la cultura tributaria
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Cultura tributariaTRANSCRIPT
“Año de la diversificación productiva y el fortalecimiento en la educación”
UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREALFACULTAD DE DERECHO Y CIENCIA POLÍTICA
ESCUELA PROFESIONAL DE CIENCIA POLÍTICA
OFICINA DE GRADOS Y TÍTULOS
LA CULTURA TRIBUTARIA COMO ESTRATEGIA PARA CONCIENTIZAR A LA CIUDADANÍA EN LA MEJORA DE LA RECAUDACIÓN TRIBUTARIA PARA EL DESARROLLO LOCAL EN
LA GESTIÓN MUNICIPAL METROPOLITANA DE LIMA DEL AÑO 2007 – 2013
PRESENTADO POR:
BACHILLER JESSICA MELISSA FERNÁNDEZ ALVARADO
PARA OPTAR EL TÍTULO PROFESIONAL DE
LICENCIADA EN CIENCIA POLÍTICA
LIMA - PERÚ2015
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LA CULTURA TRIBUTARIA COMO ESTRATEGIA PARA CONCIENTIZAR A LA CIUDADANÍA
EN LA MEJORA DE LA RECAUDACIÓN TRIBUTARIA PARA EL DESARROLLO LOCAL EN
LA GESTIÓN MUNICIPAL METROPOLITANA DE LIMA DEL AÑO 2007 – 2013
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DEDICATORIA:
Dedico de manera especial a mi hermana Carol pues
ella fue el principal cimiento para la construcción de mi
vida profesional, sentó en mí la responsabilidad y
deseos de superación, en ella tengo el espejo en el
cual me quiero reflejar, pues sus virtudes infinitas y su
gran corazón me llevan a admirarla cada día más.
Gracias Dios por concederme la mejor de las
hermanas.
A mi padre, a mi Madre y a mi hermana que son
personas que me han ofrecido el amor y la calidez de la
familia a la cual amo.
3
PRESENTACIÓN
El presente trabajo permite determinar que la cultura tributaria es una estrategia eficaz
para concientizar a la ciudadanía y por lo tanto, mejorar los índices de la recaudación tributaria
que conlleva a la mejora en la gobernabilidad y modernización Municipal Metropolitana de
Lima, y así se logre incrementar los niveles de ingreso que serán orientados al desarrollo de la
comuna de Lima, a través de la distribución equitativa de los recursos obtenidos en las
actividades que son responsabilidad del gobierno local. Esta investigación es importante
porque valora la aplicación de estrategias por parte de las entidades administradoras de
tributos porque las mismas contribuyan a mejorar sustancialmente los niveles de ingreso, que
serán utilizados en las actividades a cargo del gobierno local.
4
ÍNDICE
INTRODUCCIÓN................................................................................................................. 7
CAPÍTULO I: GENERALIDADES ........................................................................................ 8
1.1. OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN....................................................................... 8
1.1.1. Objetivo General........................................................................................... 8
1.1.2. Objetivos Específicos.................................................................................... 8
1.2. JUSTIFICACIÓN ....................................................................................................... 8
CAPÍTULO II: METODOLOGÍA............................................................................................ 9
2.1. TIPO DE METODOLOGÍA......................................................................................... 9
2.2. MÉTODO DE INVESTIGACIÓN................................................................................. 9
2.3. TÉCNICA DE INVESTIGACIÓN................................................................................. 9
2.4. DELIMITACIÓN ESPACIAL....................................................................................... 9
2.5. DELIMITACIÓN TEMPORAL..................................................................................... 9
CAPÍTULO III: ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN................................................ 10
3.1 "EL DESAGIO TRIBUTARIO COMO ESTRATEGIA DE RECAUDACIÓN Y
DISTRIBUCIÓN DEL INGRESO PARA EL DESARROLLO DEL PAÍS".................... 10
3.2 LA EDUCACIÓN TRIBUTARIA COMO MEDIDA PARA INCREMENTAR LA
RECAUDACIÓN FISCAL EN ECUADOR”; Wilmer Manuel Gaona Escalante y
Pedro Willington Tumbaco Marcillo, 2009.................................................................. 11
3.3 LA INCIDENCIA DE LOS GOBIERNOS LOCALES EN EL IMPUESTO PREDIAL
EN EL PERÚ”, Alfaro Díaz, Javier y Ruhling Markus; 2007....................................... 12
3.4 MEJORAMIENTO DE LA RECAUDACIÓN DEL IMPUESTO PREDIAL
MEDIANTE LA IMPLEMENTACIÓN DEL SIAF - RENTAS – GL EN LA
GERENCIA DE RENTAS DE LA MUNICIPALIDAD PROVINCIAL DE SATIPO”;
Salas Guzmán, Erick Anthony Wilber; 2012............................................................... 16
3.5 ESTRATEGIAS ADECUADAS PARA INCREMENTAR LA RECAUDACIÓN
TRIBUTARIA DE LA MUNICIPALIDAD PROVINCIAL DE HUARAZ- PERU 2008-
2010”. Ruiz Vera, José Rosario; Ayvar Cuellar Dominga; Castillo Romero,
Abraham; Allauca Castillo, Wendy Yuli...................................................................... 16
3.6 “LA POLÍTICA TRIBUTARIA Y SU INFLUENCIA EN LA CULTURA TRIBUTARIA
DE LOS COMERCIANTES DEL MERCADILLO BOLOGNESI DE LA CIUDAD DE
TACNA, AÑO 2011”................................................................................................... 18
CAPITULO IV: MARCO TEÓRICO....................................................................................... 20
4.1. MARCO CONCEPTUAL............................................................................................ 20
5
4.1.1. Cultura Tributaria........................................................................................... 20
4.1.2. Gobernabilidad.............................................................................................. 21
4.1.3. Sistema Político............................................................................................. 22
4.1.4. Servicios públicos.......................................................................................... 24
4.1.5. Derecho Tributario......................................................................................... 25
4.1.6. Recaudación Tributaria................................................................................. 26
4.1.7. Conciencia tributaria..................................................................................... 27
4.1.8. El cumplimiento Tributario Voluntario............................................................ 28
4.2. MARCO HISTÓRICO................................................................................................. 29
4.2.1. SUNAT.......................................................................................................... 29
4.3. MARCO TEÓRICO..................................................................................................... 32
4.3.1. Enfoque Sistémico......................................................................................... 32
4.3.2. Función de Fiscalización Tributaria............................................................... 33
4.3.3. Función de Cobranza Coactiva..................................................................... 34
4.3.4. Función de Gestión....................................................................................... 36
4.3.5. Funciones de Asesoramiento Legal.............................................................. 37
4.3.6. Funciones de Planeamiento.......................................................................... 38
CAPITULO V: SERVICIO DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA – SAT.............................. 39
CAPITULO VI: ANÁLISIS DE RESULTADOS...................................................................... 41
6.1. LA CULTURA TRIBUTARIA COMO ESTRATEGIA................................................... 41
6.1.1. Programa de fomento al Cumplimiento Voluntario........................................ 45
6.1.2. SAT: De Recaudador a Promotor de Cultura Tributaria................................ 47
6.1.3. El SAT visita su Barrio................................................................................... 49
6.1.4. Tributito SAT te enseña................................................................................ 52
6.2. RESULTADOS ESTADÍSTICOS................................................................................ 54
6.3. PRINCIPALES OBRAS DE LA MUNICIPALIDAD METROPOLITANA DE LIMA
2007- 2013
...................................................................................................................................
...................................................................................................................................
57
CONCLUSIONES................................................................................................................. 59
RECOMENDACIONES........................................................................................................ 60
BIBLIOGRAFÍA.................................................................................................................... 61
6
INTRODUCCIÓN
En los últimos años se ha incrementado la población y con ello los niveles de pobreza,
deficiencia en los niveles educativos, grado de inseguridad y otros aspectos que son
responsabilidad del gobierno local. Siendo que estos sectores son responsabilidad del gobierno
local, los mismos que son financiados en un mayor porcentaje con los ingresos provenientes de
la recaudación de los tributos a cargo de la Administración Tributaria, los mismos que no han
evolucionado en la medida de los problemas, porque los contribuyentes, por lo general, son
renuentes al cumplimiento de sus obligaciones tributarias, lo que los lleva a permanecer
morosos. Todo lo cual constituye un problema en los niveles de recaudación de tributos que
servirán para financiar las actividades del gobierno local, por lo que la Administración Tributaria
deben desarrollar estrategias para incrementar la recaudación tributaria que permite llevar a
cabo las actividades que son responsabilidad del gobierno local en este caso la Municipalidad
Metropolitana de Lima.
De este modo, la recaudación tributaria constituye el ingreso que permite a la
Municipalidad Metropolitana de Lima atender sus obligaciones sociales, educativas, de
seguridad y otras. Cuando el ingreso captado no alcanza los montos fijados, afecta al
presupuesto destinado a la calidad de los servicios de salud, educación, seguridad, vivienda,
administración y programas sociales
En Lima Metropolitana el Organismo Público Descentralizado (OPD), Servicio de
Administración Tributaria (SAT), encargado de la administración, recaudación y fiscalización de
los ingresos tributarios y no tributarios de la Municipalidad, cuenta con autonomía
administrativa, presupuestal y financiera, se financian a través de una comisión de recaudación.
Servicio de Administración Tributaria (SAT), surge como una alternativa a la
administración tradicional a través de las oficinas de rentas. El diagnóstico realizado indica que
los niveles de recaudación en este órgano eran bajos y las tasas de morosidad elevadas, por
otro lado, existían focos de corrupción que imposibilitaban un adecuado registro y la
consiguiente fiscalización, adicionalmente los sistemas informáticos para la sistematización
inexistente. La creación del SAT implica la modernización drástica de estos sistemas e implica
también personal capacitado.
7
8
CAPÍTULO I
GENERALIDADES
1.1. OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN
1.1.1. Objetivo General:
Describir el proceso que permitió el desarrollo de la cultura tributaria.
1.1.2. Objetivos Específicos:
Determinar la cultura tributaria como estrategia en la recaudación tributaria y
para el fortalecimiento y desarrollo de la gestión Municipal Metropolitana de
Lima.
Determinar que los mayores niveles de ingreso que se obtengan a través de
la aplicación de la cultura tributaria, deben ser aplicados en orden de
prioridad a la salud, educación, seguridad y otros sectores que necesiten
para contribuir al desarrollo de la localidad.
Determinar que la cultura tributaria es una estrategia adecuada para el
incremento de la recaudación tributaria que impulsa a la participación de los
contribuyentes evitando cobranza coactiva fomentando el pago voluntario.
1.2. JUSTIFICACIÓN
El presente trabajo está motivado a contribuir en la mejora de los niveles de ingreso
en la recaudación de tributos mediante la cultura tributaria. Esta ayudará a fomentar la
conciencia tributaria que necesita el Lima para que sus ciudadanos cumplan con el pago
de sus tributos que servirán para aplicarlos al crecimiento y desarrollo de la localidad.
9
CAPÍTULO II
METODOLOGÍA
2.1. TIPO DE METODOLOGÍA:
Investigación Descriptiva; consiste en llegar a conocer las situaciones, costumbres
y actitudes predominantes a través de la descripción exacta de las actividades,
objetos, procesos y personas. Su meta no se limita a la recolección de datos, sino a
la predicción e identificación de las relaciones que existen entre dos o más
variables., exponen y resumen la información y luego analizan minuciosamente los
resultados, a fin de extraer generalizaciones significativas que contribuyan al
conocimiento.
2.2. MÉTODO DE INVESTIGACIÓN:
Estudio de casos:
Se realiza una investigación intensiva de una unidad social o comunidad en este
caso Lima Metropolitana. Para ello recoge información acerca de la situación
existente en el momento en que realiza su tarea, las experiencias y condiciones
pasadas y las variables ambientales que ayudan a determinar las características
específicas y conducta de la unidad. El objetivo de los estudios de casos consiste en
realizar una indagación a profundidad dentro de un marco de referencia social; las
dimensiones o aspectos de dicho marco dependen de la naturaleza del caso
estudiado.
2.3. TÉCNICA DE INVESTIGACIÓN:
Técnica documental: El objetivo de la investigación documental es elaborar un
marco teórico conceptual para formar un cuerpo de ideas sobre el objeto de estudio.
Con el propósito de elegir los instrumentos para la recopilación de información es
conveniente referirse a las fuentes de información.
2.4. DELIMITACIÓN ESPACIAL:
La investigación se ha realizado a nivel Local: Lima Metropolitana.
2.5. DELIMITACIÓN TEMPORAL:
La investigación es del año 2007 - 2013
10
CAPÍTULO III
ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN
3.1 "EL DESAGIO TRIBUTARIO COMO ESTRATEGIA DE RECAUDACIÓN Y
DISTRIBUCIÓN DEL INGRESO PARA EL DESARROLLO DEL PAÍS"
Dicha investigación tiene como objetivo determinar que el desagio tributario es una
estrategia eficaz para que la Administración Tributaria logre incrementar los niveles de
ingreso que serán orientados al desarrollo del país, a través de la distribución equitativa
de los recursos monetarios en las actividades que son responsabilidad del Estado.
Esta investigación es importante porque valora la aplicación de estrategias por
parte de las entidades administradoras de tributos porque las mismas contribuyan a
mejorar sustancialmente los niveles de ingreso, que serán utilizados en las actividades a
cargo del Estado. De acuerdo con el Artículo 35 del Código Tributario - D. S. No. 135-99-
EF. Publicado el 19.08.1999 "Texto Único Ordenado del Tributario", se establece que es
función de la Administración Tributaria (Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria – SUNAT): recaudar los tributos.
