interpretación y crítica de la ley argentina del impuesto a los...
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Universidad de Buenos AiresFacultad de.oenctas 'Económicas
Biblioteca "Alfredo L. Palacios"
Interpretación y críticade la ley argentina
del impuesto a los réditos
Delmonte, Julio
1941
Cita APA:Delmonte, J. (1941). Interpretación ycrítica de la ley argentina del impuesto alos réditos.Buenos Aires: Universidad de Buenos Aires. Facultad de Ciencias Económicas
Este documento forma parte de la colección de tesis doctorales de la Biblioteca Central "Alfredo L, Palacios".Su utilización debe ser acompañada por la cita bibliográfica con reconocimiento de la fuente,Fuente: Biblioteca Digital de la Facultad de Ciencias Económicas -Universidad de Buenos Aires
Tesis Doctoral 001501/0233
' I~~J1I[¡3G1JT!'~J ...~': ~ '.~.~ '.: .
. . - "Dootor en 'Cieneia$E.o'on{l~1aas
, . . ' .
·1>r6sentada. parao.ptar ~l tJ.tUlo--de
JULIO DELJiIONn
"'.
Su eonceIJto ...L6~loO; aptu-1c16n 'le ' los ' !Rm,!astos•• ~:~:daRtac.1..6!! .
de loslmpuestos ~ lapoltt1oa. de justicia 1 equldEid e~1... "
sida al Istado.-
Bluntschll .det ini,endo al Estado di. que debe oona1derar'-
, .e ,omo tal,".l .OD~UDto detam1118S establecidas en un .ta '
nitorio tl~o q~ obedecen ! una autorIdad OOm.1Ú1eOll el
ob~.to d.• haOér respetar su independencia eolect1TB .,. la'
OODS·8rTac16n de cada uno de"·sus Ddembroa,y A 's••feoto
gareAt1sa,oon los medios que " 1 orea,las cond1c1one. de,Vj.
da.lpaldad·,prop·1edad y lebert 8.d~-
~¿u1ere decir entonee.• ,que toda la tunc1'6n del Estado es d!.
te rm1na da pcr _.8Sida des ooleet 1vas, que $ ca , 1 as Tez JU-
r{d1cas y soeialea;7 su t.nd~nola natural 8. que la Soci....
dad auplant_ _n lo ·pos.ib:l. al ~d1T1duo.·- , coneUJlre á ti".-..-3or - ....ptoa.zpuest oa.la4et1Jllo16a que.' Blel.. "'
ea su tt 'frBt do4e Der••ho A41iI.inlstrat i.~. aideo ir: tt ~l..
3stado moderno 'Bo l 1tai t a ya auaoo1&n .8J. m~t8J11m1eD.to de
' l a sesurt'dad , ext.:t1or.la paz l~terior,la. defensa y el atisa
zam1ento ·. la ~U8t1.1·aJ81iloq. 8ull11eado ~. 1.88 fuerz88
1adiTidu.al_ ,peJ'81gue Y' aaegul"8. la ¡teallzac 1611 d. aspti"e
'0 10 M 8 oolect1YaB t!eoult.a,cl. ·pr()sreso y bienestar eoo
D.6JD1~Ot_ 8tU18. :Ia eonorracl&1 " perr••16a a..1 todo so--
olal:..
'Oomo la::s'atfet.OCl6D d8 01·.rt_. neces1da:de8 ~·~'eo¡.ct·1Tas no
podr~ '8ft3Ul4s: reailJSla JcJt ' l 'Q1SindITldUOS 'Bd.smOS,ll\d.1- " -.... . .' ~ . .-: ' . : ' .• . ~ .- . . ~. # . .
ca H1tti,que la a.ce16n del Estado y de los Pod.eresmeno- . -:_.' ," ~
re. de Derecho Mblteo.penetran en La a ee t én indIT1dUalCj¡!"4. _ . - ,.. "'. , >,;: ..i
mo resultado de 1& eveluol6nd8 lasagrupac1Qn.a.-Ltico~~
perac16n $ oc1al ~.,_ánecesit·adO,d,.l.g~, ,.~·i~ltlenol~"~~~l' ~~'~1, ' , ' J
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cíón , el poder 'de Lmpor-Lo cue se amoLda 2 . l as necea í.c r.des co
Le c t Lvn..s,sin CJ..ue ello stGnifi~lue en ~.l1) s () ].uto l"lGstricc'i6n de'
liber'tao_,yeclue. se tr[lta de 'utiliz3X 811 ap l i c a c i 6n para ob ....
tener un provecho.
part í.r de Ln 'aev ol uc i 611 Fr-ancea a, ouo cre6 un derecho del
Pu e b Lo con un máx ímo de gaI'fin t í a , po..r l1 1,1 c o.l.ecttvidad, iní ... ....
cinse 1 El. ere:. del T~ s t Qdo en La f'orna raodernEt , Elcele l~ a.da lue-
go y mod í r í.caüa Leveme nt e 110 r UJl siglo éle ~9r.ogresos del ma-.. . .
q.u i n:isnlo :r (lo los me d.Los (i(-3 conun í cuc ión entre 'l os honbr-ae ,-
Lndí.v í duos j y L . t'unc í ón de ay u do SOCi D.]. fué tr~1s1 ,~idadt:l defi
Cüs.-
· ~. ",i_ ~ ~ ·te es eL , c ·orlC (~ .-.f.·)t o orl·· ::Yl·n· :; ~ll de L ss ir C t~ I" r ',;' '--~ S n úb Lí.c ea'' «ue"' ..... -- ~.) l . _~ .." .J. ~- . • ~- L~ "! - . J/ .' ~ ...;
var t anüo en Lr: m.:..nor. ele incidir, ~() (3r O SieLl}?re con el fin
p.r í.mor-d í c L d ..e subverifr e 1 .' :8 er·ob ,~~cionetJ. rue 18. exf s t.cnc í.a
del J~ st L:;_d. o exi[~o ~1 s us n .ib í t.mt .ea ,
L a nece sids.d l.1e1 Ln pue s t o no es }).os i l)l e dís cut í.rL a c omo una
fuente per-nnne rrte óe !'ectlrsos,lJOrC}1.1e s í.no no })o::lrí u. el 'i~s-
'f él(lo re ~~lliz; ;r 31.18 fines obl.il~; nd.os·.
,/,';.8 í, e Lcoricept o s oc í, o L deL Lrnp u e sto D. if(~9lJ.lso de . L as no ces í-
·dades colectivf;ls ha s~do ,int:toa.ucido en todas las legisJ.... "
e rones ....En la. implantaoión de las cargas pt1blicas ' prevale..
ce. un critario que podr fa ..denominarse '"de equidadn ,pero cli
, ~ . yas eeu-acterís·t.ic'a& prinó1.pal~s son:generalidadtuniforrai...
dad y elasticidad;y estas 'cond"i c l ones debe reunirlas el .. ' ·:
rubro" tmpues tolit •
N6tese que los factores recián enunoiados están supedita- "
dos,a su vez,al principio ,s oc i al y constitucional Que es
tablece la igualdad de las ·contribuoiones.~
Traj~ ~stG. otra eoneecuene'í.e j La .de ous en la -.organi,zac:i6n
aocí.a), y política del Estado.d·ebe i .ntlu1rpoderosamentela
.i de a de la 3,usticiaen la' obliga.ción ' ae sostener la. enti
dad nacional.forzándol'o a cumplir una mí aí ón tutelar y n1
veladora,en razón de su acción 'directa 'Y su intromisión ~n
.Loa servicios pdblicos.
Hoy puede asegurarse que todo 'e j e de una política estadual
gira en torno a su. sí.atema fiscal,al QueJ incues tionablemell. '
te,requiere condi.ciones de' organizac16n que aseguren la Q.,
naralidad e ig~aldad,de tal modo .q':l8 su aplicaclt6n no oto¡:
sue privilegios á... 'unos, contrib~u~ntes s obr~ otros ...,'" '~'t t~~~~~ f", . '
,,,:~/('~ ,,,:,, . "(\'~ .fJ I : ~" , 'r-
.~ , ~~.:~*~ . ~ '~f~t
n í.at r ando con ' J..,.'. e n.rg n ~p(tbliC tl los fondos necesarios.-
I J~ I. r·} t ell c i ó~l (l e sus i~ llJ1C i o!leS eSI>ecífic n.s 1 0,8 des arr oLka
el '~; : s t ~: (l o cond Lcí.onúnuo.í.c s t:::. un ·Dr e S U'"f,) lJ.Os t C) Bntl lilde re-. , ~~. .
'ge.s t as oruí nnr í oc ·" 1)..e ne oe o í. t ttrD 1 .: ~. uenc í.ón de f'une Lonea
servicj"Q [l e de1 J..(.1 :~ ;.L3 .c t c , rto vv comoLc tándo) o '='e c ons í.de: . V'.J,J JI j '. u'.,"'" ' \.. , ..:... ,Q ..;> ...1.. ' -
4) • -uo 1D.. ex n Lot.,c Lón ele S'U lJD. t r i r:lon i o- puer t os , ferrocD.r ri-
, les,~,r '..ici } ; ;i cJlto~-·),e tc.-
de vid:j.•
.1:;1 seguJl{lo CqJl~IJr:9Jl~~~te.:,... ,.lLL C :. :~ T). ·.,cidc d ren t 1st'i c ., ·d e l . lui s mo mst Eldo durante v ar í.cs .~ j. o s ;liJni -t ~:w.do' · su accí.én rutUra:-s iem.·~óré'
, " ' " ....~ . ~
y aumerrtcnd o de Lnnedío t o 1 ;1 ne cos í did de imponer, cuando se
tercero no vp ue de sernu..n,c r1 COnSi(lOrad~ recursq, .ordina-
rio.El Est::}(10 · se
:,,' '
. 'Y • • .:..'. . ....
~uando ~la incorporación dél. ·niis~p al- dominio pr í.vado ~e..
sulte neo'es'aria ~ ' en persecución de al.gún fin super t ce--co.lc. , - '"
ni:zaci6n,arrriigo de indust-rias .nuevas ts-aneami.ento,(lesoou..
paci6n,ete.-. .
El cuarto tambitSn oontemplara#covenlenciasestables,-estrj!
tegia, competencia' regulada,posible militarizaci6n,etc.,pe
ro puede .incluirse entre los recuraos ordinar~oS del pre
supuesto,bien 'i ntroducliendo arent .8_S generales .su recaud~
ci6n,é dejando de gravitar entre· los gastos con la dedic~
ción especial de su pr,oducto..., ' , -
El .créd1to como rec'lirso del preaupues to de un Estado ea el ,
que mayor y más i,limit [~das probabilidades tiene,pero como
se fundament ,.l en l :s. riqueza púb,lica y .en su cepací.dadjdebe. .
doaarae en formó.. que dentro de 'un círculo viciosa no resul, --
. te;6. ia larga y .en: los años mal.os t 'Un f~:iq t or de 'dist·urbio
con rea~ciones peligrosas ...
Cuando, se , rec.urre ;:il . cr :éd i t o paru obnas públicas con l as
ous puede hacerse una ..prestaoión de servicios .el Est'ado. se. . .
provee d~ tondos que',inv~rtidos,proporciona.n por . ~í mismos
.:i l a 8lnortiz,:ic1ón del préstc;un.o y atención del ,servicio.Por
eso debe ap'l.ícarse c omo J:'ecursoextraordinario y dedicarse
su producto á obras ,:públicas,armálD.entos,etc •., .para oue su ez. " -
tineiónafeete a varias gener~ólones.- .
J~ la 1ndole de ' este trapajo oorresponde qua nos limitemos a
estudiar el primer recurso ':l¿is cargas impositivas 6 .t mpue e ...í •
tos pur-os ,-..:.:5:>:~:~~~l~~~ .~~!.~~~ (~,)
~ l " ri ; ..~·
:: t ~;-r?:¿ ; ._; '
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IMPUESTOS MODERNOS
Tendiendo .~3. obtener aquel.Las ccndí cí.onesven .v B.ri os países
se han ideado los sistemas más moderno~en los cuales la
mí.sí.én !iscal reeaud9..dora l.leva impllci ta otra mí.sí.ón s o
cia! tendiente .a nivelar 1.a. des igualdad e conémí.ca natur.rL,
Entre ellos pueden citarse los impuestos á las ·plus-va1!a,
las herencias,el e.apital,la rent~l,etc.. -
Plus-valía :Se ·l l ama .:··as í. el aument o <Lue sobre su valor de
cambí.o van. obte·n1endo lo~inmuebles y cosas no iconsumí.bLes
por razones ¿ljenas á. e.IIos m.ismos ó al .al esfuerzo de sus
propíetarios,y aue en ocasiones sobrepasa á la lógica de
prec í.ac í.ón que ·nat ura lmen t e sufren aquellos bienes al date..
'r i or ar'se con el tiempo y ~l uso ...
La aocióncols'ctiva del esfuerzo :i nd i vidual ap l.í.cado en un
lugar 6 regi6n,aunque parezce parad6.jico,redunda en un ·ac.r!.. . "
centamiento particular de .t odos Los valores urbanizados.
La pazceLae í.ón de la tierra. la.borable para reducirla á so
l ·:lr yal s olez "á casaj La apertura' 6 mejorami.entode caminos
ye.arreteras,la· llegad'a de fuerza motriz,~de ' a'lumbrado,la. .
instalaci6n de .t ábr 1cae y'~ negocios ,etc. ,adjudican ~í los
bienes un mayor valor de compra-vezrta que' usufructa.r1n los
propietarios en forma directa; exigiéndolo Y'percibiéndolo
de un .comprador " que estará dispuest 6 á pagarLo, obteniendo
un mayor crédito 'por 8,1 .aumento de su ' r 'esponsabilidad rec.Q.
nocida por su pr·estamls.ta; 6 un. rep'ul?-te de su rent·a.-
Q.uiere decir entoncesJ que sí.n exponer más dinero 'nt más el!.
fuerzo,los prop í.e t ar í.oa ven acrecentada su r·entd. 6su cap í.-I •
tal...Esta regia . de la valoriz3.ción se cumple aunque el ca....
pit·al permanezca anact tvo como en el caso de los terrenos
El impuesto á:' la plus-valía;8s declrsobre el aumento del
valor de Los bienas,pre,tend'e resarcir para ' la colectivi...
dad lo que ella d'16 para si mí.sma y paz-a sus componentes.
En este caso el"Estado ac:túa como simple réc.aud·ador y ad
ministrador.' ..
Pero aveces ha sido el" l~st;.Ádo mismo el que hizo Las me...
joras pt1blictlis 'iue t r a j eron la mayor valorizacion/y{enton
ces 8.1 'impuest o a .La plus~vallae's una carga oue signifi
ca trasladar al .prinoipal aut or 18. renta ilegítima que 02
moun resulta.do del ..esfuerzo ajeno,est'án' usufructuando los'; .
dueños de los cap í tales me jorados e p." su rendimiento.-. .
Como fuente de recur-so contInuasno puede apl í.earse un im..
puasto a la plu~-v~lía,'ya " 'que ' la·vs.l:orizac16n es por lo. .
regular esporádica y rápida y se detiene para"quedar la-
tente pero li,mitadaj ose normaliza' por las transa.cciones.
"Por:'eso es más tácil no .apl.Lcaz-La en forma d~scubierta.,sl
no por un aumento de ' las ,valuaciones lU6 sirven para el
ec11culo de otr ls gatrelas ya aceptaruas,óbon los selladosI _
en compra-ventas de inmuebles ,con derechos de inscripci6n
en catastroS ' Y. tambi'n , aumentando los. impuestos ,estable
cí.endo zonas dé inf~ueneia de acuerdo á la. mayor 6 menorI I
d í s t enc í,a con la obra re-Ellizada(puente,eanti,cami·no,etc.).
Es .10 que se conoce 'c on el nombre ftContribuoi6n de lv:ejoras"
E·n ' op ortunid~d ele aanc í onarae el a~nto de 10.s impuestos
existentes.,seexterioriza .con 51l aoep't ac Lón 8'1 raconoeimie~
to del aspac-to"netamentesoeial de que elbene:t'icio causa
do vUelva. en cierta proporción á la. colectividad cue 1.0
:produjo.-
Impuesto á 1~ herencia: Es un gravámen especificamente de .
r-ecaudcc í.ón aún .euando se 'l e haya' querido a.dju(licar deri
vaciones sociales quej de existir' tendrían poca importsncia.
Se pretende que la aplicación del impuesto contribuya a · que
se desglosen los gra~ndes capitales particula.res facilitan...
do su uplic~ci6n pr-oduct-or-a; ..
Otro es el' móvil,en realldad,dé su mcIusí ón dentro da los
sistemas impositivos ~:lctu·~i.les ....
L~ razón de justici·a rasultade que el Est:3.do tnv.ís ne á los
herederos.. del derecho que las c ompe te, ·J.d j udi cándose l os · una.J
vez comprobado su carácter.Es el hecho, que la. fortuna puede
llegar I:i herederos colateralese"l1t'-clq- lejano por disposi
ciones de c6d.1gos redaet'ados .ygaran't1zados por el Estado o
, la Sociedad. Por '10 tanto en retribu'ci6n de ase servioi,o ,pu,!
de gravar los bienes con un impuesto,6 más· técnicamente di
cnojeon una' tasa de tra.nsmifJi6n,vini8Ildo as í, á reclamar s-u
parte en relac16n al mayor ·apoyo legal -pr es t ado al heredero
no-forzoso...
Se ha generalizado el impuestq a la herencia' priJic.ipalmen- '
te. por la facilid-ad de recaud·a.rlo,retenitSndolo con un sell~
do más ,an el momento 'de ordenar-se la , transm1.si6n ti los he-
rederos.-
En lo que se refiere a .La forma de aplic~lo,en la .mayoría
de los casos adquiere .oarácter pro'gresivo,es deci·r que au
menta en relaei6n al caudal her'edado y al grado de parente~
co de los b.enetioiar.ios.-
Cabe agregar que el ~mpuesto a. la herencia dentro de las le
gis.la.ciones~ode~nasJnopuede ser cons í.dez-ado sino sol~n
te como complementario de los Lmpues t oa a la renta ó al ca
pital,ya que su aplí.cací én está ·l i mi t a da . -
.. ..~
Es por 'esta ' ra~6nque pezsíste latendenoia de gravar "de
más en más las herenci"ss i donaciones,sin atender al pe11
gro de una. talla en ' e~ producido,por evaé í ón 6 porque lasI
ta.saspeque,n por excesivas...
. El legls1ado~. se' ve respa.ldad~ por la aprobaci6n social de
un gravWnen' que 'va directamente sobre un: c~~italque ·s e e.,!!
quiere por una ayuda 'c as i : total del Estado,y que nunca se
r' cone í.derado antipa-f'ico.-
Impuest-Q .8.1 capital :'lia sido- el primer paso hacia el imPU9t¿
to El la renta y la forma más tranca de 'ace pt ar el' eoncepee
h~lagadorpe,ra los des'heredados--I>aro 'p oc o moral como tao..
ría social-de CJ..ue "el, que mástiene más debe oblar".
'Aún más deaacer-t ado reStllta como teor:í B, eeon6m1ca,pues tr~
za. une!rculo vicioso 'que a la larga consume á la misma
fuente - que .debe . a ce tener- ,e l gra.vámen~ ,~
El impuesto al capital pesa uní.rormemenue sobre los ind1v!.
duos que tenganla misma tor,tuna,cualquiera que sea la na-,
turaleza de ella,productiva, 6 improductiv~ ...
No grava la riqueza en torm~ci6n. ni traba la . circulac16n. ... .
Sus partidarios,ya un poco atzae adoe para la ,époc·a,persl-
guen,más que la obtenoión de 'r ecur sos locales,un modo ti~
- nencíezo-ecoziémtco de provocar La eocí.aí.tzac í.ón de los b1e- ~
nes productivos afectando el pa.trimonio de las ela.ses po-
seedoras.--
Por la forma de ap l..Lcarae se descuenta 6 aleja todo conce~
to de equidad/empezando parla ad fudf.cac í én del valor que
el 'F i s co dará. fJ.. los bienes, que representan el capital á
gravar.
Bajo el aspecto impositivo,y ~ pes'ar de existir ' bienes de
valor casi .constante ,es poco viable,ya que s í empr-e 'h abr á
capitales de mucha,mediana óescasa product'iv:idad natural
que se. agrava. 6 modifica por "La forma da su empleo 6 laI
, .
capactdad 'del, que loman9je.~Por ·.d~t1mo,el · capi~all~ta s..!
tistaeeráel impuestoeon la re·nta,y el rendimiento pos1.... .. .
~ t ivo del ,gravám.en en Los ma.los anos tendrá que' sufrir va..
'r 1ac i ones muy grandes en .La recaudación;'s i n dejar de ser
un impuesto personal y un~Jote í'iseal.
'Enlapráctica,ningún pafs h a podido ap]#icar "el impuesto
al capital .como recurso ., f i s c a.l puroj s m deslig~rlo de mi
s rones :i nmedi at as ,más inter~sa.ntes como ser la persecu-. . .
ci6ndel latifund~o,la 1'i'jac.ión de industrias extractivas,
ete.'~La. actual guerra con su tantásti.co eosto,obliga. á los
Estados ,buscar recursos de cualquíer lado,y" han aplicado
el tf:lnlpuest~ al. C.api·tal fl . -
. , .
.~o~~': " 'ot~a parte ".1· Lmpueste al capital que no cont 'amplala ;'. - . '
situaci6n personal del contribuyente ,es .de peligrosa .apli
cación en los tiempos de 'cr~sis,ya que el valor comercia.l. ._.
de los bienes productivos se ··re'gula por el monto de la re!!.. . . . - .
ta que pr'ocur8n,y diaminuída;~sa r-ent a manteniendo sin Va-
riar el impue~to,.se va~ireeta.ment·e ~, la des cap í.tal.Laac Lón
que obligar!á. ·á levanta y por ende ~'l'a rebaj,a forzosa. de
. las val.uac í ones pues t as eneviden·eia por los precios de re~
'liza ei 6n ~ ' - '
En nuestr·opaís, deepobLado y eon .Lnduatrías ··i n c i p:i en t e s ,. .'. .'
-"donde la gran 'mayor 'i n de Las 1'drtunás ast.áh en·p'ropi&4a.des
texr i torial.s.,~'l · Impues to al capital r .esultarta ant í eeonó...
~ico y poco productivo.~
.r.á.p i dall1en t e hemos enuneí .adoj aon todos direc.t·os jes decir que
personalizan a¡-cont~ibtlY'ente ya creado por las ' circunstan...
cias,y obligan! un control diremos .,d.oble ,por cuanto deba v~
rlficarses1 se paga,y' si pagado,lo fué en su tota]~idad.
El Impuesto al censumo es u.n.gr.a.~án1en indirecto que no in
· ctivid~aliza. al ': cont r i buyant e porCl:ue incide sobre aLgunoe q
t!'cu'los ~ que se co~eré~ializan.y ' consumen en grandes cant1da-
des.~
Todo el que consume las coses gr-avadas obla el impuesto' de!!
.tro del precü>r resa.rciendo así ,al fabrica.nte, 6 productor 'que
lo ingresp ya ·á. las 'arcas f ,iscal'es .-:-
Se 'l l a ga á a unar, y hacer co í.neí.dí'r la_recauda~ci6n' fis~al,
con la ' acc t óneoct al, de restringir"y ~eglam~ntar,limitándo.. I
lo en cierto _modo,el ' consumo de artículos .suntuarios 6 que
"cons t i t uyen -una, r .an1dad 6 un ví.eto.. ...
Paragravarlo'eon el impuQtStQ se tianelegidoen nuestro paí.s'I
el t ebacoj Los alooholes,oervezas,f6sforo~,sedas,naipes,étc.-
En algunos ' paf.aes el impuesto al. 'con~um.o 'i nci de sobre merca
d~rías que signifiquen ' unrefinam-iento sobre ' las comunes de, ' " '.
primera necesidad,p'os,tras',dulcestf,rutas etc.--Claro que ea- '. " . .
da unidad pa.,gacap.tidade~ 1nsignifieántas pero que . en el v.Q.. . I
lmnen de lastransaceiones producen, importantes ingresos.
La tolerancia del oont·ribuyen~. es total,pues contrene La
._.eB4M ventaj~ de que no jse paga impuest9 cuendouo S$ :co1\i :' io
. ,
~ s ume . ~
Esta fOrma impositiva ,es la más antigua exi.stente/ y losogo-
bí.eznos de todos ,' .Los Estados fuerorl eutt.l.í aando 'su empLeo
para octenez- el máxtmo de rendimiento.-
.Aaí'P~d9 á :poeo,s~,Teglamant6 la,:capacida,d,pes'&' y. númer-o de. ' .
'. -artí,culos que "f'ormart 'la úni·dad sujeta 'á ::: 'i m-n11AQ+ r\ ~y" . ...~ , ; - ',~,- '" -. -
gado á imponer la venta al púb.l.í.co en forma que su, tribu-
taci6n anual aumentara.
A 'p asar de la generalidad de ep Lt cac í ón Y. á' la adap t ací.ón
del contribuyente ,es te sistema ·de impuesto no e·s de los
que satisfacen ' las modernas doctr·inas tributarias de igual.
dad en la oapacidad de pago.~
TENDENCIli F Ise1~ .1\CTUAL
En la evoluci6n paulatina de Las ideas sociales que culmi
naron con la .Revoluci.6n Frtmcesa,fué necesarí.cque los que
. gobarneban é4.. . las coleotividades prestaran debida ateneí.ón
ante el avance de 'las teorías democráticas expresadas por
la masa popular', exigiendo· d 'l a s arí.etocrací.es aun dominan-o
tes ·,la. des apar í.c í ón de 16~ desigualdad de sus inmunida.des
tiseáles¡y racl,amando un bienestar colectiv-o a carg? del·
Estado' como una prestaci6n de servici.os ineludibles.--
Instrucci6n, justicia,s'eguridad,higiane, asistencia de enfa¡.
mes 'e inválidos, auxilio inmediato a .J4\ 0 8 menest~osos ;todo
eso era un anhelo y se transformaba en una exigencia,más o
m~nosviolentaJen ~odos los paises organizados;pe~o.á la
par se· pronunciaba la disposici~n de los pueblos a cotizar~
se para sufragar la atencí.ón de los servicios que deseaba
dejar en manos del Estado... .
La misma subs istencia. de los Poderes/ obligaba. á deeechar en
parte las "anttguae cargas tributarias para' estudiar y obBe~,
ver t'en6menos sociales y eoon6m.icos.Así surg.i6 lacreaei6n
de ' impuestos queeran,para la ~p-oc.a,má.s.racionalesyque peJ:-o. "
mí t .fan equilibrar los expendios de gobernantes y gobernados.. ,
Las ~t~guasgabelas,foros,pechosy . tributos que se trans
rorm~ban lentamente. derivando hac í.a unamayordistrlbuei6n~
siempre á cargo de la plebe,empezaI'on también á aplicarse ti
, las clases de un plano social superi 'or,y los Estados para.
satisfacer sus necesidades econ6micas dentro de sus mi~mos
lImites; die.ron' impulso a los graván!-en&8. indirectos princi- I
pal.merrte sóbre"los éonsumas~Era c6moda 'y fácil esta imposi... ' , I
ei6n que e:l coritr.ibuyent~. opaga.ba sinse~tlrlo,puesto que al .
s'~r incorporadas a L pree í o de: las eosas, le 'dab a La v í s 16n de. .
que su volunt'ad pod~ lim(~~,elavance·:e:i.scal disminuyendo
el consumo de los art:!eulos gravado:s;y lo hacían entrever una
, justicia en el hecho de pagar impuesto .8 610 cuando se resol-, '
vía á consumir.-
En .Las legislaci.ones impositivas de uso mundial persisti6 el
impuesto .a!oonsunio,y no h~y .actualment~ país .que nO .lo tenga
esta.blecido en forma casi perfecta de aplicaci6n,pues en v:ir
tud de aquella modalidad propia de loseóntribuyentes.la in
,troduc ~16n de muchas oombinaciones asegur6 á los gobiernos
un rendimiento mayor.-·
Pero ,s i gui e ndo el . mismo ·a.van~. de la civ11ízac1·6n·"en sus des
cubrimientos e inventos ,las necesidades so c í al.es colectivas
Van en aumento/ y por ende crecen las obligaciones internas de
cada Estado en ,torma progresiva elevando fantásticamente to..
'd os los presupues tos. -
Bubsistiendosiempre el "concepto de que cada. ciudadano está. .
obligado á un sacrificio pecuniario' .por suparticipaoi6n en, ,
la. vida de relaci6n,para el bienest sr de l~colectividad,el
cr-ec ímí.enso de las e rogacíones comunes' reper'cu~e en forma
muy visible y contInue sobrel contribuyen·te ; cobrando el cosI.; .
citivo aspecto de un límite,! sus libertades ....
La educaoí.én ·s oc1al y ;.·.l a evoluci6n de las doctri nas econ6mi..
cae, tuvieron que .enfrentu el aspecto que acabamos q.e enun-
. ciar y ·elaborar otro concepto más moderno,no de la obl1gac:i&
-que no se d1scute--sino ' de la",cantidadde obligaci6nttque co
rresponde á cada ciudadano en el sostenimiento de'l presupues
to fiscal de su país.
En la mente colectiva se ha. . i do robusteciendo la idea.,de que
la~ ·f or t unas personales no responden'solamente al esfuerzo
de. un individuo·o un~ familia~sino que su acumulaci6n se de-
~ .. ' • .f..
be en gran;pa.rt~ · á· 'la oole:ctivida.dmismaque garan.tiZ6 ;9uZ J ..
$aguridad,eredito,propiedad,res:peto ,de· 1 '08 "paotos y ' conve-.
nfos , transferencia sucesoria,medios de comuní cae í én.. ,riego,I ,
etc.etc.
Cierto es que algunos de los servicios prestados por el Es .., .
. tado al individuo tuvieron su inmediata cobranza direct'a,p~r. .
.. ,l as t-asas,estamp111~dos,inipuestos inmobilfari()s.de ' caminos,
'cánones de riegq,etc.etc. ,pero. es innegable que el acervo da
las fortunas , particulares adquiri6 ..~un mayor valor de ; uso 6'
de arrendamiento.~
Empieza entonees a perfec~i'on'~s'e el concepto d:é que ' la co..
lectividad puede exigir que se contribuya a s-usgastos como.I
eonsumí.doz i comorentista•.surge así elf' impuesto á la, renta.".
Conlaimp~esiónprimaria de que el que más tiene más debe. .
contribuir-que es oonsecuenc1ade pensar que a mayor fortuna
mayor- r~nd~miento-seintrodujo e~algunas legislaciones el
nuevo gravámen relacionándolo al eapttal. '
Serazónaba.La acc16ndelEstado dentro de sus :fun-c1ones es
elevar ,e l nivel sooial de su pueblo para d'arl'e bienestar,pe-
ro sin olVidar-que las .. cargas deben 'di s t r i bui r se en relac16n '
de .ia' si·tuac'i6n e.conémí.ca delos contribuyentes ;buscando un" .
equi'liltr1oque anule,en lo ·pos i bl e , l as asperezas latentes por
la. ~esigualdad. en'.las condiciones, sociales...Esta 'pr emi s a es '
.' olvidada ..después de mil "nc;>vecientos catorce por los paises
que intervinieron. anal ,cont l i ct o', mi ent r as que los neutrales
europeos y los :americanos que se beneficiaron comercialmente/
recibían un aporte e'xt'ráordin~ri~en sus ,r amas, de impuestos. .
comunes ya 'a~ tab l,e cidos (aduaner-os ,de axportaei6n, sobre tn-I .
~ustrias e bc , ) ,al mismo tiempo que ' en 'al r-endamí ent o da su
patrimonio priyado(puartos,yacimtentos,al$vadores"ferrocar,rl
- , lo s , e :t c . et ~ . }En.~ra .t a.'tlt o sus pobLcoí.oneejen '~n pasajero üe-.:
s ahogo écon6Il1ieo~gci.stanmásy·los . impuestos al~consumo rin
den más.Los diver'so Estados benef'iciaélos.olvida.no.o lo -tr~..
