impuestos municipales
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REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA UNIVERSIDAD CENTRO OCCIDENTAL “LISANDRO ALVARADO"
DECANATO DE ADMINISTRACIÓN Y CONTADURIA COORDINACIÓN DE ESTUDIOS DE POSTGRADO
PROGRAMA DE ESPECIALIZACIÓN EN AUDITORIA
EVALUACIÓN DEL PROCESO DE RECAUDACIÓN
DE IMPUESTOS MUNICIPALES EN LA ALCALDÍA DEL
MUNICIPIO PEÑA, ESTADO YARACUY
Trabajo Especial de Grado presentado como requisito parcial para optar al grado de Especialista en Auditoría Empresarial
Autor: Lic. Santa Pantó de Giraud Tutor: Prof. Pedro Rangel
Barquisimeto, enero 2006
ii
APROBACIÓN DEL TUTOR
En mi carácter de tutor del Trabajo Especial de Grado presentado por la
ciudadana Santa Pantó de Giraud, para optar al grado de Especialista en
Contaduría, Mención Auditoría Empresarial, considero que dicho trabajo
reúne los requisitos y méritos suficientes para ser sometido a la presentación
pública y evaluación por parte del jurado examinador que se designe.
En la ciudad de Barquisimeto a los ______ días del mes de
________________________ de ________
Prof. Pedro Rangel
iii
ÍNDICE GENERAL
pp. LISTA DE CUADROS ..................................................................... iii LISTA DE GRÁFICOS ………………………………………………… RESUMEN ...................................................................................... iv INTRODUCCIÓN ………………………………………………………. 1 CAPÍTULOS
I PLANTEAMIENTO DE LA SITUACIÓN..........................
3
Objetivos de la Investigación........................................ 9 Justificación e Importancia ........................................... 9 Alcances .......................................................................
11
II MARCO TEÓRICO.........................................................
12
Antecedentes de la Investigación ................................ 12 Bases Teóricas............................................................ 16 Bases Legales ............................................................ 32 Definición de Variable.................................................. 37
III. MARCO METODOLÓGICO..........................................
39
Naturaleza de la Investigación .................................... 39 Universo y Muestra ...................................................... 40 Técnicas de recopilación y procesamiento de los Datos............................................................................
41
Técnicas de Análisis de los Datos ...............................
42
IV INTERPRETACIÓN Y ANÁLISIS DE RESULTADOS ... 47 Diagnóstico de la Situación Actual…………………...
47
V CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES ………...… 79 Conclusiones …………………………………………….. 79 Recomendaciones ……………………………………….
81
REFERENCIAS ................................................................................ 82 ANEXOS .......................................................................................... 86
A. Guía de Observación ............................................................ 87 B. Modelo del Cuestionario........................................................ 90 C. Validación del Instrumento ……………………………………. 97
iv
LISTA DE CUADROS
CUADRO pp. 1: Operacionalización de la Variable .................................... 38 2: Respuestas de los encuestados para el ítem 1:
Actualización de las ordenanzas ………………………. 48
3: Respuestas de los encuestados para el ítem 2: Ordenanzas en diseño …………………………………… 49
4: Respuestas de los encuestados para el ítem 3: Estimación de la recaudación ………………………….. 50
5: Respuestas de los encuestados para el ítem 4: Personal disponible ………………………………………. 52
6: Respuestas de los encuestados para el ítem 5: Actualización del sistema ……………………………….. 53
7: Respuestas de los encuestados para el ítem 6: Sistema Automatizado …………………………………… 55
8: Respuestas de los encuestados para los ítems 7 y 8: Sistema Automatizado …………………………………… 56
9: Respuestas de los encuestados para el ítem 9: Plazos de cumplimiento …………………………………………... 58
10: Respuestas de los encuestados para los ítems 10 y 11: Fiscalización ………………………………………… 59
11: Respuestas de los encuestados para los ítems 12, 13 y 14: Registro de Contribuyentes ………………… 61
12: Respuestas de los encuestados para el ítem 15: Conocimiento del contribuyente ……………………… 63
13: Respuestas de los encuestados para el ítem 16: Información al contribuyente …………………………. 65
14: Respuestas de los encuestados para el ítem 17: Pasos a seguir ………………………………………… 66
15: Respuestas de los encuestados para el ítem 18: Relaciones Interinstitucionales ………………………. 68
16: Respuestas de los encuestados para el ítem 19: Incumplimientos ………………………………………… 69
17: Respuestas de los encuestados para el ítem 20: Sanciones ……………………………………………….. 71
v
18: Respuestas de los encuestados para el ítem 21: Cumplimiento de Sanciones ………………………….. 72
19: Cumplimiento de las metas de recaudación (En %) …….
74
vi
LISTA DE GRÁFICOS
CUADRO pp. 1: Representación gráfica de las respuestas para el ítem 1:
Actualización de las ordenanzas ……………………………. 48
2: Representación gráfica de las respuestas para el ítem 2: Ordenanzas en diseño ………………………………………. 49
3: Representación gráfica de las respuestas para el ítem 3: Estimación de la recaudación ………………………………. 51
4: Representación gráfica de las respuestas para el ítem 4: Personal disponible ………………………………………….. 52
5: Representación gráfica de las respuestas para el ítem 5: Actualización del sistema ……………………………………. 54
6: Representación gráfica de las respuestas para el ítem 6: Sistema Automatizado ………………………………………. 55
7: Representación gráfica de las respuestas para los ítems 7 y 8: Sistema Automatizado ………………………………….. 57
8: Representación gráfica de las respuestas para el ítem 9: Plazos de cumplimiento …………………………………….. 58
9: Representación gráfica de las respuestas para los ítems 10 y 11: Fiscalización ……………………………………………. 60
10: Representación gráfica de las respuestas para los ítems 12, 13 y 14: Registro de Contribuyentes ………………….. 62
11: Representación gráfica de las respuestas para el ítem 15: Conocimiento del contribuyente ……………………………. 64
12: Representación gráfica de las respuestas para el ítem 16: Información al contribuyente ……………………………….. 65
13: Representación gráfica de las respuestas para el ítem 17: Pasos a seguir ……………………………………………….. 67
14: Representación gráfica de las respuestas para el ítem 18: Relaciones Interinstitucionales …………………………….. 68
15: Representación gráfica de las respuestas para el ítem 19: Incumplimientos ……………………………………………… 70
16: Representación gráfica de las respuestas para el ítem 20: Sanciones ……………………………………………………. 71
17: Representación gráfica de las respuestas para el ítem 21: Cumplimiento de Sanciones ………………………………. 72
vii
REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA UNIVERSIDAD CENTRO OCCIDENTAL
LISANDRO ALVARADO
EVALUACIÓN DEL PROCESO DE RECAUDACIÓN
DE IMPUESTOS MUNICIPALES EN LA ALCALDÍA DEL
MUNICIPIO PEÑA, ESTADO YARACUY
Autor: Lic. Santa Pantó de Giraud
Fecha: Enero de 2006
RESUMEN
La presente investigación, se realizó según un diseño de campo de tipo
evaluativo y tuvo como objetivo evaluar el proceso de recaudación de impuestos municipales en la Alcaldía del Municipio Peña, estado Yaracuy. Para la ejecución de la investigación, se hizo uso de un conjunto de técnicas tales como la observación, documentación y la encuesta. Esta fue aplicada a una muestra seleccionada de diez (10) personas, integrada por el total de técnicos y directivos de la Dirección de Hacienda Municipal de la Alcaldía del municipio Peña, los cuales constituyen el universo en estudio, y, por tanto fue una muestra censal. Para ello fue diseñado un instrumento de recolección de datos en forma de cuestionario contentivo de 21 ítems. Una vez obtenida la información requerida, se procedió al procesamiento de los resultados, analizándose los mismos, mediante un enfoque cuantitativo y cualitativo, de forma tal que los resultados del proceso de observación se analizaron cualitativamente, en cuanto a la presencia de determinados rasgos que permitieron la evaluación del proceso de recaudación de impuestos en la alcaldía. Para el análisis de tipo cuantitativo, se utilizaron las técnicas de la estadística descriptiva en las preguntas de alternativas, por medio de frecuencias y porcentajes que muestran los resultados obtenidos de la aplicación del cuestionario y así finalmente fueron obtenidas las conclusiones, entre las cuales se destacan la existencia de un existencia de un conjunto de dificultades en el proceso de recaudación de impuestos, recomendándose su pronta solución. Descriptores: Evaluación, proceso administrativo, impuestos municipales, control interno.
viii
INTRODUCCIÓN
En los diferentes países, los impuestos ocupan un lugar importante
a los efectos de financiar el gasto público, siendo actualmente el modo
ordinario que tienen los estados y municipios para obtener ingresos
provenientes de la población y como tributo a la posesión de
determinados bienes o realización de actividades lucrativas. Es por ello,
que resulta importante el establecimiento de adecuados sistemas de
control de este proceso, ya que en muchos casos los impuestos resultan
una fuente significativa en los ingresos municipales.
En este orden de ideas, el presente estudio, aborda el proceso de
recaudación de impuestos municipales en la Alcaldía de Peña del Estado
Yaracuy, mediante una investigación estructurada de la forma siguiente:
En el Capítulo I, El Problema, se identifica la situación inicial que
debe ser solucionada, la cual consiste en que en la Alcaldía del
Municipio Peña existe la necesidad de establecer adecuados controles
del proceso de recaudación de impuestos municipales. Se exponen
también los objetivos, general y específicos de la investigación, así como
su justificación y alcances de la misma.
En el Capítulo II, Marco Teórico, se exponen los antecedentes de la
investigación, a partir de un conjunto de estudios realizados previamente
por otros investigadores que abordan temas relacionados con el que se
investiga. De igual forma, se presenta en este capítulo el sustento teórico
del estudio que se realiza, definiéndose además las variables
consideradas en la investigación y los términos básicos utilizados en la
misma.
Asimismo, el Capítulo III, Marco Metodológico, describe la
metodología utilizada para recolectar la información necesaria para el
análisis, tal como su naturaleza, universo y muestra y las técnicas e
instrumentos de recopilación y procesamiento de los datos empleadas.
ix
Por otra parte, el Capítulo IV, expone la información obtenida de la
aplicación del instrumento de recolección de datos, el que consistió en
un cuestionario contentivo de 21 preguntas y una guía de observación
para ser utilizada en la evaluación que se realiza.
Finalmente, en el Capítulo V se exponen las Conclusiones y
Recomendaciones derivadas de la investigación realizada, todo lo cual
es complementado mediante las referencias y anexos que han sido
citados a lo largo del trabajo.
x
CAPÍTULO I
PLANTEAMIENTO DE LA SITUACIÓN
En el mundo actual, la Auditoria Operativa surge como necesidad de
evaluar las decisiones adoptadas en los distintos niveles jerárquicos respectos
de los objetivos, políticas, planes, estructuras, presupuesto, canales de
comunicación, sistemas de información, procedimientos, controles ejercidos,
etc.
A través de la auditoria operativa se pueden evaluar las verdaderas
causas de las desviaciones de los planes originales trazados. La administración
superior necesita conocer objetivamente en que medida se están cumpliendo
los objetivos y como se están utilizando los recursos en todas las unidades de la
organización.
Es así, que la atención de la auditoria operativa recae sobre el ejecutivo,
entendiendo como éste la persona que toma decisiones y por ende determina,
afecta o encauza el desempeño de un grupo humano que persigue un objetivo.
En este sentido, en la administración pública, las evaluaciones de los
procesos administrativos cumplen un importante rol en su función de control de
las actividades desarrolladas en este tipo de organización, y en particular, en
relación con los entes municipales como depositarios de la confianza de los
ciudadanos y a partir de su deber de administrar los recursos que en última
instancia están destinados al mejoramiento de la calidad de vida de las
comunidades.
