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Retos de las ciencias administrativas desde las economías emergentes: Evolución de

sociedades

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La contabilidad ecológica: Un reto para la evolución de las empresas socialmente responsables en México.

Irene Vega Fuentes*, Jerónimo D. Ricárdez Jiménez**

*Instituto Educativo Panamericano.

**Universidad Veracruzana.

Xalapa, Veracruz. México. Email: [email protected]

Teléfono: 012288179063

Resumen:

La presente investigación tiene como objetivo principal enmarcar la importancia de

la contabilidad ecológica como un reto que deben de tomar las empresas socialmente

responsables en México, ya que las empresas modernas deben enfocarse a su entorno

si su propósito es ser competitivas, actualmente la preocupación por el medio ambiente

es uno de los temas que se manejan en las grandes convenciones, la mayoría de las

organizaciones contemporáneas uno de sus factores de éxito es la implementación de

la contabilidad ecológica, verde o ambiental, ya que empresas en el mundo la están

implementando.

Se estudiará de la ecoeficiencia de las empresas, su preocupación ya no radicará

solamente en la satisfacción de necesidades, obtención de utilidades, sino el de

maximizar el valor de la propia organización mediante la minimización del impacto

negativo de sus actividades hacia el medio ambiente, esta es una clara práctica de la

evolución de la empresa moderna que la llevará al posicionamiento, reconocimiento y

éxito dentro del mercado de su región.

Palabras clave: Empresas, socialmente responsables, contabilidad ecológica.

18. Contabilidad y Estudios Fiscales

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Introducción:

Desde que el hombre decide vivir en grupo, en sociedad para realizar una actividad

que le diera como resultado una satisfacción ya sea de índole básica, como es la

vestimenta o de alimentación, empieza a formar organizaciones donde se dividen las

tareas o actividades.

A lo largo del tiempo la empresa ha ido teniendo un cambio con base al sistema

económico de su región, es decir, a nivel municipal, estatal, federal o inclusive

internacional.

Las empresas actualmente antes de ser consideradas entes económicos ahora son

entes sociales, ya que, además de perseguir la obtención de utilidades debe satisfacer

las necesidades de un nicho de mercado definido. En la actualidad, al pertenecer a un

mundo con alto nivel de competencia, los empresarios, administradores y gerentes

deben buscar estrategias para que puedan posicionarse en el mercado; una de ellas es

escuchando a la gente.

Hoy en día, la sociedad demanda empresas que puedan ser capaces de reconocer

los impactos desfavorables que le puedan generar al medio ambiente, y que éste

impacto negativo pueda ocasionar en el aspecto obviamente natural, económico y

social; por tal motivo las empresas buscan ser exitosas, lograr un posicionamiento y

reconocimiento en el mercado se interesan ser empresas socialmente responsables.

Uno de los temas por los que surge esa preocupación de las organizaciones

modernas es por los estudios referentes a la contaminación, todo lo que ha provocado y

como puede influir en la economía de un país, así como, en el impacto del cambio

climático.

En la presente investigación se analizará y estudiará lo referente a la evolución que

han tenido las empresas y la propia contabilidad, ésta última como herramienta principal

dentro de una organización y los avances que han tenido las empresas que han

implementado o decidido aplicar la técnica de contabilidad ecológica, son empresas que

están evolucionando día a día.


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Antes de adentrarnos a la presente investigación, debemos entender que

contaminación ambiental se denomina a la presencia en el ambiente de cualquier

agente (físico, químico o biológico) o bien de una combinación de varios agentes en

lugares, formas y concentraciones tales que sean o puedan ser nocivos para la salud, la

seguridad o para el bienestar de la población, o bien, que puedan ser perjudiciales para

la vida vegetal o animal, o impidan el uso normal de las propiedades y lugares de

recreación y goce de los mismos, Recuperado de http://contaminacion-

ambiente.blogspot.com.

Según el Instituto de Ecología (2006) el cambio climático es la alteración del clima

de la tierra, este se puede deber a factores naturales o ser el resultado de la actividad

humana. (Pág. 9)

De acuerdo con los datos del Inventario Nacional de Emisiones, en 1999 los

mexicanos emitíamos 40.5 millones de toneladas de contaminantes a la atmósfera, de

los cuales 58% fueron emitidos por fuentes naturales (suelo, vegetación y actividad

volcánica), y 42% por actividades humanas. La mayor parte de las emisiones por

actividades humanas fueron generadas por los vehículos y otros usos de combustibles

y por las plantas de generación de electricidad.

En México de acuerdo a las estadísticas proporcionadas por el Instituto Nacional de

Ecología, la generación de contaminantes atmosféricos es mayor en el Estado de

México, Veracruz, Jalisco y el Distrito Federal, con un promedio de entre 6.4% y 9.4%

de las emisiones por actividades humanas nacionales. En contraste, Baja California

Sur, Quintana Roo, Nayarit, Tlaxcala y Aguascalientes emitieron menos de 1% del total

nacional.

Todos los eventos en los que se encuentran involucradas sustancias que implican

algún riesgo para el ambiente o la población y que puedan generar la contaminación de

suelos y cuerpos de agua, son conocidos como emergencias ambientales. De acuerdo


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40%

9%7%7%3%

3%

3%

28%

Ventas

Petroleo crudo

Gasolina

Diesel

Combustoleo

Amoniaco

Acidos

Gas natural

Otros

con estadísticas de la Procuraduría Federal de Protección al Ambiente (PROFEPA),

cada año se presentan en México un promedio de 550 emergencias ambientales

asociadas con materiales y residuos peligrosos. Dentro de los compuestos peligrosos

más comúnmente involucrados en emergencias ambientales, se encuentran el petróleo

y sus derivados (gasolinas, combustóleo, diesel), agroquímicos, gas LP y natural, entre

otros (Gráfica 1).

El cambio climático se ha convertido en un problema de seguridad a nivel mundial,

dado que el incremento acelerado en la emisión de gases de efecto invernadero,

ocasionado en un 90% por las actividades humanas, ha provocado un aumento de casi

0.8º C en la temperatura global generando cambios en muchos sistemas naturales y

afectando muchos esquemas sociales y económicos; estos datos según la PROFEPA

en el año 2002.

El calentamiento global, es la manifestación más evidente del cambio climático y se

refiere al incremento de las temperaturas globales. Los expertos señalan que existen

evidencias claras de que, durante los últimos 50 años se ha presentado un aumento en

la temperatura de la Tierra que puede ser atribuido a las actividades humanas, entre

otras cosas.