.s í t or í.o del aque l, auge..ya que la guerra no' podía ·s er . eter
nE"t-, eumentaran 'sus gast oa 'en forma desmedida y t3 .~Jí los SO~
prendió "la paz y la pos t -guerz-a,
~~ x,etI¡actilid-ad. aunomát í.ca del rendimiento o.e los ira,pues-
tos frente a .lét cafda vertical de las demarldaB,precios,enl~
barques y divíStl.S ;trajo de nuevo al tapete el impuesto á
la re!lta,entoncescon más aspecto de j~.ticia ya .cue los
nuevos ricos se eviden~iaban. con ~u~ fortunas rápidamente
he chaa , fren12 . al empobze c ímí.entio .tambián ráp1'do de otro
seotor social ....
J.tn asta cccs tén se f1J.é a lo medular·, gravando la .ganan c i a ,
entendiendo como tal, el exceso del valor de lo producido,sobre el costo de su pr-odueeí.ón, Sin"-dejar de eonterúplár
el monto de los. capitales se gra~l re~ultado de su em
pleo activo.
Adoptando ~l sistema. impositivo a las tendencias c í rcune
tanciales del modo ·de pensaz actuaí., el Estado S6 vió obJ.i
gado a estableoer el aporte de los contri'buyentes en pro-
porción a i.Las r'ntas~ Ya no es ' el que más posee , s tno el
·~lu..e lllá.S obtiene clu i e n debe a.portar más para' el bien .y lasj
neces í.doce s de la co'le c t í.v í.dad , iJlora el Estado-reprlJesentan. ...
.te de la masa popular-le interesa el contribuyente en su
aspect o individual • .Una orientaci6n que c01?-flmd~o ameLga-,
me. la,legislac.i6nifJ3.pcsitiva con la, EJoc1~1, ,dá nuevas di~
rectivas que reperctrten umvere atmente ;» .
Se grava la. utilidad tenienrlo en cuenta si la obtuvieron
personas de existencia visible o ' entes jur1di.cos. A Los prl
" ,
meros , se les oonsidera si son, casados 6' solteros"si -t í enen
6 nó familia .á su cargo ,s.i' en sus negocios . arriesgan todo
su ca~pital o lo limitan a. una s uma O' inv~rsi6n det,ermina,tia.
Para loo segundos ' 'tiénese en -euent a e l, monto de su ca.pi.ta.l,
el' red~io de ace i6n o terrJ. t~,r~.q~.n, '~l\tl ().~~~·*·~:41U ;, .~ndepen{le!!
cía o su participaci6n en e omb í.nac í.ones exibidas o dis.ilnu..I ,
ladas,etc.eto.-
También el Esta·~t..o .mvest 19a."~l ramo de dedicaci6n para eLa
sifio:arlo por cat egor-I a, de acuerdo aJ. acto.ju:ríqico .·conti-
. nuado,que es el motivo del lucro de .l os contribuyentes ..
El último paso dado. ' en la. niateria',e~ le. d'iferenciaci6n que,.- . .
para grava,rlo.,se hace del trabajo pers!:>n~.l"es decir de aque.l
beneficio que tiene por tuente la labor física del indivi- :
duo. 61a a..plicaci6n reml.L.~era.d'a de sus 'eonoc tmí.errtoa , apt i·t1.1-, '
I 'de s ,relaciones' o actividade.s.-
El impuesto á .La renta o tta· los r~ditos" ·oorn.o se llama. en
nuestz-o país ,prQv~~ t:.. lospr'esupuestos de .1 tl S naciones que
lo han adoptad.o mediante un sacrificio pecuniario proporci.2,"
nal al bienesta.r de los contribuyentes ,~~ d a sa.tis:facci6ná
18.8 masas populares que notan '~lue aquf;llJ_os que más poneen ,
soportan r í.nenc ter-aneute una .cuot a más alta en la oontribl!
'ci6n oblig·atoria para el s oe terrímí.en'to <le Los servf.c í os .P.!1. . ;
bl'icos y el pago de. Las deudas del Esta.<.lo.Enesto cons í.s t e
el mayor efecto social del sistema impositivo más moderno/
cuya aplicación en. la Repuplioa, Argentina es tema princi
pal de este trabaJo.- ,
·,~.CONDICIOl{ES ~UE·DEBE RE~IIR UNA LEY n~~OSITIVA,
Entre las atrib11(Ho~~s, d.el. :podel~ l~úblic,o figure. 11? faculta'-,
de establecel~ los iml)UeSJtos de acuer-do ~-' ' una~' regJ.a cons t ag;' I
te que . haga obliga.to,t,iedtl.d par-a t oños s Con este po{ier,que i~
oída direc·~amEmte afectando la r-í queaa prí.vada , La l)olítica.
fiscal debe pr-ocur-ar que no se creen r.litiCt!lttldes á las a~
tividades de provecho para la colectividad,y al,'misTJio tia.m
'po que los s aeri:f'ieios tmpo s í t tvos sean en 10 posible los
mínimos.En Un sistema fisoal bien estud.iados los puntos bá-
sicos y fundamental~s para aprec í ar la capao í dad conur rbu
tiva son :El capi tal, la renta y el consumo; los dos pr ímeros
conducen al im:pu~s·todirecto,yej. últj..mo es la. b as e del Lm
puasto indirectQ;opera_ndo con los tres e Iementos se obten-
drá un índioe casi matemático para grava~. É, cad.a contribu
yente.--, .
Las grandes necesidades públicas. han obligado 8 . introducir• I
I
reforma en los sistemas tributarios ,qu e , g irrol tl 0 siempre so
bre el mismo anneIo de Lgual.dad y justicia. socí al.j se incli
nan' hacia los impuestos , directos ...
Sobre esta tendencia se hen or í gí naco d.os teol~íEtS de fondo,
el Impuesto pr opor'cíona), y elinJI)Uesto progre~iVQ.E]. impues'
to proporoional es al 'que .grava. al Qontribuye)'lta en p.ropor--
c í ón á su r í.queaa iraponible.-El impuesto progr-es tvo es el
que gradúa el gravá:men en ralaci6n á la ccp ac í dad part:l pa-
gar.-
Dentro de nuestra .Cons ·tituei6n se exige par-r las leyes iIn-
,. positivas tl~es índices que son la esencia raí.sma d.é la lega..
lidacl:l~)el objeto del iL1puesto;2.i)el cuantun Ó· i;ása;3.2)la
forma de r-ecauduc í.én ,-,
Reunf.áos es-tos t'ras raquis.itos ttlndel!l~n-ta,les, COJl más el ae..
peC-'GO de la Lega.í í.dad , igualdad y tlniversalidad,hácese obli-'
gat orinla contr Ibuc í.ón que s e e.stablece.~ ' .
La legalidad además de ser contemplada en la' ~liscusi6n' y
redacc'i6n de la ~ey,{lebe estar coor d'íneda con la 1.egisla-
oí.ón ya"existen-te¡para impedir que se desvi¡·t6.e le funda
mants.l:-lueel derecho ha e cor-daáo á, todos .Los hElbite.mtE'ts.
s ansí.onéndofo en los ' c6d1gos ordirlari,os.-
La. '~gual dadtiene que ser ' dé d'ereoho ·,.es deci¡" proporcionada
s. 'l,a c apac í dad e conómí ea de los ,otJrlt r i buy en t es , y no una
iguFlldad numér í ca qua respo'nda a' la' c,antidadd,e 'habi t ar1.t e s . '
'Se tend~á .asI Lo que', llamaremos, igualdad 't r i but ar i a ,que .ex!
gey consagra el articule;>, euart o denuGstra".Carta ltIagna,'
cuando prescribe que . las' 'c ~ntribuciones que s e impongan li.
18, poblaci6~,deb,en ser' equitativas y proporoionales.-
La universal idad ,es faotor- difí,cil 'en una ,l e y irJ.I)csitivn,
que . i' ,arzoso.mente t í.ene que dejar sin 'gr av ar una par-te (te a~
pit"8.1y de r 'entas aubs Ldíar í.as para la ,l i b r e ·: disposici6n de;
sus b~nefioiarios.·..ASí auromát í eemente cr-ee la c.Lass 6 ca..
tegor!a de Uno contribuyentes" ,y entonces entre aquellos que
deber~.n oblar el ilu:p,uesto,es donde debe considerarse 18.u.~i
versal idad...
Principios nuevos que amalgaman la e conoufa social~~~iD conl
veniencias prabticas de una polítioa :r~scal.hg.n zeconoc ído
que .Las contri buciones no pueden ser sopor t.cdas pOJ; ·to<los
los individuos ,sino en r,elé~ción. ti Los medí os de' cada uno,"
El Estadot.busca~do el biener:-rtt:1X', de tqdos,estáobligado á
operar con mucha cautela en el 'cálculo de -l a aportación ín-
dividual en forma ue no .hacor-Le i t1pos'i1:)le ni 'ant i pát i ca ,t Y, .
cumpliendo la mis i6n sccí.e.L de .corregir des i .gual'dades ....
En esta 'f or ma, la Legf.slec í ón que .e n principio no perseguía ., ,
nada más Clueel aporte del contribuyente, adquiere con J _RS .E\ ~
radora.-
t 'f': • • t d -1 ' ' # . • ., i · t ·-n re cursa O e or-cen IJ1"t)C~:LCO para tilla ..Ley impos 1 _l V a . se-
r{¡ sicrn.pre la poc a-ext.ens í ón de su 8.!'ticlllado, como asimis-
mo la aunenc í a 'clB concep'tos '.l i mi t et Lvos 611 su Le tr a.-
En esta ,forma -Ia regJ_a:tn.ent!.lci6n 'podrá t~ci'lnietlte, reformar-
sé eí empro que sea l1eces2!'io,h'e.st ~1 que C ~J11 el tran.scu.rso
de L tierflI-1o,las autoI'idad.·es encaread.0.s de cump l í.rLaa puedan
establecer con cl.ar LdadjLoe '8.1ca2:lccs y ,d.er i -"ac i ones oue la
práctica. aoonse je , - ,
~.'.,\~~ .., ~."
~1i.~ .... ' ", ' ,..~
'.finoriciaro y fisCQl se lllZO sentir eri .nuentro n dís en los
Vi 1,ltl·-"I Tr. 1 "T..T i.- ,~-, ("'f 01" ~"'~"'- .L ee . ~ -L. v ( .'. .; c., U ..::~ ... \¡ .. ..·J l I.J \..~ ,
cál, cu.l.o L~ e L~~leur so S -lGi elle
do DI cród.í to •
2·1.1 S
.sino 'en CO~S ·O , d e exccp c t ón , c on ha oLtueLmente I1.US· o re n os -ocr. " -'.. ...-..
par.' .rczone e. éI.e :3t.l poo Ll ci ón .y (~B la. '. exte.nsí. ón rle 31.1 territo-
. u.e !)118 Cl ...Il JT ó- eb'cj¡Jl ser d..efi-
n í das COl1 .-t?reci s~ ón.•
lt"Srecuroos fiE~ co.Lea, cs Dorrt.eterloo <1 su do s cr den, J?or e Ll..
ce rse -en bas e ouoa o í d ad A ·~r) .
Ca' no l'~'i'-¡f~ ~ '~n"¡- D co r (~-~ (":J. ....~¡Yí 0 ',.)0'o í to· '.L'··it~nUGV8.S t enuenc iélS . ir.~.¡)_O.'- , .1.1 , ....:.. .....J . ..1 Ü ...,1 • ~. " .."-" ....J •.:.4\. ,' , >--- ",-"",- ..
naLe nb Ic s ~tu.. e, ' lcx.~. 8r..t:,l--esos 110 co r",iUI13S a.íen os ,1 la nor---' ...~ \'.. ~~ , .;y . ~ ..,.
ellos.
bu1ble o JL. n~1rch~: :.'scend"cn te de nuest ro IH.d~,vc I.e decir,
e Lcmerrto de a oue l
ce. uní
e l ·",r-r't. l· cí.c..... .;- ' r1 ,Ctl· r'" o ' f~' l l ~.. - .;.,,.:) ~ ~ u '· :, 'v- , ).~ . .:..L \.;i.. ' '-
i ' , '
aí.endo el Lrmueat o ind.irecto,
de
'te oue 01v ..,_ "~ :V..tS tiene ,111(18 de:... ..
be clD.r.-
i :~11 el T)r8s11J~)L1~; ,,--rtc; . lE>cion(~il ';' ) E~l~ s í s t.e una excesiva rrreoonue_ .l.. .......
r nnCl:3. ele Los , iu1]~ Ue s to s adu aner oe , la, ~tle' sí, bien cons .ti-
rue jJtE:)' ele es t ab le d.e la.
C· .. 1 ~~: cln ] - -~ .:'.:¡ l' 1" ~ 1 r :-- ' ( . 't1P c~i c..'"I te DY1 I~ {\'!"I 1"' ·, . ;o _......... . J..\,J. . , . . .. .:J ' . '. . ..J~ J~ . . ......., , ....... .t :'~ t. V.1.J. . io..A.,L.. .L ; .• ·~~~ 11 OJ.[1 S Las
los
r:\ tr" '-~"""l ·;;:r· 1- " ....., ~ ~...,.v lJ . '.:..:..J. .... ¡ ~ le Q..l.!., .LO),.: él e re e}':os ad.uan Er'os -~ ie nen/
tm'l.bien, un; función r.o c í uL; recl rnclo . relaciones interna-
'~ ~. ..:. ,,:cí.ó..·.., · ~.L 0. o,J. e u" ... .i..L ',)..e i l1C]11á triD.s tr ;)n s -
D.1J.táct O]J. ~,:.S .-
lib.ee C~. J .;I.-bi o o. l)ro t cc ci ol"'li~' ~; :(J.-
ro -r" eco, nuestro I'éSi r.en ,":.C:LO
,,/., . J1 CrC? :~~1. crrt í ou.. ~:~. do , 11CJ res ~r) on-
. .
D.e D. I ri s oz-í errtuct ono » :1e un ~~· I·O (;l~~:.rlE~ · · l ;:..;{~i s lat ivo c Ia.r o ~.,.
~ ' · ' !J.e '.LI l ros or t e [~OC i c.l • ('.'1 e ,·,.';,A)I'-"1.- eaJ "-..1' ".iJ.....~ J,t~ , , 1111 ::.:> l ;lple to rní. q ue te
::J·SG. (ie :r i ci e n.c i ,.:. no tiene o t ro orígen qlle 1 .:.8 t endcnc í as
i~ i Sc ~},li 8 '0 :--.. S
~a 18 rLl l eh 00.C
u ·aro LoaJ
O' f "'( . -~' ., ,., '-::¡ ..t... (:') ~ "n ."!"'~.'":) " ~~."\ 1·~-:: .,.,tJ'-) ¡) ·...,r J.. J.Glllr ~.", ..j ... O . JA::..~ U ._ ., .l J.
(\~1(1 e ont r tbuti v·a.• - .
g .-:;tn r;, n C·'l·· '-·· e. ~.l."-"';"" ' , l,~,,)
en. e ste eeso
:")f:-_. '~ nc t i'''t''~_~~l .-..:t zn '0.1 gob.Icrn o "' 001-.0-- . .. )...i , . • L:_ I.J~ ._ :\..-,- • .# l.-I'.' .....~ . . , . ' ~ ..... .L. .J,J,L,C.
Hab í c~.. (·~.la .cr-ear- unore;<·mis-
1.1ce· i ;. :]lyu:dS ·tO -5 intCJ:'110D a L c onsumo se crearon -al. rededor
car áe ter <J..e pez-ma-
Jn co ]lS ~.;.~ c~do nue str ~-J. eons tt tiuc t ón , -
de la super-poaí.cí.ón 'de impuestos y tasas de l, aís.tema r_de-·" .
ral,donde exí aten .podereseoncurren~es:,.no , .t ard6. en ·ev i dan--
e tarse 'pr ovooando .demandae .de Lneonatuc í.onal.Ldud para unos
u ptroa.-Laaeei6nlmpositiv:a de la Naci6riy de las Provin-.. . ' ..
. cías ,/:iplicaron arbitr,aria y antieeonómioamentegabelas al
consumo de, todo ~l país ,CÓ~ :r e cur s,os Que alimentaban .,á las
a.r·eas'c'aderales· -6' castiga'b'ín el consumo local ' en :pr ocura de. '
f 'oridos par, los frondosos presupuestos '.provinciales.-l\.p.J.rt,&t• . " . I
también las rtLuniCipalidades ejerciansu acei6nim.positiva.
Esta superposi e í én de Lmpuest os llevaba la tendenc,iade , '~ue.. . . ..
cad., provinciadefendí,~ su prop í.a -producc ión,y ata1 atee-. . ,
to daban a 's us ' graváme'nes' elc,jráot.er .de :dereohos protecto-
res ,apli,c~do.los en torm:~~ desigual sobre 1 ;J.5 ' mercaderías ela
.boradae ' dent r "o y tuarade.l territori·o:provincial.-- ·
En virtud de La ley ·uni,tic·aci6n ' ~e impuestos internos nüme
ro 12139 sancionada- en el afío19~4 se modii'ica el sistema,
asegllrando '[i las prov~ncia~ 'par'te .4e. los recursos. que': logra-- .
ban por la imposici6~ .devs us tribu:tos. La distribución se
hace teniendo en cuenta -La recal1.daci:án que las provinciasI
.hab í.an obten.ido en .Los años inmediatamente an.teriores á la
promulgaoión de la ley y .a . la que Luego obtuvo el f ·isoo.-
Pocos puebLos como el nm,stro han podido soportar las
per t teb ací.ozs a ·de la Lntenaa -c rí.ste ··lue se inició en
1929, ysu repercusi6n en la estera de Les finanzas pü
bl.t cas c omo en. las de" e conomfa -genezaf ·del pafs afectan
do a todas los' hogares. ·-
Resistirla implicó ferzar la. recaudaci6n posible da los
gravámenes éXist'e.ntes e ' implantar otros nuevos;«
La di emtnue í ón d.e los ' derechc:s aduanerca .der i vade. de una
polítio~inter'naoi onal de rival idades, defensa y proteo..
~i oní.smo, 110 S llam6 a. la realidad y nos hiz,O ,ver cuan gri!
vemente repercutía ~o~a nue $tr o .r é g i men impositívo.- Se, '
vi6 'has t a ' qué grado . es iJ;npo11tico qtB ]as r .entas de una
Naci,6n dependan Ca3 ,1 exelusi vanente de, sus adran as y como
la rep~tioi:6n de eses hechos, en un paísnormalmante org!!
niz ado, haee que "no,sea posible aue 'se pr0d:uzcan los mi$"
mossin ser 'a comp a ñados de una pronunciada depresi.ón de
las aoti vi dadas generales, al taltarJa al Esta.do medi os '
'de vi da ciertos y regulares ...
la ley número 11.586 modificada por .la 11.683 estableci6
'e l impuesto a la renta o a los réditoe, que 'fF ava .10s be ..
neficios¡ entendiendo .como tal'~s: "La di ferencia entre los
beneficios bru tos pro'dueidos ' por el capital y el traba30,
Y ,los gastas q~e la producción, permanenc í a ypea:-cep·ción.
de aé!tBl1a rsn.ta han ooa.sionado'tt.-
Esta nuevo impuestodeb'i6 implan.tarsa, ap l i c ánd os e a dejaJ!
cump'l í da lai.gualdad ante la ley. d~ nuestro .precepto eons
t í tuct onaj , aj uat ándo.l,o a. un concepto -de equidad, y si..
guiando , las. mcdern:s ' i de as de gravar . las economías priva
(1e,.s , de acuer-do -con la cspac í.dad financiera ,partioular...
La Ldí.oe Incr-acía "de nues t r ., población, falta de todo cono-
e tnuento da discipl ma impos.i tiva, obl.igó a, de,splegar
sira.ultané:~uente con la p+1rr.era. ·'a.c t?i 6n compulsiva "da re-
.. caudací én, Una diplomacia de ases.oramiento paraedl.lcar
y amoldar a los ·.~ ntr ibUjrentes a caertas dí spoaícf.ones
legales que permiten.indagar con toda amplitud las man!
i\~staciones da rentas hecbas por elloo ·misruos ...
Adamas en nm atro '1» is, por su forne.ci6n social pO'lí t Lea
y etnográfica,,_ tan di~tlnta en muchas concepeoe.a los
pueb.Los veur-op e os , - deb í ó tenerse en cuenta cond í.cí.one s
tales como su despoblaci6n 0\8 Dan·tiene imprOdtlcti'vas
vas t es zom s territoris.les; yo su extenci ón, que deteI,
mina diversidad de r-endfmtento en les regiones prodU5:..
tivas·...
J?or lo demés, y a pesar de cue empezó a regir gravi tando sobre una economía resentida y e~obrecida, puede dj!,
ctr se en honce a la ver'dad que la ley argent ina es bas..
tanta perfecta dentro de lo comp'Ie jo que ea ta forma de
Lmpos ici ón r-seulta ·en too..as las ~ 01 one s o.ue la adopta-
ron.. -
Con los elementos ob ten í dos en un estudio estad1st1coy
económí.co, puede ·1nt e nt r:t.r s e. la reforma4 gradual del réJ~i
men tributario argentino; y lo id~al sería que ese eje
de reforma, ·des ar r ol l áncl os e en un plan bien meditado, abq
que el conjunto de. me str-o e ís tena de gravámenes acerc1n... .
dcaos a·la postbil idadde ser e'nSud l'unárica una repúbli... . . - \ ..' .
ca federal en lo po11tico, y unitaria en lo impositivo y
econ6m.ico... '.
La ley RÓ11.586 promulgada ,t126 de Jull0 'de 1932 , e s t a nl !
, cf. categor!•• oomobale a1elada para la ap.l:lcaci6n del
1mpu••·to , c~ k •.•• d1t~réx:c1ale.qu.varlab.ndel 2 pOI'
clonto al 6 por cIento en ....z'n de con.ldel'at-que lal re~
,t •• prooenden.te.de d1,terente Ol'lgen¡revel·a.ban d18tlrlta
capacidad tributaria,•• dao11',c¡ue a. requería d18t111tO e s
fUer&~ para obtener un ,r &d1to.-
No a& querla oonsiderar la oap~o1d.ad contributiva por 01
o6mputo total ele lo. ·r ' d1t o. que 'ae tuvleran"alno C.·Gl:~(.\¡·
de ·a o.ue r do . ·1 ,or i gen de cada 01al8 de re.ntal parciales q11.'
ro'rmaban el total.-
Coloc'ndono8 en mi pl.ano de Ju.tlo1a · tributaria ,llsbr!a li"J...' I •
recono,er quete6"lc~ente '.JI't. muoho m'. equ.ilibrada 1&
aplleaollq del lmpuelto ola.lttoadaen ~d.ula. eon dife
rente.: ta:,•• gravllble••-,..
En estol.'·lmomento,.,ouando el tactor polítioo locial e. de
una prep~n4eran:",a lncu••tlonable,i•• oargaap4bl1ca8 ck '
ben ler "portada. en dlver8al ea.ala.,de aouerdQla di.
tribucd.k de laarlqWIJa•• í grav4ndol a a •• pe.údame~ltE:' la.
renta• . p:recedent·••.· deloapltal¡que 1~s procedonte. del.
traba'jo y··parecerf. m4. 16g1ca la 'a pl l oa e 16n de eseal s e
ditere~o,lal.e••-
En la .a'o'••l ley 11.682,han d••aparecldo las cstegor!aa
como .ec·c::1onea ' l mpo·. l t 1va . y la 8xp"116n"categorfasu . e
usa en "ella een 'e l tin' de haoer a48prictioa ;¡" adapta"b.le
juntal1do- .P\1poa de origene8 81m11area,que .on·f~ente de
r',dlto....
El agrupamiento posterior que .e realiza 001'1 el COIljU.Jlto
permite 1. eompen.8acl·6n de ' r~dito. y p¿rdldas.-
La prime're ley-lol1.586- ten1aparala 2!,.1E1era ca_~~q!:~!,~
Renta del ,Suelo-do. divi.tone,., rertta ,rur a l , y renta tlr1Jtl-
na;eltablec14ndoe. para la ,~epta rural un lmpueato del 6
por oiento 'obre e'1 lmporte "clé<'lo8 ~rrendam.1ento. deVé:n--
ga'doa .::-.D.ua,l ment . ,¡ p r e vl a deduo:o16n d.lnter~.e.,lrnpuelrtos J
, Pa ra la propiedad ru.~1 traDajada personalmerl'te POI} su
pr-ople,tarlo y. Oon .aluae16ntl~oal mayof de $25 .000 ... ,
81 iJÍlpu••te .ra: 4e1",,4 por ciento .ol?~e la renta a,nual,:{
81. ft val·uaoi'. 'tue"ra :1rtf ep·l ;or ·4 aque.lla oantldad,e.t¿:~1)~t
exen1ía de ~.v'men ....La rent·. __~ quedaba gravada en la 8iguiente forro¿;t:
a}eu&nQoel :prop18ta~10 .rre.n.·.. 8U .i nmuebl e le' cor-re s
,on~ '\Ul ~U'..t.4el .6 pozt o1el'l_.-b)Cuando el prop1.e"
tiartj ullt:tura .. Inmueble' l...le••• para el ejerc:t-4 .. .. • •
el0 de •• prot.,.l'n& negool0,el gravimen se establee!a
.obN.l,5,.~,.1ent.~.1. renta anual.enba.ea ~"'1J" pr.!
o ~otfb.,q\llvale.t. a1; .))01' .lento de la v..luael6n ris
0.1 _(~tmauebcle.-
·al la~Wl.l&n n.exoedl••ede .25.000~. el proplcta'"
rld .~eQ&b. .xe.t.4elgravhan....
o sefW!!dr!",t'IOI';ta' R' di t o. <lelo' CapItale. MobIliarios:
••t4l'leofa•• paft los ~c1lto' un grav.men d.el óporcie12;
to,noexlatlendo' dentro de e.t. categorfa,cilterenclac5.o-
Ter"1'a".t.eurlf J a.41'•• del CMerolo y de la Indust,rl:
l •• · b.~. :ri9lp. neto. ,que .e ·ob t \1vl e r b . del cO'.fl1er,·10 -:/ cio
laln<ht.~rl.,Q.u.daban IUjetos. \In ~u••to ~1 5 por
' c 1ento ~", '.
por cleato do la t'enta que execaíe ee de 108 $ ;.60c:·...11a 8'"
t~ $ 24·.000.-;y :•.111 de'CI~1:m1r*o1&n por el exeedente de d.!
Cuarta oatager!.: R&41to~ del ';a'bajo 'el"Oftlii\:ae establl
·01. ...·1 4 por olento .obre &·1:. • ~oedente : del ..r'·dlto ,d~ l tr!.
bajo p.r~nal de .'OC.... menftQl~.,.l1ma esta dltima <¡u,e
·ee deoláraba ren'a ~tn1ma no :lmpo~~b.l.e .~Elt~ 1n~pues to se:
.ap¡·10.a rLa .obre. el 50 .p.or .·l.en~.~. :~e ' la renta queexc'eci1e
. .• • . ,de '$ '.'OO.··r ··no ,..... de ' t 12·.OoO.-Jel ·.75 por cLeri
'o del exee<\r;:t\te · de ,tetalÚts.m. ·•·.. h&.t.1 ~.OOO .... y. .,' . . .. . .. ' . : ~ . , . ., .
• in :de.cl'1l!l1na~l&n .obre 10 que .,.•••e de e ..ta C&Slti(lf~d."
~A'.t mimo ,le ajaba ,e stablfJo1de que la renta mínima no
lm¡,on1ble· no PQdfa deacontar••:::. cle la cuarta ' c a t e g~or{,a ,. .
ouando el oontl"1ou,.ente , q_e 1. h.', tambl~'tr de otr2s,hu.." . -0 ','
b ·l.e... acep.tado a~guna. de: . ,.1~a_( e_o.p~.l:one'. 'de ~a aegunda
" categort.,Óque al e.~.s.b1.ecex-. benet1et0l1eto Imponible. '
en la t.rcera~.tegor!.,deduJ.r.la lUma que ,l e decl.ra
·· ren t a neta no.' ililp~!l1ble. .-
A grandes l"alsolh.8JnOI dadoloonoceJó' la primitiva le~{ y
een la 8:1mple 'lecturale .po~e c1e .man1f'1e~O las dl ticu.l~
tade. que •• hub.leJ'an ,"'én~.a. enlu apll-eaeión_por la
taIta de . amb·lente. 1 de hAb1t._ ... ·., ,~ ~~~?~!~~: . t ,,'
ft:::~~· ,:·,: , ·;:;;1\ j ' -~
'l.,·"~.'l; ,."!!L·i:..;.,'
Ll~ .' LEY NI: 11. 682 A GR.ANDES RASGre.•
Haré-lUl.·~bosq~e jo',. ge:neral da. nuestra. ae tueL ley 'de réditos
N·.~ .~)116á~3t par-a Luego entrar "á arifllizar su 'ar t ucul ado por
conceptos •.
. • '. . ¡
~~'~~i" :~ re int" 'i;uno que .pue·de,noons~derars~ : pocos si se tle
ne encuenta lo cOfuplejo ae una legl$laci6n de esta natu
raleza.
Los pr'imeros 4: a'rtíc··ulo·s'definen:,;:.los rédi t os que para la
le.y· quedan slujetos al imp'uest9; .e l art.5!· determí.na las
exencfones , el 6: al lO~las e:9U\1cciones ' que beuet.1eian
a Tas. personas de exí.s teao í,a V1s1b.l$ domí c.íLí.adaa en la
Repúblioa.': por car'gas de t'~m~lia y 'por renta ' mfn.íraa no
, impo~ible.
Del ar't , 11 al 16 inclusive ' se 'e s t abl e oen conceptos y no!:
mas para la primera categor1a(renta del suelo) ..
Los arta. 17""al 19 instruyen de cómo Lnc t de el impuesto
sobre los r4ditos obtení.dos en segunda 'categorí.a o sea
en l~squeprt)vienen de'l aporte puro {ie c ap í tal, dere che
o usufr-uctc .a cambí.o de .unanterés, dividendo, regalía,
etc.
Nueve ar t Icukcs (del 20 al ·28) ', agrupan las disposiciones
relativas a 'l os réditos , del comercio, ele la industria y
de "al gunos aux í.Líares, Den tr~ de esos nueve a.rt'ículos se, , ,
~efine" el conceptc y La forma de ee t ab Ie cer- el rédi te ne
tO/indi~,ando que es 1,0 que debe eomput a rse o excluirse
pera el cálcu:lo impositivo y 's e instruye sobre algunas
.re t encrones ,
P.qr úl timo:,' los art:í,culos 29 [~l 3'2 hablan sobre los rédi ...
tos del ,' ~ra.bajo pers ona.I en una re Lac í ón de d :3periden9ia e
,El ar-t , ~3 est,abls 'ce Las tasas.
Los demás ' ar t i cul ados dan destí.no a~ .p r oduc to del .ímpuea-, .
tOt ydetermina.'rtd~stribuoi6ncon las Provincias ....
. ,Nót ese cómo en pocos ~r.t1culos se .·ha: mareado . un programa
.1m.p·os i t i vo amplio e interesante ...
'La ley ha ee tabIee í.ao una cat~gor!a e~peoia~' para los rédi
tos que tienen como base la propiedad pura del sue í,o o el
. usurruetc de lo .cone tr-uf dojsobre él. Así' pueden ser contri
buyentes en La primera categorla los propietarios de inmue
bles 'ur banos y rurales cuando los utilizan para ·v i v i enda ,
para aplicar en ellos su capital y su trabajo. 6 para,cedaI
lo a terceros 'médiante un alquiler o un arrendamiento.
8610 en el caso de terrenos , baldíos', ó de campos y casas
ofreoidos hab í, tualmente en arrendamientos y tranaitori·ej~en..
te sin LnquíLí.noa , la ley admite la. ceaací.én del rédito,
pués, sial mismo· prop í.etar í o los ocupa, se presume un ré·
di to devengado.
Para los casos en que el mismo propietario usa el inmueble ,
se exige la deolaraoi6n de la re~ta cierta obtenida,y si no
es posible comprobar la exactitud de tal renta la ley pre-
, sume ; ya sea adjudie~do un val.or locativo por comparación
eón' otros inm~eblesque lo'están dando efectivo, o bien ut!
lizando índicas ya establ~cidosparaotras cargas impositi
17'a.'. o prestaciones de sarvicios • .s!setoma en cuenta la
valuaci6n·fiscal emanada del Estado, de una Provincia, o de
un lffunicipio,.o la base í~ijad.~ para cobrar ser-ví.ctos de agua"
desagües ,·e.te •
.A.,l- igual -que para .o ür as categorías, el legislador se ha pre~
cupado de dejar" estabLe cfda una renta bruta contra La cual
pueda hacerse. ano 1.dir deducciones específicaS o generales,,
a tín de esta'bl~cerel r 'édit9netos,ujet o al impuesto.