En este orden de ideas, la presente investigación se orienta a la
evaluación de la recaudación de los impuestos municipales en la Alcaldía del
Municipio Peña, Estado Yaracuy, a fin de determinar como se comportan los
procesos de gestión relacionados con esta actividad con vistas a su
perfeccionamiento futuro.
xi
De acuerdo con Nudman-Puyol (citado en Espinoza, 2000), la Auditoría
Operativa es:
El examen critico, sistemático e imparcial de la administración de una entidad, para determinar la eficacia con que logra los objetivos pre-establecidos y la eficiencia y economía con que se utiliza y obtiene los recursos, con el objeto de sugerir las recomendaciones que mejoraran la gestión en el futuro. (p. 7)
Es por ello, que en las organizaciones públicas se estructura
este tipo de actividad con vistas al mejoramiento de la eficacia y
eficiencia en la gestión pública, más aun cuando se trata del tema
de los impuestos municipales los cuales son una fuente de
ingresos importante para las alcaldías, y, por tanto, el control de la
ejecución de estos procesos hace posible que mediante el
cumplimiento de los procedimientos y normas establecidas puedan
aumentar los montos recaudados.
Por otra parte, en los últimos años, ha existido una marcada tendencia
hacia la reforma del sector público en diferentes países, lo que se encuentra
orientado al fortalecimiento de las instituciones.
De este modo, uno de los elementos que son considerados en estas
reformas es el relativo al sistema de impuestos municipales, ya que por
medio de éstos, los municipios reciben recursos que son necesarios para la
prestación de servicios dirigidos a las comunidades (salud, educación,
servicios públicos, entre otros) de su territorio geográfico. En este sentido, el
tema de los impuestos en el contexto municipal, adquiere especial relevancia
por la necesidad imperiosa de ampliar las fuentes de ingresos en tiempos de
crisis económica.
En los diferentes países, y en Venezuela, en particular, los impuestos
ocupan un lugar importante a los efectos de financiar el gasto público, siendo
actualmente el modo ordinario que tienen los estados y municipios para
obtener ingresos provenientes de la población y como tributo a la posesión
xii
de determinados bienes o realización de actividades lucrativas. De acuerdo
con Vides (2001):
El impuesto es la prestación de dinero o en especie que establece el Estado conforme a la ley, con carácter obligatorio, a cargo de personas físicas y morales para cubrir el gasto público y sin que haya para ellas contraprestación o beneficio especial, directo e inmediato. (p. 1)
De acuerdo con lo señalado, el impuesto posee un respaldo legal, ya
que se establece acorde con una ley, siendo entonces una obligación de las
personas para la cual no existe un beneficio establecido más que el
cumplimiento del ordenamiento legal señalado, lo que constituye el Principio
de Legalidad.
Según la Contraloría General de la República Bolivariana de Venezuela,
CRBV, al distribuir la competencia que corresponde a cada una de las
entidades que conforman el estado venezolano (Nación, Estados,
Municipios), se establecen un conjunto de tributos, mediante diferentes
impuestos, tasas y contribuciones.
En el caso de los municipios, están establecidos un conjunto de
tributos, tales como el Impuesto sobre Actividades Industriales, Comerciales
o de Servicio (Patente de Industria y Comercio), el Impuesto Inmobiliario
Urbano, el Impuesto de Vehículos, Espectáculos Públicos, Publicidad y
Propaganda, entre otros.
De acuerdo con el ordenamiento jurídico del país, cada municipio debe
elaborar sus propias ordenanzas que establecen y regulan los impuestos que
a ese nivel se deben tributar, lo cual confiere mayor independencia
económica a estos entes del poder público ya que en el marco de los
procesos de descentralización que se han desarrollado en los últimos diez
años, los gobiernos municipales han ido adquiriendo cada vez más un cierto
nivel de autonomía, a todo lo largo y ancho del país.
Según el análisis realizado por León (2000), la descentralización
“...otorga mayor importancia a los alcaldes y gobernadores y una mayor
xiii
capacidad para crear, recaudar y administrar ingresos propios requeridos
para el funcionamiento de la entidad local” (p. 5).
En particular, el Manual de Normas y Procedimientos de la Alcaldía
del Municipio Peña (1999), establece que: ”todo ciudadano contribuyente
del municipio debe inscribirse en el registro de Información de
Contribuyentes” (p. 4), por lo que como pudo apreciarse en una
exploración preliminar acerca del tema de la investigación, las
condiciones organizativas y legales están dadas en esta entidad con el
fin de cumplir con lo estipulado en relación con la recaudación de los
impuestos municipales.
Sin embargo, una revisión inicial de los controles de la Dirección
de Hacienda Municipal del Municipio Peña, mostró que los
contribuyentes inscritos en el registro, no abarcan la totalidad de los
estimados que esta Dirección ha realizado en cuanto a aquellos que
debieran cancelar los diferentes tributos, por lo que se infiere que
existe un grupo de ciudadanos de este territorio que no cumplen con lo
establecido en cuanto a la cancelación de los impuestos se refiere.
Por otra parte, se pudo conocer mediante conversaciones con los
funcionarios de la Alcaldía realizadas durante la etapa exploratoria de
la investigación, que del total de ciudadanos inscritos, sólo una parte
cancela sus impuestos puntualmente, por lo que la alcaldía ha venido
realizando su labor de gobierno con un cierto nivel de déficit, en
cuanto a los montos realmente recaudados en relación con los
ingresos planificados en la ordenanza de presupuesto de cada año
fiscal.
Si a esta situación se le agregan las dificultades económicas que
en el último año ha presentado todos los órganos de gobierno a escala
nacional por el retraso en el envío de los situados constitucionales
desde el nivel nacional, puede comprenderse que la gestión del
gobierno municipal de Peña se ha visto limitada por falta de recursos.
xiv
En la Ley del Poder Público Municipal (2005), se establecen como
impuestos ordinarios del municipio, en el artículo 140, entre otros, los
“impuestos sobre actividades económicas de industria, comercio, servicios o
de índole similar…” (p. 55), por lo que en la medida en que cada
ayuntamiento recaude los montos de impuestos que le corresponde de
acuerdo con las condiciones de cada localidad, mayores serán los
ingresos que percibirá por este concepto.
En el municipio Peña, sin embargo, se aprecian problemas en
relación con el nivel de recaudación de estos tributos, por lo que de
acuerdo con esta situación, y según el funcionamiento que tienen los
entes municipales en el país, los más afectados son los habitantes del
municipio ya que los ingresos de esta institución pública se destinan
normalmente a obras de interés social y económico en beneficio de la
ciudadanía en general.
Una característica que afecta el funcionamiento del Municipio,
según opiniones recibidas de los funcionarios de la Dirección de
Hacienda del mismo, es el hecho de que no siempre se aplican
mecanismos de presión fiscal que garanticen una mayor recaudación,
además de que los trámites administrativos parecen ser poco
funcionales, lo que ha traído como consecuencia retrasos y un control
poco efectivo sobre la captación de los recursos necesarios, lo que se
expresa en que los montos recaudados provenientes de los impuestos
municipales en general han resultado insuficientes para el financiamiento
de los programas que la alcaldía tiene programados en su Plan Operativo
Anual, además de las consecuencias que esto trae en lo concerniente a
la evasión fiscal que se está produciendo.
Por otra parte, aun resulta insuficiente el grado de
automatización de los procesos que se aplican para el cálculo,
verificación y control de los impuestos que deben ser
cancelados por los contribuyentes, así como los vínculos que
xv
en el orden de relaciones interinstitucionales se mantienen
entre la coordinación de catastro urbano y rentas municipales,
entes que ejercen una influencia decisiva en lo referente a los
impuestos municipales.
Acerca de estas situaciones identificadas en una primera
aproximación al tema de la investigación, se considera que las
mismas debieran ser analizadas tomándose las decisiones que
amerite la magnitud de los problemas existentes, ya que el
tema de los impuestos es para los municipios un factor
fundamental tanto en su propio desarrollo interno como en
relación con las comunidades que abarca su territorio.
Lo planteado anteriormente puede sustentarse en Raffali
(1998), quien opinó acerca de los impuestos municipales y
plantea que “...los municipios requieren más recursos para
financiar sus gastos, y que retornen al vecino en calidad de
vida” (p. 2), por lo que en la medida en que la alcaldía del
municipio Peña no logre incrementar el nivel de recaudación de
sus impuestos, consecuentemente la calidad de vida de los
vecinos de esta localidad podría verse afectada.
Existen experiencias de otros municipios de Venezuela y el mundo
en los cuales mediante medidas convenientemente articuladas y
argumentadas, se ha logrado incrementar los niveles de recaudación de
éste y otros impuestos.
Por consiguiente, se hace necesario realizar una
investigación que permita evaluar el proceso de recaudación
de impuestos en la Alcaldía del Municipio Peña, para lo cual se
plantean las siguientes interrogantes:
¿Cuál es la situación actual de la recaudación de
impuestos en la Alcaldía del Municipio Peña del Estado
Yaracuy?
xvi
¿Cómo es el proceso administrativo para la recaudación de
impuestos en la Alcaldía?
¿Cómo pudiera perfeccionarse el proceso administrativo de
recaudación de impuestos en la Alcaldía del Municipio Peña para que se
desarrolle en forma más efectiva?
Objetivos de la Investigación
Objetivo General
Evaluar el proceso de recaudación de impuestos
municipales en la Alcaldía del Municipio Peña, estado Yaracuy.
Objetivos Específicos
Diagnosticar la situación actual del proceso de
recaudación de impuestos municipales en la Alcaldía del
Municipio Peña del Estado Yaracuy
Realizar una evaluación del proceso administrativo para la
recaudación de impuestos en la Alcaldía
Justificación e Importancia
A partir del proceso de descentralización que se ha
venido desarrollando desde hace más de diez años en
Venezuela, en los municipios surge la necesidad de la
captación de recursos propios con los cuales puedan crear un
sistema financiero autogestionado que respalde el crecimiento
municipal y garantice soluciones a los problemas de la
xvii
población, por lo que los municipios no pueden limitar su
acción a recibir una determinada parte del situado municipal.
Considerando que los impuestos, tasas y contribuciones
especiales que corresponden al municipio, son una prestación
tributaria obligatoria, cuyo presupuesto de hecho está
destinado a cubrir los gastos públicos, la justificación de la
presente investigación, se explica, ya que tanto desde el punto
de vista conceptual como operativo, el tema de los impuestos
forma parte importante de la actividad de los municipios.
Por otra parte, desde el punto de vista del Control Interno,
se ha establecido por la Contraloría General de la Republica, la
obligatoria necesidad de profundizar en los mecanismos que
garanticen resultados efectivos y eficientes en la gestión de los
entes públicos, por lo que un estudio orientado a la evaluación
del proceso de recaudación de los impuestos municipales, se
justifica a partir de la proyección social, económica, y política
de este tema.
En este orden de ideas, es preciso plantear que desde el
punto de vista socioeconómico, la Alcaldía del municipio Peña
del estado Yaracuy, necesita incrementar los niveles de
recaudación de los impuestos, ya que con ello, podrá reinvertir
estos recursos en beneficio de la población yaritagüeña.
Una de las motivaciones principales para la realización de
esta investigación es identificar si los procedimientos que se
aplican por las direcciones y departamentos de la alcaldía del
Municipio Peña para la recaudación de los impuestos, se
corresponden con las bases legales establecidas en las leyes,
decretos y ordenanzas que norman esta actividad, de modo de
comprobar si el contribuyente puede conocer hacia donde va
destinado su aporte y que debe hacer para hacerlo efectivo.
xviii
De este modo, en la investigación se realizará un análisis
de los resultados obtenidos por la alcaldía en la recaudación
de los impuestos y, en particular de los procesos
administrativos que para ello se desarrollan por lo que la
información obtenida podrá servir de consulta tanto al personal
de la alcaldía como a otros investigadores que necesiten
ampliar sus conocimientos sobre el tema.