Gráfica 1. Principales sustancias involucradas en emergencias ambientales reportadas a la PROFEPA entre 1997 y 1999.

Fuente: PROFEPA 2002


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Según el reporte más reciente del Panel Intergubernamental de Expertos sobre el

Cambio Climático (IPCC), para lograr que la temperatura global no rebase los 2º C, las

concentraciones de gases de efecto invernadero en la atmósfera deben estabilizarse en

450 partes por millón (ppm), lo que costaría alrededor del 3% del PIB global.

Este escenario parece desalentador si calculamos que Estados Unidos, China,

Japón y Rusia, que son los principales responsables de las emisiones a nivel global,

contribuyen con un promedio de 15 mil millones de toneladas por año.

Las proyecciones prevén que el cambio climático se agudizará en varias formas

incluyendo mayor desertificación, erosión de los suelos, aumento en el nivel del mar,

cambios en los patrones prevalecientes de los vientos y corrientes de los mares; así

como patrones climáticos más impredecibles y una mayor frecuencia de eventos

meteorológicos serios como los huracanes, inundaciones y sequías.

Actualmente, los efectos del cambio climático se pueden apreciar en todos los

rincones del planeta, desde el aumento en la cantidad de precipitaciones, sequías,

huracanes, tormentas, incendios, enfermedades, pérdida de especies, hasta la pérdida

de vidas humanas. Se estima que las personas afectadas por desastres relacionados

con el cambio climático han pasado, desde la década de los ochenta, de 121 a 243

millones al año, representando un incremento del 100% y cerca de 26 millones de

personas se han desplazado como consecuencia directa del cambio climático; estos

datos son tomados de una propuesta de la ley del cambio climático por parte de un

partido político en el 2010.

El Informe sobre Desarrollo Humano 2007-2008, identifica cinco mecanismos clave,

a través de los cuales el cambio climático puede paralizar y luego revertir el desarrollo

humano:

1) Producción agrícola y seguridad, se calcula que las cifras de afectados por

desnutrición podrían aumentar a 600 millones a finales del siglo XXI;

2) Estrés por falta de agua e inseguridad de agua, se estima para finales del siglo, 1

800 millones de personas podrían habitar en zonas con escasez de agua;


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3) Aumento en el nivel del mar y exposición a desastres meteorológicos, se prevé

que el aumento de la temperatura mundial en 3 o 4º C podría desembocar en las

migraciones de 330 millones de personas por inundaciones;

4) Pérdida de ecosistemas y biodiversidad, con un calentamiento de 3º C, entre 20

y 30% de las especies terrestres podrían enfrentar la extinción;

5) Amenazas a la salud humana, el número de personas expuestas a

enfermedades como el paludismo aumentará en los próximos años, impactando

mayormente a los países en desarrollo debido a los niveles de pobreza y la poca

capacidad de respuesta de los sistemas de salud pública. Los daños económicos

derivados del impacto climático podrían provocar una recesión del 20% del PIB

mundial.

La regulación del cambio climático comenzó con la institución en 1988 del Panel

Intergubernamental de Expertos sobre Cambio Climático por parte de la Organización

Meteorológica Mundial y el Programa Ambiental de las Naciones Unidas.

Su objetivo es evaluar el riesgo del cambio climático originado por actividades

humanas, a través de informes. Este órgano multinacional ha publicado cuatro

informes, el primero en 1990, el segundo 1995, el tercero en el 2001 y el cuarto en el

2003. El Panel, lo integran más de 2 mil científicos de 100 países, de los cuales 16 son

mexicanos.

Es importante mencionar que en 2007 este grupo, liderado por Al Gore, obtuvo el

Premio Nobel de la Paz, por sus esfuerzos para construir y difundir un mayor

conocimiento sobre el Cambio Climático causado por el hombre y poner las bases para

las medidas para contrarrestar este fenómeno.

La Convención Marco de las Naciones Unidas sobre el Cambio Climático se adoptó

en Nueva York en 1992, en el marco de la Cumbre de la Tierra en Río de Janeiro y

entró en vigor en 1994.

Su objetivo es lograr la estabilización de las concentraciones de los gases de Efecto

Invernadero (GEI) en la atmósfera. La convención permite, entre otras cosas reforzar la


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conciencia pública de los problemas relacionados con el cambio climático. A la fecha

existen 192 países adheridos a la Convención, México es uno de ellos.

De conformidad al INE, México en el 2010 ocupa el lugar número 13 a nivel mundial

por sus emisiones de gases de efecto invernadero con una contribución de alrededor de

700 millones de toneladas anuales, que representa el 1.6% de las emisiones totales de

gases de efecto invernadero en todo el planeta.

De acuerdo con el Programa Especial de Cambio Climático, México es el segundo

país de América que junto con Canadá emite mayor cantidad de CO2 a la atmósfera

por quema de combustibles fósiles y el primero en América Latina. De seguir así, el

escenario futuro indica que nuestras emisiones crecerán 47% al 2030, pero si llevamos

a cabo medidas de mitigación, el escenario muestra que para el año 2020 las emisiones

se habrán reducido en un 2% y al 2030 se ubicarán 11.2 % por debajo de los que

emitimos en el año 2000.

Además, nuestro país ha presentado alrededor de treinta publicaciones en materia

de cambio climático desde el año 2000 hasta la fecha. Existen, 2 Programas Estatales

de Cambio Climático concluidos: Veracruz y Distrito Federal. Hay 8 en desarrollo: Baja

California, Sonora, Nuevo León, Nayarit, Guanajuato, Michoacán, Estado de México y

Puebla. Hay seis en planeación: Coahuila, Zacatecas, Guerrero, Tabasco, Chiapas y

Quintana Roo.

En el ámbito de la administración pública federal ha quedado establecido que las

políticas que se practiquen deben transitar a una trayectoria de crecimiento de baja

intensidad de carbono, al igual que el resto de las economías del mundo, al mismo

tiempo que se realiza un proceso de adaptación que minimice los impactos del cambio

climático.