Por otro lado, el Artículo 1°, de la norma antes indicada, establece que la
obligación tributaria es el vínculo entre el acreedor y el deudor tributario y tiene por objeto
el cumplimiento de la prestación tributaria, siendo exigible coactivamente. La falta de
educación tributaria, conlleva la falta de conciencia tributaria y con ello una renuencia al
cumplimiento de las obligaciones tributarias que son de responsabilidad de los deudores
tributarios, trayendo consigo el rompimiento de la cadena de pagos, con lo cual pierde el
Estado, pierde el deudor tributario y pierde la sociedad porque no será beneficiada en la
prestación de los servicios básicos que necesita para los habitantes. Esta situación
origina que el vínculo referido, no siempre se cumple en las condiciones y oportunidad
que se espera; por lo que la Administración Tributaria en representación del Acreedor
Tributario tiene que desarrollar una serie de medidas o estrategias para que el vínculo se
fortalezca y permita cumplir con la facultad de recaudar los tributos, que constituyen la
mayor parte de los ingresos que necesita el Estado para realizar las metas, objetivos y
misión establecidos en los planes y programas de cada uno de los Sectores que son de
su responsabilidad.
Una estrategia que lleva a cabo la administración Tributaria es por ejemplo,
contratar directamente los servicios de las entidades del sistema bancario y financiero
para recibir el pago de deudas correspondientes a tributos administrados por aquélla.
11
Esta estrategia permite a los deudores tributarios cumplir con el pago de sus
obligaciones en las entidades financieras de su provincia, distrito, urbanización o barrio.
De este modo ahorran tiempo. Pero, los deudores tributarios por diferentes motivos
(recesión económica, falta de liquidez, falta de voluntad, falta de conciencia y otros
motivos) no cumplen con declarar ni pagar sus deudas tributarias en las condiciones y
plazos establecidos, incurriendo en incrementos voluminosos de su deuda, debido a las
multas, recargos, intereses y reajustes, capitalización de intereses así como los gastos y
costas; lo que convierte en la mayoría de los casos en una deuda impagable en el marco
del Régimen General o normal; por lo que la Administración Tributaria en coordinación
con el Congreso y/o el Poder Ejecutivo, se ven en la necesidad imperiosa de aplicar la
estrategia del sinceramiento de las deudas tributarias o llamado desagio tributario,
mecanismo que elimina todos los importes adicionales a la deuda insoluta y mediante el
pago de un interés muy reducido permite a los deudores tributarios realizar
aplazamientos y/o fraccionamientos de sus deudas tributarias.
Esta es una medida que permite, por un lado a las empresas reactivarse y
mantenerse en el mercado y por otro lado le permite a la Administración Tributaria
cumplir su facultad de recaudar los tributos y obtener los ingresos que necesita el Tesoro
Público para aplicarlos a los programas de desarrollo que benefician a la colectividad.
Luego el desagio tributario, facilita a la Administración Tributaria cumplir el objetivo
de recaudación de los tributos, tal vez no en las mejores condiciones favorables, pero sin
embargo la eficacia de la estrategia podrá permitir incrementar los niveles de ingreso en
la recaudación de tributos, para poder orientarlo al desarrollo del país a través de la
distribución equitativa de los recursos monetarios en las actividades de salud, educación,
seguridad, vivienda, transportes y otros Sectores que son de responsabilidad del Estado.
3.2 “LA EDUCACIÓN TRIBUTARIA COMO MEDIDA PARA INCREMENTAR LA
RECAUDACIÓN FISCAL EN ECUADOR”; Wilmer Manuel Gaona Escalante y Pedro
Willington Tumbaco Marcillo, 2009.
La cultura tributaria consiste en el nivel de conocimiento que tienen los individuos
de una sociedad acerca del sistema tributario y sus funciones. Es necesario que todos
los ciudadanos de un país posean una fuerte cultura tributaria para que puedan
comprender que los tributos son recursos que recauda el Estado en carácter de
administrador, pero en realidad esos recursos le pertenecen a la población, por lo tanto,
el Estado se los debe devolver prestando servicios públicos como: educación, salud,
colegios, etc. La falta de cultura tributaria lleva a la evasión.
12
Para que el Estado pueda cumplir con su obligación constitucional de velar por el
bien común y proporcionar a la población los servicios básicos que ésta requiere,
necesita de recursos que provienen principalmente de los tributos pagados por los
contribuyentes. No puede obviar que un estímulo importante para la tributación lo
constituye el manejo y destino de los fondos públicos, aparte de que, para muchos
ciudadanos, tributar es un acto facultativo, relacionado con su percepción positiva o
negativa sobre el uso de los fondos.
Uno de los objetivos de la educación fiscal debe ser, precisamente, romper ese
círculo vicioso y hacer conciencia de que la tributación no sólo es una obligación legal,
sino un deber de cada persona ante la sociedad. Además, se le debe convencer de que
cumplir con tal responsabilidad le confiere la autoridad moral necesaria para exigir al
Estado que haga un uso correcto y transparente de los recursos públicos.
A efecto de fortalecer la Cultura Tributaria entendida ésta como el conjunto de
valores, creencias y actitudes compartido por una sociedad respecto a la tributación y las
leyes que la rigen, lo que conduce al cumplimiento permanente de los deberes fiscales,
se requiere que la población obtenga conocimientos sobre el tema y comprenda la
importancia de sus responsabilidades tributarias.
Esta comprensión se alimenta de información oportuna y de formación adecuada,
las cuales deben conducir hacia la aceptación, derivada de la concienciación. Ésta es
indispensable para lograr una recaudación firme y sostenible en el mediano y largo
plazos, de manera que también sea posible cumplir los Acuerdos de Paz y los
compromisos del Pacto Fiscal.
En síntesis, los ejes centrales para la promoción de la Cultura Tributaria son la
Información, la Formación y la Concienciación, los cuales se articulan en torno a la razón
como móvil deseable fundamental de la acción de tributar, y se incorporan en una
estrategia de comunicación cuyo mensaje central es: “Para que el Estado pueda cumplir
con sus obligaciones, yo como ciudadano, debo asumir mi responsabilidad de pagar
impuestos porque, al hacerlo, cumplo con el Ecuador”.
3.3 “LA INCIDENCIA DE LOS GOBIERNOS LOCALES EN EL IMPUESTO PREDIAL EN
EL PERÚ”, Alfaro Díaz, Javier y Ruhling Markus; 2007.
El nivel local en el Perú lo conforman 1829 municipalidades (194 provinciales y
1635 distritales). Estas se caracterizan por administrar localidades con grandes
diferencias en tamaño territorial y poblacional, diversidad en la concentración de
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actividades económicas y una gran heterogeneidad de recursos fiscales. En el contexto
general, el Perú es un país de ingresos medio-bajo con un PIB de aproximadamente US$
2,640 per cápita, 50% de la población vive en pobreza y 20% en pobreza extrema, los
cuales se concentran principalmente en la Sierra y la Selva.
El Perú es todavía uno de los países más centralistas del mundo a pesar de varios
intentos de descentralización en las últimas dos décadas; sin embargo, a partir del año
2002 se inició un proceso más decidido para otorgar autonomía política y administrativa
a los departamentos y municipios del país. Se desactivó el Ministerio de Presidencia, se
legisló y normó el proceso de descentralización como un marco institucional del mismo,
se convocó a las elecciones de nuevos gobiernos regionales y se transfirieron
paulatinamente algunos proyectos y competencias al nivel local y regional.
El hipercentralismo del gobierno de Fujimori (1990-2000) ha tenido importantes
consecuencias negativas para el desarrollo de instituciones locales. A partir del gobierno
de transición (2001) y los gobiernos posteriores democráticamente elegidos (Toledo
desde 2002 y García desde 2006) se han reinstalado algunas de las competencias a las
municipalidades, que bajo el régimen de Fujimori se mutilaron. Para los gobiernos
locales en la mayoría de los países, el mayor desafió consiste en el desarrollo y
mantenimiento de infraestructura urbana y la provisión de servicios municipales.
El impuesto predial es el impuesto local más importante en países en desarrollo,
sin embargo, en relación con el PBI y su participación en la recaudación tributaria total, la
recaudación del impuesto predial en estos países es considerablemente más baja que en
países industrializados.
Internacionalmente, solo 130 países tienen en alguna forma un impuesto sobre
predios, sin embargo la importancia varía sustancialmente de un país al otro (World Bank
1999). La recaudación promedio del impuesto predial es del 4% de los ingresos
tributarios para los países miembros de la OECD y 2% para los países en transición. En
América Latina el impuesto predial es poco desarrollado. Con relación al PBI, Argentina
recauda el 0.53%, Brasil el 0.5%, Chile el 0.63%, Colombia el 0.61%, Nicaragua el
0.13%, y México el 0.21% (base año 2002).
El Perú está por debajo del 0.2% del PBI, lo que comparado con el promedio en
América Latina, es extremadamente bajo. La lógica en favor del impuesto predial es de
confrontar a los contribuyentes con el costo real de los servicios que están recibiendo
(Dillinger 1991). Además, es considerado como un impuesto relativamente estable,
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especialmente comparado con otros tributos a nivel local y es el único impuesto directo
que se está pagando por una gran parte de la población, incluido el sector informal.
Políticos y académicos en el Perú, tienen en general la percepción que los
gobiernos locales reaccionan a las transferencias con “pereza fiscal”, la hipótesis de esta
investigación es que las transferencias no tienen un efecto negativo directo a los
ingresos propios de las municipalidades.
Los ingresos del impuesto predial para las municipalidades urbanas son muy
importantes y poco relevantes para la mayoría de las municipalidades pequeñas o
rurales, sin embargo los incrementos en las transferencias no han tenido un impacto
negativo en general. La recaudación del impuesto predial ha crecido constantemente en
los últimos años y existe un gran potencial para una recaudación mayor en el futuro.
Los alcaldes reaccionan de forma racional y práctica, con respecto a los incentivos
y restricciones que se establecen a nivel nacional y que están relacionadas con el
impuesto predial y con su contexto y, toman decisiones al respecto considerando el
costo/ beneficio.
Sin embargo, particularmente la personalidad y perfil del alcalde es un factor
sumamente importante (empresarial, modernizador, tradicional, populista), cf. Campbell
2003 y 2004.
La base fiscal para los gobiernos locales en general sigue siendo poco importante
por varias razones: se cuenta con una reducida capacitad local de generar ingresos en
las localidades, las bases imponibles son pequeñas, existe un control excesivo a nivel
central sobre la evaluación de predios y las tasas imponibles, insuficientes incentivos por
parte del gobierno central para incrementar la recaudación. La base tributaria se afecta
progresiva y lentamente por doble causa: primero, a la tradicional relación entre aumento
en la valuación de los predios y la inflación, y; segundo, por condicionar la escala
tributaria del impuesto predial a un rápido incremento de la UIT (una UIT fue 1,700
nuevos soles en el año 1994, mientras que en el 2005 llegó a 3,300 nuevos soles; lo que
significó que la tasa de la escala más alta (1%) se aplicara en 1994 a predios con valores
por encima de 102,000 nuevos soles, mientras que en el año 2005 se redujera la
aplicación, a predios por encima de 198,000 nuevos soles).
Para la gran parte de las municipalidades urbanas, que son finalmente las que
más aportan a la recaudación nacional, el impuesto predial es sumamente importante y
tiene una gran importancia en el financiamiento del presupuesto local,
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consecuentemente, los gobiernos locales de estas municipalidades demuestran un
esfuerzo fiscal relevante; por el contrario, para las municipalidades rurales, donde se
encuentran la gran mayoría de los gobiernos locales en el Perú, el impuesto predial tiene
poca importancia por su incapacidad de recaudar, estos alcaldes sin realizar grandes
esfuerzos, aceptan en forma más o menos pasiva lo que voluntariamente aportan los
contribuyentes.
Existe un nivel de municipalidades intermedias donde no existe mucho potencial
de recaudación, sin embargo los alcaldes se esfuerzan por incrementar sus ingresos;
generalmente esta situación sucede en las áreas geográficas de la sierra y de la selva,
donde los municipios son semi urbanos, se realizan menos actividades económicas y se
registran los mayores índices de pobreza.
Otro aspecto importante de resaltar es que, el haber liberado la condicionalidad del
FONCOMUN y tener más recursos disponibles para los gastos corrientes, no ha afectado
el esfuerzo fiscal, debido a que los gobiernos locales siguen destinando gran parte de
este fondo a la ejecución de obras públicas, aduciendo que los éxitos políticos dependen
de las inversiones públicas que se muestran al ciudadano.
Por otro lado, existe una limitación institucional para incrementar la recaudación
del impuesto predial al nivel local y es que, las municipalidades tienen pocas opciones
para incrementar la recaudación, dado que las escalas y valuaciones se hacen al nivel
central. Todavía gran parte de lo que se podría lograr en el incremento de la recaudación
del impuesto predial está en manos del gobierno central, este puede dar grandes pasos
para permitir a las municipalidades lograr mayores ingresos fiscales. A las
municipalidades les hace falta un gremio representativo al nivel central, que les permita
frenar el voluntarismo de las instituciones centrales, que desde Lima cambian las reglas
de juego permanentemente, con grandes impactos y consecuencias al nivel local.
El impuesto predial en el Perú es muy importante para fortalecer las finanzas
locales, es una fuente fundamental para cubrir los gastos discrecionales, considerando
que los arbitrios y gran parte de las transferencias están condicionadas; sin embargo, no
hay que perder de vista que la voluntad de los ciudadanos para cumplir con sus
obligaciones fiscales responde positivamente cuando existe una buena calidad de
inversión local y servicios prestados.
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3.4 “MEJORAMIENTO DE LA RECAUDACIÓN DEL IMPUESTO PREDIAL MEDIANTE LA
IMPLEMENTACIÓN DEL SIAF - RENTAS – GL EN LA GERENCIA DE RENTAS DE
LA MUNICIPALIDAD PROVINCIAL DE SATIPO”; Salas Guzmán, Erick Anthony
Wilber; 2012.
La problemática radicó en que el Sistema Informático de Administración Tributaria,
no brindaba información oportuna, adecuada y confiable, para la toma de decisiones que
permita aumentar la recaudación del Impuesto Predial, muchos de los datos de los
contribuyentes y de los predios eran datos ficticios teniendo direcciones que nunca van a
ser ubicadas, o encontrando a otros contribuyentes que no tienen nada que ver con la
deuda del predio, incrementando así la lista de los contribuyentes no habidos.
