOTAL

RESPUESTA 2 3 13 18

PORCENTAJE 11% 17% 72% 100%


Del gráfico N°2: Se puede colegir que el personal técnico operario de la

empresa tiene un mínimo conocimiento acerca de lo que es un inventario de

aves y cerdo. Solo un 11% define un inventario como lista ordenada de bienes

y 17% como control de la producción.

Lista ordenada de bienes

11%

Control de produccion

17% No sabe 72%

Gráfico N°2 AVIPECUARIA MAJJARI SAC : DISTRIBUCIÓN DE TRBAJADORES

SEGÚN SU CONCEPTO DE INVENTARIO (Porcentual)

Elaborado por: Cazartelli, M. Fuente: Encuesta sobre el control de Existencias en Avipecuaria Majjari SAC, Noviembre 2016.

38

Tabla 7.

Grado de conocimiento acerca del término mermas

ALTERNATIVAS PERDIDA

CUANTITATIVA AVES Y CERDOS

MUERTOS NO SABE TOTAL

RESPUESTA 1 4 13 18

PORCENTAJE 6% 22% 72% 100%


Del gráfico N°3: Se puede colegir que el personal técnico operario en su

mayoría desconoce lo que es una merma. El grado de desconocimiento

alcanza al 72% del total de trabajadores encuestados. Solo un 6% reconoce el

concepto con términos técnicos, mientras que un 22% define merma como las

aves y cerdos muertos.

Perdida cuantitativa

6%

Aves y cerdos muertos

22%

No sabe 72%

Gráfico N°3 AVIPECUARIA MAJJARI SAC : DISTRIBUCIÓN DE TRABAJADORES

SEGÚN SU CONCEPTO DE MERMA (Porcentual)

Elaborado por: Cazartelli, M. Fuente: Encuesta sobre el control de Existencias en Avipecuaria Majjari, Noviembre 2016.

39

Tabla 8.

Frecuencia con la que reciben capacitación técnica para realizar los inventarios

y la crianza de aves y cerdos

ALTERNATIVAS FRECUENTEMENTE AVECES NUNCA TOTAL

RESPUESTA 0 6 12 18

PORCENTAJE 0% 33% 67% 100%



mayoría no está capacitado para poder realizar los inventarios y la crianza de

aves y cerdos. Solo el 33% del personal considera que eventualmente ha

recibido capacitación para realizar su trabajo.

Frecuentemente 0%

Aveces 33%

Nunca 67%


SEGÚN LA FRECUENCIA EN QUE RECIBEN CAPACITACION (Porcentual)


40

Tabla 9.

Grado de conocimiento acerca de la existencia de un Manual de Operación y

Procedimientos.

ALTERNATIVAS SI NO TOTAL

RESPUESTA 0 18 18

PORCENTAJE 0% 100% 100%


Del gráfico N°5: Se puede colegir que el personal técnico operario

absolutamente desconoce acerca de la existencia de un Manual de Operación

y Procedimientos.

0%

20%

40%

60%

80%

100%

SI NO

0

18

0%

100%

Gráfico N° 5 AVIPECUARIA MAJJARI SAC : DISTRIBUCIÓN DE TRABAJADORES

SEGÚN SI CONOCEN EL MANUAL DE OPERACIONES Y PROCEDIMIENTOS EN LA EMPRESA

(Porcentual)


41

Tabla 10.

Grado de eficiencia del control de inventarios de la empresa


RESPUESTA 7 11 18



Del gráfico N°6: Se puede colegir que el personal operario en su mayoría

considera ineficiente el control de inventarios de la empresa. Solo un 39%

coincide en que se realiza un control eficiente de los inventarios.

Si 39%

No 61%

Gráfico N°6 AVIPECUARIA MAJJARI SAC : DISTRIBUCIÓN DE TRABAJADORES SEGÚN SI CONSIDERAN EFICIENTE EL CONTROL DE INVENTARIOS

EN LA EMPRESA (Porcentual)

Elaborado por: Cazartelli , M. Fuente: Encuesta sobre el control de existencias en Avipecuaria Majjari SAC, Noviembre 2016

42

Tabla 11.

Grado de capacitación en procesos sanitarios para la eliminación de aves y

cerdos muertos


RESPUESTA 1 17 18



Del gráfico N°7: El 94% de los trabajadores operarios no ha recibido

capacitación en procesos sanitarios para la eliminación de aves y cerdos

muertos.