En los últimos treinta años la legislación en México ha reconocido el derecho

fundamental de todas las personas a vivir en un medio ambiente adecuado para su

desarrollo y bienestar, impulsando la creación de sistemas jurídicos que regulan el

desarrollo a partir del adecuado aprovechamiento de nuestros recursos naturales. Hoy


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en día, las últimas incorporaciones al marco normativo que impulsan la lucha contra el

cambio climático han logrado, entre otras cosas, la valoración de las repercusiones a la

salud ocasionadas por los efectos del cambio climático, así como la puesta en marcha

de instrumentos de política ambiental que pretenden garantizar la reducción de la

emisión de gases de efecto invernadero al ambiente. Recuperado de

http://www.elecologista.com.mx/index.php?option=com_content&view=article&id=42&Ite

mid=6.

TRANSFORMACIÓN DE LA EMPRESA TRADICIONAL A UNA EMPRESA

SOCIALMENTE RESPONASABLE

Desde que el hombre decide vivir en grupo, en sociedad para realizar una actividad

que le diera como resultado una satisfacción ya sea de índole básica, como es la

vestimenta o de alimentación, empieza a formar organizaciones donde se dividen las

tareas o actividades.

A lo largo del tiempo la empresa ha ido teniendo un cambio con base al sistema

económico de su región, es decir, a nivel municipal, estatal, federal o inclusive

internacional.

Podemos enmarcar dos tipos de empresas: las tradicionales y las modernas; las

empresas tradicionales solo les preocupa producir algún productos, prestar servicios,

obtener utilidades, la calidad es una cosa en la que no prestan atención, mantenerse

actualizados no es una de sus prioridades, no toman en cuentan la cultura y

comportamiento organizacional y mucho menos se preocupan por la satisfacción de sus

empleados y mucho menos de la sociedad en general.

Debido a diversos factores como la evolución del pensamiento de la sociedad, la

competencia, la tecnología, las empresas necesitan conocer el entorno en que están

establecidas o en el que desean llegar; su interdependencia con el medio es vital para

su éxito o su fracaso.


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Por tales circunstancias, surgen las empresas modernas o competitivas, estas

deben además de satisfacer una necesidad y obtener utilidades, deben cuidar y

preocuparse por el entorno que las rodea, deben tener una cultura organizacional,

ofrecer un plus para lograr un posicionamiento en el mercado, dado que la competencia

actualmente está muy dura.

Las empresas actualmente antes de ser consideradas entes económicos ahora son

entes sociales, ya que además de perseguir la obtención de utilidades debe satisfacer

las necesidades de un nicho de mercado definido. En la actualidad, al pertenecer a un

mundo con alto nivel de competencia, los empresarios, administradores y gerentes

deben buscar estrategias para que puedan posicionarse en el mercado; una de ellas es

escuchando a la gente.

Hoy en día, la sociedad demanda empresas que puedan ser capaces de reconocer

los impactos desfavorables que le puedan generar al medio ambiente, y éste impacto

negativo pueda ocasionar en el aspecto obviamente natural, económico y social; por tal

motivo las empresas que buscar ser exitosas, lograr un posicionamiento y

reconocimiento en el mercado buscan ser empresas socialmente responsables.

El concepto de “responsabilidad social empresarial” surge a finales de la década de

los noventa, ya que los primeros percusores del mismo fueron políticos, después

economistas para que le siguieran los bancos y así las propias empresas.

Según (Melling y Jensen, 2002), citados por (Bull, 2004); sus raíces se identifican en

diversas concepciones acerca de la gestión empresarial que existen en los archivos de

los Estados Unidos entre los años 1950 y 1960, donde la responsabilidad social era

considerada una obligación moral y responsabilidad personal del empresario.

Ahora no solo las empresas tendrán la meta económica y social, sino que también

perseguirán la meta ambiental, que se valora en diversos aspectos tales como la

calidad de vida laboral, respecto y protección a los recursos ambientales, el beneficio a

la comunidad, la comercialización y marketing responsables y la ética empresarial.


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Económica interna

Económica externa

Social interna

Sociocultural y política externa

Ecológica interna

Ecológica externa

De acuerdo a Cajiga (2008) Responsabilidad Social Empresarial (RSE) es inherente

a la empresa, recientemente se ha convertido en una nueva forma de gestión y de

hacer negocios, en la cual la empresa se ocupa de que sus operaciones sean

sustentables en lo económico, lo social y lo ambiental, reconociendo los intereses de

los distintos grupos con los que se relaciona y buscando la preservación del medio

ambiente y la sustentabilidad de las generaciones futuras. Es una visión de negocios

que integra el respeto por las personas, los valores éticos, la comunidad y el

medioambiente con la gestión misma de la empresa, independientemente de los

productos o servicios que ésta ofrece, del sector al que pertenece, de su tamaño o

nacionalidad. (Pág. 2)

Tomando en consideración lo anterior, se puede observar que la responsabilidad

social empresarial establece que la empresa, oriente a la protección del medio

ambiente, analizando sus actividades internas y externas que lo pudieran dañar.

De acuerdo al Centro Mexicano de la Filantropía la responsabilidad social

empresarial se divide en seis dimensiones, (figura 1)

Dimensión económica interna, se preocupa por la sustentabilidad de la

empresa, es decir que se mantenga con vida y genere utilidades.

Dimensión económica externa, se preocupa que la empresa participe

activamente en las decisiones y planes económicos de su región.

Figura 1.Dimensiones de la RSE

Fuente: Elaboración propia


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Ética y gobernabilidad

empresarial.

Calidad de vida en la empresa

(dimensión social del trabajo).

Vinculación y compromiso con la comunidad y su desarrollo.

Cuidado y preservación del medioambiente.

Dimensión social interna, su preocupación recae en la calidad de vida del

trabajo y el desarrollo integral desde los trabajadores, pasando por los

proveedores hasta los directivos.

Dimensión sociocultural y política externa, conlleva la realización de planes,

acciones, programas con el objeto de desarrollar el negocio y de las

comunidades dentro de un mercado idóneo.

Dimensión ecológica interna, se refiere al cuidado y responsabilidad sobre las

repercusiones o consecuencias ambientales de sus procesos y/o productos, fijan

programas ya sea para prevenir o remediar algún daño al medio ambiente.

Dimensión ecológica externa; conlleva a la realización de acciones

específicas para contribuir a la preservación y mejora de la herencia ecológica

común para el bien de la humanidad actual y futura.

Entre las conclusiones expuestas en el III Congreso de Responsabilidad Social

Empresarial en las Américas. Fórum Empresa, en mayo del 2000, se dijo que las líneas

estratégicas de las empresas socialmente responsables son: (figura 2)

El CEMEFI enlista los principios empresariales que aseguran la responsabilidad

social empresarial:

Figura 2.Líneas estratégicas



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1. Respecto a la dignidad de la persona.

