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Prólogo a la 2a edición............................................................................................... IXPrefacio....................... XIReseña curricular del autor y colaboradores......................................................... XIIIAbreviaturas................................................................................................................ XV

Capítulo 1

LOS IMPUESTOS, EL DERECHO Y LA ECONOMÍA

1.1. Naturaleza jurídica del IVA................................................................................ 11.1.1. Recursos no tributarios............................................................................... 11.1.2. Recursos tributarios..................................................................................... 2

1.1.2.1. Distintas clases de impuestos............................................................... 31.2. Los principios de tributación............................................................................. 4

1.2.1. La equidad...................................................................................................... 51.2.1.1. La capacidad contributiva..................................................................... 61.2.1.2. La teoría del beneficio........................................................................... 7

1.2.2. Principios de optimización.......................................................................... 71.2.2.1. Carga excedente.................................................. 81.2.2.2. Principios de economicidad y comodidad......................................... 10

1.2.3. Principio de legalidad.................................................................................... 121.2.4. Otros aspectos jurídicos y económicos a considerar............................... 13

1.2.4.1. Nivel del Estado adecuado para establecer impuestos............... ...... 131.2.4.1.1. Correspondencia fiscal.......................................... 14

1.2.5. Estructura impositiva.................................................................................... 171.2.5.1. Estructura impositiva en el ámbito federal en la República Argen­

tina ................................................................................................................. 171.2.5.2. Estructura impositiva a nivel provincial.............................................. 21

1.2.6. Impuesto único y sistema tributario.......................................................... 221.3. Distintos tipos de impuestos al consumo..................... .................................. 24

1.3.1. Generales o específicos............................................................................... 241.3.2. Monofásicos o plurifásicos.......................................................................... 291.3.3. Acumulativos y no acumulativos................................................................ 31

1.3.3.1. La acumulación de impuestos: un efecto no deseado en la economía 32

XVIII R icardo Fenochietto

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1.3.3.1.1. El efecto piramidación.................................................................... 341.3.4. Impuestos en origen o en destino............................................................. . 35

1.3.4.L La exportación de impuestos.............................................................. . 361.3.5. Impuestos federales o locales..................................................................... 371.3.6. Síntesis de las distintas alternativas de imposición en materia de im­

puestos al consumo ........................................................................................ 381.3.7. Reseña histórica de los impuestos al consumo. Como la acumulación

afecta el comercio internacional................................................................... 391.4. Resumen del Capítulo...................................................................................... 44

Capítulo 2

E l im puesto al valor agregado

2.1. Funcionamiento del impuesto al valor agregado........................................... 472.1.1. Mecanismos de determinación................................................................... 47

2.1.1.1. Determinación por adición................................................................... 472.1.1.2. Determinación por sustracción........................................................... 48

2.1.1.2.1. Base contra base o impuesto contra impuesto........................... 502.1.2. Las exenciones.............................................................................................. 53

2.1.2.1. Exenciones en la primera etapa........................................................... 542.1.2.2. Exenciones en la etapa final.................................................................. 572.1.2.3. Exenciones amplias. Bienes gravados a tasa cero.............................. 592.1.2.4. Exenciones en las etapas intermedias.................................................. 61

2.1.3. Alícuotas......................................................................................................... 632.1.3.1. Alícuota única......................................................................................... 642.1.3.2. Alícuota general con excepciones....................................................... 64

2.1.3.2.1. Alícuota diferencial alas etapas intermedias............................... 642.1.3.2.1.1. Alícuotas diferenciales inferiores a las etapas intermedias y

la acumulación de impuestos............................................................ 662.1.3.2.1.2. Alícuotas diferenciales superiores a la general en etapas in­

termedias .............................................................................................. 672.1.3.2.2. Devolución del impuesto por compras efectuadas con tarjeta

de debito o crédito.................................................................................. 712.1.3.3. Alícuotas múltiples................................................................................. 712.1.3.4. Regla top e............................................................................................... 71

2.1.4. Regímenes de retención y de percepción.................................................. 722.2. Efectos económicos del IVA.............................................................................. 75

2.2.1. Diferentes alternativas en el tratamiento de los bienes de capital...... 75

El Impuesto al V alor Agregado XIX

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2.2.1.1. IVA tipo consumo................................................................................... 782.2.1.1.1. La neutralidad del impuesto al valor agregado en su versión con­

sumo ......................................................................................................... 792.2.1.2. IVA tipo ingreso................................................................................ • •••* 812.2.1.3. IVA tipo producto................................................................................... 822.2.1.4. Tratamiento de los bienes de capital en la legislación argentina 83

2.2.1.4.1. Régimen de fínanciamiento del crédito fiscal por compras enbienes de uso. Ley 24.402........................................................................ 83

2.2.1.4.2. La reforma introducida a través de la ley 25.360 ........................ 842.2.1.4.3. Alícuota diferencial aplicable a los bienes de capital.................. 872.2.1.4.4. Régimen de promoción de inversiones en bienes de capital y

obras de infraestructura............................................................................. 872.2.1.4.5. Plan de facilidades de pago para importación definitiva de bie­

nes de capital................................................................................................. 902.2.1.4.6. Regímenes de recupero en determinadas actividades............... 902.2.1.4.7. Análisis de los anteriores regímenes............................................ 91

2.2.2. Efectos del IVA sobre el ahorro, la oferta de trabajo y el o c io ............... 912.2.2.1. El IVA y el ahorro.................................................................................... 912.2.2.2. El IVA, el ocio y la oferta de trabajo..................................................... 94

2.2.3. Efectos redistributivos...................................................................................... 962.2.3.1. Regresividad y progresividad.................................................................... 962.2.3.2. La exención de determinados bienes o servicios como herramienta

de subsidio a la pobreza.................................................................................. 982.3. Administración tributaria y evasión impositiva.................................................. 104

2.3.1. La evasión impositiva....................................................................................... 1062.4. Regímenes simplificados(RS).................................................................................. 108

2.4.1. Las simplificaciones en el IVA en la República Argentina....................... 1092.4.1.1. Antecedentes.............................................................................................. 1102.4.1.2. La figura del responsable no inscripto................................................ 1102.4.1.3. El Régimen Simplificado para Pequeños contribuyentes (Monotri-

buto).................................................................................................................. 1112.5. Principales ventajas del IVA................................................................................... 1142.6. Desventajas del IVA................................................................................................. 117

Capítulo 3

L egislación comparada

3.1. Diferentes tipos de impuestos al consumo.......................................................... 1203.2. El IVA en el ámbito federal y a escala local...................................................... 122

XX R icardo Fenochietto

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3.3. El caso argentino................................................................................................. 125

3.3.1. El Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes en Argentina 127

3.4. EL IVA en Brasil.................................................................................................... 128

3.5. El sistema tributario en Uruguay....................................................................... 130

3.5.1. Impuesto a la renta.......................................................... ............................ 130

3.5.2. El impuesto al valor agregado..................................................................... 131

3.6. El sistema tributario en Paraguay...................................................................... 131

3.6.1. El IVA en Paraguay........................................................................................ 131

3.6.2. El tributo único............................................................................................. 132

3.7. La estructura impositiva en Chile...................................................................... 133

3.7.1. Impuestos al consumo en Chile.................................................................. 133

3.8. El sistema tributario en Bolivia.......................................................................... 134

3.9. La Unión Europea............................................................................................... 135

3.10. El Sistema en Canadá........................................................................................ 140

3.10.1. El impuesto al consumo provincial de Quebec (QST) ........................... 141

3.10.2. El impuesto alas ventas armonizado (HST)............................................ 142

3.11. El IVA en Japón................................................................................................... 143

3.12. El IVA en Perú..................................................................................................... 143

3.13. El impuesto alas ventas minoristas en Estados Unidos de Norteamérica(EUNA)................................................................................................................. 143

3.14. Cuadro comparativo de la situación del IVA en diferentes países del mundo 1453.14. Resumen y conclusiones................................................................................... 151

Capitulo 4

A m bito objetivo del hecho imponible

4.1. Orden de prelación de las normas.................................................................... 155

4.2. La ley del impuesto al valor agregado.............................................................. 160

4.3. El hecho generador de la obligación tributaria................................................ 161

4.4. Objeto del impuesto............................................................................................ 163

4.4.1. Generalización del impuesto....................................................................... 165

4.4.2. Las ventas de cosas muebles....................................................................... 166

4.4.2.1. Venta de bienes inmateriales y de bienes inmuebles........................ 1684.4.2.2. Concepto de venta en la ley de IVA..................................................... 168

4.4.2.2.1. Onerosidad.................................................... 169

4.4.2.2.2. Sujetos intervinientes...................................................................... 172

4.4.2.2.3. Transmisión de dominio................................................................. 172

El Impuesto al Valor Agregado XXI

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4.4.2.2.4. Incorporación de bienes de propia producción en locaciones yprestaciones exentas o no gravadas...................................................... 177

4.4.2.2.5. Bienes adheridos al suelo al momento de su transferencia...... 181

4.4.2.2.6. Expropiación.................................................................................... 181

4.4.2.2.7. Reorganización de sociedades...................................................... 182

4.4.2.2.7.1. La transferencia de fondos de comercio............................... 183

4.4.2.2.8. Transferencia a favor de descendientes....................................... 184

4.4.2.2.9. Transferencias reguladas a través de medidores........................ 1854.4.2.2.10. Desafectación de cosas muebles de la actividad gravada......... 185

