isr reformas 2015

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Y SUS REFORMAS

1

LIBRO I DEL DECRETO NO. 10-2012

DECRETO NO. 19-2013

Toda renta queobtengan las personasindividuales, jurdicas,entes o patrimonios,sean stos nacionales oextranjeros, residenteso no en el pas.

OBJETO DE LA LEY DEL ISR

Art. 1 y 3 Dto. 10-2012

Quedan afectas () las rentas obtenidas en todo el territorio nacional, definido ste conforme a lo establecido en la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala.

Presuncin de onerosidad

Las cesiones y enajenaciones de bienes y derechos, ensus distintas modalidades, las prestaciones de serviciosrealizadas y todo contrato de prstamo por personasindividuales o jurdicas y otros entes o patrimonios, querealicen actividades mercantiles, se presumenonerosas, salvo prueba en contrario. Dichastransacciones debern estar soportadas deconformidad con la documentacin legalcorrespondiente.

Artculo 5 del Decreto 10-2012, reformado por

artculo 4 del Decreto 19-2013

Artculos 15 y 84 del Decreto 10-2012 reformado

por el artculo 5 y 19 del Decreto 19-2013.

Exclusin de rentas de capital de la base imponible

Bancos y sociedades financieras,

cooperativas, salvamentos de aseguradoras y

afianzadoras

Rentas de capital

mobiliario

Ganancias de capital

mobiliario

Ganancias por venta de activos

extraordinario

Rentas presuntas para profesionales.

Cuando el profesional universitariohaya percibido renta y no estinscrito como contribuyente, o estinscrito pero no haya presentado susdeclaraciones de renta, se presumede derecho que obtiene por elejercicio liberal de su profesin unarenta imponible de treinta milquetzales (Q.30,000.00) mensuales.

()

Cuando el profesional universitariohaya percibido renta y no estinscrito como contribuyente, o estinscrito pero no haya presentado susdeclaraciones de renta, se presume,salvo prueba en contrario, queobtiene por el ejercicio liberal de suprofesin una renta imponible detreinta mil quetzales mensuales.

()

Artculo 17 del Decreto 10-2012,

reformado por el artculo 6 del Decreto

19-2013

Antes de la reforma: Despus de la reforma:

Forma parte de la Renta bruta en actividades mercantiles

Ingresos provenientes de ganancias cambiarias en compraventa de

moneda extranjera y las originadas de revaluaciones o remediciones en moneda extranjera que se registren

por simples partidas de contabilidad.

Beneficios originados por el cobro de indemnizaciones en el caso de prdidas extraordinarias sufridas

en los activos fijos, en el monto de la indemnizacin que supere el valor en libros de los activos.

Artculo 20 del Decreto 10-2012 modificado

por el artculo 7 del Decreto 19-2013

Principales cambios en los costos y gastos deduciblesVer artculo 21

No. Costos y gastos 2013 Costos y gastos aplicables 2014Reformas Decreto 19-2013

1 y 2 Costo de produccin y venta: Se reconoce costo enla produccin y venta de bienes, mientras que gasto enla prestacin de servicios

No hay modificacin

4 Sueldos: Deduccin mxima del 10% sobre la rentabruta, para socios o consejeros, cnyuges y parientesdentro de los grados de ley.

5 Bono 14 y Aguinaldo: deducible hasta un mximo del100% del salario mensual, salvo pactos colectivosaprobados por autoridad competente.

6 Cuotas y desembolsos obligatorios por ley: 1) Deducibleslas cuotas y otros desembolsos obligatorios establecidosen ley (IGSS, IRTRA, INTECAP, entre otros), y 2)Intercambio de informacin entre el IGSS y SAT.


7 Asignaciones patronales por jubilaciones, pensiones yprimas por planes de previsin social paratrabajadores y sus familiares: Con autorizacin de laautoridad competente.

No hay modificacin8 Indemnizaciones: 1) Mtodo Directo: hasta el monto

que corresponda segn el Cdigo de Trabajo o pactocolectivo., 2) Mtodo indirecto: reservas del 8.33% deltotal de remuneraciones anuales, y 3) No aplica ladeducibilidad si algn seguro cubre la indemnizacin.