2. Empleo digno.

3. Solidaridad.

4. Subsidiaridad

5. Contribución al bien común.

6. Corresponsabilidad.

7. Confianza

8. Ética en los negocios.

9. Prevención de negocios ilícitos

10. Vinculación con la comunidad.

11. Transparencia.

12. Honestidad y legalidad.

13. Justicia y equidad.

14. Empresarialidad

15. Desarrollo social

Los orígenes de la RSE en México habrá que ubicarlos hacia mediados del siglo XX.

Dos organizaciones empresariales destacaron por su insistencia y pronunciamiento en

el tema: la Confederación Patronal de la República Mexicana (COPARMEX) y la, en

ese entonces, Uniones Sociales de Empresarios de México, A.C. (USEM). Ambas

aportaron elementos teórico-prácticos para la fundamentación y desarrollo del concepto

mismo. Más tarde, en 1992, el Centro Mexicano para la Filantropía (CEMEFI), creó el

programa de Filantropía Empresarial con 6 empresas participantes.

Un claro ejemplo, de empresas socialmente responsables en México son el Grupo

Bimbo y Wal-Mart México, por mencionar algunos. Por lo que concierne al Grupo


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Bimbo, uno de sus compromisos es minimizar los impactos ambientales generados por

sus procesos y servicios. Es por ello, que han tomado medidas serias de reciclaje de

residuos y reducción en el consumo de energía y agua. Dentro de este rubro, Grupo

Bimbo ha centrado sus esfuerzos en cinco áreas clave:

a) Ahorro de energía

b) Reducción de emisiones

c) Ahorro de agua

d) Manejo integral de residuos sólidos

e) Responsabilidad social empresarial relativa a temas ambientales, a través de

nuestra asociación civil Reforestamos México.

Mientras que para Walmart de México y Centroamérica la sustentabilidad es parte

esencial de su compromiso y de su estrategia de negocios. Reconocen la grave

problemática que enfrenta el planeta. El calentamiento global, los desastres naturales,

la escasez de agua potable, la deforestación, la erosión de suelos, la excesiva

generación de basura; son sólo algunos de los retos que enfrentamos. Están

convencidos de que deben ser parte de la solución. Por ello, se han fijado objetivos

ambiciosos: 100% energía renovable, cero desechos, cero descargas de agua

contaminante y ofrecer productos a precios bajos que reduzcan la huella ecológica y

beneficien a las comunidades.

En relación al cuidado del medio ambiente en México existen normas oficiales en

México, ya que es necesario regular las descargas de aguas residuales en la industria,

y también en otros sectores, para así lograr una protección consciente del medio

ambiente en que vivimos, las Normas Oficiales son:

Norma Oficial Mexicana NOM-001-ECOL-1993, que establece los límites

máximos permisibles de contaminantes en las descargas de aguas residuales a

cuerpos receptores, provenientes de las centrales termoeléctricas

convencionales.


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cuerpos receptores, provenientes de la industria productora de azúcar de caña.



cuerpos receptores, provenientes de la industria de refinación de petróleo y

petroquímica.

La vigilancia del cumplimiento de la Norma Oficial Mexicana corresponde a la

Secretaría de Medio Ambiente, Recursos Naturales y Pesca, por conducto de la

Comisión Nacional del Agua, y a la Secretaría de Marina en el ámbito de sus

respectivas atribuciones, cuyo personal realizará los trabajos de inspección y vigilancia

que sean necesarios. Las violaciones a la misma se sancionarán en los términos de la

Ley de Aguas Nacionales y su Reglamento, Ley General del Equilibrio Ecológico y la

Protección al Ambiente, la Ley Federal sobre Metrología y Normalización y demás

ordenamientos jurídicos aplicables.

Con lo anterior, se puede observar que existe una Norma para cada tipo de

industria, sin embargo esto no elimina el problema en su totalidad, que es el hecho de

que existan aguas residuales provenientes de las industrias, pero también existe una

solución, ya que existen métodos para hacer que esta agua sea reciclada, obteniendo

así agua reutilizable.

En distintas industrias, en forma muy especial en la minería, la concentración de

metales pesados de algunos de los efluentes representa un problema significativo

debido a los costos y dificultades que involucra su remoción cuando se necesita cumplir

con estándares de descarga, ya sean para su uso como agua de riego o evacuadas a

cuerpo de agua, superficial o subterráneo.

Los desechos, aceites, sólidos y metales de los procesos pueden ser tratados y

eliminados en una planta industrial de tratamiento de aguas residuales haciendo más

eficientes los procesos convencionales. Las aguas residuales pueden pulirse aún más

utilizando procesos de tratamiento avanzados para eliminar materias orgánicas


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El hombre empieza a vivir en sociedad

El desarrollo de su actividad comercial

La búsqueda de un método numérico general capaz de

proporcionar información necesaria.

residuales y los sólidos disueltos (sales) restantes. La pureza de las aguas residuales

tratadas y recicladas se aproxima a la del agua destilada a la venta en supermercados.

LA CONTABILIDAD ECOLÓGICA: UN RETO PARA LA EVOLUCIÓN DE LAS

EMPRESAS

En estos tiempos, la contabilidad es una herramienta útil e importante para el

posicionamiento y prosperidad de la entidad con el fin de tener un adecuado control

sobre todos los acontecimientos que suceden. Pero desde sus inicios no fue así, esta

técnica presenta una gran evolución; en el libro “La Contaduría Pública: Estudio de su

Génesis y de su evolución hasta nuestros días” nos menciona que la contaduría surge

debido a tres aspectos muy importantes: (figura 3)

Tomando en consideración los tres puntos antes mencionados se observa que el

hombre al dejar la vida nómada necesita tener un control útil para llevar a cabo su

actividad comercial.

Figura 3. Aspectos relevantes de la evolución de la contabilidad



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De acuerdo a investigaciones que se han realizado en busca del origen de la

contabilidad se sabe, que esta disciplina data del año 6000 a.C.; ya que desde

entonces el hombre había desarrollado la habilidad de organizarse en grupos tales

como cazadores, agricultores, etc.; al tiempo de iniciarse en la escritura y los números,

que son elementos indispensables en la actividad contable.