Para ello se empleó los procesos de Implantación, aceptación y mantenimiento del
sistema de la metodología Métrica versión 3, se procedió con la implantación del Sistema
de Recaudación Municipal (SIAF-Rentas-GL) del Ministerio de Economía y Finanzas
involucrando a la Unidad de Catastro de la Gerencia de Desarrollo Urbano para la
elaboración del plano catastral, obteniendo así a los predios con las direcciones exactas
de los contribuyentes, la data del plano catastral fueron cargados al Sistema (Sector con
manzanas catastrales; habilitaciones urbanas y vías con sus respectivos número de
cuadras), esto nos permitió tener información verídica de todos los contribuyentes tanto
en el plano como en el sistema, permitiendo a la Administración Tributaria tener un mejor
registro de las declaraciones juradas, de esta manera se reduciría la lista de los
contribuyentes no habidos con la finalidad de mejorar la recaudación del Impuesto
Predial.
3.5 “ESTRATEGIAS ADECUADAS PARA INCREMENTAR LA RECAUDACIÓN
TRIBUTARIA DE LA MUNICIPALIDAD PROVINCIAL DE HUARAZ- PERU 2008-2010”.
Ruiz Vera, José Rosario; Ayvar Cuellar Dominga; Castillo Romero, Abraham;
Allauca Castillo, Wendy Yuli.
De acuerdo a la evaluación presupuestaria de la Municipalidad Provincial de Huaraz
se ha determinado una baja recaudación de impuestos y contribuciones. Al mes de
Diciembre- 2010, del 100%, solo se ha captado un 65%, lo cual afectará la realización de
las funciones propias de la comuna; porque no estará en condiciones de realizar las
obras públicas que corresponden al ente municipal. Las causas de esta problemática son
diversas, aunque la que tiene mayor incidencia es la falta de estrategias tributarias
adecuadas que provengan de la política tributaria municipal y se concreten en acciones
tributarias municipales que permitan incrementar la recaudación de tributos que
corresponden al ente municipal.
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La Gerencia de Administración Tributaria y Renta, no dispone del personal
capacitado y entrenado para las funciones que competen a esta área. Tampoco se han
desarrollado políticas tributarias orientadas a obtener altos niveles de recaudación. Esta
dependencia y la Municipalidad en general no desarrollan campañas de educación,
concientización ni generación de una cultura tributaria, que lleve a los vecinos a pagar
sus tributos. Solo se emiten amenazas a los vecinos que no cumplen, que por lo demás
no se concretan porque la Municipalidad no ejerce en toda su magnitud sus atribuciones
como componente de la Administración Tributaria.
De no solucionarse este problema va a devenir en la falta de cumplimiento de las
metas y objetivos tributarios por parte de la Municipalidad.
Huaraz es una provincia que año a año crece vertiginosamente en forma
desordenada, no interesando a las autoridades de turno ordenar y contar con un buen
catastro que controle el registro de predios, licencias de construcción, no actualizan la
base de datos, tal es así que no es posible determinar la cantidad exacta de predios de
la provincia de Huaraz tanto de la zona urbana como de la zona rural, esto se ve
reflejado en la escasa recaudación tributaria por parte de la Gerencia de Administración
Tributaria.
Tomando en cuenta algunos estudios similares realizados por investigadores
locales, se consideró necesario realizar la presente investigación con el objetivo general
de determinar las estrategias tributarias adecuadas que incrementen la recaudación
tributaria de la Municipalidad Provincial de Huaraz, en el periodo 2008- 2010.
Se entiende por Estrategias Tributarias al conjunto de actividades que debe
concretar una entidad para lograr sus fines y objetivos Sanabria (2005). No existen
estrategias buenas y malas en sí mismas, pero sí estrategias adecuadas o inadecuadas
para un contexto determinado.
Una gestión eficiente es aquella basada en la planificación estructurada en
proyectos de corte moderno y eficaz, se lograría que el municipio consiga sus fines frente
a las colectividades, pero también implica análisis y evaluación de las fortalezas y
debilidades propias con proyecciones al futuro y definiendo objetivos, las metas y las
estrategias que van a hacer posible su logro.
La recaudación tributaria comprende el cobro de los tributos, los intereses, así como
las multas. Para tener una recaudación económica, eficiente, efectiva y en constante
mejora continua se requiere la toma de decisiones sobre la base de normas, procesos y
18
procedimientos. (Effio (2008). Ante los hechos observados se propuso estrategias
tributarias que permiten incrementar la recaudación tributaria en la Municipalidad
Provincial de Huaraz, siendo los siguientes:
Estrategia de Comunicación La televisión es un recurso que se debe explotar
aprovechando el distinguido tele centro Global Noticias de Huaraz que ha sido
galardonado a nivel nacional en varias ocasiones
Estrategia de Cultura Tributaria La creación de cultura tributaria dentro de un
territorio debe ser constante de manera que se logre de manera voluntaria el pago
de los contribuyentes. Una alternativa novedosa podría ser la formación de los
Círculos de Interés Tributarios.
Estrategia de Concertación (otorgamiento de incentivos a los contribuyentes) La
concertación es entendida como búsqueda de acuerdos convenientes para todos.
Implica que los recursos económicos, humanos y de infraestructura pertenecientes
a los actores institucionales y comunitarios se colocan en la mesa de negociación.
Estrategia de Otorgamiento de Incentivos a los Contribuyentes que Pagan
sus Tributos Oportunamente En nuestro país se han venido otorgando beneficios
a los que pagan fuera de plazo, antes que a los vecinos cumplidores de sus
obligaciones tributarias.
3.6 “LA POLÍTICA TRIBUTARIA Y SU INFLUENCIA EN LA CULTURA TRIBUTARIA DE
LOS COMERCIANTES DEL MERCADILLO BOLOGNESI DE LA CIUDAD DE TACNA,
AÑO 2011”.
La tesis “La Política Tributaria y su influencia en la Cultura Tributaria del mercadillo
Bolognesi de la ciudad de Tacna 2011”, es un estudio que se realizó para conocer las
opiniones de los comerciantes del mercadillo Bolognesi en el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias.
Es un estudio cualitativo que se realizó en base a la información obtenida de las
percepciones de los comerciantes del mercadillo Bolognesi sobre la Política Tributaria y
la Cultura Tributaria. El propósito fundamental determinar las características y
estructuras de la política tributaria y la cultura tributaria para así proponer una
reestructuración de la política tributaria.
19
La contribución principal es proponer la consolidación de un modelo de “Pacto
Fiscal” respecto de lo que puede y debe o no hacer es estado en materia fiscal,
económica y social, y de esta manera disminuir la brecha entre el cumplimiento óptimo y
real. Además, la lucha contra la evasión tributaria y el contrabando constituye hoy en día
un tema central en las agendas políticas de los países latinoamericanos, debido a su
elevado impacto en la estabilidad económica, en las estrategias de desarrollo y en la
gobernabilidad en general. Aunque las estrategias de control o fiscalización tributaria son
fundamentales en dicha lucha, resulta claro que el esfuerzo por controlar el cumplimiento
tributario y generar un riesgo creíble ante el incumplimiento no basta por sí solo para
vencer las prácticas de evasión. Es necesario desarrollar una cultura tributaria a través
de una adecuada política tributaria, que permita a los ciudadanos concebir las
obligaciones tributarias como un deber sustantivo, acorde con los valores democráticos.
La evasión tributaria existente en la ciudad de Tacna, y los pocos controles para
disminuir o impedir la evasión, es quizás producto de la inexistencia de una cultura
tributaria, ineficiencia de la Hacienda Pública, gobierno corrupto e ineficiente y la
percepción del sistema tributario del ciudadano. La inadecuada política tributaria de
brindar beneficios tributarios y exoneraciones repercute en los índices de recaudación
tributaria que permiten satisfacer los requerimientos de servicios públicos que demanda
la sociedad, cubrir el gasto público y disminuir el déficit fiscal, lo que a su vez conlleva a
reducir la inflación existente.
En el mercadillo Bolognesi de la ciudad de Tacna, pareciera que existe una carente
cultura tributaria de los comerciantes debido a una inadecuada política tributaria, como
resultado de la deficiente política tributaria en los lineamientos de la política tributaria, se
tiene en cuenta que la política tributaria tiene como objetivo fundamental obtener los
recursos necesarios para financiar el gasto que involucra las funciones del estado como
la administración pública, la legislación a cargo del congreso, la administración de justicia
a cargo del poder judicial, la dotación de infraestructura básica para el desarrollo
productivo, la defensa nacional, el orden interno, la educación y los programas de ayuda
social.
20
CAPITULO IV
MARCO TEÓRICO
4.1. MARCO CONCEPTUAL
4.1.1. Cultura Tributaria:
“La cultura ha ido variando a lo largo de la historia de la humanidad. En la
Edad Antigua, para los romanos significaba inicialmente “cultivo de la tierra”
y luego, por extensión metafóricamente, “cultivo de las especies humanas”.
Se usaba alternadamente con el termino de civilización, que también deriva
del latín y es lo opuesto al salvajismo, la barbarie o al menos la rusticidad.
Civilizado era el hombre educado”.(1)
En este sentido la palabra “cultura” implica una concepción mucho más
respetuosa de los seres humanos. Primero, impide la discriminación entre
“hombres cultos” y “hombres incultos” que el término podía tener desde el
romanticismo. Se hablara de diferencias culturales, en todo caso. Segundo,
también evita la discriminación de pueblos que, como los nativos de América,
fueron vistos por los europeos como salvajes por el solo hecho de tener una
cultura distinta.
La cultura tributaria se requiere que la población obtenga conocimiento
sobre el tema desde una educación temprana y comprenda la importancia de
sus responsabilidades tributarias.
El comportamiento responsable ante la necesidad de recursos para
beneficio: 1: conciencia ciudadana sobre fuentes y usos de los recursos de la
ciudad; 2. Disposición tributaria, actitud más positiva ante la tributación y censura
social a la evasión; 3. Confianza tributaria, confianza en el buen uso de los
recursos.
En cuanto a la formación de una cultura tributaria, se tiene que obtener una
profunda y arraigada cultura tributaria que logre cambios en el comportamiento
del contribuyente, esto es cuestión de tiempo. Para ello, no se puede hablar de
rapidez o de éxitos en el corto plazo. La adquisición de una determinada cultural,
en los aspectos económico, social y político es lenta.
1 SUNAT, Cultura Tributaria Libro de consulta, primera edición, 2010.
21
La cultura tributaria representa un parte de la cultura nacional, tiene un
contenido individual, al consistir en la creencia intima que tiene casa persona
miembro de una agrupación social que el impuesto constituye una aportación
justa e imprescindible y de provecho al ser utilizado para satisfacer las
necesidades de la colectividad de la cual forman parte. La cultura tributaria
consiste en nivel de conocimiento que tienen los individuos y sus funciones. Es
necesario que todos los ciudadanos de un país tenga una fuerte cultura tributaria
para que puedan comprender que los tributos son recursos que recauda el
estado en carácter de administrador, pero en realidad esos recursos le
pertenecen a la población por tanto el estado se le deben devolver en bienes y
servicios públicos.
4.1.2. Gobernabilidad:
Gobernabilidad es un concepto que ha sido usado extensivamente no sólo
para explicar procesos de gobierno, particularmente los cambios experimentados
por los estados nacionales como una respuesta a sus ambientes externos, o
bien al papel del Estado en la coordinación de la interacción de los ámbitos
público y privado. Este es también un concepto que ha sido asociado a los
debates sobre desarrollo y democracia.
Así como existen varios conceptos de gobernabilidad, también existen
varias teorías y nociones sobre gobernabilidad.
“De esta manera, puede entenderse por gobernabilidad la situación en que
concurre un conjunto de condiciones favorables para la acción de gobierno
de carácter medioambiental o intrínseco a este”.(2)
Este concepto se enmarca en el ámbito de la capacidad de gobierno, por lo
contrario, ingobernabilidad se refiere a una situación disfuncional que dificulta la
actividad y capacidad gubernamental, Esta definición coincide con la de Leca al
equiparar el concepto de gobernabilidad con la acción de gobierno a la que se
le da un carácter positivo, cuando no moralmente satisfactorio.
Asimismo, la referida conceptualización comparte la visión de Nohlen
cuando indica que “el concepto de gobernabilidad se refiere a la interacción entre
gobernantes y gobernados, entre capacidades de gobierno y demandas políticas
de gobierno. Hace referencia a la tensión que existe entre las dos partes y
2 Manuel Alcántara Saez, Gobernabilidad, Estabilidad y Sistema Político
22
pone en cuestión el sistema de gobierno, como productor de decisiones políticas
y encargado de su ejecución, y su capacidad para estar a la altura de los
problemas”.
Tanto para Tomassini, quien es el segundo autor señala que la
gobernabilidad, no solo se refiere al ejercicio del gobierno, sino además a todas
las condiciones necesarias para que esta función pueda desempeñarse con
eficacia, legitimidad y respaldo social.
Para Arbos y Ciner, la gobernabilidad como la “cualidad propia de una
comunidad política según la cual sus instituciones de gobierno actúan
eficazmente dentro de su espacio de un modo considerado legítimo por la
ciudadanía, permitiendo así de libre ejercicio de la voluntad política del poder
ejecutivo mediante la obediencia cívica del pueblo”.
Por todo ello, el objetivo de análisis queda centrado en el ámbito de lo que
hace o deja de hacer el gobierno, de manera que en el idioma español haya que
desarrollar un vocablo redundante como es el de gobernabilidad que sustituye al
de la acción.
En este sentido, al plantearse las dimensiones subyacentes a la
problemática de la gobernabilidad en América Latina, se ha señalado que estas
no son otras que el fortalecimiento de la legitimidad del sistema político y de las
instituciones estatales y el desarrollo de eficacia de las políticas públicas
diseñadas e instrumentadas por el Estado.
4.1.3. Sistema Político:
El sistema político, es la plasmación organizativa de un conjunto de
interacciones que son estables a través de las cuales se ejerce la política en
un contexto limitado por la población.