Larent.a bruta de. primera cate.goría "es entonces el monto to-
tald'e Lo cobr-ado entre enero ~ . ·diciembr:e de cada año a los
inquilinos o arrendatarios, o el valor locativo adjudicado
s ígu í endo las normas antes dichas.
I ,LEJ.s deduceiones- permit1~5ls:en la c[itegor:í-'á~ 's on las 'q-ue a'
fe ·otan dir~,e'tamante, ,al -i~uebJ~-e 'y qtieestán garantizadas
por .91 mismo.
Dentro del rtSgimen de 'oofllpens a ci 6n estab,~acidoen el art10J
lo 3~' de la. ley,y consecuerrte con al sí.s t ema "de ', de eLaract 6']
-de con juntc, sin moq.ífí ,car Las disposioi ones éape c í al.ea d~
la 'ca t egor i a , se admiten , que sean -de eLare dos en la. t ,ercera
y conjuntamerrte con los de elJ.a, los rédi tos' netos deinm~
.b l es rurales eS ur-banos ', i ncor por a dos al ao t ívo de un comer-
cLarrte 6 persona jur'~'dicadedicada' al comercio.
Paralaprim$ra ca~egoría existen seis ar t f cu Loa en la ley
(11 al ,:16 ) y nueve en el Deoreto Reglamen tario (cap. II •J '
ar t , 57 á ·~6·5).±m e-stos nueve artículos se detarmine~ oon
exactitud la forma de' establecer especír í c aaente el rédi-
,to neto.
E:11 art , 57 establece la exigencia de-un formulario ofieial
(Nf 122 Y 123/A) salvo en lo~ eas os de qte las rentas de
los inmuebles' figurenenba'lances calle rcíates •.En el a.l~t. · 5~
se aclaro- la repartici6n delr'd1to 'ne to pr ocedent e de Ln
rauebl.ee en eondcerínr o; es tabLe oíe ndo la forma 'pr á ct i c a de
sard·eclarados e'n un solo 'f o r lnul a r i o por uno de los copro..
piet.ari.os,pe~o, hac.í endo responeaoIea ,á todos de la veraci
dadde .I6 deolarado.-, .
El art, 59 es'pé'~~tica los elementos que pueden formar el -r!
dito' bruto pnodue í do por inmuebles; ás~ber:1)Los alquile-. .
res 6' arrendamientos deTengados-salvo los demostrados inca..
brables.-
2}Los gravámenes eapecfrí cos del inmuebla,que cornespcn
·di endo se~r abonados, por el ,pr op i e t ar i o 's e' ha estipulado qUE
' sean dé cuen\a deJo iTiouil inn'__ . .
3)El importe de al.quileres que se cobren por instalaciones
6 muebles u otro aCQesorio,Y 'servicios inoluídos en el use,
.del inmueble .p OI: el ocupante.
4)Elvalor de' mejoras incorporadas <:1 ·108 inmuebles ,paga...
das por los inquilinos obl~gándose á d'ejarlas á beneficio,. de , ICES' propletarr.hos...
y-
'1 Puede observarse que el legislador ha dejado de lado el
concept-o de que la .voluntad da las partes nace el .derecho,
para eontirmár' que e 1 propietari'o,p~r s.rlo, es . elrespoa
sable ·Y. ún·ico.pagador de las cargas .és pa c í f i e as del ' i IUÍ1q
ble ,yo que cual.qulereonvennio . que haga para traslad~rlas "i
~ .ot r o , aum.en·t a su réd1to.E·s'.una consecuencia' 16giea,puesi .
la. ley coincide con .el artícu~o ' 1553 'de l C6dig.Q .Ci v i l .
Llaga ha~staestablecerse que ~e debe contemplar como ren
:. ta, la donecí.ón de capital que 'yirtualmente r$presentan las
mejoras introdueidaspor los ' i'n qui l i nos renunciando á la, . .
indeDnizaci6n.-h~ esi;ecasq y para .no de~:·tru.ir el concep...
to "de snual.fdad del"rédito ' S 8 establece q~e,si hay un .c en
trato de locaci6n por tiempo mayor de un año el importe
de la mejora se po.dr·1a c1istribui.r en proporci6Il á la dur~. ,
ct ón del oontrato...
Este punto~o est~ de acuerdo con e:1 principio básico. en!!
:tr.erado en "e l artículo :24 Ino í.so ih de La ley,que califioa
aque l.Las mejorasv como aumentos del v'alar de los b í enea'",~
es decir 1ncrell1e~~·o . de. capital "que no conat í.buye rédito.
El Decreto R~glamentario no ,puede declararlos gravables •.,:~
El artíouloGO s í.gue .ocupándose de la tormade eatabLecez
el ~éditd bruto,ouando el OCUpf.illte es el mismo propieta
rio de un bien urbano 6 del casco de un est ablecimiento
- rural.Claro es ~ue se ' tratará ·de un valor locativo" presun
~o. lffediante una c ompos í.cíón de Lugar se ,€tcep t 'a el alq~ilej
que se obtendría . por la locación es t LmándoLa por lo menos
én el 5 por 'ciento de la valuac16n riscal,corre~pondia~dQ(
al ·propietario .1a prueba en contrario sl lo consideraseel~
vado, y a la,uireoción CJ'eneral si ésta','p r a t-e ndi e r a a.levar..
lo por enoima de aquel. limite.
Cuando un inmueble est(uViQS~ ocupado en parte "p or inqtiilin(
y en 'par t e por 'e l '· pr ,,?p i e t a r i o Jla r-errt a br-uta .s e de t armí.na
's'umando a la renta .ef.ectiva.,la renta preaunt.a 6 ,val or lo
cativo de la parte ocupada por 'al dueño,
-t:l <:lrtículo 63 estabLece que la renta anual r~sultantade
la explotaoión agr-opecuar í a de un tnmueb Le rura,lpor el pr~
p í.e tar í o 6 su arrendatario, se aceptará en base a 10 que
'. arrojen los baLences J cuando se lleven libros en forma 00-
mercial.
!~l artículo · 64 ccrrtempLa la pos í bí.Lí.dad de que el propieta
r ío 6 el a.rrenda-tario· 'dediqu'en el campo a la expLotací.ón
, agrope ouar í a y no-ü Leven Lí bros en forme. comercial,o anota..
c í ones que parmi tanconfeccionf1,r un balance.. .
1m caso de que se dedique el campo a. ganadería, la. renta se
dete.rmin.arápor diferencias de entradas y saliclas ,elimina:p.-.I
do del oálculo lascompras 'no terminadas con una reventa.
Los acrecentamien-to por par í.o í én se consideran gananc í.a del
año ',·y la mortandad pérdida, siempre que se pruebe en forma
fe'hac.iente •
.' Tratándose de explotaciones agrícole.s se calculará la ren
ta. t amb ién por entradas y salidas, pero teniendo en cuantal'
las ex'í s tencí.as iniciales y fina.les. Como feoha· ·de c íe r re
de ajercicio~,s'e impone el ' l~ d~ marzo de cada ia íío ,
__ .t '~..L:..Jt_
anotaciones 6 comprobantes, la Direco'i6n G.eneral no pud í en
do negar la existenci.a de aquellos t tl'jará un monto para.
cada zona ó tino de ·exnlotaci6n•.- . ~
BI ar-t I cu Lo 65 legisla sobre ' la s ítuací.ón del propietario
6 aubarzendatarí.o que. percibe la renta. en especie. ~ntal
caso se acepta 'como importe el de su realizacl'ón en el aje~
eí c to jr si no han sido vendidos, el que tenían a la fecha
de mventarao , modifioánq.ose luego para. declarar la dife ..
renc.ia cerno utilidad 6.·pérdida del ejercicio en que se
realioenCl
Para los casos en qua .no se pr ac t í ca inventario, la Direc
ción Gane r-aL ha establee ido como .pr e c i o de la especie re
cibida, su' co t í.zací.ón el 1': de marzo,
Los !:.tr '{j í cul os 61 y 62 .ac.Laran la forma de establecer el .r !
dito neto de la. prin:e ra..·.categor!a establecida en forma ge..I
ner-al, 011 el último párr~o' :del articulo 11.
Las deducciones deben corr'esponderal período .de produc
cd.ón del fllquilar 6 arrendamiento y son:l)Los impuestos y
tasas .que graven al inmueble en sí,o por s .erviciospúblicos
aún cuand o no están pagados.
2 ) Los interes'es devenga dos por deudas hipotecarias'~y los
que están contenidos en cuotas de pavimentaqión o pago es..
G ca l onado de mejoras.
3 )Los ga.stos demant ení.mí.en to y las emort íaact.cnes de las
instalaciones.• ·.
En eat e último r-ubr-o. La . ley y su Decret'o Reglamentario han
establecido diferencias y normas especiales según 'al des
tino de los inmuebles.• .
xi .8~rtículo l~ en su ' ~l t ÍJ.1l0 párr ato.'admite para los Lnmue-
b Le sj en términos Glalierales .. 'l ~ ~ . c1 A ñ ' l ~ f'\ ; r\~ O~ ~~ ':_' .-.~.L .-
establecidas par~ la teroera catego~ia' en el artículo 23,
' l imi tándolas de inmed.ia.t O con la palabratfpertinentes'''es de..
eirftque eorr-eapendan'",
El proced.imiento ul.t ez-ío» de la Di'reoc'i6n General ha con..
sagrea ovper-t tnen te's'".
El inciso a)Intereses hipoteearios ...para. todas los inmue
bles ¡el inciso b )Inipuestos y 'tasaa-para todos los" muebles.
&'1 inciso ' e) PlTlOrt1z8~ctonea-aoIo para les inmuebles urbe..
nos' o rurs..les,qua sean ut11iz,t;lios direota y fíSicamente en.
las actividalescomeroiales o industriales de los ,propia.. .
tarios ;el tne í.so tr}P\4rdi das extraordinarias -par a todos los
Lnmuec les. -
Los , demás incisos .n o en umarad os ' 'de l artículo 2'3 no tienen
-ap.l.Lcec i6n en la prímere categoría•
..6~ún quedan como ac Larac í.én en el Decr-e to Regla.n1entario,el
art í cul,o 62 , Y ' e~ 21.
,El pr ímero estable"oe que ,cuando no ,existan ano t ac í.ones te..
haeí.entea del monto de los' gastos de m,an tanimiento y amor
, tiza.cians de Lnmueb.Lea urbanos ,se admitirá sin prueba las
aiguientes üéduccíonea gl·obales·,oalc·uladas sobre 'l a. renta
bruta, -
Para casas de departamen tos 20 por cí anta.
Para casas 'd e escritC?~10 y~egoc1os 15 por cí ento ,
Para otros edificios 10 por ciento.--- _.~
El. segundo Q.e,termin,a que las multas rluepor mora de pago
se apliquen aumentando las tasas el impuestos comunes de b'i.2
nes LnmuebLee ,son deducibles siernpre que no se hub í eran
ap.Lf cado por defratlcta_ci6n.-
íra.l cono est eb a reglamaritada la ley y su decret o reglarnen
tario,su aplicaoión extr íc ta en lo reí\31~GntE3 al distinto,
trata.miento que s e daba á las propiedades de industriales 'Y
comerciantes trente al quee e aplicaba a las tincas desti
nadas a rentas tratándose de l, derecho a amortizarlas, tenía,forzosamente' que llegttrse á una r-eví.s í.ón,
El concepto c.Lás í co de an or-t í zací én 'de un bien¡determi\1.a la
res'erva ·anual de una eu ota destinada a resarcir al dueño de
la depr-e c í ect ón , deméri to y agotamí ento quesu1're el objeto. ,
par a poder renovar la fuente de renta,
Laamortizao ión de un inmueble corresp ondfa de derecho ,por
tratarse da un algo rsico sujeto a, las injurias del tiempo, '
y a los 'afectos del uso.':-No se alterab a esa sit uae í.én plbr
el destino que se le diera al inmueble,ni por la dedicac16~I
.de S u pnop í.e t ec Lo,
i\ ra1z de var í as cuestionas .planteadas por los contribuyen-
tes ante el desigual _tratmiento impositivo,se hicieron algu
nas mod.í.r í.cae í.ones ,qu e fina.1L1en.te se conore t aron en al De..
cr-eto N° 76422 del 8 de. Noviembre de 1940,y que rige a par..
tir' del 10 de Enero de ,194 0. En ~l se establece el derecho
'de amortizar todos los 'i nmúebl es en base a. un tanto por o1e1
to de la valuación fiscal sin limitaoi6n de tiempo,e inclu
yendo en esa amortización las instalaciones. y las mejoras
cue pos cerí.ormente 'se hí cíeran y que quedarán inclu!das en, ,
la nuevavaluación.-
En ·lo que se refiere a 'l os gastos de mantenimiento,el mis-. ,
mo decreto t ambí.én .a ust í.tuye los pareen tajes est ableci dos
en a).. artíéulo: 62 del Decret o Reglamenrario,dispon1endo que
las deduco iones en los caso s de no llevs·r anotac iones en
forma quedaran l:Lmitadasal p por ct errtovde la renta.-La
Direcci6n General por resoluci6n muy reciente/ha quitado la
franquicia de hecho que resultaba de 'per mi t i r' la 'deducci6n
del por ciento filJo cuando ella r~.sultabéi '~ más c onventente
al 'propiet"Br t o que conocIe exact8lU1nte S'US , gaat os de mant2.
n1miento • .
Cabe hacer 'not a r que es uni,eamenta ',en ,la .p r tmer-a categoría
donde la ley presume Ci:e derecho/ que el rédito producido qu~
da gravado aún cuando nosa lo-haya. pouf do pe.roibir.,.,- .
Especialmente se declara que la b~ede oálculo son Lcs .
, t1 a.l.qufLeres devengedos ",v~edecir' que.s oloél,' devenir d..e
los pariodos por Loe que se eontrat 6 la renta,ya .· autorizan
ad,ar por producido ' el rédito....
No ae admí.tsn los 8.19}lilerflB :inoQbr,ados ,sino unicamente
, l os incobrables y ' aún' para est os' se exige ,prueba fehacian--
te •., .
.,Con s e cuent e con el concept-o de alquileres deveIlgacic)s--es· de-·
cir aún no cobra'~oB~se'admi te .que se deduzcan gas tosftaun
Cuarido un prop1ete.ric· oed.fa. al inmueble á un tercero sin '
cobratie a.l~ul1ºres,se preeumfa que habí t;;l z-ent a devengad a,
dudicialmen te 'luedó,estableeid() . qu ~ los casos" de comodato
-gratuito no existe renta real y ,por lo tanto"~o es aplica-
ble el grav6.men. - , t\tltr.a..s
.~~~~~;~:~:;~; .
~:;~,
~~
S."EGUNDA üA1~EGORIA- i
La ley estable"ce en ea art!ou'lo 17 e omo pertenecientes ~¡
ela.irieado. en .egUnda categorlatod.' losr4dlto pr-ove
nlente. d'e oapital•• mobI1iarIo.,ea decIr lo. resultados
que .on oualqulernombre obtenga 1. tnversI&n de un capi
tal en mano. ajena, contol'lli'ndo.e con una. retrIbueI&n.- "
A.!·.nunola .'OJDol'4dltol'de".gu.nda e'ategorla llnteI-e se s ,
divldenaol,regal!:••• renta a vitalio'la., lubs1d1oai ,etc.8 te .-
E8peolt1oa luego,qllelo. 0&1'1 tale. TJ~o·ductor., pueden .sr. ..
lo 1111_0 dinero &Y~lore. cotizable'11 fende. Invertid.ol\ . , . . .
en ,ocl.•da,de." "en que la l'es·ponaabl1·1dad e.t& lirni t.a da ti l. ;
monto "".~!'..t1do. -'fJ
'fanibl&naciml~e. cómo tu..ll~ de produec16n en la' .egunds, 1·- ',.. .
oategort••valoroe". ablolutol e intangIble. como ser la 10-
•••16~ d.&c.~ta. m\1eble.,~o·de dex-eohoa· y en general' corno. .. . ..' ' ..
oaractert.tloa las lnverslone. en la. que el capltal1¡yta
ooulta ".\f'Pereonal1clad detal,eonfoI'lllindoee con un rendi
miento qlteno e' nuno."J,"emunerac16n de au tl'abaJo.
En .:e1 :i1it'emoartfcul.,deJa ••tableclda esa .u.ti tuc16n cel
c.pi~1·1.t. por otra p~r~ona Quehae. evolucionar el, ca ....
plt~l·PaN prodl101r un ddIto destinado al duefio,dentro. " " ,
de la.Mllánola obtenida por el deudor.-Para· inoidir oon
el"~u••to ambos resu.t'EldOI ele la actlvlda~establece. .
pareel>.Oapltalllta estacatego,.ta,7 lleva los reaultac:e~
obtenidos por el deudor 1. otra. o.t.go~{a.,.e. tercera 6
pplmera.-
Solo contempla paraeje.-cer el derecho t18cal,que el deu_~'
.der ejera••u••ctlY1d~'de."tenga domicilio 6 ree1det1Cia
.en el p.af..,y nohaoe o'uea:t16n de ~.tablecer a.u vez 1.8.
fuente de donde previene. las ut·~11d.8de8 de lal Otla.lea una
~tecede al acreedor.-
TNt~·ndo.e de un r'dlto cuyobenetlc.1arlo .t c obtiene d1rec
tamente,¡COXlPl'eBolndencla de' galtoa espec{tiooa,y que tam
bl&'n puede ~rdal' el. anonlma.to ante la. ·a ut 'or l da de a fiBOii\-
_l1zad.ra.,e11eglI1ader,'1'la bu.o.do de percibir en el momen«
o to ,del pago .1a parte que al Fl.·oo le .: pertene••.,por e80 en
~Ita oate'gorfa ae .ha cl'ea:<1o el age11t,• . de l'etenc16n adjllcl1'"
o · ~~4ndol. e.t'a c.:Jlga p6bl:1.• • al .•.1'''0 deU.dor...------.' . . \
:'Cuando, .e·t~ta '.4-e 8 ,dito. no é etlpula,d08dl.rectamel1te en
~ JIl~nto.(dlvl,!-endoa d.acclone.) ,la leyexlge que la ent1
daddeudAt~ .j••~de el- lng:reao del impueato al detel"minfltl",. ~
, ¡oc;~ .
el '¡'&:dl t o ··pa :r&/ l a maaa ' á_re.dora de· o.,.p:lt·a11.ta."l'ele.r~i~tl""" , ' _ . _ ' . •tt~.~ .. ~ ~ • . " '. " , • ~
. .. ....; . ...·do.~ltl~:g. ~~~~~ldu.l~n.t_ al haoer el pase.' del div1derldo.-
-, . , ~ I ' o o , • ,
Re.petan~o, · A.l.· -, .~l.t.nol. de"·ent l da de• . ~ .e .pon.able . que }ia'"
oen,4elP"~."~o~,a.tI1'1~d.4onatante,eomo 80n loa Ban
oo.,~ exlml:_. -a loa d"40r•• -de ••to. que .1 pagar lnte.re--
aea praottq~~n lsret~n.l'n¡admltlendoque ••an 108 acree
'dore. q~~ene;. al, pre~ent.r ,au . balanoe. liqu1de,n 8U l i:lpue."
to.-y ~~ ,Se _dm1te elí"it!e'l art'ule 18 que .e d& a los" r'd~to" de .a·...
.~
- g~d.ao.te·gorl~ - el tratalllen.t. de 1.o8deteroera,cuQ,ndo
ello. '80A': ."o,on t a bl 11••do. entre la. entradas generales de
uná . 'ot1vl.q&d co••rcl'...l.-Bn e.~t_. calO.' l •• retenciones .6, ~ .
lngre.·o'·' -dt~:.to. , del eomerclante 8erlnoonllderado. corno
. p• .g• .~ou.nta 'de l. que .fto·r N *pondl e •• ~n,gr.*al'· en la ter....
OéN categorta .....
El artículo '19 de 1~. · ·l ey ..pre8Ume que 'no <h.a.y ,ve nt a s .111 ir.,
ter&a/y determina que en las venta.' plajoa el. preoio con
·ve n i do 11'1Cl'u ;{e siempre U11' :1nter6. [J.O 111 feriar al que é>. j)~, 1.--
oa. el Banco de la rl61clónAt-gent1ria p&I" el descuento de
:12 s let~a-a· · , .comerc1ale.8."
...E·l J>1)ore~Q Reglamentario se ocupa de .1a segunda categoría
en 10s~!.uloa 66 al 78,.Aa! el ..rtt.u.!o 66 en cuatro
ine-t.o.'~r"na y aclara.en una enW1lerac16n de ampl1" ltq,Uj
110.\"..,.~,.do. d.e1nv81"'14n de oapital que quedan en le
~.t8gorf•• X;~~ .•.r~t\'"1o 67 d4 el e~no.pt. de rep'lla dlclen.do: tt le C011
'lde,r.~al!at'ód& suma QU1t .8 paga por la1¡ranaterencia. . . .
4el~íit,ot\1,.o.6 goal. 4e Oo••• o por la •••16n de de re-
choa,J'a ..a,.,.rt dlne:roo enespecl••,no determinada en Sr.l
. .
lmpól"te',"111o,tljada enftl.c16n auna unidad dé pr-oduc c í ón
4e ' 't.n.~.a~ O. de e·x])lo'acl&n,etc.,eual·qulera •.e~· ' . \1 denemí na
el'n en el contrato.-
Al ••nol()nar•• la .let,J.· .e ·p~do verificar las dificulta
de.- ques.o... ten.r t. det$.nlo1&n exaeta del ooncepto de
"pl.ta/lapo•• de pener.. envlgenela tu.ron numerosa.
la.. eona1Uk.cle le). coiltri.bu1.P.".~al punto que en Novie1!
ore d.~~3~1., ex o_tal.6n H.~oftJ'la tuve quehacer UX1.a
pUbllcao151'1 aolllftlldo aquel eoncept;••-Enton••a ee con'ld:·'-
. 'r& resalta."toda ... en dlneft e en esp••s.. que se pagQH
"por lo.aol$n,o:••1&n4e d.~l'e,cho. o por o·l '·,u.uf'ructo de una"
_00". 'Pop l a .expl ot aQ16n de propledadartt.tl0. no dete.~t'
"lD1J.1a~.n &tU parte en cuanto al monto,veno1mlente,durac16l1.. .
".he) 1"1jada. 801.amentt. en relae16na líUUJ. unJd.ad de produc- 1'
"o16nodev..pta,6 'a q•• se produzoa un .tert. hecho 6 a ,,~
"queae ,..:fea,neo unm.oat'o detranaacol<m•••"- · , ·t;.
. .
NQ ·.~ · 'con.id.1"61'.gal!. ·l.arétrlbU.1'n ·4nl.~nl ..a\lma f1jry
eemo p.reeio ,de vetltade tiT!1tiva de ']..,8 propiedad al der-e cno
08' la ee•• aunque , se p,a'ga.'. una sola v~z~o en cuotas.-
Al explioar 8U pronunclamlentodic,e la ex comi'16n hOrlot"a
1'1e t"como en los O.~I08 de rega~ia 108 pago. tienen n". f.l
"0.1"••••• ele una renta tu. el precl0 de venta;la que ade:ll~s
",o.a. ye.e••e 11..... a .abojurldi.amente,oed1.'ndoae por el
·o...-nt..rl0 el derecho " 1. explotación de ,l a' ee•• cuya pr-o
",iedad •• re-"- .1 propietario jurldlcamente 6 econ6mics.
"mense ,ara ebtener lue.ro .~t{nu••el oenaen.o p4b11co co:n."
".1dera' tale'••ntJ'ada.~_o, r'dl'to. y eoon6mioamente s1 rl d 'il
"da le aOIl,p11'. ae 'J'ata 4e entrad•• muy .imi1are. al produ~
,,'cl'Hto de '1'••,nt Pega en prllta. de un valor mobl11ax-10.Ca 'be no:
"oon.lp1.~te , enouadrarla r~g.lf. en l'a segunda ca tegor!a,
:," de ,~'41t o', . ·
lnau"s\ut~plrr.t•••lart{c11l. 61 ordena que los agente.
' ,' "de reten.t'n 8P2.'1.••• slndeduoc14n alguna al importe quej.. . . . . . .;. . .... .
, "
abenen en ~one.pto d"reg_l{a elimpue.to del 5 porc1ente.
eollO •••••,.l legialadoroon.ldeX'a que la oe.16n de derecho
no lnolu.y-a "~. qu.e 'un l1_UtWu.~.' que no agota el oapital !li
lo dl.m1rt\1.7~¡,,·:,hr v •••0 8staJ)lé:•• ·l a: retenc16n ,. obr e el' total, - . . . . . ~
per.lbldo~~ otro .rtlclu~ de la8 ltle. N·l1.682 y 11.683
':..., ,1ú••~r'*~'.B.g1·am.n,tax'1o." ••'t abl eee en terma termlnant"e
. ' 7 oa~.g'r"oaquelal1~ldacl6n del inrpue sto debe hacerse, "
'obre 01 mon~o1!JI'U'.qlleteng.n.l•• benetl,oi,arloa de 10$ mi,!.
i mo8.Po'r el ·~t'ra~. , 'l. ley estableoe' en f'oI'ma amplia, y ge..~ " '
,: 0 '8 '1-&1 que ".,'l '· imp••·at o re,••e .obre el re:manente neto que '0 \) ... '
tengan 10,8 -.-r10\1¡ente••nt¡-e '\1a entrada. "1 las aalldEaa
' ~'de·lt1nad.a. 1. man~'erler y con.ervar 108 r&ditoa ' de fuente ar-
..g:entina •.-
Laregall~ "n la pr4.ot1ce ,es un pago de eieX'ta suma de di
nero 1nd.eterrn.lns.da que depende de cont1!lL:enc1alen lavcl:1t'a
6 nene'flclo por UB·O de d"rechoa ;ced1do.',o p'or el usurrue....
tode 'In ·oo.a ml.ma,y r4al1 "es.colnprender que' e1 ae qul~r3
proee.derooll ju.tic1a, Be advierte q\18 al recibirse el Tjr~e'"
efo q"u.e COllstl tuyos la regalía serec1bencorltund1doa par....
tel de capital '1 parte:a de la :r.-entaJrero la loy tiscal c,!!
70 funcionamiento no' pue de depender de o~lculo. y prorra...
teoae:n mucha.oca.iones 1rre.al1.ables,pre.c1nde de e•••
distingo. gravando la., e,ntradas 'otal,e. aunque en .f no
eonatltuyett un1o!.oente r'dito.-Ast,ouando ú11a suma de d.ln~
.roba sido •.•umulada J,ara ..~qulrl·:r el dereoho « une ron.te.
'Yitall"ia/ le ~on.1del'& ql1e el capital. ha eesade de exiat,1:('
y la re,nu e. gravable en ....1 totalidadlpor el oontrario"
ouando 'un .-.tlyo ha .ido' yend1do. mediante el pago de un lE,
porte tlj,é que debe aer reembolndo perlSdlcamentc,habr'
en elas' cuotas e.p.ltal y renta gravable y .obre esta. se
a])110-a14 ~1 lIL"ue.to.~Pero cuando no se ha determinado le.
suma del .,.p1tal"por la, voluntad de loa propio. cOIltr11;u.....
yent••-s 101 pagos peri6dieoa dependen, de contlngencitu~ ..d€'l
'xitt.J,de'l•• oper~c1on.8_ete.,elg~4men:recae en prinoipio
.obre .¡ $o~al de los J)Q.goI¡entonoe. el oapital ha 061[,(10
de existir y un royal ty 4 ragall. ha tomado su. lugar.-IA
lmp~81billbd provo'oada por el eontr1buyente 1 por laoos--. -
tambre ~ riatux-al.eaa del nego-c10 ele determinar 10 que cons"
t1tuye larent.,lo que eon~t1tuye el reintegre delcap i t i'47
obligS'al legislador a considerar Y,aeeptar el total pro-
d~c1do como renta.-
Lt:1 redacción termlnallte del aegundop'l'rato del articulo
67 .Cte l nuevo Decreto .L~eglam.e,nta~10 se ' hall '::l ccndf e í onacr,- . '
por el artículo la de la ·l e1/ pue s admite considerar r~r1i";'
tos de segunda ca.tegorí~:i CO.LI0 's 1 fueran de tercera euando
correspond.en ti' come'roie~nt.s y "a los tines de permi ti.r,le
la deduco16n de intereso's,:. 'y deDlás gastos necesarios para' f
.;:
ob·taner ,m.a:tlte'ner' y oonservar elrádito respect lvo!'t. Este
artíclllo ló de la ley· Qond1cioaa., a Tui modo de verte.lg~(lS
·4. las t'orrlla,s dé regalfas oUTo oonoepto determinó elmen
C1Qn~id.o a.r·tlc~lo ó'7deI Jeoreto l1egl~IrJant·ar10 . "
·51 en a1.¡unOs eaaos es lógio.o que no se adm1 tan deduce i 'o
nes por se¡- la rusnte un Valol" 1nd.~tar~abl. en .d i ner o , no. .
oourre¡ ni po~Justiciapuade llega¡'se a ~a misma oonoüu
s1.~n en caso tl11;~.·:pQr lo' tleno$ '~istala posibilidad de 11,!
grJr · ti "lml!.mit"eá.:pl"oxi:m~doc.<J 19 qU.$ll.ay de rent& y de re-
saro1m1ento ~. Q,ap1tal .. -
Estimo qna ·1 0$ "aeglUtos ;dc 1[¡S COS8B e edidas en resu,1'1as ,
188 ·:r 'enoY8.a1ones d.e }?t:l.t.erltss 7f ·~Qneea.iol·~es cue afeét.an al
d.r(tCho eedidoT d.m~s gas tÓ$ "ordina.:r-iof; · (me s ean nec~sa
rios d~ntrp· ,d'$l pa1,s ·p¿~r:i qU~ . 8,1 \Wutr~e~ar10,se ~ntengE~ ,, .
en oondiciones de usarej~. dereoh<? oedid.o'·y por lo tanto de
s •.gu1r· pagando··. la ran-ta' al ban~f1oi'ario;no podría cons rde..
rara• . ya cómo lastos indlspens~~tbles.· .-pe.ra. la oonsarvac16n
del eap1i.u.¡¡11lo que debían se traslade.dos '·l+o~.na-
816n d.l. ~f'd1~o ·ttn sí m1smo.~El i;ranSporte de :.1l:l cosa' ó los
r.·slsi·:ros ':4. d.~chOB ,·la propaganda. mantenida ·por. el hene-. . . .. .. ,
' .:r1c1~10,:. t1:n,'todo. aq.ueU;o que S .8· .h.aga,para nue .él cap'1-- .
t 'al ••d1d.o .n 1'9sa¡1a. siga producl,fmd.ot Jlo pued:eGolusiva-. .
m8nte .cons l der .-,rN c a n.o· gasto d..e de'te.~a·e del c?pitel ya . ccm
prometido en produce 1611.,81no que d.~1a ser adrn1tido .siqu1e-
1::J :L1.1e~C.~-, 811
r-édít o ;«
.·c'::rg"fo d,n.~· '-~g"~n+:Q U:J e r e tenc t 6"11', o ue m ..~r:~ "'01- en 7)O~::J""Y··l' :,'~:-:<:" 11'rlmr:"r,.,·.__ ~ cs. V u ....., . . . ' , '.:_L ,"'"'" ......... )...> ...... ..:" \...••...L. ...... ' l. ..... ) (...,1,,,,_,,,, ..
,A,Cl'eCli'ta o .J?OrlO [1 diS"DOsici'ón d.e· J.CS .cr-cedor-cs réditos ó.o
t de. errt í s er.ri o 01~:.i
:Jn J~'
. . .