4.4.2.2.11. Operaciones de los comisionistas y consignatarios.................. 186

4.4.2.2.12. Cuadro sinóptico de las operaciones consideradas como ven­ta por la ley del IVA.................................................................................. 187

4.4.3. Obras, locaciones y prestaciones de servicios....................................... 1874.4.3.1. El elemento subjetivo en las prestaciones y locaciones.................... 1904.4.3.2. Ausencia de onerosidad........................................................................ 1904.4.3.3. Locaciones y prestaciones efectuadas en el país cuya utilización o

explotación efectiva se lleve a acabo en el exterior................................ 1944.4.3.3.1. Distintas clases de servicios........................................................... 1954.4.3.3.2. Tratamiento en la legislación comparada.................................... 1964.4.3.3.3. Jurisprudencia administrativa y judicial....................................... 1994.4.3.3.4. Utilización y explotación de los servicios..................................... 2034.4.3.3.5. Servicios de asesoramiento prestados a un estudio del exterior

para asesorar a la casa matriz de una filial o sucursal Argentina..... 2084.4.3.3.6. Conclusión y solución propuesta.................................................. 210

4.4.3.4. Obras, locaciones y prestaciones de servicios incluidas en el artícu­lo 3o de la ley ................................................................................................ 212

4.4.3.4.1. Trabajos realizados directamente o a través de terceros sobreinmueble ajeno......................................................................................... 215

4.4.3.4.1.1. Ventas de cosas muebles y prestaciones servicios no consi­derados trabajos sobre inmueble...................................................... 216

4.4.3.4.2. Las obras efectuadas directamente o a través de terceros sobreinmueble propio....................................................................................... 220

4.4.3.4.3. Elaboración, construcción o fabricación de una cosa mueblepor encargo de un tercero, con o sin aporte de materias.................. 223

4.4.3.4.3.1. Cosas muebles como soporte de una prestación exenta o nogravada.................................................................................................. 225

4.4.3.4.4. Obtención de bienes de la naturaleza por encargo de un tercero 2274.4.3.4.5. Locaciones y prestaciones de servicios, taxativamente enuncia­

das a través de 20 puntos del inciso e) .................................................. 2274.4.3.4.5.1. Bares, restaurantes y servicios de refrigerio.......................... 229

XXII R icardo Fenochietto

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4.4.3.4.5.2. Servicio de alumbrado público............................................... 2324.4.3.4.5.3. Limpieza de pozos ciegos........................................................ 2324.4.3.4.5.4. Locaciones de boxes en studs................................................. 2334.4.3.4.5.5. Playas de estacionamiento o garages y similares................. 233

4.4.3.4.5.6. Explotación de camping y balnearios..................................... 2344.4.3.4.5.7. Locación de cajas de seguridad............................................... 235

4.4.3.4.5.8. Servicio de entrenamiento de caballos de carrera............... 2354.4.3.4.5.9. Contrato de juego. Explotación de bingo.............................. 236

4.4.3.4.6. Las restantes locaciones y prestaciones, siempre que se realicensin relación de dependencia y a título oneroso................................... 237

4.4.3.4.6.1. Servicios conexos...................................................................... 2384.4.3.4.6.2. Obligaciones de no hacer........................................................ 2394.4.3.4.6.3. Transferencias o cesiones del uso o goce de derechos........ 2424.4.3.4.6.4. Contrato de franchising........................................................... 254

4.4.4. Importaciones............................................................................................ 2564.4.4.1. Importaciones definitivas de cosas muebles...................................... 256

4.4.4.1.1. Momento del pago y hecho imponible........................................ 2604.4.4.1.2. Pago y liquidación del IVA por las importaciones...................... 2614.4.4.1.3. La base imponible en las importaciones...................................... 263

4.4.4.1.3.1. Tipo de cambio......................................................................... 2644.4.4.1.3.2. Plan de facilidades de pago para importación de bienes de

uso.......................................................................................................... 2644.4.4.1.4. Cambio de destino.......................................................................... 2644.4.4.1.5. Beneficios obtenidos en virtud de un destino determinado..... 2654.4.4.1.6. Sujeto pasivo en las importaciones............................................... 2664.4.4.1.7. Certificado de validación de datos................................................ 2664.4.4.1.8. Reimportación de mercadería exportada temporalmente....... 2674.4.4.1.9. Reimportación de mercadería exportada para consumo.......... 2674.4.4.1.10. Venta de mercadería situada en el extranjero............................ 2684.4.4.1.11. Automotores y otros bienes importados del Brasil y otros paí­

ses del Mercosur...................................................................................... 2684.4.4.2. Prestaciones realizadas en el exterior.................................................. 269

4.4.4.2.1. Prestaciones incluidas en el inciso e) del artículo 3o, realizadasen el exterior y utilizadas en nuestro país............................................. 270

4.4.4.2.2. Sujetos del impuesto. Los prestatarios deben revestir la condi­ción de responsables inscriptos en el IVA............................................. 271

4.4.4.2.2.I. Servicios prestados en el territorio del país por sujetos delexterior................................................................................................... 274

4.4.4.2.3. Nacimiento de la obligación tributaria......................................... 275

El Impuesto al Valor Agregado XXIII

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4A.4.2.4. Período de liquidación y pago....................................................... 275

4.4.4.2.5. Determinación de la base imponible........................................... 276

4.4.4.2.5.I. Acrecentamiento por pago del impuesto alas ganancias.... 2764.4.4.2.6. Oportunidad del cómputo del crédito fiscal................................ 2794.4.4.2.7. Prestaciones realizadas en el exterior y utilizadas en el país. Trans­

porte internacional.................................................................................. 2804.4.4.2.8. Prestaciones realizadas en el exterior y utilizadas en el país.

Exenciones................................................................................ 281

4.4.4.2.9. Servicios en los que el prestatario sea el Estado......................... 2814.4.4.2.10. Prestaciones destinadas a actividades gravadas y no gravadas.

Prorrateo del crédito fiscal..................................................................... 282

4.4.4.2.11. Servicios internacionales de telecomunicaciones..................... 282

4.4.4.2.12. Comercio electrónico. Tratamiento en la Unión Europea...... 283

Capítulo 5

A m bito subjetivo del hecho imponible

5.1. Los sujetos pasivos según la ley del IVA........................................................ 286

5.1.1. Sujetos que realizan ventas de cosas m uebles......................................... 289

5.1.1.1. Habitualidad en la venta de cosas muebles....................................... 289

5.1.1.2. Sujetos que realizan actos de comercio efectuados en forma acci­dental ............................................................................................................. 291

5.1.1.3. Sujetos herederos o legatarios de responsables inscriptos.............. 2925.1.2. Sujetos que realizan en nombre propio, pero por cuenta de terceros,

ventas o compras............................................................................................ 2945.1.3. Sujetos que importan definitivamente cosas muebles............................. 2945.1.4. Empresas constructoras.............................................................................. 2955.1.5. Prestadores de servicios gravados y locadores, en el caso de locaciones

gravadas............................................................................................................ 298

5.1.6. Prestatarios de prestaciones realizadas en el exterior............................. 298

5.1.7. UTES, ACES y otros entes individuales o colectivos................ ................ 299

5.1.7.L Trabajos profesionales realizados ocasionalmente............................ 304

5.1.7.1.1. Alcance del término “profesionales” ......................................... 306

5.1.7.2. Los consorcios de copropietarios.................................................... 306

5.1.8. Condición de sujeto pasivo............................................... 311

5.1.8.1. Sujetos exentos o que realizan actividades no alcanzadas por el im­puesto ............................................................................................................ 312

XXIV R icardo F enochietto

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5.1.8.2. Bienes de uso afectados a la actividad pero no vinculados con ope­raciones gravadas......................................................................................... 313

5.1.9. Declarados en quiebra o concurso civ il................................................. 314

Capítulo 6

A m bito temporal del hecho im ponible

6.1. El hecho imponible............................................................................................. 3176.1.1. Aspectos constitutivos del hecho imponible............................................. 318

6.1.2. Obligaciones sustantivas y obligaciones formales.................................... 319

6.2. Momento de la generación del débito fiscal.................................................... 3206.2.1. Las ventas de cosas muebles....................................................................... 324

6.2.1.1. Señas o anticipos que congelen precios.............................................. 325

6.2.1.2. Entrega y facturación. Actos equivalentes......................................... 3286.2.1.2.1. Contratos a ensayo o prueba......................................................... 329

6.2.1.3. Casos especiales...................................................................................... 3306.2.1.3.1. Venta de agua, energía o de gas reguladas por medidor............ 330

6.2.1.3.2. Comercialización de productos primarios.................................. 331

6.2.1.3.2.1. Operación de canje en productos primarios........................ 3336.2.1.3.3. Incorporación de bienes en locaciones o prestaciones exentas 3346.2.1.3.4. Venta a satisfacción del comprador.............................................. 335

6.2.2. Prestaciones de servicios y locaciones de obras y servicios................... 3356.2.2.1. Servicios prestados en forma discontinua......................................... 336