Este sistema viene formado por agentes, instituciones, organizaciones,
comportamiento, creencias, normas, actitudes, ideales, valores y sus respectivas
interacciones, que mantienen o modifican el orden del que resulta una
determinada distribución de utilidades, conllevando a distintos procesos de
decisión de los actores, que modificación la utilización del poder por parte de lo
político a fin de obtener el objetivo deseado.
23
“Un sistema político es un conjunto de interacciones políticas. Lo que
distingue las interacciones políticas del resto de interacciones sociales es
que se orientan hacia la asignación autoritaria de valores a una sociedad”.(3)
El resultado de su trabajo se convierte en la primera definición del concepto
efectivamente independiente del análisis jurídico y constitucional dominante
antes de los años cincuenta en concordancia con la teoría organicista.
“Un sistema político es un conjunto de procesos de decisión que conciernen
la totalidad de una sociedad global”. (4)
En este concepto implícitamente hace una distinción entre dos grandes
categorías de decisiones: las relativas a la coordinación o regulación de las
relaciones entre los grupos particulares, y las correspondientes a las acciones
colectivas que comprometen o movilizan a la totalidad de la sociedad global,
siendo las segundas la que configuran el sistema político.
El sistema político tiene como característica:
El sistema político hay grupos que, por la ubicación y función que
desempeñan en la sociedad, tienen la capacidad de tomar decisiones, de
ejercer el poder, haciendo uso de un conjunto de recursos disponibles. A
estos grupos, en tal status, se les denomina comúnmente elite.
En todo sistema político hay instituciones (Estado, Gobierno, Partidos
Políticos, Grupos de Presión y de poder, etc.), que son los instrumentos para
hacer efectivo el ejercicio del poder.
En todo sistema político existe un conjunto de relaciones interconductuales,
entre quienes reciben los efectos tanto de la decisión, como de la ejecución.
En tal sentido, el sistema político es la expresión institucional y conductual
de las formas de poder, unos productos derivados de la organización,
distribución y ejercicio del poder político. Aquí se produce una dualidad porque
si bien es cierto, por un lado, el sistema político es el resultado racional y
organizado de la dinámica social del poder, por otro, engloba formas manifiestas,
modalidades de ejercicio, distribución y organización del mismo.
3 David Easton, “Enfoque sobre Teoría Política”, 1969.4 Jean William Lapierre; El análisis de los Sistemas Políticos, Barcelona, 1976.
24
4.1.4. Servicios públicos:
El servicio público ha quedado referido al conjunto de actividades
prestacionales asumidas o reservadas por el Estado, a fin de satisfacer
necesidades colectivas de interés general. (5)
Son actividades que el Estado realiza en procura de la satisfacción de las
necesidades públicas. El concepto tradicional de servicio público según su
formulación original en la doctrina francesa ha tenido una influencia decisiva en
la construcción del derecho administrativo de los países de la península ibérica;
esta influencia se extendió a los países latinoamericanos y estableció en gran
medida los parámetros básicos de la relación entre Estado y economía en los
países de la región.
La vida moderna los servicios públicos provistos a escala masiva
desempeñan una función estructural fundamental del Estado-Nación. Durante los
últimos 150 años, en la mayoría de los países de América Latina los servicios
públicos han cumplido esta función de manera progresiva conforme han
ampliado su cobertura, al punto de constituirse en una de las instancias
depositarias del poder ciudadano.
El objeto o finalidad de esta actividad es siempre estando a la concepción
tradicional, satisfacer una necesidad pública (colectiva, de interés público,
etc.). Necesidad pública o necesidad de interés público, significa la suma de
las necesidades individuales, no presupone necesariamente que todos los
individuos de la sociedad deban tenerla, sino solo que una mayoría de ellos
la tiene (6)
Como es sabido, esta fue la base de la construcción del orden político de los
países latinoamericanos, en especial la relación Estado-Sociedad,
independientemente de los regímenes estatales que se adoptaron.
Los servicios públicos son elementos distintivos de la organización
socioeconómica de la vida moderna y tienen una importancia similar a la
alcanzada por las funciones públicas que son inherentes al quehacer del Estado-
Nación en materia administrativa, legislativa, judicial, defensa y policial.
5 José Luis Villar Palasi;“La actividad industrial del Estado en el Derecho Administrativo”; Madrid, Setiembre; 1950.6 “Tratado del Derecho Administrativo”; Gordillo Agustín; Tomo 8, Capitulo XI Servicios Públicos; Buenos Aires; 2013.
25
De hecho, los sistemas de organización y administración del territorio, de
asentamiento de la población y de producción y distribución de bienes y
servicios, serian inconcebibles de no existir servicios públicos provistos a escala
masiva. Por esta razón, su naturaleza es esencialmente política, lo que
determina que las decisiones relativas a su desarrollo constituyen materias de
interés público propias del quehacer del Estado.
4.1.5. Derecho Tributario:
La existencia jurídica del tributo parte del supuesto de una actividad
económica generadora de riqueza que existe entre los particulares ya sean
personas naturales o jurídicas, la Doctrina del Derecho Tributario, considera a
este presupuesto de hecho como un aspecto fundamental para la existencia de
una obligación tributaria, a este presupuesto de hecho se le llama hecho
imponible, es decir, es un acontecimiento que ocurre en la realidad de naturaleza
económica por medio del cual circula una riqueza entre los particulares, y a la
vez el Estado ejerciendo, se encarga de determinar la existencia de esa relación
tributaria, y asimismo cuantificar el tributo y exigir el cumplimiento del pago
(recaudación).
El tributo es uno de los recursos que se ofrecen al Estado para lograr los
medios pecuniarios necesarios al desarrollo de sus actividades. Objetivamente el
tributo pertenece, pues, a los fenómenos de las finanzas públicas y es objeto de
estudio por parte de la ciencia o de las ciencias que se ocupan de ellas,
principalmente de la ciencia de las finanzas, de la política financiera y de la
economía política. Aunque no olvidamos que la naturaleza objetiva del tributo es
la de ser un recurso financiero del Estado, y que, por ende, sus presupuestos
técnicos, económicos y políticos tienen importancia para la correcta
interpretación del fenómeno en su conjunto, debemos observar que el tributo se
caracteriza frente a los otros recursos del Estado también por algunos elementos
jurídicos: en primer término la coerción de que es fruto y que lo distingue, por
ejemplo, de los empréstitos públicos, que, fuera del caso de empréstitos
forzosos, son voluntarios y de origen contractual. Además, el tributo como
prestación coactiva por parte de los particulares al Estado, es efecto de una
relación entre dos sujetos, disciplinada de alguna manera por el derecho.
Hemos observado antes que hay una actividad administrativa cuya finalidad
es la de asegurar el cumplimiento de las obligaciones tributarias y que hay
relaciones entre administración y particulares, cuyos objetos son prestaciones de
26
diferente naturaleza de los particulares hacia la administración, y que tienen la
finalidad indirecta de favorecer el cumplimiento de las obligaciones tributarias,
pero la finalidad inmediata de favorecer el desenvolvimiento de la actividad
administrativa.
4.1.6. Recaudación Tributaria:
Para que la recaudación tributaria sea eficaz y no se vea como una carga
muy impositiva en los clientes se requiere de algunos aspectos importantes que
debemos tomar en cuenta. En primer lugar se requiere una legislación menos
complicada, que el contribuyente comprenda y hacer menos gravosas las cargas
no fiscales para los contribuyentes. En este sentido, la administración pública
debe ser eficiente, estable, con buena preparación y buena remuneración.
También se requiere sistematizar los impuestos. Un estímulo importante para los
contribuyentes es proporcionar mejores servicios públicos, seguridad social,
seguridad pública y educación. Actualmente, el Estado ofrece mínimos
prestacionales en calidad de sus servicios.
Establecer un marco legal en el que se mencionen expresamente los
derechos y obligaciones de los contribuyentes, lo cual genera certeza y
seguridad, y sobre todo confianza en el contribuyente.
Una vez cuantificada la deuda tributaria, esto es, la liquidación del tributo, se
procede a la aplicación de éste mediante dos vías: la voluntaria y la coerctiva o
ejecutiva. La recaudación es una de las actividades que realiza la administración
pública durante el periodo de gestión del tributo. La función principal de la
recaudación es el cobro efectivo del tributo. Para efectos de este trabajo, este
espacio se dedicará únicamente al estudio de la fase voluntaria.
La función recaudatoria debe sustentarse en los principios de legalidad,
uniformidad, unidad, oficialidad y seguridad jurídica. Si no se encuentra
fundamentada en dichos principios, es muy probable que se sitúe en la definición
de un acto administrativo discrecional e inconstitucional. Como se ha hecho
manifiesto anteriormente, la recaudación opera a través de la vía voluntaria y la
ejecutiva. Los sujetos activos de la función recaudatoria son los que por mandato
de la ley se encuentren habilitados para ello, tal es el caso de retenedores de los
impuestos.
27
4.1.7. Conciencia tributaria:
“La conciencia tributaria se refiere a las actitudes y creencias de las
personas que motivan la voluntad de contribuir de los individuos. También se la
define como el conocimiento de sentido común que las personas usan para
actuar o tomar posición frente al tributo”. (7)
La conciencia tributaria, al igual que la conciencia social, tiene dos
dimensiones:
Como proceso está referido a como se forma la conciencia tributaria en el
individuo; es decir, a lo que denominamos formación de la conciencia
tributaria en el cual concurren varios eventos que le otorgan justificación al
comportamiento del ciudadano respecto de la tributación.
Como contenido está referido a los sistemas de información, códigos,
valores, lógicas clasificatorias, principios interpretativos y orientadores de del
comportamiento del ciudadano respecto de la tributación. Rige con fuerza
normativa en tanto instituye los límites y las posibilidades de la forma en que
los contribuyentes, las mujeres y los hombres, actúan. Le denominaremos
cultura tributaria
El resultado del proceso de formación de conciencia tributaria lleva a que la
persona adopte una gama de posiciones:
Desde tolerar la evasión y el contrabando.
Hasta no tolerar en absoluto la evasión ni el contrabando
En otras palabras, el proceso de formación de la conciencia tributaria puede
dar lugar a personas con conciencia tributaria positiva con conciencia tributaria
negativa. La diferencia dependería del entorno familiar y social en el que se ha
socializado desde su primera infancia y que lo ha expuesto a un conjunto de
valores específicos de su grupo social-cultural (cultura tributaria de su entorno),
especialmente en lo que respecta a la forma particular en que han
experimentado su relación la sociedad y con el Estado.
7 SUNAT Cultura Tributaria Libro de Consulta, primera edición 2010.
28
4.1.8. El cumplimiento Tributario Voluntario
“En el cumplimiento tributario no solo interviene elementos asociados a la
racionalidad económica de las personas, es decir, razonar de manera que
se puede obtener el mayor beneficio al menor costo posible, como podría
ser el caso de muchos contribuyentes que dejan de pagar o pagan menor
impuestos cuando creen que no van a ser detectados, sino que también
intervienen elementos no asociados a la racionalidad económica, como son
la concienciatributaria, el conocimiento de las normas y procedimientos, la
oferta de servicios de atención y otras facilidades”. (8)
Entonces, podemos plantear que el cumplimiento fiscal es consecuencia de
dos condiciones:
La disposición a efectuar la contribución “querer contribuir” es una condición
que se encuentra determinada, por un lado, por la efectividad de las normas
de coerción, el cálculo que hacen los agentes mediante racionalidad
económica y su grado de aversión a la penalidad del fraude. Por otro lado,
la disposición a contribuir está determinada por la conciencia tributaria del
agente, que determinan su voluntad de pago y que es fruto de los procesos
de legitimización, socialización e internalización de las obligaciones
tributarias.
La viabilidad de efectuar la contribución “saber y poder contribuir”. Es una
condición que se asocia al grado de información que tienen los
contribuyentes sobre las reglas y procedimientos tributarios y, por otro lado,
al acceso de los contribuyentes a los servicios de administración tributaria,
es decir, la facilidad que tienen para efectuar sus contribuciones,
simplificaciones administrativas, rapidez en el trámite, etc.
Cabe anotar que las medidas de inducción al cumplimiento han estado
tradicionalmente asociadas a normar e implementar procedimientos de detección
y penalización de los infractores, a proveer información sobre las reglas
tributarias y a extender el acceso a los servicios tributarios.
Si bien todas estas medidas son pertinentes y deben ser diseñadas para
lograr la mayor efectividad, se plantea que pueden resultar insuficientes si se
deja del lado la dimensión de conciencia tributaria y un mejor entendimiento de
sus determinantes.
8 SUNAT Cultura Tributaria Libro de Consulta, primera edición 2010.
29
A su vez si estas condiciones no existen y no son de calidad, la conciencia
tributaria no opera positivamente en el comportamiento de cumplimiento
tributario, sino que tendría un efecto contraproducente.
En consecuencia, las administraciones tributarias que han comprendido
esto, ponen énfasis en dar las mayores facilidades operativas al contribuyente y
ciudadano en general que requiere información, hacer trámites, presentar
declaraciones, pagar, hacer una operación de desaduanaje, despacho de
productos al exterior, etc.
4.2. MARCO HISTÓRICO
4.2.1. SUNAT
La SUNAT (Superintendencia Nacional de Administración Tributaria) se creó
el de Junio de 1988 mediante la Ley 24829 pero será recién en 1991 cuando
surja el consenso necesario para llevar a cabo una reforma tributaria profunda,
basada en la simplicidad y la recaudación tributaria, la que abarcaría tanto al
Sistema como a la Administración Tributaria. Esta reforma tuvo varias etapas
1991-1992: Reforma Tributaria de carácter integral: racionalización y
simplificación del Sistema Tributario; Modificación y eliminación de tributos
que distorsionaron la economía, se otorga a la SUNAT un alto grado de
independencia.
1993-1994: Estabilización del Sistema Tributario: Simplificación del sistema
tributario, generalización del IGV y neutralidad en la asignación de recursos,
Creación del Régimen Único Simplificado (RUS) y del Régimen Especial de
Renta; Modificación del Código Tributario y actualización de las Tablas de
Infracciones y Sanciones.
1995-2000: Proliferación de beneficios tributarios.