Ou.n i.1 el J.D;) r ó '.~~i tOE :r' uo s~; 1'1,
·"·~d :~.e
.(;0
e i ell J..•
¡·.,)vic()-
\
ción _L c í. 011".108 •
. '... • I ~
.,
5 por clento,adlcional m4xima de 7 por cir.m~••-En e st.a tú!
lna .e crefa, pode·r evlt~~ l~ ocultllc16n de,[randE:~. ren,tal,
pero a. tropez6 con d1tl:ou~ ta,dt• .pr1!lClp~lnt"&l\te por la i :J
posibilidad. que tenían .l o s b~co",de.po.ltarlo8 de l 1Jlport.&.D
. tes oantld.ade. de titUlo••,ara podc:rdec1r con veracidad 8
quienes pertenecían realmente e.toa,,.. que ,en muena s ocasi
Aea' los dep&-I1to',.~r$t'n 'nombre ,cle ent1a.ade.,o se hal,1~an
ga:rantlwdo cr'd1toa de m4s de 1X-1.-' pe.peolla,y otra. el ve»
~dero duefi. tiene 1nteP&. en ecl11,tar ... perso,nalidAd ;.'or
'razone,. abaolutamerlte aj·e..- al qffleo de .n e aborlar sus .i ro"
pue sta,. con toda oo:r1'8081&n.-
El art!oUlo 70 dispone que el ;1~pue.to 8<tbre lntererae. de
ouenta. corriente. o d.e ie8tiS'n~debeapl!ear8e sobre lo!
aald08 que reaultenen la ',"pooa de 1lquldacl~n de 108 pe~
r!odo. que se 4eterminea.egdn 1a. modalidades del contra'"
to."~ _tta torma se evita el que en ocas16n de ead..a ere·!
d.1te $d'b~t. 8e EVst' .ctuando~bre lote".es cuyo monto
se va oOBlpenaando .in tener ~~lg1bl11dad fue'~ de una fe'"
oha 01ert••-
Cu.ando 18 cuenta corriente 8e "l l e va entre oomerciantes e'~
deudor no actux4 c~o agente .,.de 1"etencI&a aal~o al fue se
un. bane. de depa.lt.1 y dé .o~.:ntca.-••·Ahor.· .. . 1:·.el acreedor
•• partIcular¡ el deudor .om~,t'CSJlnt. d.ber.a~tuar s1empre
eomo agente de retenci&n.-Bl~: .• r'tcul" 71 ' e s tabl e . e que
ouando ,e trata.e de una eueata"'en moneda'.'ext-ranjeI'a, .lcs
interese. devengado.a-a eteotoa ~e apl.leai-ie~· yreteI~erel. .
lmpue.to-,se convertl~al tipo de oambió .vi gent e en el
día deliqu1dac'16n per16d1ca de 1I.l c·uenta·.- ,',
El artículo 72 autoriza a lo. b.'lleo·. de deo6•.1toa ~{ de ...
cuentos/ale Ca ja Nt:: c i on,,~l de i'~h"orro PO::1tbl¡a no Eot"":::'
como agenue e de retenc16n cuando "a oon en ~cred1te i t¿x-e
se. en "C.~e de Ah~rro cuyo monto no exceda de t ;0."mestrai•• 8 ."120.';' anua1es.-El articulo equIvalent€
deoretQ·, .·J'eglar.nent.rlo~nterlor fijaba eatacantldad 021
"$60.~ "a~llal.e.-
El art!~\110 7; oorrespondlendo 1. la enuncLac Lén legal,c1e. ,
que el , lmpu'e.''t<o. reo••••bre ',el r~dlto neto,autoriza 3. . ll¡.l~
·ant e . de aplioar el lmpue ·sto .obre los 1rltereae. se d .6 '-'
~zca cualquier otro grav'men 6 g••to·que 10 afecte di~
'r eot ame nt e .-
. El art!cu.l0 76 el'tableoe que cuando le d.etarm1,rla en for... . .
ma expreaa el tIpo de lnter~. '8 ,resume' 10 I efeotos
.de'l .1mpue ·. ·t o .al"o p~eb. en .ontr~r10 que toda d euda. L1,c~
venga un lnter" no menor al fljado oficialmente poz'" el
Banco de la Bac16:ri para ·de.cuento. 'comer cl al es . -
·En ·el •••• 'de venta. en cuot•• men8uale.,ae aplica una
escala <¡ue c·on,l.dera elr4dlto C0l;l10 1n.l~!do dentro de ca.-
da men.ual1dad e.tablecl.'ndolo ••f:
DI 1 • '9 menauall<Ü1dea 7% de cada cuota
De 1 • 59 ••naua11dade. 1.0%
"'" 1 • 79 men.u.alidade. 15~
DI 1 ••" 1I.n....11ci&de. 20~
.De 1 • 100 ílte:ll8'll&l idadeil ., mI.,el 25% de ea Ó1il !
cuota.- '
Cuandóno- se trata de ventaa 'U operaelonea en mensual i
dade s . :~e _ staQle.en loa v~lore.· actuales d.e la deuda e .21
elmQmento .de la operac16n .y ' a la techa de pago de o&.cIa
cu.ot~lapi1e&ndose pa na ello la r6rmula "de Inter&s eom-
puesto ,y :e il1cu1' ndo se los Lnte re 56S por d.iferenciti.-
En las VElnta's oe l.rlrnuenles " plazos los compradores ne He...
tuar&n 'c'omo agente.• de retenc16n,j' ·a1 ellos 111ciersfl c·~, P.~
go del~' cuota- en una entidad comercial 6 bancaria,t ?tiO. s
al abonar ,. 1 vendedor a'luella eobranza actuar'.ll como ~1
tes del-O~ncl6nJe.to41. timo 10 determina el art{oul0 71.~"
Blartloul"o 75 .onaldera el caso especial de loa b1eü€1! 6
títulea .de eaplt_l.l•••16n tan dlrund1~o. en 19. actua.J.1d!~d.
Sefiallndolo.· como unlln1e.tl'o producido autom(-cloanle l1te
eetablece,que la. compafl!ae deber4n actuar como agent.e s de
retenclb,'aplloand. el ~ue.to •.•bre ladlterenc1aerltre
el importe que .bo~n y las cuota.- ya pagadas po~ el be~le"
.f i elarl.o •.-
Bn la ••tuall·dad e .ltt' en BUlpen-.o.-. - .
·11 artleu1. 77 eontempla el 0.0 de oobroa por vía ju.ói..
o!al 4eorl41to. que oompren4en oaplta.l e lnter.ae.2 , y de-. .
termina 'u.' la.íI 'eum&.• ,ue .. vayan percibiendo ae 1111ptlt lfi'"
rin en prlmel't'rmlne al ••pttal,y ••bI'adO 'ate,' 1<.)8 1:,.
tere••• , ••lv_ que la. parte. hubiesen aonvenldo etra fo~
ma de bp~~.'r 10. pago••-I
El articulo 78 deja estable.ld.o que 108 r'dlt.- de las c.~- 1
dUla-del BaneoHlpotecarl0 Nacional emitidas de acuerdo. .
ocm 1a18Y 121,6,.elt'n exenta. del tmpue.to II los r~d1to$.
Vemo. 'omo.~ poo.s artf.ulo••e . legisl' sobre une de J08 I
U8 dirfolle. ·»ant o. detneldenolade lAtl8 ley que pareQe'" .•. ' . . . .
. " -
ria .x're....n.. 4••tinada.' gNvltar oon mayor rIgor so...
bl'. el tlpou. aoabad. d.l ••pitallata lnveraor de 'U dJ.
noro y_ de au trabaj.'dedl.aol&n....
51rl embafgG,el de' '_eperar ,que la..' tUtur••. reglalnentacloi10;S
tiendan , LUmPll:t"' el anhel0 .detod08 lOlScontI'lbuyent e s d(
otrascategorf.asJdsc&stlg~dt\. 'Etr{ el libre juego te su.
a.ct1,v1dadel y que ',no pueden .• '$ol\p.ar CQJ.1 _atIt;ataci11d.ad aJ• -, " . • I ~ . • . ..
meoan11mo tisoa,liz'ador.- , . .... ~ .
. '.
l!OTIVO DE Lll EXENCION "DE nU?UESTO A LOS TITULOS, Nl~C rONALES . .
En un paIs de las posibilidades econ6micas 'y comezc í a.Les e~
mo el nuestro, t an pronto. c omo se arf.anzé la paz 1nte'rior y
se organiz6 poíí t í.camente la rIaei6n, emp Lí.ament e protegida
la inmigraci6n, que permít t ó incorporar y diseminar por la
extens í ón los ··elem.entosde trabajo con conoeímí entos Y de ..
ci s'í ón, tenía que l ,le,garse a la' pzoaper í dad que hoy ' nos da.
un lugar 'pr omi nen t 'e en el concierto de las nae í onesjy nos
aeñe.La a los ojos de los inversor.es ,como un campo propicio
a la obtención de "u t i l i d!3-de's ' razonables 'y aún a veces exa
geradas ,para capitales dispuest os a persistir en épocas de
auge ,como en . las malas.~
Ioonjunt amen te con el desarr'ollo de la riqueza agflcola ga-
nadera,fe:trestal luego Y 'por el último indt5tri~,se ha ido
organizando ,t amb1é.n ,.e l cr e di 't o interno para 'e l comer-ero y
la industria,en tanto que los gobiernos constituidos han
cont:ribu'ído . ~ ; :t or mar también. un enorme ,crédito externo ou..
yo principal cliente havs í.do el país mí.smo;»
liIucho más rápidamen te .que en otros paises,y dada l ,a:' rela.-
tiva facilidad con que se amasaron grandes fortuna.s a p'ar
tir 'del año 90,empezóa conocerse en nuestro país Una. act1
vidad que .en todos los paises del mundo ha , seguido siempre
a las horas ' de d.esarrol'10 industrial y comez-e í at ;«
El hombr-e que se formó en el trabajo,llega a obtener en el
transcurso de "Una vida"capital efectivo en el momento que
dab e hacer lugar para otr óa que lo reemplacen en la ener-
, g!a y en 'l a act.i~idad,lla.mánd'ose a un ,des c an s o que quizás
no desee · abs oluto . -<En:~ onc ,es .suzge el inversor del ahor-ro,
Hombres ' conocedores ,y , confiados en el porvenir y grand,eza
de la- repúbliea,propie iaron y q.e.sarrollaron entre l~OO .y
1915 empres~s 'y .s o c i eda des anónimas J b ancar-í.as , comerciales
y de· orádito h'ipotecario de ·jan.do consolidada la... era .del ca..
pitalista puro o zent ís ta cien ,por c Ien,
SiIilul táneamente 'l a s necesídades sociales y:la'educaci.6n de
'la poblaci6n' urbanaj nan hecho' aumen.tar los gastos ' de las
tanilias y .también Los lujos .y diversiones que exigen todasJ
Las grandes ciudades,-.Asf :surgi6 laneoesidádde establecer
el crédito en' pecueñaa euotae ,para financiar las operac í o
nas del públic~, .e onsuatdcr y .de los grandes alma.cenes y tia.!}
das.-
La baneatabandoné en c'iert,o modo Sus ' actividades de presta
mista primario:par.a.. el comerc í en te y el industrial ,-entrado
á 'f i nanc i ar aquellas acumulaciones de or~dltos que tenía el
alto comercio minorista... ..
La seguridad iri.terna~ional que di6', á los',' paises 's udamer i ca
nos sue í.tuací én geográfica durante el conrt í .ceo de 191,4-18
au;nent6 aún más la dedicaci6n 'de: los ' invarso;res de capital
puro. ,!'\Sí en la actualidad la Republiea Argentina es lugar
univer~almente conocido para inversiones ,en las. que el ca..
pital se entrega ,a manee ajenas exigiendo' solo el rendim.iell;
to de un inter~s.- ,
Al d í.scut tz-se la 'ley se deb~6 'corit emp'l ar Las ,mú l t i p l es actl
vidade ,s, .del créd1 to y. los ,legisla.dores tuvieron que eonside':. . --
rar que el mercado de .t1ttllosdesde hac~ ,muchos añoe jee t á
cas t eons tant.emen t e ocupado por la oferta de ' los gobiernos
nacionales y proVi·ncialas. -La ' l ey de 'uri i f l ca c'i ón de Lmpuea
tos Lnternos al hacerse de '18.3-. deudas ' pr o~,inci'aies nao í ona
lizándolas,aument6 aún más aquella grav1taci6n del estado en
el -mer-eado de títulos ..."
El legislador al sancionar una ,ley de trascendenBia social,
se encontr-é con que el accton í.s t a o dueños de títulos o re,n-
ti'st a , típico que ' sol.o quiere intereses par a su eap f tal y. '
que no aporta trab~jo directo pa.ra producirloter~·e n rea..
lidad el,' prmcí.paí, cliente que el Estado·o.tenía en el.mer
cado de títulos ' argentinos. ., ltnte una si tuaci6n de conve
niencia se e atabLec Lé un pr1vilegio,'el da la exenc í én de
impues t o pana los .t í t~los nao tonales ,. '-
Esto qua ha aLdo combatido . por todos' ,los que deb í do á su
'i de ol og í a aceptaban la nueva ley de ' rédito/ por lo que en
ella hao Ia de justo en la difer~nciación'del más y el me..·
, nos favorecí·do por ., la riqueza, tuvo que ser forzosaruente
incluído en la redac ci6n legal por-que , de no hacer-Lo ,inme
díatement.e iba 8.' incidiX' : desas trosamen~e en el meroa.do .de
títulos que entonces era el recurso más ~ mano que tuvie
ron todos los goo í.ernos vacgentInoa par a .en jugar el défi-
cit de sus tróndosos presupuestos.~.
Poc o á pOCO 'y p.or la. importan-te huída. de los cap í tales da.' # .
la Europa Central en 1(')8 prolegomenos de la a ctua1 guerr~
el interés del dí.nerc 'f ué rebajando · ~iver'~almen te yal
Poder Ejecutivo eseu~h6 oter~as de' préstamos á corto pla
'zo que e n escala ascendente y por el conocido medio del
descuento de Letras de Tesor~r1a le provey6'~a los fondos
.. que ' antes sur-tIa el merca.do bursáti'l.--Embarcado ·e n esta
política se' abandonó el're~tlrSo de los e~préstitOSj siendo. ,
eue t Ltufdo en las .Bo.Lsas por :el inversos particular.-
. Ya en pl.ena guerra y buscando la aer-errí.dad de .10s pa'ises
alejadi>s de ella y sin prbbab11.idades de verse envueLtoa
en su vorágine,los capitales afluyeron ',e'n má.s alta escal~. .
y esta' es la hora en que ante 18. suba de 109 títulos na..
c í.oneLes en dos y,tres puntos sobra la par,el Gobierno ha
decidido la a()nVeI·s~,ó. de todos los ,tít,ulos y cumpILendo
el anhelo del. pueblo trabajador,el 'comer ci o y la industria
t ambrén exttende á los títulos .naoioriale,S la <lplicaci6n deJ
tmpuesto sobze La r enta, extirpando .en ,un momenno oportuno,'
la des í.gual.dad que antes se combatía por injusta.-
ComelltQ,rl0á al art!'2U:l0¡¡,·inflll.o;' - de lale:Z, ,y E_t{~
loa 81 g 'S.; deliJeeí-eto Re&a¡~en.t8\r10.-
.: .. - ..o.... •
'Ba j o el, .f.eglme:n ':e s t ruo,t-lrado por ' nue etra 'le:J',los r&ditJes
p~"lb14o'sÉtn torma dedlvldendo8e8t411 gravad«u 8Xpl'eSa y
exclu81ia..1'llente en 1. segtlndaeategoI'fa ....$lendo el Ll1puestc)
, oargo d',31 beneficiario,« la entidad 'que repai9tfl.8610 1e
oorr,.ponde actuar de ag.~tea reten~14~,como ln.termedi,a...
rl;o ent~;: ...e·l rl~8o y elcontr1buyente ·...
La calltlca.c14n dE)l ~~llt. aparece en la Ley como pI'ov~llia!
te de dos fuentes productora. dlst1nttuJ Giando orlga$sí ,&
una .onrUsi&n.- .
B1 art!.oulo17de·term1na que los "d1viclend·e.n SOI1 prodt¡eto
,de una lnvera16n de capital en aec1onea.(valorell mobili~~io
Lo:. 81tb entence a en la :·..gUnaa categoría.-
El . artfoulo 20 .. su vttz grava los m1amo8 r'dlto. oomo re.u!
'ante. de la explota.·1·6n del ••pital en una .etlv1dad corne!
olal.L••. elaelt'1ca en la t ,eroera categoría.-
Para ooncl11al'tan absurda c!on81derac16n se separa la uti-
l1dad ·en dos conceptG••eg4n se d1.st'r'.. buyan 6'no 1,•• re.ul....I
tadoa de cada ejercicio.
E.tablec1da 1& ut111dad,a8 le darC distinto tratamiento pa.. :
ra la percepc16n definitiva del lmpueate,.,egdn que se repa~
tal r••e rve la totalidad ~, .610 una .pa r t e . -
·ot ra·. exigenciaa 'legales requeridas con un aano principio
de prudencia partloul.ar y 801ect1v&\,yque~at'n eontrol~~cia5
POI' la Inspeec16n de 'JUlt1c1á , inoorporada. 1. · C6dl ~50 . v i~
gente'Jhacen que' !orz.osamente,no pueden repartirse la tota--
. ~
11dad de los bene t'Lc í.o e de un ejercicio."
Fl'ente , la ley de r&dito's quedaban sielnpre do. benef1ci.!
r1oa:el acc í.ond sua ( por lo que reclb!a ) eome inversor
de cap1tal, y la erlt~dad ( por la parte no repartida ) co
mo "dl1.eña " del capi tal movil.1.~ado en la explotaoi'6n pro"
dUetlva.-
E.t. dualidad de beneficiarios de Un r&cllt• .dn1ee .., resul
tante de la actiV~dad de un .ea p t tal eaplotaqo -- trata con
·al go el peligro de qae.1nterpret!ndola con oriter10 ris~
oali8ta 'Be cayera en la ' doble 1mpo.1ci6n,prohlb1da expre-·
.amente por la Ley en au artieule 4 : "i"lngdn r&d1t.,~~Jo
eencepto al88P-o.pa'.1"~ m4a de una vez al afio el impuestott •
Redactada la Ley y ap-l'Obade au texto,cerrespon.d16 incluir
en el ~cret. Reglamantario,un reoaudo de seguridad para
evitar . ·que·11a lnterpret.,1.&n t~.calt.u ,~.e.nt1rm.ndo .e l
prinoipie .entado cea. preml•• . en W10 de loa cuatro pri
mero. a1"tteuloe de la Loy¡que son los que fijan aua alea.!
oe•••enc1ales y definitiYo••-
A.! el art!o\llo .44' de,·l !lec'reto Reglamenterio .e redact6. ~ . . . ~4~
despu'.de W18 p~.ll,.1. di seual6n parlameIltarlaven la QU.6
en todoslo's ~ono. y pan•••. de vi.t••e evldenc16 Que loa
leg181ad.rea querian evitar la d.oble 1mpo.lc16n....
Su primitivo texto 8.8tablect.:Laaent·ldade. ·con perBOl1e-
ría Jurídioa pagar'n anualment, 8,1 1mp:u-esto .obre la par-
·t e utl11tiad no~paptl·~,cualq~ler. que se.'· la cuenua ien, • .; ~ -l' ' " .. _ ,. . ; . ~,~ . I .. ..
q1l8 ae aslente (enre.erv-a legal" re .ervafa.cultativa...o'"
brante de ejerclcl0,eto.)...'Pe r o el lmpue.to pagado por di....
chaa entidad.es ae eon.1I1derari como ' page 4. cuenta de 1& re-
tenci6nque debenn prac~~,~~:r~ en 8'..1 calidad de agentes de
retiene 16n, cua1.~do ..,8e9:~lY.!!! ,;e~~.B _.C?l!.~~i_~~!
~:1z: mTva:fQ~ como .dlv1de.ndo,·hGnol"ur1oa t..- .dlre·cto~e.,etc.
S·l p,or e,l cqtrta.I.:arf9 1.. d1.so1uc1~h de reserva. ae efeot~Jl
para Qtr<i~ flne...l!,el impuesto pagado 8& con8iderar' como
definitivamente ingresado 'por ~entf!, .RrOI? ~a de 1.4 entl
dfld, sin que pueda eompensarae con futura. ,r e t enc1or-¡e Se ...
El .artioulo ln.lddo en el Ieoreto Reglamentario ponía
una oortapis.1. ·cual qu i e r lnterpretac16~ exagerada que
quisiera darse 4· las d1spo's1c1ones escritas en la le:~r
Que al ·e st abl e . e x- . apa~ntemant~ dos bene':f101ar1os para
un mismo · r~ 'dlt·o , .61o .1e hacía en la cuña que -1. C&cE. uno
de ello 8 pud1erapart1clparle ...
La leY' en. aue dos art!c.ulo8 86.10' perseguía el f1n d¿; re-
.audar de 1nrn8d1ato . '1 total 'del Lmnuea tie .obre el total. . .' -: . .~. ' '" ".... ..",.. ......... .
de las ut1i1da.d~8 . de cadaejerc1cl0.El legl.J..adoI'8al:;!o.
que p.¡- disposición de. otras leyes y reglamentacio!le8., ~to.
aoeionll1taa ••tabanoblfgado8 ~ reunirse en unaA8e.nbles.
pax-a dispone!' el de atino de lata utl1idadea que quedar-an
.in afectar l. un tin determ.1n.do~por dla.pos1clonea eat&...
tutarl•• 11 ot:rae exigencias legalel.Sabfaquedn1ca.e:te:tl
te por la. ~olun~.d de los acc!on18táa(duefiQ8 del oapital
. . lnvertido y D'dlnlpul.do .en la 'e xpl ot a c'16n l l a utilidad po'"
dría di.tribuir•• _' or888rVarle·....
E.tablecld~ que por la . p ~), rte repartida paga el &0 C.1 011.1 ... ·
. 't a ala·ób~I'.ll div1dendo ,.o:M-e apondfa gra~ar 8'1 remancQ
té no 'x-eY'a.rt 2,do t1 .~ e .e . • 610 "eteet.y .con~l tin de de
signar al reeponaable del lngre so, se legisl& en el sento!
de de reputar benetlcia.rl& , la entidad m1.ma que ,para la
masa -de''' su s a~cloni~t·•• .ha ' quedado coro-o dep.o.ltarla y
usuíttl¡ctaria transl tor·1M de 18; utl11adad no repartida con
eleargo implteito de ha~erla 8111'1lentar para pro,duc1r m's
ut1lidades.-
Debe ent.euder se que sólo se per'Blgue que la renta total
.quede altectada al . pago del impues't,.,dnlea!nente en rele.oi6n~ , '
, ,
• tt qu.1811e . aon los re sponsable. ante el F1.00",y para el
oaso,la entidad jurtd.lca .p'or la parte no d.1strlbuída y los
ao·c1oIl1sta.,.11 lo que ,INape·c•• al m~nto de dividendoa qUJ!*;
perciban.-
No SO vislub:ra ni ,s1qui e ra el 'nim. de disponer que debe
volverse 4 gravar en Danos delacelon18~•. lnd1vldUalmel:ltc l
lo que ya trlbut6 por cU'ellta del eonjttuto.En tercera ea t e go
ría se sltl1an lmpos1t1v-.mente la' u~111dad•• no repartida.,
y preclSlLl1ente e. caraetor!atloa de ·esa oategoría que "una
. 's oo1ea da d no paga r&d1to8 t1;ella .se ·llmlta& cte.nuneiar COYl
.su. ba,la.nce8el 'reparto de 1a8 utilid.ad,ea ~ y son los 800i..o.'.
los que abonan el -, gl'&v4men....
La Gerellcla conflrm¿ procectlmlento8 de la aecc16n encar[~a""
da de 'c on t r ol a r 4 l '.a ' ~()cledade. an6nl••,dió '1ns t r u c c i o
ne e al per'~onal y n1a'fltuve ellluapens. yarl~ts' 1~.qul~c10113.·
de 1mpues,t••prete~!a 'gr:a va l" por _eparade l la 8-. e,nt,ldadea
eeme dueñas de . las utill·dade•. con•.egu.1da ·s en la eapJ.. otaelón
y ',1'08 acc1on1at.a-oomo 1nver8orea de capital-por lo que
oobrar¡a,l por' au·,:.pr'·.,tamo.•- .• • : . c. •
El co~.ejo ante .~ v,~las" ~:pe~larl1ao 10.e .• ac,ptaba e.l criterio
de que las' ut1lidade,' .en del oonjWlt. de accionista. 'Y' que
era' e ate conjunto .el que deb!upagar el impue sto.El 111gro-.
SQ total de,l grav_n ;q;ued&~a 1. cargo' de la ~l autor1dade.
que aq'"ue¡ 'c on j un t o se " r.l~b41• . dado"d1rector1os...y 110 . se v~:.fQ.
pár'bt~ que le ~ol·r·6~Jr.)OI1J.1:i e:l. aqueI arlelarlto en la pl~OpOr
c16r- s ~ .me(i 1·d-ü que ruera ~Ol)l"ando su \lt11idad. en la. C~tja.
social ·."
Bu~o.nd.o .una sutileza que 1rapl .1eaba un aumenue de . recaud!.
016n,,1& Gerencia aeremití... al texto'eacueto del artículo
l~, invocad.o por el Consejo como 8oat'n de su' punte u.e' r~"ira.
Allí mf sme en.contr6 X'flzones.8e argume:ct6:1a doble lmpoei...
ei6n no ~st' perm:tt1da"en el mlsmoafio"pero dentro del r!
gimen c_e l1quloac1.6n .D\lal,lo¡ accionista '"cuando ae re
parten utl11'dadeed18o1.vle'n:o,C) reserva••'nt e r i ot'e . e8t~tl
pere1b1endo '81 'dl,?,1d~nd.o en "otro.fío" ....
La redacd. 6n del artículo 20, d.e l&.r,ey "¡- Inl oonf1rmac16tl
por el articulo i.JlI. del anterior Q,ereto R8g11L~erltar1e,de-
jan .8.entlldo,90ntocla elar1d_:d, 'que e'l lmpllesto d.·t~:·n1t'lv.
en su monto y extenll16n .~lo . corre.ponde haee.rlo eteotlv.o
en el momento· de 1. ereac16n de lalreservae .--S-.atener que
po:r · BU posterior reparto debe trlbutarae otra ·vezfl 1m
pueato,8S t~nsgI-edlr la ley en au espír1tu y en su letra;
eteotuand. una ,- dob l e' 1~po.;a·1e'16Ilu .obre la ,1ul8ma renta,'por.
el 81mple hecho de que en 'Q~ año .e acredite y en el otro
8e :pague.-
La creac16n. de 'r e se r va . 11pr~. ea un acto lnd,epencl1er,.te
y de la li'loU!llbenc1a de los acc1on1st••,que8\lrge do los- .
'rgano:• . eeta·tl1_~l-o. po~ ~; 811iu.c16n preeauclonal en 1m
que .l1Qinte.rV1ené·' la l&:y ni "e'lP'o'der ' ad.m·1niatradol' en fol'~
ma alguna.-
"
·.e l . l "i4c r o {lu.e ":l?ud:i.:_,rfi l~e:.ru.lt'ar,tiene' faculta·d, pa.ral1mltar
t..tluella repert,i(;lél~.-lia l:lá •• :rlO exdate d1spo.ic1ón legal
qu« e~}ttll)l.ez(~!~ (11)() 10:-: be1.1~f1c:!.os debc.n repartir.e nee·es!.. . .
r1a.1'15J'lte .-·Ex'~~tlert.dt? lEl volur~te"d~ de; J..a A8amblea,que es obl~
f;a1~or1~• .. pr~rf.\ , tO(lCL~'i,6 s 2.!ctto ds.:tt 1. J.ae ut11.idade f! cualql11e:
Clt1.8t1n.o quevno A8fJ. f'l l"epar-Go .'de d.1videndo••~arabl'n se nue.. .-
replil.iPtir uti.11d!\.c1E'sproónaif4!s por ac tc s ajeno. A la mio'"
!t!Lli. e~pl,otBc16:n(ve.nta (le ae:t~~vos ,1nde.rnn1z.ac1onea, interese.
ju·:11lc\1aJ.e s etc,.) •
.-" " , ~ .Aqlv.: es donde c ...... esp:lr~.tu (le 1ft ley 'y a.u letra m.isma eon--
f11"r1nn ,¡ue el J..eg1 slarlo'r ciu1f.?O . g·r avn r en el.. 100' por cic~·tt.. .
la utl11d.D(j,qtle (,btent.s8. la. "m& ea de ac c1oniataa,tt d.éla So--
c1edad An6tlL"na enc•.da eJereicio ....Por e 80 el art!ct¡lo 14anter1.or y ahora 1.7 en lA ley,en su primer p'rrafo~lnclu~
ya al G.ccl0I?-1 sta como 1nv~rsor'deun cap'1tal que ee [lit (;0--
. locaru:> 6 ~t111z'~,(\o en 'l a Republ1caÁrgent1na '4 eaI~g. de
una .pe r eena do ex1a,tenc.1a ldea·1.S1n te.ner en cuenta la fue!
te "dedollde provon«a'D 1 '0.8 'r ' d.1toa de evsta per8o~ Idea.l,le
gravar' luego toda la utilidad ·.ea 6no d1.trlbu{dtt por la
'Toluntad de J_~ AaarnblOá.'.u/¿' .
81 .~.. ne JIeon:rorme con lflganano11\ l{quid. ·del año;qUiere
retirar tam.b1&n la, que dej&: e1Ilrep·ar~·1r en baLanee e ant-e....
r1oree{y por la que el Pisco y4pero'lb16 su lmpllesto),debe
devolver I 1. Sociedad. An~n1_ .1 lmporteque ella hub!a
c ·:).el,&ntado en su sustlt~c16n tran!'1~.or1•• De esta manera se
eumpl e pa~ .e l aeclon1stala .vea t aJ a de que losr&d.1tos de
'~·g11t1.da c::ate-~'r!a.on·rídltos del afío que .e perclben.IU
Fi.:oo ha rec11)iQ.o· el ' lmp o·r t e '.de eu 1mpll~.t. en el- añG~tel1
.,qJJ.(; se · .p~ro~:,lujon ....El ré ..i1 tio eatl1vO d:t 'Jp:~_ble/per-~ .e l · · ~on...
·jlln.t;·ou8 ~ncion.:tstr~.:~>,/1.uefloS de aqueila ut!lldad(tormado po1
los ausentes y presentes en la Asamblea) resolvl(~ no co-.
br,arloaún~-
]Si F.1soo nopue de 'de. jar Supe.d i t ado a la 'vol Unta d de la"
~~leá ·la óport1lnid~(l . de co br az- tod~ au impuesto, ·pero '
t ·mtP'Oal puede .esplotat esa.· 'VOluntad .pa r a interpretarla
ea .to.• a-de ' oob~arlo . :do8 ve·~'es , sobr_ ·1a. plrte Clue .·se
resuelva no d1st~ibulr.~ ' ,. ~ , .
Plptea~ la des1deno ia· ·.~e el ·Conse joy lr-a Ge~e1'101a
Gel_al, _.lfAv6 m consulta al . r!J.n1st&r1?de I:!a:eienda, "
&.te la 'el ev6 81 .Pro curador aen.·,1ai .4 e 1a r~'aci én , q~1en
S& .~U86 de p1'Onufte1ars.~i,diendo que, lo h1() i era el .Asesor Le-t¡tacio dé la Dir'eec16n &EI18ral, quien conttX'n!6
• e o • . . . _ •
la tesis de 'la Gereneia/ y previ a·a.cEp. tacíén ,del Procu..... , '
radorQEr1s'al. de la ~ac16nJ el PodEr EjaCut'ivo, por , d'e..
oret·,o Q.·ets=eha 30 d.D1e1embred~ 1936, mod1fio~ el ar...·
, t l .-l 0 "$upr1m1e:nao al. ,pánafQ '. que decia ttpero el
..:1D.pues w -. :PlSad9 pcr di.es $Jl:t1 .d:ades sacons1darllrá co.. ···
mo·pt·g.o: a ,01. 's. ,de Ja re~e:a·c16nq~u.deb.rll.1:·p:.~e.et.·icar
, en su calidad deaeentes de reten$16~/cuandp sedlsue1
vSle8'tas cnenta:S :IJU.-S dlstr1\ru1r su .ai91' como divide.,n. .: '/ . :
.do.s , honorar1osa' di re otores etc-.- '
Al redactare·e el da 'creto ::rag]am.ent·ario·del a de .Enero
de 1939, ,Sé ,l ncl uy6.. elartl'culo 82 qué· Oonf'1~rma~8 so
br_ }atarte '. la util1dad no r.par~.·lda las'Soc1edades
. An6tY.ma. l~.~_" e1,; , l}1f\le.:1io "c~.i4~ri.noo:s&. ase pago
, d$f~1tiVam6l1te insr._.ado·por ~ euen tan/y, ~ra'ma~ ·abunda.m1eDtQ/ae;.~un d1 timo párrafo 'qu e .dice "CUando
. .
ltjls 0(X)1&dad.s l:ulón1nasdisuelvan esas euen te.s ~1"& di§.
trtb,uil'SU valor eoIDO dividendÓS, honorarios . a directo-
, ,
res,' 'et o '~ deber& ,a.ctuaroomo egent'e~ de "r et enci ón ingre..." J ,
, ,
A part1'rde la tema,' del _c~toJ,si,'empre q.ue .la.s ¿~oole-
dad.s An6n1mal ,M8l 1t est ab Em su 0PQs1ei 6n a, l~f(J'1nUa de
1n~Wpr.tar la ley/ ~duc1,"',ndo qtJ.·eae practicaba una doble. .