9 Inversiones en construccin, mantenimiento yfuncionamiento de viviendas, escuelas, hospitales,servicios de asistencia mdica, entre otros. enbeneficio gratuito de los trabajadores y sus familiares.1) Hasta el 50% de lo invertido, 2) Registradocontablemente y documentado, y 3) No aplica ladeduccin en socios, parientes del contribuyente o delos socios.

100% de lo invertido, 2) Registradocontablemente por separado y documentado, y3) No aplica la deduccin en socios, parientesdel contribuyente o de los socios. 4) Cualquierpago o compensacin que los trabajadores

realicen a sus patronos por los conceptos

indicados en el prrafo anterior, deben

deducirse del gasto efectuado por el

contribuyente.



10 Tierras laborales adjudicadas

No tienen modificaciones

11 Primas de seguros de vida (nodotal) seguro por accidente oenfermedad

13 Los arrendamientos

14 Costo de mejoras en bienesinmuebles arrendados

Principales cambios en los costos y gastos deduciblesVer artculo 21 y 24


16 Los intereses, y otros gastosfinancieros

No hay modificaciones17 Prdidas en bienes o patrimonio delcontribuyente (Extravo, rotura,destruccin y similares)

20 Cuentas incobrables a) Justificar y demostrar la calificacin de lacuenta incobrable, b) Para los crditos ocuentas por cobrar que tengan garantahipotecaria o prendaria, nicamente seconsiderar como gasto deducible los valoresresiduales pendientes de cobro, luego de laliquidacin de la garanta.

22 Donaciones No hay modificaciones



23 Honorarios, comisiones o pagos porservicios profesionales, asesoramientotcnico, financiero o de otra ndole

No hay modificaciones

24 Viticos, gastos de transporte y otrosasignados a trabajadores y otros personasdetalladas en la ley

25 Regalas

26 Promocin y publicidad



27 Gastos de organizacin No hay modificaciones

28 Prdidas cambiarias a) Prdidas por partidas contables son deducibles, unavez no hayan sido aprovechadas en la compra ventade divisas, b) Tipo de cambio del BANGUAT, c) Registromensual de las prdidas y ganancias cambiarias ytambin al final del perodo, con su respectivo efectoneto.

29 Gastos generales y de venta No hay modificaciones

PROCEDENCIA DE LAS DEDUCCIONES

Articulo 22

Que sean tiles, necesarios,

pertinentes e indispensables para producir o generar

renta gravada.

Que se haya retenido y pagado el impuesto como

corresponda.

Que los sueldos y salarios figuren en la planilla del IGSS, cuando proceda.

Tener los documentos y

medios de respaldo.

Costos y gastos No deducibles

Artculo 23 de la LAT y 26 del Decreto No. 19-2013

Lit. Rubros Observaciones

a) Costos y gastos

No hay modificaciones. b) Gastos financieros

incurridos en inversiones

financieras para actividades

de fomento de vivienda,

mediante Cd. FHA, bonos

del tesoro toda vez que

tenga exencin legal:

c) No se haya efectuado la

Retencin del ISR.

Para el 2013, los costos y gastos sin IVA cuyos

valores sean iguales o menores a Q 2,500.00, en los

cuales no se hubiere hecho retencin.

Costos y gastos No deducibles

Artculo 23


d) Costos y gastos no deducibles que no se

tenga la documentacin legal exigida por

la ley.


e) No correspondientes al perodo anual

que se liquida, salvo regmenes

especiales.

f) Sueldo y salarios y prestaciones

laborales, que no sean acreditadas con

copia de la planilla del IGSS, cuando

proceda

Costos y gastos no deducibles

Artculo 23


g) Con facturas del exterior en importacin de

bienes, no soportadas con DUA, excepto

servicios.


h) Bonificaciones con base en Utilidades, que se

otorguen a miembros de las juntas de consejos

de administracin o ejecutivos de personas

jurdicas.

i) Erogaciones del capital aportado,

participaciones sociales, dividendos, pagados o

acreditados, en efectivo, especie, retiro o retorno

de capital.

j) Las sumas retiradas en efectivo por el

propietario, utilizados o consumidos, por

familiares, socios o administradores, ni los

crditos que abonen en cuenta a las casas

matrices, sucursales, agencias


Artculo 23


k) Los intereses y otros gastos financieros

acumulados e incluidos en las cuentas

incobrables, cuando se utilice el mtodo de

lo percibido.


l) Gastos de inversiones de recreo: de

adquisicin o mantenimiento.

m) Valor de las mejoras permanentes en activos

fijos que sea capitalizable

n) Prdidas cambiarias originadas en la

adquisicin de divisas, en operaciones con

agencias sucursales, matrices o viceversa.