6.2.2.2. Servicios prestados en forma continua............................................... 336

6.2.2.3. Percepción parcial del precio............................................................... 3386.2.2.4. Excepciones a la norma general.......................................................... 338

6.2.2.4.1. Prestaciones y locaciones sobre bienes....................................... 338

6.2.2.4.2. Servicios cloacales, de desagües o provisión de agua corriente 3396.2.2.4.3. Servicios de telecomunicaciones regulados por tasas o tarifas fi­

jas 3396.2.2.4.4. Servicios cuya retribución sea fijada judicialmente o a través de

determinados organismos...................................................................... 3396.2.2.4.5. Seguros o reaseguros...................................................................... 3416.2.2.4.6. Colocaciones o prestaciones financieras..................................... 342

6.2.2.4.6.1. Intereses provenientes de colocaciones financieras............ 3436.2.2.4.6.2. Intereses accesorios a operaciones gravadas....................... 3446.2.2.4.6.3. Intereses accesorios a operaciones no gravadas y exentas .. 346

6.2.3. Trabajos realizados sobre inmuebles de terceros.................................... 347

El Impuesto al Valor. Agregado XXV

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6.2.4. Locación de cosas y arriendos de circuitos o sistemas de telecomunica­ciones ................................................................................................................ 348

6.2.5. Obras realizadas directamente o a través de terceros sobre inmueblepropio............................................................................................................... 348

6.2.5.1. Desafectación de obras......................................................................... 3526.2.6. Importación de cosas muebles................................................................... 3536.2.7. Locación de cosas muebles con opción a compra.................................. 3586.2.8. “Importación” de servicios.......................................................................... 358

6.2.8.1. Período de liquidación y pago............................................................. 3596.2.9. Servicios de embarque...................................................................... 360

6.3. Síntesis de las normas que regulan el nacimiento de la obligación de gene­rar el débito fiscal............................................................................................... 361

6.4. Hechos imponibles complejos. Principio de unicidad del hecho imponible 3636.5. El método de lo percibido en el IVA.................................................................. 369

Capítulo 7

Las exenciones

7.1. El porqué de las exenciones en el IVA.............................................................. 3717.2. El principio de legalidad y las exenciones........................................................ 3747.3. Las modificaciones introducidas por los decretos del Poder Ejecutivo Na­

cional en virtud de la ley 25.414 ..................................... ........................... ....... 3747.4. Distintas clases de exenciones........................................................................... 376

7.4.1. Según el alcance............................................................................................ 3767.4.2. Según la fuente.............................................................................................. 3777.4.3. Según el ámbito sobre el cual recaen......................................................... 379

7.4.3.1. Alcance de las exenciones mixtas y subjetivas................................... 3807.4.3.2. El alcance de las exenciones otorgadas por leyes especiales............ 383

7.5. ¿Cómo deben interpretarse las exenciones?.................................................... 3887.6. Condición de sujeto pasivo................................................................................. 3907.7. Elaboración, construcción o fabricación de una cosa mueble por encargo

de un tercero....................................................................................................... 3907.8. Operaciones exentas realizadas en forma conjunta con locaciones de servi­

cios gravadas........................................................................................................ 3927.9. Las exenciones según la ley del IVA................................................................... 393

7.9.1. Libros, folletos e impresos similares........................................................ 3947.9.1.1. Soporte utilizado parala difusión.................... ................................... 3957.9.1.2. Bienes gravados que se comercialicen con bienes exentos .......... 3977.9.1.3. Alcance del término libros.................................................................... 398

XXVI R icardo Fenochietto

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7.9.1.4. Publicaciones periódicas e ingresos por publicidad......................... 3997.9.1.5. Papel para uso de editoriales................................................................ 4037.9.1.6. Exención en la última etapa................. ................................................ 404

7.9.2. Sellos de correo, timbres fiscales, billetes de banco, títulos de accionesy análogos......................................................................................................... 406

7.9.2.1. Sellos de correo y timbres fiscales....................................................... 406

7.9.2.1.1. Locación de casillas de correo...................................................... 4077.9.2.2. Billetes de banco..................................................................................... 4087.9.2.3. Talonarios de cheques........................................................................... 408

7.9.3. Sellos, pólizas de cotización, billetes para juegos de sorteos y similares 4097.9.4. Oro amonedado............................................................................................ 4097.9.5. Monedas metálicas................................................. 4107.9.6. Artículos de primera necesidad.................................................................. 410

7.9.6.1. Agua ordinaria natural, pan común y leche........................................ 4107.9.6.2. Especialidades medicinales para uso humano................................ 415

7.9.6.2.1. Alcance de la exención de la venta de productos medicinalespara uso humano..................................................................................... 416

7.9.6.2.2. Especialidades medicinales para uso no humano...................... 4167.9.7. Aeronaves concebidas para el transporte de pasajeros y/o cargas...... 4177.9.8. Prestaciones y locaciones exentas............................................................... 418

7.9.8.1. Servicios prestados por el Estado Nacional...................... ............. . 4187.9.8.1.1. Motivos que impulsan la exención del Estado............................. 421

7.9.8.2. Operaciones de seguros........................................................................ 4217.9.8.3. Servicios de educación.......................................................... 421

7.9.8.3.1. Clases particulares........................................................................... 4227.9.8.3.2. Planes de enseñanza oficial................................. .......................... 4237.9.8.3.3. Prestaciones accesorias.................................................................. 4277.9.8.3.4. Guarderías y jardines materno-infantiles.................................... 428

7.9.8.4. Servicios de enseñanza a discapacitados............................................. 4287.9.8.5. Servicios relativos al culto............................................................... ..... 4297.9.8.6. Servicios prestados por obras sociales, asociaciones y fundaciones.. 431

7.9.8.6.1. La exención alcanza a los servicios y no a la venta de cosas mue­bles 434

7.9.8.6.2. Servicios prestados por Sindicatos a quienes no se encuentranafiliados al m ismo.................................................................................... 434

7.9.8.6.3. Exención a la última etapa.............................................................. 4357.9.8.6.4. Propósito de lucro y obtención de ingresos................................ 4357.9.8.6.5. Reuniones científicas organizadas por asociaciones de profesio­

nales universitarios.................................................................................. 436

El Impuesto al Valor Agregado XXVI i

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7.9.8.6.6. Asociaciones que adoptan alguna forma tipificada en la Ley deSociedades Comerciales......................................................................... 437

7.9.8.7. Servicios médicos y sanitarios............................................................. 4447.9.8.8. Servicios funerarios realizados por cooperativas.............................. 445

7.9.8.8.1. Alcance de la exención.................................................................... 4457.9.8.8.2. Provisión de ataúdes juntamente con el servicio funerario...... 446

7.9.8.9. Prestadores y agentes de bolsa.............................................................. 4477.9.8.10. Espectáculos y reuniones artísticas y científicas. Fútbol profesio­

nal y turismo carretera................................................................................ 4487.9.8.10.1. Actividad teatral............................................................................ 4487.9.8.10.2. Fútbol profesional......................................................................... 4527.9.8.10.3. Turismo carretera.......................................................................... 4527.9.8.10.4. Alcance de la exención........................,........................................ 453

7.9.8.11. Espectáculos deportivos de carácter amateur. Producción y distri­bución de películas cinematográficas........................................................ 457

7.9.8.12. Transporte de pasajeros...................................................................... 458

7.9.8.12.1. Transporte de automóviles.......................................................... 461

7.9.8.12.2. Servicio de ambulancias................................................................ 461

7.9.8.12.3. Venta de bienes de uso afectados al transporte de pasajeros .. 462

7.9.8.12.4. Servicios de transporte relacionados con el turismo........ 462

7.9.8.13. Transporte internacional..................................................................... 463

7.9.8.13.1. Servicios prestados en forma gratuita........................................ 468

7.9.8.13.2. Alcance de la expresión “transporte internacional” ................. 468

7.9.8.14. Locaciones a casco desnudo.............................................................. 4697.9.8.15. Los servicios prestados por agencias de lotería, prode y otros jue­

gos de azar.................................................................................................... 4697.9.8.16. Colocaciones y prestaciones financieras exentas............................. 4707.9.8.17. Los servicios personales domésticos................................................. 4717.9.8.18. Directores, síndicos y miembros de consejos de vigilancia............ 4717.9.8.19. Los servicios personales prestados por sus socios a las cooperati­

vas de trabajo............................................................................................... 4747.9.8.20. Becarios................................................................................................. 4767.9.8.21. Prestaciones personales en espectáculos artísticos, radio y televi­

sión ................................................................................................................ 4767.9.8.22. Locación de inmuebles....................................................................... 4767.9.8.23. El otorgamiento de concesiones........................................................ 4817.9.8.24. Los servicios de sepelio....................................................................... 484

7.9.8.24.1. Alcance de la exención.............................................................. 4847.9.8.25. Los servicios prestados por establecimientos geriátricos.............. 485

XXVIII R icardo Fenochietto

Página

7.9.8.26. Trabajos efectuados sobre aeronaves y embarcaciones................. 4867.9.8.27. Estaciones de radiodifusión con una potencia máxima de hasta

5 KW.............................................................................................................. 4887.9.8.28. Explotación de congresos, ferias y exposiciones............................. 488