1Dlp081ot6n. la G.,ancla ' d6SQori.oc!al)er~onar!a a la entf-. .
4a4 para necersea cuntpltr sus oblisaciones .de" ttas.entes
4e,~$t.e16n",· ~claranao <pe era 8. cada ao otcnfat a. ,a
. qu.ls le oompetla pianfu su opo.lci6n individual.- Cuan
40 lOs aoei. onlstas quisl~ron dar e sus Ojr.ectori os 1"6pr$
..• ntac16n El. tin de evi tarlasretene'1onas t se renov6 ,l a
' ,ne&~t1va.~, .
Llevado,el caso ~t.e "Ja l us t i ·cl 'a 'l'e d...ral" se pro núncf é
" . /, . ' .
ta1.1o,'CO'ntrarJ. () '& ~ ' , .,~';:• .8ta sO$ten .1d:a ,'PO"!' la Geren·c1~. (lUe" . ' r • - ". \o, , "
tú oon.tirmado par . );a.Suprina Corte•• ' En _t atorma que-. ,
d6 deav1,rtuada' la ~b~~ .i mposi ~16n qu e s 19nit1 cabael ar--
tlc.ul.o 88 del De4r&to·,Reglamtmt~rto.-.
····· 1
Dentro de lt-l C]~86iric[iCi6n ced.uli3.r adoptada por ntlestra le:l.
la tercera oélt.agor!·s. ha s ido refJerv~d8. para a(luellos a.ct1vj.
(lades del Oal)ital Y el . tra.bajo hecns e en e onjunto en perse..
eue tén de un r'dito,si~pre que no se limi~e -18: -res pc)ns ab i ..
l1dad y se afecte todo el · capital' los resulta(los.-
. frambi4n se ~las1ti ea -en estaeategor1a toda actividad 1)81'-
.80Jtal.profes"16n 6 presta 016. de serT1cios ·y oeupaeí.cnes deI
11ltermed1a.i-io8.s1enpre que -s e hagan COIl t1nimo -de lucro.El1.
8US a:rt1eulo8 20 al 28 la ley 11.682 esta1?leee eoneept cs ~r
1IObLf1S qu. oomplemElltan. les artícUlos 79 al 132 del Deoret ·o~ .
Reglan. cario.
A11e11cem08 :
El artículo 20 de la ley c1etermi'na que e stán sujetos á grr:
v6mla sobre el aonto n.toda los mismos/ los resultai os de
una part1cipa.1:6n eomo dueño 6 aoeto col.8ct1v·o ti ot1'1 cará..!?
·te que implique. ~8:p01l8ab111dad .persol;1a1111:rn.i tU.d sen léis
slgu1eatesaot1v1dades:eomee10,1n4watrla,mineríu,lIazones
sociale.,de com1.sl. onlstas 6 dIt oDaaedores .de des.paehantes de
aduane. y de_aUXiliares del comero10 y en as oc.í.aeacnee éi
Boe1edades oiv11.s \lue t4;tllgBn 'po~ fin la reallzac16n de a.L.... ; -
.luoro.-
Tamb14n incluye los resultados de 18..8 explotaciones agrO})"....
ouar1as cuando eUas no sean· eJer.idaS por el dueño .de l in..
m.ueble rural en que se d~~8Jl'>ollaa,pu'8en tal easo las tra.§.
l -ad a . primera:::'CateSQria.41 m1'amo ~~ {culo . &S't aelece- -que' . ... . . . . . .
'todaaD.~i~ad ..clrl16 oOlilW>cla1,eualqU1era ques~asu na.tura...;.
leza/6 el tugar a eonstltuoi6n/qu8da inelu:!da en la tercera.~ .
cate·gor1a veu8D.do no dls tribuye .liS 8C t 1vida.des en el pa1a :F
sus r'dlto s :p"s arán sobre el lf1011:tO neto aeuaaío .c omo gan\-~:n...
cia.l\.grega que las ent.idades oon:personGr{a. 3ur 'Í rl i oa , c1
v'iles y oamerciales que reparten SUS utilidades en el pat.
quedan sujetas á ,grav&1en ' por la parte que no se d1str1--, ' . .'
·ou:ye. Aolara que lapa.l"t. é dia tribu:ída á los accionistas I
como dlvidendo's,intereses,se considera r'dttode segUllds..
cat egoría..Finz;llment••l mismo art1~ulo · deja perfectamente. .
establecido que el 1mp.uesto S8 ' aplicar' aobn utl1idade¡;¡
obtenidas eott posterioridad al 1- de· Enero a. 1932,yeon.
respec't o al tiempo de .51 obtenc16n det ermina qp en caso,,dé ' duda~se oon8id8:r~ará eoao a.jereio10 el año calendario.
. . .
Se cierra presumiendo que los "ditos oontabi11zados den. .. -
~tro dal teIr 1torio de la 'Rép~b11 0.á son de fuente .~.rgent i..., .na.- ~El artículo 21 clasifica y agr~a at'ros contribuyentesc1\.
yas aetiv1dcl.1•• deben, deelar.se en ~reera categoría ;son
ellos loa q.t8 s·e ooupan eargos pdblieos por design9.ci6:rl
de1SUp$J'lOr Gobierno y los qUe8~ero.n una profesi6n 11-I
bera!,UJlot1e1 °,una prestae1cSn. de servicios 6 unmsndato.
Tamb1'n los membros de. direc'tOr\P.f y síndicos de socie
dades anónimaa.-lSsta enune1a.e16a no .s limitativa,pues se- .
8l111}1!t1 d deoirse y ' de toda otra ooupac16n l11crat1Ta r.a....
lizada por ouenta prop1aen el teIr.1torio "de la 'Rep6bliOt1..I .
por personas res1d8l tes ó no en 1a<misma.-
018.,51:t'1 ca ',81 la ',ca t egor í a los Nd1'to s proven1en'.s de ao
tividades realizadas' o_a.s.1ol1alnen-k' por ,.soBas res,iden
_•.s en la Rep~b11.a."
F1hal1za dejando estable'oleJo que el aditaDlEl1tot'por euenta.
propia" e~c1sam.fDt. la anl1Msis de "en relac16n de ·48-. ~
.' pel1denC):La" • .
:11 artículoZ2 p~etende ~p :r.c is a.r con exac,~itud lo que á '
los fines fisoales debe considerarse por renta "brut~y así
establece que :
1 )·Son renta' bruta las venta4 net as ' totales 'menos el eos..
,t o ele 'adqul$lo16~ 6 produoo'ión, de la maresler!a.
2 )Cualquier otra renta derivala da las ind'ustrias 6 del
oo_ro10,"!-e l_ventes 6 valorizac ión de mercader1e-a ,en-endam1entos.alq¡¡11eres 6 'e xp l ot ac i ones de bienes muel)les {)
Ülmueb~8S poseidos tOGal 6 parcia1.~ t.e 6 ti título preaario.
'3 )1.08 d_~ r'ditos 'de , otras ea tegor!a.s de es ti le~r en
of1an:to forman parte del negocio.Be excluye ae esta clasi1',!
eaci6a la renta der1YSl a de la erplotao16n agropecu~ia,
.cuando '. U ·& es e.j8'rcldapor el d'i.1$ ríodal inmue·ble ...
El m1smo a,r-tíoulo de: dinctivas para la adJudicaoién de :9r !.
010 de las CiBten018B el día dtü venoimiento del. ejerciCi~
y ada1te quep'u.e&ln. oODlputarsa, ..{l1 costo si .soa tábricadan;
al pJrf)oio de ad:qui~161611 para la revent,~,6 a;t valor del (lía~ .
A rengl4n "sesulq.odet ermina que debe • .ntenderse por vente~e:t ,- .. ., .
neta;"l valor q:Ue~esulta.deapue' a. ,deduoir delt.lS ventas
brutas las b01l1:ti cac10MB,d.volue1anes .deseuentos por ' po
ca de 'pago d otro con.apto de a.eue·rd'o'. con las costumbres 0.8I "
plaza.-
Indica Q.UI para 'de terminar el beneficio neto se entregar!
á la Dirección adflllás de'· la oopi a del balance comercial,la. '. ~
'C\i.fllt a ~ tlan.cla~ y ·:P4-r di das tcrIll8Ado parte': de la ,'de.cle.-.. , : 1 '
. raci:6n .jtlrada~u8.l.~ tales "rectos ordena que 'el sisteJ¡ta
6 lIlftodout11iZaio en la cOntabilidad y enla prellarac16n
del 1nv~'tar10 ,.. la tora devaluao~611 de loa bienes del n!t>.
gó~10 na dé'. ' servariaia oon rela.oi6n , los añosan't*r1(;..
es...
J '
. res ! la vigeneiadél iDlrruesto ~ - J<:...El artículo 2'3 siempre e$tcibleoiendo la r cema Ó-6 conteoc'1j
nar las d~o¡aracion.s j~aLtas,~numera lo que s 'e autoriza
4dedue1r de la' renta bruta. anual ~~.
.Siempre que co..es p'ondan al .~erci'cl0 se puede dsúllc1r:
alI.os interes.• e pagados 6 devengaélos .po r deudas 00.·1'-
CJ1ale••hipo1;.cari~ Y'bancar1a8,A cond1c16n de que al $fe~
tu~••.> su paco' el. ill.\I)Uf:sto 'eorrespondi e nt e de la segWlda" :. . , .
~aM.pría. llaP' s1do ·r~t.nido 6 1ngreaaio.-
b)Loa m¡>ue.sto8Y' tasas de. toda índo~.·que .recaen s oore.
• lntMoOi()"sJl~prop1edad88 y productos ,salTO eXiliell os qua
. ya han s'ldo inolu1<ba ·. n e l pr e ol 0 de . venta· y Los 'lue se
.han ooüt.a'bilizaio entre los ¡8s,tos 'del negoc'io(se excelJtÚ::
prec.1aaman t ••l. impuest...,' · los r'd·itos~).•
• ~·lLos ·oas t 1.gos y prev1.s1o-.es asentados en oatáS1dad jus..
tit1.oable 'contra lo a maloa er6d1tos ; las amor-,1zmion,es r ·ü. -
zcnables parac~pen8ar el agotamien te .·desgss"t8,.6..des tr"~
0161l"" los bie~·s usados en el nego·o1o.una pl,;udente a&l&
ntlc16npara áular .1 v&lOJl .d8 los b1eD1 s que se hubieran.
lfeeho 1._nblU.(S.....n. laD1re'ec1ón la tarea da
tablecer la tOhlade hacer e80s oastigos) •..
dlLoS alquil....s pasados 6 adeudados yo el valor lo:cat.!.
VOda~O.8 lnmu8.ble8.prop1~ 61a p.te de 108 m·1emos oeu
pada por el-eocl0,siem.pre que e.·ta r81 taO se deolare por
separado en ola p~1.m.&1"a eat ecor l e.•.-
• )Luesf4.U·loa,&uel·dos T~o:rnal¡8s,pr1mas de seguro con...
tra 1noend.10 y todOB 1.00 .demás gastos generales ordinarios
pagados 6 adeudados en e uant o sean necesarios para obtener, .
mmtaner y . conservar los r6ditos de· fuente argcm"tina.- .
t)Ias p'rd1dasextrt.iorc.1inarilLc~sufridas durante el año
en los bienes del neeocio por causas tortult8$,~ tuerza
mayor ,contOeer inoandios.t~estadeá y otro. a••1den'tes 6
siniestros en ouanto no f'uesen cub1fRtos por. seguros ~ 1».
. .
c)Como.un &8"88.do eSpecial q_ no se .•xpUoa dado que
al tiny al cabo .80gast os,.ste 11181'80 permite la (ledu...
o16n de las eamisiones de· venta y de garantía qUé. sea·to·"
lUln ! ooa18101iist88feo~dores 6 cc:m.lpatsrias.-
h)Bstelnc1so consecuente .eon .linoiso t )delart!eulo
5- de la 1.YiP.rm1t.~.duc1rl.asdonaciones :hecha.~ á los
tiacos Jl8.clonal,p20oTinci ales..,. attnlcipalas y '- les ms t í
tuoiona. recoltooldas 'peca la Diracet6n' Ganeral eono de be
netieio ptb11eo de la Rep-4b11oa.- .. ~ ; ;
.1)JAC1s1ando .. e.AJpeo1a1Jn_tepe·al8$ compafí1as de segllr(>s
.y de caJi:ta1tsact6a.~t"4.du'1j .. los balane.... de" . . i ' , . • .~'" ". " ~ ,. '.-': " •. ". - .~. " , •
• 11e..,lae ..... tlUG ..poz'. ddlO'Ulo aetuarlal reefmoetdo. ,. i". ~ •
por la tupe..." a.. lut.tlcla deben ~1;1t1a!" :integrar
'iae re8eryas_tea4tt.. ..oesa:r1.aa para. eoaat i t u·ir y' mal..l. .
. tel1_ el~OJldO~ouf!. 8e hace tren,te. " las ob11suciones
ootltra1daa. •a 1.08 $ ....08 vigentes,-.-
La D.1reCO·i6n <kmeral,amPllando i_truoe1ones '8pl~cables
al inci80 t )·118 de:ola.dO 'deducibles' lasp&rdidas .quera-
presente. malTer.ac1one. '6 defraudaciones' de personal ~.qu.
"'3~ T~.are.·e~_e~t:1Y08.-. ~......... .
:11· art.toulo; 24 ... ~~ntraposle1611 0'01\ el .·23; dete1'7ninalas
deduoo1&t. que .: ti6'son pem1tldas lmpoaltei.V8lIlSltft',aul'lque
desde el punto de vistacomere1al seanperfectaménte aC8.:e.I •
tables.Cuandoen el .bu ••• de Canancias 7· P&rd1das :f1gu..
. ren estas deduooiones .deberftn s .•ranuladas en .•1 b~lanoe
im;?osi t ivo. -EIIB.>~ son :a).intarases da los ca.pitales per~t!.
nec Len sas 'a l ·c oIlt ri buyen. t e ' iIlvert; idos El! la misma. a~pr.sa;
b)smn.as ,retiradas 110r el dueño 6'soo1os á .cue;r¡ta de 1~4.8
genanct as';
c}su.ld'ó~, ad;judt,~aclos por servicios ,personales del.' duerío
dal.. negocio,8u c6n7U&& 6 S'US hiJ:OD m.enoros,com.o c..atillsmo
<19 los nso ef.adoe 6 '~er ant.s ' '6 'adm.1nlstraiores de s :ooie~la..
des, colect1v~s y en eoiaandfta y sus fe.ul1il1are's.
J.)gastos personales ' y euateacc del ooutribuyen;e y 311 fa..
milia.; .
0 ") ,p.f3rti.ipaeioDe~ que s~ p~an ,flI1 relac1ó-, tija. Éi"benafi,..
Oi08 del negoeio,~ los empleados habl1i ts.-d os;
f )partes de fUll.rlador,8.coiones gratuitas ~ á. pre~:ios 8S}JS
oi~lles,premios ó cualquie.:r otro 'benetioi0 acozds.do (ltle LE!
porta 1'\9 alme1'J:teU.na pact1cipaci6n en lae. ut111dal es anua-
las ...
g)las romunel'feiones por CUU(iuiBr coneepsc de loa direo
tores y síndicos de e oc í.euad si6nilná. j'" gerenta's ue aoc íe...·
dales de re~onsab11i~d limitada.;
Jorae permanentes que, aumEll tan -el ,Valor. de ·l os .b í.enes ~~
í~.J~'uinas á 1nst'alaeiones.-
:1.) u-tilid&des del ejercicio fl,u.e. eeüest rnen tü auuen to da
Ofip1~·..les Ó re~servas libres de la .e~:t:~sa,;
J)pér~d&S ordfne.rles 6 extraordinarias de los e~eroieios. .
an t;erlüree ó' pérdi¿6S d4e 8&1'1tul' r ·esul.t51ltes de la. venta
de .bienes 6 de la ba~a de valores.--
Ahor~t bien.las de duce aonee .de Les LncLaos e} t.·e ) .-;1* g) ser~
. t o . ~
El E~tículo25 enumera los rubros qué se eliminan en la, .
oomputac1pn de ele_ntosp.ara determinar la renta bruta.
No' pagar án . impuesto y ,por' lo. mibJ.O no deben tomarse en CU8}J
ta:
e,)Las ·gan f.J10 1a~ provenle~tes "de t.nte .extran.jera.
b)Le. ut11izaci6n de las reserTaS creadas 6 utilide.des ra~l..
l1zadas pero no repartidas en e3ercicios vencidos con an
taricr1·dad al l° de .Enero de 1932.
e )B1 mayor valorproTen1.··'.de~a ·.v_nt a 6 reval.uaci 6n de
bIenes del negocio que p~.den eonstder'arae 1nTers1ones de'. I
cap!tal.
d)LOs r4ditos exentos por les 'er t 1.culos 50 "7 6° de la 18'jr.
El articulo 26 incorpore.do ~ la ley lntroduee un descon-
..cierto ·pare todos los que deben interpretarlo sin hallar..
, le aplioao16n,Ja que impos1tiTaD.. te' D.unea S8 h6:blade a~
t .iT1dales 6 'de utilidades . d. holdin.gs ni de balanoes con
solidados .....
R.·sulta todo deNto de la peresrlDa·-.1r~UDStanc1a de . que,
al .ompilar la. .l e y , por Un o~V1do no 'seel1m1n6 el art1cu-• , I
lo euest1onado,que 4ent1'O del primitiTo proyecto ara eon...
seouencla de otrossupr1m1dasal des"har una norma ~~'Po-
aitiva que .n o 'oont 6 con .elapoyo de ·todos lcs"sectores de. I .
'las oomisioDes de est ud 10.-- .
aa.ba hacer constar que as! como noe e oomputan las ganan
cias de fuente extranjera, tampoco sapueden deduc'1r la4 d.!. .
duce í.ones ·que ~orr.espondan · ~ la obteJlci&:1,maatenci6n y coD,. I
s..tX~ f.¡ f'Q:r;~an.do el capítulo IV con alt!'ulo R'ditos delCo
marcio, Indus tria ete. -El arttoulo· 79 no haoe más «tu. e.u';'
_rar en tormaun poec m&s olara. d los oontrtbu,.en.s com
prendidos en la cata gor!a... .-
Bl 'v t í t ul o ae de-t.ertn1na la forma. y tiempo en que 'deben 11&. i
eer$elas declaraciones juradas.Bnle. tercera "atesor!a los
contribUyentes' co~rcl~ntes$on los.'que papn su L~u8lrto.
dee leu-~dolodea.euerdo.~. las plán111. aspresen~adas eome. ,
08XC8 de su actlV1ded. comer'o1alcuaJldo 88 trata de ~ con.~ ~ . .
tr-lbuyente solo,'~ 108 't :ol'mul'8r1os' p1:esent 'adps por la sooi!, ,I • '
. ,
dad,' GlIando se' trata ae t1rmas comer'c1,ale,s. -Dlee el artícu. . . ' .' -
lo 80 que les comerciantes 6 razol1.&..oc~ale8 Y' entidades
éOm.&rc1alas 6 etnias qua. no sa.aU persona Jt¡r1di.a y de. re..;!. . . . ~
.1}()Ilaa\l111dadlilllitada ,px-$SenurAnsW). deo l«ta ciones .jura...
das den'l'odel t '&r'lIi1Aq 'de:6,O, alas, -hábi l es " oont ar de la
. feQhadeei.". deleJ*oie.1Q.Esta declaraci6n 8610 tendrc!. .
_t••tos ., lostines. de deterL1..1.nar unitormemallte para todos" .
105130.0108' su benefioio Mto impQri1ble,~ quebr8llto obte..
n'1Q) en '... laegoe10.~
.para. las,: ent1d8!Je'i' con p~'.()~rta ' j ur í di oa y ·de responsa..
bilidad 11m1t~'a ~'el plf.\zO venCe '15 d1ash!b1~es después de, .
e~lébrada . la SSalab lea que aprtWb••l balance y, 4 ús tar
~ .J\tlrod.. loé 18a di.. hábiles del cierre d• .ejerc1ci01 . ', ~ /.';. " , ..: " .,
anual.-S1ll1ult~ne~EiJlte ten<!reque efec;.uer.l inar.so del
1m:puesto.,-
Ouando s. trat ade ' s oc l e4ad &J,L6n1ma 6 's uours ale s de raza..
n.a ;.zt~,eraa.elplazo mblmO 8$ .. 110 días Mbiles -,i "
El art!cu~o 'Sl espeeif'iéa.: C:l~tl"!lla.ente ·1,i d1t e,r .en ci f1c16n en'
tre la . entidad y Losueeí onts tas euando . 'st 'ablece que l(~s
ent1dades OO~ pe~sonería jurídieay soe í.edañes de re'spon
sab·111d!?d l1m1tada,no ' ~on eontr1 buyent'ea por Las utilidrt
des 6 reservas que distr1buyan,acredlte116 pongsn ! d.ispo
81016. de sus asociados ,pero est án obligados !t act1.1E~ COJilO'. I
L_~-'t. 4e re'tene161lpor d1clJBs ut1iidades.- X. -,0 , ' '
.E'l art:lo.lo 88 eoDS8·:eueat. , con el an.tar'lor.se ret'1ere á la
parte' de ut111~a·d del,,' e~.r.1e10 no repart1~a cual(~~uierD. aea
la deJlOll1Dac16a de :Ja cu_ta en qut se aelenten(:teserva l!.,
gal',reser... tacultat·1ya' 6 .s ~brant. del .~e·ro1 01 o etc •.>,y 0.2
me le ·••telera: delito de la. EIl tidadest ab Lece que el pago. '
' ,qu eda de:tlD1t1T te 1agr••adopor su 01lenta...Lo cont1rma-
más euaa40 a.lara tu. en el.so tuturo de una distr1bllc16n
d4a. aquellas ut11,1dades 'por las·, ~lue ya pag6 el ·.nt.e Jtlrfdi-, . l'
oo,hechas 00.0 d1T1déndo,konorarioe ~. direotores,ete.,ten
u-4 queaer nuev&m.e te ~&~do ,e l 1m.puest ti actuando oomo
aseatede ret••el. la sóeledad an6nima·.·..
_to qtB parece ~ d~ble ·t.m.po81~.,·s1 s. lo obaarva con al
oonoep'to' 4. ' que '1& ,soC1'e,dad an6n1ma y e,l Q,Q(,-lon1st e. son la
m.ma peno..," d••,Yl r t Aa sl se 10 eDt~a.on el ,oriterio
, que ~pta.l .:reoho impositivo .de que son 1.08 ':1ncllv1dllOS1 ; ,
JUZ'ídleoa.-Sobre es. dos artíoulostsu 1aterpreta.oi6n 00-. .
,.mo oo•••u.o1ádel art!eul,o 17 de la le7tY su antagonismo
con. los prinoipios bbioos de ' la' le7.Dl8 oeupo en ce.pttulo
especial.-
]~l artículo 83 badDdo'se siempre en la doble pers.ontl11dad
de los' aec1<;lh1staa y la Sooieda.d ~&l1ma,~11ca, p,or qu4 el
im.puesto debe liquidarse sobre la ma,yor suma qu••stablezca
la oomparao1ón entre la· ut11144d 1mpon1bl,e ,y los diT1den- ,
dos! repartir·.-Ya sabemos' que lA~tl1ida.d imponible pro
viene de· modificar· . ,1 resultado de libr08,d.1sminuyendo las. . ,
gananeias por ' todc. los .c onoept os que la .¡ ey no cons1d.r~::,
gI'avable"s,aumentándol. eoa todas las d~dtloc1ones hechas. . .
per-o no admitidas .de aouerdo al, artículo 24,Y' no·computq
'do entre las utilidades aquellas que segdn el artículo 85
ao _.t~.Jl" en 18. deter-minacl6n , de, la renta: bruta....' o X "
seah el artículo 85,1,08 aoc,loa .olectivos y de , responsa-o.
b111dad · 11im1ta da , tr~ad,arb· ~ ,SliS dec'¡arao1ones' jllr-e.(lo..s
, d4t oonjunto,los r8su.ltados e."t~blee1do8 por , la depuraei6n
4e los balancea com..01a1.. ,OOB' las modificaciones ' impo..
,81 t iTas que 00118 tali· en la deo larac14n .Jurada de la firma
'6", sociedad comere1al.p
'El artíouloS' ,de j a est abl_eltlo que 1(8'800i'08 cOntendi ta.. , .
·· :r1 0. 4eclararh lQutl1icla"~ ·.e.l lpU qt;1&los aoe í os 021.et1vos,111m1tadSItaUt(t"reiJp:ODsabl.8>,peroen n1ngán eaao,
I
,podr'a ....u- l.. , qu.br8Jlto8.~oY1.a.> ello 4e cons1~er~. .
los oomo ' ooatJ'1'b11.y$D.te. ... ~a eatelOrí..n donde ,en" . .
det11l1ttTa,hablendo 1Jq)081t1Taaent.-bO' 6 ¡Loh~"utl11da-
des"en _.Vapoe.lc16IltoJ! 1uot~~ catego~·!,as.n las que. ' , .
haY at 111'd~das 6, hl\V" p"rdldas •.~
:11 artío,ulo 8'1'oontirma,laditereac1a -_'re 1-os S OC1,08 , o~
lectiTOs y los socios de 8ool,edades de '~'r,é'$l!.~nsa1.l111dad 11-~ .
ml~á4a..Pare .~'o.: 61t'1,mos secoD81deranoomo Nd1-to~ ele
'o. art a .a~~a.todaS' 1~8 quel'layanJ'eolbi~()~n alafio.ti ' .
oon..pt,o de· 8uelde ,c1.I8D.do DO ,. xcede el monto"pr,evlsto en,i '
.loontrato. s oc 1al.-Al.os f<lOl(l8: ~ola.~,les 80n ap11~',
cadas las disposiciones del ·1n..,1so 0)4.1 e.rtfoulol4.,.ob11
#l '.'''''gen c.oae S á &UTIlS2:1 tar su p:lrt.1cJ.paci t)n en los beneri e í.oe 30-
cialesé imponibles con Las asignaciones que les abone 6
aeredf te le: entidad.-. .
Siempre dentro de ·1Jl ter'cera categoría. los artIoulos 88 y
89 <leterm1na.n que la cesaoi6n de la3 negocios 1'01: cualquier
• .tiTO. 1mp11ca ' l agalmSl t s .1~termlneoi6n ' dale jarcie 10 fi§.
c~ corr1.te ,yo obliga ' .present.erdeo.laraoiolles 3uzadaa .
. del eJe:re1e1o lnt~rrÚXlt91do dentro de Los 30d!as de pro.üu-.' ~ ~ . .
oida esa. 1l1t:e12'upoi6n. -A las sociedades en liquidao16.n las. .
declara,sujetas é. las ' disp~ telones vigent·es ,hasta que no .. .
se v..r1f'i que la dis t~1bue16n tinal en euya ·techa presan"l;a-
,r 4n la.' declaraci6n ~urad'a ,corre s pondi ent e ~ todo el eJer-
81010."
'h virtud de la d·1tere·ae1a q\\~e.X1ste entre Les rád1tos de
terce,ray euart a catecor!a y. een el t~n de evitar",evasio
nes del 1m.puest o &.pS&oco:Q. taaas incorrectas ,81· artíeulo
90 obliga 'á, (ltD den tro le los prL~ros 80 dtas de' termi.
nado el ·.~.c.!c 10 se d·1strib.uYaD aque'llas util.idadss que
en el balance· .a,pare otan eomo reservas pa:r-a.los empleados,
·obr er Os ~hab'111tal 0$.. ..
e.-o de no hacerlo ·&e1,d.be1."! pagsrse la taa8 mayor de ti
'" lfor c1ent().- ·
/'>~ s.rtícul.o'91 implica una est1mae16n de oficio sobre los
r~dltos de un gremioeuyas 'aet l Vi d a:1e s han sido (¡)olooa.das. .
. ..8,tlterct!-ra eat~or:ta.--Be trata de los empNstU'los d~ mano. . "
' de obr~,col1trat:tstas de. traba3~"i personales..Se.presume llue
81 b.n.t1c1~ nato da&st a clase de contia b.uy-entes es el. 10
por oi_te de ·10 que "te.cturen por 1& prestaci6n de.us' .«tE.r .,. ••
~olos ,y se : ob11sa á que 81 que debe pagar las facturas ti.-
porctYr~.tejG. :..
C0ll10 e.st ti :p:t"~stac16n de serv1etos pudiera ser h$cha. por
.:r1r!!1:~ P1llYlmportantes deeontrattst·as .1a8flisp:os1c1ones
delert:ículo '91 5610 se -ap ),i oan .pelrelas que no 'es t án maa
tr1cul8:c,QS coeo .qOtt\8r·e 1tmt e:. -
'·m,. :Jrt f culo ga ·.le:g1s1a. para.8.qu~U.os .oomer ci ant es que no. ,
'l l ev an anotaciones ni t 'engan ');.08: . ~ OIIprob. tes resp'sot1TOS, , .
Q'l8perm1.tan conteea1one-r .ltnbalance ··.• n tormaeomerclal.-. , .
Con·t·~lando· el cese .de .: qua·,''no ha¡TB.n sido nunea insp&cc·io,........!! v . ..... ......
··llad·os nl hayan p:rea.ent ·a.dodeclera.c16n jurai:a,les obligs. ,
pre'sentarse~ autnden.ttné1·ándoseá·la 'D1r eee t6n General' y pa-. . .
rs.al oas,? 'i e ~ne .ya llub1ercn ·s l do . ~b.jetQ de u.na eat1m..aci6n
de otl~lotd&l)er~ tomar· eomobasa parae11npeso del . i!rlJ)ue~
·t_ 81J~a1:,· la l11t1Íla ,.st1_·01~ de re!1t·a8t.ct~.d~a por la D1
recc16n.-
El .art ! oul >o 93 ·del 'de:or e ",c '.reg18JllJnt$r10 CO~eSI)ond.al sr...
't ! eulo 21 de l8..J.eJ"' y ~ae~ :á: estab.lec1t1>.que al declarar loa. .
' . rMitos pueden aDduc-tr dalas :. n t r a das·:
_lItl alqu.l1er 6;·vB.lo·r .1Qcat··lvo :.del lOéa1r. eCltpa<1() pai-a el. " ' . ' . ' . I
·. ·3er·c1010 ·a. s u pr-órtlst611,arte ~ o~1cio.
1;) )LossueldQS ..c1e l08emplead~ 6p~sona1 ql1.~cuprm ea. .
eleJ·er<t1c10.dem. protas16B t Y' las p~artl1J1p~o1on~ que 88
abonen ~. t ·.• o~os.
e)Loa &88toa -i·::nnrtAa1.es . ·i nhere nt es ~'. la. prore51~-•
.' d)El desgaat,8 6 amort.1·~ac-i4n aormal' que e·OIr8sponda á los. . " ' . .
~tl1e8 df ·.aaJ..l.~~~•.~. .
