la reforma tributaria y los cambios que propone *connectedthinking

La Reforma Tributaria y los cambios que propone

*connectedthinking

Mayo, 20062La Reforma Tributaria

PricewaterhouseCoopers

Temario

1. Introducción

2. Cambios en la imposición a la renta

3. Impacto sobre las empresas

4. Primer espacio para preguntas

5. Cambios en la imposición al consumo

6. Impuesto a las personas físicas

7. Conclusiones

8. Segundo espacio para preguntas



MAYOR EQUIDAD

MAS EFICIENCIA

ESTÍMULO A LA INVERSION Y EMPLEO

Introducción: Objetivos



EQUIDAD

• Introducción del IRPF (derogándose el IRP) y reducción de la imposición al consumo

• Ensanchamiento de la base del impuesto a la renta empresarial

• Unificación del aporte patronal jubilatorio

Objetivos y medidas propuestas



Objetivos y medidas propuestas (cont.)

EFICIENCIA

• Derogación de 10 impuestos:

* DISTORSIVOS (IMABA / ICOSIFI / ITEL)

* AL CONSUMO (COFIS)

* AL TRABAJO (IRP)

* BAJA RECAUDACION (tarjetas de crédito, ventas forzadas, cesión deportistas, compraventa bienes muebles en remate, impuesto a los sorteos)

• Agrupamiento de impuestos, eliminándose 5 vigentes:

IRIC IRA I. COMISIONES IMPEQUE IMESSA

IRAE IVA



ESTIMULO A LA INVERSION Y AL EMPLEO

• Eliminación de impuestos distorsivos de la actividad económica

• Reducción de la tasa del impuesto a la renta empresarial • (30% → 25%)

• Ensanchamiento de la base tributaria del IRAE, mejorando la competencia entre diferentes sectores

• Ampliación del régimen de reinversiones

• Reducción de aportes jubilatorios patronales en sectores de alta ocupación

Objetivos y medidas propuestas (cont.)



1. Reducción del número de impuestos

2. Cambios en la imposición a la renta

• Modificaciones en el I. R. empresarial• Creación del IR a las personas físicas y a los no

residentes

3. Cambios en la imposición al patrimonio• Empresarial: medidas que lo abaten• Personal: reducción de tasa (0,1%)

Introducción: Resumen de modificaciones



4. Cambios en la imposición al consumo

4.1. Derogación del COFIS

4.2. En el IVA

• Reducción tasa básica (23% → 22%)• Reducción tasa mínima (14% → 10%)• Incorporación de bienes y servicios gravados

a ambas tasas

Resumen de modificaciones (cont.)



4.3 IMESI

• Se incorporan los vinos• Se proponen ajustes de técnica tributaria

5. Cambio en el régimen del monotributo

6. Unificación del aporte patronal jubilatorio (12,5%→7,5%)

7. Creación de Tasa de Control del Sistema Financiero




8. Adecuación de las SAFIS

9. Vigencia prevista

General : 1/01/07

IRAE : ejercicios iniciados a partir del 01/01/07




Impacto en la recaudación (millones de US$ - 2005)

S. ACTUAL REFORMA S. PROYECTADO IMP. DIRECTOSEMPRESAS:A las rentas 480 (52) 428Al capital 250 (55) 195

Sub-total empresas 730 (107) 623

PERSONAS:Al patrimonio 15 (15) -A las rentas 150 200 350

Sub-total personas 165 185 350

TOTAL IMP. DIRECTOS 895 78 973

IMP. INDIRECTOS 2279 (151) 2128

IMPUESTOS TOTALES 3174 (73) 3101

% I. DIRECTOS 28% 31%% I. INDIRECTOS 72% 69%




IMPUESTOS DIRECTOSSISTEMA ACTUAL

REFORMA SISTEMA PROYECTADO

EMPRESAS:IRIC/IMPEQUE 427 (427) -IRA/IMEBA 36 (1) 35I. COMISIONES 17 (17) -IRAE - 393 393Sub-total rentas 480 (52) 428

