inocencio meléndez julio. carrusel de la academia. estructura de la contabilidad finaciera....
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FUNDAMENTOS DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA,
Por: Inocencio Meléndez Julio.
Magíster en Administración.
Fundamentos de la Contabilidad Financiera
La contabilidad financiera es la técnica mediante la cual se recolectan, se clasifican,
se registran, se suman y se informa de las operaciones cuantificables en dinero,
realizadas por una entidad económica, utilizando ciertos principios para el registro,
clasificación y sumarización en términos monetarios de los datos financieros y
económicos, para informar en forma oportuna y fehaciente de las operaciones de la
vida de una empresa.
La función principal de la contabilidad financiera es llevar en forma histórica el
registro de la vida económica de una empresa, los cual se constituye en una
herramienta de mucha utilidad para tomar decisiones que beneficien el actuar
presente y las proyecciones hacia el futuro, en consideración a que proporciona
estados financieros que son sujetos al análisis e interpretación, informando a los
administradores, a terceras personas ya a oficinas gubernamentales del desarrollo
de las operaciones de la empresa.
Estructura de la Contabilidad Financiera
Un sistema de información contable sigue un modelo básico y un sistema de
información bien diseñado, ofreciendo así control, compatibilidad, flexibilidad y una
relación aceptable de costo / beneficio. En el sistema contable de cualquier empresa
independientemente del sistema contable que utilice se deben ejecutar tres pasos
básicos relacionados con las actividades financieras: los datos se deben registrar,
clasificar y resumir, sin embargo el proceso contable involucra la comunicación a
quienes estén interesados y la interpretación de la información contable para ayudar
en la toma de decisiones comerciales.
1. Registro de la actividad financiera: En un sistema contable se debe llevar un
registro sistemático de la actividad comercial diaria en términos económicos. En una
empresa se llevan a cabo todo tipo de transacciones que se pueden expresar en
términos monetarios y que se deben registrar en los libros de contabilidad. Una
transacción se refiere a una acción terminada más que a una posible acción a futuro.
Ciertamente, no todos los eventos comerciales se pueden medir y describir
objetivamente en términos monetarios.
2. Clasificación de la información: Se debe llevar un registro completo de todas las
actividades comerciales implica comúnmente un gran volumen de datos, demasiado
grande y diverso para que pueda ser útil para las personas encargadas de tomar
decisiones. Por tanto, la información de debe clasificar en grupos o categorías. Se
deben agrupar aquellas transacciones a través de las cuales se recibe o paga dinero.
3. Resumen de la información: Para que la información contable utilizada por quienes
toman decisiones sea entendible, esta debe ser resumida. Por ejemplo, una relación
completa de las transacciones de venta de una empresa como Mars sería demasiado
larga para que cualquier persona se dedicara a leerla. Los empleados responsables
de comprar mercancías necesitan la información de las ventas resumidas por
producto. Los gerentes de almacén necesitaran la información de ventas resumida
por departamento, mientras que la alta gerencia de Mars necesitará la información de
ventas resumida por almacén.
El registro, clasificación y resumen constituyen los medios que se utilizan para crear
la información contable. Sin embargo, el proceso contable incluye además la
comunicación de esta información a quienes estén interesados y la interpretación de
la información contable para ayudar en la toma de decisiones comerciales. Un
sistema contable debe proporcionar información a los gerentes y a varios usuarios
externos que tienen interés en las actividades financieras de la empresa.
Características de un sistema de información contable efectivo.
Un sistema de información bien diseñado ofrece control, compatibilidad, flexibilidad y
una relación aceptable de costo / beneficio.
El control en un buen sistema de contabilidad le da a la administración control sobre
las operaciones de la empresa. Los controles internos son los métodos y
procedimientos que usa un negocio para autorizar las operaciones, proteger sus
activos y asegurar la exactitud de sus registros contables.
Un sistema de información cumple con la pauta de compatibilidad cuando opera sin
problemas con la estructura, el personal, y las características especiales de un
negocio en particular.
Objetivos de la Información Contable:
El objetivo general de la contabilidad financiera es generar información útil y oportuna
para la toma de decisiones de los diferentes usuarios, de la misma forma es objeto
de la contabilidad financiera: controlar todas las operaciones financieras realizadas
en las entidades. Por ultimo es objetivo de la contabilidad: informar sobre los efectos
que las operaciones practicadas han producido a las finanzas de la empresa. En
términos generales la contabilidad puede ser definida como: la técnica que se utiliza
para producir sistemática y estructuradamente información cuantitativa expresada en
unidades monetarias de las transacciones que realiza una entidad económica.