Así se tiene como elemento probatorio, una tablilla de barro de origen sumerio en

Mesopotamia que data cerca del año 6000 a. C., actualmente está tablilla se encuentra

en el museo Semítico de Harvard, en Boston, Massachussets, USA. Se dice además,

que los escribas realizaban una importante labor contable en Egipto, tan solo basta

observar los Jeroglíficos que han dejado como testimonio.

Hablar de Italia, y en particular de Roma, es entrar en una época sumamente

importante en la Historia de la Contabilidad, pues es ahí, en donde se dieron los pasos

más trascendentes de la disciplina contable, que incluso, actualmente se sigue

utilizando. Los romanos llevaban su contabilidad por partida simple que indudablemente

pudo tener doble columna. Ya para el siglo VIII la contabilidad en Italia era una actividad

necesaria; fue así como en tres ciudades dieron un impulso a la Contabilidad: Génova,

Florencia y Valencia, ciudades en donde ya se utilizaba la partida doble, como se

conoce actualmente.

No debe dejarse de comentar la Escuela Florentina, en donde propuso desde

entonces hacia el año 1211, una seria de Cuentas, que hoy en día son utilizadas; y qué

decir de la comuna Genovesa, que llevaban la Contabilidad empleando un juego de

libros con los términos DEBE y HABER.

Se ha logrado conocer que Benedetto Cotugli, fue pionero y estudioso del registro de

las operaciones mercantiles por partida doble, a través de su obra: “Della mercatura et

del mercante perfetto” terminada en 1458.

Fray Lucca Paccioli, fraile franciscano, en 1494, publicó su obra: “Summa de

aritmética, geometría, proportioni et proportionalita”. Es importante mencionar que a

Lucca Paccioli se le reconoce como el recopilador y quien dejó por escrito el método


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• Tabilla de barro de origen sumerio.

6000 a. C

• Partida doble en Génova, Florencia y Valencia

Siglo VIII • Benedetto Cotugli su

obra: “Della mercatura et del mercante perfetto”

1458

• Lucca Paccioli, publicó su obra: “Summa de aritmética, geometría, proportioni et proportionalita”.

1494• Virrey Antonio de

Mendoza establece la Contabilidad de la Casa de Moneda

1539

contable que se utilizaba en aquella época y no como el inventor de la Contabilidad por

partida doble.

En México, se tienen noticias de que los aztecas llevaban un control de sus

transacciones, demostrando un adecuado orden y control incluso de los tributos, según

lo refiere el Códice Mendocino. Ya en la época de la conquista, en 1519 se fundó el

ayuntamiento de Veracruz, nombrando al Contador Alfonso de Ávila con el consecuente

aporte contable tal y como se llevaba en Europa, de tal forma que para el año 1539 el

virrey Antonio de Mendoza establece la Contabilidad de la Casa de Moneda, en donde

se obtuvo el libro de contabilidad, más antiguo del continente.

En México en la NIF A-1 (Norma de Información Financiera), en su tercer párrafo

define como Contabilidad Financiera: “La contabilidad es una técnica que se utiliza para

el registro de las operaciones que, afectan económicamente a una entidad y que

produce sistemática y estructuradamente información financiera. Las operaciones que

afectan económicamente a una entidad incluyen las transacciones, trasformaciones

internas y otros eventos.”

Se puede afirmar que dado el crecimiento, la evolución y complejidad de las

operaciones financieras que la contabilidad se ocupa, aunado al incremento de

Figura 4. Línea del tiempo con respecto al surgimiento de la contabilidad



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necesidades de información, al tiempo que el entorno de las entidades que utilizan esta

disciplina; son tan variantes y en algunos casos especiales, obliga que la Contabilidad

vaya en busca constante de perfeccionarse y mejorarse por medio de la aplicación de

un método con rigor científico.

Ahora bien, cuando se dice que lo que produce la Contabilidad es Información

Financiera, se debe entender, que el producto terminado de la misma, son los Estados

Financieros, por lo tanto, puedo afirmar que aquella Contabilidad que no aterriza en los

Estados Financiera, es tanto como si no se llevara Contabilidad.

Esa Información Financiera, que la Contabilidad produce, debe obtenerse de manera

sistemática y estructurada, ahora bien, esto significa, que toda entidad la cual haga uso

de la Contabilidad debe necesariamente llevar un sistema contable acorde con lo que

establece el Proceso Contable; es decir, se deben cumplir con una serie de normas y

reglas nacionales e internacionales aprobadas, con la intención de unificar criterios de

obtención y presentación de Información Financiera.

Por otra parte, en el párrafo 4 de la misma NIF A-1, “La información financiera que

emana de la contabilidad, es información cuantitativa expresada en unidades

monetarias y descriptivas que muestra la posición y desempeño financiero de una

entidad y objetivo esencial ser de utilidad al usuario general en la toma de sus

decisiones económicas. Su manifestación fundamental son los estados financieros. Se

enfoca esencialmente a proveer información que permita evaluar el desenvolvimiento

de la entidad, así como, en proporcionar elementos de juicio para estimar el

comportamiento futuro de los flujos de efectivo.”

Definitivamente, que la razón de ser de la Contabilidad Financiera, es la TOMA DE

DECISIONES, esto implica que, existan diversos usuarios de la contabilidad y que para

cada uno de ellos, le debe ser satisfactoria la información financiera que produce la

propia contabilidad, para que con toda oportunidad tomen la mejor decisión financiera.

Los diferentes usuarios de la Contabilidad que hace mención el párrafo anterior

tenemos:


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A. Usuarios internos: entendiendo que son aquellos que están inmersos en la propia

entidad, tales como Accionistas, Gerentes, Jefes de Departamento, empleados.

B. Usuarios Externos: entendiendo que son aquellos que están en el entorno de la

propia entidad, tales como futuros accionistas, Instituciones Financieras, el

Gobierno a través del FISCO o Hacienda Pública.

En la formación de un Contador Auditor existen muchas áreas de estudio y análisis,

en especial sobre aspectos contables. La contabilidad es una técnica de por si

evolutiva, conoce y analiza una serie de áreas o ramas que la complementan, es decir,

formas específicas de tratamiento que se les dan a ciertas operaciones y que requieren

uniformidad dadas las características particulares que tienen, por ejemplo: Contabilidad

Forestal, Contabilidad Agrícola, etc. Muchos autores explican que la contabilidad se

clasifica en tres tipos que a continuación se explican:

CONTABILIDAD FINANCIERA: Sistema de información que presenta informes

para facilitar la toma de decisiones de los usuarios externos.

CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA: Sistema de información que presenta

informes para satisfacer las necesidades de los usuarios internos (la

administración) facilitando las funciones administrativas (planeación, control,

toma de decisiones).

CONTABILIDAD FISCAL: Sistema de información diseñado para dar

cumplimiento a las obligaciones tributarias respecto de un usuario específico: el

fisco.

En las empresas modernas, la contabilidad entra a relacionarse con los aspectos

ambientales porque su objetivo es medir aquellos hechos económicos que afectan a la

entidad para brindarle información relevante, fidedigna, confiable, oportuna,

comprensible, objetiva e íntegra. De acuerdo a como se ha desarrollado la sociedad y a

las necesidades de la misma es necesario crear otro tipo de contabilidad que se le

denomina contabilidad verde.

Un ejemplo claro, es una empresa internacional, que cuenta con varias sucursales

en el mundo, la sucursal en México estableció una sociedad con ALPLA, un proveedor


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de botellas de plástico, con el fin de crear la “Industria Mexicana de Reciclaje” (IMER),

una planta para el reciclaje de PET ubicada en Toluca. Dicha planta comenzó

operaciones en 2005 y tiene una capacidad de reciclaje de aproximadamente 25,000

toneladas métricas al año, de las cuales 15,000 toneladas pueden ser reutilizadas para

botellas PET de grado alimenticio. Además dicha empresa contribuye con aportaciones

económicas a una compañía encargada del reciclaje de PET a nivel nacional llamada

Ecología y Compromiso Empresarial. Adicionalmente, las plantas de la empresa

ubicadas en Toluca, Reyes, Cuautitlán, Apizaco, San Cristóbal, Morelia, Ixtacomitán y

Coatepec han recibido el “Certificado de Industria Limpia”. Como parte de sus

estrategias de protección al medio ambiente y de sustentabilidad, algunas de las

subsidiarias han celebrado un contrato de suministro de energía eólica con EAI y EEM

por 20 años para recibir energía eléctrica en las instalaciones de producción y

distribución de nuestra compañía en todo México, así como en una importante cantidad

de tiendas. Los Parques Eólicos estarán localizados en el estado de Oaxaca y se

espera que tengan una capacidad de 396 mega watts. Se pretende que las operaciones

de los Parques Eólicos comiencen a operar en el 2013.

Mientras tanto las sucursales ubicadas en Colombia han obtenido la “Certificación

Ambiental Fase IV” demostrando su cumplimiento en el nivel más alto con las

regulaciones correspondientes colombianas. Además, está involucrada en campañas

nacionales para la recolección y reciclaje de botellas de vidrio y plástico, así como en

programas de reforestación. Un escenario distinto tiene la sucursal en Brasil, ya que

necesitan obtener la concesión del gobierno para llevar a cabo actividades de drenaje.

Las plantas en Brasil han obtenido esta concesión, excepto Mogi das Cruzes, donde ha

comenzado oportunamente el proceso de obtenerla. En la ciudad de São Paulo, se

implementa un reglamento, el cual consiste que cada año se obliga a las empresas

recolectar un cierto porcentaje de botellas de plástico vendidas en dicha ciudad, para

mayo de 2011 el porcentaje fue del 90% el cual la empresa no logro cubrir, por tal

motivo le impusieron una multa de 250,000 reales brasileños.

Tomando como referencia las lecturas realizadas, el enfoque y la dimensión de lo

que representa la contabilidad verde, ésta se puede definir como el conjunto de


sociedades

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sistemas enfocados a medir e identificar el impacto y los costos que las actividades de

una entidad pueden llegar a generar en el medio ambiente.

En Chile, aunque existe una gran cantidad de normas vinculadas al medio ambiente,

la más importante es la Ley de Bases del Medio Ambiente Nº 19.300/1994, que

establece los procedimientos para obtener autorización para la implementación de casi

cualquier proyecto que se pretenda realizar, además de las sanciones para quienes

infrinjan esta Ley obviando los pasos estipulados en ella, o bien, provoquen un daño en

el medio ambiente. Asimismo, las Normas ISO 14.000, que se relacionan con la calidad

de los productos desde un punto de vista ambiental, integrando los aspectos de

producción, gestión, distribución y comercialización. Son normas de aceptación y

aplicación general, en especial en el marco del comercio exterior.

Tipos de Contabilidad Ambiental según la USEPA (United States Environmental

Protection Agency)

I. Contabilidad Nacional: Es una medida macroeconómica. El término

Contabilidad Ambiental está referido a la Economía Nacional. Por ejemplo: se

puedes usar en unidades físicas o monetarias de acuerdo al consumo de

Recursos Naturales - renovables o no renovables - de la nación. En este

contexto la Contabilidad Ambiental ha sido denominada "Contabilidad de

Recursos Naturales".

II. Contabilidad Financiera: Relacionada con la preparación de los estados

financieros según los Financial Accounting Standards Board (FASB) y los

Generally Accepted Accounting Principles (GAAP). La Contabilidad Ambiental en

este contexto está referida a la estimación e información de las

responsabilidades ambientales y los costos desde un punto de vista financiero.

III. Contabilidad Gerencial: Es el proceso de identificación, recolección y análisis

de información, principalmente para propósitos internos. Está dirigido a la

administración de los costos, en especial para tener en cuenta en las decisiones

administrativas en el ámbito de la producción y otros.


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Las empresas, deben destinar parte de las inversiones a la mejora y protección del

medio ambiente, soportando una serie de costos que serán fáciles de identificar y

registrar contablemente en forma separada del resto de costos empresariales. La

importancia de la contabilidad ambiental radica en que la información contable-

ambiental es prioritaria para la gestión ambiental, pues no es posible actuar sin guía ni

mediciones confiables y oportunas, entre sus objetivos se encuentran:

Estudiar y analizar los procesos de valoración, medición y control de los procesos

ambientales desde la óptica contable.

Mejorar las normas de registro y gerenciamiento contable.

Mejorar la contribución contable a las prácticas de administración del asunto

ambiental en las empresas.

Entre las ventajas y beneficios que conlleva la aplicación de una contabilidad

verde, a continuación se enlistan algunos:

Los costos ambientales pueden ser compensados generando ingresos a través de la

venta de desechos o subproductos.

Los costos ambientales se pasan por alto fácilmente si están englobados en gastos

generales o dispersos en múltiples rubros.