Si 6%

No 94%

Gráfico N°7 AVIPECUARIA MAJJARI SAC : DISTRIBUCION DE TRABAJADORES

SEGUN SI RECIBEN CAPACITACION SOBRE PROCESOS SANITARIOS (Porcentual)

Elaborado por: Cazartelli, M. Fuente: Encuesta sobre el control de ecistencias en Avipecuaria Majjari SAC, Noviembre 2016.

43

Tabla 12.

Medidas que los trabajadores consideran pueden ayudar a reducir la

mortandad de aves y cerdos

ALTERNATIVAS CONTROL

SANITARIO PREVENCION DE ENFERMEDADES

MEJOR INFRAESTRUCTURA

PROFESIONAL ESPECIALIZADO

TOTAL

RESPUESTA 2 7 6 3 18

PORCENTAJE 11% 39% 33% 17% 100%


Del gráfico N°8: Se puede colegir que para el personal la principal medida que

ayudaría a reducir la mortandad de aves y cerdos es la prevención de

enfermedades 39%, seguida de mejoramiento de la infraestructura de granja

33%. Un 17% piensa que una posible solución sería la presencia de un

veterinario especialista permanentemente y el 11% cree que se debe prestar

mayor atención al control sanitario.

Prevencion de Enfermedades

39%

Control Sanitario 11%

Mejoramiento de infraestructura

33%

Profesional Especializado

17%


SEGÚN LA MEDIDA QUE CONSIDERAN PUEDE AYUDAR A REDUCIR LA MORTANDAD DE AVES Y CERDOS

(Porcentual)


44

Tabla 13

Áreas en las que los trabajadores prefieren recibir capacitación

ALTERNATIVAS CONTROL SANITARIO

CONTROL INVENTARIOS

TOTAL

RESPUESTA 16 2 18




totalidad desea recibir capacitación en control sanitario (equivalente al 89% de

trabajadores), y solo el 11% desea recibir capacitación en materia de control de

inventarios, porcentaje equivalente a los dos trabajadores con estudios técnicos

administrativos encuestados.

Control sanitario 89%

Control inventarios

11%

Gráfico N°13 AVIPECUARIA MAJJARI SAC : DISTRIBUCION DE TRABAJADORES SEGUN EL AREA EN QUE LES GUSTARIA RECIBIR CAPACITACION

(Porcentual)

Elaborado por: Cazartelli , M. Fuente: Encuesta sobre el control de existencias en Avipecuaria Majjari SAC, Noviembre 2016.

45

Tabla 14.

Importancia de la implementación de un sistema de control de inventarios


RESPUESTA 15 3 18



Del gráfico N°10: Se puede colegir que el personal técnico operario considera

significativamente importante la aplicación de un buen sistema de inventario en

la empresa. El nivel de importancia es casi unánime alcanzado un 84% del total

de trabajadores encuestados.

SI 83%

NO 17%

0 0.2 0.4 0.6 0.8 1


SEGÚN SI CONSIDERAN IMPORTANTE LA IMPLEMENTACION DE UN SISTEMA DE CONTROL DE INVENTARIOS

(Porcentual)

Elaborado por: Cazartelli ,T. Fuente: Encuesta sobre el control de Existencias en Avipecuaria Majjari, Noviembre 2016.

46

IV. DISCUSIÓN

En el presente trabajo de investigación se estudió la implicancia tributaria de

las mermas en la determinación de la Renta Neta Imponible de la Empresa

Avipecuaria Majjari S.A.C en el ejercicio económico 2015; según el análisis

contable y tributario realizado, los resultados obtenidos en el capítulo anterior y

las conclusiones que se muestran en los antecedentes, puedo presentar los

puntos más relevantes:

En el desarrollo del objetivo específico Nº 1, determinó el estado situacional

respecto al tratamiento contable de las mermas por parte de la empresa. Se

ubicó y analizó los registro contables donde se anotaron las mermas de aves y

cerdos;clasificandolos las aves en gallinas y pollas, y los cerdos en lechones,

gorrinos y marranas. La merma contabilizada en gallinas ascendió a S/. 38,

516.53. La merma en pollas fue de S/. 20, 669.56. La merma de lechones

durante el ejercicio 2015 alcanzó a S/.86, 910.81. La merma de gorrinos

ascendió a S/.1,566.00. La merma en marranas ascendió a S/. 5,084.96. El

total de mermas contabilizadas por aves y cerdos en el periodo 2015 ascendió

a S/.152,747.85. Lo especificado se puede apreciar en las tablas 1 a la 3.