Para alcanzar su objetivo, la contabilidad se auxilia de herramientas tales como:
principios de contabilidad, reglas de evaluación, reglas de presentación, estados
financieros, criterios, procedimientos, etc. El principal propósito que persigue la
contabilidad es preparar información contable de calidad. Para que esa calidad se
dé. Debe reunir tres características indispensables: utilidad, confiabilidad y
provisionalidad. Para poder cumplir con las características enunciadas anteriormente,
los encargados de preparar y verificar la información contable tiene como marco de
referencia una serie de guías amplias de acción conocida como principios de
contabilidad generalmente aceptados. Estos principios están contenidos con carácter
normativo, en el boletín A-1 de la comisión de principio de Contabilidad del Instituto
Mexicano de Contadores Públicos. Este boletín sirve de punto de partida para otros,
los cuales, consecuentemente, no pueden contradecirlo.
La información contable debe servir fundamentalmente para:
• Conocer y demostrar los recursos controlados por un ente económico, las
obligaciones que
tenga de transferir recursos a otros entres, los cambios que hubieren
experimentado tales
recursos y el resultado obtenido en el periodo.
• Predecir flujos de efectivo.
• Apoyar a los administradores en la planeación, organización y dirección de los
negocios.
• Tomar decisiones en materia de inversiones y crédito.
• Evaluar la gestión de los administradores del ente económico.
• Ejercer control sobre las operaciones del ente económico.
• Fundamentar la determinación de cargas tributarias, precios y tarifas.
• Ayudar a la conformación de la información estadística nacional.
• Contribuir a la evaluación del beneficio o impacto social que la actividad económica
representa para la comunidad.
Para poder satisfacer adecuadamente estos objetivos, la información contable debe
ser comprensible, útil y en ciertos casos se requiere que además la información sea
comparable.
Los servicios que ofrece la contabilidad son imprescindibles para obtener información
de carácter legal, ya que en el mundo de los negocios concurren propietarios,
gerentes, banqueros, corredores de bolsa, inversionistas y utilizan los términos y los
conceptos contables para describir los recursos y las actividades de todo negocio,
sea grande o pequeño.
El progreso de la contabilidad es más notable en el campo de los negocios, pero la
función contable es de vital importancia en todas las unidades de nuestra sociedad.
Es así como una persona debe explicar sus ingresos y presentar una declaración de
renta. A menudo, una persona debe proporcionar información contable personal para
poder comprar un automóvil o una casa, recibir una beca, obtener una tarjeta de
crédito o conseguir un préstamo bancario. Las grandes compañías por acciones son
responsables ante sus accionistas, ante las agencias gubernamentales y ante el
público en general.
El gobierno, en todos sus niveles e instancias debe utilizar la contabilidad como base
para controlar sus recursos y medir sus logros. La contabilidad es igualmente
esencial para la operación exitosa de un negocio, una universidad, una comunidad,
un programa social, etc..
Todos los ciudadanos necesitan cierto conocimiento de contabilidad si desean actuar
en forma inteligente y aceptar retos que les impone la sociedad. Las personas que
reciben los informes contables se denominan usuarios de la información contable.
Un gerente comercial u otra persona que este en posición de tomar decisiones y que
carezca de conocimientos de contabilidad, probablemente no apreciara hasta que
punto la información contable se basa en estimativos mas que en mediciones
precisas y exactas.
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS
Una de las razones principales por las cuales surgen Los principios de contabilidad
generalmente aceptados y conocidos en el mundo de empresarial como PCGA,
surgen de la necesidad de entendimiento básico por parte de los usuarios sobre las
cifras que presenta una empresa para ser comparadas con otras.
El principal propósito que persigue la contabilidad es preparar información contable
de calidad. y para cumplir su cometido se auxilia de herramientas tales como:
principios de contabilidad, reglas de evaluación, reglas de presentación, estados
financieros, criterios, procedimientos, etc. Para que esa calidad se dé, debe reunir
tres características indispensables: utilidad, confiabilidad y provisionalidad. Para
poder cumplir con las características enunciadas anteriormente, los encargados de
preparar y verificar la información contable tiene como marco de referencia una serie
de guías amplias de acción conocida como principios de contabilidad generalmente
aceptados.
Con el fin de cumplir con esta comparabilidad y que la misma sea completamente
valida los estados financieros deben seguir ciertas reglas.
Estos principios han sido elaborados tomando en cuenta los postulados o principios
básicos para que la información financiera de la contabilidad logre el objetivo de ser
útil al momento de tomar decisiones.
Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados son los siguientes:
Entidad: Este supuesto define que todo estado financiero debe hacer referencia a
una entidad en la cual los propietarios o accionistas se consideran como terceros,
por tal motivo se deben separar el patrimonio personal del propietario o del dueño,
del patrimonio de la entidad.
Énfasis en el Aspecto Económico: La contabilidad es una ciencia cuantitativa y por
esta razón, el énfasis debe estar dirigido principalmente a la evaluación de las cifras
y no a la forma en la cual se realizan las transacciones. El aspecto económico debe
estar por encima de cualquier circunstancia o situación, por lo cual la contabilidad
mide necesariamente los valores financieros que son generados por las
transacciones de carácter económico.
Cuantificación: Este principio ratifica las definiciones de la contabilidad como una
ciencia que expresa en términos de dinero hechos económicos que afectan una
entidad. Sin la determinación de las cifras todas las decisiones gerenciales
carecerían de un soporte mínimo.
Unidad de Medida: Todas las transacciones son cuantificadas en términos de dinero
para poder ser registradas en los libros y por ser el bien por excelencia patrón común
de medida al cual pueden ser convertidos los Activos, Pasivos, y el Patrimonio de
una entidad.
Valor Histórico Original: La definición de costo histórico establece que la cuantía
que debe ser tomada a los efectos de asignar un valor monetario a las transacciones
que se contabilizan en los libros deben ser registradas a su valor de origen, es decir,
a su valor histórico.
Este postulado, es inherente a toda transacción que implique el intercambio de
valores entre dos partes. Sirve principalmente para distinguir las partes que
intercambian valores y lo que debe registrar cada una.
Dualidad Económica: Es conocido también como partida doble, este supuesto
establece que los hechos económicos llevados a cabo por una entidad deben ser
expresados por medio de sistemas de contabilidad que den a conocer los dos
aspecto que envuelve a toda operación económica.
Este postulado de continuidad puede verse afectado por condiciones internas o
externas. Las condiciones internas, son las relacionadas con la administración del
negocio, y las externas, con las condiciones económicas, las cuales pueden
determinar que una empresa no sea rentable hasta el punto de verse en la obligación
de cerrar.
Negocio en Marcha o Continuidad: Este supuesto establece que a menos que se
exprese lo contrario, se asume que una empresa que emita estados financieros se
encuentra en la capacidad de continuar con sus operaciones por un periodo racional
de tiempo en el cual los estados financieros deben presentar las cifras que reflejen
los registros contables.
Realización Contable: Este postulado establece que una transacción económica
debe ser registrada en los libros solo cuando se haya perfeccionado la operación que
la origina. Este postulado básico es uno de los más importantes, sobre todo cuando
determina el momento en el cual debe registrarse una operación.
Periodo Contable: Este postulado establece que la contabilidad debe presentar
información referida a ciertos periodos de tiempo, por lo cual los costos y gastos
deben asociarse con los ingresos que se generan, sin tomar en cuenta el momento
en el cual se cancela.
Conservatismo o Prudencia: Este postulado exige que los estados financieros
muestren el escenario que sea más conservador, interpretándose que el termino
como la posición que refleje la menor utlidad o el mayor costo y/o gastos. Esta
posición se deriva por un consenso generalizado entre los contadores públicos que
manejan el criterio de que no se pueden anticipar ganancias utilidades que realmente
no se hayan realizados o registrar costos y/o gastos que pudieran encontrarse
subestimados.
La contabilidad es objetiva cuando cuantifica, describe y registra la realidad del
hecho contable.
Objetividad: En relación a este principio, puede interpretarse que la objetividad
contable debe reflejar fielmente las operaciones realizadas para garantizar la
información suministrada por los estados financieros. Por lo tanto, se establece que
toda transacción debe ser registrada al valor de costo y poseer todos los documentos
probatorios que la respalden.
Comparabilidad: La decisiones económicas basadas en la información financiera
requieren en la mayoría de los casos, la posibilidad de comparar la situación
financiera y su resultado en operación de una entidad en periodos diferentes de su
vida y con otras entidades, por consiguiente, es necesario que la contable sean
aplicadas uniformemente. Este postulado hace referencia concretamente a que la
información financiera de las entidades estén presentados de manera tan uniforme
que puedan ser comparados entre sí.
Revelación Suficiente: Establece que todo estado financiero debe tener la
información necesaria y presentada en forma comprensible de tal manera que se
pueda conocer claramente la situación financiera y los resultados de sus
operaciones.
Por esta razón la revelación puede darse a través de las cifras de los estados
financieros o en las notas correspondientes.