Una mejor administración de los costos ambientales puede redundar en un mejor

desempeño ambiental y beneficios significativos para la salud humana.

El registro de costos y desempeño ambiental es un apoyo indispensable para el

desarrollo y operación de un sistema de gestión ambiental que se ha convertido

rápidamente en una necesidad estratégica para las empresas.

Mayor venta por imagen mejorada ambientalmente por empresa o producto.

Mejor acceso al mercado financiero.

Patrimonio más atractivo para inversionistas.

Aprobación más fácil y rápida de proyectos de expansión o cambio por mayor

confianza de autoridades y comunidades locales.

Al existir ventajas también existen las desventajas, entre las cuales podemos

mencionar la siguiente:


sociedades

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Al no ser conocida ni manejada generalmente puede ser difícil de aplicar en algunos

entes económicos.

La información medioambiental a divulgar por los estados financieros podría abarcar

los siguientes conceptos:

a) Inversiones que se realicen ya sea bien en bienes de activo fijo o gastos de

investigación y desarrollo relacionados con el medioambiente.

b) Obligaciones contraídas para la protección del medio ambiente.

c) Costos en que incurra la empresa, bien de forma obligatoria o voluntaria, y que

tengan un carácter medioambiental.

d) Riesgos y contingencias en que la empresa se encuentre envuelta, derivados de la

incidencia de su actividad en el entorno.

e) Cualquier otra información derivada de la interacción empresa o medio ambiente,

bien sea cuantitativa, cualitativa o financiera.

Los países en pleno desarrollo como Alemania, España, Inglaterra, Argentina y

Estados Unidos se han identificado plenamente con el problema ambiental y han

abierto las puertas en la información financiera para registrar como costos, del gobierno

y de las organizaciones, los daños ambientales que se causen, lo que dio lugar a utilizar

términos que se identifican con la contabilidad ambiental como, Contabilidad de gestión

ambiental, Contabilidad Ecológica y Contabilidad Medioambiental, entre otros.

La Unión Europea aprobó la llamada Agenda 21, agenda global para el desarrollo

sostenible, en la Conferencia de las Naciones Unidas sobre el Medio Ambiente y el

Desarrollo en Río de Janeiro, que se celebró en 1992. Desde este momento la Unión

Europea ha dedicado esfuerzos políticos para lograr un alto grado de desarrollo

sostenible.

Por desarrollo sostenible se entiende “El desarrollo que cubre las necesidades

actuales sin comprometer las posibilidades de las generaciones futuras para satisfacer

sus propias necesidades.” Informe de la Comisión Mundial sobre el Medio Ambiente y el

Desarrollo "Informe Brundtland".


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Otros documentos como la Agenda 21 o el V Programa de política y actuación en

materia de medio ambiente y desarrollo sostenible han ido desarrollando este concepto

y ofreciendo pautas para su progreso. Los seis elementos de las acciones para el

desarrollo sostenible de la Unión Europea:

1. Integración de los aspectos medioambientales en los otros ámbitos de actividad.

2. Cooperación compartida de la responsabilidades entre la UE, los Estados

miembros, el mundo empresarial y el público.

3. Ampliación de la gama de instrumentos de política medioambiental para incluir,

por ejemplo, impuestos y subsidios, acuerdos voluntarios.

4. Cambio de los modelos de consumo y producción.

5. Aplicación y cumplimiento de la legislación.

6. Cooperación internacional en el marco de la Agenda 21 y el V Programa de

Acción Medioambiental.

Citando textualmente el Libro Blanco de la Educación Medioambiental del Ministerio

de Medio Ambiente: “Se deben asumir responsabilidades desde todos los ámbitos

sociales. Es preciso afrontar el reto de construir un nuevo modelo de sociedad

sostenible en lo ambiental y equitativa en lo social. El desarrollo sostenible... asume la

existencia de límites físicos que sugieren que es imposible un crecimiento sin fin,

enfatiza la necesidad de mejorar la calidad de vida, frente al bienestar basado en los

bienes materiales, se inspira en la solidaridad entre las diferentes generaciones y entre

los individuos de cada generación”.

La Fundación Fórum Ambiental 1999, en documento publicado sobre Contabilidad

Ambiental, parte por determinar el fin que puede perseguir la fiabilidad dentro de la

contabilidad ambiental ¿Por qué, para qué y para quién quiere la dirección de la

empresa tener una contabilidad ambiental fiable y clara? Y señala los motivos:

¿Por qué?

Razones de gestión interna: Es decir, relacionadas con la puesta en marcha de una

activa gestión ambiental y su control y seguimiento periódicos.


sociedades

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Exigencias legales. La creciente exigencia legal y normativa, puede obligar a los

directivos a controlar más precisamente sus riesgos ambientales, ante la amenaza

de multa, sanción o proceso administrativo-penal.

Demandas de los "partícipes". La empresa está sometida cada vez más a presiones

internas o externas. Las demandas pueden provenir de trabajadores, accionistas,

vecinos, Administraciones Públicas, clientes, suministradores, inversores, bancos,

aseguradoras u organizaciones ecologistas.

¿Para qué sirve? ¿Qué nos aporta?

Conviene que la dirección de la compañía conozca para qué quiere contar con un

sistema de contabilidad ambiental. En otras palabras, qué resultados espera obtener en

concreto con ello. Cabe considerar los siguientes:

1. Saber si la empresa cumple o no con la legislación ambiental vigente.

2. Ayudar a los directivos en su proceso de toma de decisiones y en la fijación de

una política y unos objetivos de gestión ambiental.

3. Comprobar la evolución de la actuación ambiental de la empresa a través del

tiempo e identificar las tendencias que se observan.

4. Detectar las áreas de la empresa que necesitan especial atención (áreas críticas)

y los aspectos ambientales significativos.

5. En el caso de empresas con una política ambiental ya establecida, Conocer si se

han cumplido los objetivos ambientales fijados por la compañía.

6. Identificar oportunidades para una mejor gestión de los aspectos ambientales.

7. Identificar oportunidades estratégicas: Cómo la empresa puede obtener ventajas

competitivas gracias a mejoras concretas en la gestión ambiental. Cuáles son las

mejoras que añaden valor a la compañía.

8. Obtener información específica para hacer frente a solicitudes de partícipes

concretos.

¿A quién?