Artculo 23


o) Prdidas cambiarias. Cambia la redaccin de la literal No deducibles si no cumplen los

requisitos del numeral 28 del

artculo 21, y

Deducible lo provenientenicamente de cuentas por pagar y

por cobrar.

Artculo 9 del Decreto No. 19-2013

p) Seguros de cualquier tipo,

dotal o que genere reintegro.


q) Gastos incurridos y las

depreciaciones de bienes

utilizados en el ejercicio

profesional y uso particular,

en caso de no comprobar,

ser el 50%, salvo prueba en

contrario.


Artculo 23


r) El monto de las

Depreciaciones en

bienes inmuebles que

exceda el que conste en

Matrcula fiscal o

Catastro.

No aplica a contribuyentes que realicenmejoras permanentes o edificaciones a

bienes inmuebles que no son de su

propiedad,

Ni a los propietarios que realicen mejorasque no constituyan edificaciones.

s) Donaciones realizadas a

asociaciones fundaciones

sin fines de lucro, de

asistencia o servicio

social, Iglesias, partidos

polticos constituidas,

autorizadas e inscritas,

que no cuenten con

solvencia fiscal del

perodo al que

corresponda el gasto.

No hay modificacin

PRINCIPALES OBLIGACIONES

EMITIR FACTURAS CON LA FRASE SUJETO A PAGOS TRIMESTRALES

EFECTUAR RETENCIONES CUANDO CORRESPONDA

ELABORAR INVENTARIO Y REPORTAR EXISTENCIAS

SEMESTRALMENTE

LLEVAR CONTABILIDAD COMPLETA, CUANDO CORRESPONDA

REALIZAR PAGOS TRIMESTRALES. Artculo 27 RLISR

LIMITACIN A LA DEDUCCION DE INTERESES

Artculo 24

El monto de intereses NO PODRA EXCEDER DEL VALO DEMULTIPLICAR LA TASA DE CRDITOS O PRESTAMOS ENQUETZALES (NO PUEDE EXCEDER DE LA TASA SIMPLE MAXIMA ANUAL QUE LAJUNTA MONETARIA PROPORCIONA PARA EFECTOS TRIBUTARIOS DENTRO DE LOS15 DAS EN LOS MESES DE ENERO Y JULIO DE CADA AO). POR UN MONTO DETRES VECES EL ACTIVO NETO TOTAL PROMEDIO PRESENTADOPOR EL CONTRIBUYENTE EN SU DECLARACION JURADA ANUAL.

ACTIVO NETO DEL CIERRE DEL AO ANTERIOR

SignoACTIVO NETO DEL CIERRE DEL

AO ACTUAL

Q 500,000.00 (+) Q 600,000.00

TOTAL

Q1,100,000.00

(/2)

Q 550,000.00 (promedio) x 3 = Q 1,650,000.00 XX% = Q XXXX

DEPRECIACIONES

El valor para calcular las depreciaciones es

el costo de adquisicin o de produccin o de

revaluacin de bienes y la mejoras

permanentes.

El valor a utilizar es el valor mas reciente que conste en la

matricula fiscal o en el catastro municipal, el

que sea mayor.

Para realizar el calculo se utilizar el

mtodo de lnea recta.