Igualmente, en el plano metodológico, la evaluación del
proceso administrativo de impuestos de esta Alcaldía, aportará
elementos acerca de esta temática, por lo que podrá servir de
antecedente para que otros investigadores continúen en esta
línea en otras alcaldías de Yaracuy y del país en general.
Alcances
La investigación ha sido delimitada geográficamente a la jurisdicción
de la alcaldía del municipio Peña, por ser éste el ámbito de acción de la
entidad en la cual se realiza el estudio, aunque su ubicación concreta se
sitúa en la ciudad de Yaritagua, sede de las oficinas de la misma, así
como con relación al resultado de las operaciones realizadas por los
contribuyentes que operan en este municipio.
El alcance de los resultados esperados para la investigación es la
evaluación efectiva de este proceso, lo cual comprende el análisis de los
procesos administrativos que se desarrollan en relación con la
recaudación de los impuestos municipales, así como en lo que respecta
al funcionamiento interno, procesos, productos y recursos destinados a
tal fin.
xix
CAPÍTULO II
MARCO TEÓRICO
En el presente capítulo, se expondrán aquellos aspectos
conceptuales que sirven de base a la investigación realizada,
los cuáles abarcan los antecedentes previos al estudio, las
bases teóricas y legales en las cuales se sustenta la
investigación, así como el cuadro de variables.
Antecedentes de la Investigación
En toda investigación es preciso consultar los trabajos
que sirven de base en cuanto al abordaje de temáticas
similares que pueden ser utilizadas como experiencias
anteriores en el desarrollo del estudio.
En particular, para la presente investigación puede
señalarse en primer lugar, el estudio realizado por Artuza
(1999), en su trabajo de grado titulado “Propuesta de un
Modelo que permita el proceso de recaudación del Impuesto a
20
la Propiedad Inmobiliaria en el municipio Palavecino del estado
Lara”, en la cual el autor se planteó como objetivo mejorar el
proceso de recaudación del impuesto sobre inmuebles urbanos
con la finalidad de obtener capacidad económica que permita a
esta alcaldía generar sus propios ingresos.
La investigación se desarrolló según un Proyecto Factible,
apoyado en un estudio de campo de carácter descriptivo,
considerando una muestra de tipo censal, igual a la población
considerada que estaba constituida por los cinco (5)
empleados de la Oficina de Propiedad Inmobiliaria de este
municipio, a los cuales les fue aplicado un instrumento de
recolección de datos en forma de cuestionario.
Como resultado de la investigación el autor elaboró una
propuesta para mejorar los niveles de recaudación del
impuesto y organizar las dependencias de la alcaldía
dedicadas a tal actividad, concluyendo que el logro de todo
objetivo o meta está en la planificación, organización e
implementación necesarias para este logro, en este caso el
impuesto inmobiliario urbano, por lo que este estudio se
considera antecedente de la presente investigación en el
sentido de sus aportes en cuanto a las características de este
tipo de actividad y las recomendaciones para que sea
perfeccionada.
Por otra parte, Millán (2001) investigó en el tema de los
impuestos municipales en el estudio titulado Impuestos
Municipales “Análisis de los Sistemas de Recaudación de los
Impuestos en la Alcaldía de Iribarren, Barquisimeto, estado
Lara”, en el cual el autor se planteó como objetivo realizar un
diagnóstico acerca del funcionamiento del Sistema de
Recaudación de los Impuestos en este ente municipal,
21
realizando para ello una investigación de tipo analítica,
apoyada en un estudio de campo, en el cual se consideró
como población el total de trabajadores del Departamento de
Operaciones, siendo la muestra de tipo censal igual al 100 %
de la población.
En las conclusiones de la investigación se plantea que
fueron diagnosticadas fallas en el nivel de información a los
contribuyentes, los procedimientos de cobranzas y el mal
funcionamiento de la Oficina Municipal de Catastro, por lo que
recomienda en su trabajo, reestructurar esta oficina, así como
realizar campañas de concientización a los contribuyentes,
implantar una nueva plataforma tecnológica y actualizar las
bases de datos de catastro.
Estas recomendaciones derivadas de la investigación
demuestran el vínculo de este estudio con el presente, ya que
deberá analizarse si algunas de las mismas podrían ser válidas
en las condiciones de la alcaldía del municipio Peña.
Asimismo, Fernández (2001), desarrolló una investigación
titulada “Análisis de la automatización de los impuestos
municipales en la Alcaldía del municipio Charallave, estado
Miranda”, en la cual se planteó como objetivo analizar la
situación actual de los sistemas automatizados para el cálculo
y control de la recaudación de los impuestos en este ente
municipal.
La investigación fue realizada en la modalidad de campo,
de carácter descriptivo y el autor utilizó como técnicas básicas
la observación y la entrevista y como instrumento la guía
temática para entrevista en profundidad, la que fue aplicada a
una muestra de informantes determinada de antemano e igual
a 5 individuos especialistas en informática y en impuestos,
22
mediante la cual determinó el grado de automatización
existente en al alcaldía en cuanto al control de los impuestos.
Entre los principales resultados obtenidos de la
investigación que se referencia, se tuvo que aun resulta
insuficiente el nivel de automatización de los impuestos en la
alcaldía de Charallave, ya que solamente abarca dos tipos de
éstos y aun cuando el registro de contribuyentes general se
encuentra automatizado no se mantiene al día además que
existen dificultades en cuanto al manejo del computador y de
los sistemas por el personal encargado de esos procesos, por
lo que se recomienda como parte de la investigación iniciar un
proceso de capacitación que permita aumentar el nivel de
automatización de estos procesos.
Esta investigación aporta a la presente el análisis
realizado en cuanto al tema de la automatización de los
impuestos brindando experiencias valiosas que pueden servir
de base para la evaluación que en el presente estudio se
propone.
Igualmente, Hernández (2002), desarrolló una investigación
denominada “La Planificación Tributaria en la Gerencia de
Recaudación de la alcaldía del Municipio Iribirarren del estado
Lara”, planteándose como objetivo proponer una metodología
para el control del sistema de recaudación de impuestos en este
ente municipal.
El estudio se desarrolló bajo la modalidad de proyecto
factible, sustentado en una investigación de campo de carácter
evaluativo, y entre las principales conclusiones se plantea la
inexistencia de una metodología que permita mejorar la
formulación de objetivos y la fijación de metas que optimizara
estos procesos, por lo que se recomendó realizar jornadas de
23
estudio para los funcionarios, así como implementar auditorías
de gestión con el fin de perfeccionar los resultados en este
sentido.
Esta investigación aporta a la presente el enfoque
metodológico que puede servir de base para la realización de
una evaluación de los procesos relativos a los impuestos en el
municipio Peña, desde el punto de vista de cuales son los
aspectos centrales a evaluar en este sistema.
En el contexto local del estado Yaracuy, se cita la investigación
realizada por Gómez y otros (2002), titulada “Sistema de recaudación del
impuesto sobre inmuebles urbanos del Municipio Autónomo Cocorote del
estado Yaracuy, año 2003”, la cual tuvo como objetivo general describir
el sistema de recaudación del impuesto sobre inmuebles urbanos del
municipio autónomo Cocorote del estado Yaracuy, año 2002.
Para cumplir este objetivo, se desarrolló un estudio con un diseño
de campo de tipo descriptivo, para el cual el universo o población estuvo
constituida por el personal que labora en los Departamentos de Catastro
y Hacienda Municipal de la Alcaldía del Municipio Cocorote, conformado
por catorce (14) personas, y considerando el limitado tamaño de la
población definida, se consideró necesario trabajar con la totalidad de la
misma, siendo una muestra de tipo censal.
Entre las principales conclusiones obtenidas, se destacan que una
serie de conceptos reglamentados en las ordenanzas municipales
relativas al Impuesto sobre Inmuebles Urbanos y Catastro no se están
cumpliendo en las condiciones de la Alcaldía, por lo que se recomienda
perfeccionar los procesos en este sentido, aportando a la presente el
método de evaluación aplicado por lo que se considera un antecedente
importante a tales efectos.
Como conclusión del análisis y exposición de los antecedentes,
cabe señalar que los mismos proporcionan datos valiosos en cuanto a la
24
investigación que se desarrolla de modo que serán utilizados para una
evaluación más precisa de la situación actual del Sistema de Impuestos
Municipales de la alcaldía del municipio Peña del estado Yaracuy.
Bases Teóricas
Los fundamentos teóricos que sustentan la presente investigación
se han organizado de forma tal de mostrar la panorámica general del
tema, por lo que en el presente punto se abordarán los elementos
conceptuales que sirven de base al estudio que se realiza, los cuales se
han estructurado de la siguiente forma: Concepto de Auditoría, Auditoría
Operativa, Componentes Funcionales del Sistema, Control Interno,
Autonomía Municipal en Venezuela, Los Impuestos Municipales, y Bases
Legales.
Concepto de Auditoría
Como técnica de control, la auditoría es el análisis objetivo,
independiente, descontextualizado y transparente del estado y de la
adecuación de la organización y de la información que utiliza una
organización. De acuerdo con Liarte y otros (2003): “Su referente son los
objetivos, los resultados esperados, los estándares y el conocimiento
normalizado” (p. 3), por lo que es fundamental comprender el contexto
en el que se encuentra la organización para evitar los sesgos que este
puede provocar.
Asimismo, Pina y Torres (2001), identifican los objetivos
genéricos del control que se realiza mediante la auditoría en
las administraciones públicas planteando que éstos serán:
Obtener una razonable seguridad de que: a) La entidad cumple las disposiciones legales; b) La información de la
25
entidad se presenta adecuadamente de acuerdo con los principios contables que le son aplicables; c) La gestión de los recursos se desarrolla de acuerdo con criterios de economía y eficiencia y d) Se están logrando los objetivos y fines previstos en los planes y programas.” (p. 1). De este modo, los procesos de auditoría en las organizaciones
públicas se orientan a la evaluación de que en estas instituciones se
cumplen los procesos y procedimientos establecidos a los efectos de
obtener los niveles de desempeño requeridos como resultado de su
gestión.
Resumiendo lo expuesto por Torres (2000), entre los principales
tipos de auditoría que se realizan en la administración pública, se
encuentran las clasificadas de acuerdo a la posición del auditor respecto
a la organización: interna o externa, así como también en función de los
procesos auditados: auditoría financiera, auditoría operativa.
Auditoría Operativa
Las auditorías operativas, también denominadas por Pina y Torres
(2001), “de optimización de recursos, de performance, de economía,
eficiencia y eficacia, y de las tres E’s” (p. 9), evalúan si los recursos
públicos son administrados bajo criterios de economía y eficiencia, así
como la eficacia en la consecución de los objetivos de la organización.
La práctica de auditoría operativa aplicada a las administraciones
públicas, ha tenido gran difusión en diferentes países del mundo sobre
todo aquellos en los que se han desarrollado en los últimos años
procesos de fortalecimiento de la gestión en las dependencias
gubernamentales, instrumentándose el control de gestión como vía de
materialización concreta de tales propósitos.
Para Apos (2002), “La Auditoría Operativa está relacionada
básicamente con los objetivos de eficacia, eficiencia y economía” (p. 5),
26
por lo que el análisis de la gestión adquiere especial relevancia en este
tipo de proceso.
Por consiguiente, la propia naturaleza de este tipo de
auditoría hace necesaria una adaptación ciñéndose a cada
caso concreto, por lo que los esfuerzos de normalización de
procedimientos y de redacción del informe, se plantean bajo
una perspectiva amplia que englobe la muy diferente casuística
existente.