7.9.9. Otras exenciones........................................................................................... 4897.9.9.1. Las Aseguradoras de Riesgos del Trabajo. ART................................... 4897.9.9.2. Donaciones provenientes de gobiernos extranjeros........................ 491

7.9.10. Exención para las importaciones y determinadas exportaciones........ 4917.9.10.1. Importaciones efectuadas con franquicias en materia de derechos

de importación por determinados sujetos............................................... 4917.9.10.2. Importaciones efectuadas con franquicias en materia de derechos

de importación por entidades sin fines de lucro.................................... 492

7.9.10.3. Importaciones definitivas de muestras y encomiendas.................. 493

7.9.10.4. Las exportaciones................................................................................. 493

7.9.10.5. Importaciones de bienes donados al Estado.................................... 493

7.9.10.6. “Importación de servicios” y de bienes cuando el prestatario es elEstado......................................................... 493

7.9.10.7. Beneficios obtenidos en virtud de un destino determinado.......... 4947.9.10.7.1. Requisitos formales que deberán cumplirse............................. 4947.9.10.7.2. Cambio de destino o de u so ........................................................ 494

7.9.10.7.2.1. Bienes importados.............................................................. 496

Capítulo 8

S ervicios relacionados con la salud humana

8.1. Argumentos a favor y en contra de gravar los servicios relacionados con lasalud humana....................................................................................................... 497

8.2. Distintos tipos de prestaciones............... 4988.2.1. Atención particular................................................................ 498

8.2.2. Sistema Nacional del Seguro de Salud...................................... ................ 4988.2.2.I. Las obras sociales......... ..................................................................... 499

8.2.3. Sistemas de adhesión voluntaria................................................................. 5018.2.4. Medicina laboral..................................................................................... 501

8.2.5. Aseguradoras de riesgos del trabajo....................................................... 5018.3. Distintas formas de realizar la prestación. Directamente o a través de inter­

mediarios ............................................................................................................. 5018.4. Tratamiento impositivo....................................................................................... 502

8.4.1. El hospital público...................................................................................... 502

El Impuesto al Valor. Agregado XXIX

Página

8.4.2. Las prestaciones particulares...................................................................... 5038.4.3. Las prestaciones del sistema preventivo de salud.................................... 503

8.4.3.1. La alícuota diferencial y su vigencia.................................................... 5098.4.3.2. Aplicación de la alícuota diferencial y alcance de la exención........ 510

8.4.4. La medicina laboral............................................................................... ...... 5118.4.5. Las aseguradoras de riesgos del trabajo.................................................... 5118.4.6. Alcance la exención...................................................................................... 512

8.4.6.1. Servicios médicos prestados por entidades religiosas...................... 5128.4.6.2. Servicios prestados por asociaciones y fundaciones.......................... 5128.4.6.3. Servicios médicos y servicios administrativos................................... 5188.4.6.4. Servicios prestados por profesionales a través de una asociación

civil............................................................................ 5198.4.7. Síntesis de tratamiento impositivo de las prestaciones de salud............ 520

8.5. Nacimiento de la obligación de generar el débito fiscal................................. 5208.6. Cómputo del crédito fiscal................................................................................ 521

8.6.1. Cómputo del crédito fiscal por parte de los pacientes............................ 5228.7. Servicios de comidas y refrigerios..................................................................... 5228.8. Servicios veterinarios.......................................................................................... 5238.9. Establecimientos geriátricos.............................................................................. 5248.10. Servicio de ambulancia..................................................................................... 5258.11. Material ortopédico y materiales para óptica................................................ 525

Capítulo 9

La BASE IMPONIBLE

9.1. La medida del hecho imponible........................................................................ 5299.2. Mecanismo de liquidación.................................................................................. 5309.3. La base imponible en la ley del IVA................................................................... 532

9.3.1. El precio neto ................................................................................................ 5349.3.1.1. Alcance del término “similares” ........................................................... 5359.3.1.2. Costumbres de plaza............................................................................. 5359.3.1.3. Valor corriente en plaza........................................................................ 5359.3.1.4. Impugnación del precio neto................................................................ 5369.3.1.5. Los deudores incobrables.................................................................... 537

9.3.2. Locación de cosas con opción a compra. Leasing atípico...................... 5389.3.3. La desafectación de cosas muebles de la actividad gravada con destino

al consumo particular..................................................................................... 5399.3.4. Canje de productos primarios.................................................................... 5409.3.5. Conceptos integrantes del precio neto gravado....................................... 542

XXX R icardo Fenochietto

Página

9.3.5.1. Servicios accesorios prestados conjuntamente con la operación gra­vada................................................................................................................. 542

9.3.5.2. Gastos financieros.................................................................................. 5449.3.5.2.1. Alcance del término "similares”..................................................... 5459.3.5.2.2. Operaciones en moneda extranjera.............................................. 5469.3.5.2.3. Intereses accesorios a operaciones exentas o no gravadas...... 5469.3.5.2.4. Gastos financieros derivados de la mora del estado.................. 547

9.3.5.3. Bienes incorporados en operaciones gravadas.................................. 5489.3.5.4. Derechos de la propiedad intelectual, industrial o comercial.......... 5499.3.5.5. Alquiler de una cosa mueble. Principio de unicidad del hecho impo­

nible ............................................................................................................... 5509.3.6. Obras efectuadas sobre inmueble propio................................................. 551

9.3.6.1. Venta de obras efectuadas sobre inmueble propio con pago diferi­do 552

9.3.6.1.1. Señas o anticipos que congelen precios....................................... 5559.3.6.1.2. Bienes muebles gravados, vendidos conjuntamente con bienes

inmuebles no gravados........................................................................... 5589.3.7. Operaciones de seguros............................................................................... 5589.3.8. Conceptos que no integran la base imponible......................................... 559

9.3.8.1. El Impuesto al Valor Agregado.............................................................. 5599.3.8.2. Otros impuestos que tengan el mismo hecho imponible................. 5609.3.8.3. Operaciones con consumidores finales.............................................. 565

9.3.9. La base imponible de las importaciones.................................................... 5669.3.9.1. Tipo de cambio....................................................................................... 5689.3.9.2. Controversias en cuanto a la determinación de la base imponible

en Aduana..................................................................................................... 5699.3.9.3. Determinación de la base imponible .............. ............................. 569

Capítulo 10

E l débito fiscal

10.1. Mecanismo de liquidación del IVA.................................................................. 57110.1.1. Base contrabase o impuesto contra impuesto...................................... 573

10.2. Débito fiscal por ventas, locaciones o prestaciones..................................... 57410.3. Débito fiscal por descuentos obtenidos y por devoluciones...................... 57510.4. Desafectación de la actividad gravada de obras realizadas sobre inmueble

propio.................................................................................................................... 57710.4.1. Actualización del crédito fiscal computable............................................ 579

10.5. Operaciones en moneda extranjera................................................................ 580

El Impuesto al Valor Agregado XXXI

Página

Capitulo 11

E l C rédito fiscal

11.1. Determinación del nivel de crédito fiscal.................................................... 58111.1.1. Requisitos para el cómputo del crédito fiscal......................................... 583

11.1.1.1. Imputación al período fiscal que se liquida...................................... 58411.1.1.1.1. Diferencias positivas y negativas originadas en ajustes de fisca­

lización ....................................................................................................... 585

11.1.1.1.2. Las moratorias y otras regularizaciones.................................... 58611.1.1.2. El crédito fiscal debe surgir de una factura...................................... 589

11.1.1.2.1. Documentos equivalentes a una factura.................................... 59011.1.1.3. Límite para su cómputo...................................................................... 59111.1.1.4. Vinculado a operaciones gravadas..................................................... 593

11.1.1.4.1. Adquisición de alimentos para ser consumidos en un estable -cimiento..................................................................................................... 595

11.1.1.4.2. Distribución de muestras gratis................................................... 59511.1.1.4.3. Entregas a título gratuito............................................................... 595

11.1.1.4.4. Donaciones de bienes de u so ...................................................... 599

11.1.1.5. Perfeccionamiento del hecho imponible......................................... 60011.1.1.5.1. Importación de “servicios”................... 601

11.1.1.6. Discriminación del crédito fiscal....................................................... 60311.1.1.6.1. Excepciones a la emisión de factura y discriminación del cré­

dito fiscal................................................................................................... 60611.1.1.7. Requisitos formales de la factura o documento equivalente......... 608

11.1.1.7.1. Facultades de la AFIP para condicionar el cómputo de los cré­ditos fiscales............................................................................................. 608

11.1.1.7.2. Limitaciones establecidas por la ley “antievasión” .................... 60911.1.1.7.3. Incumplimiento de la obligación de contabilizarlas facturas.. 609

11.1.1.8. Condición frente al gravamen del comprador, locatario o presta­tario ............................................................................................................... 610

11.1.1.9. Condición frente al gravamen del vendedor, locador o prestador 61111.1.2. Facturas apócrifas....................................................................................... 612

11.1.2.1. Consecuencias de la utilización de facturas apócrifas o de realizarerogaciones sin respaldo. Facultades de la AFIP..................................... 614

11.1.2.2. Jurisprudencia....................................................................................... 62311.1.2.3. Conclusiones......................................................................................... 629