En el desarrollo del objetivo específico Nº 2, se estableció que la empresa

Avipecuaria Majjari S.A.C. no cumplió con elaborar el informe técnico emitido

por un profesional independiente acorde con los requisitos exigidos por el

Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. La empresa cuenta con actas

de mortandad e incineración de aves; así como los certificados de mortandad

en cerdos firmado por un médico veterinario con relación de dependencia con

la empresa; así como en ambas actas no se señala la metodología empleadas

y las pruebas realizadas. Este hecho originó que las mermas contabilizadas

sean reparadas al 31 de diciembre del 2015 a efectos de determinar la renta

neta imponible del impuesto a la renta anual. El reparo significó un aumento del

mencionado impuesto en S/. 40,630.93. Ello se puede apreciar en la tabla 4.

47

En el desarrollo del objetivo específico Nº 3, se estableció que los operarios

técnicos involucrados en el proceso de crianza y comercialización de aves de

corral y porcinos no estan capacitados para tener un adecuado control de las

existencias. Lo expuesto se puede apreciar en las tablas 5 a la 14.

Los resultados obtenidos están relacionados con las conclusiones del

antecedente nacional de Sixto, P (2009) realizó la investigación “Las mermas y

su incidencia tributaria en la Plantas Envasadoras de GLP en Lima

Metropolitana “en la Universidad de San Martín de Porres. Lima Perú: 1. Se

estableció que con un conocimiento de los procesos de producción en una

planta envasadora de GLP, podemos identificar las diferencias del inventario

final del ejercicio contable, 2. La importancia del informe técnico de mermas

emitido por un profesional independiente que cumpla con los requisitos

exigidos por el reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta que permita

sustentar ante Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración

Tributaria-SUNAT la merma como gasto deducible, 3. De igual manera, se

establece que la planta envasadora de GLP, debe capacitar constantemente al

personal operativo, responsable del mantenimiento preventivo de los equipos y

accesorios, así como el debido cuidado en el manejo del GLP., ya que es un

producto altamente inflamable y muy peligroso durante el manipuleo en el

traslado, trasiego, envasado y comercialización. Considerando que si tenemos

cuidado en todos estos procesos podemos evitar una menor cantidad de

merma, 4. Por otro lado, dentro del Plan Contra Siniestro el personal debe

controlar técnicamente, a través de su personal operativo, el cual debe estar

capacitado en el manipuleo del gas, para poder prevenir cualquier contingencia

que pudiera ocasionar una fuga en el traslado, trasiego, envasado y

comercialización del producto.