En particular la metodología de la auditoría operativa
supone la utilización de técnicas y herramientas que se
enfoquen hacia las diferentes etapas en las que se debe
estructurar este proceso. Estas son, resumiendo los
planteamientos de Espinoza (2000):
Etapa Preliminar: En la cual se desarrolla el
conocimiento previo de la organización y la caracterización de
los procesos a auditar.
Etapa de Estudio General: Tiene por objetivo definir las
áreas criticas, para así llegar a establecer las causas ultimas
de los problemas. Se debe realizar hincapié en los sistemas de
control internos administrativos y gestión de cada área.
Etapa de Estudio Específico: En esta etapa se puede
establecer la relación entre los problemas visibles y
potenciales y las causas que en verdad lo originaron,
generándose un modelo de control por el auditor.
Etapa de Comunicación de Resultados: Es un informe
que proporciona una opinión meditada, experta e
independiente en relación con la materia sometida a examen,
con su evidencia correspondiente.
Componentes Funcionales del Sistema
27
Entre los componentes funcionales del sistema organizacional, que
en una auditoría operativa deben ser evaluados, se encuentra, de acuerdo
con Medina (1999): “Insumos, procesos y productos” (p. 4), los cuales son
los clásicos componentes de los modelos Input-Output, o de entrada-
salida, que sirven de sustento a la caracterización de las organizaciones
en los modernos enfoques gerenciales y a lo cual se le agregan las
entradas ya que las mismas constituyen el elemento que activará el
sistema.
Es así, que en la administración pública, un enfoque basado en el
control de la gestión deberá caracterizar estos cuatro componentes
funcionales, de modo de que la auditoría que se realice a los procesos
que se desarrollan en la misma, tenga como sustento la realidad
organizacional de las actividades que al respecto se realizan.
En este orden de ideas, Hernández (1999) se refiere al enfoque de
procesos planteando que “es la forma moderna de abordar los procesos
organizacionales, en forma de flujo horizontal” (p. 12), por lo que este tipo
de concepción se considera adecuado en la implementación de procesos
de auditoría operativa orientados al control interno de las organizaciones.
Dentro de los elementos básicos para el sistema organizacional se
encuentran el Plan Operativo Anual (POA), ya que éste es el que norma
las actividades a realizar en cada período de tiempo.
Acerca de la Planificación Operativa en la administración
pública, se cita a Gómez Ceja (1994) plantea que:
La planificación operativa anual tiene como propósito sustantivo, contribuir a explicar el funcionamiento de la economía y facilita la instrumentación de la política económica en el corto plazo, de forma tal que permita que los objetivos, programas y proyectos contenidos en los planes de mediano plazo se hagan realidad. (p. 52 ).
De allí que, la planificación operativa tiene que estar enmarcada
28
dentro de los lineamientos dados por el plan de mediano plazo, pero su
acción comúnmente abarca un periodo de un año y por lo tanto sus
objetivos, metas e instrumentos de políticas se expresan en términos
anuales.
Es por esto, que se precisa un grado de detalle mayor al contenido
en los planes de mas alcance, la política económica y su instrumental
deben ser bien definidas, y los programas y proyectos ejecutados
conforme al cronograma de asignación de recursos y de realización de
las obras previstas; el programa anual esbozado en esta forma,
proporciona un valioso instrumento al proceso de toma de decisiones, el
cual supone un alto grado de concertación y una actitud solidaria de
todos los organismos comprometidos en este proceso.
Siguiendo el mismo orden de ideas, la planificación
operativa debe ser lo mas participativa posible, por cuanto su
ejecución a nivel de políticas, programas y proyectos depende,
por una parte, del apoyo gubernamental al mas alto nivel y
por la otra a la adscripción de los organismos públicos en las
acciones que se lleven a cabo para lograr las metas y objetivos
previstos. La acción planificadora en el corto plazo facilita la
asignación de recursos públicos, al darle una jerarquía a los
programas y proyectos en función de los objetivos y
prioridades contempladas en el plan.
Control Interno
El control interno es un medio de recolección de información para
ayudar a dirigir una organización, por lo que mediante el mismo, es
posible la coordinación de las acciones que es necesario ejecutar en
ésta. De igual forma, contribuye en la elaboración de los planes y es
apoyo fundamental en la toma de decisiones.
29
La Contraloría General de la República Bolivariana de Venezuela
(1999), define el control interno como:
…la actividad gerencial que se desarrolla dentro de las organizaciones dirigida a asegurar el cumplimiento de su misión y objetivos; de sus planes, programas y metas; de las disposiciones normativas que regulan su desempeño; y de que la gestión sea eficaz y ajustada a parámetros de calidad. (p. 18)
Es así, que de acuerdo con los conceptos anteriormente
expresados, el control interno en la administración pública es un
mecanismo que las organizaciones deben implementar con vistas al
cumplimiento de su actividad.
En este orden de ideas, debe hacerse referencia al control de
gestión como mecanismo organizacional, del cual plantea Cárdenas
(2002): “Los sistemas de control de gestión son mecanismos que la
gerencia utiliza para ejercer su función directriz y permitir que la
organización cumpla sus objetivos en términos de eficacia y eficiencia.”
(p. 3).
En este sentido, un buen sistema de control de gestión toma en
cuenta el comportamiento de quienes lo utilizarán para conseguir el logro
de los objetivos institucionales.
El sistema de control de gestión de una organización, no tiene
como fin encontrar grados de culpabilidad ni tiene fines
fiscalizadores, sino permitir que todas las dependencias de la
misma, cumplan con las funciones y metas asignadas para permitir
el logro de los objetivos totales o generales. En relación con el
sistema de control de gestión, analiza la empresa chilena
Todopymes (2001), que es “Aquel sistema que atraviesa
polidireccionalmente a toda la organización permitiendo conocer el
estado de operación y funcionamiento de todos los procesos y
recursos de la empresa.” (p. 3).
30
El planteamiento anterior significa que un sistema de control de
gestión debe abarcar a toda la organización como tal, recibiendo
información de las actividades que en ésta se realizan en relación
con los procesos que ejecuta, de modo tal de acumular la
información histórica que permita el análisis y la comparación de los
resultados de los mismos.
Si se aplican tales conceptos a los gobiernos municipales, se
tiene que los procesos principales que se desarrollan en éstos se
refieren a la recaudación de impuestos y administración de los
recursos financieros recibidos por el situado municipal, de modo de
ejecutar obras sociales que beneficien a toda la colectividad del
área de acción del municipio, por lo que se hace necesario definir el
control de gestión en el contexto de esta actividad. Es así, que
Mellado (2002), argumenta al respecto que:
El control interno municipal tiene por objetivo contribuir al uso eficiente de los recursos municipales, tanto propios como los de administración, y a la correcta aplicación de los procedimientos administrativos, en el ejercicio de las funciones que el municipio debe desarrollar de acuerdo a la ley. (p. 1)
Por lo tanto, en las auditorías operativas que se realicen en el
ámbito municipal deberán evaluarse los mecanismos e control interno y
de gestión establecidos en las diferentes direcciones y departamentos de
forma de verificar y controlar la legitimidad y legalidad de las actuaciones
municipales en el cumplimiento de los objetivos, planes y programas,
tomando en consideración las instrucciones técnicas de la Contraloría
General de la República y a las disposiciones legales vigentes.
Normas y Procedimientos
31
En todo proceso administrativo las normas y procedimientos
establecen la forma más idónea de desarrollo de los procesos
requeridos. Es así, que Hernández (1999) define los manuales
administrativos de la siguiente forma:
El Manual es un documento que contiene, en forma ordenada y sistemática, información y/o instrucciones sobre historia, organización, políticas y procedimientos de un organismo social y es considerado como necesario para mejorar la realización del trabajo. Es un medio valioso para la comunicación y fue concebido dentro del campo de la Administración, para registrar y trasmitir, sin distorsiones, la información referente a la organización y funcionamiento de una empresa u organismo público, así como de las unidades administrativas que lo constituyen. (p. 3).
De acuerdo con el planteamiento anteriormente expuesto,
todo proceso administrativo de la administración pública deberá
estar respaldado por el correspondiente manual de normas y
procedimientos, en el cual se reflejen las interrelaciones entre las
actividades que es necesario realizar así como la forma de
desarrollo de las mismas.
En los manuales se determinan no solamente las normas y
procedimientos, sino también se establecen las políticas y la
misión de la organización, todo lo cual se complementa con la
descripción detallada de los procesos específicos necesarios para
el desarrollo de cada actividad requerida.
Tales procesos se reflejan en flujogramas que de acuerdo
con Hernández (1999), “…contienen los pasos a seguir en la
consecución de las acciones.” (p. 7). De este modo la información
antes señalada se complementa con el establecimiento de
adecuados controles, que permitan la evaluación y el control
interno de los procesos que se realizan.
Los controles que pueden señalarse en los procesos
32
administrativos en las organizaciones públicas, se clasifican según
Pinilla (2000): “…por el grado de ubicación en el proceso
operativo… control preventivo, control detectivo y control
correctivo.” (p. 48).
Resumiendo los planteamientos del autor antes señalado, se
tienen que los dos primeros tipos de controles actúan como
barreras para evitar que os riesgos puedan materializarse,
mientras que el correctivo comprende las medidas orientadas a
normalizar las operaciones o posicionarlas en su situación
correcta.
Autonomía Municipal en Venezuela
En Venezuela, la autonomía municipal fue evolucionando desde los
tiempos de la colonia hasta los actuales, de modo que desde hace unos
años, los ciudadanos tienen derecho a elegir a su propio alcalde y
concejales, cuando antes no era así sino que era designado de forma
directa por los gobernantes y partidos de los niveles superiores de
dirección del estado.
Es así como en la actualidad, los órganos municipales gozan de la
autonomía que desde 1989 les confiere la Ley Orgánica del Régimen
Municipal, reforzado por los procesos de descentralización que en el país
se desarrollan desde los años 90, así como los avances reflejados en la
nueva Ley orgánica del Poder Público Municipal (2005), todo lo cual es
un elemento a favor del incremento de sus ingresos por la vía de los
impuestos municipales.
Tributos Municipales
En forma general, los tributos son prestaciones de dinero que las
33
autoridades estatales exigen a los ciudadanos sin que éstos obtengan de
forma inmediata una retribución por los mismos. Así, se puede resumir lo
planteado por Ruiz (1993), quien expone que éstos se clasifican en:
- Impuestos: es el tributo cuya obligación tiene como hecho
generador una situación independiente de toda actividad estatal
relativa al contribuyente
- Tasas: Tributo cuya obligación tiene como hecho generador la
prestación efectiva potenciada a un servicio público, individualizado
en el contribuyente que sea inherente a la naturaleza del estado.
- Contribuciones especiales: son tributos cuya obligación tiene como
hecho generador los beneficios derivados de la realización de
obras públicas o de actividades estatales
Principios de los Tributos
Los principios enunciados por Adam Smith, citados por Crespo
(2000), reflejan que en los tributos éstos se clasifican en:
Principio de Justicia: Es aquel que se fundamenta en que todos
los ciudadanos de un país deben contribuir, en la medida de sus
posibilidades y en proporción directa a su capacidad económica, al
sostenimiento del Estado, y a la creación y mantenimiento de las
instituciones de interés colectivo.
Principio de Igualdad: En esta obligación no debe quedar exento
ningún ciudadano, por modesto que sean sus recursos y su condición
social. Todo ciudadano tiene deberes y derechos con el país donde vive
y ejerce una actividad
Principio de Certeza: Se basa en que el tributo que se establezca a
cada sujeto debe ser cierto y no arbitrario. Sólo aquellos impuestos
establecidos en la Ley, son los que deben satisfacer los contribuyentes.