En conclusión, en los registros de la contabilidad financiera se deben dar aplicación
correcta de conceptos contables clasificando lo que debe quedar incluido dentro del
activo y lo que incluirá el pasivo, presentar la diferencia entre un gasto y un
desembolso, decidir lo que debe constituir un producto o un ingreso, dentro de las
cuentas de resultados. Como quiera que la contabilidad se concreta en la custodia de
los activos confiados a la empresa., se ocupa fundamentalmente de la preparación
de informes y datos para personas distintas de los directivos de la empresa e Incluye
la preparación y presentación de información para accionistas, acreedores,
instituciones bancarias y Gubernamentales.
Todos los sistemas contables se expresan en términos monetarios y la
administración es responsable del contenido de los informes proporcionados por la
contabilidad financiera.
La contabilidad financiera se caracteriza por las siguientes premisas: Rendición de
informes a terceras personas sobre el movimiento financiero de la empresa, Cubrir la
totalidad de las operaciones del negocio en forma sistemática, histórica y cronológica
e Implantación necesariamente en la compañía para informar oportunamente de los
hechos desarrollados.
La contabilidad financiera se utiliza de lenguaje en los negocios, se basa en reglas,
principios y procedimientos contables para el registro de las operaciones financieras
de un negocio y describe las operaciones en el engranaje analítico de la teneduría de
libros por partida doble.
Indicadores de Gestión
Los indicadores de gestión son medidas utilizadas para determinar el éxito de un
proyecto o una organización. Los indicadores de gestión suelen establecerse por los
líderes del proyecto u organización, y son posteriormente utilizados continuamente a
lo largo del ciclo de vida, para evaluar el desempeño y los resultados.
Un indicador de gestión es la expresión cuantitativa del comportamiento y
desempeño de un proceso, cuya magnitud, al ser comparada con algún nivel de
referencia, puede estar señalando una desviación sobre la cual se toman acciones
correctivas o preventivas según el caso.
Los indicadores de gestión suelen estar ligados con resultados cuantificables, como
ventas anuales o reducción de costos en manufactura.
Criterios para establecer indicadores de gestión
Para que un indicador de gestión sea útil y efectivo, tiene que cumplir con una serie
de características, entre las que destacan: Relevante (que tenga que ver con los
objetivos estratégicos de la organización), Claramente Definido (que asegure su
correcta recopilación y justa comparación), Fácil de Comprender y Usar, Comparable
(se pueda comparar sus valores entre organizaciones, y en la misma organización a
lo largo del tiempo), Verificable y Costo-Efectivo (que no haya que incurrir en costos
excesivos para obtenerlo).
Tipos de indicadores de gestión
Existen diversas clasificaciones de los indicadores de gestión.
Según los expertos en Contabilidad Gerencial, por ejemplo, los indicadores de
gestión se clasifican en seis tipos: de ventaja competitiva, de desempeño financiero,
de flexibilidad, de utilización de recursos, de calidad de servicio y de innovación. Los
dos primeros son de "resultados", y los otros cuatros tienen que ver con los "medios"
para lograr esos resultados.
Otros los clasifican en tres dimensiones: económicos (obtención de recursos),
eficiencia (producir los mejores resultados posibles con los recursos disponibles) y
efectividad (el nivel de logro de los requerimientos u objetivos).
Otro acercamiento al tema de los indicadores de gestión es el Balanced Scorecard,
que plantea la necesidad de hacer seguimiento, además de los tradicionales
indicadores financieros, de otros tres tipos: perspectiva del cliente, perspectiva de los
procesos y perspectiva de mejora continua.
Tradicionalmente, las empresas han medido su desempeño basándose
exclusivamente en indicadores financieros clásicos (aumento de ventas, disminución
de costos, etc.). La gerencia moderna, sin embargo, exige al gerente realizar un
seguimiento mucho más amplio, que incluya otras variables de interés para la
organización.
En términos generales, podemos agrupar los diferentes Indicadores de gestión en las
siguientes categorías mostradas en el cuadro, de acuerdo a las dimensiones del
mismo, y el objetivo con el que sea construido.
TipologíaClasificació
nDefinición Ejemplo
Según
Medición
Cuantitativos
Son una
representación
numérica de la
realidad; su
característica más
importante es que, al
encontrarse valores
diferentes, estos
pueden ordenarse de
forma ascendente o
descendente.
El promedio de
hijos de un núcleo
familiar de estrato
2 en el municipio
X para 2001 fue
2,8 hijos y para
2002 fue 2,9.
Cualitativos Aquellos que
permiten tener en
cuenta la
heterogeneidad,
amenazas y
oportunidades del
entorno
organizacional y/o
territorial. Además,
permiten evaluar, con
un enfoque de
planeación
estratégica, la
Si, No.