Así mismo con las conclusiones de los dos antecedentes locales; Julca,

E(2008), realizó la siguiente investigación: “Desarrollo e Implementación de un

Control de Inventarios para lograr el Control y la Minimización de mermas en la

Empresa de Servicios JuancJumer SAC en la ciudad de Trujillo”. 1.- El control

de inventarios es una de las más importantes políticas que una empresadebe

tener y esto reside en el objetivo primordial de toda empresa: obtener

48

utilidades. La carencia de un control de inventarios en Estación de Servicios

Juancjumer ha traído como consecuencia que la empresa no pueda conocer

cuáles son sus mermas anuales y por lo tanto no pueda implementar controles

para tratar de minimizarlas, causando así un fuerte impacto sobre las

utilidades. 2. La empresa objeto de estudio no cuenta con un manual de

organización y funciones debidamente difundido y manual de políticas y

procedimientos para cada área; esto ha hecho que las funciones sean

informadas en forma verbal. Como consecuencia de ello, se ha observado

duplicidad de tareas, pérdida de tiempo y bajo rendimiento de los trabajadores,

todo esto se ha visto reflejado en pérdidas financieras por errores en la

operatividad y robos. Esto demuestra que poco servirá trabajar con ahínco y

generar mayores ventas si parte de éstas son absorbidas por pérdidas

ocasionadas en descuidos y carencias de controles. 3. El movimiento de

existencias en toda empresa debe ser controlado rigurosamente mediante un

registro efectivo y confiable. Lamentablemente Estación de Servicios

Juancjumer no cuenta con un Kárdex que le permita conocer con exactitud las

entradas y salidas de las existencias, por lo tanto, no se verifican los saldos

actuales de cada producto. 4. La recepción y verificación de la descarga de

combustible se realiza en base a la experiencia puesto que no existe un

procedimiento formalmente establecido. Además, todos los controles que la

empresa realiza en este proceso no tienen un alto grado de confiabilidad

puesto que se han encontrado faltantes significativos en cada descarga,

originando así que el stock físico de los productos no coincida con el stock en

libros. 5. En el sector de combustibles las empresas deben tener un riguroso

control de sus ventas puesto que el nivel de las mismas en un factor

determinante en las utilidades, Estación de Servicios Juancjumer se ha visto

perjudicada por el despacho de sus mangueras de una cantidad mayor a la

solicitada por el cliente, esto se debe a que el lapso de tiempo en el cual se

calibran los surtidores no es el adecuado puesto que es muy extenso. Rabanal,

S & Tafur, K (2015), realizaron la siguiente investigación: Aplicada- Descriptiva:

“Aplicación de la Norma Internacional de Contabilidad Nº 2 Inventarios y su

incidencia Tributaria en los Estados Financieros de la Empresa Distribuidora

Galuma SAC periodo Enero- junio del 2015”: 1. Se puedo determinar que la

Aplicación de la NIC 2, tiene una incidencia tributaria negativa en los Estados

49

Financieros de la empresa Distribuidora Galuma S.A.C. en el periodo enero-

junio 2015 viéndose incrementados los Pagos de los tributos del IGV y del

Impuesto a la Renta a S/.27,752.00 y S/.16,771.00 respectivamente. 2. Se

pudo determinar en la comparación del primer semestre del año 2014 y 2015

un incremento notable en la rentabilidad de la empresa, teniendo su mayor

influencia en los costos y gastos de cada Periodo, No solo es importante el

aspecto Económico, sino que lo Financiero es también sustento del desarrollo

de la Empresa. 3. Una vez culminado el análisis de la aplicación de la NIC 2

Inventarios en la empresa Distribuidora Galuma SAC, como una propuesta de

registros contables que rigen los mercados mundiales, se llegaron a las

siguientes conclusiones: El personal que labora en el Departamento de

Contabilidad de la empresa Distribuidora Galuma SAC no se encuentra

preparado actualmente para la adopción de esta norma aun cuando cuenten

con la información para poder aplicarla. 4. El impacto de la aplicación de la

Norma Internacional de Contabilidad Nº 2 – Existencias, para la empresa será

fuerte en el sentido de que supondrá una gran cantidad de costos y esfuerzos

para su cabal aplicación al momento de reconocer el valor de los Inventarios,

pero al mismo tiempo será positivo, por todos los beneficios que traerá no solo

para la empresa sino para los usuarios de sus informes financieros. 5. Se

determinó que la aplicación de la Norma Internacional de Contabilidad Nº 2 –

Existencias incrementó el importe a pagar de los Tributos como impuesto

General a las Ventas e Impuesto a la Renta determinados en los meses del

periodo enero-junio 2015, es decir, tiene un impacto tributario negativo en los

Estados Financieros.

50

V.- CONCLUSIONES

1.- La implicancia tributaria de las mermas en la determinación de la Renta

Neta Imponible de la Empresa Avipecuaria Majjari S.A.C en el ejercicio

económico 2015 fue un reparo adicional ascendente a S/. 152,747.85. El mayor

impuesto a la renta anual en el año 2015 ascendió a S/. 40,630.93.

2.- El estado situacional en el ejercicio fiscal 2015 fue la merma contabilizada

de gallinas ascendió a S/. 38, 516.53. La merma de pollas fue de S/. 20,

669.56. La merma de lechones durante el ejercicio 2015 alcanzó a S/.86,

910.81. La merma de gorrinos ascendió a S/.1,566.00. La merma en marranas

ascendió a S/. 5,084.96. El total de mermas contabilizadas por aves y cerdos

en el periodo 2015 ascendió a S/.152,747.85.

3.- La empresa Avipecuaria Majjari S.A.C. no cumplió con elaborar el informe

técnico emitido por un profesional independiente acorde con los requisitos

exigidos por el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

4.- Se estableció que los operarios técnicos involucrados en el proceso de

crianza y comercialización de aves de corral y porcinos no están capacitados

para tener un adecuado control de las existencias.