11.1.3. Operaciones que no se consideran vinculadas con otras gravadas.... 63011.1.3.1 Automóviles........................................................................................ 631

11.1.3.1.1. La venta de automóviles........................................................... 635

XXXII R icardo Fenochietto

Página

11.1.3.2. Reparación y mantenimiento de automóviles............................. . 63611.1.3.3. Restaurantes, hoteles, gimnasios y otros........................................... 63611.1.3.4. Indumentaria que no sea ropa de trabajo......................................... 63711.1.3.5. Bienes y servicios no vinculados a operaciones gravadas, pero sí a

las exportaciones......................................................................................... 63811.1.3.6. Tratamiento equivalente al de un consumidor final....................... 638

11.1.4. Recepción parcial de bienes y ejecución fraccionada de servicios..... 63911.1.5. El gravamen correspondiente a los descuentos y bonificaciones que

se otorguen....................................................................................................... 63911.1.5.1. Imputación al período fiscal en que se otorguen............................. 64011.1.5.2. Los descuentos y similares deben corresponder a operaciones gra­

vadas .............................................................................................................. 64011.1.5.3. Alícuota aplicable.................................................................................. 64111.1.5.4. Los descuentos y similares deben corresponder a las costumbres

de plaza................................................. 64111.1.5.5. Facturación y registración................................................................... 64211.1.5.6. Presunción de proporcionalidad....................................................... 643

11.1.5.7. Quitas concúrsales................................................................................ 64411.1.6. Casos particulares....................................................................................... 645

11.1.6.1. Locatarios de inmuebles..................................................................... 64511.1.6.2. Consorcios constituidos como condominio.................................... 64611.1.6.3. Derogación de exenciones o establecimiento de nuevos actos gra­

vados ............................................................................................................. 64711.1.6.3.1. Responsables inscriptos................................................................ 64711.1.6.3.2. Sujetos exentos que adquieren la condición de responsables

inscriptos................................................................................................... 65011.1.6.4. Establecimiento de exenciones o exclusión de operaciones grava­

das 65211.1.6.5. Cómputo del crédito proveniente de facturas emitidas a nombre

de terceros.................................................................................................... 65411.1.6.6. Cómputo como crédito fiscal del costo de utilización de servicios

POS de tarjetas de débito........................................................................... 65411.1.6.7. Cómputo del crédito fiscal de bienes siniestrados........................... 655

11.1.7. Régimen de factura de crédito.................................................................. 65511.1.7.1. Excepciones. Régimen Optativo........................................................ 65711.1.7.2. Requisitos............................................................................................... 65711.1.7.3. Aceptación............................................................................................ 65811.1.7.4. Cobranza Bancaria de Factura de Crédito (CBFC).......................... 65811.1.7.5. Cómputo del crédito fiscal y transmisión del título......................... 659

11.1.8. Crédito fiscal por las compras de bienes de uso.................................... 659

El Impuesto al Valor A gregado XXXIII

Página

11.2. Prorrateo de créditos fiscales.......................................................................... 65911.2.1. Monto de ingresos distinto a la base imponible..................................... 661

11.2.2. Oportunidad en que debe efectuarse el prorrateo................................ 664

11.2.3. Crédito fiscal correspondiente a las exportaciones............................... 665

11.2.4. Compras, locaciones y prestaciones destinadas parcialmente al consu­mo particular de personas físicas.................................................................. 667

11.3. Cómputo del crédito fiscal en el momento de efectivización del pago..... 67111.4. Responsables inscriptos que habitualmente compran bienes usados a con­

sumidores finales................................................................................................. 67211.4.1. Adquisición de cosas muebles a Monotributistas.................................. 67411.4.2. Operaciones de adquisición de automotores usados a responsables no

inscriptos.......................................................................................................... 675

11.4.3. Compra de cascotes, chatarra, residuos o cartón.................................. 675

11.4.4. Sujetos que reciben el tratamiento de consumidores finales............... 67611.4. Ejemplo................................................................................................................ 678

Capítulo 12

M ercados de cereales a térm ino

12.1. Introducción....................................................................................................... 68112.2. Tratamiento en el IVA de las operaciones celebradas en los Mercados a Tér­

mino ...................................................................................................................... 684

Capítulo 13

C om isionistas, consignatarios e intermediarios

13.1 Comisionistas, consignatarios ymandatarios.............................................. 667

13.1.1. Intermediarios que vendan en nombre propio bienes de terceros.... 68813.1.1.1. Retenciones soportadas por los intermediarios que venden en

nombre propio bienes de terceros........................................................... 69113.1.2. Intermediarios que compran en nombre propio pero por cuenta de

terceros............................................................................................................. 69213.1.2.1. Percepciones soportadas por los intermediarios............................. 693

13.1.3. Disposiciones referidas al cómputo del crédito fiscal............................ 69413.1.4. Intermediarios que prestan servicios a nombre propio pero por cuen­

ta de terceros.................................................................................................... 695

13.1.5. Consignatarios que venden bienes usados.............................................. 696

13.2. Intermediarios que actúan por cuenta y en nombre de terceros............... 697

XXXIV R icardo Fenochietto

Página

13.2.1. Condición de sujeto pasivo. Intermediación en la prestación de servi­cios ................................................................ 697

13.2.2. Tratamiento en la ley del IVA..................................................................... 69713.2.3. Determinación de la base: discriminación de los servicios exentos o no

gravados........................................................................................................... 70013.3. Casos especiales................................................................................................ 704

13.3.1. Reducción de la alícuota............................................................................ 70413.3.2. Venta de bienes exentos............................................................................. 70713.3.3. Venta de medicamentos............................................................................. 710

13.4. Condición frente al impuesto..................................................................... 710

Capítulo 14

S ervicios de turism o

14.1. Normas específicas que regulan la actividad de turismo............................. 71314.1.1. Contrato de transporte y contrato de v ia je ............................................ 713

14.2. Distintos tipos de operaciones......................................................................... 71414.3. Tratamiento en el IVA. Determinación de la base......................................... 715

14.3.1. Tratamiento de la venta de los pasajes..................................................... 71714.3.2. Transporte de automóviles........................................................................ 71914.3.3. Alcance de la expresión “transporte internacional"............................... 72014.3.4. Transporte efectuado con medios propios.............................................. 72014.3.5. Bonificaciones efectuadas por los operadores de transporte.............. 72114.3.6. Excursiones.................................................................................................. 72114.3.7. La “exportación" de servicios .................................................................... 72214.3.8. Operadores mayoristas.............................................................................. 723

14.3.8.1. Vuelos chárter................................................................................... 72414.3.8.1.1. Vuelos organizados por el operador de turismo................... 726

14.3.9. Espacios publicitarios en guía turística.................................................... 72914.3.10. Cómputo y prorrateo de créditos fiscales............................................. 73014.3.11. La promoción tributaria a la industria del turismo.............................. 73314.3.12. Reintegro del IVA a turistas extranjeros................................................. 735

Capítulo 15

C oncesiones de explotación

15.1. Las obras realizadas sobre inmueble a jeno................................................... 738

15.2. El caso particular de la concesión de explotación........................................ 739

El Impuesto al Valor. Agregado XXXV

Página

15.2.1. Explotación con ingresos exentos............................................................ 74215.2.2. Explotación con ingresos gravados.......................................................... 74715.2.3. Alícuotas aplicables..................................................................................... 74815.2.4. Los servicios públicos................................................................................. 74915.2.5. La exportación de bienes o servicios a partir de la explotación........... 750

Capítulo 16

R egím enes de retención , percepción y pagos a cuenta

16.1. Su naturaleza...................................................................................................... 75416.2. Sustento legal...................................................................................................... 75716.3. Los regímenes de retención en la República Argentina............................... 758

16.3.1. Sujetos que deben actuar como agentes de retención......................... 76016.3.1.1. Incumplimiento de la obligación de actuar como agente de reten­

ción ................................................................................................................ 76016.3.1.2. Incumplimiento del ingreso del impuesto al Fisco habiendo actua­

do como agente de retención.................................................................... 76116.3.2. Sujetos pasibles de retención.................................................................... 761

16.3.2.1. Sujetos excluidos.......................................... 76216.3.3. Oportunidad en que corresponde efectuar la retención...................... 76216.3.4. Pagos con pagaré o cheque de pago diferido......................................... 76316.3.5. Determinación del importe a retener...................................................... 76416.3.6. Constancia de retención............................................................................ 76516.3.7. Retención a facturas “M”........................................................................... 765

16.4. Los regímenes de percepción y pagos a cuenta en la República Argentina 76616.4.1. Sujetos que deben practicar la percepción o efectuar el pago a cuenta 767

16.4.1.1. Omisión de actuar como agente de percepción o de ingresarlosimpuestos percibidos.................................................................................. 768

16.4.2. Sujetos pasibles de la percepción.............................................................. 76816.4.3. Sujetos no categorizados........................................................................... 76816.4.4. Oportunidad en que corresponde determinar el monto de la perce­

pción o pago a cuenta..................................................................................... 76916.5. Mecanismos establecidos para solicitarlas constancias de no-retención o

percepción........................................................................................................... 77016.5.1 Demora de la Dirección en el otorgamiento de certificados de no reten­

ción ................................................................................................................. 77116.6. Régimen de información. SICORE.................................................................. 77116.7. Hecho imponible y pagos a cuenta................................................................. 77216.8. Naturaleza de los importes retenidos y percibidos. Oportunidad en que de­

ben computarse................................................................................................... 773