Articulo 26

Base para el calculo de las depreciaciones

Articulo 28

DESCRIPCIN % MXIMO

Edificios, construcciones e instalaciones adheridas a los inmuebles y sus mejoras 5%

rboles, arbustos, frutales y especies vegetales que produzcan frutos o productos que generen rentas gravadas, incluidos los gastos capitalizables para formar las plantaciones

15%

Instalaciones no adheridas a los inmuebles, mobiliario y equipo de oficina, buques - tanques, barcos y material ferroviario, martimo, fluvial o lacustre

20%

Los semovientes utilizados como animales de carga o de trabajo, maquinaria, vehculos en general, gras, aviones, remolques, semirremolques, contenedores y material rodante de todo tipo, excluido el ferroviario

20%

Equipo de computacin 33.33%

Herramientas, porcelana, cristalera, mantelera, cubiertos y similares 25%

Reproductores de raza, machos y hembras la depreciacin se calcula sobre el valor de costo de tales animales menos su valor como ganado comn

25%

Para los bienes muebles no indicados en los incisos anteriores 10%

Slo se admiten depreciaciones y amortizaciones sobre el aumento en valores de activos fijos depreciables

Depreciacin anual cuando corresponda segn % art. 28

Valor de la revaluacin segn

avalo debidamente inscrito en la

matrcula fiscal

Contabilizarse acreditando una

cuenta de supervit de

capital

Articulo 29

RGIMEN OPCIONAL SIMPLIFICADO SOBRE INGRESOS

Forma de pago:

Retenciones

*Pago directo

Estar al da en el cumplimiento tributarioNo tengan proceso econmico coactivo iniciado por la ATcumplan con los criterios que establezca el Directorio de la AT

Art. 46 LAT reformado porartculo 14 Dto. 19-2013

Obligacin de retener

Hasta Q 30,000.00 5%

Excedente de Q 30,000.00 7%

Ejemplo:

Factura por monto de Q 44,800.00

Monto sin IVA= Q 44,800.00 / 1.12 = Q 40,000.00

Hasta Q 30,000.00

Excedente Q 10,000.00

Total ISR a retener

5%

7%

Q 1,500.00

Q 700.00

Q 2,200.00

Artculo 48 LAT reformado por artculo 15

del Dto. 19-2013

PRINCIPALES OBLIGACIONES

Emitir facturas con la frase

sujeto a retencin definitiva

Presentar Declaracin

Mensual

Presentar Declaracin

anual informativa (marzo ao siguiente)

Actuar como agente de retencin, montos de

Q 2,500.00 sin IVA, en adelante

Llevar contabilidad

cuando corresponda

Artculos 48 y 173 Decreto 10-2012

RGIMEN OPCIONAL SIMPLIFICADO

El agente de retencin emitir la constancia de retencinrespectiva con la fecha de la factura y la entregar alcontribuyente dentro de los cinco (5) das siguientes a la fecha dela factura.

Ao 2013

Emisin de la constancia: con fecha de la factura.Entrega de la constancia al contribuyente: a ms tardar dentro delos primeros cinco (05) das del mes inmediato siguiente.

Ao 2014

Artculo 15 Decreto 19-2013

Obligacin de retener:

Artculo 48 Decreto 10-2012

RGIMEN OPCIONAL SIMPLIFICADO

Las retenciones practicadas por los agentes de retencin a los

contribuyentes a que se refiere este ttulo, deben enterarse a la

Administracin Tributaria dentro del plazo de los primeros 10 das del mes

siguiente a aquel en que se efectu la retencin, mediante el formulario

de declaracin jurada que para el efecto ponga a disposicin la

Administracin Tributaria

Debiendo acompaar un anexo que indique los nombres y apellidos

completos de cada uno de los contribuyentes residentes en el pas o

con establecimiento permanente, Nmero de Identificacin Tributaria, el

valor de lo efectivamente acreditado o pagado y el monto de la retencin.

CAPTULO VI

NORMAS ESPECIALES DE VALORACION

ENTRE PARTES RELACIONADAS

30

La vigencia de las normas especiales de valoracin entre partes

relacionadas contenidas en el Captulo VI, artculos 54, 55, 56, 57,

58, 59, 60, 61, 62, 63, 64, 65, 66 y 67 de la Ley de Actualizacin

Tributaria, Decreto Nmero 10-2012 del Congreso de la Repblica

de Guatemala, quedan suspendidas de su aplicacin y vigencia.

Dichas normas volvern a tomar efecto y aplicacin el da uno (1) de

enero del ao dos mil quince (2015). No obstante lo anterior, a partir

de la vigencia del presente Decreto, la Administracin Tributaria

podr requerir informacin respecto al contenido del referido Captulo

VI, para formar las bases de datos necesarias.

Artculo 27 transitorio del Decreto 19-2013

isr reformas 2015

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