A inicios de la década de los noventa se emprendió la primera reforma
tributaria, lo que permitió mejorar los niveles de recaudación. La estructura
tributaria se concentró en 4 grandes impuesto 1) Impuesto General a la Venta
(IGV), 2) Impuesto Selectivo de Consumo (ISC), 3) Impuesto a la Renta (IRE), 4)
Impuesto a las Importaciones (IM). Siendo el IGV, respecto a los ingresos
tributarios, el que mayor representatividad ha tenido, siguiéndole en orden de
importancia el IRE, el ISC y finalmente IM.
30
Las reformas efectuadas al inicio de la década del noventa apuntaron a
fortalecer la institucionalidad de la SUNAT mediante la renovación de su
personal, el fortalecimiento ético, la autonomía administrativa y el fortalecimiento
tecnológico. Y en relación a los procesos de control tributario se modernizaron
los sistemas de recaudación, el control de la deuda y especialmente control de
IGV. Sin embargo, estas reformas no se complementaron con el desarrollo de
una estructura enfocada a mejorar el control de los impuestos directos, tarea que
a la fecha sigue postergada.
En los últimos años, la SUNAT está enfocada en reducir los niveles de
evasión tributaria, pero para ello necesita fortalecer su organización y contar con
una mayor autonomía en su accionar. La SUNAT al formar parte del sector de
Economía y Finanzas, está regulada por el MEF quitándole margen de acción
para lograr cumplir con sus objetivos. Actualmente, el nivel de presión tributaria
no pasa del 15% siendo una de las más bajas de América Latina y la carga de
sus impuestos esta principalmente enfocada a impuestos indirectos como el IGV
e ISC.
El reto de la SUNAT estuvo orientado a brindar más recursos al Estado
mediante la mejora de los ingresos tributarios, con una efectiva reducción de la
evasión y mejorando la participación de los impuestos directos (Renta) dentro del
total de la recaudación, haciendo que los que más ingresos perciban paguen
impuesto.
Durante el año 2009 se dio mayor énfasis en el diseño de programas,
procedimientos y acciones relativo a los servicios a los contribuyentes,
responsables y usuarios del servicio aduanero, promoviendo y facilitando el
cumplimiento tributario. Otro aspecto importante en el 2009, fue la reducción del
incumplimiento tributario, siendo la evasión tributaria y el contrabando problemas
estructurales que viene disminuyendo sosteniblemente en los últimos años.
Como se mencionó inicialmente los efectos de la crisis financiera internacional,
se vio reflejado en los niveles de recaudación y en la morosidad que afectan
alguno de estos indicadores.
De esta manera la SUNAT contribuyó a la Inclusión Social, brindando
recursos y haciendo menos regresivo el actual sistema tributario, con una
efectiva gerencia y desarrollo organizacional.
31
En el año 2013, se realizaron las siguientes acciones:
1. Se mejoró el nivel de recordación de las campañas institucionales.
2. Se realizó nueve campañas publicitarias, siendo la más importante:
Campaña de Renta 2012, Campaña de Comprobantes de Pago, Campaña
de Gasto no Deducibles. Estas iniciativas lograron un nivel de recordación
tributaria mayor 40%. Cabe precisar que la campaña de Gastos no
Deducible ha sido realizada este año por primera vez, con el objetivo de
fomentar y educar valores tributarios en la sociedad peruana.
3. Se mejoró la definición de las estrategias publicitarias con la realización de
estudios de mercado que aportaron información muy importantes para el
diseño del Plan de Imagen 2014, como conocer más de cerca el perfil de
nuestro públicos objetivo, así como seleccionar los medios más efectivos
para transmitir nuestros mensajes.
4. Unas 50,000 personas asistieron a las 152 ferias y eventos de difusión que
organizó la SUNAT en el 2013. En estas actividades se brindó información
sobre el rol que desempeña nuestra institución en la sociedad. Asimismo,
se desarrollaron ejemplos en línea para familiarizar a los asistentes sobre
los trámites que deben realizar los contribuyentes ante la SUNAT.
5. Más de 5,000 docentes de Educación Básica Regular fueron capacitados
en el tema de Cultura Tributaria y Aduanera, forjándose como promotores
de la Cultura Tributaria en las aulas escolares donde se forman los futuros
ciudadanos contribuyentes de nuestro país.
6. Se mejoró la relación con los medios de comunicación (prensa, radio y
televisión), proporcionando información de interés para las distintas
campañas institucionales, incrementando el impacto de nuestra notas
informativas, de prensa y reportajes. Se realizaron entrevistas con voceros
de la SUNAT a través de enlaces microondas de los programas
periodísticos y noticieros de TV. También hubo participación en las
emisoras locales y no se descuidó la presencia institucional de la SUNAT
en los diarios.
La recuperación de la deuda tributaria durante el año 2013, presenta los
siguientes resultados en cobranza
32
7. El número de medidas cautelares tuvo una caída de 3% con respecto al
año 2012
8. En cuanto a las acciones de campo tuvo una caída de 6% con respecto al
2012, destacando sin embargo los incrementos en los embargos en forma
de inscripción de derecho a la propiedad intelectual.
9. Respecto al rendimiento económico de las medidas de embargo, en su
conjunto, estas contribuyeron de incremento en un 34% respecto al 2012.
4.3. MARCO TEÓRICO
4.3.1. Enfoque Sistémico
Consiste en aplicar la teoría general de los sistemas al análisis de los
fenómenos políticos, para poder comprender la dinámica de la política, un
sistema político está expuesto al entorno de otros sistemas político está
expuesto al entorno de otros sistemas sociales de los cuales recibe influencia,
pero, a su vez, influye sobre ellos. De ahí que todo sistema político está
expuesto a influencias externas, pero también puede influir sobre otros sistemas.
Lo que define a un sistema político es su función de distribuir valores que la
sociedad considera útiles como el dinero la educación el poder, etc. Dichas
interacciones operan mediante flujos entre entradas y salidas (inputs y outputs) a
través de un cambio dinámico que se retroalimentan (feedback). Las entradas
son las demandas y apoyos que el sistema recibe de los intereses de la
sociedad. Estas entradas se trasladan del ambiente social al sistema político
responsable de la agregación y articulación de esas demandas, funciones que
cumple la caja negra (black box), formada por aquellos que ocupan
33
EN
TR
AD
AS DEMANDAS
APOYOSSISTEMA POLÍTICO DECISIONES Y
ACCIONES
SA
LID
AS
MECANISMO DE RETROALIMENTACIÓN
determinados roles, sean individuos o grupos, los cuales son capaces de orientar
los contenidos del proceso político; que actúan como filtro del sistema, a través
de mecanismos de reducción y selección de demandas. Los outputs son las
respuestas del sistema a aquellas demandas, las decisiones y acciones que se
toman tras el proceso de decisión; que cuando interactúan con el entorno,
generan nuevas demandas y apoyos, por lo que el proceso vuelve a comenzar.
Este modelo se ha denominado circuito de retroalimentación, de otro lado, los
apoyos permiten buscar soluciones a las demandas que posibiliten su
estabilidad.
4.3.2. Función de Fiscalización Tributaria
La función de fiscalización es aquella mediante la cual se determina el
incumplimiento de las obligaciones tributarias que tengan los contribuyentes,
realizando un conjunto de acciones y tareas para obligarlos a cumplir con sus
deudas.
Si bien es cierto que el objetivo es que todos los contribuyentes cumplan
cabal, oportuna y espontáneamente por otro lado, es cierto que el control
tributario ejercido por la Administración es material y humanamente imposible
que se haga sobre todos los contribuyentes. Por esta razón la Administración
Tributaria debe ejercer su función fiscalizadora en forma selectiva, es decir tomar
un grupo de contribuyentes del universo existente, para verificar su grado de
cumplimiento. Para ello puede adoptarse criterios como:
La importancia de los contribuyentes (grandes, medianos o pequeños),
La actividad económica desarrollada,
Ubicación geográfica, etc.
La función de fiscalización debe ser permanente con la finalidad de difundir
y crear un real riesgo para los contribuyentes; asimismo, debe ser sistemática,
porque con el diseño y ejecución de un adecuado plan de fiscalización selectiva,
aunque lenta pero progresivamente, lograr fiscalizar a un mayor número de
contribuyentes. Esto último tiene una mayor posibilidad con la ayuda y apoyo de
un sistema informático que agilice el cruce de información.
Asimismo, el ejercicio de la función fiscalizadora incluye la inspección,
investigación y el control del cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de
aquellos sujetos que gocen de inafectación, exoneración o beneficios tributarios.
34
Para tal efecto, dispone de una serie de facultades discrecionales, entre las
aplicables al caso de los Gobiernos Locales, se pueden mencionar las
siguientes:
1. Exigir la presentación de informes y análisis relacionados con hechos
imponibles, exhibición de documentos relacionados con hechos que
determinen tributación, en la forma y condiciones solicitadas, para lo cual se
podrá otorgar un plazo que no podrá ser menor de tres (3) días hábiles.
2. Requerir a terceros informaciones y exhibición de sus libros, registros,
documentos relacionados con hechos que determinen tributación, en la
forma y condiciones solicitadas, para lo cual se podrá otorgar un plazo que
no podrá ser menor de tres (3) días hábiles.
3. Solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros para que
proporcionen la información que se estime necesaria.
4. Practicar inspecciones en los locales ocupados, bajo cualquier título, por los
deudores tributarios.
5. Requerir el auxilio de la fuerza pública para el desempeño de sus funciones,
que será prestado de inmediato bajo responsabilidad.
6. Investigar los hechos que configuran infracciones tributarias, asegurando los
medios de prueba e identificando al infractor.
7. Requerir a las entidades públicas o privadas para que informen o
comprueben el cumplimiento de obligaciones tributarias de los sujetos con
los cuales realizan operaciones, bajo responsabilidad.
8. Solicitar a terceros informaciones técnicas o peritajes.
9. Dictar las medidas para erradicar la evasión tributaria.
4.3.3. Función de Cobranza Coactiva
La función de Cobranza Coactiva es un procedimiento que faculta a la
Administración exigir al deudor tributario la acreencia impaga de naturaleza
tributaria o no tributaria, debidamente actualizada, o a la ejecución incumplida de
una prestación de hacer o no hacer a favor de una Entidad de la Administración
Pública Nacional, proveniente de relaciones jurídicas de derecho público.
35
El Capítulo IV de la Ley Nº 26979, de Procedimiento de Ejecución Coactiva,
se ha establecido el procedimiento de ejecución coactiva en el ámbito referido
exclusivamente a las obligaciones tributarias de los Gobiernos Locales.
Tal como lo manifiestan Jorge Danós y Diego Zegarra, a través de la
referida ley "se tuvo especial interés en establecer un régimen legal específico
para la ejecución coactiva a cargo de las municipalidades respecto de los
tributos que administra, con el deliberado propósito de corregir los excesos y
abusos que lamentablemente se experimentaron en la etapa predecesora".
En ese sentido, con la mencionada ley, se ha establecido un marco jurídico
para que las Administraciones Tributarias Municipales no cometan excesos que
perjudiquen a los contribuyentes y sobretodo, que dichas acciones no queden
impunes. Asimismo, se establecen los requisitos que deben tener tanto los
ejecutores como los auxiliares coactivos, con lo cual se garantiza de alguna
manera que las personas que realicen dichas funciones sean personas idóneas
para el cargo.
Dentro de los que es el procedimiento en sí de la cobranza coactiva se
pueden mencionar lo siguiente:
El procedimiento de cobranza coactiva se inicia con la notificación de la
Resolución de Ejecución Coactiva, la cual contendrá un mandato de
cumplimiento obligatorio bajo apercibimiento de iniciarse la ejecución forzosa a
través de la aplicación de medidas cautelares.
Asimismo, se debe tener en cuenta las características que debe observar la
Resolución de Ejecución Coactiva, como los requisitos mínimos a efectos de
determinar su validez.
Tanto el Ejecutor como el Auxiliar Coactivo, deben conocer las causas por
las cuales se debe suspender el procedimiento de cobranza coactiva; es decir,
las que prevén el artículo 16º de la Ley Nº 26979, como en los siguientes casos:
a. Cuando exista a favor del interesado anticipos o pagos a cuenta del mismo
tributo, realizados en exceso, que no se encuentren prescritos;
b. Cuando lo disponga el Tribunal Fiscal, conforme a los dispuesto en el
artículo 38º de la Ley Nº 26979; y
36
c. Cuando se haya presentado, dentro de los plazos de ley, recurso
impugnatorio de reclamación; de apelación ante la Municipalidad Provincial
de ser el caso; apelación ante el Tribunal Fiscal o demanda contencioso
administrativa, que se encontrara en trámite.
En este punto es necesario resaltar la importancia de contar con dos
elementos importantes para la eficiente labor que debe desarrollarse a través de
la Cobranza Coactiva.
a. Contar con un sistema de informática que permita consultar al Ejecutor o al
Auxiliar Coactivo, la situación de los valores materia de cobranza; es decir si
este se encuentra pagado, reclamado, prescrito, etc.
b. Que exista una coordinación permanente entre las otras áreas involucradas
en la determinación de la deuda y Cobranza Coactiva; es decir que los
procedimientos previos deben haber sido agotados para la cobranza del
valor antes de pasar a Cobranza Coactiva.
4.3.4. Función de Gestión
La función de gestión tiene por objetivo brindar información clasificada y
resumida que muestre el avance y logros obtenidos por la Administración
Tributaria en hechos valorados numéricamente. Esta información es de gran
utilidad para establecer una política tributaria, facilitar la evaluación de
procedimientos y resultados obtenidos a efectos de perfeccionar la marcha
administrativa y realizar una eficiente toma de decisiones.
En consecuencia, es función primordial registrar la recaudación por tipo de
tributo y por períodos, la emisión de valores, el pago voluntario, la cobranza
coactiva, el pago por fraccionamiento, el pago a través del otorgamiento de
beneficios tributarios, es importante para la Administración Tributaria tener
registrada la recaudación en forma discriminada por tipo de tributos y por
períodos (diaria, semanal, mensual, anual), con la finalidad de llevar un control
efectivo sobre la recaudación y tomar medidas oportunas en caso de que pueda
verse afectada la recaudación (caída) sin que medien efectos exógenos.