34
Principio de Comodidad: El estado procura que toda contribución
deba ser recaudada cuando le sea más cómodo y factible al
contribuyente satisfacerla. El estado debe procurar recabar el impuesto
cuando el sujeto pasivo del tributo tenga disponibilidad con qué
satisfacerlo.
Principio de Economicidad: Se fundamenta en que al fijar el
tributo debe estructurarse una unidad administrativa eficiente, que
implique bajo costo de recolección y administración del tributo.
Es así, que los tributos se justifican por la necesidad de la
comunidad político social de recurrir a las aportaciones de los
ciudadanos para sufragar sus necesidades orientadas al bien de la
colectividad.
Por su parte, en la Ley Orgánica de la Contraloría General de la
República y del Sistema Nacional de Control Fiscal, se plantea en su Artículo
25:
El Sistema Nacional de Control Fiscal se regirá por los siguientes principios: 1. La capacidad financiera y la independencia presupuestaria de los órganos encargados del control fiscal, que le permitan ejercer eficientemente sus funciones. 2. El apoliticismo partidista de la gestión fiscalizadora en todos los estratos y niveles del control fiscal. 3. El carácter técnico en el ejercicio del control fiscal. 4. La oportunidad en el ejercicio del control fiscal y en la presentación de resultados. 5. La economía en el ejercicio del control fiscal, de manera que su costo no exceda de los beneficios esperados. 6. La celeridad en las actuaciones de control fiscal sin entrabar la gestión de la Administración Pública. 7. La participación de la ciudadanía en la gestión contralora. En este caso, se aprecia la aplicación de los principios generales
anteriormente expuestos en el documento legal que rige el funcionamiento de
la entidad contralora en Venezuela, ya que debe cumplirse la igualdad para
35
todos los órganos, así como la economicidad, entre otros aspectos citados.
Impuestos
Los impuestos son tributos que requiere el sector público en todos
los países para complementar las asignaciones monetarias que recibe
del gobierno central y así cubrir los déficit que se establecen en su
gestión para el desarrollo de las localidades que abarca.
El concepto de impuesto, de acuerdo con Jiménez (1998), puede
definirse como “una prestación económica que se requiere a los
particulares y a las empresas por vía de autoridad, a título definitivo y sin
contrapartida, con el objeto de cubrir los gastos públicos.” (p. 31)
Este planteamiento significa que tanto los particulares como las
empresas deberán cancelar los impuestos que sean fijados por los
órganos correspondientes, por lo que el mismo autor expresa que los
puntos más importantes que conceptúan los impuestos son: a) hecho
imponible, en cuanto a las condiciones que establece la ley para cada
tributo, su naturaleza económica o jurídica y su realización en cuanto al
nacimiento de la obligación tributaria; b) base imponible, que es la
magnitud de la obligación tributaria; c) base liquidable, como resultado
de practicar sobre la base imponible las deducciones establecidas por la
Ley, propias de cada impuesto; d) tipo impositivo, que puede ser por
coeficiente, fijo o variable el cual aplicado a la base liquidable resulta en
la cuota tributaria.
Los Impuestos Municipales
En los países cuya forma de gobierno es federativa, esto es,
organizados en estados federales y éstos en municipios y parroquias, por
lo general, los principales ingresos de los entes locales provienen de la
36
base impositiva establecida. Al respecto plantea Carrasqueño (2000),
que un impuesto municipal es “una contribución, carga o tributo con que se
grava en un municipio la realización de determinadas actividades o la
propiedad de ciertos bienes a los fines de obtener los recursos financieros
necesarios para hacer frente a los gastos públicos.” (p. 56).
Esta definición significa que los municipios establecen impuestos
con vistas a obtener ingresos que le permitan realizar las actividades
derivadas de su actividad pública. Por su parte, Díaz (2000), analiza que
“…el ingreso municipal tiene casi exclusivamente dos fuentes, el situado
y los impuestos.” (p. 1).
De ahí la importancia de los impuestos municipales para el
desarrollo financiero y autogestionado de los diferentes municipios ya
que éstos son fuente de recursos monetarios que permiten a los
municipios la ejecución de obras sociales para beneficio de las
comunidades.
Acerca de los diferentes tipos de impuestos municipales,
Carrasquero (2000) los clasifica según seis tipos básicos: “Patente de
Industria y Comercio, Inmobiliario Urbano, Espectáculos Públicos,
Apuestas Lícitas, Patentes de Vehículos y Propaganda Comercial” (p.
56). En este caso, en Venezuela actualmente el Impuesto sobre Patente
de Industria y Comercio ha sido denominado de Actividades Económicas.
Por otra parte, Raffali (1998), alerta acerca de los peligros que un
excesivo uso de los impuestos puede traer para los contribuyentes
exponiendo como tendencia de los últimos 10 años en Venezuela la
necesidad de:
…racionalizar y armonizar el poder tributario de los municipios, con la situación manifiesta de requerir liberarnos de esa especie de llave de lucha libre que a veces son los impuestos y que se trata de una verdadera estranguladora tributaria aplicada a nivel municipal. (p. 2)
37
Por consiguiente, de lo que se trata es de lograr un balance entre
las necesidades de los municipios en materia de impuestos, acorde con
lo establecido en las leyes vigentes en el país, con la situación que debe
enfrentar el ciudadano común ante el uso a veces excesivo del impuesto
como mecanismo económico.
Tipos de Impuestos
De acuerdo con su naturaleza y forma de operar, así como los
modos en que se determinan los montos a cancelar mediante el mismo,
los impuestos se clasifican de acuerdo con lo planteado por Carrasqueño
(2000), en: “Impuestos directos, Impuestos fijos, Impuestos indirectos,
Impuestos progresivos, e Impuestos proporcionales.” (p. 56).
A continuación y utilizando el método de la paráfrasis respecto a lo
analizado por el autor antes mencionado, se expone un resumen del
concepto asociado a cada uno de estos tipos:
Impuesto Directo: Es el impuesto que recae sobre las cosas
propias, ya sean bienes o actividades que se realizan.
Impuesto Fijo: Son los impuestos que contienen tarifas
determinadas representativas de los montos del mismo, como por
ejemplo en las denominadas patentes fijas.
Impuesto Indirecto: Son aquellos que versan sobre el consumo y
se producen en el ámbito nacional. No existen impuestos indirectos
municipales.
Impuesto Progresivo: Son aquellos impuestos cuya tarifa varía en
forma progresiva en relación con la base imponible, esto es la tarifa
aumenta a medida que aumenta el valor de la actividad o bien que se
pecha con el mismo.
Impuesto Proporcional: Son los impuestos en los que la tarifa se
determina sobre una base proporcional, siendo una cantidad porcentual o
38
por miles aplicada sobre una base imponible variable.
En particular en el municipio Peña del estado Yaracuy, entre los
principales impuestos municipales establecidos, se encuentran:
- Impuesto sobre Actividades Económicas
- Patente de Vehículos
- Recaudación de Gravamen sobre juegos y apuestas lícita
- Impuesto a la Propiedad Inmobiliaria
- Impuesto sobre diversiones y espectáculos públicos
- Publicidad Comercial
Aunque los impuestos antes señalados no son los únicos vigentes
en el ámbito de acción de la alcaldía del municipio Peña, se consideran
los principales por los montos a recaudar mediante los mismos, por lo
que se considera deberán ser objeto de especial atención en una
evaluación del control interno de estos procesos.
Recaudación
Para garantizar niveles elevados de recaudación en cuanto a los
Impuestos Municipales, deberá atenderse a un adecuado control y
fiscalización en esta actividad.
Es por ello, que como plantea Sierra (1997): “Las tareas de control y
fiscalización de los impuestos municipales, se interrelacionan
estrechamente con la recaudación de los mismos” (p. 5), lo cual significa
que estas tareas deben ser cumplimentadas en todo órgano municipal de
modo de lograr mayores niveles de eficiencia.
De acuerdo con León (2000): “La recaudación es la acción
desplegada por la administración para hacer ingresar a la Hacienda
Municipal el producto del Impuesto Inmobiliario. “ (p. 40).
39
En el mundo actual en el que las distancias se acortan cada vez
más y no se exige presencia física para el desarrollo de las actividades
cotidianas, existe la posibilidad de aplicar mecanismos innovadores que
permitan la mayor facilidad a los ciudadanos a la hora de cumplir con sus
deberes impositivos.
Así, Parra (2002), analiza como formas novedosas de recaudación
de los impuestos municipales “la autoliquidación por parte del ciudadano,
la cual puede efectuarse mediante depósito bancario directo,
autorización de descuento en cuenta e incluso por la vía electrónica de
Internet mediante las cuentas propias o tarjeta de crédito” (p. 17).
Como se observa, de acuerdo con el planteamiento anterior, existen
variadas vías que pueden establecerse de modo que al ciudadano se le
facilite el cumplimiento de sus deberes tributarios.
Entre esas formas de la recaudación, pueden citarse, además de la
autoliquidación, el facilitar diversos sitios en el municipio en el cual
puedan acudir los ciudadanos a cancelar sus impuestos, así como
incentivos que estimulen al pago puntual, tales como descuentos por
pronto pago, tal y como plantea Sierra (1997): “el descuento por pronto
pago es una vía utilizada para que los ciudadanos se sientan
incentivados al pago puntual de sus impuestos” (p. 7)
Asimismo, es importante que las Direcciones de Hacienda de los
Municipios realicen estimaciones y proyecciones para cada año fiscal
acerca de cuáles serán los ingresos previstos por concepto de
impuestos, tal y como plantea Sierra (1997), quien se refiere a la
“…importancia de realizar previsiones en el pago probable de los
impuestos por los ciudadanos y empresas contribuyentes” (p. 9)
Automatización del proceso de recaudación de impuestos
En la actualidad, la mayoría de los procesos administrativos que se
40
desarrollan en las organizaciones, pueden ser automatizados a fin de
simplificar los cálculos en su ejecución, así como logrando el
perfeccionamiento en la confiabilidad de la información y por tanto de los
controles. Acerca de las ventajas de la automatización de procesos
administrativos, expone Laudon (1996), que: “…permiten capturar,
procesar, almacenar y distribuir la información para apoyar la toma de
decisiones y el control en una institución.” (p. 8), lo cual destaca la necesidad
de la utilización de este tipo de tecnología en todo tipo de organizaciones.
Por su parte, Guerra (1998) expone que “la característica
esencial de un sistema de información es el uso de registro de
datos para representar el movimiento, el estado o la existencia de
objetos en algún otro sistema, los cuales pueden ser físicos o
abstractos.” (p. 7).
En este sentido, en un sistema de información deberán
utilizarse registros de datos que representen las características
que se quieren controlar mediante dicho sistema. Si por ejemplo
se aplica al registro de contribuyentes de los impuestos
municipales en una alcaldía, el software elaborado deberá
procesar las bases de datos con la información requerida de los
mismos a fin de poder establecer un buen sistema de control de
los montos a cancelar y la ejecución efectiva de los pagos.
Es así, que en el diseño de una base de datos se debe realizar un
modelo de datos que ayude a entender el significado de los datos y que
facilite la comunicación en cuanto a los requisitos de información. Al respecto
Márquez (2001) señala: “se construye un esquema de la información que
maneja la organización, independientemente de todas las consideraciones
físicas”.(p. 17), de lo cual se infiere que el sistema de registro deberá
almacenar los valores operacionales internos necesarios para el control que
se plantea en el procedimiento que se aplique, de modo de poderse obtener
los datos que contribuyan a la toma de decisiones y conocer en todo
41
momento que está sucediendo en relación con estos procesos.
De acuerdo con este planteamiento, en las organizaciones los
sistemas de control garantizan que los datos necesarios estén
disponibles apoyándose para ello tanto en los equipos de cómputo
disponible o hardware, como en los programas y sistemas informáticos
que se apliquen (software). De igual forma la información debe ser
almacenada en archivos de bases de datos.