51

VI.- RECOMENDACIONES O SUGERENCIAS

1.- Realizar una auditoria tributaria preventiva la cual consistirá entre otros, en

la revisión documentaria pormenorizada de la provisión y castigo por mermas

de aves y cerdos realizadas por la empresa acorde a lo señalado en el

Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

2.- Implementar un sistema de organización contable y control de existencias

más efectivo, evitando de esta manera contingencias tributarias que afectan

directamente a la Empresa Avipecuaria Majjari S.A.C.

3.- Contratar los servicios de un profesional independiente colegiado para que

formule un informe técnico. Dicho informe deberá contener, por lo menos, la

metodología empleada y las pruebas realizadas. Así mismo deberá de

comunicar por lo menos 6 días antes a la Administración Tributaria acerca de la

incineración de las aves de corral y cerdos mermados.

4.- Formular un programa de capacitación permanente para los operarios

técnicos involucrados en el proceso de crianza y comercialización de aves de

corral y porcinos. La capacitación debe estar dirigida al control de las

existencias.

52

VII.- REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS

LIBROS:

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Información Financiera”. Pacifico Editores SAC. Primera Edición. Lima.

Breitner, L. (2010). “Contabilidad Financiera. Presentación de los números a los

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Bach, J. R. (1976). Enciclopedia de Contabilidad, Economía, Finanzas y Dirección de

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Castro, L. (2014). “Manual Práctico de Fiscalización Tributaria”. Perú. Instituto Pacífico

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Cooper, W.H. (2005). “Diccionario Kohler para Contadores. Español- Inglés. Editorial

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UNT.

53

BASE LEGAL:

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Decreto Legislativo Nº 771 (1994), Sistema Nacional Tributario. Perú: Sunat.

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la Ley impuesto a la renta. Perú: Sunat.

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Plantas Envasadoras de GLP en Lima Metropolitana “en la Universidad de San

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Julca, E(2008), realizó la siguiente investigación: “Desarrollo e Implementación de un

Control de Inventarios para lograr el Control y la Minimización de mermas en la

Empresa de Servicios JuancJumer SAC en la ciudad de Trujillo” en La

Universidad Privada del Norte

Rabanal, S & Tafur, K (2015), realizaron la siguiente investigación: Aplicada-

Descriptiva: “Aplicación de la Norma Internacional de Contabilidad Nº 2

Inventarios y su incidencia Tributaria en los Estados Financieros de la Empresa

Distribuidora Galuma SAC periodo Enero- junio del 2015”, en La Universidad

Privada Antenor Orrego.

54

PÁGINAS WEB:

http://www.elperuano.com.pe/

http://www.sunat.gob.pe/


http://aempresarial.com/web/revitem/1_12179_08664.pdf

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http://aempresarial.com/web/revitem/1_12179_08664.pdf

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ANEXOS

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ANEXO Nº 01: GUÍA DE ENCUESTA APLICADA A LOS

OPERARIOS TÉCNICOS INVOLUCRADOS EN EL PROCESO DE

CRIANZA Y COMERCIALIZACIÓN DE AVES DE CORRAL Y

PORCINOS

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GUÍA DE ENCUESTA

Buenos días/ tardes, soy estudiante de pre grado de la Escuela Académico Profesional

de Contabilidad y Finanzas de la Facultad de Ciencias Económicas de la Universidad

Nacional de Trujillo, le agradezco de antemano el apoyo prestado al responder la

siguiente encuesta anónima, que está orientada a recabar información sobre si los

operarios técnicos involucrados en el proceso de crianza y comercialización de aves

de corral y porcinos están capacitados para tener un adecuado control de existencias

en la Empresa Majjari Sociedad Anónima Cerrada.

Es menester precisar que esta encuesta será utilizada únicamente para fines

académicos.

1.- ¿Cuál es su grado de instruccion?

a. Sin estudios

b. Primaria

c. Secundaria

d. Tecnico

2.- ¿Qué entiende Ud. por inventario?

a. Lista ordenada de bienes.

b. Control de la producción.

c. No sabe.

3.- ¿Qué entiende Ud. por inventario?

a. Perdida cuantitativa.

b. Aves y cerdos muertos.

c. No sabe.

4.- ¿Con que frecuencia recibe capacitación para realizar su trabajo?