IMABA/ICOSIFI 55 (55)I. PATRIMONIO 182 182ISAFI 8 - 8ICOSA 5 - 5Sub-total capital 250 (55) 195

Sub-total EMPRESAS 730 (107) 623




IMPUESTOS DIRECTOS (cont.):

SISTEMAACTUAL

REFORMA SISTEMA PROYECTADO

PERSONAS:IP 15 (15) -IRP 150 (150) -IRPF 350 350Sub-total PERSONAS 165 185 350

TOTAL DIRECTOS 895 78 973




IMPUESTOS INDIRECTOS

S. ACTUAL REFORMA S. PROYECTADOIVA/IMESSA 1648 (15) 1633COFIS 123 (123)IMESI 409 - 409Sub-total IVA/COFIS/IMESI

2180 (138) 2042

ITP 37 37IMCOME 18 18I. SEGUROS 12 12IMEBA ADICIONAL 10 10FIS 9 9ITEL 9 (9) -OTROS 4 (4) -Sub-total VARIOS 99 (13) 86

TOTAL INDIRECTOS 2279 (151) 2128



1. Renta empresarial

• Se mantiene criterio de fuente• Se aplica el mismo impuesto a todos los sectores• Se extiende el impuesto a sectores de actividad no

gravados• Se reduce la tasa: del 30% al 25%

2. Renta de las personas físicas

• Se crea un impuesto dual sobre las rentas de fuente uruguaya de las PF

• Rentas de capital (tasa 10%)• Rentas de trabajo (tasas progresionales 0% → 25%)

Cambios en la Imposición a la Renta



3. Renta de no residentes

• Se crea impuesto que grava todas las rentas de fuente uruguaya de no residentes

• Se prevé que los contribuyentes del IRAE actúen como agentes de retención

• Tasa: 10%

Cambios en la Imposición a la Renta



1. Impuesto a la renta empresarial (IRAE)• Se mantiene criterio de fuente• Reducción tasa (de 30% a 25%)• Extensión del período de arrastre de pérdidas fiscales (de 3 a 5

años)• Incorporación de normas en materia de precios de

transferencias• Extensión del beneficio por inversiones:

- de 1 a 3 ejercicios en caso de no existir rentas fiscales suficientes

- Inclusión de instalaciones comerciales y de servicios

• Cambio en las reglas de deducción de gastos• Cambio en el tratamiento tributario de pagos al exterior

Impacto sobre las empresas




IRAE : Gastos deducibles

Gastos “necesarios” gravados en cabeza de la contraparte por:

IRPFIRNR

Imposición efectiva a la renta en el exterior




DEDUCCION PROPORCIONAL

Rentas de capital sujetas al IRPFRentas alcanzadas por IRNR

Proporción deducible: 10/25

Rentas de fuente extranjera

• Si tasa efectiva >25% deduce 100%• Si tasa (T) efectiva < 25% deduce T/25

IRAE: Gastos deducibles




Pagos a no residentes

• Dividendos/utilidades: exonerados

•Otras rentas de fuente uruguaya: gravadas

•Los contribuyentes del IRA actuarán como

agentes de retención




2. Impuesto al Patrimonio

• Posibilidad de abatirlo hasta el 50% a condición de nominatividad de capital

• Posibilidad de reducir imposición en el sector industrial asociada a la distancia de Montevideo

• Deducción de pasivos con entes públicos contribuyentes del IP




3. Aportes a la Seguridad Social

•Unificación del aporte patronal jubilatorio en el 7,5% (industria, comercio y servicios)

•Intención de unificar el aporte en el sector de la construcción y agro




4. Cambio en niveles de consumo

•Disminución de imposición al consumo (COFIS/IVA)

•Modificación del ingreso disponible:

Impuesto s/ingresos Activos con ingresos < 7.960 No pagarán Pasivos con ingresos < 7.500 No pagarán Activos con ingresos < 17.500 Pagarán menos Activos con ingresos > 17.500 Pagarán más (Según estimación del PE, 70% de hogares pagará menos, 20% casi lo mismo y 10% más)




5. Incentivos Tributarios

-Se mantienen los regímenes vigentes (Ley de Inversiones, Ley Forestal, Zonas Francas, etc.)