Es necesario medir la efectividad de cobranza a través de la emisión de
valores para deudas que han vencido, con el objetivo de determinar los costos
adicionales en los que se incurre por efectos de emisión y notificación de
37
valores; asimismo determinar la relación entre los valores emitidos y los
cobrados antes del plazo de vencimiento, después del plazo y los que pasan a
Cobranza Coactiva.
Respecto al pago de obligaciones tributarias que se realizan a través del
beneficio de fraccionamiento, es necesario tener un indicador sobre el tipo de
contribuyente (grande, mediano o pequeño), que ha solicitado fraccionamiento,
así como de los tributos materia de fraccionamiento (predial, vehicular, alcabala,
etc.), con el propósito de determinar el grado de cumplimiento de las cuotas de
fraccionamiento y de los quiebres por incumplimiento realizados.
En cuanto el cobro de deuda tributaria efectuada mediante el otorgamiento
de beneficios tributarios excepcionales, es preciso que la Administración
Tributaria tenga cabal conocimiento sobre la cantidad de contribuyentes, monto
recaudado y saldo por cobrar, a efectos de determinar si es efectiva o no la
medida adoptada. Aunque es preciso manifestar que esta medida es adoptada
por los Gobiernos Locales en épocas de elecciones y en situaciones de
emergencia económica (cuando no tienen recursos financieros para financiar
obras comunales).
4.3.5. Funciones de Asesoramiento Legal
Esta función cumple con su cometido proporcionando orientación legal en
materia tributaria a las unidades operativas o ejecutoras del proceso tributario.
También corresponde a esta función la interpretación y divulgación de las
disposiciones tributarias que son aprobadas por el Poder Legislativo, Poder
Ejecutivo y por el Consejo Municipal respectivo.
La asistencia que da esta función comprende la sistematización de la leyes,
reglamentos, ordenanzas, municipales y toda disposición sobre materia tributaria
(estructura tributaria y Código Tributario), su interpretación, aplicación al opinar
sobre consultas y reclamaciones y difusión, tanto a las unidades que cumplen
funciones en la administración de tributos como a los contribuyentes para
orientarlos en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
La importancia de esta función radica en que a través de ella se evitara la
multiplicidad de interpretaciones para la aplicación de las normas tributarias que
en muchos casos confunden a la propia administración y a los contribuyentes.
38
Adicionalmente, corresponde a esta función su participación en las proposiciones
que se formulen para perfeccionar la legislación tributaria municipal.
4.3.6. Funciones de Planeamiento
Esta función se constituye en el sistema de funciones de la Administración
Tributaria, con el objeto de contar con los elementos suficientes que le permita
recomendar ajustes en la estructura tributaria, necesarios para aumentar o
mantener los niveles de rendimiento real de los tributos que administra, así como
el diseño y propuesta de actividades que mejoren la eficiencia y eficacia de las
unidades que ejecutan funciones operativas.
El equipo de trabajo que cumplen con la función de planeamiento y sistemas
de trabajo, inicialmente tendrá que centrar su labor en la investigación y en el
análisis de los hechos para identificar las virtudes y defectos en la estructura de
los tributos y en los procedimientos aplicados para administrarlos. Esta
investigación y análisis permitirá conocer los factores limitantes, el entorno y sus
tendencias, elementos que son indispensables para la formulación de planes de
desarrollo y mejoramiento en las finanzas y en la administración tributaria.
La ausencia de esta función y la carencia de programas, actividades y
procedimientos así como las prioridades en su ejecución se reflejan en la
continua improvisación que acusan las Administraciones Tributarias en su
gestión afectando seriamente el nivel de recaudación de los tributos.
Es necesario realizar un inventario de procedimientos utilizados en el
proceso tributario, a efectos de desarrollar los flujo gramas de trabajo, directivas
precisas, formularios a ser utilizados, formatos, etc., con el fin de no paralizar
ningún proceso y la atención al contribuyente se realice en forma eficiente y los
sistemas de trabajo se desarrollen en forma normal y eficaz.
39
CAPITULO V
SERVICIO DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA - SAT
Esta referida Al Servicio de Administración Tributaria de Lima – SAT fue creado
mediante los Edictos N.° 225 y N.° 227 publicados el 16 de abril y 17 de mayo de 1996 como
un organismo público descentralizado de la Municipalidad Metropolitana de Lima con
autonomía administrativa, económica, presupuestaria y financiera que tiene por finalidad
organizar y ejecutar la administración, fiscalización y recaudación de todos los conceptos
tributarios y no tributarios de la municipalidad. El segundo párrafo del artículo 74° de la
Constitución Política del Perú, señala que “Los gobiernos locales puede crear, modificar y
suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de éstas, dentro de su jurisdicción y con los límites
que señala la ley.”
En concordancia con lo mencionado en el párrafo precedente, la Norma IV del Decreto
Legislativo 816 Código Tributario, establece que “Los gobiernos Locales, mediante ordenanza,
pueden crear, modificar y suprimir sus contribuciones, arbitrios, derechos y licencias o exonerar
de ellos, dentro de su jurisdicción y con los límites que señala la ley”.
Asimismo, de acuerdo con lo establecido en el artículo 52° del mencionado Código
Tributario, “Los Gobiernos Locales administrarán exclusivamente las contribuciones y tasa
municipales, sean estas últimas derechos, licencias o arbitrios, y por excepción los impuestos
que la Ley les asigne”.
La Norma II: Ámbito de aplicación, del Código Tributario, establece que el término
genérico de tributo comprende a Impuesto, Contribución y Tasa (Arbitrios, Derechos y
Licencias). De lo anteriormente mencionado se puede concluir en lo siguiente:
a) Los tributos comprenden: Impuestos, Contribuciones y Tasas. En ese sentido, los
Gobiernos Locales sólo pueden crear, modificar, y suprimir contribuciones y tasas o
exonerar de ellos, dentro de su jurisdicción y con los límites que la ley señala.
b) Los gobiernos locales no pueden crear, modificar, suprimir ni exonerar de los
impuestos que por excepción la ley les asigna, para su administración.
En ese orden de ideas, la Administración Tributaria Municipal , en adelante y para este
trabajo solamente Administración Tributaria, es el órgano del Gobierno Local que tiene a su
cargo la administración de los tributos dentro de su jurisdicción, teniendo en consideración para
tal fin las reglas que establece el Código Tributario. Asimismo, se constituye en el principal
componente ejecutor del sistema tributario y su importancia está dada por la actitud que adopte
para aplicar las normas tributarias, para la recaudación y el control de los tributos municipales.
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Actualmente, el marco general para la política tributaria municipal se encuentra
establecido en el Decreto Legislativo 776, Ley de Tributación Municipal. De acuerdo al artículo
6° de la referida norma legal, los impuestos municipales son:
Impuesto Predial
Es el Impuesto cuya recaudación, administración y fiscalización corresponde a la
Municipalidad Distrital donde se ubica el predio. La Municipalidad Metropolitana de
Lima es la encargada de la recaudación, administración y fiscalización del Impuesto
Predial de los inmuebles ubicados en el Cercado de Lima. Este tributo grava el valor de
los predios urbanos y rústicos en base a su autovalúo
Arbitrios: Los Arbitrios de Limpieza Pública, Parques y Jardines Públicos y Serenazgo
son de periodicidad mensual y su recaudación es trimestral. El pago puede efectuarse
por cuotas trimestrales o al contado. Si se efectúa el pago al contado del total de los
arbitrios a pagar dentro del plazo de vencimiento del 1º trimestre, tendrá un descuento
del 5%. Los descuentos no incluyen el derecho de emisión.
Impuesto de Alcabala
Es un Impuesto que grava las transferencias de propiedad de bienes inmuebles
urbanos o rústicos a título oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad,
inclusive las ventas con reserva de dominio.
Impuesto al Patrimonio Automotriz
El Impuesto al Patrimonio Vehicular, de periodicidad anual, grava la propiedad de los
vehículos, automóviles, camionetas, stationwagons, camiones, bus y ómnibus.
Impuesto a las apuestas, Juegos y Espectáculos Públicos.
El Impuesto a los Juegos grava la realización de actividades relacionadas con los
juegos, tales como loterías, bingos y rifas, así como la obtención de premios en juegos
de azar. El impuesto no se aplica a las actividades gravadas con el Impuesto a las
Apuestas. La empresa o institución que realiza las actividades antes mencionadas está
obligada al pago del impuesto. También las empresas o personas organizadoras
actuarán como agentes de retención del impuesto que recaiga sobre las apuestas. El
administrador y recaudador del impuesto es la Municipalidad Provincial para el caso de
juegos de loterías, en cuya jurisdicción se encuentre ubicada la sede social de las
empresas organizadoras. Para el caso de los juegos de bingo, rifas y sorteos, será la
Municipalidad Distrital en cuya jurisdicción se realice la actividad gravada o se instalen
los juegos.
41
CAPITULO VI
ANÁLISIS DE RESULTADOS
6.1. LA CULTURA TRIBUTARIA COMO ESTRATEGIA
Problemática y situación previa
En su mayoría los gobiernos locales enfocan su gestión de rentas únicamente al
logro de sus metas de recaudación y generación de riesgo tributario. Bajo esta premisa,
el ciudadano es visto solo como sujeto de cobro y materia permanente de fiscalización
siendo así, el ciudadano común percibe que no recibe un buen servicio de los gobiernos
locales, y manifiesta su insatisfacción mediante quejas y reclamos.
Ante esta situación, el SAT decidió iniciar paulatinamente la renovación de sus
valores institucionales, pasando así de ser una entidad únicamente recaudadora a una
entidad promotora de cultura tributaria.
El cambio no fue sencillo, pero los resultados han sido alentadores, los ciudadanos
son ahora nuestra razón de ser, se encuentran mucho más satisfechos con nuestros
servicios, y en consecuencia, se muestran más predispuestos a pagar sus tributos
voluntariamente.
Las administraciones tributarias en general, afrontan rechazo por parte de la
ciudadanía respecto de sus funciones y de las políticas aplicadas, las cuales tienden a
castigar a los contribuyentes puntuales y a desalentar la poca cultura tributaria. Por su
parte, la ciudadanía suele percibir a las administraciones como lejanas y poco
transparentes de las cuales reciben un trato que no va acorde con sus expectativas.
Dentro de este contexto, se afrontaba continuamente el rechazo de la población al
accionar del gobierno local, el cual estaba muy enfocado hacia la recuperación de la
deuda, dado la poca participación y colaboración de los ciudadanos. Para esto, se
realizaban continuamente acciones que generaran e incrementaran la presencia y
sensación de riesgo tributario entre la población.
Estas políticas originaron que para el año 2005, el SAT figurara entre las
administraciones tributarias con mayor cantidad de quejas y reclamos , y entidades como
Defensoría del Pueblo, el Tribunal Fiscal, El tribunal Constitucional, entre otros,
42
cuestionaban su accionar. En este mismo año, una encuesta realizada revelaría sobre
la opinión de los ciudadanos que:
El 63% se sentía insatisfecho con el servicio recibido.
El 76% no considera al SAT como una institución honesta y transparente.
El 67% estaba en desacuerdo con las tarifas que debían pagar para realizar un
tramite
El 40% consideraba que el SAT debía mejorar la simplicidad de los procedimientos
para realizar trámites y/o consulta.(9)
Ante la cultura tributaria local, tanto de las administraciones de generar amnistías y
prorrogas y de los ciudadanos acostumbrados a estas, el SAT afrontaba rechazo entre la
población por su enfoque hacia la recuperación de la deuda y generación de riesgo, por
lo cual emprende paulatinamente un cambio de valores institucionales para
transformarse en un promotor de la cultura tributaria y mejorar también su relación con la
sociedad.
Para esto, se emprende acciones a todo nivel de la gestión para cambiar la
perspectiva institucional en búsqueda de fomentar la cultura tributaria, procurando a los
ciudadanos facilitarles la realización de trámites, el cumplimiento de sus obligaciones y
recompensando su buen comportamiento de pago En este proceso, la Alta Dirección ha
jugado un papel fundamental, pues a lo largo de 2 gestiones ha mantenido este objetivo
y brindado apoyo para ejecutar los cambios necesarios. A su vez, nuestro personal se ha
comprometido con la nueva política del SAT y a través de ellos, hemos obtenido
resultados alentadores.
Uno de los principales problemas que se identificaron fue que el vecino de Lima
Cercado sentía que no recibía los servicios adecuados de la ciudad, a ellos se habría
sumado la ausencia de una cultura tributaria.
En la Gestión que se inició en el año 2007, se reforzó la cultura tributaria,
mediante reconocimiento al contribuyente puntual; para ellos se realizaron diversas
campañas publicitarias destacándose los premios e incentivos.
Al ciudadano solo se le ofrecía una visión del poder coercitivo que ejercía la
administración mediante los procedimientos de cobranza coactiva, sin embargo no
existía una política que reconociera al ciudadano que cumplía sus obligaciones
puntualmente.
9 Fuente IPSOS Apoyo
43
Asimismo, no se exponía adecuadamente la relación entre la contribución y los
servicios que le brindaba la ciudad al vecino. Las administraciones tributarias, al igual
que hacen las empresas, tienen que cuidar a sus clientes, es decir, los ciudadanos. Esto
es todo un reto para la Administración que ha detectado la necesidad de transformar sus
procesos para responder de forma rápida y eficaz a las necesidades de cada ciudadano.
Con esta práctica se busca combatir no solo el incumplimiento de las obligaciones
tributarias, si no también transformar la institucionalidad y visión del SAT en el ciudadano
como su principal aliado a través de planes y/o mecanismos de educación, difusión,
asistencia al ciudadano, fiscalización y modernización institucional, dirigidos a minimizar
los niveles de incumplimiento.
Se busca lograr superar las barreras de comunicación y de transparencia que
caracterizan a los entes estatales, se busca contribuir en la superación de la escasa
cultura tributaria en la ciudadanía y se busca especialmente la satisfacción del ciudadano
respecto de los servicios que le brinda su Administración Tributaria.