(inventarios y crianza de aves y cerdos)

a. Frecuentemente

b. Aveces

c. Nunca

58

5.- ¿ Conoce si existe un Manual de Operación y Procedimientos?

a. Sí

b. No

6.-¿Considera Ud. eficiente el control de inventarios en la empresa?

a. Sí

b. No

7.-¿Recibe capacitacion sobre procesos sanitarios para la eliminacion de

aves y cerdos muertos?

a. Sí

b. No

8.-¿Qué medida cree que puede tomar la administracion para disminuir el

numero de aves y cerdos muertos?

a. Mayor control sanitario

b. Capacitacion en prevencion de enfermedades

c. Mejoramiento de la infraestructura de granja

d. Presencia permanente de un veterinario especializado

9.-¿En que area le gustaria recibir capacitacion?

a. Control sanitario

b. Control de inventarios

10.-¿Considera Ud. importante la implementacion de un sistema de

control de inventarios?

a. Sí

b. No

Muchas gracias, por la atención brindada.

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ANEXO N º 02: ESTADOS FINANCIEROS AL 31.12. 2015

60

AVIPECUARIA MAJJARI S.A.C.

BALANCE GENERAL

01/01/2015 AL 31/12/2015

Expresado en Nuevos Soles

ACTIVO

ACTIVO CORRIENTE

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

603,549.68

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS

1,256.84

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS

1,350.74

18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO

150,295.40

20 MERCADERIAS

-

21 PRODUCTOS TERMINADOS

61,190.17

24 MATERIAS PRIMAS

21,500.99

25 MATERIALES AUXILIARES,SUMINISTROS Y REPUESTOS

7,493.82

26 ENVASES Y EMBALAJES

819.32

28 EXISTENCIAS POR RECIBIR

124.58

TOTAL ACTIVO CORRIENTE 847,581.54

ACTIVO NO CORRIENTE

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

163,215.14

34 INTANGIBLES

5,566.77

35 ACTIVOS BIOLOGICOS

1,342,169.64

39 DEPRECIACION, AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO ACUMULADO -136,770.54

TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 1,374,181.01

TOTAL ACTIVO 2,221,762.55

PASIVO

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE SALUD Y PENSIONES 143,695.05

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES 3,545.82

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS

81,830.42

44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS

298,565.01

TOTAL PASIVO 527,636.30

PATRIMONIO

50 CAPITAL

1,118,000.00

59 RESULTADOS ACUMULADOS

302,396.51

RESULTADOS DEL EJERCICIO

273,729.74

TOTAL PATRIMONIO 1,694,126.25

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 2,221,762.55

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AVIPECUARIA MAJJARI S.A.C. ESTADO DE RESULTADOS POR FUNCION

01/01/2015 AL 31/12/2015

Expresado en Nuevos Soles

VENTAS NETAS (INGRESOS OPERACIONALES) 4,379,349.81

OTROS INGRESOS OPERACIONALES 1,014.21

TOTAL DE INGRESOS BRUTOS 4,380,364.02

COSTO DE VENTAS (3,975,308.05)

UTILIDAD BRUTA 405,055.97

GASTOS DE ADMINISTRACIÓN (68,787.25)

GASTOS DE VENTA (47,473.65)

UTILIDAD OPERATIVA 288,795.07

INGRESOS FINANCIEROS 1,470.93

GASTOS FINANCIEROS (16,536.27)

RESULTADOS ANTES DE PARTICIP., IMPTO A LA RENTA Y PARTIDAS EXTRAORDINARIAS

273,729.73

IMPUESTO A LA RENTA

PARTICIPACIONES

RESULTADOS ANTES DE PARTIDAS EXTRAORDINARIAS 273,729.73

INGRESOS EXTRAORDINARIOS

GASTOS EXTRAORDINARIOS

RESULTADO ANTES DE INTERÉS MINORITARIO 273,729.73

INTERÉS MINORITARIO 0.00

UTILIDAD (PÉRDIDA) NETA DEL EJERCICIO 273,729.73

62

ANEXO N º 03: ACTAS DE MORTANDAD E INCINERACIÓN

DE AVES - EJERCICIO ECONÓMICO 2015

65

ANEXO N º 04: CERTIFICADO DE MORTANDAD DE CERDOS-

EJERCICIO ECONOMICO 2015

las mermas y su implicancia tributaria en la

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