Bases Legales
Las bases legales que sustentan la investigación y que
sirven de base de análisis para la auditoría operativa que se
realiza como parte de la misma, se fundamentan en diversos
documentos tales como la Constitución de la República
Bolivariana de Venezuela (1999), Ley Orgánica de
Administración Financiera del Sector Público (2000), Ley
Orgánica del Poder Público Municipal (2005), así como las
Ordenanzas que regulan lo relativo a los diferentes tipos de
impuesto en el contexto del municipio Peña.
Por otra parte, en la Ley Orgánica del Poder Público
Municipal (2005), en el artículo 2 se expone que: “El municipio
constituye la unidad política primaria de la organización nacional
de la república, goza de personalidad jurídica y ejerce sus
competencias de manera autónoma, conforme a la Constitución
de la República Bolivariana de Venezuela y la ley…” (p. 1), por lo
que los municipios en Venezuela poseen la autonomía necesaria
para recaudar sus propios impuestos según las normas jurídicas
de las leyes orgánicas nacionales.
Asimismo, en lo que se refiere a la Hacienda Pública Municipal, en el
Título V de la Ley Orgánica del Poder Público Municipal (2005), se regulan
42
diferentes aspectos relacionados con los impuestos, por ejemplo, en el
Artículo 175, se establece:
Es competencia de los municipios la fiscalización, gestión y recaudación de sus tributos propios, sin perjuicio de las delegaciones que puedan otorgar a favor de otras entidades locales, de los estados o de la República. Estas facultades no podrán ser delegadas a particulares.
Finalmente se hará referencia a la Ley Orgánica de la
Administración Financiera del Sector Público (2000), la cual tiene
por objeto de acuerdo con su artículo 1: “Regular la administración
financiera, el sistema de control interno del sector público y los
aspectos referidos a la coordinación macroeconómica, al Fondo de
Estabilización Macroeconómica y al Fondo de Ahorro
Intergeneracional.”, por lo que este instrumento legal sirve de
sustento también a la realización de auditorías operativas al
proceso de recaudación de impuestos municipales en la Alcaldía
de Peña.
Es así, que en el Título VI de esta ley, referido al sistema de
Control Interno, se define el objeto del control interno en el capítulo
131 de la siguiente forma:
Asegurar el acatamiento de las normas legales, salvaguardar los recursos y bienes que integran el patrimonio público, asegurar la obtención de información administrativa, financiera y operativa útil, confiable y oportuna para la toma de decisiones, promover la eficiencia de las operaciones y lograr el cumplimiento de los planes, programas y presupuestos, en concordancia con la política prescrita y con los objetivos y metas propuestas, así como garantizar razonablemente la rendición de cuenta.
De este modo, en este documento legal se define el objetivo
del control interno en la administración pública venezolana, cuyos
principios y normativas deberían ser cumplidos en la realización de
auditorías en los procesos que en estos entes se desarrollan. Por
43
otra parte, en el artículo 135, se establece la definición de
auditoría interna:
La auditoría interna es un servicio de examen posterior, objetivo, sistemático y profesional de las actividades administrativas y financieras de cada ente u órgano, realizado con el fin de evaluarla, verificarlas y elaborar el informe contentivo de las observaciones, conclusiones, recomendaciones y el correspondiente dictamen…
Por consiguiente, en los instrumentos jurídicos referenciados se
encuentran las bases nacionales que sustentan la realización de auditorías
operativas en el proceso de recaudación de impuestos municipales en la
Alcaldía del municipio Peña del estado Yaracuy. Asimismo, en el orden
interno en la propia alcaldía existen las ordenanzas relativas a cada uno de
los impuestos municipales que están normados para este ente. A
continuación se profundiza acerca de las mismas.
En primer lugar se hará referencia al impuesto sobre Actividades
Económicas, anteriormente denominado Patente de industria y comercio, del
cual plantean Castro y Carrasqueño (1990), que “este tributo constituye en
Venezuela un alto porcentaje del total de la recaudación por concepto de
impuestos municipales. “. (p. 36). En la ordenanza de la Patente sobre
Industria y Comercio del municipio Peña (1998), en el artículo 1, se norma
cuáles ciudadanos deben ser contribuyentes del mismo:
…las personas naturales, jurídicas o entidades o colectividades que constituyan una unidad económica, dispongan de patrimonio y tengan autonomía funcional para ejercer, en forma habitual o transitoria, en inmuebles ubicados en jurisdicción del Municipio Peña, actividades comerciales, industriales, financieras, de mercado de capitales, cambiaría o de servicios de carácter comercial; y el impuesto de industria y comercio que deben pagar quienes ejerzan tales actividades en este Municipio.
De esta forma, existe en el territorio del municipio la base
44
legal para determinar quienes están obligados al pago de este
impuesto, constituyendo éste el primer elemento del proceso
administrativo de recaudación de este tributo.
Asimismo, en la propia ordenanza citada se reglamenten
en anexo, os montos a cancelar, estoe s la base imponible que
será aplicada de acuerdo al tipo de actividad que se realice y el
clasificador de actividades económicas (CAE) vigente en el
país.
Igualmente, se detallan en el artículo 63, las sanciones que
serán impuestas a aquellos contribuyentes que no cumplan con
el pago de este impuesto, las cuales consisten en:
a) Multas. b) Suspensión de Licencia de Industria y Comercio y cierres temporales. c) Cancelación de Licencia de Industria y Comercio y cierres definitivos. La aplicación de estas sanciones no dispensan del pago de los impuestos adeudados por concepto de Industria y Comercio y sus accesorios.
En este orden de ideas, y con relación al Impuesto sobre
Vehículos, la Ordenanza sobre Patente de Vehículos
(1998),determina la base imponible de acuerdo con cada tipo y
expone en su articulo 21: “El Registro Municipal del Impuesto
sobre Patente de Vehículos, deberá mantenerse
permanentemente actualizado e incorporársele en forma
inmediata las modificaciones que se propongan.”
De esta forma, en este instrumento legal del ámbito de
acción de la alcaldía se establece la obligatoriedad del control
interno que sirve de base para la recaudación de este impuesto.
Asimismo, en la Ordenanza de Recaudación de Gravamen
sobre juegos y apuestas lícitas del municipio Peña (2001), se
45
reglamenta en anexo, el proceso de recaudación directa e
indirecta para aquellos contribuyentes obligados al pago de este
impuesto municipal y se plantea la interrelación: Sujeto activo-
sujeto pasivo-agente de retención percepción-agente de
retención-contribuyente, de modo de facilitar la realización del
procedimiento de recaudación.
También en esta ordenanza del municipio Peña, se
considera la obligatoriedad del hecho imponible, así como el
mecanismo de fiscalización, referido al pago del impuesto y, por
consiguiente el proceso administrativo que lo respalda. Acerca
de los mecanismos de fiscalización se expone en el artículo 5,
lo siguiente:
La fiscalización de la presente ordenanza estará dirigida a los contribuyentes y responsables los que deben cumplir fielmente con la obligación tributaria una vez originado el hecho imponible de conformidad con los artículos 34 y 38 de la ordenanza sobre Hacienda Municipal.
Como puede apreciarse, en ambos casos analizados los
elementos del proceso administrativo para la recaudación del
impuesto correspondiente son considerados en las ordenanzas,
sirviendo cada una de éstas de base para la realización de
auditoría operativa a los procesos objeto de las mismas.
Igualmente, se hace referencia a la Ordenanza sobre Impuesto a la
Propiedad Inmobiliaria (1998), la cual reglamenta en el artículo 2 que:
Son objeto del impuesto regulado en la presente ordenanza los inmuebles ubicados en las áreas urbanas del municipio Peña, determinadas en los planes de ordenación urbanística y desarrollo urbano, así como los esquemas de ordenamiento sumarios, aprobados por las autoridades urbanísticas competentes de conformidad con lo dispuesto en la Ley Orgánica de Ordenación Urbanística y la Ley de Régimen Municipal. (p. 1).
46
Del artículo anterior se deriva que el ordenamiento jurídico que da
base al Impuesto Inmobiliario Urbano en el municipio Peña existe y está
vigente, señalándose quiénes deben tributar al mismo.
Igualmente en esta ordenanza se norma en relación con el Registro
de Contribuyentes, en su artículo 9, que “todo contribuyente está obligado
a inscribir el o los inmuebles de los cuales sea propietario” (p. 2)
De este modo, se establecen los principios para que el Registro de
Contribuyentes se mantenga actualizado y por tanto, este documento
constituye el instrumento básico para el control de las personas que deben
cancelar este tributo municipal, así como de los inmuebles
correspondientes.
Definición de Variables
Las variables de una investigación constituyen aquellos elementos que
definen, de acuerdo con los objetivos de la misma, las formas en que deben
realizarse las diferentes tareas propias de la investigación. Según Arias
(1997):
Una variable es una cualidad susceptible de sufrir cambios. Específicamente, un sistema de variables consiste, por lo tanto, en una serie de características por estudiar, definidas de manera operacional, es decir, en función de sus indicadores o unidades de medida. (p. 43).
Sobre la base de este planteamiento, en un trabajo de investigación, es
preciso expresar las características y elementos que se estudian en función
de las variables que definen los mismos. En este caso fue diseñada como
variable general de la investigación, Auditoría Operativa en el proceso de
recaudación de impuestos municipales en la Alcaldía del municipio Peña, y
como dimensiones Impuestos municipales, Control interno Recursos y
47
Procesos, las que a su vez se expresan en indicadores que permiten la
medición de la variable y sirvieron de base para la elaboración de los
instrumentos de recolección de datos en la investigación realizada. En el
Cuadro 1 se presenta la Operacionalización de la variable:
Cuadro 1: Operacionalización de la Variable
VARIABLE GENERAL
DIMENSIONES INDICADORES ÍTEMS CUESTIONARIO
ÍTEMS GUÍA DE OBSERVACIÓN
IMPUESTOS MUNICIPALES
• ACTUALIZACIÓN • RECAUDACIÓN • COMPONENTES
1-2
3
1 a - 1 b - 1 c
CONTROL INTERNO • DOCUMENTACIÓN
• MECANISMOS
2 a – 2 b – 2 c 2 d
RECURSOS
RECURSOS HUMANOS RECURSOS TECNOLÓGICOS TIEMPO
4
5-6-7-8
9
1 d
1 e -1 f -1 g -1 h 1 i – 1 j – 1 k
EVALUACIÓN
DEL
PROCESO
DE
RECAUDACI
ÓN DE
IMPUESTOS
MUNICIPALE
S EN LA
ALCALDÍA
DEL
MUNICIPIO
PEÑA,
ESTADO
YARACUY.
PROCESOS
FISCALIZACIÓN CONTRIBUYENTES CONTROL DE RECAUDACIÓN SANCIONES
10-11
12-13-14-15-16
17-18
19-20-21
1 l - 1 m
Nota: Elaborado por la Investigadora (2004)
Definición de Términos
Base Imponible: Cifra o cantidad neta que sirve de base para
aplicar las tarifas en el cálculo de un tributo
Deberes formales: Son las actividades que un funcionario
público debe cumplir en el sentido de las obligaciones
inherentes a su cargo y los derivados de la organización
jerárquica.
Hecho Imponible: Denominado también hecho generador es
el presupuesto establecido por una Ordenanza para tipificar el
tributo, y cuya realización origina el nacimiento de una
obligación.
Obligaciones tributarias: Conjunto de deberes impuestos a
los contribuyentes en la legislación tributaria municipal, tales
como pagar los tributos, presentar oportunidades,
declaraciones al fisco municipal, permitir la revisión de libros y
documentos contables, entre otras.