LoS ar~!eulos q. s1S,Ueaen. ,tll ~.tO"siamérlt"10,t'1.-
nen :ralUla·~port·an.ffl mareada r ~..•1do ·.t rasulta404e ·¿ •
. . . .
la ro tuací.én de seis afios~e.t. ~ loe eontrlbuye.ntes.-. "
, .
(~()n1;i 'ArJAn ~·r\••A" DAinftaa ·,1a "'MA~" ..... ----.....-'-~ ~ --
li·dad ' casi tDoos. eUes ' lna-dularasan · la i11tar'prats.oi-6rl y. ,
.-:-od1ti a8.oi6n de ·~· ·t~$\llt ados o:~¡i 01. 2..1 &S. los enuncí.a-
~nke brevemente , en -aU r$dac ci&t :p01'loqu,~ello~ valen. ' . .
délltrD ' de ,n li3s i ft J.e·Sis.].a:c1ón Í1nposltiva... "Veb os l os':~ . .
.,f~tíeu,lo ~4. ea De:term.ine. :.1.a fo'~ li~r · ,'ha~r loo" -1nven te...
rios dé ~,.ead,ar 'fEAS.o~i3indo a ~nsiLsnar por aepazado
t'lT'aapara ·de t e ml nar su val or,.- El! Ir ln.c1p10, ~,ebe ha-. -. ~ . .
c.·.· 51au1enrJoal,IUIlo de lO'8ai~~1mlt9ser,ittr-1o$:a) V!
l. de eoato; 'b) valor éfé (DS~O o costo Et.11 1>laza -(el «ue. .
sea 11Bnor 4Il la techa del t».el'1'e del ejere:ic1,o) y 'e) pl·e...
c10 de plaza r~nC8 ~to ~. .val ta, 211 ,(lía de cierre 'de l '
_)lr«i.ei.o• .-
III artlatlo ..gS déttlt'1Y1~ 'l a n.ec.oi .(la.d.C~e· la 8~uto~.zaoi6n
de la Direc 016n GEIlerol p. a a.'pfl...t·tars:e ~ ~to tbadopta-
do 8.ft ·la ·val uac1.&1" de las De rac.der1as ....
;$e~ '8 1 artlwlo ', ~'6, 1Q3 ',invent 'ari es oonfece1ona:dos de '
:.aCQtJr 'do aloa ¡re~.'Q3d" p~~zaJ. o oosto ,EIC1' ,pl aza, serán
admit1do~a~ ..p~ · laui'r,$aciÓU cuan(io ,s'. ba~4m ' ~~.~rEJ preoios
de Ope -.C1 an.en CEI'lti dade e y eo .n~.a e iones n<rnnle s de •
, a ollar Cb al ....-1o4el ' 00ntl'i bu~:Q.ta)'1 si emp:r8 quep. da
ver1t1 cara.- oon alem,cntos· ' de' ep~e1 aél 6n 'u ~$,lc~anc. de la
Direo~16n...
Si la ve'rit1oac16n no ' :t\J. eee, r á~c1 J- se podrá has ,ta. 1mp~ftar,. .
elinY<lJ.r1 'o.-, El a rtt-óu lo fJ7 ad.mite la 'en e tanaie de
ner~clati:t!l8,qUhall8llautrldoUna 4e8Yalorizaci6n" Poi:'. ,
a '1pnos m3ti~ acsptabl'es, · aub:J rl z~CJ.o · a,valuarios ' al..... . "
. .
de los gastos da' venta :3egaÍ-TJ.la bttena te, del. CÓllt'r'lbuyen-
no l. 'cozisi dea .r'azonabl.~ ...
81 ..1;1oo1Q98 pr~h1bei:ua.osrded1.úH'ione8entorma global
q.ao'.spo.al 'al ~.~dad.o · dem"rlto sufrido :por ~la -1:
'·cad:. 1a .'.-¡ '
Conceotol~"ld;am~Et.y~~~ . ,d~I1:~~ . AJ!<ll:~1.~0'1onf.i~t-
L4 ley 11~6a2 autoriza' loe co-l1tribuyented"a deducir de
.U8 re:i1taa bx:u.ta8 J.dfJntro ·de l concepto de ga.·.t~.,ísnec$••rlos
parét la produoc16n ,del ia~dit'o,a. aqu:ellas sumas que ea des..
tlnan a la amorti'zao1óll de loa bienes p:roduct1'v;08. para cc!!.
.penaar- 8U agota~1·entol,de8ga.t.,de8U"o 6 ·lnutl11zao16n."
Con m4a 6 meno. requls1to8,aquellas ;dedutiolon•• aon aplica
ble.· a tercera '., primera o.teg.or~a c0!110 al! tambl'n en al'"
, ganas actividad•• de trabajo personal (autom6vl1ea,muebles
de oflcinas,ln.·trumentaliherram1e~ta.' etc ,.) "
Pareeer!a obvio suponer que lal euma s anual·el ,'pe r mi t i da . p!.
ra compensar el agotamiento 6 desgaste no pu~den,en oada
acu.i'lItllae16n lnd1.vldu.al, ,er;~ aupertoZ'es al cesto .:de adqu1 si..
c16,n del bien que tu' ,1$ lnv,r:816~ , ':re a l ;·de l , c ontrlbu~re~:~ te.
Pero en la pr'ctie~re.ult.* .que por el c(me~nt• . progre••
_c~nlco y otras clrcun."ancta.rele.c.1onadaa con el poder
adquisitivo de 1a'8 dl'.tlnta~8 djv1.• • 8 ·1tiUndial e ' , ;hay vatlan;"
tes en los cOitO. de repo8io14 ,.~La admis16n del exceso es, .16g1ca per~ de dificil aplicllc~:&n dent.rod~unr~glmenim-
pos1tivo que tiene que ser fi'8c!al,lsta pO'rexcelenc1a.-
La amortl&ac,16n supone enboncea-una depr8,o1~o16n, dE:~l va.t.c.r~ 00, r
que puede calcularae y preve'er.'e,con muoha exa,lt1tud para
todos los element,os del Aot~vo Pijo¡ suceptib1.s de mermar
en BU ,ú.b.tanela 'p~r raz6'n del·. ;"se.rv1c10 prestQdo.~
A prImera' vista parecería queleilegiBlador al .autorlz8I'
dedúc'c1'one"j e·on.tra la rentll~ " 'b'ruta ' por concept.., · de &1uortlza
clones, reconoce .1 contribuyente el derecho de "conservar'':"--'--_.._._.. , ~,
il1.tactaa las 'fuen t e s ,p r oduot or a s del r4dltg'. ·-Ese e. el c0E:._J '
.cepto eoon6m1co' y de sana materia conta.~le,pero del punto
de v1atá lmpcultlV'o esotro elmotlvo de 1.éádmlsi6n.- .
La amort1~ac16n tiene por objeto rept:irar la p'rdida ciey"ta
actual i ooh'ttnua que 108 bienes del negocio au.fren real-
. mente,ye.s: ,p~rdida ponderada es parte del .gaato necesario
deproducci~n.-
8e,gdn nue1Jt::J's ley y &\1, decreto ' reglamentario,la. arnortlza- '
e í.ones lÍe ereqtuadn (le con:t'ormldad con 10 que corresponde
, t~cnicam.nt. y con ' l o' usos y c.stumbres generales de cada
ramo, en'.' tanto que la Dlre,-oc16n . ,~~ e8t~bleze.ooef1c1entel
eapec!r'lcos 'oomo resultj:40 ,. de 1:& p~ctloa.y "e s t ü d10 de la..
. . aplleaci6n del grav'men.-En general le acepta que las amo,!:
t1zacloneaslganun. 'r l .t mo Wllforme r-eLacLonado a la, vié.~,a '
-dtl1 delbien,p4ltro busetSndo de que le aplique el porce:ltél
je .q~e ve P.daaeramerlt.. eo~re aponde ... ,
,C.omo desde el punto'de : vlstat'cn1e_ contable,laa a r:1ort1-
zaclonea revl.ten el oar'oter de o'bl1ga~or1•• ,y ,arl:~1on1'zan"
d. ~.to eon la necesldadllnpo81tlva de que 'no se ,r e dtt Zc D.n
:u t 111dade 8 de un eje-res'lelo .oon 1.a ~ransf'eJ;'encl. de p'rdi--. .
da81'e.ervada. en ot:roeanterlo:re.,la deduccl&n e e un d.e-
recho a4qulrlde p,ara 8,1 contribuyente,y, .que ' para lB' ver-
dad de su. balanoe. e~t4 reparando una p'rdlda. cierta.
La , redaccl'6n cte unlnventar1. de .actlvot1jo 11n los, eaa«
tlg08 corriapondlent'.jrefieJarfa una sttuacl6n tletlch1
¡no acqftr{a el w'er<Jadero resultado econ6mlco del ejerc!
011).-
La Direecí'n General ha . lmplantadonormas deorlterl0 a :::
pIlo "1 tffUinlme en elte reng16n,eiDpeZando por admitir que
10. 'Asi ent o. de g_.ncÜ. y pérdida. no -f i j an reeultado8
definlt-'':''~''para .•lbQlanCe 1llr9os1tivo,es decir,que no ooi1. .
cidan ar~s,rti.pro8 del flctlvo6 pasivo con las cen atan-
c1a8 escrita. de 10" libro. ru:b.··~.iado8 , no.•·...
Contemplando div.r....ltu.aclo·~e...e procet.ieoomo 11é''1.16:
a)fa 1al amortlt.ticionea praet1,cad.•••onexc••lv'•• se reb&
jan en laeantldad neoe.arta paral1evarla.·' :lo que t'eni-
ca.m~nte J'orr••ponde ,»
b )Si por el eontrarlo! ad.olee,tÍ. pot- det~ot-.; . '"~hanoml tide
to-tal••n·t" se perm1t.e .1 ·i:1l,·1~8t• . 'ha. t a l a cantt'$d eor-re a.. .
pondlente.-
Pa;ra fijar 108 montoe amortlzablel tamb1&nla ·JÍ1rec c16.n
.nara1 ha tenido queadopta~ n()~. aconaeja\bll:por la pr'.!
tica en las.•1tuac~one, oomuna,_- ".. "
Como pl'lneip.l0 gene'pal .~ . ~,.• .t.·ble"e oorno ba.., ·e el va·lor 'ori"
g1nal ,,:compr obado "por la tao.,tura.de~·ompra .e lnstalac16rl.
cuan~·._o 8uoede t;e~uenteD1en:te,no, ex1ate aquel elei.:!1ento
e••probatono.ao 8e di"~te el v,lor ·alignado .en 108 libro'
-.aly...,eraol0ne. ·manitlest....-En todos 1'013 oa,os ' Atluel.' .
".loJ- '.l1.ginal.,el...'. ·' 8onaenttdo,debe ' l'e·l.clon.r.e con
la ·t• .•ba "de' ádQü.:'1e-1k . ' .t i n.de . p.l l ea r laa amoptlztacio.ne'. .
en lOlejerci.iOI e.o.atvo8'(uterlor6s .~ corr~.ente8 bajo el,. .
nuevo ~g1Jllen l11iPo.1~1.~)en·~orrn" deeatablecEtr la 'poca
de la .xtinclan to1;al del b1~ &de 8ll valor re aidual en
cualquier momento.- .. . .. )
~ambl'~ ,ara est.. sltu.a,cl:one.·.··htibo '·c¡ue .&~bl,tr_rproced1-
miento' prlo'1ooa ,4 ••~d•• .
• )$1 •• sen••••·olam.ente· un' :,8.leJ.• .d~ .o.x11·t enc1. 6· val()r. 'Il
~o le conGoelateoha deadq\i!.ic.l'n."... Itab1ece que aquel. .
salde .e I .e l valor .orlginal s:•• adjudica .·6,me cwil¡tl1da ya
la a1tad «e la vida dtll.. io,s"''b~e!le••
-Debe tencr.~ en . cu.enta la f'eélDl . ~e 1I11et·aO·16n ·de ·l o s neg.2.. ": .'" .. ~.' ~
cios,puea 81 aquell.... supos1ci.6n. s1gn1tl._ tener ya los• • .t
blenea aZlte. do empezar ·la8 áó¡tlvidadea, septa· ev1derlte
ei absurdo·....
En. e~ ••.••o. se acepta qae lo's bienes .e, adquirieren 1:
la mitad del ,ertode entre'la1nlclacl~n~ los negooio.
"1 el atiG' en que aparece el ,••ldo de arrastl'Ct.-
b )Cuando .Ie eenoee valoJ'orl'glnal y techa .de adqu1alc16xl
haeta una. lpoca 'Y se 4e'.on.Ce .111b•• 80 s.·•. : })O~"" fecha' an
terloJl.-El' ••l.de. de te.'ehade-· erigen y vatop '•••,enecid.,
le 1rl\rtaeomo en 81 caso ante~ot/y por la pa.rte conooi
da se es-tableo. unaamort1aao1¿n dlr·eota en base l.. los
-ñ&8 de vl4a4tl1 que 88 adjudican 1. lo sbleneh"
Toda_! esta. d1Ip()s1clon8.~rletlca.óOJ1te'mplan los caso•
•1rnplea en que no •• dlHutlble la61llortlzaC316n y el pe
r!ade de vida e8t'egul"~ '1 oonoeldo.•Pero ROede a veces
q'le la 8moza~1.a.16i1 respondiendo al conoe~~.:ltnp••iti110·
puro y a1D'iple de "duoc1&n degaato·." ...in atender al eC51
n6mt... "reserva de X'epos1c16n" 4ÍIt debe s8rap11efi¡jQ a
cosa. lncorp61'eaa·.•-Asíl·es\. gastos de lnstal'ae16n de un...-. ',. 'o'....
negoció qu.e no aumenten el caplta1.perman~'. de la em
pre.alofl am~rtl.bles.•-T.llbt'n 10 son 1•• ·..detransfeI'e.ll
c1a de 'contrato el. locales a~.r.~dad,o. por .un eorlercia;lte; -' " .
paI'll elejere1c10 de su. llegoc'1o~En Mmbo. _,a80., se loa
con.1de~ .0llO un ~o·bre-galt.'·L~~..ll.q~pa€.:e.
do. de una 801a ve.#pero de8~1Í1"*> '- surtir mi efeotos
por vario.. ejer-clclo8 ante. deo-quedar extl11guldo8.
Tambl~n sob:reu.!l de-recho dur~.(tero, 8010. ha ata efl vene f,-'1',.
miento de unt'rl11ino,puedert ádmItirse amortlzaeion••c c,!
mo en el ca•• 4. laspa.:tentes .. de lnverlc16n.-
E9 lo'!l'- ottao-s d6 emnr-e ea s conce!t1cn,ar5.ns OUYOil bienes d.el. '
negoclo · no dt~beI~... se ,r er-tregad.oa ItI t1n.• 'l dala eones s16r~;
per()~ue;eshn:t1~le"quepo~o extender.e ",e l l a/ no tend~n.
mAs valor '(i~ BU u..o~ se perm'lte ad~: .~mls de ·l a amort1z&.c16rl
lnduatr1111 .~obre los bienes uaadou en la explotac16n,otr:l
ainoX't'laac16n "financ1ere:' sobre el' caplt~ invertido ,para
poner en Maroha o am.p11nr la empr-e ea a fin de cu~n.p11r el \ ~:.
eontPato hasta tnl terrn1nac16n.';'
otro eaee espete"lal e$la amortlhc16nper.mltida del precie
·de ·oos t o de I'eproduo:t~re. enexplotacionee ganaderas.; So .,
b 're la base de la "vi.da- dt11 del:.anlmal ¡mucho. '.m' a c·or t a que
au v1t1a real y que se 1ni'c1a en el legundo año de su exf.s
tenc1a.-
En el Decl"tet.o R.'glamentario del'· 2 ' de Enero· de 1939 al lla
bI.ar· de 102 " lnventa rlóe:l .,e l art!culo97' admite la c1ev a l tl!
ol'6n' de algunos blerteedcil Act1ve 'Clrcula.ntedeterloradoB I
ttlera de moda,mal conteec1ona~(J$ que hayan sufrido merma •
. ' ,perdido valor.~
En 'e l /ar t ! eul o 98~·que ya puede te·ner apl1c'ació:n sobr-e el
Actlvo"F1jo-se estal;)lece claram.ente .que no se permitir·'n
1tdeduec1Qr..e a en tortrla globa;LtI •• ~para"hácer !"nte & tluc
tuac1qneit, de prec,1:.o6 con't1ngene1a8 de oliro. cr-den s--
110 .er!~· posible admitir la 4e·valuac16n oaprioho•• de los
bienes elel Aot.lvo Fijo· '3 taritpo,co $U revalua.c16n por au"
lIIf)nto,.En el primer, oa8o~el ·lJIon t .o 4e la m.lD.ortización no
r&sponder!a al tlverdadero gaeto"repft$entado por la "iejez J
desgaste ,6 desu.ode 10~! bienes que en el ejercicio con
tribuye-ron e. la obtone:16rl de: l . .rédito.-
l~o debe " :i '!~ se _s '. 11 « "de 10 detesrm1rJ..do por la vida t1til
.'
Bp. ~l ' ge·g~1l1.dO Cf~80,J.O. pr:- tICe~ ;~aj~s de araor·tlaa·,oi6rl · aplic!.
doe,sobr~ las· ci!r#f,t2· ,..rt9ctlrléada ~1 en J.8. revaluac16n de lo.
bl~~~~~¡tel\i.e,lnóa eon.tltui~:una reser, . . . ,';, ; " : . -
va a la que nm:s t~rdfJl'Udl.ra :'dA.I"'.~le un deet'l,no 1.1etill-
tQ eaplt&11zjndolas , (.\istrlb*;r$~doias co.mbutl11dad.! ~ . ~;,. .. .. .
El art!culG 99 enunoie. el c~lter10 'Prlmarlo11a amortiza-
0100 se aplloar,f an'~lment~ sobre !,l costo de los bienes,
c oao unporcelltaje .n.Jsl,. dete;rmln.ldo en func16n del !ltW.e...
ro de ano.,de vida -dtU ~rob'able' de los bienes ' util1.za.". . I n. ~ - &:;¡¡ ._::ca r
d~8 en el negÓcl0.~
A r~ngl~nseg11ido :a~lte la flex.ibilidad del .istema f~e
!leral adoptado,p.a~ a~~ptar,.e:n calo.s e spec1ale8".~ ·va r 1!.
oi~n,;:'la;npre que .eanlf t ' ()111o:&ment e -ju.stlf1ead.sy de ueo
comerc1al tt .~.
Ya establecida laapl~ea0i6n de ooef'1clentes,el articulo
100 ·a.dm1tela var1·edad· 7 . nbe.~o ,:de, e1108:l se ". p r e sur~ &.
lir.aitarlo ,para ~o cl:1&l · re.eo·uoo1e.ndo .1a eJt.i8·t·e~ci;__ den in--
teresea creados" ae rem1.t$ ~ttlos USo .. ~ cqs~UJl'l):>re8" pero
.ereaerva· el · de~echo de. provo~' .su mod1tlcac16n .ouan...
do por exces1yo.4 1l1q:)1"Oc.,~ente. burlen l~ normal tan
cl!n :tmpo.ltlv~hRn esto.. c,.~ós .e\ 1¡'1 scod~tel"mlnaral el. . .
porcentaje .,·apli~a91e ~ .... .
·&1 art{culo ·l01a.ía:rándio el eon~epto a~1"wil~.orlg1nallt
loamplfa.ya que autor1" a C&J:>,i~aliza1""",tot'm&r el
"ouantum. amCfrtlaableUtoc.os 19-'. ·gastos ·l ncur r 1d.()8 een m~., .
ti'!e d~ la 'c.ompr a .e lr.i.atalac·16rl.EnILl 41·t.1m.~:rrafo ae: . . ' :~~ . • " ", • 4 · - · Ó ~ " . " , ~
..tLO-allz$. y dJit rueI·z¡"ejecut1·1r~ .~ "l a s noz-mas que~aconsej!.
en nues--
, .
.y Q.t16 ya ruecon explicada. en ·la .p~1.meraparte de este ea-
. p!tul-o.·· .'
El articulo 102 'e's oon.eC\lel1c·~i_ -~, ··de;1. pl'lnrlt1vam()dirlc~·"
ol'n del articule 49 delante!"!..r DitcretoReglamentario,'Y
consagra 1.dlterenc1a tW¡úfa~n:i,;a1 de Wl bal,:noe impo81t1
ve trente ·~ un ,balance" ·come ~ot.l .en -lo reterent.e , 1a8 ', . . -. '. -: ;, . . . - . ~' . .
amortizaciones .Con pre.~c1ndéne~. de la. cQllstancias de 10'.
libro.y determ.lnando valore11 J ciUr.c14n de : vida por otros" ,
índice. proPato-i-108 , se ap110.' ·.·n toda .8tt ext.e.nllón eI ...ar~ .
t!cul0 .99 ... -.1 aea .:1 Yalo.:rr'.ldual · qUé .:."rrojela/ • ' ", ' ~ ' , " " '"
oontabilidad/y aun en ·lo ~ . 0&:80' en que no ae :'han hecho• , • • • ~ I
amo·rt1;aclone·••.-
. .De exproteaodejopara un ••p.t~l.·ellpeC)lal108 articulo,, , .
. 103 al 1'05 que.,on tClda _ .i~ov~.• d .. re-t·oluc10narla
tra lnclple~te ·1"gl.1a.l'n~..,~ ttva .";; ·
El articulo .106 aoluo1ona 'Uf pitebl".'Jtecuente en la . ap I ,!
cac16n d~ la. amortla.~l~e• . ~.lgunC)s~iene' delActi~lO
Fijo,,, que.lem.pr$tu'oau..... dlt:l.ult~de. ~ra la de..
termlnaoi6».d.e :t-e8UltadOI,n6.4lo,.r• .llila~ltcac16n del ·
.impuelto/llno tambl'n 'en laO()nt'tn\1.idad 6r~cívac16n de
los V.lor$••lIort1."ble.~llO. r,..te~~o.·1 i •.• ~eparaelon~s.
portano1. del.costo de la repua~l6n,la relli.~ona al es
tado del bien utortlzable ant.sy fleBJ)u&• .de' ser reparado.
Con81dera ordinarias .qu.lla.~../.r ep. Pa c l one . qUf) no1mpli-. ~ .,.~~. ' ~ '. .
: quen Wúl ampl1ac16n de la.()nteit\\~ pr1m:11;fft del bien
v las que no prolonguen aproo':ía'Qle.ente ·~:.U; v.ida.-
N6tella que s e hace 6 specLa I mencí ór.. de la dUli i.b l 1 i dad df~l
b1eIl -CQrno ··t a l y por ent~:r?o.í;o ci€- w. u·~i11ciad 6spee!:f1ea p~
ra o·urnplir su tare..- ~ fU.l1Ci6Il dia!"la,la cual pudiera .sr
111terl"wlp·1.da p()r la -a.irnple faltil . de -u.a accas.orl0 , pieza
f4c11men.tec~mblA-ol0.-
E••• repsrael()nasd.et-el~mir.aQa.como ordl1ulr1ati ae per·mltell
d~dueltt como un g*a·~o .mla,corr18nte 011 el· ejercieio.Cu8.ndo
lasreparl.qlofle a r-enueven oltenslblemellt. la vida dtil del
b1on,pI;-olollg{ndola,eoI#respo.n¡J.e oalcular la nueva o.\¡r&ci.~rl
y pl'Ol'ratear e on ¡·el&.e161.1. a ella el nuevo v611orfol"'mado
por el sald.o resid.ual ·anterior más lo gastado en la re9t~r.!
c16n.-
El artfcillo l~ se refiere 4 las p~rdtda. extraordinarias
que pueden .fect~r· ,. -los bie.n.eaque ~~Q son objeto auaaL de
un castigo 6 derr~'-4'ito nor-a..l aator1zG:.Q.o,y que por cllalqulex'
e1rCw15ta11c .1a se u"111.a.n 6 deEfCl.lIuyen ante e de cumpl,il~se J.a
V.~da d.t11 ·Cál·oulada.-íS~ eatÓa '·casos se admite la 't crt a l el~!.
mlna~1611 en el Aa. en que se produja aQ.u.el1ap~rdlda ex
tra-ord.lnaria.,p,,:.~o -·ha c1e.nciQ oon3t·&1' la pos.lbi11dad de Que el• ...:.t.. .. ....
blCX18s-túv1e:ra aDegu.ra-do.',.~· dispone ·qu a se admita la real,
es dec-lt~ 'l a ' d1rel~encla erJ.·~r~ el ,va l o'r residual y lQ recuL'!.
rado por el pagp _tie l a 'compa·a!. aae-guradora,quein(ludable--", .
mente estar'- dl.llino.1do l' -p or el 'va l or de - 1.0 salvado ...
8iernpre-.dentro del m1.rao ·t ema, e ·l artículo 108 de ne rnrí.na 1s.
torma na ·co¡l s1de r a 1" l rnpoaitiviimeIl.'·tela gallancia 6 pérac1.i (iQ
qUQ 00 p roduce cuando ~lQ e~ el l!mi'te de la vida· del b í.en
&nlOl-tl¡;'acio se p¡~oce\ie ~ su reertlpl~z(.).Pued0 su~edel#\ que el
lluevo bien-ocue a te ue ne s que el· eAt~1:rlguido 6 que el saldo
ccritio1buycnt e ' a d j u dica r la p~!:
.didu t ttt115.da.d ~JGfic ccn'ef'(}1a~&r(que ee produce el
plazo',~ ¡, ll.tsr ·:tnuir ~. 8.\Uúnntar 01 valer de ingreso del
vo bier1.-
r-eem...
.' -! • ' . ~ •
6 quebrant.o de la ·oper . o,ión,..,r:rl¡ablec{endo por 'diferencia
ent r-e Gl p':r'(jci~'de V'e4t~1. ~r t:~j ; , 'flaI.(lo residus.j. que existía,
.~ .~. -'
adj'~ldiCft~ie un valor ¡:'robab!...0 de 1 tqul~ie.o16n,el ' cual. 's (.¡ r '
aj11Bt.8.fl .o cuall·:.:'o':'a vcrrta 3e : · 'r~:·a.~.ic3'." .~..: -.:~: . . . -{ .
~o1ene. en tlS'O~:~
El artIculo 110 pone ccbo ~ ur. sistema, múy C9illt1.n de z-eva
lu.ao16n ,de vi&.1 0,I 1fl S ~ .c8petic:1'!.r.l do 'l o s pe :p! odoa amorti,z!.,,'
oleo del, .qu e só' a bl¡ Ss.ñ n frente'« 1.aElpar1c~6n·· · de las le-, .
yes 1:¡poa1tivas.-En 19:3 transrel"'cnc1~.· ~. ventas de ne go-«
oios I ae .ptt~"e:nt(J.b" pagar un ,val o r global por todo 10 ad
' ,quiri(lo , yluegü $e ¡Jltoced!Ji .~ re'talu.ar 108 ac t í.vcs fijos/
adju~ilcttll(lole:l v~lor·9s que estaban en de eacuerdo C011 lo fJ. '
corrlar¡toti "en plaza pal"ú b1elles e1:n1.1arei que ya habfall
cumplido lt1total1dad S ~:í'nn paz-t.o de ~ vida átil.-
El lluevo adquiltellte I que Ulll eh a ti vece a lqera p.or UrA& f1e
ci6n legal ce o:Llple c~:mbio de nonbr'o ,p~tend!a 1ft araort!
d1irael'6n deterrn'lr:tal!(t,por los c ee t'Lc Lente e respectivos de
use y eo,.tufabre en e'leornero:1.0.-ae8SrVa elart!c'ulo , la. . .
.Dirección Gen~l'tel derecho . de e ~1mar fllpreoio illd1vlclu.'ll
qllé 'cor:re,:p~nde , cada bien amortizable y elper!odo que
le resta d-e vld_,paral'os. e r••t08. de la' amortizaci6n.-
El art~e~t) 111 admite 16g1cámente que . cuando un bien &rr,o,!
tlzable·. 6 una mej ·Ora neena por el contr1bu·y'enteen la pro
piedad de ,un tero.e!'o qued. al, fin de un c on t r-ac c r<ratuit.s"' :+.: ~~.
mente.beneficio del n~()p1etal'10,8e oond.icione' la dura
c16Il d~.1-<·:'~~y.n10 810418:\110 de vida para e st'ablecer el eo~
't l c 1ent·'e •de amort1:zaQ16n:.-. .
E1frtt~.1¡2al q\4e en la prlctlca se le e st' dando ap11-
oac16n ',re'roactiva, modifloa dl'apoaic ione I anterIores que 5.!
~ab_n "ñlda••en la pr'otl•• y la ,J u s t i c1a . " !{e corioc i e n<Io
;que l 'os ga'sto8 de organ·1z,c16n. de soe.í.e da de s an6n.l!nal no
. orean.1 oapital,sinó que ponen í 'steeri condiciones de
. prod~clr-,y sen por lo tanto gastos lncurr·1dol en la 01)tell-
. c16ndel l"d1to,la 'D1 r e cc 16n General a.dmit1r' 18 o.cd'J,oci6n
de ell'.,en e¡, balance'-~po8itlv.#y••'ea por su t ,otal en
el primer ejerc~cl.,6 dentro de un plazo no mayor de o1neo
afio••Ello,.,.... dej.• 4 opc16n de 10's oontribuyente.·.... ,
H.oe.o~ notar que exo.,pclonalnte~té y 4.pelar de indicar Uf!
plazo dx1mo de vida al g••t :o,no aeexlge su repart.lc16xl
19u.al y eontlnllada para laextln016n.-
Ob'••rvando ou'n eomplejo' ln,tereaante es ' el aaunto de las
&mortls.clon•• en los balano'e" lmpoaitiv'O.$, se eompr-ende por
qu'tu' nece••rl0 dedlcartantos artículo. del Dacreto Re...
glamentar1o/y ampliar, ,el criterio de loslegls1adores para
ponerse , tono COIl toda. la smodlfioac1ones ,qu~ requieren
Gorres. fr~
el desarrollo c ont Lnuado :r cr~ci0n.te del eom~r.cl0 y' de iE.
dust~1a,tendlen,1081elitp" 1. una~yor e·()n~htr.c16riy pro!
du.ccl~n con el consiguiente a\uljento de .ActiTo. lljoS que
son preo1eamente lo que mot:t;f/any Juet1f1~an lall amc:t'tiz!.
. ,10·nes. '....~,
~!:~.!.1".~~~.!:El· t\I'tteulo J~13 ab,t\n~ona 'el tema de amortiza-, . '
cd ones -Pt\~ entrar e!l:&l dA: ia~p'reVlt!ione .. ,6 ,r e, ae rva &. -
Incorporado f)'specia.lmente par~,la8 compañtas 'de segui-os 6' . - . : . ... :. .
cap1tal1.uc16ny 81ml1..pa.,~;;;jmrael1as la _s:;~s;1f;ulentee
d1'spo~lclone8t.) en ~eguPos ,~~- . ,1tda Y Op~r~cto~e . deoapl-~ ', " ¡ . " "' . ' . •":,
- tallza,i6n las preYlstonea 1'6~~:r'Sel'v.s • .tem'tieaSu¡llie de• ' • • e- • .>. .....
t e rml na r ' n de aeru~:rdo , 11'\ a1;~bl.• 8.p~b.dI:".por la Inspe,!
c16n de Justicia 6 le. super1n:t'e~dencladese~roa·.-·o)Rn.'~". .ó.,;< ~
guros de oualquterots-a; natuJ'9.1él& le eon.1cter~~ln como.: : ".