La causa principal de estos problemas u obstáculos es la constante gestión en
burocracia de los entes estatales, y en el caso del SAT la causa principal es la necesidad
de comunicar de manera oportuna a los ciudadanos la determinación correcta y
actualizada de los tributos sujetos a su control, inversión en las capacidades de una
fuerza de trabajo que debe conocer a cabalidad los sistemas de prestación de servicios y
que se comprometa al enfoque hacia la orientación al cliente, así como en la necesidad
de difusión hacia los ciudadanos respecto de las actividades que el SAT les brinda y de
la información necesaria para cumplir con sus deberes tributarios.
El objetivo principal es lograr comunicar de manera oportuna a los ciudadanos la
determinación correcta y actualizada de los tributos a los que se encuentran obligados a
cumplir, mediante una atención personalizada y de calidad que satisfaga y supere sus
expectativas (satisfacción ciudadana) de tal manera que el pago voluntario sea mayor.
Lo nuevo de esta práctica es que invita al ciudadano y los colaboradores a formar
parte de ella, se está logrando sensibilizar y educar al ciudadano en cuanto al
cumplimiento de cada vez más “voluntario” de sus obligaciones, así como, se está
sensibilizando y reflejando en los colaboradores que “estamos al servicio” del ciudadano
con la mejor disponibilidad y calidad de atención.
El beneficio más importante se refleja en la satisfacción del ciudadano, al recibir
información y poder realizar sus transacciones en un ambiente agradable con personal
dispuesto a servirle y en un tiempo aceptable.
44
Se puede decir, que se ha venido mejorando en los últimos años la estrategia en
la que se afrontaban el vencimiento anual de los impuestos, logrando transmitir
anualmente al ciudadano que el SAT realmente se encuentra “a su servicio”, y sus
colaboradores están dispuestos a brindar la mejor información y atención de calidad.
Antes del año 2010, el SAT cumplía con informar al ciudadano mediante encartes
informativo, la web, banderola y otros medios de comunicación, aspectos relacionados al
cumplimiento de sus obligaciones tributarias, además de contar con 06-agencias SAT
para que el ciudadano pueda acercarse a efectuar cualquier consulta. Asimismo, el SAT
cumplía con los procedimientos regulados por ley, para poder ejercer la cobranza pre
coactivo y coactivo.
Si bien es cierto, estas acciones lograban índices altos de recaudación y el pago
de las obligaciones tributarias por parte del ciudadano, ello no significaba obtener los
pagos de manera puntual y voluntaria, por tanto, estas acciones no conjugaban con un
modelo de desarrollo social, donde el SAT considere como factores claves, la interacción
de acciones que promuevan el cambio en la conducta tributaria de los ciudadanos como:
1) La tangibilización del beneficio de cumplir voluntariamente con las obligaciones
tributarias, 2) el fortalecimiento de la cultura tributaria y 3) la participación directa y
cercana del ciudadano.
Esta falta de integración, fue generando indiferencia y distanciamiento del SAT con
los ciudadanos, al no facilitar por un lado, mecanismo de comunicación alternativa para
expresar sus consultas y percepciones respecto de la normatividad que regula sus
obligaciones tributarias y los servicios que recibe y por otro lado, no brindaba una
posibilidad a la institución de promover cultura tributaria.
Distanciamiento en las relaciones del SAT con los ciudadanos, que no permiten
establecer vínculos más cercanos y participativos, que posibilite la expresión de sus
dudas y expectativas, respectos del cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
Indiferencia de los ciudadanos para pagar voluntaria y puntualmente sus
obligaciones tributarias. Percepciones negativas por parte del ciudadano, respecto de la
normatividad que regula los deberes tributarios. Percepciones negativas por parte de los
ciudadanos respecto de las funciones, etapas y formas de cobranza ejercidas por el SAT
en cumplimiento de sus funciones conferidas por Ley.
Con la mejora en los índices de morosidad y la recaudación, se viabilizaron
muchas de las grandes obras que implemento la MML, como la repotencialización de
45
clubes populares (parques zonales), el programa de viviendas “La Muralla”, la
inauguración del mega proyecto del “Circuito Mágico de Agua”; la revalorización del
Centro Histórico de Lima con el programa “nuevas pistas y veredas” entre otras.
Asimismo, la nueva estructura vial le permitirá un ahorro importante de tiempo. Estas
obras tienen un carácter social y que busca mejorar e integrar armónicamente la ciudad
de Lima, es decir, el ciudadano de a pie de la provincia de lima, se beneficie con
espacios públicos de esparcimiento que permiten integrar a la familia.
Por otro lado, muchas quejas de los contribuyentes frente a la acción de la
Municipalidad en materia de rentas obedece a aspectos controvertidos como por ejemplo
la falta de actualización del registro de contribuyentes, es decir, muchos contribuyentes
ya han fallecido sin embargo, se desconoce la existencia de los herederos o sucesores
del contribuyente ya fallecido, esto genera la posibilidad de que la sucesión intestada del
contribuyente fallecido se apersone como un patrimonio autónomo a fin de cumplir con
las obligaciones tributarias correspondientes, siempre y cuando no hayan prescrito.
Asimismo muchos contribuyentes formulan Quejas respecto a la designación
arbitraria de los domicilios fiscales, teniendo en cuenta que el domicilio fiscal es un acto
declarativo que proviene del contribuyente, y por lo tanto no puede establecerse
presunciones legales en forma arbitraria con respecto a este domicilio fiscal, igualmente
muchos contribuyentes se quejan de que la autoridad municipal no facilita los trámites de
prescripción de la obligación tributaria.
Es decir, es observa comportamientos deficientes por parte de la administración
tributaria municipal (SAT), los cuales generan malestar en la masa de contribuyentes y
configuran factores que obstaculizan la implementación de un programa de cultura
tributaria que refuerce el concepto moderno de ciudadanía responsable.
Igualmente, el contribuyente no solamente debe ser un sujeto pasivo de la
obligación tributaria sino que además debe conocer el destino de los recursos que la
administración tributaria recauda y su implementación adecuada.
6.1.1. Programa de fomento al Cumplimiento Voluntario
La práctica consiste en la realización de un programa continuo de
reconocimiento e incentivo del pago puntual entre los contribuyentes que tributan
en la Municipalidad de Lima. Se inició el año 2007 gracias a este programa de
incentivos se obtuvieron importantes logros institucionales que han tenido en el
futuro.
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Causas
El problema principal que identificaron fue que el vecino de Lima Cercado
sentía que no recibía los servicios adecuados de la ciudad, a ello se habría
sumado la ausencia de una cultura tributaria
Al ciudadano solo se le ofrecía una visión del poder coercitivo que ejercía la
administración mediante procedimientos de cobranza coactiva, sin embargo,
no existía una política que reconociera al ciudadano que cumplía sus
obligaciones puntualmente
Objetivo del programa
Sensibilizar y motivar a los contribuyentes el cumplimiento voluntario y
oportuno de sus obligaciones, interiorizando el valor de su contribución como
una práctica saludable, es decir, fortalecer la cultura tributaria.
Plazo
La práctica tiene un año, se inició en febrero del 2007 hacia adelante.
Medidas Adoptadas
PROGRAMA DE FOMENTO AL CUMPLIMIENTO VOLUNTARIO
ACTIVIDADES FECHA
Paseo en el Cercado de
Lima MIRABUS
Consistió en brindar de manera gratuita paseo
en el Centro Histórico de Lima.
Febrero, Marzo, Abril y
Noviembre del 2007
Paseo CampestreSe invitó a un grupo de contribuyentes
puntuales al parque zonal Huáscar de VES.31 de Marzo del 2007
Retretas en la Plaza
San Agustín
1500 contribuyentes puntuales asistieron a
espectáculos que en la plaza San Agustín.
Semanalmente en Abril
del 2007
Homenaje al
contribuyente puntual
por el Día de la Madre
Consistió en el reconocimiento a un grupo
importante de madres contribuyentes
puntuales
Segundo domingo de
Mayo del 2007
Homenaje a la canción
criolla
Se organizó una verbena y buffet criollo al
aire libre con cerca de 200 contribuyentes31 de Octubre del 2007
Homenaje al Señor de
los Milagros
Se organizó un Homenaje con la participación
de 200 contribuyentes puntuales
Durante el mes de
octubre del 2007
47
Respecto a estas medidas adoptadas es preciso mencionar que las
actividades realizadas en dicho programa tiene por finalidad de incentivar,
comunicar y educar al contribuyente acerca de la tributación, que los servicios
prestados por el gobierno local se hacen efectivas siempre y cuando se logre
con el cumplimiento del pago voluntario.
Esta práctica se inició en febrero del 2007 y permaneció con el pasar del
tiempo hasta consolidar una eficiente cultura tributaria, la administración
tributaria SAT hasta la fecha no cuenta con un estudio de impacto o una
evaluación posterior a las actividades de dicho programa que pueda revelar
datos cuantitativos que a su vez permitan dar a conocer la sensibilización a los
contribuyentes.
Resultados Generales
Reducción de la morosidad del pago de los tributos municipales con una
mejor efectividad y recaudación para la Municipalidad Metropolitana de Lima. Es
así que durante el 2007, el SAT registró la más alta recaudación obtenida desde
su creación. El monte es superior en 14% a lo recaudado en el año anterior, este
record histórico se debió principalmente a las campañas de acercamiento a los
contribuyentes, premiando la puntualidad fomentando el pago voluntario y
brindando facilidades para el cumplimiento de sus obligaciones.
6.1.2. SAT: De Recaudador a Promotor de Cultura Tributaria
Causas
Percibir al ciudadano como sujeto de cobro y fiscalización permanente.
Rechazo de los contribuyentes al SAT por emprender acciones coercitivas
para recuperar la deuda, pues sienten que se les aplican medidas injustas.
Objetivo del programa
Facilitar el cumplimiento voluntaria de las obligaciones tributarias brindando
servicio de calidad basado en la cultura tributaria.
Incrementar el nivel de satisfacción del ciudadano.
Incrementar el nivel de cumplimiento del pago voluntario.
48
Medidas Adoptadas:
Las medidas adoptadas para la modificación de la gestión institucional se
han realizado a todo nivel, y orientadas a cumplir con los objetivos estratégicos:
Se generaron programas para premiar a los contribuyentes puntuales, tales
como sorteos, paseos, conmemoraciones por el día de la madre, padre, etc.
Mejora en la comunicación con los ciudadanos, mediante la realización de
campañas de difusión y orientación sobre trámites.
Orientación de la publicidad hacia los programas de fomento de pago
voluntario, entre otras.
Las actividades realizadas tienen por finalidad fomentar la cultura
tributaria y con ello el cumplimiento del pago voluntario, es importante comunicar
al contribuyente los beneficios que trae la recaudación tributaria debido a la
cultura tributaria.
El SAT a su vez no cuenta con una evaluación posterior a dichas
actividades que permitan revelar datos cuantitativos acerca de la sensibilización
de los contribuyentes.
Plazo:
Esta práctica ha sido concebida como una experiencia de largo plazo, y se
ha venido desarrollando paulatinamente desde el año 2008 hasta la actualidad.
Resultados Generales:
A nivel general, hemos obtenidos resultados muy alentadores, pues como
resultado de la nueva política institucional, hemos logrado mejor acercamiento al
ciudadano, y el posicionamiento entre estos de la idea de que el cumplimiento
voluntario es satisfactorio, reconocido y recompensado.
Asimismo, se ha logrado la aceptación en la ciudadanía de la institución, a
la cual percibe de la mejor forma y de la cual reciben mejor trato. Estos factores
han influido positivamente en la cultura tributaria de nuestros contribuyentes,
generando entre ellos mejores índices de cumplimiento voluntario.
49
6.1.3. El SAT visita su Barrio
Causas
Un 57.9% de los contribuyentes del SAT de Lima, son impuntuales en el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias.(Encuesta realizada por la
Consultoría Arellano Marketing, 2009)
Existe un 34% de insatisfacción en los ciudadanos, en la prestación de
nuestros servicios.
La satisfacción del ciudadano es del 66% respecto de los servicios que
brinda el SAT, las mismas que llegan a 76% la satisfacción por el último
servicio recibido en años anteriores.
Objetivos del programa:
Promover el pago puntual y voluntario en segmentos donde se concentran
cantidades importantes de nuevos contribuyentes los cuales requieren de
orientación.
Promover la creación de nuevos canales de comunicación con el ciudadano
cercano a sus domicilios, que faciliten el acceso de información respecto de
la normatividad vigente para el pago de sus obligaciones tributarias.
Público Objetivo
El ya beneficiado es de 19 283 contribuyentes que corresponden a los
condominios: Los Álamos del Prado, Lomas de Tingo María, Fernando
Belaunde Terry y las Casas Municipales N° 3, N°4, N° 5 y N° 6.
Plazos:
La práctica empezó hace 1 año y continúa año a año.
50
Medidas adoptadas:
EL SAT VISITA SU BARRIO
CONCEPTO VARIABLE INDICADOR RESULTADO FECHA
Es una
plataforma de
atención móvil
de orientación y
servicios
gratuitos, que se
acercan a los
ciudadanos con
la finalidad de
formar una
conducta de
cumplimiento
voluntario de
sus obligaciones
tributarias.
Incremento en el
pago voluntario de
las obligaciones
tributarias por parte
de los ciudadanos.
Efectividad de pago
por concepto de
Arbitrios.
La efectividad de pago
por conceptos de
arbitrios del año 2009
versus el año 2010, se
ha incrementado de
33% a 36% en las
casas municipales.
Desde el
año 2010
hasta
actualidad.
Nivel de ciudadanos
que están motivados
al cumplimiento de
sus obligaciones
tributarias, con el
desarrollo de las
campañas.
De 90 encuestas
realizadas las
campañas de mayo, el
74% de los ciudadanos,
indica que las
campañas lo motivan a
cumplir con sus
obligaciones tributarias.
Tangibilidad de los
beneficios para el
ciudadano por
cumplir sus
obligaciones
tributarias.
Número de personas
que han recibido
servicios gratuitos.
800 personas que han
recibido servicios
gratuitos de
oftalmología, medicina
general, corte de
cabello y
desparasitación de sus
caninos.