Incentivos Tributarios - Sector industrial:

Se mantienen:

• Exoneración automática (IVA, IMESI, IP) sobre la inversión en ciertos bienes de capital

• Facultad del PE para dictar regímenes de amortización acelerada




Incentivos Tributarios - Sector industrial (cont.):

Se mantienen:

• Canalización del Ahorro Interno (CAI) asociada a proyectos de inversión promovidos

• Beneficio de reinversiones





Acumulación de reinversiones y CAI

1. Supuestos: Año 0

Renta fiscal: Año 0 12.000Inversión en maquinarias incluida en proyecto promovido:

Año 0 5.000





2. Liquidación IRAE Año 0

Renta fiscal 12.000CAI (se deduce 100% en Año 0 y se grava 50% en Año 6) (5.000)

7.000

Reinversiones (40% s/5.000) (2.000)

Monto imponible 5.000

Impuesto (25%) 1.250========



Impacto sobre las empresasIncentivos Tributarios - Sector industrial (cont.):

3. Ahorro s/inversión

Ahorro IRAE Año 0 (5000 + 2000) x 0,25

1.750

IRAE Año 6 (5000x 0,5 x 0,25) (625)

IRAE Año 6 descontado (625 al 8%) (425)

Ahorro total s/inversión: (1750 – 425)/5000 26,5%

========



Imposición al consumo

IVA

• Se reduce la tasa básica del 23% al 22% y la mínima del 14% al 10%

• Se gravan a la tasa mínima (entre otros) los siguientes bienes actualmente exonerados o con régimen especial de liquidación:

- primera enajenación de inmuebles- servicios de salud a los seres

humanos- transporte de pasajeros




IVA

• Se gravan a la tasa básica (entre otros) los siguientes bienes actualmente exonerados o con régimen especial de liquidación:

- frutas y verduras- suministro de agua (1) - leche saborizada y larga vida- tabacos, cigarros y cigarrillos

(1) Por encima de determinado consumo




IMESI

• Se propone una readecuación de su estructura técnica

• A partir del 1.1.2008, la base imponible sólo podrá fijarse en base a:

- Precio de venta sin impuesto del fabricante o importador al distribuidor mayorista- Monto fijo por unidad física

enajenada- Monto fijo por unidad física enajenada más

complemento “ad valorem”




IMESI

• Cuando se modifique la base imponible para bienes que están gravados actualmente sobre fictos se adecuarán las tasas máximas de forma tal de mantener los niveles de recaudación




IMESI

• Operaciones entre vinculadas

• Entidades vinculadas:

- Más del 25% de las ventas mensuales de bienes de un mismo numeral al mismo distribuidor o cuando sean calificados como entidades vinculadas

- Entidades vinculadas: sujetas directa o indirectamente al control de las mismas personas por participación de capital, nivel de derechos de crédito, influencias funcionales o de otro tipo

• Se considera el precio del distribuidor



• Rentas de capital 10%, tasas preferenciales de 3% y 5%, otras rentas de capital exentas

• Rentas de trabajo, tasas progresivas 0% a 25%

• Liquidación individual en forma preceptiva

• Grava rentas obtenidas por residentes

• Grava rentas de fuente uruguaya. Incluye rentas del personal uruguayo en el exterior contratados por el Estado

• Impuesto se liquida al 31/12 o fallecimiento

Impuesto a las Rentas de las Personas Físicas (IRPF): Características.