Bueno, Aceptable,
Regular, Malo.
capacidad de gestión
de la dirección y
demás niveles de la
organización. Su
característica
principal es que su
resultado se refiere a
una escala de
cualidades.
Según Nivel
de
Intervención
De impacto
Se refieren a los
efectos, a mediano y
largo plazo, que
pueden tener uno o
más programas en el
universo de atención
y que repercuten en
la sociedad en su
conjunto.
Crecimiento del
PIB, tasa de
desempleo,
ingreso nacional
per cápita,
proporción de la
población en
pobreza extrema.
De resultado.
Se refieren a los
efectos de la acción
institucional y/o de
un programa sobre la
sociedad, proceso o
producto de análisis.
Porcentaje de
niños de 0 a 6
años vacunados,
numero de
unidades
producidas por
turno.
De producto Se refieren a la
cantidad y calidad de
Número de techos
construidos en
los bienes y servicios
que se generan a raíz
de las actividades de
una institución,
programa o mejora
implantada.
viviendas con
relación al total
programado,
Número de
unidades
adicionales
producidas.
De proceso
Se refieren al
seguimiento de la
realización de las
actividades
programadas,
respecto a los
recursos materiales,
personal y/o
presupuesto. Este
tipo de indicadores
describe el esfuerzo
administrativo
aplicado a los
insumos para obtener
los bienes y servicios
programados.
Tiempo de espera
para atención
médica pública,
número de
alumnos por
maestro en
escuelas públicas,
número de
desayunos
distribuidos a
niños en
localidades
rurales.
De insumos Se refiere al
seguimiento de todos
los recursos
disponibles y
Gasto en atención
médica básica,
porcentaje de
computadores
utilizados en una
intervención.
disponibles para
uso del programa
X, variación de
recursos físicos.
Según
Jerarquía
De gestión
Su función principal
es medir la relación
existente entre los
insumos y los
procesos. Dentro de
esta categoría, se
tienen en cuenta los
indicadores
administrativos y
operativos, esto es,
aquellos que miden el
nivel o cantidad de
elementos requeridos
para la obtención del
producto, servicio o
resultado.
Consumo
promedio de
recursos por
unidad producida
Estratégicos Permiten hacer una
evaluación de
productos, efectos e
impactos, es decir, la
forma, método,
técnica, propuesta,
solución y alternativa
son elementos que
pertenecen, bajo el
criterio de estrategia,
a todo el sistema de
seguimiento y
evaluación. En este
sentido, los
indicadores
estratégicos permiten
medir los temas de
mayor incidencia e
impacto.
Según
Calidad
De eficacia
Expresan el logro de
los objetivos, metas y
resultados de un
plan, programa,
proyecto o política.
Cumplimiento de
la meta de entrega
de subsidios en el
año X.
De eficiencia
Aquellos que
permiten establecer
la relación de
productividad en el
uso de los recursos.
De la totalidad de
recursos
disponibles,
cuantos se usaron
eficientemente en
los logros
planteados.
De
efectividad
Este concepto
involucra la eficiencia
y la eficacia, es decir,
el logro de los
resultados
programados en el
tiempo y con los
costos más
razonables posibles.
Es la medida del
impacto de nuestros
productos en el
objetivo y el logro del
impacto está dado
por los atributos que
tienen los productos
lanzados al objetivo.
En conclusión, para definir un buen indicador de control en un proceso
es importante desarrollar un criterio para la selección de los indicadores
que deberán monitorearse en forma continua, ya que el seguimiento
tiene un costo alto cuando no está soportado por un verdadero beneficio
SEGUNDA ACTIVIDAD
ESTADOS FINANCIEROS
Los estados financieros o también conocidos como estados contables,
informes financieros o cuentas anuales, son informes que utilizan las
instituciones para informar de la situación económica y financiera y los
cambios que experimenta la misma a una fecha o periodo determinado.
Esta información resulta útil para todos interesados como los
accionistas, acreedores y propietarios, así como para los entes
gubernamentales .
Los estados financieros constituyen el producto final de la contabilidad y
son elaborados de acuerdo a principios de contabilidad generalmente
aceptados, normas contables o normas de información financiera.