Sujeto Pasivo: Es el sujeto obligado al cumplimiento de las
prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyente o
responsable.
ii
CAPÍTULO III
MARCO METODOLÓGICO
Naturaleza de la Investigación
El presente trabajo de investigación se enmarcó bajo los lineamientos
de un diseño de campo de tipo evaluativo, dirigido a evaluar el proceso de
recaudación de impuestos municipales en la Alcaldía del Municipio Peña,
estado Yaracuy.
Para Hurtado (1998), en los estudios evaluativos, “…la tarea
fundamental del investigador mismo y de la comunidad científica es valorar
el proceso investigativo en término de sus resultados, logro de objetivos,
pertinencia de las actividades realizadas, alcances, aportes y limitaciones
del investigador.” (p. 179).
De este modo, en la presente investigación, la tarea
planteada fue evaluar el proceso de recaudación de impuestos
de la alcaldía de Peña, mediante la obtención de la información
necesaria para ello acerca de los procesos que allí se
desarrollan.
Para alcanzar estos objetivos, el estudio se apoyó en un
diseño de campo, el cual es definido según Sabino (1995), como:
“un proceso que se basa en informaciones o datos primarios
obtenidos directamente de la realidad”. (p. 97).
Esto significa, que durante el desarrollo de la investigación
se hizo necesario describir las condiciones reales en las que se
desarrolla el proceso de recaudación de impuestos en la Alcaldía,
utilizando y recolectando información en el propio escenario de
los hechos a través de visitas realizadas al área de estudio.
iii
En este orden de ideas y de acuerdo con Arias (1997), “la
investigación de campo consiste en la recolección de datos
directamente de la realidad donde ocurren los hechos, sin
manipular o controlar variable alguna” (p. 48), lo cual significa
que en este tipo de investigación se miden los valores de las
variables tal y como ellas existen en la realidad.
Universo y Muestra
Tomando en consideración que la presente investigación se orientó a
evaluar el proceso de recaudación de impuestos municipales el universo o
población de la misma debió determinarse según aquellos técnicos y
directivos relacionados con esta actividad. De acuerdo con Hernández y
otros (1998), se define la población como “el conjunto de todos las cosas
que concuerdan con una serie de especificaciones” (p. 210), lo cual
significa que una población se define sobre la base del carácter homogéneo
de los elementos que la integran.
Por su parte, Ramírez (1999), plantea que una población “reúne
elementos comunes tales como el universo, al individuo, objetos, etc., que
pertenecen a una misma clase por poseer características similares, pero
con la diferencia que se refiere a un conjunto limitado por el ámbito del
estudio a realizar” (p. 87).
De acuerdo con estos planteamientos, la población se entiende como
la totalidad de los elementos relacionados con el fenómeno que se
investiga, y tienen elementos comunes, por lo que para la presente
investigación fue considerada la población correspondiente al total de
técnicos y directivos de la Dirección de Hacienda Municipal de la Alcaldía
del municipio Peña, para un total de diez (10) personas.
Esta dirección está estructurada de acuerdo con el organigrama de la
iv
alcaldía en dos coordinaciones: Tesorería, con 3 empleados y Rentas
Municipales, con 6, a lo que se agrega la Directora de Hacienda, totalizando
los 10 integrantes antes referidos.
Considerando que las dimensiones de la población son pequeñas, no
fue necesario seleccionar una muestra de la misma, sino que se trabajó con
el 100 % de ella, por lo que constituyó una muestra censal tal y como
plantean León y Montero (1993): “ La muestra censal es aquella que abarca
a toda la población.” (p. 63), por lo que el tamaño de la muestra en la
presente investigación fue de diez (10) personas.
Técnicas de recopilación y procesamiento de los datos
Dentro del conjunto de técnicas que se aplicaron para cumplir con los
objetivos de esta investigación y recolectar la información requerida para el
desarrollo de la misma se hizo uso de la observación no formal, ya que este
es un método que posibilita recopilar información válida acerca del
fenómeno objeto de estudio.
Según el Instituto Universitario de Mejoramiento Profesional del
Magisterio (I.U.M.P.M) (1986), en la investigación, esta actividad la realiza
el investigador, “tomando notas de las peculiaridades que se observaron,
las cuales pudieron contribuir más claramente a determinar cual es la
situación real que se está investigando. “ (p. 12), para lo cual y de acuerdo
al planteamiento anterior se elaboró una Guía de Observación a aplicar por
la propia investigadora. (Anexo A)
Se completó el proceso de recolección de información con la
utilización de la técnica de la encuesta. De acuerdo con Hurtado (1998), la
encuesta consiste en:
Obtener la información a través de preguntas a otras personas. Se diferencia de la entrevista porque en la encuesta no se establece un diálogo con el entrevistado y el grado de interacción
v
es menor. Los instrumentos propios de la técnica de encuesta son el cuestionario, la escala, la prueba de conocimiento y los test. (p. 449). Por lo tanto, para materializar la técnica aplicada, fue elaborado un
instrumento, que en este caso, se planteó fuera bajo la forma de
cuestionario de recolección de datos, el cual constituyó el instrumento
básico de recolección de datos, y se diseñó sobre la base de los
indicadores que se necesitaba medir, de acuerdo con el proceso de
definición de las variables y según lo planteado por Balestrini (1997):
El cuestionario, considerado como un medio de comunicación escrito y básico, entre el encuestador y el encuestado, facilita traducir los objetivos y las variables de la investigación a través de una serie de ítems, previamente preparados de forma cuidadosa, susceptible de analizarse en relación al problema estudiado. (p. 138)
Esto significa que mediante el cuestionario se pudo establecer la
relación básica necesaria con cada encuestado y, de este modo se hizo
posible la medición de las variables definidas para la investigación.
Para este proyecto, y de acuerdo con lo planteado en la
Tabla de Especificación de Variables, fue diseñado un
cuestionario de recolección de información, el cual se aplicó a
los técnicos de la alcaldía que fueron seleccionados. Es de
hacer notar, que el cuestionario facilitó la traducción de los
objetivos y las variables de la investigación a través de una
serie de preguntas previamente preparadas de forma
cuidadosa y susceptible de analizarse en relación con el
problema planteado.
El cuestionario elaborado en el presente proyecto de
investigación consta de preguntas mediante ítems cerrados
con alternativas y abiertos. (Anexo B)
vi
Técnicas de análisis de los Datos
Para el análisis de los datos obtenidos del proceso de diagnóstico,
se utilizó un enfoque cuantitativo y cualitativo, de forma tal que los
resultados del proceso de observación y en los ítems abiertos, fueron
analizados cualitativamente, en cuanto a la presencia de determinados
rasgos que permitieron la evaluación del proceso de recaudación de
impuestos en la alcaldía.
Para el análisis de tipo cuantitativo, se utilizaron técnicas de la
estadística descriptiva en las preguntas de alternativas, por medio de
frecuencias y porcentajes que muestran los resultados obtenidos de la
aplicación del cuestionario. A fin de facilitar la comprensión de estos
resultados, los datos se presentaron en cuadros y gráficos, de modo de
realizar el respectivo análisis e interpretación.
La información obtenida del procesamiento del instrumento se
procesó según se explica a continuación.
Primeramente los instrumentos fueron codificados, mediante un
proceso que consistió en transformar las respuestas a las diferentes
alternativas en códigos numéricos, para luego organizarse de acuerdo
con los indicadores y subindicadores identificados en el cuadro de
variables
Luego de codificada y organizada la información obtenida, se
elaboró una matriz representativa de la misma, desarrollando un proceso
de tabulación, en el cual los datos se agruparon por las dimensiones e
indicadores definidos y plasmados en el Cuadro de Especificación, de
acuerdo con los objetivos de la investigación.
Los resultados de la aplicación de los instrumentos, sirvieron de
base para construir gráficos de frecuencias o histogramas
representativos de los diferentes ítems tabulados, y analizándose estos
resultados sobre la base de los conceptos referenciados en las Bases
vii
Teóricas del trabajo de modo que finalmente fue posible arribar a
conclusiones.
Desde el punto de vista estadístico, se utilizaron las técnicas de la
Estadística Descriptiva para categorizar las frecuencias absolutas y
relativas y proceder a la construcción de los gráficos de frecuencias que
exponen de forma clara y precisa la interrelación entre las diferentes
respuestas obtenidas de la aplicación del instrumento de recolección de
datos.
Para el procesamiento automatizado de los datos, se utilizó el
programa EXCEL en ambiente WINDOWS, mediante el cual fue posible
obtener las frecuencias acumuladas, tanto en valores absolutos como en
porcentajes, así como la elaboración de los gráficos o histogramas de
frecuencias que corresponden.
viii
CAPITULO IV
INTERPRETACIÓN Y ANÁLISIS DE RESULTADOS
Diagnóstico de la Situación Actual
Con el propósito de dar cumplimiento a los objetivos
planteados en la investigación, se procedió a determinar cual
es la situación actual del proceso de recaudación de impuestos
municipales en la Alcaldía del Municipio Peña del Estado
Yaracuy, para lo cual fueron aplicados los instrumentos de
recolección de datos elaborados.
Los resultados obtenidos fueron procesados de acuerdo con la
metodología expuesta en el Capítulo III y, a continuación se
expondrán las respuestas del cuestionario que fue respondido por
cada uno de los integrantes de la muestra seleccionada, los que
han sido organizados en cuadros y gráficos contentivos de las
frecuencias absolutas y relativas calculadas.
A continuación se exponen y analizan todos los resultados:
ix
Resultados del Cuestionario
Dimensión Impuestos Municipales
Indicador Actualización
Cuadro 2
Respuestas de los encuestados para el ítem 1: Actualización de las
ordenanzas
TODAS
ALGUNAS
NINGUNA
Fr a % Fr a % Fr a %
1. Se encuentran
actualizadas las
ordenanzas de los
rubros de impuestos
municipales
2 20 8 80 0 0
Fuente: Cuestionario aplicado (2005)
20
80
0
01020
3040
5060
7080
1. Se encuentran actualizadas las ordenanzas delos rubros de impuestos municipales:
TODAS
ALGUNAS.
NINGUNA:
%
Gráfico 1: Representación Gráfica de las respuestas para el Item 1:
Actualización de las Ordenanzas
x
Para el primer ítem correspondiente al Indicador Actualización,
pudo conocerse que de acuerdo con la opinión de los encuestados,
solamente algunas de las ordenanzas se encuentran actualizadas,
obteniéndose en esta opción el 80 % de las respuestas, y un 20 % para
todas, lo cual estaría indicando que realmente existe desactualización
en algunas de las ordenanzas municipales, lo cual pudiera afectar la
más correcta recaudación de los impuestos los que tienen en estos
documentos su base legal.
Cuadro 3
Respuestas de los encuestados para el ítem 2: Ordenanzas en
diseño
SI NO
Fr a % Fr a %
2. ¿Existe algún decreto
u ordenanza en proceso
de diseño o discusión?
10 100 0 0
Fuente: Cuestionario aplicado (2005)
100
0
0
20
40
60
80
100
2. ¿Existe algún decreto u ordenanza en proceso dediseño o discusión?
SI
NO
%
Gráfico 2: Representación Gráfica de las respuestas para el Item 2:
Ordenanzas en diseño
xi
Para el ítem 2, se preguntó si existía alguna ordenanza
actualmente en proceso de diseño o discusión y el 100 % de los
encuestados respondió afirmativamente, destacándose que es la
relativa a propaganda y publicidad, la cual está modificando la
reglamentación relativa a las vallas.
Indicador Recaudación
Cuadro 4
Respuestas de los encuestados para el ítem 3: Estimación de la
recaudación
ESTADÍSTICOS PROYECCIONES OTROS Fr a % Fr a % Fr a %
3.¿Cuál es el criterio que
se utiliza para la
estimación de la
recaudación de cada
uno de los rubros?