Número de
campañas realizadas
17 campañas realizadas
en Lima Cercado.
Número de familias
que han tenido la
oportunidad de
acceder a
información y
servicios gratuitos.
19283 familias que han
podido accesar a
charlas y servicios
gratuitos.
Promoviendo y
formando cultura
tributaria
Número de personas
que han recibido
encartes y charlas
informativas,
respecto a sus
obligaciones
tributarias.
999 ciudadanos que
han recibido encartes,
charlas informativas y
absolución de
consultas.
51
Las actividades mencionadas está motivada a sensibilizar a los
contribuyentes respecto a la tributación y los beneficios que se consigue con el
aumento de los índices de recaudación, por ello la administración decidió realizar
estas actividades para llegar a concientizar el cumplimiento del pago voluntario.
Resultados Generales.
Las encuestas realizadas en las campañas EL SAT VISITA SU BARRIO
muestran que la realización de estas, les facilita y motiva a cumplir sus
obligaciones tributarias, si bien es cierto la información proporcionada indica
que el 74% de los ciudadanos encuestados han sido concientizado, llegaron
a comprender la importancia de tributar y los beneficios que trae consigo, por
lo tanto, si los contribuyentes cumplen con su deber de tributar, se le confiere
la autoridad moral necesaria de exigir al gobierno local que haga el uso
correcto y transparentes de los recursos públicos. (La encuesta fue realizada
por Consultoría Arellanos Marketing).
El SAT está logrando generar confianza y cambiando las percepciones de
los ciudadanos.
La efectividad de pago por concepto de Predial y Arbitrios se ha
incrementado, en las zonas donde se han realizado las campañas.
6.1.4. Tributito SAT te enseña
Causas
Falta de acciones en la curricular escolar que muestre tangiblemente a los
ciudadanos la orientación de sus servicios del estado hacia ellos los
beneficios recibidos por el cumplimiento puntual y voluntario de sus
obligaciones tributarias.
No se consideraba a los niños como agentes multiplicadores, quienes son
capaces de comunicar a sus familiares, amigos y vecinos la importancia del
pago de las obligaciones tributarias y no tributarias.
El SAT centraba sus acciones solo en los ciudadanos adultos, sin
considerar que desde temprana edad los niños puede adquirir conocimientos
y desarrollar valores, tales como la responsabilidad, la honradez y la
puntualidad, lo que ha generado una falta de sensibilización con la cultura
tributaria
52
Objetivos del programa:
Desarrollar una cultura tributaria en la población a través de los niños, a fin
de promover el cumplimiento voluntaria de las obligaciones tributarias y no
tributarias.
Plazos:
El desarrollo de la práctica se inició en abril del 2011 comunicación los
vencimientos de los tributos; esto responde a una estrategia a largo plazo
orientada al objetivo de hacer sostenible el cumplimiento voluntario de las
obligaciones tributarias.
Medidas Adoptadas:
TRIBUTITO SAT TE ENSEÑA
INSTITUCIÓN EDUCATIVA CANTIDAD DE ALUMNOSFECHA DEL
EVENTO
I.E. N° 1038 MARÍA PARADO DE BELLIDO 300 14/04/2011
I.E. N° 1161 MIRONES ALTOS 320 17/05/2011
I.E. N° 1117 Rvdo. PADRE PASCUAL ALEGRE GONZALES
300 14/07/2011
I.E. N° 0038 SAN MARTIN DE PORRES 300 11/08/2011
I.E. N° 6043 PEDRO VENTURO SURCO 350 11/10/2011
I.E. N° 19 EL PLANETA 440 03/11/2011
I.E. N° 1037 RAMÓN ESPINOZA 300 20/04/2012
Respecto a las actividades del presente programa es muy importante, los
niños son el futuro del país, por lo cual, la administración tributaria llego a la
conclusión que era el momento de sensibilizar desde los más pequeños y en
este caso desde el colegio.
53
Esta práctica se inició 2011 para consolidar una eficiente cultura tributaria
desde una edad temprana, la administración tributaria SAT hasta la fecha no
cuenta con una evaluación posterior a las actividades de dicho programa que
pueda revelar datos cuantitativos.
Resultados Generales:
Con la práctica se demuestra que la siembra de la cultura tributaria en
nuestra ciudad es posible y que los escolares son una herramienta
fundamental en el cambio de conducta ciudadana que busca la practica
“Tributito SAT te enseña”, orientada al pago oportuno y voluntario de las
obligaciones tributarias.
El SAT forma conciencia tributaria a los futuros contribuyentes, quienes
ahora son los portadores de conocimientos en tributos a los ciudadanos.
El SAT está innovando con la implementación de nuevos canales para llegar
a sus contribuyentes, convirtiendo a los niños en una fuente adicional que
brinde información a los contribuyentes.
Se logró difundir a más de 2000 niños de edad escolar, los conceptos
tributarios y no tributarios municipales, los valores, además de otros
aspectos resaltantes de la actividad tributaria.
Los ciudadanos en general, (padres, amigos, vecinos, entre otros), reciben
información sobre la importancia de los tributos, entendidos estos como el
aporte que realizan cada uno de los habitantes de la comunidad para lograr
el correcto funcionamiento de la misma; así como también sensibilizar a los
contribuyentes de que el pagar oportunamente sus impuestos, contribuyen al
desarrollo de la ciudad.
6.2. RESULTADOS ESTADÍSTICOS:
54
2010 2011 2012 20130
50,000
100,000
150,000
200,000
250,000
300,000
78,229 80,147 80,806
85,378
115,495
146,413155,508
180,099193,724
226,560236,314
265,477
Predial/Arbitrios
Vehicular
Total
CANTIDAD DE CONTRIBUYENTES DEL 2010 AL 2013
Grafico 1
El presente cuadro estadístico representa la cantidad de ciudadanos que tributan en el SAT, la
información que se tiene y que ha proporcionado la administración es a partir del año 2010 al
2013, si bien es cierto cada año la cantidad de ciudadanos que tributan aumentado tanto por
las funciones que tiene la institución y también por los programas que se han aplicado con el
objetivo principal de fomentar entre los ciudadanos la cultura tributaria y con ello el
cumplimiento del pago voluntario de sus obligaciones tributarias.
Fuente: Servicio de Administración Tributaria - SAT.
55
2007 2008 2009 2010 2011 2012 20130
100,000,000
200,000,000
300,000,000
400,000,000
500,000,000
600,000,000
700,000,000
800,000,000
900,000,000
1,000,000,000
421,610,618
481,884,888507,464,887
614,068,571
699,266,840
873,097,576
923,682,934
TOTAL DE RECAUDACIÓN POR AÑO (2007-2013)
Grafico 2.
En el presente gráfico, se puede observar todo un consolidado de la recaudación total por año
y se ha visto incrementado con el pasar el tiempo bajo la aplicación de la estrategia de la
cultura tributaria.
Fuente: Servicio de Administración Tributaria - SAT.
56
2007 2008 2009 2010 2011 2012 20130.00%
5.00%
10.00%
15.00%
20.00%
25.00%
9.33%
10.66%11.22%
13.58%
15.47%
19.31%
20.43%
TOTAL EN %
TOTAL DE RECAUDACIÓN POR AÑO (2007- 2013) EN %
Grafico 3
En el presente gráfico, se puede observar todo un consolidado de la recaudación total por año
en porcentaje y se ha visto incrementado con el pasar el tiempo bajo la aplicación de la
estrategia de la cultura tributaria.
Fuente: Servicio de Administración Tributaria - SAT.
57
6.3. PRINCIPALES OBRAS DE LA MUNICIPALIDAD METROPOLITANA DE LIMA 2007-
2013
Estas son las principales obras que han sido ejecutadas mediante los ingresos de
la recaudación tributaria, debido a la eficiencia de la estrategia de la cultura tributaria:
SECTOR SALUD
Hospitales de la Solidaridad, un novedoso modelo de asociación público-privado
con servicios de muy alta calidad y a un costo muy bajo. La infraestructura, que
consistió en contenedores adaptados y butacas de viejos Enatru.
SECTOR OBRAS
Remodelación y ampliación de pistas, puentes peatonales y vehiculares,
intercambios viales, pasos a desnivel.
Ampliación de la vía de Evitamiento: Puente Piedra – Puente Santa Rosa.
Dos rampas de ingreso y salida Av. Canadá-Paseo de la República.
Intercambio vial elevado Villa El Salvador.
Vía Expresa Miguel Grau y cinco pasos a desnivel.
Rehabilitación de la Av. Aviación entre Grau y México.
Puente Rufino Torrico llamado también puente “Rayito de Sol” incluye luces
multicolores.
Acceso directo Vía Expresa Paseo de la República – Av. Manco Capac.
Intercambio vial Venezuela – Universitaria.
Acondicionamiento del eje vial de las Av. La Marina y Pershing.
Intercambio vial Universitaria – Oscar R. Benavides.
Ampliación del puente Iquitos.
Mejoramiento del paradero Acho en la vía de Evitamiento.
Ampliación de la vía auxiliar oeste de la Vía Expresa Paseo de la República.
Construcción del puente peatonal San Bernardo, Panamericana Norte en los
distritos de Independencia y Los Olivos.
Reconstrucción de la superestructura del Puente Trujillo.
Ampliación y remodelación de la interconexión Vía Expresa Grau.
Mejoramiento de la geometría vial de la Vía de Evitamiento.
58
Intercambios viales Panamericana – Caminos del Inca.
Escaleras Solidarias en todos los cerros de Lima, una idea sencilla que, sin
embargo, a nadie se le había ocurrido, y que ha revolucionado la calidad de vida de
esas poblaciones. Al final del 2010 la MML construyó más de 3 mil escaleras,
beneficiando a un promedio de 3 millones de personas.
El Circuito Mágico del Agua ha obtenido el reconocimiento del Record Guinness al
“Complejo de Fuentes Más Grande del Mundo en un Parque Público”, y cuenta con
un geiser de más de 80 metros de altura ubicado en la Fuente Mágica.
SECTOR SOCIAL
Albergues municipales que acogen con cariño a niños, adolescentes, jóvenes y
ancianos, se levantan como los nuevos hogares de personas en el desamparo moral
y material.
SECTOR EDUCACIÓN Y CULTURA
Restauración y reconstrucción del Teatro Municipal, el trabajo ha sido minucioso
y delicado. Las manos de profesionales y artistas han esculpido más de 350 mil
piezas ornamentales que hoy día forman parte de la sala de espectadores, de los
palcos en sus cuatro niveles y la boca del escenario.
Bibliotecas Infantiles Solidarias, recuperadas áreas verdes de distintas zonas de
la ciudad cuentan hoy con renovados vagones de tren en los que niños y
adolescentes participan de diversas actividades de promoción de la lectura que
benefician a un promedio de 1500 usuarios al mes.
Escuela Itinerante Municipal, con su carromato educativo tuvo la misión de llevar
todo tipo de manifestación cultural a los niños más pobres de las zonas periféricas de
Lima, convirtiendo los cerros poblados en espacios de esparcimiento y aprendizaje.
MUNINET es una alternativa para todos, a módicos precios, puedes conocer los
programas básicos y hasta te puedes convertir en un experto certificado por
Microsoft. Los alumnos estudian en aulas móviles que son contenedores
acondicionados como salones de clase donde se instaló un promedio de quince
computadoras para el desarrollo de la capacitación.
Entre muchas otras obras y procesos que mejoraron la calidad de vida de todos los
limeños.
59
CONCLUSIONES
La cultura tributaria es un proceso que requiere por parte de la ciudadanía de
conocimientos directos acerca de la Teoría Tributaria y de la responsabilidad
ciudadana, además requiere por parte de la administración tributaria de un conjunto de
esfuerzos a fin de hacer llegar a los contribuyentes la idea fuerza de que la
administración tributaria es un servicio a la ciudadanía y no solamente una carta
impositiva.
La cultura tributaria fortalece la ciudadanía responsable y modifica los estándares
clásicos de la cobranza de tributos, e interioriza los valores de la cultura cívica.
La aplicación de programas basados a fomentar la Cultura Tributaria como estrategia
eficaz por la Administración Tributaria, en este caso Servicio de Administración
Tributaria – SAT de la Municipalidad Metropolitana de Lima, se incrementó los niveles
de ingresos que han sido orientados al desarrollo de la ciudad de lima, a través de la
distribución equitativa de los recursos monetarios en las actividades que son
responsabilidad del Gobierno Local.
La aplicación de la Cultura Tributaria como estrategia eficaz, trajo consigo incentivar a
los contribuyentes respecto al pago puntal a sus contribuyentes en este caso
premiándolos constantemente y a su vez el ciudadano llego a percibir el desarrollo de
su localidad, por la efectividad de la recaudación.
En consecuencia de la aplicación de la estrategia de cultura tributaria en se logró una
mejor comunicación, difusión acerca de la información de sus obligaciones tributarias.
La aplicación de la Cultura Tributaria como estrategia eficaz, se logró mejorar la
relación existente entre contribuyente y Administración Tributaria, la visión de ver al
ciudadano como sujeto de cobro y materia permanente de fiscalización termina bajo la
aplicación de la cultura tributaria, es decir, fomentar el pago voluntario.
60
RECOMENDACIONES
La aplicación de la Cultura Tributaria como estrategia eficaz, permitirá mejores niveles
de ingresos, lo mismo que deben ser gestionados con eficiencia y eficacia en favor de
los sectores más necesitados, de modo que el gobierno local pueda cumplir con la
prestación de los servicios esenciales a la población y mejorar el desarrollo de la
comuna de lima, por lo tanto, no debería dejar de aplicarse con el transcurrir de los
años.
Es importante rescatar a gracias a la aplicación de dichos programas existe una mejor
relación entre contribuyente y administración tributaria, por lo cual, es necesario
mantenerla día a día, dejar de lado el compromiso de fomentar el pago voluntario es un
error que podría cometer la administración, por lo tanto, se debería seguir trabajando y
no dejarse de realizar las actividad de los programas.
61
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individualista del proceso político: un aporte al desafío sobre la gobernabilidad de la
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