XXXVI R icardo F enochietto

Página

16.9. Automotores y otros bienes importados del Brasil y demás países del Mer-cosur...................................................................................................................... 776

16.10. Pequeños Contribuyentes que adhieran al Mono tributo........................... 77716.11. Exportadores. Régimen de compensación con retenciones y percepcio­

nes ......................................................................................................................... 77716.12. Retenciones y percepciones en el régimen de factura de crédito............ 778

Capítulo 17

S aldos a favor

17.1. Magnitud délos saldos a favor........................................................................ 78017.2. Causas de los saldos a favor. Medidas para atenuarlos................................ 78117.3. Saldos técnicos................................................................................................... 783

17.3.1. Utilización de los saldos técnicos.............................................................. 78317.3.2. Reducción de tasa y recupero de saldo a favor para bienes de capital 78617.3.3. Reducción de tasa y recupero de saldo a favor para fertilizantes desti­

nados a uso agrícola........................................................................................ 78717.4. Saldos a favor de libre disponibilidad.............................................................. 788

17.4.1. Utilización de los saldos de libre disponibilidad..................................... 78917.4.1.1. Limitaciones a la utilización de los saldos a favor............................ 790

17.4.1.1.1. La compensación de los recursos de la seguridad social consaldos a favor en el IVA.......................................................................... 792

17.4.1.1.2. Saldos a favor exteriorizados al 31 de agosto de 2001 .............. 79417.4.1.1.3. El decreto 1384: una nueva posibilidad acotada para compen­

sar recursos de seguridad social............................................................ 79417.4.1.2. La denegación de transferencia a terceros de los saldos a favor ... 794

17.4.2. Gravamen correspondiente a un responsable no inscripto. Su compen­sación con los saldos a favor del segundo párrafo del artículo 24 ............ 797

17.4.3. Saldos a favor generados hasta el 31 de diciembre de 1998.................. 79817.5. Recupero del saldo a favor conformado por el crédito fiscal proveniente

de la compra de bines de uso............................................................................ 79917.6. Prescripción y naturaleza jurídica de los saldos a favor............................... 79917.7. Traslación del saldo a favor en la escisión de sociedades............................. 801

Capítulo 18

L iquidación del im puesto

18.1. Liquidación por autodeclaración 803

El Impuesto al V alor. Agrigado XXXVII

Página

18.1.1. Declaración jurada original y declaración jurada rectificativa............. 80418.1.2. Sanciones por la falta de presentación de la declaración jurada o erro­

res en la misma................................................................................................ 80518.2. Liquidación e ingreso del gravamen en forma anual................................... 81018.3. Responsables dedicados a la actividad agropecuaria................................... 81018.4. Pago del IVA por las importaciones................................................................. 81218.5. Regímenes de retención y percepción........................................................... 81318.6. “Importación" de servicios.............. 81418.7. Cómputo de otros impuestos o de ciertos gastos como crédito fiscal o a

cuenta del IVA...................................................................................................... 81618.7.1. Cómputo del impuesto sobre los créditos y débitos en cuenta corriente

bancaria en la liquidación del IVA................................................................. 81618.7.2. Convenios de compe ti tividad.................................................................... 81718.7.3. Cómputo de las contribuciones patronales como crédito fiscal.......... 81918.7.4. Impuesto a los combustibles. Cómputo del impuesto como pago a

cuenta por productores agropecuarios y transportistas............................ 82318.7.5. Producción y distribución de películas destinadas a ser exhibidas en

salas cinematográficas.................................................................................... 82518.7.6. Cómputo como crédito fiscal del costo de utilización de servicios POS

de tarjetas de débito........................................................................................ 82618.7.7. Estaciones de Servicio. Compras de reactivos químicos...................... 827

18.8. Débito fiscal en exceso. Demanda de repetición.......................................... 827

Capítulo 19

T asas

19.1. Alícuota general.................................................................................................. 83319.2. Alícuota superior en etapas intermedias........................................................ 835

19.2.1. Ventas o prestaciones efectuadas a revendedores................................. 83719.3. Alícuotas reducidas........................................................................................... 838

19.3.1. Reducción de alícuotas por parte del Poder Ejecutivo Nacional....... . 83819.3.1.1. Intereses de préstamos efectuados a empresas dedicadas al servi­

cio público de transporte automotor....................................................... 83919.3.1.2. Venta e importación definitiva de obras de arte ............... .............. 840

19.3.2. Reducción de alícuotas en el texto legal................................................. 84019.3.2.1. Ventas, locaciones e importaciones de determinados bienes del

sector primario, pan común y otros productos de panadería.............. 84319.3.2.1.1. Reducción de tasa en el sector agropecuario........................ 844

19.3.2.1.1.1. Etapa hasta la cual alcanza la reducción.............................. 84819.3.2.1.1.2. Comisionistas, consignatarios y otros servicios................. 849

XXXVIII R icardo Fenochietto

Página

19.3.2.1.1.3. Servicios conexos................................................................... 85219.3.2.1.1.4. Alcance de la reducción. Servicios y gastos financieros co­

nexos 85419.3.2.1.2. Pan común y otros productos de panadería......................... 855

19.3.2.2. Hechos imponibles de los incisos a) y b) del artículo 3o de la ley .. 85619.3.2.2.1. Inmuebles destinados a vivienda................................................. 85719.3.2.2.2. Obras de infraestructura,.................. 85919.3.2.2.3. Exclusión de los trabajos realizados sobre construcciones pre­

existentes .................................................................................................. 86019.3.2.2.4. Materiales adquiridos............................................................... 86019.3.2.2.5. Bienes de propia producción o de terceros que se incorporen

a las obras.......................................................... 86519.3.2.2.6. Otros casos especiales................................ 866

19.3.2.3. Intereses de préstamos otorgados por las entidades regidas por laley 21.526 cuando el tomador sea un responsable inscripto................. 870

19.3.2.4. Bienes de capital................................................................................... 87019.3.2.5. Espacios publicitarios en diarios, revistas y publicaciones periódi­

cas 87219.3.2.6. Transporte de pasajeros....................................................................... 87219.3.2.7. Servicios de asistencia sanitaria, médica y paramédica.................. 87419.3.2.8. Ventas y prestaciones de servicios efectuadas por cooperativas de

trabajo........................................................................................................... 87419.3.2.9. Ventas, importaciones y locaciones de propano, butano y gas licua­

do de petróleo.......................................................................... 87519.3.2.10. Reducción de tasa y recupero de saldo a favor para fertilizantes

para uso agrícola......................................................................................... 87519.3.2.11. Ingresos obtenidos por las empresas de servicios complementa­

rios previstas en la ley 22.285 y por programas y películas a ser emiti­das por emisoras de radiodifusión.................................. 876

19.3.3. Cambio de destino o de uso................................................................... 87719.4. Devolución del IVA por compras con TD y/o TC......................................... 87819.5. Precios concertados a la fecha de entrada en vigencia de modificaciones

legales.................................................................................. 880

Capítulo 20

R égimen simplificado para pequeños contribuyentes

20.1. Condición de los sujetos intervinientes y tipo de factura a emitir.............. 88120.2. Motivos que impulsan la creación de regímenes simplificados.................. 88220.3. Distintos mecanismos utilizados para simplificar el sistema tributario.... 883

El Impuesto al V alor Agregado XXXIX

Página

20.3.1. Distintos mecanismos utilizados en Argentina para simplificar el IVA 88420.4. El Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes........................ 886

20.4.1. Quienes pueden optar por el Monotributo.................. ......................... 88720.4.2. Sociedades.................................................................................................... 88820.4.3. Impuestos sustituidos por el Monotributo.............................................. 88920.4.4. Categorías e impuesto a ingresar............................................................. 890

20.4.4.1. Cómo categorizarse............................................................................ 89220.4.4.2. Concepto de ingreso bruto................................................................. 89520.4.4.3. Recategorización.................................................................................. 896

20.4.4.3.1. Fecha y forma de pago................................................................. 89720.4.4.3.2. Reintegro........................................................................................ 89720.4.4.3.3. Exhibición de identificación y comprobante de pago.............. 898

20.4.5. Ingreso al Régimen Simplificado........................................ ...................... 89920.4.6. Desafectación del RSPC...................................................................... 902

20.4.6.1. Renuncia al Régimen Simplificado......................................... .......... 90320.4.6.1.1. Baja retroactiva y baja automática.............................................. 903

20.4.6.2. Exclusión del régimen......................................................................... 90420.4.6.2.1. Exclusión de actividades por parte del Poder Ejecutivo........... 90820.4.6.2.2. Otras actividades que no pueden incluirse................................ 90920.4.6.2.3. Exclusión de oficio........................................................................ 910

20.4.6.3. Baja por cese......................................................................................... 91020.4.7. Normas de facturación aplicables a los Monotributistas...................... 91120.4.8. Normas referidas al IVA............................................................................. 911