. . '
previ.tlapol' ttreserva 11 "por r~e'go$ en curson/el · 40 por
.o l en t o de 1& 8 prIma. neta·. <I~. · ~:rlelgo. y anulaclone I
pondlentea al 'e je·"lel••~
.En todos 'loa ·ca. so. tl. ~ ··pr evl ,s1one s 'por r8se~a.•. t~cnlcas
~orre'8pond1ente .. · al eje:rc1cio' :&nteriol" que "xlohub1eaen cu..
bl$rto r1eagos .11 hno,ser'n considerados cdmWbenet1eios..... . . ,. ' . ." ' .... ;.,.
autom4tlcos y' debe:r.&n lnclu.1r8. en el r~d1to n~to 1mpon1ble
Los al"tfcUlos 11L. '119 legislan para la ereac16n de !'ese!,
val y pr8v1 s1ohe~ d,stinadaS A. eliminar y compensar las 1)~!
d1da.porc~d1:ttJ.· dudos'08 J 6. lm~obr"ble ••-
E,ta··ble·aen que al détermlnar el benefioio n~t·o e! proceder}.. --
. te 1.deducc16n ·por castigos .()b~eNd1_to~_.., dudo: ~··o . 6 inc.o
b_ble. a1empre'éIuetengan 8\loÍ'lgen en lá~ ~e-raolonel co
mero'1ales.Se dÁ libertad al contribuyente para optar entre
auafeeta.lh total 6 parol~l en laouenta · de-. 'Ga nanci a s y
Pl I1(~ 't t'A r., I ~ . ur fr nao de" r-'''''1'~'' #"(1," #"t f,-lt :..Id . 1~' ~~"- .......... o S i", s. : .. ..J . .. . Á~· 'P \ó,.,~ .~.j~C :". ~.ons,. ~":l J.. ; 'O paral~l8e:rl
. frente ~ corit1n.["6nc.iao de e sa n.atu:raleza •...,jn~ ·. vez que' 'el
eont:t~!bu~'ente ha o!jtl1do PCJ!' unq .:f1.€ estoe · proced1 m1 ~nt~. ,
su v8ri¡lC16r~. a6J..o· e 3 ..pcs·1'blcc eol~:e1 tanda •.u'tor1zacl&ri , la
Dil~ecc!.6n GenerAl.-
Aquel f'ondo de previst:6n que e. admite de acuerdo a111'101
20 o )delll!'tfcll1.o 23,requ1ereque· puede. ' ee ~. cons1ueI'ado ra
zonao'le .-
El tlí?t1Cl.llt) 1.15 del 'J):).Creto n~gl.mentario. ·.1ntroduce la ' el!.
s:tficac16n de "prevlll1onee no~:le.~ y d1pe QUet se eonat> .
denr&.n tal.es"la.s que ·. e con:1t1 tuyan sobz-e 'l a bale del pl',!
medio de . quebrantos oourridos en un per!od()1l1lter1or no m~:t ' . '
. .
haata tanto elc()1'11:rlbuyentelfOltc1te la mod1f1c:lc16n , la
Direocll\n 10 juzgue· necesario .....
h;ra,laaos menore. la Dlp.col~n,'f1jara' el' pI'ooedlmieuto
, seguIr.-
1,0s oont~1bu~rentes deber4n' imputarlos malos: crécI1toe de
. esda eJercicio l · aquella p:revla16n .normal ,.pe r o . s1 el.la no
s'lcanzarat1enen ft1e·mpre d8~r~ch. a .ca r ga r l a sobre 1a .cueB
ta de Ganancia. y p&'J'ttl.da....Porei eontrar10,el la prev1
81·6nreaultase mayor que el monte de queb~'1tos d.el ejer
o1010,e1 Baldo deber' '1nel u1r 8e entre 1'0' beneficios 1m..
pon1blea ei·n ·perjul0.1ode que para el afio ·s 1.gu1en t e se mal!
tenga el m11'DlO ~o~r1elente.-
.La . suma s re:oupera·da8 8obj.e ctt~d1toa ya east'lgadOI ee eon...·
s1dera~n, tamb1~n ganancias del eJerc1cio s1empre que ne
co:'res.pondan' castlgol1 anterlor~s al año 1932."
Ll1quldada la previa.16n normal c;1• •~ ejerelc18 .en la forma
. tnct.tc·adAj.e adrn1'hll'l COlnQ ' a.e:<lu'oü,ión , e,n el- ba'Lance arri.'tal
la prev1's,16néorre8POI~dlent.'&.lI1uevoeJero1c10.-'. .
Cua.l1do'elcohtribu~lJen,t. ho 1l1.lbles8 leguldo un 81.téma ' de".~*;
, preVl el&~ y de.,e.se lmplan,t,tir.loenau :contabl1idad,pl:-..cde
orear el f'~ndoeo~i'esP:Ondlent.utIlizando el eo'efictute
qu.eecr'reepon'd.e .obre tJlactlveobjE!to del& pl"'evlsi6n al. ,
eomienzo del ej.relcl,.,~r. Sin&f~cti.Cl~ al, balance ti!
cal,6s~cLr quepagaz>I:',ob"e' la,reae.rvaheCl1M.F
y desde el
afi.'1~14iente 'oompen..r¡ la'EJdlferenclas pc.-r exee.o,6 de
teoto.A.{ ~~ di.pone elart!ou10,ll6.- '
El art{ouló 11'{ ',x1ge qué ' ~l cast 1.go de maloB er&dl tos d.!
be Ju.t1t~,ar.e y eorr.ee,p,Qnder al ejez'c1clt.t: en que se re,!,, "
'l l ce . Admi t ·e o.' tactore. Jtt,mo.tI~..t'~voi!de lalneobra't~i].. i'"
,dad,la ~e~aoi:ón de pagc..I.', declarada 6 IlJ;:liire-nte,la · quiel:;r~,
el eoncoJ'~tQ,la tugadel dfH'.dor,la pX'asor1pc16n,1~ in~"
c-1ao1ól1,del cobr-o Q,ompul·e1vo,la para11zac16n de 1 ,618 ope..
raoione a,e:tcr¡- '
." . El art1'\llo.· 'li8· 'pr8vl,~ el caso de c:tt6ctito 's 11100brabies
que.e ~1·lg1na.ren el1 ope'rac19~ea 'an t e r 1ore-. , la fecha de
vlgenc:1a de 1& le~y admi~o su-deducc16n en la medida de
la 1ncobl¡abilld.aJ ~i.mpre .'t~te 'és,ta se lJroq.uzoa. enafío. in,,o l dl do á I);Ol~·- 'el i.:upl.le,~to.'"
El Q.rt!culol19 obl1gaj Qua en ladecla.l'ac16n ju.rada Be
' 1n d1,q,ue 01 ru&todo \ltl11a~de pare el oa s t 1go de cr&dltoa,
. ·1 coet.lclen1;e apllo¡¿d. 'y ·'tocio :10 que 81"_ pa:ra demo~tr2J
El -pi.-oblema decall1b:tp .exil&e ¡¡.f;.¡ort1:z&cion•• :L•• artfouloer - 1:. , ' . q
. . . . '
103, " 1(;4 y le5 irltt~oclu(;eli, U¡:t~'rlove~d inte:re'eantey jus...
tl'~1( r:i "G~,rJ,40 a~1t~n .c l;~ x' ~¡Ái ' a ruor t l za c'l one . de maqufna-«
iolas &lnIJtalaclónes 'de tE4b:rlO'~iÓ'.n,extrtóJe:1"a en f'w1.o16:n,
'del valor de repo'5le16n~E'ev1~nteque e~1ntenc16n de
la ley permitirq,ue permane$~anlnts.ctasLas fu.ent~8 del. " "
r&d1to/autoriaa.ndO 1••C_~.~,lfn1ndlSpen._Dlede amot-. .
tlzaclonee que perrn1~~n;'·r:e,el!fP.laJar .d1choS b1~l1ea una ve z:".\ " ,
agotBdos' de'ttru!d.08 • ln.e:rr~lea.-~.ta re8crva que ae-
g¡in., el c:r1ter1~anterlorbá't.bacOnfIue alcll.naar.·parar~
pOt'1~;r ,el eoat o or l gi nan o, .~ 'ltareconocidOqt1.e tlen~ que
aerautlclentepal"a la".~1l1.•1cl6n tutu_ \y ,n'paraeqtl~
111>1"81" 8U .(Jato de .'dq~i:.l.16Q;~.h tiempo pall!~do...No Be
' t,~t~ " de ' c~.n..rloq,u~"i.t·~ :elblen4rtf) 1Je desga.td:;a,' . .
sIn. formar la reu"a ,..- :,ma nu~vacompn '.Indu.dable
men.te ,hay , que a 4ml 1;l,:r el cr.!:;,~·r;~o . de 'l a o'on,t l tll11c1:id . de la
a.tividad,pul••s., no~e ' e5t.~pIeeIera ••I,s910, correspon
derla hacer lB resena 'aob" el ; v.lo~ de coito original,
•• dec1:r,1. neoeaar'10'pa,l'a recuperar el de.enibo,l SG ,. ~eall""
••d••·.. '
Eoon~m·loa.en~e '!lO puede".~1.t1r; d~d'" alg\11U\ "d '" la nee e si,..
dad , d-e, 'que 'l a,. , r •••rva~'ob·re ao'~~l~~.• tijos "se hagan de;
aouerdO '.,1 valo,r' dI) , l'epos'l-clSn I .de -:8us'tituci6n.- '
A:dn se eon.t1rmae8ta nec.'f"'d detener en ou.enta el valo
, "a~ntade" ," lust1tue1:6n,poJtque '1 eex-I un 'factor mls que
debelneiu,l,rae en e_lel'lc,u.l. ,al determinar e .l eosto de ' fa
'or 1ea;c l ' n . - Ea t onc.'a: eor.N.p~nd.' oon:slde~:ral' el agotamiento
, lnut111A.cl'n ·9108 elementOI que 1nt,e;rv.1enenen la
oOnteo el&! ci.la mero.der!.. oon mfl'.s .1' ,v. l o%' de su re
p081.c14n,ya que ene'l ' 99 'por e í enee de lQ8 c.,so8,1I1dttda-
'b l 'emen't e , ae.r(" mayor que e'l ~rl'g\na~l. de C:0f4pi'a de 1••
plante'le s en ~u·~.~
t .; , '
A p••e.r de la innovaci6ny p~Og~~o que el art!culo 103
sIgnifica dentro de nueatra legi.,:~1.e16n lmpositiva,debe." .¡.'
. ., ' "
Moer.ere••l tal' que la ret'~Jl. há .ido todO lo com-
pleta quepodrf. haberse, d~"..~o,pues deja " p~n¡iiente 6
ere. nuevas '<111'10ultados ft1\ 'U,tD:nDa de, amortlz,ar' acti~, . ' ,,"..';'~" ', _. .; .~ . ' ." .
" ....
. voeti3o. de elemento'. ':OU70• .pJ:.e~~,o.,. .actuale'_ 'han aumen-. " ' • ' ' ~ , . i . . " " '~ - - : . . ; •
tacto 811 torm..inu.ltada porr_:i6t1' d~ la. vI01s1t\td~1J 1n...; . . . " " .
... r;.. .-... .
· ciu..trlale s , .con6mlc~s y loe:lal:.,.~_ue en los, 'lt.lmos tiem-
po. nan 11."'.0.0' una d.ev.J.WJ,~16n.d~ todas l •• monedas.-. . ..
ti .rtf.uI. ,103 habla $$10 dei"a\.triiel1te de 'l a s "amortiza-. , .
010Jlea d• .,ma4ulnal'!a. 'lnlt*)aetone. "de,~e(].encl. ex-
tranjer••hr qu.4.Ilo extNnjoraa , t .La'ditioultade I de
. P1"OQu.cc16il yelprognlo 4. ~.~~.tJ·.'1ndulttrl' de la roa-- . ~ , . ';, . . ..... "
Clu,lnarla llan permitid.. l .. t.l>~iC.cl'n de plantele 13 [email protected]... en el 1'-'-,cíare '\le'¡.~(ma,tl'lce.,_terlale.y " ,• .,.¡ ~t ~ . ', -' , • • •
,' VeOf)8 ~.ta b.e:tr$~,~.nta. tbantenldoque ,~rtar8e."E1fcO!
,t. (}.e todoe.o.t'luctu.6 en toma verdaderame+r~e,1mportliin
te porque "1au14 1•• ""ld~.';'dey.lu.dQ:.·de ' l at . divisa$ e,!
t8n~era'·•••I'tropa!.' vln.~~ui. ~_o e~tt ce.u oomer-
el. exter10r4 laa pr1ne19al~s"a". f1eJ)rodUce1'n i11
dU8trlal.ur.&~.ut:r,.6 au1Jodtlcam.nte de retlhazo aqt.te-
lla.deváluacl:onel 1'~ ••s p.ra poder .egu,1r aolooan'".... p ' .
4.0 liU. ,produo'to'. export.bl~• .._.e v:l6 en la nec'e.ldad de,
ado,~~l~~tol{tloa monetaria.-
o De loexpu.eto re lu1ta que' 1. nueetro modo, ,,~ ..!,r.. tamb1~n• • • •• ' •7 ~ • •
o1)l-ra ••ttlr. la apl1e~cl'n del' artteui~'1(13 en la
, amortlsacl6nde toca ' cl••e' de biene. que .. :,.n.óeslía..Yl 're-o " ~ , • • . ' ' . : : ; . . :' .' , ; ... ... • ' ~.
" ,. ~ _, -;- - •• - l_
pónez-.l oUYO$ v.lbre. ' pue do ctel1í0,,81i. ¡"•• qu~ ..otualme-~te, ', '
, '
que se est~n uaando ,«
NG intereaatUtber elor!gen del· lJie.n t) deL.objeto utili
zado; porque lo que ae· deb~ '::de~8'Í'I11na~ es e:1 90etie1ente
de · amortlzac i6n en : tunQ 1611 'd.~ 1. · c Q,áto de reposici6n de cual" , ' ,." , " .......
quier orfgen que · sea el·objet~'J~ naclonar 6~~tranje~••
La aplieac16npr4ctio. del arttcuio 104 ore~mQ.que ser'
dif'!cdl ., ein utilidad pr4tica..puea querer hacer el jucB;o
del valor de repos1c16n en rela:Q,l6n ,con el año de paL~O l1;3
los b1'enes,no puede 1ntere.a:r.-¡,o olerto ,p'ara un 111dll~tr1f.~j
6 c·omere1ar.lt.,y adn pa:,rael'~6'e"o~.e'. precisar el costo ele
la,8 ·maqui ná r i a . &lnstal·a.clon"tJ;el.,:lo 'en todo! lOI e a eoa
.e ·puede realizar.- .
La mod.1f1eac1,6n de 10 ff 'valor~s . ~ :fUt llro:. deber' :ttelac1on~'r"• ~'<. ,
le ton la fiuotuac16n de 10's ,b i ene s qu..eae neo'e s1ten amor-. ~ ~ ~
ti••'r . -
Con referencia al segundo "jllrratct de·l a:rt!cu.le .lo4,ne pu~
de hacer•• ningUna ob.ervael6z¡alno ~conocer 10 l'lausl'". . . .
. . .. .
.bl e .de $\1. agregado,pu& • . al perm'itir :.dar feéha cierta al.
valor delnt1"Oducc:l..6n de "blener8 .ám.rt.lzables en el aotivQ
f1jOl8e elimina la di8c\u!16n de la tlue»tuae16ri del coeto;
J el"proble~ ·de ••mbi0. a·. ·ll1.de pen di za del valor .. 8ign"ildo
'{ la. maQuinarias &. lnstalac,lones ....· .
El artículo,' 105 no requl,ere po~nue.'t~ parte o·pitioa al...
gunajpue s a:"l , p-~ I'ml t·1 r'•• constituir ~ re l'ervas con fines es
pecia.le.,e's 16g1oo que deba leg:l 'sl'arae su apl1oac16n ea..
. trlcta.-
' ~c !am.()' anteriormente que la1nteno16n de la l ·ey era per
mit1r~erm&.nezcan. intaota. las tuenteé der~dito.,.l 1 con
seeuenc í,a de la di 8poslo16rl~ oon,enlda "en el articulo 103
hub1el'a un - :e~eedente ' ele· reserva, jtlst.O es qué. sobre dicht)¡ •
rema±1enteS$ abone el. ~.14Ttl.er.lt? no ingresado. -Lo mismo' en
tU\ todo de9.oual~dt:; .CU ftnQ ·()- ~ los f'or!f.tos · ore·ad-os se les di!..' . . . .... I • .
ra otro desti!lo que el, in.d·:tcer1o·...
En el nuevo decreto ' re gl~unent ar io »x í.s teu di e z f;lr t í oul os .. . .
que Leg í.sLan sobre uno de los, más, importantes é trrter-esen-
tes prQblemas a que se· ve abocada. la Direcoión de R~ditos:
los cambios. '
l~part ir de noví embre -de 1933 cuando 'l os convenios entre
naciones europeas procuraban establecer los valores d..6 las
divisas para·sus transacciones internaoionales, se decidH
abandonar en la República ;l.rge nt i na al patr6n oro ligando
nuestra moneda a las oscilaciones d~l tranco;pooo despu~s
se astableci6 el control de los cambíos para evi.tar las
i~ortantes y peligrosas operaciones' que se llamaron de
la bolsa .negr-a , Finalmente nuestra moneda. fuédesligada:":. .
de , las oscilaciones del' franco para seguir las vicisitudes
de la libra.;en raz6n de que nuestro mercado exportador em
pezaba a perd~'r Lugar' frente al ~r. im'port~o~on.(, en un
momento en que ~.Iós precios de nuestros productos básicos., ,
el trigo y la carne , sufrían una caída vertical.
En casi todas las" corrtab í.Ladades se habían registrado ver
daderas maniobras para compensar las .di f er enoi as. Clue ' aque-
llos cambios ~etipod$. c otí.aací.ón .y ,d i v i s a habían produ
.cido a quienes tenían que comerciar y tenér deudas en mo-1 .
nada extranjera.
La prtmera reglamentaoi6n oficial de"·.la .l ey 11682 contení.a
muy pocos a:'1tícu·los. y no er-an. aplicables a las sucursa.les
de casas matr 'ioes extranjeras, cada. una, de las cuales por
las moduLí.dadea de su t 'orma de valuar. y .:revaluar tenía que
ser 9bjeto 'de un estudio especial.
El artículo . 126 deja las .cos~a en la misma forIna y anuncia. .
las normas que se aplicarán en el asunto y ya excluye de
tro cont ab Ie de ope rac í onos en moneáa ex'tr~mjer : ~ :;_/Y ¿:ltm L'n\.1s. .,
tf.ll111>1én exige cr.l le .Los t i}?os \i '~~) " camb í os :0 eJ!'~plea .rDa aean J .()S
siguientes:
.Para los inl~)Ortesouyos P~)..gq~ deben efac··tu6rse con 1!leer
..venc16n de La ót1.c1na de cont'rol de c ~jmbios',el tiT:>O eit5J~re. .
vendedor,f'i.1ad()d1ar1amt~nte por dicha. ·of't c i ne: ó por el Bü.n-
ce Central. :;'n case> eo#trar10 di3berá emplearse al tipo da.
c í ezee vendedó¡,' dal merctido ' libre ,f,l j '· :~ lio por eL n ';:·.nt10 de 1:;J..
~la.c 1ón "rg'entina. -
Para. las expo·rta.ciones cuyo i ra;por·te en moneda extr(injcrI'J. se
es tá obligado ~. e ntregar á. 1& · or í,cí. n» de control j.e cvrab í os
se ·torn.E~rñ el t '1,poc1erre compz-ador flj:,;.do 'por dLeha of:lcj,. ...
na 6 eI Banco Central ' .e 1 'día en ,{.j,\ l e s¿~ f(lrJl1alice,6con ·tbbi-
lice la. operación. Par~J. otr-as ex,port'ac1ones ' en .: ';110 no eea
. ob l i g(l t or 1::í. la. venta. de la moneda se' toma el t1p'o c íez-r-e
c~mprador en el marc<jdo fiJa.do por' e 1 Ban co de La lI .:'iolóD.
~~rgent1na.lip obssante ·t od..~iS es tas di Eiposic1ones',lc; .:Di'rec.
·oi 6n podrá autorizar tipos de eamo í o prQlned10tm.en$u'~le~ ó
tri;aiestra.les ,de' las remesas efect:t¡4d.a.s .6 reclbi~i .~. ~.s ~por e:L '
contribuyente Si91t~l)re que tSsta. ruase La fOl~ma. hab í.t uaL <le
registrar ,1 0. 5 operue ícnea ,» .
.El fJ.rticulo 122 se ret1eret.xol.·uslvaJlle:rlte á las operac í o-
nas' de COlripra. 6 Tanta de m8rc{3.der1ris: 6 de otros bienes (l~..l~
sean ob~eto hah itu·al del · comercio para or-denar 17::1. t'crma en
vue f,!~~ deben regie trar en "l'os libros corOOrci,a.les -:l que .s on:
a)al eaab í .c ereO~1VDl11ente p rlgado s1 se trata de pperacio-
nes a..l contiado ; :
b ) y~, ·se trata de oper-ao í.onee él crédito al tipo de camot
del d:LEi de e~l·trada en el. caso de compr'a, 6 del día ' de salí" "
, da en el caso . de venta, .
El artículo ,123 'contempla la situ·a·ci6n· "muy ' común de casas
que, al, registrar .Lae operaciones en moneda ex·tranjera t 'las
aoeptan a un tipo de cambio convenido y que es diferente d. .
los corr'lente's en los Bancos y Bolsas ·.. En este caso el día
del .c i e r r e del ejercicio se se efectuará el reva.lúo de. las
existencias 6 .s eLdoa :deudor es 6 acreedores) al ,tipo ,v i gen-
te en la fecha de acuerdo" a las md í cac í onee del artículo
121.
El artículo 124 'd i spone 'que en el ba.Lance impositivo solo
debe computarse como diferencia de cambio las efectivamen~
te renlizadas¡producidas, por la' ~cti'J[idad habf, tual ~o
merc í.o deL , contribuyent~ . El artículo 125 establece~, so
ganancia. ó .pér(lida de. cambio etec~tiv'amente realizada.
a) Las d~rerencias que se .or í.g ínar-an ennre la última valua
o í ón y el ,iL1porte del p~g~c·omo as'! t~bién las que se pro
duzcan por la rev~luac~6n de "l os saldos.
, b ) las di't,e,rancias entre el importe,.pagado y el asentaüo
originariamente en' los libr·os.
El contribuyente, puede op t ar por cuálquiera de "los' dos con
cept.os, pero. una vez adoptado Ii.9., 10 podrá. Va~riar sin conrori '
midad de i8: -Direc~i6:ri."G~nera,l. '
El . arttoulo ' 126 contemp.La las s í.t.uac í ones iniciadas a raíz
de ·la apantc í.én de la ley iDl:P?sitiva/y acepta que .siempre
que, existan deudas ,cont r a í d'as ' con 'anterioridad ,a l primer
ejercicio cer-radp en .1932 , se tomará como .va l or original .a
los efectos ,de l cómput o de las d"iferencias de cambio, en
~ , ~ ' ''I ' •
~~. :'. r:....:~
cicio Ltnt e,r i or .·
Te ncL;.s i.e c r.ub iOS/)r ~ :I~~.c i ~ : ;s ~} Or O·)8 1':" . c i ones ,._ue i n ,)oGit i-
. '--:," ame n te .....i11~ ,:.Jr·n se r co")"\ ..... .~ , ":! ,yt··· ··~I ' CC ~())-:10· · Lnve .r o íones ;: .·...: f.~ c ··:· >·,JJ·-G U~v '-o' .f l , .~. 1,. . V \,.L :. ~ O ' . J..I.Q..!.. :.........~. . U~( .i. Ü v · ..1.. .l. . .", " . t, .~). . ':~..) ~-
. .
registr ri.rlo· en los : . l ibr o)~} inci(li:r '~-, en el b e.Lan ce irr . ~ u::)j.tivo
.~ í c ·u.J.ol .': :~ 7 •
.rn.on c . :: ~.•
vese «ue el 8,·r t l c 1J.l o· r-ecí én comerrt e.:.io 'Jrel 1,81 sig:nific .n
une, fornlD tmper atí.va ét-,~ :: intro(111CiI' preceptos r í o c cLo :li:ee.Q
..t ~3I1ent0 .en ·el registro contable de L na ope r ad í.ones ,
í:': A" ~ C ·'1 ~·t~'"Y'\11· "..!'J ·1· en t-o / 1 (.:) Las Leves l" T'T:)O~itl·vnQ ~JO"~ n ~" ~'''' - ( 'ed ..IoJ..J_ .~ _• .:;.-J.....J .lo.- . :...-Lv .~ ...." 'I·· ·).....: -...... . L ... hJ .L • .,¡;. "U ,.J~ V
J.,"
1..10 c);. ¡~::; e il~ ,
o 1 ~ ), .~ :"' "0"; l' "~<.... '. ,_o, veJo U_ joc,
biles manfobr-as ecOn6~ú'liaflS 'Y · fin~~.ncie ra.s ~end1entes .ti 1.1e-
varfuera del.: pa.~s los r'a.itos g e,nfl(tos anél.-
~n el artíoulo 130 -e e ,,'obl l ga d. sUC'UB·a.ales de,o'asas matri
ces extranjeras .~ consu'lter en ca~3. eusc el proced.irJien·~o
6. seguir en m~ter1a ·de .caabtos •
. 31 artículo 131 ','que lD.gresen el impuesto· básico y ao.lci~
na!' 8i eorr'esponde,sobre .t odas · las· .utilldades de fuente q
gentin.a.La tasa 'a«tetonal a.be ealeulM""eeomo si los ri-'v', . .. . ,.. . ' , • ~ •
d1 toe pert·eneo;i~~81l.!! un. e.ola. pereo~a ' de · 8x18t.• n018:3 T:f....
sibl.e,á m.enos :Jues.'canpruebe, debIdamente la cantIdad de, .
socios yla partieipac16nde 00,18. uno de el10$ en las ut.!
lidades .... . .. .
]In estes' dos a·rtle\:4.os .la·»eglamSlta'c16n de 1e:lay 'ha si..
, do s1 8,e 'qui er e '·.. ,ua 'po.oX.x~r_ada/7 está en oierto mo
a.o refí1do ·oon ·10·s prc>c,ed1tn~eJltos .s~·blec·ldo. para otra~s
aotlvldadea;nos ' pareo.tambi'. que 'el Deoreto:ReglE-.mentl!, .
. .
r10 desT1rtda la s :ano16n _oral est·ableci.da por 'el ' art1cu-
. lo 33. trente ai·1JÍd1v1duo·· .que aeumul a mueh~ 'renta.
Fina1.:nBtte ,el artíoulo 132 ,consagra el derecho de la Di
recci6n par-a .xlair que ·l a s 8\lC'1.J8;sale~,agent.s 6 re]Jressll
tantes .en el ,país de casas .xtran~eX'as presenten: '
.1)cop1a del b~'~ce ge.-neral y estado d81rl,os:trativo de la
C~8D.ta de GanaJIc1aB y Ñrd1das de la Casa liLa't riz, t a1 Ct)1!l.O
est'h ob11gadml ' ,presentarlos 'd los Poderes P11b11cos de
su país ,ya sea' '~os efectos legales1mpositiT086 de d,i,!
tribucicSn dedi'V1dendos en casos de sociedad. al\ÓD¡I~.
2)oopia aut'nt1ca del contrato de la conoes16n en el caeo de· represent~t.s· y proced.1m1c to para deter.rninar el
. .
,beneficio 6partieipaei6n del 'agent$,representante,etc.. "
~J; \ Al ' 1'1 Q + 11 ~ ~~ ;, r. _. "'" - ~-...... - -- - -! ~ - ~ -~. •
¡\gregtl elgtl.rloS de-cnl1_e~J ;{ exí.geneí es con re~\}?ect{) A La teír ...
ma de pr esentaz aqtlel1J18 '(lec l a r -ac1one s y hacer. su visfiej. t~:(l
Úen-los. consulados argentinos '6 en la. sede de"'Soe1ed.a¿t .t~ll(J'"
·n ima...
l\.l. iniciare·. en ' l ;a l 'eg1alac'1'6n 1.mp'os·1~iva universa.l los
1mpue,stoantB 'VOss·ol1r 'e ,la. r.n~~~l J ~,obI~ ::e 6.1 cap it a¡, sobre
la '11111s .-val i a y 'o t :ros s1.milares.,tw~on ' aí empr e ausp í.c í.a..
dCS··· por St'tlPOSP011t,iOOS· de ·tde~l08ía evolucionista, que
buaoflban laap:t'Obao:tón de la,s masas haoiendod.$staoar la
1aoidel»iade la$l1U8'V8S'.Ól'Ul$.S r-.ntístioas so'Qre e L: ca-., .:
- . ,
pitat y 1<:8 clJl>ltallsta••"; .
J'e:t-o ;ya entJ'édaa ~a la·$aJ'lo16n ·q,e leyes d.efinidas · y regla-',:' ,. ', " ..' , . . . ' . I
.nt·adas, ttiVO, 'que a:'c·6.dtvse~las a oono:eptoa .mes amplios
. ae1rítreehó P'úb,l.~eod$tElldi408 en ' Oódigos ',Y Com ti tue1 o..·
..La 1St aldad .. te) " Las' leyes ~ -la ,suti.e,ierl.ci a p·~ a cumpl1r~
·1 88 t 1.lev6 a la ·<il.ási"fl uac1ÓD.de .los r6d1tos o rent1ilS de
,"cuerao f1 los ·t ac tor es oJuentes c'le prOdllC.m acpellos .
~1i~ri()1'oo 'lf: avabl es , rep.ti'ndolos en la ex..n+ota·Oi6n ·1 •
"00n"t lnuada. ~
LóI!1 c·saent e se· tuvo . que llega-. a la conclusaón de que las
a:ctlvida~.s .P.:so~·le s de los individuCS, ..aplioadasa pro-
. dual:r un. 1\101'0 o eea 'idas por un jar'~ ' o un honorari 0,
eran c~ittid -ttallte g8.vab1~iJen sus resultados.-
Se cumple , '!lIlr a 'elc~oola· .:dar'in'! oi6n8:oon6miea da' qt18. elc~ lt·al es' aoum'ql.a.ai. 6n 'le ahotro. 6 de t60nicay ezperien·
o1:a.Lu oOnocimif;jnt.~s '$peG1'al(~"$ de ·un ·ot i .Ci .o;,'U1.1 arte 6
una ctenoia lntI'Qdl1eidosá un mero !1{lo. de demanda,comsre1!!
.11z atl· su aplioaci6n;d~dol~valor dG e n.n.jo po~ dinero...
Tan pr·on·tolo hace:ntsurg~ 81 ,' derecho' del.' &lri t.ado á gravarI. .
le.uti11dad o"tanida d'.aqueloapital-tuentG.-
Pe.ro »'0 era. 'pos,lbl. d,shumanlzar · :$l oonc.pt~ ~ . respeto
que ~eoe c aéa 0OllPÓaent., de Ja comunid.8.d.ve ah! surg16
I
l·
la n.eeesidad de indj.~ar.<u;n límita .de produoci6n"11bre de'-"'."." ,'''' . . '" " " , ¿ ,
llÚpuesto tt l a l 1aXnada"r ollt a míni ma lmponible".-se,razo116,e-:-. ' .
La 'pr1l1firi$. dedicao16n tiende 8610 áeonseguiJ:t la satis-. . .
tac,oi'6n dal'~ necesidad_m1nil11a6' da'l hombre-produotor, .
'San taDlilia.PEtl':siStlendoen el estu.erzo aplicando su t~
,,' Z8.,BU arte ,su 't6cn;1.ea&sU41enciatQ.ueda ~ remanente' que. . . I
,se es ,tá d1$puesto á mo114ttau vendttSndolo , un ,tercero.
Esto ya dI. 'o,at'88or1a 'á l i ndi v i due parabuacar ~. SUB eom... . .
.llet1dorea,re·8ularsUB gasto·s prGeuran~o . 'l .. e.~anto· del
' r 4dl t,o, agremiu ae . aeoci 8:f'8_ , et o, .EJ,. exceso óbten.1dQ es el
qu:e obla el~nípu.at,o.
El F '1800 , enouerrtt-;a ipol ar1zadaS \odas las oaraote'r1st1eas .
d~ .un cap~tal-produet,C)r·.Coit~,ide,ra que·p~d." pedir su p~. . . .
,.:t,.~ ya. que gai~ant1z6' d••q:h9'S. y ~'eguridad para: elpresen-, ~ . ' . ", ' .
te 'Y' 'el ruturo .....ramblbeQn8idera qu·e "debe"ped11" aquella. . ' . '
·oon t'r i l>uc i Ó11. 4 1·,0s .. egr••:o'e, ·_st a4uu es para tr'at·eJ: .por, / ., .
. igt¡alá ·t oQ.<»l ·.l os.·.• .l>1taht.:. Ó: d.fi .s~'·erri torio... ... ' . ", . , . . ". : . ,:, ' ". .