El objetivo de los estados financieros es proveer información sobre el
patrimonio del ente a una fecha y su evolución económica y financiera
en el período que abarcan, para facilitar la toma de decisiones
económicas. Se considera que la información a ser brindada en los
estados financieros debe referirse a los siguientes aspectos:
Su situación patrimonial a una o unas determinadas fechas
Un resumen de las causas del resultado asignable a ese lapso;
La evolución de su patrimonio durante el período;
La evolución de su situación financiera por el mismo período,
Otros hechos que ayuden a evaluar los montos, momentos e
incertidumbres de los futuros flujos de fondos de los inversores
Los Estados financieros mas conocidos son:
Balance de General o Estado de situación patrimonial o Estado de
Situación Financiera o
Estado de Pérdidas y Ganancias o Estado de resultados o Cuenta
de pérdidas y ganancias
Estado de evolución de patrimonio neto o Estado de Cambios en
el Patrimonio Neto)
Estado de flujo de efectivo o Estado de Origen y Aplicación de
Fondos
Las Notas a los Estados Financieros. Los estados financieros se
presentan acompañados de notas y cuadros, que "revelan" o aclaran
puntos de interés que, por motivos técnicos o prácticos, no son
reflejados en el cuerpo principal.
Para mayor comprensión, presentamos unas sencillas definiciones de
los estados financieros mencionados:
Balance General: Es el informe financiero que muestra el importe de los
activos, pasivos y capital, en una fecha especifica. El estado muestra lo
que posee el negocio, lo que debe y el capital que se ha invertido.
Estado de resultados: Trata de determinar el monto por el cual los
ingresos contables superan a los gastos contables, al remanente se le
llama resultado, el cual puede ser positivo o negativo.
Si es positivo se le llama utilidad y si es negativo se le denomina
perdida.
Estado de flujo de efectivo: Es un informe que incluye las entradas y6
salidas de efectivo para así determinar el saldo final o el flujo neto de
efectivo, factor decisivo para evaluar la liquidez de un negocio.
El estado de flujo de efectivo: es un estado financiero básico que junto
con el balance general y el estado de resultados proporcionan
información acerca de la situación financiera de un negocio.
Estos estados financieros son la base de otros informes, cuadros y
gráficos que permiten calcular los indicadores según la clasificación y
necesidades de información que se quiera
Cuando se habla de estados financieros se sobreentiende que son los
referidos a la situación actual o pasada, aunque también es posible
formular estados financieros proyectados. Así, podrá haber un estado de
situación proyectado, un estado de resultados proyectado o un estado
de flujo de efectivo igualmente proyectado.
CARACTERISTICAS DE LOS ESTADOS FIANACIEROS
La información contenida en los estados financieros, para ser útil a sus
usuarios, deberá reunir las siguientes características:
1. Pertinencia
2. Confiabilidad
3. Aproximación a la realidad
4. Esencialidad
5. Neutralidad
6. Integridad
7. Verificabilidad
8. Sistematicidad
9. Comparabilidad
10. Claridad
En términos básicos, los estados financieros son el medio principal para
suministrar información contable a quienes no tienen acceso a los
registros de un ente económico y reflejan, a una fecha de corte, la
recopilación, clasificación y resumen de los datos contables. Estos
constan de ciertos elementos básicos, tales como los activos, los
pasivos, el patrimonio, los ingresos, los costos, los gastos, la corrección
monetaria y las cuentas de orden, los cuales se deben relacionar de tal
forma que se pueda determinar razonablemente la situación financiera y
el resultado del periodo.
En base a quienes van dirigidos los estados financieros, y los objetivos
que los originan, los estados financieros los podemos clasificar en
estados de propósito general y estados de propósito especial. Estos
primeros, se preparan al cierre de un periodo para ser conocidos por
usuarios indeterminados, con el ánimo de satisfacer el interés común del
público en evaluar la capacidad económica de un ente económico para
generar flujos favorables de fondos. Entre los estados financieros
pertenecientes a este grupo tenemos el balance general, el estado de
resultados, el estado de cambios en el patrimonio, el estado de cambios
en la situación financiera y el estado de flujos de efectivo.
En cuanto a los estados financieros de propósito especial, tenemos que
estos se preparan para satisfacer necesidades específicas de ciertos
usuarios. Son de circulación o uso limitado y suministran un mayor
detalle de algunas partidas u operaciones. Entre los estados financieros
de propósito especial tenemos el balance inicial, los estados financieros
de periodos intermedios, los estados de costos, el estado de inventario,
los estados financieros extraordinarios, los estados de liquidación, los
estados financieros que se presentan a las Autoridades con sujeción a
las reglas de clasificación y con el detalle determinado por éstas y los
estados financieros preparados sobre una base comprensible de
contabilidad distinta de los principios de contabilidad generalmente
aceptados.
ANÀLISIS DE ESTADOS FINANCIEROS
El análisis de estados financieros es el proceso crítico dirigido a evaluar
la posición financiera, presente y pasada, y los resultados de las
operaciones de una empresa, con el objetivo primario de establecer las
mejores estimaciones y predicciones posibles sobre las condiciones y
resultados futuros.