20.4.8.1. Pequeño contribuyente que adquiera la c ondición de responsableinscripto en el IVA........................................................................................ 912

20.4.8.3. Pequeños Contribuyentes que realizan actividades exentas o no-gravadas por el IVA....................................................................................... 913

20.4.8.4. Responsables inscriptos. Adquisición de cosas muebles a consumi­dores finales y Monotributistas en forma habitual................................. 914

20.4.8.5. Monotributistas que vendan de manera habitual a consumidoresfinales............................................................................................................ 915

20.4.8.6. Regímenes de retención y percepción ..................................... . 91620.4.9. Normas referidas al impuesto a las ganancias........................................ 916

20.4.9.1. Ingreso en momento distinto al inicio del año................................. 91720.4.9.2. Renuncia en un momento distinto al último día del a ñ o ............... 91820.4.9.3. Sujetos comprendidos en los Sistemas Integrados de Control Ge­

neral y Especial............................................................................................ 91820.4.10. Normas de procedimiento, medidas precautorias y sanciones.......... 91920.4.11. Delegación de facultades a la AFIP......................................................... 925

XL R icardo Fenochietto

Página

20.4.12. Impuesto a la ganancia mínima presunta............................................. 92620.4.13. Recursos de la Seguridad Social............................................................ . 926

20.4.13.1. Para empleadores............................................................................... 92620.4.13.2. Para trabajadores independientes................................................... 92720.4.13.3. Beneficios............................................................................................ 92820.4.13.4. Exenciones.......................................................................................... 929

20.4.14. Pequeños contribuyentes eventuales (PCE) ......................................... 92920.4.14.1. Exclusión del régimen....................................................................... 93020.4.14.2. Régimen de facturación y registración........................................... 93020.4.14.3. Régimen de pago y vencimientos.................................................... 930

20.4.15. Asociados a cooperativas de trabajo...................................................... 93020.4.16. Ejercicios de aplicación............................................................................ 931

Capítulo 21

R esponsables no inscriptos

21.1. Eliminación de la figura del responsable no inscripto.................................. 94121.2. Principales características de la figura del Responsable no Inscripto....... 942

Capítulo 22

R esponsables inscriptos

22.1. Inscripción en el IVA......................................................................................... 94522.1.1. Cómputo del crédito fiscal ante el cambio de condición..................... 946

22.2. Operaciones con otros responsables inscriptos........................................... 94722.2.1. Excepciones a la emisión de factura y discriminación del crédito fiscal 94922.2.2. Incumplimiento de la obligación de facturar el impuesto.................... 949

22.3. Operaciones con responsables no inscriptos................................................. 95122.4. Operaciones con consumidores finales......................................................... 952

22.4.1. Discriminación del impuesto a consumidores finales, sujetos exentoso no alcanzados............................................................................................... 954

22.4.2. Adquisición de cosas muebles a consumidores finales en forma habi­tual ..................................................................................................................... 955

22.5. Operaciones con sujetos no categorizados.................................................... 95522.6. Operaciones con “Monotributistas” ................................................................ 95622.7. Renuncia al Régimen Simplificado. Adquisición de la condición de respon­

sable inscripto...................................................................................................... 956

Página

22.8. Responsables inscriptos en el IVA que opten por el Régimen Simplificado.Reintegro del saldo a favor técnico de IVA...................................................... 957

22.9. Creación de exenciones o exclusión de operaciones gravadas................... 95922.10. Cese de actividades gravadas e inicio de actividades no gravadas............ 96122.11. Exclusión de oficio del RSPC.......................................................................... 96122.12. Normas de registración................................................................................... 962

Capítulo 23

T ratamiento de bienes importados y de las M isiones diplomáticas

23.1. Distintos criterios de imposición en materia de comercio interjurisdiccio­nal. Impuestos en origen y en destino............................................................. 963

23.1.1. El criterio de destino en la legislación argentina.................................... 96423.1.1.1. Tratamiento no discriminatorio de los bienes importados............ 96623.1.1.2. Regímenes de percepción aplicables a los bienes importados y a

los nacionales............................................................................................... 96623.1.1.2.1. Automotores y otros bienes importados del Brasil y otros paí­

ses del Mercosur...................................................................................... 96823.2. Tratamiento de las misiones diplomáticas..................................................... 969

Capítulo 24

E ditoriales, publicidad yservicios de radiodifusión

24.1. Editoriales........................................................................................................... 971

24.2. Publicidad........................................................................................................... 972

24.2.1. Titulares délos servicios de radiodifusión............................................... 973

24.2.1.1. Los servicios de telecomunicaciones................................................. 974

24.2.1.2. Televisiónporcable.......................................................................... 975

24.2.1.3. Liquidación del impuesto.................................................................... 975

24.2.1.4. Exención de emisiones con una potencia máxima de 5 KW .......... 977

24.2.1.5. Ingresos obtenidos por las productoras........................................... 978

24.2.2. Medios gráficos........................................................................................... 97824.2.2.1. Alícuota aplicable a los espacios publicitarios en diarios, revistas y

publicaciones periódicas............................................................................ 97924.2.2.2. Alcance de la exención........................................................................ 980

24.2.2.2.1. Venta de bienes de uso destinado a operaciones exentas y gra­vadas .......................................................................................................... 981

________________________ El Impuesto al Valor Agregado______________________XLI

XLI! R icardo Fenochietto

Página

Capítulo 25

A ctualización, precios concertados, aplicación y

DESTINO DE LA RECAUDACIÓN

25.1. Actualización......................................................................................................... 98325.2. Precios concertados a la fecha de entrada en vigencia de modificaciones

legales....................................................................................................................... 98325.3. Aplicación, percepción y fiscalización............................................................... 98525.4. Destino de la recaudación del IVA....................................................................... 986

Capítulo 26

La actividad aseguradora

26.1. Nociones Conceptuales........................................................................................ 98926.2 Tratamiento en el IVA......................................................................................... 993

26.2.1 Gravabilidad.................................................................................................. 99326.2.2. El hecho imponible.......................................................................... 994

26.2.2.1. Aspecto espacial................................................................................... 99426.2.2.2. Aspecto objetivo................................................................................... 995

26.2.2.2.1. Transferencias de bienes como consecuencias de siniestros... 99826.2.2.3. Nacimiento de la obligación de generar el débito fiscal. Aspecto

temporal........................................................................................................ 99926.2.2.4. Base imponible....................................................................................... 1001

Capítulo 27

R egím enes de promoción de actividades económicas

27.1. Introducción......................................................................................................... 100527.2. Clasificación de los medios de fomento desde el punto de vista económi­

co .............................................................................................................................. 100627.3. Marco conceptual............................................................................................. 1007

27.3.1. Regímenes de promoción y el IVA.............................................................. 100827.4. Evolución histórica de la promoción industrial en la República Argentina 1009

27.4.1 Regímenes generales............................................................................. 101027.4.2. La promoción industrial regional.... ........................................................... 1012

27.5. Regímenes vigentes............................................................... 101527.5.1. Regímenes de promoción no industrial.................................................. 1015

El Impuesto al Valor Agregado XLIII

Página

27.5.2. Regímenes de promoción industrial........................................................ 1017

27.5.3. Regímenes de promoción regional.......................................................... 1020

27.6. Suspensión y sustitución de beneficios promocionales............................... Í022

27.6.1. Bono de crédito fiscal para la promoción industrial.............................. 1023

27.6.1.1. Los bonos de crédito fiscal conforman el saldo a favor técnico.... 1025

27.6.1.2. Reformulaciones de costos fiscales................................................... 102527.6.2. Control del cumplimiento de los compromisos asumidos por los be­

neficiarios: Regla del demérito...................................................................... 102527.7. Síntesis del desarrollo de los sistemas de promoción industrial y del espe­

cial de franquicias............................................................................................... 102627.8. Empadronamiento de proyectos promovidos y utilización de bonos de

crédito fiscal por parte de quienes exportan la producción promovida.... 102727.9. Plazo de extensión de beneficios promocionales......................................... 102827.10. Nulidad de los actos administrativos que reformulen proyectos, reasig­

nen cupos fiscales u otorguen beneficios a la promoción industrial........... 102827.11. Régimen optativo de cancelación anticipada parcial y/o total de las obli­

gaciones fiscales diferidas al amparo de regímenes promocionales............ 102827.12. Costo fiscal teórico de la promoción industrial y no industrial en la Repú­

blica Argentina ..................................................................................................... 103027.13. Marco operativo.............................................................................................. 1032

27.13.1. Determinación del beneficio tributario. Liquidación del im-puesto.. 103227.13.2. Regímenes de retención.......................................................................... 103327.13.3. Régimen de garantías para inversionistas en proyectos promovidos

con diferimiento de impuestos...................................................................... 103527.14. Efectos de la promoción industrial................................................................ 103727.15. Conclusiones..................................................................................................... 103927.16. Recientes regímenes de promoción de determinadas actividades........... 1041

27.16.1. Régimen de incentivo fiscal páralos fabricantes de los bienes de ca­pital, informática y telecomunicaciones...................................................... 1042