Rentas de Sociedades Comerciales,

Sociedades agrarias,

EP, Fondos de Inversión cerrados de crédito, fideicomisos de administración

Rentas de entidades no contribuyentes del IRAE, IRNR, IMEBA

ONo alcanzadas por IRAE,

IRNR, IMEBA

IRAE

Rentas de “empresas”

IRPF

Rentas de sucesiones indivisas, condominios, sociedades civiles

PF

Excepto exoneradas por Constitución

IRPF: Rentas alcanzadas



IRPF: Rentas alcanzadas (cont.):

CATEGORIA I (Capital)

CATEGORIA II (Trabajo)

Rendimientos de capital

Incrementos patrimoniales (transferencias)

Prestación de servicios personales

Jubilaciones y pensiones

Inmob. mobiliario fuera relación dependencia

en relación de dependencia

PF no pueden optar por IRAE

PF pueden optar por IRAE



IRPF: Rendimientos de Capital

• Rentas en dinero o en especie derivadas de bienes o derechos del contribuyente no afectados a la obtención de rentas comprendidas en el IRAE, IRNR o IMEBA

Rendimientos de capital

Inmobiliario Mobiliario

arrendamiento cesión de derechos uso y goce deducciones de ciertos gastos en caso de arrendamiento



IRPF: Rendimientos de Capital

Mobiliario

rentas de depósitospréstamosotras colocaciones de capitalcréditosno se incluyen las derivadas

de participaciones en el patrimonio de contr. IRAE e IMEBA

arrendamiento o cesión de derechos de uso o goce de bienes muebles y bienes incorporales

rentas vitalicias o temporales por inversión de capitales

donaciones modalescesiones del derecho de

explotación de imagen



IRPF: Incrementos Patrimoniales

Rentas originadas en:

• Transmisiones patrimoniales originadas en cualquier negocio jurídico que importe título hábil para transferir el dominio o derechos sobre éste, sobre bienes de cualquier naturaleza (enajenaciones, promesas de enajenación, cesión de derechos hereditarios y posesorios, sentencia declaratoria de prescripción adquisitiva, etc.)

• El resultado positivo de comparar el valor en plaza con el valor fiscal de los bienes donados



IRPF: atribución temporal de los incrementos patrimoniales

• Momento en que ocurre la enajenación (tradición en caso de bienes muebles e inmuebles) y las restantes transmisiones patrimoniales.

(criterio de realización)

• Excepción rentas a plazo

• Diferencias de cambio y reajustes momento del cobro (criterio de lo percibido)



Base imponible rentas de Capital• Rendimientos de Capital

directos o atribuidos

(-) gastos deducibles en caso de arrendamientos

(-) créditos incobrables

(-) rentas exentas

• Incrementos patrimonialesdirectos o atribuidos

(-) pérdidas patrimoniales sólo por transferencias

(-) créditos incobrables

(-) rentas exentas

(=) Base imponible Rentas gravadas al 3% Rentas gravadas al 5% Resto rentas 10%

(-) pérdidas ej. anteriores



Rentas de capital – tasas preferenciales

• Intereses depósitos en m/n y en U.I. a más de 1 año en Instituciones

Financieras 3%

• Intereses de obligaciones y otros títulos dedeuda, a más de 3 años, con suscripciónpública y cotización en bolsa 3%

• Intereses depósitos a 1 año o menos, enm/n sin reajuste 5%



Rentas de capital - exoneraciones

• Intereses Deuda Pública

• Resultados de FAP

• Dividendos y utilidades pagos o acreditados por contribuyentes del IRAE y del IMEBA

• Incrementos patrimoniales por rescates de capital de contrib. IRAE, IMEBA y de entidades exoneradas en virtud de normas constitucionales

• Rentas por enajenación de acciones, y demás participaciones de capital al portador, en contribuyentes del IRAE y en entidades exoneradas en virtud de normas constitucionales



Rentas de capital – exoneraciones (cont.)

• Donaciones a organismos públicos • Donaciones recibidas

• Incrementos patrimoniales por operaciones individuales que no superen los 30.000 U.I., o en conjunto no superen los 90.000 U.I.



Rentas del Trabajo

Remuneraciones por servicios personales

Jubilaciones y pensiones

Fuera de relación de dependencia

Bajo relación de dependencia



Atribución temporal rentas del trabajo

• Principio de lo “devengado”

• Diferencias de cambio y reajustes: criterio de lo “percibido”

• Rentas no regulares generadas en más de 2 años: imputación en el ejercicio o en 3 ejercicios en partes iguales



Rentas del trabajo en relación de dependencia

• Constituidas por ingresos de toda naturaleza en concepto de retribución de su actividad personal en relación de dependencia (no incluye entonces partidas por matrimonio, nacimiento de hijos, etc.)