El análisis de estados financieros descansa en 2 bases principales de
conocimiento: el conocimiento profundo del modelo contable y el
dominio de las herramientas de análisis financiero que permiten
identificar y analizar las relaciones y factores financieros y operativos.
Los datos cuantitativos más importantes utilizados por los analistas son
los datos financieros que se obtienen del sistema contable de las
empresas, que ayudan a la toma de decisiones. Su importancia radica,
en que son objetivos y concretos y poseen un atributo de
mensurabilidad.
Interpretación: es la transformación de la información de los estados
financieros a una forma que permita utilizarla para conocer la situación
financiera y económica de una empresa para facilitar la toma de
decisiones.
Para una mayor comprensión se define el concepto de contabilidad que
es el único sistema viable para el registro clasificación y resumen
sistemáticos de las actividades mercantiles.
El análisis financiero dispone de dos herramientas para interpretar y
analizar los estados financieros, llamados análisis vertical y análisis
horizontal, los cuales consisten en determinar el peso proporcional que
tiene cada cuenta dentro del estado financieros analizado, ya sea dentro
del mismo periodo, o en diferentes periodos, respectivamente.
La importancia del análisis de estados financieros radica en que facilita
la toma de decisiones a los inversionistas o terceros que estén
interesados en la situación económica y financiera de la empresa.
Es el elemento principal de todo el conjunto de decisión que interesa al
responsable de préstamo o el inversor en bonos. Su importancia relativa
en el conjunto de decisiones sobre inversión depende de las
circunstancias y del momento del mercado.
Los principales entornos en cuanto a la evaluación financiera de la
empresa:
La rentabilidad
El endeudamiento
La solvencia
La rotación
La liquidez inmediata
La capacidad productiva Sus técnicas de interpretación son 2:
El análisis y la comparación.
EL Objetivo de los estados financiero consiste en proporcionar
información útil a inversores y otorgantes de crédito para predecir,
comparar y evaluar los flujos de tesorería y así mismo, Proporcionar a
los usuarios información para predecir, comparar y evaluar la capacidad
de generación de beneficios de una empresa.
La relevancia y la fiabilidad son dos cualidades primarias que hacen de
la información contable un instrumento útil para la toma de decisiones, la
oportunidad es un aspecto importante, asimismo el valor productivo y de
la retroalimentación, la comparabilidad, la relación coste-beneficio.
Los estados financieros deben contener en forma clara y comprensible
todo lo9 necesario para juzgar los resultados de operación, la situación
financiera de la entidad, los cambios en su situación financiera y las
modificaciones en su capital contable, así como todos aquellos datos
importantes y significativos para la gerencia y demás usuarios con la
finalidad de que los lectores puedan juzgar adecuadamente lo que los
estados financieros muestran, es conveniente que éstos se presenten
en forma comparativa.
- ANÁLISIS VERTICAL
Todas las cifras contables cuantificadas sin discriminación pueden ser
mostradas por medio de análisis porcentuales, teniendo este sistema
una gran utilidad porque con una simple mirada se aprecia la
composición y el peso de una cifra en relación con un estado financiero,
ya sea el de ganancias o pérdidas o un balance general. Las ventajas
más significativas para un análisis son las siguientes:
- Ofrecen una Visión panorámica del estado financiero.
- Concreción porcentual cuantitativa de los rubros más importantes
dentro del estado financiero.
- Control y planificación de cifras por medios porcentuales.
El Análisis Vertical de estados financieros es un eje del análisis
financiero, además para un gerente es muy demostrativo un análisis
porcentual.
Este análisis es de gran importancia para las empresas ya que permite
establecer como es la distribución de los activos de estas, definiendo si
es equitativa teniendo como referencia las necesidades financieras y
operativas de la compañía. Una vez determinada la estructura y la
composición del estado financiero, se procede a interpretar dicha
información teniendo en cuenta el caso particular de cada empresa, y
sus condiciones particulares.
Específicamente, vemos que cuentas como la caja y bancos no deben
pesar tanto dentro del total de activos, ya que no rentable tener una gran
cantidad de dinero en caja y bancos, el cual no esta generando
rentabilidad alguna. En cambio, cuentas como las inversiones, siempre y
cuando sean rentables, si deberían representar proporciones
importantes de los activos. Sin embargo, dentro del análisis vertical, una
de las cuentas mas importantes son las cuentas por cobrar, debido a
que es un dinero que no ha entrado efectivamente a la empresa, y sin
embargo se han tenido que pagar ciertos costos y gastos necesarios
para realizar dicha venta, lo cual se representa en problemas de
liquidez, teniendo que obligar a la empresa a buscar apalancamiento
externo, generando costos financieros, y a su vez menores utilidades,
convirtiéndose esto en un bola de nieve que repercute directamente en
los ingresos de la compañía.