~u6Jda aAn una raz6n,p~am.e.te' t l s'cali s t a. '1,.8 la de que. .
los1ndlvlduO$ quev1vQ 001l el ·~Su.ltado d. su .stUEirzo' " . ,
¡¡<arsonal s\1l'lW.tlDlayQ,r!a dent:ro4_ gada po'blao16n "1 no 'es
dé J11ncdnmodo despr8c1a.ble '$1_tode la aotUlUlacl6n deJ , •
, ,
,-. la ley 11.6• .s.ta••rpo;ra;rOnpltPag:rt\Tar.¡as ,lasaet1-, . . ' .
vid.e.dea del ·~:tal>s.I? ..1HJ1:'Onalen., d08cat~or{asHUJA.spec1
flan y pe;rrect amen. de&11nda4a.., ia, de ' los quetraba3an en; , " '. ' , .
. . . .
relacl6nde<ü!)8n4.c1$e~01n:"a.1IQ.Ua4aála de 108 cozne~, , /
eiantes 6induatr~,lad. '. 1 0$ .,q., • jero•• ,a.quell.. a.c-. í ;
tividades s.ol0$6 a$l)o.1a~,pero por cu.enta propia.-
En la~ ékedioaci6n ,de 'l os, s.&W1do~,.s,e :-~al1za totalmerlw el
COILCf; .ptc .::.3; ,~~:a:pj'¡l...fl.Hjnt t~: ,~(ln~tltt 'td_c J1!"Q' e). s~~ertl~ t&,¡,
Jlics:,lus COL.óo1!::~f,,) nt,o$ ~la$'relDciQ:tl 'c:;'I ,l e~:' f'neultadesn.a-. , . .
·t; u.rel e$ flcl;ltiVadts ' ei' ~~ _ . P~ t. tos el':. oferté! Para obteDerI .
, '.
7<:.t h.e\m.'JG; '~it~t ·o C0.tl0 · ·~~·f( t· :sro·e¡~::} Cát f).e:c,r ·!~- q:ié~p·t1S.0· ·Pfi.r!1 .Lcs
"J'"!" · "" I"'&M A"R'n.1 n ,.,. ~~..t.'f '\,¡óo :v.tJ.l,-""". V . ~ ) .L·.....L..~)
. . ' .
,~edortisl eom.iB 101116'tas ,~aE , pro:f'e~ioncs J1be1"ales ' 1' la1,." •
' ~'09' iáCi6n C& 1>rc;\$lon!li1.~s~!l '"
v·~·~·..·~!O~. · : jf..·/ r ·/ iO",J · ' $ .: e..J..r.· . ,,~ f~,.... ·t..:,..' ('>1,~I¡~"á!Dr· .;¡ ~.y J_.e.tl... ·."'_· t1' ~."'.. · t.·~ i.,"1~.•~._ . , ··"",'.: ·o~·~C:,..~~. ' g ' ",,~,.:,~ ' , ~ ~ .'""" , ,.. ...... -,~ti~; 1.....,. - -:_ ""~ _ 4-' '-'oU. --~ .. -~. " . . ,
. .
CSlSU t l'cb aJO'!,e;¡'SOii.EÜ 'Vtlr "im :3ucl(l~ ~lUla Ó0J:11-ei~ 6 un
' Jorn.a.~ tiJ-adQ o:;cota:yon+.dQ con ,un elnpleadct', :' lndepEU1d1ente ' .dw., lu~~o 6 ' :p~1"J1 S.~ quEl , pu~~E re!>1l1tia" 'de e.tj,uel1tls E:i,
ti ·tI.id J..~ 3 . ... .
El' artí·culo. /2:.~ 3~a.l 50· etlUTi~~!·a.n 1&ine1~lenc1 ·~. del.:.1mpueJ.. .
.:t ..Q ~Ob~'0 ' ·t·o ~·ai Las I>4',~.ttlc .~ :()Ii~S de sc:rV:i.~··io heeha.."f· b~tj'
~~.'~¡s 'd i N c t !4S d'a un er.d;l~ ;z..t\o:c ~ en,:cla.ei6n '4e de) 9t'.
¡ja:!ioia(es 'de c:J.~ lac'1;llL~HiQen sunóm~).~e'd.~n.tro de s USU1S-i ' :' . .
índi'oo, ' . . .
.f.\1allt~ tUZ·G~rl 't.ll'~·~~· :" :3.. ~ iS:.,\Oj:.~c.• ·......1:s.t[\' .·pres.:tae16n··.de 3 ·..·v1-
. o" 1·0·~· Q x....·.... + , ' ".l"t~' . "s"· '1' <~j'ft "i . ~\"",,\o" .'- Q .~~. v.t".."" .: <A.. .. .· .•. : ,...~..t.¡. ;.~
U.l. ".'t.·r,·."r:'" f :ig :-.C1·.. .. ! .:'.•,..8. ·.~ .",. "' r ...~a'.1. ,.,'a··A :.'" l"J'Á~ T\~"~An' os': r~~ -- y .......- - ~ - v.. .¡. t:~ . .....Jl' ,,-.;"' ....,4. , ,,!- ~ . """""' . ··.l:~'r~- o \;f1' ' ~l. " . Z.
. .
s1i1e.!ltea6xl~c~1a!cp'd'bl1ce.ydq".tro ,4til ' \e1'r1to~10 ' de, .
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:la' mi;Jtja.ra¡ttb·l :~~:r~ . se .(Jbl&1' ~.· $:ol)~.tc: · '1 0$ ·r é·/j¡f·t oa .Drove1.11en'~e·s. " ' , " . , ' . ' '. ' , " '.. " . .. . • •;t;: , • .
. . .El t..lrt·!~j·Jio 31 G·stableo·e q~l€ "~ los :eJ;1pl e 'a :-los ~l1bl.icos. q'tle
Q~~ple~ sttz ta~e.as en el . 8:~trili~:Jt~I~ Ct ll · se~:v.io1o :de .l& Ar..
'. gt~~l~:~v.l.S .o · oo:a~,l'de);all á llf.st}-l:,QS 1J(11)l) ~:!i tivos.coiJ!O· domicl'"., '
*f ·1 ~. "', dos t ." Ti 1 e .~ ,(~ -- .~.¡"\ i ~ ·r.r.-e ,- .............. ....., - ....- . ~;. . ~~,J}~t.. ;. .....L'"""~'• . -
Por su Ol',igen ·s,e --as:11n11.en . $'.'su·el df;l8 '1. ,ornal~s . .ganados en
a."t:tv:tftadf,loar~ti.r:os ,pEtnsi.on1iS Y .1.ub:~11aoio·nes pagados por
el ex émplMdor.- ·, 1
~] . tl~tr·oulo '32 ·est .$.b.j.f;t ce 1()S ~8tntes d,e.ret.8nc16nde la
. ce.tegeíR lm.pQn1e:n,!to:4to~·s··1·QS ··que"p·t\Can" lfioblig·aci6n
i.~ ••ten" , ingre$$l ,Ntit~~~"o ·d$··· hta ct' ef'ect:l.Ta la
,nritllne~a Cti~tl (te1't~9b.~'O :Hal1.•~d~.- , '.mn ' $:1.. teXto del. ·m.ismp· : ·~t. fc.~l() · se d~3a: esta.bleoido con
nn er1t.,rie .ntm1"E\t1Yo,~~t1e ptl.den sw!'4<1itos de o~ta
eat$g-oJtf~ l~ s Alarit'$;'l"_Jlstó nu ~,.et~:PO$, jUbilaciones .dl'-. trul,bomtsio11e,8 ' . ~ J'~J1ie1;Mlej07u.,8.It11naldo6 'habilitac1o
,', ~s,'gratl:rt~(Jioll_tt';el1.1\'ul.r t)~a':Nlun.rac16n.n d1~.. n.o ~ , en .~.~1.8$'m..~tlbl.de· S$r estimada ~n dinero,
taelttJ'8Jldo los .Ua_dos "':f.At1~s,movl1id8.dY8astosde .~ .
p~.$ntacl&. y.xcluyen4~ los ....e••~o. · pua 3ub11aoio-i
, .
he1 Decreto Resl_.t~1-o$."<\-4108:4 'l os r ' di toadsl
Uabajo ~ersonal,.leApftllloVq. tnoluyelos srtfCu!OB
1.;33 al · ·1~"5 .. .. '
111· art1eulo13~_~ 't·áb~~ee. la torm.9. , .~.e· .d_~ftl1nar el' JD_t:~
·1mpon1b l·e sO)"",:L eu.a~. · ctrreR1.j) Qn~ ~~pl1.a:rla, · ,etenoi6n
en 1__.G..~ dII ~gM .JiJIl'Jf1.6Alooe."eSt.:blece én4..800.-
lHtsOS busJ...1.!ni,.:nC) impon1b1•• 'ea ·c180ir 11bH4e 1& .. ' ' . ' l · • . ",. . ....
pu.estC't,ap..t-. d... ls.s' e,~ga8 ".8 h.!U118,..... taSli t rstenér
st) :tija .en el 1: po)" 'ei ent () dal. !!'bn.to ,··tmpon1ble ·'1 's bblj.0. l ': :' l . ( ~
.ator1() .su 1ngresGej1 le:D1re·o·e:l6%J.,den:tJi,. de'los 5 díes ., " " .
<te :h:aber rete nido. :-..
:11_ 8.rt ·1oul~o 1'.~ q.1J$ · · :.:tn():~·ttl ea los :p~oeed:1m.1en.t,os .ant er i o
Ha ,est 9hlen8 .· ttiJ~~t 'n j}erj1~1e1.o de ·i tLgr esar . ¡~s .·r e t eno12 _
.
-.1.0 · '7 · , '_nt~ " d~l me.• de-·Enero el (l·gen·te de ~;~e·tenc1 .6n .
pleador,bar411egar' la' Direcc16n General. \Ulad.e~lartl!
jurada .en .f ortllúl a.r 1;oe spe c l a.l , de. las re.tene1ones ··afeo'
d.Ur&nt·e ·el·'.rióante·rt·oI"••-,
El ..rttC'ntlo135 a..termtna las r6tenc1;one~ en el pago .(
m'181one.'."b~f),Nrlo~ · . y' _e.~ac 1ofte _ hecho :en forma a.e
denta1~.En .stoa ..••• tllmbl'n.e retend1'4 el' 2 por 0.1.. ' ' . . ~ .
80bre .el total pagado 81~deMoCfl6n ei.lguna.:-Sl elquep
lloe,uncomere1anM¡.-,310 actuar' d~ agente de reten.1:
tuande_eabonen1mpol't.··. ma.yore. de 500.-p~.o_.".
Bl art'feul,o ·136 . ont $l1lpl a . el · ·oa l o de pe"ona. 4\le' pe;rc
".ldo.·~.enm.nefte1oriel·Cle· carl. ' er perl'dlee de .varl
·erlipl ea d. r ••,deté·rm1~nd. q~e ·qu.ed.~ obl1gado~t ef&o·to·
lare'en.tan. decl.ftl' ·aflte los ._rOI empleadore.,.l
lJ~4.1 del!Jlgnaclo ... ~n'ede "ten.l&a.~ftl.4e·.pedi
... la. DlrecCJ,l&n que au.f;orl••' l dee-lara r , lngJl8Q.r el
puesto d1rec·tamente del ·b.• netlo~arl0.- .-
Le. art!ouloe 137a1143 · .ola~an atttttlelCne8 Qt117 e.omu.n
. ·.ent " lo·. ampleadoz-eay empl~ad~8 y . que dl tlou.l tan por. .
"teno'l&n.-~s!.el.gl:'la.&bre agublald.. ygra tif'loac
n.s .q\W ·pue de n a l t e .rA.r er1 e+ '-c ()n j ul lt o de l año la ventEl,J
~pft8'ntada por '1,aJt~htam{n1L1Q,lo3 caaoa Jtn que aded
del sueldo . se 4' ··.·otra forma cleremurlerá·cl.6n,retrlbuo.16n. , .
v14t:'1c,o,a y' mov11'ldadquE: son '~e embQ;l ~o ~ de gaetos,torma. ' . . : . ..
l·!.qu,ldare-l impuesto ':I'ob re tra'ba-So (;. destajo" domle1
,.,80 por:peI'!odos menoresde;O~lla8_p.. ges de servicio.. .
profesionales :p~r- intermedio dep.anatorio8 yaue1do8 ,
,'nlunerac1ones rec1bi,de.·e;' ~e .l 6 arl oe:t ·.&s:t l'i a n·j e·PO .·"
' P~~I' · dl.pó.lo1on~ . euoe.$lvas en ·dA_~-~f!A. 6~~-''''''-· -- -
" - ~
articul~eJl0 da .Ia a · l.~yes· ..d.~ : .~p:r@SUl1·des ·to.,se aa llegado d·: .' "
~s tao'l&c,r q~$ll:l. s ae t 1VJ.d.U&q : pax' $S anales e Jcrt eidas· p:or' - .
" ' 1""
011en·ta P%'opia ., aún ltW a:aG(1~aCiOne~ de ' pro:resi,onales. ,
libera.les COI1 ánii~Ode l:~aro, ',ol)l~ &,1 i~pue.st9 con la
tr.uaa.la ranta .m1nim;a ¡laS car'~$d.e tami11aque,segb.. " . '
1... 1871 su. U6é)Ntoit*1ItIlll:.ütarl0 ,...r~ privil$gio ~. , los
q\18 ~~G11d.·1iutsu tr··abaJQ· á ·~. ,,~.:adar.-,'. " . " . . .. .
Ka 'ceneral se, :ad. ·vl_e 'xr~. :. :a . nties;t.ra. l_y .~ -af.in de ~.:rl!.
"&1' cuxnpl1r la nec~idéfL€t. él.~~Tar 14$ · a ót 1v~dade . pu
rame'ntG . pera·o~al.ti _· ~ ..
:&$' .~.. r_- •.no;},., 0fiiDlP;L.ta u.eob~.ac:r_1iu con
.1~op10 .sf.~Ó.l,. ,la", . u.je t a i impu.sto para. oumplir
fiu....q\11s1i;o d6 1&\laldad •• 1a~y'eX1g1.ci()1J()r n.tUtstro. , . ' : , ' - . ' . ' . '.
.. p1"oe~a ..Qs una...~r len1~d. ••,Clueli. ~ta eat6soría ·. . '.. . ~
se l. e.ó.~uai~a ~~~a_i~j'ttp.rior~;1.a$ d8JlÜ 1.11. ". ' , ' .. J . . . ' . . ',' _ 4 . -,' ' ' . '
vdnd(>larl4.,aCU. -p••o.aJiUáleJS~"...~Anuaeroaoslos, p~:\U'd~1op1J,Q.on.e..q\l.., _t a roenta
.mfnU1t\aeoa . · permi 'ti r_ 'a~b;L'" al .()~'lGtlt",pero·.l, . '.: '
..<lOncep'Gof\UlttU1_taít,••' eut¡ udt oe l o el q. s.h.,p.. "en
r.l:ac i6n U8del*'Q,deuoia b"'Jo la. _ ,...-no1"de ' qu. . s .• 1 ., " .'
·1
,i
;AJIlftA .mDi:\ .It'1,·P!!P9f!IBLm Y. LAS·· rmp-qccrO:NF~~_~. ~ . .:
, OAR(}J\ PE'AMILIAaIIllmS:I;RJ\ In .DI mmrros.•Entoda ley impositiva no debeolvider$9 la guía de un coa
capto de Justicia queQon~t:emple al m1sm.ot1empo con la ti
nal-idad f1scal,los efectospulít1cos y eeonémí.c o .. soeiales
q,ue su ·lno1denc18.puedep~(r"oc.ar. .
Sl oon el 1Dlpuesto J . l · B'st •.0 oumple' con su 001118.0 16n.(le
retribUU .na~SU8~tQrm.a!sus l'l8.b 1tant•• no debtt hacer..
lolac141:r en lo posible"sobre atluenOS ouyos medios econ.2.
mi.os -ya son de por si estrechos ,y tampoco llegarse al e~~
tJ!-·.o oontrar1o ..Bay .que considerar que las necesidades hy,. ,
manas d1nerensegdn la zona den't:ro de un mismo país,:vR
que 8n Los reo'ursas prlvadCS juega, UD rol importan'te '.·1
Talor de camb1:o de ~ós p,roduetos y el poder adquisitivod
de la. retr1bnc16n.4el tr·absJo 6 de La industria.-
Yamb1'n elest Bd. o eivti es otro elem..to que debe tener-
se .noneuta..._
un.1mpues to basado en la renta debe s er esenct a Lraen te pel.
sonal ea su I'Pl1oao1.6n.ylalibe¡aac16n imposit'1va qU¡~3 pa
ra '1 8e es tabl.zoa,ao puede s.·r- un simple privilegio d.e#
c1et as clas8s :sGc1ales 6 1nd1viduo8,sino un equi-tativo
reeonoc1Dl1eDto de un_fInteo de renta necesario para La
axiS 1ana a ...Ee de cir,la lIbertad -dala á cada persona 1)8.
ra d1spoaer parte de sus entradas libre de impU8st os.
Par a el 'Est ado,la tanilia •.s una 1nst1tuc16. ~oc1al báslJ
ca por ley na.t_~al .,. o1m1ent.o de ·SU est abilldad m.1smel.
hente pue·a " la ••cesldad fiscal,.urge la ob11goo i6n mo
ral.sooial y polítioa de proteger 'la. familia respetando~
aus oondici onesclv-l1.es.
TeneIOO8 'entonees que par~l esta clase de impuest o debe eo!!
siderarse· en prime;r t&:rm.lnoal individuo en sí m.ismo co...
capital Que produce r6n ta, ContemplfJ<1e.. as a situaoi6n,cabe
un l:!mitt~ al. ccns1a.e,rar ~, la f~1J.1a 'del oontl·1buyaite CO~
"ao un .ob 11gat 01'10 ,r espet o p~ 8 tlue ll a neoesidad social de, , 1 ,
tlt!6 rJ.e~bl!b,F.JIlOS antes ...
}~urgen así 1a,5 deducc1one's por cargas de tamU1a.reconoci-. .
das al ' gravar' las'rentes en la persone. de ais j~te,s ,per1Jll~. .
.ti~ndole8 dG,~uó,1rdel mOJ1t~ imponible une suma determinada..
por o~,de p9rsCJIla ~e se halle &. su carg().~noulando á su
,Bltn1n~ de sub~.~encd.a perBont:l1un mínimO adjudicado para
sus r-Gl1,11~s.--
liuest ra ley há s 'ufr1do Tar1as trBnstorinetoiones en tal con...,cepto.D~,sdé la 1mplanta.o16~del sistema impositivo basado
en los r6ditos,8iempre se dé36 libre de sravámal una cier
ta parte de la renta para nt'ende1: aquella dob,le f 'unci6n de- I
respeto pare. el individuo y p8[',a' su familia.Así se adjud,i.. ,
06 la renta minima no 1m.ponibi~ exelusiva par ti toda perso...
na de existenci a, visible,ampliada luegQ .. en oantidades , ti
3a.s para cada uno de Los o,anponent es de la. fam.11ie. direc..I
temSl t~ , oargo ,del ~ntrt,bu7ente . '.. ·
Se est llbleo16 una cant1a.ac1't1Ja menospreoiando 81\ 'bien del
. concept-o primario de igua~d8Jl.la. realidad de los heehos,ya
que 8&sab1do y 'haensmento ,xp110ed:0que los e()mponeJ1t~s
de le. tt!m.111a gastaD.,:r :por lo'tanto,oUBstan E. SUS 3e:tes en, I •
.La relao16n 'd1reol6 destJS e~t~~das'.-
In pr~nc1.pio y eont'smpl.Elndo la, part e pln-allen. te rtlcaudador-a
del nuevo gra'Vj~.m81,se lleg6' ·~ <.rontrariar disposiciones ex..i
pres8e delC6d1go C1V11,t'Uped1t~i1.dol. , la ley espeoial.-
Iru.bo n~ecesarla.mente·quf) r.ct1f1of~rl0.-
Ya más adelantsda la apli~aei6n de, la ley y eonoeí.doe sus .
I
r~Stl1tados como recurso .de preaupuest.o,pudo contemI)larse, .
la po's.ibl1idm de . rea.onocar aiert'~ ve'nt a3a al trabajoper-
aon·ü,e:l.e1'"ando la ren-r.am.1nlma no im.pon1ble"para , los r4,di.I "
tos de' Ottarta cat3go~fa...,
El ;'~c tut?l ~rt1oulo'nov.o vigente 4 pa:rtlr del 1° de be-, ' ,
ro ele' 1936 ,declare renta ~1trl8 ne inlponlbl.,l.a suma .dei ' . . . . '" .
4.~OO."pesoa ~uales,pel'o e~ paza les ' otras ca-tegQl'fas, , ,
.ha lnSl\tsn:J.do le.prim1tiTaS\1MA. de · 2 . 400. - pesos , d~b 16 COA
01 liar' esta si,tuao16n&~tablf)e18:n~do que',a1 la reata del, , . . "1 « , t - .
t ·ra'b slo person~l ·f llel'a menor ~ aql1$1l. os 2~400.--· p~$os,la
dl:rerrsn.c ~_a :Ptled~ 'ser utt,.1zaia. fm o'~a , . c at ~I01',1a. ~ .
:In ee.b1os1 la "~ta del trabt;t.jo pe".,riel osciJ,.a,ra entr.'t I '.' . .-
2.400.. - 1"4.600.":' pe$~,la diterancia~a est·e aegundo
" 1!m1te . no pod1"l 1Jtilt~•• m otrá.ca~.lor!a.- "
"n.""est a foJ'ln..:Ii "se ha T8!tilo ! eonse,u1l' que el tn4x1m.o d8
reate l1btll"adapat';e laeuarte catesOría.ea us$da solamen
"t s ' !l en ~,y e~ mn1mo pueda ser utilizadosolemente en, 1 " .
las ot__... '
E.1 articule ,10· ' lo o'ontlrm.a ~sp8 ·c1a.1JDeBt :• .. 'o,uand,o disuone...- ....
'. .~
qu.e la !'enta llo11DPQ:t11bl& Pllede "apl i cars e cont~a los r4d1• • '7
toé de eulilqu'ier ' ~ateeoría. , l '~p~! '6n <lel' cón'tri buyente"pero
con lal1lttitaci4a4e ~1l$ a_be .~~zerse s1.,.pre eon los 1!,4 •
\\\
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C C)l't$ID~UC 'IO~~$ ·~iOB.· · . }~~.·, . · LA · lm:¡~Ti\. gI~l .LEY 11~s . . ! ,~_ .. 4 . - . . . • l . · ·· · - . . " J . • . ~
'De ·acuer ,:.:) al .art ! ettJ.o 1?~ ::·c't. la lQj' 11'682·,.1 imp-.to, . " .
rige. s(lb¡~e '31 llúpor't* to.taJ. d,• . la. ~n~a ~et'a anual _1
c~tr'ib:xyan~e. *' . "Ect~ r··~·t'a . a~ual 'l a ' cona tituye la suma.
d.todas los rld.itos o bGÍet1cios'11mpt~$f!ue pe:re1be é~
ooatribu,an'te du~anteunaño :Ptr .1& l1tiltzae16:nda 061 1•
~ :t-á~S t prop:19 df:i.de~ o de~"achoso'pQ%- 01 .,et:j er el e 10 _de ,una.
. p.~ot.a;L·6n, eltp1eo. c ·CIlQr. ~J tndu.st:r:tR., Gte...
Dlcl1DdB : O~~()1JlO:'b, ·.ea· i l con.,'tU1to de toc.t-,s · la.. utillda-
. 1es b.r..1tas:· ' qt\~ ~OT dtt:t.m1:ned:cscorroeptooo'bt.:enga el ·oon.. ·. .
. . .
. trlltuyell'¡;e, lne110S tio1.~ los¡&Stcs ~~es2U"1()S':par8 obte-
ne,... tnnntener Y:,.:o'~s.~f.!r ~l1~e!\ae uti lidades .,"
Lad11'e:r anciá elero.oulade. &$~su1etaanu~etl't4t al 1a-.' .
pt2s·to es ta.,~.lec·id:)p.0r ·l a , l •• ;~
"
.111B.• S··~s·.ergentes de c~~:rtl..1.. · ~.c:t 1"91 d e.d .coa pre8c1ndel!.
~... dt:l
. los g '[;S.~'$- ' cr...e · 9'~~1 ~nab'~ 1 n ..obtlll·m. 6n de las mi~· ..
La. renta, 611 un s~t1',do e~:t·1'(.\J .~ e'. b 'eIlltj~c1 o o ~t111...
dad :9er16d1:C~tobtSltd.c1J!lldtent. ttr\ 's ,rT! o1f) , o p«ltil
ttt111zfJct6n de a 1s'l1n; elemen 't() q:ue. lJ!t~1t a e~.p1r Una
d1teran.e1,ac>, '~yQr val, or indep..1!td.1ente<1e la C08a pree t,§.. . -, -. . - . . .
. . c.ao 4ada.... . Pot:lo~&, daed.eeien40 a -.UI1 eonoel)'~o_-
. ner1.'Ü p~ dt? . s .et' ':ob t tWl1dap01" oi.EIles mst8r1ale_' o: .1..t ·...
r1ales.~. · .. .
CODio lo 6xPrs:!s al Dr. Ruzoe'nsu'''OurSo .de Y1nanzas" no
os sio1'!l;re fácil precise y !lI!nos dcd'in1r 1a1'ertte.p~qu.e
haY)1na..¡~er16 'd$bt ene., ~.ool.e~tt"'QS, y8. indiT1duales J .
qta:9~o:o()rc1oÍl~ V!nt~M eqr.1tV&1e'1tetla la reta misma .. . ":. .,- '. ; - .' , : . ~... .r . :: . . '-
les e.i~ee no ,p.d~1lJe4!~$" _
, ." .
da d·~l.' a ont ~J~~0éC~éB.l1i·~c ) 'osq,le t .r,~\rtl c:tJ$. eX1s tal ~renta .
o utilidad, ·dol,e4s!;a:fl!o·r}ub1Tse ..$in f.1.estneci6n detl ca-
p·it:·d,...
La ola.aificuci ón "d9' l"~nta solo -Ó,;:) CY'.: t-eB.·}'l.o rl 11e .a ,a que:' .l oa :·1n.._111 ' ---- .f'"
gr6.S'QSO ~.1 waJas ;:li1e;:'?l2n~d!}$ oo~~ic1on"'s:, -l a da ser .
. p~ iódi 003 Y la de ' :r>~V'an:tT' o ~ ttÍla :rH~ t~ i'"tJsynoriml. ~
No 'puedenoo!~sidecrarse ctmi0rElrttrfs.16$ , t\U~tti8 ' ooas1one.-. .
les, loo OU:l~;';3$ d:eb~l1 ela.~1ft'c,ar~H' oomo :~;1t1e1one,s del
patl; it:lo:Cti.o ' 'lu'e lo ao:~e(Jett coti.: · .l~a ro!stn.a .prohabi:J.1dad. que '
p 'u:iierun cl1s r:11nu i r l ó·.:- >
Ent1mJ.~e por -periedicidttd. :¿a.ra.-'a11e.11zarlA detl111et6n
da rent.!';;, l:tJl;e 'se ~du~' ~m_. :co:r'cter·sintanc
aneuont'a:ú''sllj>:to ·· b en.~ic1p.,.do F ' la 1rdaua...... Por lo ",',
taaltola pl;1!'ioctl e:I.t1ad 'no ~$, ':P1"nTO~ada:POr 'e\ , iS11Jet~ s1no
tl~'Q',. -: ' l~ C\ s, rr:...~."!~ .Yt :!~ . ~~, ~l~·m· ~"f\'~'~'''' ¡ft; · · ·~, ),*,;a..l ·Pda '•. " ·~·d1t . ' .~...,..... ~ __ \",(.. V"J\. .~.< , .t~J:• .:..J."..... ',. -.J.¡, . . V .... .. u ...~v.J ·.~ •..: ·:'~ J:U- ...lUZ ·, ',J'-I . • \.; .~~~ .., o:.... •~...
,ice una persom S&1" áeeident;sl o mQllettban~t. P8S"dOl'~
~1t:~ '.J~.' . " .......aen (1,."'.1.'¡·;';~ "no~ unn 001" ~~... .' ,~~. ~f!ilil ·r!u· ·~~"ftQ -Ó , ··~t' ·· -- , " :na'.,...,..- ..G ~ - ~.::.. ".. id. ....c. .¡ ,...rl. lt" '-;;i.c:.il '.:.~. •~ ""."' V "" _~.Q' \4~ ~9.&'¡' ~- .'r"_
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T,,·rTl~T1_. flta11t·',·al1_.ti.'J~,.ti1l8D. ta, luz,.to.o • •",d..,.a nu.t~a~.7 $" eoaet.J'8¡do 00_0 ,"QIl~ to
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coa el ,Tal(l- eat ,.ao por aquelk1$ ,..t'ta~• .700..dldad_.. ¡ ~ • . ; •
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'o . 0 81' p fJ.1 e des.t!lTl,~ña. '•
.As:1 ·\Ul geen te o_e una 1.rtente 1a&J.·8't¡ala·t radieada, .en
.ua puebl o &Partam de la o1udad, Qo.ijMsue14Q ,. .• 4-.ufje:bj:. '.1,ndala: ~aJ . lU~" o.al.tac'~~161l~ts1rY.lent·.e.~·,. "
auua'ftl •.• ' ,
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.:ta.~.Jl.• e '••~.1. o'sdebeJ1 1í1.orp~UJI."otr... ~ta.p&
r.eon .llo ··~.. el "'n4lJ1l1~:1ap0l1ibl•• ~
B~ a.rt1culode la ley deter!ninaespecttlcem.ente su 1~
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Pe.to:~la8 cut1dadee ( :.qu e 8s_1end•• l '.dl,.b&s _n1ra..·.488 6 habeas ' ser4n tn.lu14aa' ,..-n 'la aanane1a bruta~
..u'll1e ella. sean p..~b14u por ~ actvanca da 8 4 f'avor del "M' ,
·_tt-11n17ea~,' _1108 -qu. l a D1HCJo1&J.autor1.. quedlche.... ,
."debe:aMr1Jlputada. , ta pedOdo di..wso-. ·.1 'artío1l10 IZllli.la 1aB laetru_1oae.pe 11 oont-:_101l&r
, las d••lara.!... "edas ydl..ul. Ja rellt. bftu.1Il ••i , I J ,
4.4ucl~6a. ~ '.....r .41tiJllrl '_1 ,trt í o,ulo SS e.· 811 1Ilelso o'):t1';"
~·a ll1I8. taaa, :a41e1oDal pro.pes1Ta en lÍJle'8 eontlaua sobre.lI
r'd1to 1JIrp.ullle el••l,•• ouanto exceda de lO.OOO.-p••os 'I .
.sim!lU..CODlO .. ye,las OOnstanG1aa textuales supliera el olTido en
- :4.- .1nourrl V OJl .loa 'leC1s1~d~a al, no 8ste.bleoer en torma
.apecla1 el .otl~;Uai14a\..'
, .
arsr ·QA. Rafae.·l. " wIlIJ,4'" ,
Derecho Adm1nistFdtivo.
BLUBTSCHLI..id~
Teo~·1a Ü'ener~ del' .1satado.
BUB~GE, Al~j'and·ró . E• .
. Impuesto · a la Ren~a 1918.
', D¡¡'¡'·ORO MAI~I.. At11iO <1 ' . .: • .. ImpueatO$obre lª"JIe.Q.~ y su j~pliea.o16n' en le.República '· A l·geAtlDa· ~·. ··:. · ;~~, ·~:·
GRAOSI, Italo La!.ImpueJrtoa La Benta en <,F?an oi a e Italia.
GiASSI, Italo Lul$Leyes Inglesas·.· deIcipii~stos él Las :Renta.$ ... j, Re
. .; · · ~Y1$téi. de' C1enoiae .>Eoon6micaa ti Octubre. 19:57 - p'~: :'g~na· ~·.94J
HIT!I, ·, Fr6.ncis·co. 'Pr i n ct1pi os de la ·C·i'encía de las ]!' i nanzas - Tl'ádu- '
:ci do' :. por ..~l: Dr. \3alva4or Or1a •.
. 'ORI A, Salvador. .
LegislAcion :Imp()fI~tiv~c A~gent·1Da.
RUZO, Alejandro. .Curso· de b~i$nz~8 '~ Teor'1a Moderna del Impuesto.
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