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Los partícipes pueden ser muy diversos: son todos aquellos grupos humanos que,

de un modo u otro, afectan la vida de la empresa. Es importante detectar quiénes son y

qué tipo de interés específico tienen respecto a la actuación ambiental de la empresa.

Una lista de posibles partícipes es la siguiente:

1. Directivos.

2. Trabajadores.

3. Accionistas.

4. Vecinos y comunidad local.

5. Administraciones Públicas.

6. Clientes.

7. Proveedores.

8. Inversores.

9. Bancos y entidades financieras.

10. Compañías de seguros

11. Organizaciones ecologistas

12. Universidades y centros de investigación

La dirección de la empresa ha de tener en cuenta que los partícipes pueden tener

distintos intereses y motivaciones con relación a la actuación ambiental de la empresa,

que no siempre tienen que coincidir con los de la propia dirección de la compañía.

La gestión ambiental se refiere a todos los aspectos de la función gerencial que

planifiquen, desarrollen, implementen y mantengan la política ambiental. El sistema de

gestión ambiental comprende la estructura organizacional, así como las

responsabilidades, prácticas y procedimientos, y los recursos necesarios para

implementar la gestión ambiental. Este sistema se circunscribe a la serie ISO 14001.


sociedades

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La norma 14001 exige a cada organización elaborar su propia política y contar con

objetivos que estudien las exigencias legales y la información referente a los impactos

ambientales significativos. La norma se aplica a los efectos ambientales que pueden ser

controlados por la organización y sobre los cuales se espera que la misma ejerza una

influencia. Abarca todo el sistema de gestión ambiental y proporciona especificaciones

y guías de uso (14004), incluyendo elementos centrales del sistema que vayan a utilizar

para la certificación.

Las empresas deberán crear un departamento cuyas actividades serán en el ámbito

de la planificación, responsabilidades, procedimientos, procesos y recursos que le

permitan desarrollarse, alcanzar, revisar y poner en práctica la política ambiental.

En la actualidad, la contabilidad ambiental, viene exigiendo a investigadores,

profesionales y organismos normalizadores el aporte de términos comunes con

significados idénticos a fin de establecer fundamentos metodológicos sobre los que

construir un marco conceptual.

A pesar de no existir criterios, normas o pronunciamientos relacionados con el tema

medioambiental dentro de las Normas Internacionales de Contabilidad, se debe acotar

el aporte que ha realizado la International Accounting Standards Boards IASBen, al

publicar la NIC 36 que afecta a la medición de las responsabilidades medioambientales

y a la depreciación de los activos medioambientales, la NIC 37 que afecta el

reconocimiento de las responsabilidades medioambientales y la NIC 38 que trata sobre

el inmovilizado material.

“El IASC ha publicado varias normas internacionales de contabilidad en las que se

establecen las disposiciones y los principios contables pertinentes a la hora de abordar

las cuestiones ambientales. No obstante no abundan las directrices relacionadas

directamente con estas cuestiones y no existe ninguna norma internacional de

contabilidad que se centre exclusivamente en las cuestiones ambientales.” CUE 2001.

En 1998, la International Accounting Standards Committee, IASC, publicó la Norma

Internacional de Contabilidad, N.I.C. 37, “Provisiones, Activos y Pasivos Contingentes”,


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la intenta vincular normas contables a cuestiones medioambientales como las

provisiones en cuanto a patrimonio y resultados.

La importancia de esta norma radica que convierte en una herramienta que da

soporte teórico a los pronunciamientos del IASC, y al mismo tiempo permite hacer un

análisis retrospectivo de las NICs existentes y sirve de base al sustento de las NICs

posteriores.

CONCLUSIONES

Tomando como referencia el estudio antes desarrollado, podemos llegar a la

conclusión que hay que tener en cuenta que utilización de los recursos naturales es

indispensable para el subsistir del ser humano y que estos son escasos y limitados no

podemos dejar a la deriva su cuidado y preservación. Para el logro de este intervienen

los diferentes grupos de la sociedad, integrado por el propio gobierno, la empresa y el

consumidor. Se tiene que concientizar al empresario del impacto ecológico que

ocasionan las actividades de su industria.

Los problemas medioambientales derivados de la relación empresa medio ambiente,

son cada vez más frecuentes y de mayores dimensiones. Esto, unido a la creciente

demanda de los usuarios de la información contable, sobre aspectos sociales y

medioambientales relacionados con la empresa y con el entorno, va a suponer la

necesidad para la misma de informar a terceros sobre la incidencia que su actividad

provoca sobre éste, y sobre la actitud adoptada por la empresa para evitar, reducir o en

su caso reparar los daños causados.

Uno de los resultados de la evolución en el pensamiento y comportamiento de las

organizaciones modernas, sería un factor recomendable que las empresas

implementarán la contabilidad ecológica como un instrumento que servirá para medir,

evaluar, prevenir o en su caso corregir el desempeño de la empresa en cuanto al medio

ambiente.

Serviría para que las empresas socialmente responsables lleven alcanzar una

dimensión ecológica en primer instancia interna para que posteriormente lleguen a la


sociedades

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externa y así puedan maximizar el valor social de la propia empresa; ya que

rápidamente llegaría a posicionarse dentro de los mercados más competitivos, se está

haciendo referencia a que también lograría un mayor crecimiento económico.

Sería conveniente tanto para las empresas, la sociedad y el medio ambiente, que las

organizaciones mexicanas interesadas en lograr un reconocimiento, posicionamiento y

liderazgo en el mercado utilice la contabilidad ambiental como técnica de ayuda para

medir y controlar el impacto negativo que sus actividades puedan realizar en contra del

medio ambiente.

De acuerdo al tipo y giro de la empresa, para establecer proceso de registro, que

podría coadyuvar a la obtención sobre los ahorros y beneficios de la contabilidad

ambiental, es necesario que considere lo siguiente:

1. Constituir un sistema de indicadores (simples, flexibles y reproducibles) que

muestren las causas y los efectos de las actividades de la empresa, así como, las

tendencias significativas que ayuden a la toma de decisiones de la compañía.

2. Realizar un análisis del riesgo ambiental que produce las actividades de la misma y

su impacto financiero, si manejan materias primas el costo que con lleva a su

utilización y el costo de su recuperación, otro indicador serían los costos por

conceptos de multas relacionadas con las consecuencias negativas al medio

ambiente y sociedad, otro impacto financiero se vería reflejado en la reutilización o

venta de alguna materia.

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