Así como podemos analizar el balance general, se puede además
analizar el estado de resultados, simplemente cambiando la cuenta de
referencia para los cálculos, usando en vez del total de activos del
balance general, las ventas totales en el periodo, para el caso del estado
de resultados, comparando esta ultima con otras como el costo de
venta, gastos operacionales, gastos no operacionales, impuestos,
utilidad neta, etc.
- ANÁLISIS HORIZONTAL
En el análisis horizontal lo que se busca es determinar la variación
absoluta o relativa que haya sufrido cada partida de los estados
financieros en el transcurso de un periodo a otro, determinando cual
fue el crecimiento o decrecimiento de dicha cuenta en el periodo
determinado. Este tipo de análisis permite determinar si el
comportamiento de la empresa durante el periodo estuvo de acuerdo
a lo esperado, o fue un mal periodo.
Para determinar la variación absoluta sufrida por la partida de
análisis durante los periodos de referencia simplemente se resta el
valor de la cuenta en el año y el valor de la cuenta en el año 1,
obteniendo el crecimiento/decrecimiento absoluto de esta. Pero si lo
que queremos es observar la variación relativa de la cuenta,
debemos aplicar una regla de tres, dividiendo en la valor de la
cuenta en la año entre el valor entre el año 1, restamos 1, y
multiplicando el resultado por 100 para dejar este en términos de
porcentaje.
Como se puede observar, uno de los requisitos básicos para poder
realizar el análisis horizontal es que contemos con estados
financieros de dos periodos diferentes, para poder hacer la
comparación de estos, y determinar la correcta o mala gestión
durante los periodos objeto de análisis.
La información brindada por este análisis es de gran utilidad para
realizar proyecciones y fijar nuevas metas para la compañía puesto
que una vez identificadas las causas y consecuencias del
comportamiento financiero de esta, se debe proceder a mejorar los
punto y aspectos débiles, se deben diseñar estrategias para
aprovechar los puntos o aspectos fuertes, y se deben tomar medidas
para prevenir las consecuencias negativas que se puedan anticipar
como producto del análisis realizado a los estados financieros.
El análisis horizontal debe ser complementado con el análisis vertical
y los distintos indicadores y/o razones financieras para poder llegar a
una conclusión acertada de la realidad financiera de la empresa, y
así poder tomar decisiones mas acertadas para responder a dicha
realidad.
Como herramienta complementaria, pero igualmente importante para
el análisis financiero, y como se menciono anteriormente, se utilizan
los indicadores financieros, los cuales son una serie de índices, que
relacionando las diferentes cuentas de los estados financieros
básicos de la empresa, permiten determinar su situación actual en
términos de liquidez, rentabilidad, endeudamiento y apalancamiento.
En el diagrama siguiente, podemos observar dentro de cada una de
las perspectivas de los indicadores financieros los principales
indicadores que utilizan las compañías:
Para obtener información acerca del estado económico de una
empresa, se utilizan los indicadores financieros cosa que nos lo
permite mediante las cifras tomadas de los estados financieros. Se
pueden considerar como una expresión del ejercicio económico de
una empresa analizado de manera cualitativa comparados con
algunas referencias que indican si la empresa administrada esta o no
está bien financieramente hablando.
Algunos indicadores financieros son:
Los Indicadores de Liquidez: Nos proporciona una medida global de
liquidez, puesto que todos los activos y pasivos circulantes de la
empresa, razón por la que tenemos que complementarlo con otros
análisis para conseguir un diagnóstico más profundo.
Indicador de endeudamiento: Este tipo de indicadores nos lleva a
determinar un riesgo, porque los intereses generados por una deuda
producto de un desembolso para un banco se convierte en un gasto fijo
haciendo del manejo de este dinero, algo inflexible, por lo que si pagar
los intereses para la empresa se convierte en algo difícil, entonces no le
quedaría otra sino negociar en el banco, por lo que estaría corriendo un
alto riesgo ya que esto compromete seriamente las utilidades de la
empresa.
Indicadores de actividad: Los que evidencian como se maneja la
empresa en cuanto al uso de sus recursos y su recuperación. Esto
aplica en el plazo de crédito que se le da a un cliente para pagar por los
bienes o servicios prestados por la empresa.
Indicadores de rentabilidad: Ayudan a conocer que tan rentables son
las actividades de la empresa para los accionistas, así como en cuanto
tiempo retorna la inversión realizada a la empresa.