• Se incluyen sueldos de dueño o socios, reales o fictos, que sean deducibles para el IRAE

• Indemnizaciones por despido en exceso del mínimo legal

• Se deducen los créditos incobrables



Jubilaciones y Pensiones

• Servidas por el BPS, CJyP Policiales, CJyP Militares, CJyP Bancarios, CJyP de Profesionales Universitarios, CNotarial de PyJ y por cualquier otra entidad residente que otorgue prestaciones de similar naturaleza

• Se exceptúan las generadas en aportes realizados en instituciones no residentes aunque sean servidas por las anteriores

• La renta computable estará constituida por el importe íntegro de la jubilación o pensión



Rentas del trabajo fuera de la relación de dependencia

• Rentas fuera de la relación de dependencia no comprendidas en el IRAE (por no ser obtenidas por sociedades comerciales o por no haberse optado por este impuesto)

• Renta computable, es el 70% del monto total de ingresos, menos los créditos incobrables.



Escala de tasas aplicables a rentas del trabajo

Hasta 60 BPC ($88.920) 0%

Entre 60 y 120 BPC ($88.920-$177.840) 10%

Entre 120 y 180 BPC ($177.840-$266.760) 15%

Entre 180 y 600 BPC ($266.760-$889.200) 20%

Entre 600 y 1200 BPC ($889.200-$1.778.400) 22%

Más de 1200 BPC (>$1.778.400) 25%



Deducciones de rentas del trabajo:

• Aportes jubilatorios

• Aportes a DISSE y FRL. En caso de jubilados se deducen los montos pagos en aplicación del art. 188 ley 16.713

• Prestación destinada al Fondo de Solidaridad

• Importes devengados y pagados por cada hijo menor a cargo del contribuyente por la cobertura de salud con un máximo de 8.000 (U.I.). La deducción se duplica por hijos incapaces o con discapacidades graves, y personas bajo régimen de curatela.



Deducciones de rentas de trabajo:

• Los gastos no se deducen del monto imponible

• Se deduce el impuesto en el impacto de las tasas sobre los gastos aplicados desde el tramo del 10%

• Disposición técnicamente incorrecta e inequitativa



Deducción de impuesto por gastos

Ejemplo:• Sr. A no tiene hijos y gana $ 31.750• Sr. B tiene hijos, gana $ 40.000 y tiene gastos deducibles por $ 8.250. Percibe un neto de $ 31.750

Ambos tendrían igual capacidad contributiva por lo que deberían pagar el mismo impuesto



A tributa: B tributa:0% s/7.410= 0 0% s/7.410 = 010% s/7.410= 741 10% s/7.410= 74115% s/7.410= 1.111,5 15% s/7.410= 1.111,520% s/9.520= 1.904 20% s/17.770= 3.554 3.756,5 5.406,5

Deducción por gastos:10% s/7.410= 74115% s(8.250-7.410)= 126

867Neto a pagar: 4.539,5

Si la deducción de B fuera al 20%, es decir, se dedujera de los $17.770, ascendería a 8.250 x 20%=1.650

5.406,5 – 1.650 = 3.756,5

Deducción de impuesto por gastos (cont.):



IRPF: Reflexiones finales

•¿Modificación cualitativa más importante?

•Es justa la eliminación del IRP y que se graven todas las rentas de PF

• ¿Pagarán más todos los que tienen más?



IRPF: Reflexiones finales

• No nos parece justa ni equitativa la distribución del peso del impuesto:

no es equitativa la discriminación del trabajo en favor del capital

no es adecuado gravar con tasas progresionales sólo al trabajo

no es equitativa la aplicación del gravamen a residentes y no residentes

no se concentra en el sector de mayor capacidad de pago sino en un sector de capacidad media/media alta

deducción por gastos insuficiente y técnicamente incorrecta



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