27.16.2. Régimen de promoción a la industria del software.............................. 104227.16.3. Régimen de promoción para la producción y uso sustentable de bio-

combustibles.................................................................................................... 104427.16.4. Promoción al “microcrédito”. Ley 26.117 ............................................... 104727.16.5.. Beneficios para la producción de hidrógeno como combustible 104827.16.6. Regímenes de promoción para la exploración y explotación de hidro­

carburos ...................................................................................................... 104927.16.7. Régimen de incentivo parala adquisición y/o construcción de la vi­

vienda única, familiar y permanente............................................................ 105127.16.8. Régimen de Fomento Nacional para el uso de fuentes renovables de

energía destinada a la producción de energía eléctrica............................. 1053

XLIV R icardo Fenochietto

Página

Capítulo 28

La actividad agropecuaria

28.1. Alcance del concepto............... ,*............................ .......................................... 105828.2. Inclusión en el objeto. Venta de cosas muebles y obtención de bienes de la

naturaleza por encargo de un tercero.............................................................. 105928.3. Nacimiento de la obligación de generar el débito fiscal............................... 1059

28.3.1. Comercialización de productos primarios.............................................. 105928.3.1.1. Operación de canje en productos primarios................................... 1060

28.4. Alícuotas aplicables........................................................................................... 106028.5. Reducción de tasa y recupero de saldo a favor para fertilizantes para uso

agrícola.................................................................................................................. 106128.6. Liquidación del impuesto................................................................................. 1062

28.6.1. Cómputo del impuesto a los combustibles como pago a cuenta porproductores agropecuarios y transportistas................................................ 1065

28.7. Ventas a término................................................................................................. 106628.8. Contratos agropecuarios.................................................................................. 1066

28.8.1. Contratos de arrendamiento..................................................................... 106628.8.2. Contratos de naturaleza asociativa.......................................................... 1068

28.9. Regímenes especiales de retención................................................................. 107228.10. Guía fiscal harinera. Régimen de pago a cuenta......................................... 1073

Capítulo 29

O peraciones financieras

29.1. La gravabilidad de los intereses con un impuesto al consumo................... 107629.2. Tratamiento en el IVA del spread de las entidades bancarias en la legisla­

ción comparada.......................................................................... 107729.3. Base imponible y nacimiento de la obligación de generar el débito fiscal... 1078

29.3.1. Intereses provenientes de colocaciones financieras................. ............ 107829.3.2. Intereses accesorios a operaciones gravadas......................................... 107929.3.3. Intereses accesorios a operaciones no gravadas y exentas................... 108229.3.4. Sustento territorial. Préstamos obtenidos en el exterior....... .............. 1089

29.4. Exenciones.......................................................................................................... 109029.4.1. Depósitos efectuados en entidades financieras y operaciones realiza­

das entre dichas entidades.............................................................................. 109129.4.1.1. Operaciones entre entidades financieras.......................................... 1092

29.4.2. Operaciones de pase................................................................................... 1092

El Impuesto al V alor Agregado XLV

Página

29.4.3. Planes de retiro y otros.............................................................................. 109429.4.4. Intereses abonados por las cooperativas y mutuales a sus socios...... 109429.4.5. Préstamos a / o de empleados.................................................................. 109429.4.6. Obligaciones negociables........................................................................... 109529.4.7. Títulos públicos........................................................................................... 109529.4.8. Préstamos para la vivienda........................................................................ 109629.4.9. Préstamos a Provincias o Municipios...................................................... 109729.4.10. Operaciones con acciones y otros títulos valores................................ 1098

29.4.10.1. Cesión temporal de títulos................................................................ 109829.4.11. Moneda extranjera.................................................................................... 109929.4.12. Prestadores y agentes de bolsa................................................................ 109929.4.13. Microcrédictos.......................................................................................... 1099

29.5. Nuevos instrumentos financieros.................................................................... 110029.5.1. Derivados..................................................................................................... 1100

29.5.1.1. Tratamiento en el IVA......................................................................... 110329.6. Fondos comunes de inversión......................................................................... 110429.7. Fideicomiso................ !...................................................................................... 1105

29.7.1. Efectos del fideicomiso............................................................................... 110629.7.2. Distintas formas de fideicomiso................................................................ 110829.7.3. Tratamiento en el IVA................................................................................. 1110

29.7.3.1. Exenciones específicas........................................................................ 111029.7.3.2. Operaciones realizadas por el fiduciario con el patrimonio fideico-

mitido............................................................................................................ l i l i

29.7.3.3 Transmisión de bienes al fideicomiso................................................. 1112

29.7.5. Transferencia de bienes al beneficiario................................................ 1116

9.7.6. Perfeccionamiento del hecho imponible................................................ 1117

29.8. La securitización y el descuento de documentos......................................... 1118

29.8.1. La cesión de créditos................................. 1118

29.8.1.1. Descuento de documentos................................................................. 1122

29.8.1.2. Sujeto pasivo y momento de generación del débito fiscal............. 1122

29.8.1.3. La base imponible................................................................................. 1123

29.9. Créditos de dudosa cobrabilidad..................................................................... 112629.9.1. Prestaciones financieras generadas por créditos morosos o de dudosa

cobrabilidad...................................................................................................... 112629.9.2. La cesión de créditos incobrables o de dudosa cobrabilidad............... 1127

29.10. Contrato de leasing.......................................................................................... 112929.10.1. Cesión del contrato de leasing................................................................. 113129.10.2. Tratamiento en el IVA............................................................................... 1131

XLVI R icardo Fenochietto

Página

29.10.2.1. Nacimiento de la obligación de generar el débito fiscal............... 113229.10.2.2. Inmuebles destinados a vivienda única y permanente................. 113229.10.2.3. Contratos de leasing sobre automóviles......................................... 113229.10.2.4. Financiamiento del IVA..................................................................... 113229.10.2.5. Vigencia de las disposiciones de la ley 25.248 ................................. 113329.10.2.6. Régimen opcional de cómputo anticipado del débito fiscal........ 113329.10.2.7. Aplicación de normas referidas a exenciones y al crédito fiscal.. 113429.10.2.8. Contratos de leasing sobre inmuebles............................................. 113429.10.3.9. Distintos tipos de contrato de leasing.............................................. 113529.10.3.10. Operaciones deleaseback.............................................................. 1138

29.11. Locación de cajas de seguridad..................................................................... 114129.12. Alícuotas aplicables......................................................................................... 114229.13. Cómputo del crédito fiscal.............................................................................. 114229.14. Discriminación del impuesto a consumidores finales, sujetos exentos o

no alcanzados...................................................................................................... 1143

Capítulo 30

Las exportaciones

30.1. Las exenciones.................................................................................................... 114530.2. Exportadores puros e importadores impuros............................................... 114730.3. Criterios de gravabilidad en comercio internacional................................... 114730.4. Tratamiento de las exportaciones en el IVA................................................... 1149

30.4.1. Servicios prestados enol país cuya utilización se lleva cabo en el exte­rior ..................................................................................................................... 1149

30.4.1.1. Lugar de utilización o explotación efectiva de los servicios........... 1150

30.4.2. Recupero del crédito fiscal........................................................................ 1151

30.4.2.1. Impuesto adeudado por operaciones en el mercado interno....... 1152

30.4.2.2. Límite para el cómputo del crédito fiscal......................................... 1156

30.4.2.3. Exportadores beneficiarios de regímenes de promoción.............. 1159

30.4.2.4. Créditos fiscales vinculados a la exportación................................... 1160

30.4.2.4.1. Créditos fiscales sujetos a prorrateo.......................................... 1162

30.4.2.4.2. Créditos fiscales provenientes de operaciones que no se consi­deran vinculadas con operaciones gravadas....................................... 1164

30.4.2.4.3. Facturación del impuesto............................................................. 116530.4.2.4.4. Impugnación del crédito fiscal reclamado................................. 1165

30.4.2.5. Inscripción en la AFIP......................................................................... 1166

El Impuesto al V alor Agregado XLVlí

Página

30.4.2.6. Reintegro del IVA a turistas extranjeros........................................... 116630.4.2.7. Compras, locaciones o prestaciones efectuadas por organismos

internacionales de cooperación................................................................. 116730.4.2.8. Exportación de bienes exentos o no gravados................................. 116830.4.2.9. Distintas opciones para recuperar el crédito fiscal......................... 116830.4.2.10. Compensación con deudas de la seguridad social........................ 117230.4.2.11. Reintegro del impuesto a las misiones diplomáticas.................... 117230.4.2.12. Otros regímenes especiales............................................................... 117330.4.2.13. Embarques para rancho.................................................................... 117530.4.2.14. La exportación de bienes o servicios a partir de la concesión de

explotación.................................................................................................... 117530.4.2.15. Competencia del Tribunal Fiscal de la Nación............................... 1176

Capitulo 31

R égimen de concursos y quiebras

31.1. Introducción....................................................................................................... 117731.2. Carácter del presupuesto subjetivo de los concursos frente al IVA............ 117831.3. Ventas y Subastas judiciales.............................................................................. 117931.4. Tratamiento en el IVA de las propuestas de acuerdo................................... 1182

31.4.1. Quita............................................................................................................. 118231.4.2. Entrega de bienes a los concursados....................................................... 118431.4.3. Reorganización de la sociedad deudora.................................................. 1184

B ibliografía.................................................................................................................. 1187

Indice de nombres propios y materias 1197