3 30 7 70 0 0
Fuente: Cuestionario aplicado (2005)
xii
30
70
0
0
10
20
30
40
50
60
70
3.¿Cuál es el criterio que se utiliza para la estimaciónde la recaudación de cada uno de los rubros?
ESTADÍSTICOS
PROYECCIONES
OTROS
%
Gráfico 3: Representación Gráfica de las respuestas para el Item 3:
Estimación de la recaudación
Con referencia a la recaudación, se preguntó en el ítem 3, acerca
del criterio que se utiliza para la estimación de la recaudación de cada
uno de los rubros, obteniéndose un 70 % de las respuestas en cuanto a
las proyecciones, y el 30 % referente a estimaciones, con lo que
recomprueba que se cumple en la alcaldía lo expuesto por Sierra (1997),
quien se refiere a la “…importancia de realizar previsiones en el pago
probable de los impuestos por los ciudadanos y empresas
contribuyentes” (p. 9).
xiii
Dimensión Recursos
Indicador Recursos Humanos
Cuadro 5
Respuestas de los encuestados para el ítem 4: Personal disponible
SIEMPRE
ALGUNAS VECES
NUNCA
Fr a % Fr a % Fr a %
4. El personal disponible
para el proceso de
recaudación de
impuestos resulta acorde
con los requerimientos
de esta actividad?
3 30 7 70 0
Fuente: Cuestionario aplicado (2005)
30
70
0
0
10
20
30
40
50
60
70
4. El personal disponible para el proceso derecaudación de impuestos resulta acorde con los
requerimientos de esta actividad?
SIEMPRE
ALGUNAS VECES
NUNCA
%
Gráfico 4: Representación Gráfica de las respuestas para el Item 4:
Personal disponible
xiv
Para la Dimensión Recursos, en el indicador Recursos Humanos,
el ítem 4 preguntó si el personal disponible para el proceso de recaudación
de impuestos resulta acorde con los requerimientos de esta actividad, y las
respuestas se ubicaron en un 70 % en la opción algunas veces y un 30 %
para siempre, por lo que se identifican algunas dificultades en este sentido,
no cumpliéndose lo expuesto por Millán (2001), quien destaca la necesidad
de contar con un personal suficientemente calificado para garantizar la
eficiencia del proceso recaudación de los impuestos municipales.
Indicador Recursos Tecnológicos
Cuadro 6
Respuestas de los encuestados para el ítem 5: Actualización del
sistema
SIEMPRE
ALGUNAS VECES
NUNCA
Fr a % Fr a % Fr a %
5. ¿Se actualiza el
sistema de acuerdo con
las normativas legales? 8 80 2 20 0
Fuente: Cuestionario aplicado (2005)
xv
80
20
0
0
10
20
30
40
50
60
70
80
5. ¿Se actualiza el sistema de acuerdo con lasnormativas legales?
SIEMPRE
ALGUNAS VECES
NUNCA
%
Gráfico 5: Representación Gráfica de las respuestas para el ítem 5:
Actualización del sistema
Con relación a la actualización del sistema, se preguntó en el ítem
5 si éste se actualiza de acuerdo con las normativas legales, y el 80 %
respondió siempre, mientras que un 20 % lo hizo en algunas veces, por
lo que se concluye en este aspecto que efectivamente se cumple los
expuesto por Millán (2001), quien recomienda que los sistemas de
control de la recaudación de impuestos deben mantenerse actualizados
de acuerdo con lo establecido en las disposiciones que rigen la materia.
xvi
Cuadro 7
Respuestas de los encuestados para el ítem 6: Sistema
Automatizado
BUENA
REGULAR
PRESENTA DIFICULTA
DES Fr a % Fr a % Fr a %
6.La ejecución del
sistema automatizado
para la liquidación del
impuesto es:
6 60 3 30 1 10
Fuente: Cuestionario aplicado (2005)
60
30
10
0
10
20
30
40
50
60
6.La ejecución del sistema automatizado para laliquidación del impuesto es:
BUENA
REGULAR
PRESENTA DIFICULTADES
%
Gráfico 6: Representación Gráfica de las respuestas para el ítem 6:
Sistema Automatizado
Con referencia a la ejecución del sistema automatizado para la
liquidación del impuesto, el 70 % de las respuestas fueron en la opción
buena, calificando así este proceso, un 20 % manifestó que es regular y
xvii
el 10 % consideró que presenta dificultades, por lo que se aprecia que
en general los encuestados consideran que no existen dificultades con
la ejecución del sistema automatizado de los impuestos.
Cuadro 8
Respuestas de los encuestados para los ítems 7 y 8: Sistema
Automatizado
SIEMPRE
ALGUNAS VECES
NUNCA
Fr a % Fr a % Fr a %
7.¿Se cuenta con
suficientes equipos de
computación para el
control de los procesos
relacionados con los
impuestos?
6 60 4 40 0 0
8. Los equipos con que
cuenta la Dirección de
Hacienda son
adecuados a los fines
del proceso de
recaudación de
impuestos municipales?
8 80 2 20 0 0
Fuente: Cuestionario aplicado (2005)
xviii
60
40
0
80
20
00
10
20
30
40
50
60
70
80
7.¿Se cuenta con suficientes equipos decomputación para el control de los
procesos relacionados con losimpuestos?
8. Los equipos con que cuenta la Direcciónde Hacienda son adecuados a los fines del
proceso de recaudación de impuestosmunicipales?
SIEMPRE
ALGUNAS VECES
NUNCA
%
Gráfico 7: Representación Gráfica de las respuestas para los ítems
7 y 8: Disponibilidad de equipos
También para el Indicador Recursos Tecnológicos, se consideró lo
relativo a la disponibilidad de equipos y en el item 7 que preguntó si se
cuenta con suficientes equipos de computación para el control de los
procesos relacionados con los impuestos, el 60 % respondió que es así
siempre, y un 40 % lo hizo en algunas veces, por lo que se considera que los
equipos son suficientes para los fines que se requiere.
Por otra parte, en el ítem 8, se quería conocer si los equipos con que
cuenta la Dirección de Hacienda son adecuados a los fines del proceso de
recaudación de impuestos municipales y el 80 % respondió que lo son
siempre, mientras que un 20 % consideró que es así sólo algunas veces, por
lo que como conclusión del análisis de este Indicador, se plantea que se
cumple lo expuesto por Márquez (2001), quien destaca la importancia del
recurso tecnológico como soporte al procesamiento de la información
automatizada.
xix
Indicador Tiempo
Cuadro 9
Respuestas de los encuestados para el ítem 9: Plazos de
cumplimiento
SIEMPRE
ALGUNAS VECES
NUNCA
Fr a % Fr a % Fr a %
9. ¿Se cumplen los
plazos establecidos en el
proceso de recaudación
de impuestos
municipales?
2 20 8 80 0 0
Fuente: Cuestionario aplicado (2005)
20
80
0
0
10
20
30
40
50
60
70
80
9. ¿Se cumplen los plazos establecidos en el proceso derecaudación de impuestos municipales?
SIEMPRE
ALGUNAS VECES
NUNCA
%
Gráfico 8: Representación Gráfica de las respuestas para el ítem 9:
Plazos de cumplimiento
xx
En el Indicador Tiempo, se preguntó en el ítem 9, si se cumplen los
plazos establecidos en el proceso de recaudación de impuestos municipales,
y el 80 % consideró que esto es así sólo algunas veces, y un 20 % respondió
en la opción siempre, por lo que como se deriva de estos resultados existen
alguna dificultades en cuanto a los plazos de la recaudación de los
impuestos, no cumpliéndose lo establecido en las ordenanzas
correspondientes del Municipio Peña.
Dimensión Procesos
Indicador Fiscalización
Cuadro 10
Respuestas de los encuestados para los ítems 10 y 11:
Fiscalización
SIEMPRE
ALGUNAS VECES
NUNCA
Fr a % Fr a % Fr a %
10. ¿Se realiza
fiscalización del proceso
de recaudación de
impuestos?
7 70 3 30 0 0
11. ¿Se cumplen los
mecanismos de
fiscalización contenidos
en las ordenanzas de la
alcaldía?
6 60 4 40 0 0
Fuente: Cuestionario aplicado (2005)
xxi
70
30
0
60
40
00
10
20
30
40
50
60
70
10. Se realiza fiscalizacióndel proceso de recaudación
de impuestos
11. Se cumplen losmecanismos de f iscalizacióncontenidos en la ordenanzas
de la alcaldía
SIEMPRE
ALGUNAS VECES
NUNCA
%
Gráfico 9: Representación Gráfica de las respuestas para los ítems
10 y 11: Fiscalización
Para la Dimensión Procesos, en el Indicador Fiscalización, se
preguntó en el ítem 10 si se realiza fiscalización del proceso de
recaudación de impuestos, y el 70 % respondió siempre, con un 30 % para
algunas veces.
Asimismo. El ítem 11 indagaba acerca de si se cumplen los
mecanismos de fiscalización contenidos en la ordenanzas de la alcaldía,
obteniéndose un 60 % de respuestas positivas para la opción siempre y el
40 % en algunas veces, lo que indica que aunque la mayoría reconoce
que se cumplen estos mecanismos, una importante proporción de los
encuestados identifica dificultades al respecto, debiéndose tener en
cuenta, por tanto, los planteamientos de Sierra (1997), quien sustenta
que: “Las tareas de control y fiscalización de los impuestos municipales, se
interrelacionan estrechamente con la recaudación de los mismos” (p. 5), lo
cual significa que estas tareas deben ser cumplimentadas en todo órgano
municipal de modo de lograr mayores niveles de eficiencia en la
recaudación.
xxii
Indicador Contribuyentes
Cuadro 11
Respuestas de los encuestados para los ítems 12, 13 y 14: Registro
de Contribuyentes
SIEMPRE
ALGUNAS VECES
NUNCA
Fr a % Fr a % Fr a %
12. ¿Se aplican las
normas de actualización
establecidas para el
registro de
contribuyentes?
3 30 7 70 0 0
13.¿Se encuentra
actualizado el registro de
contribuyentes? 1 10 9 90 0 0
14.¿Se orienta al
contribuyente en los
pasos a seguir para las
liquidaciones?
8 80 2 20 0 0
Fuente: Cuestionario aplicado (2005)
xxiii
30
70
0
10
90
0
80
20
00
10
20
30
40
50
60
70
80
90
12. ¿Se aplican las normasde actualización
establecidas para el registrode contribuyentes?
13.¿Se encuentraactualizado el registro de
contribuyentes?
14.¿Se orienta alcontribuyente en los pasos
a seguir para lasliquidaciones?
SIEMPRE
ALGUNAS VECES
NUNCA
%
Gráfico 10: Representación Gráfica de las respuestas para los ítems
12, 13 y 14: Registro de Contribuyentes
Para el Indicador Contribuyentes, por su parte, se preguntó en el
ítem 12 si se aplican las normas de actualización establecidas para el
registro de contribuyentes, obteniéndose un 70 % de respuestas en
algunas veces y el 30 % para siempre, lo que indica que en este aspecto
también existen dificultades en la Alcaldía.
Asimismo, en el ítem 13, relativo a si se encuentra actualizado el
registro de contribuyentes y el 90 % respondió algunas veces, mientras
que sólo un 10 % consideró que lo está siempre.
Finalmente el ítem 14 indagó acerca de si se orienta al
contribuyente en los pasos a seguir para las liquidaciones y en este
caso, un 80 % respondió siempre, y el 20 % algunas veces, por lo que en
este Indicador han sido identificadas algunas dificultades en relación con
el registro de contribuyentes, por lo que nos e estaría cumpliendo en
todos los casos, lo reglamentado en el Manual de Normas y
Procedimientos de la Alcaldía del Municipio Peña (1999), el cual
xxiv
establece que: ”todo ciudadano contribuyente del municipio debe
inscribirse en el registro de Información de Contribuyentes” (p. 4), por lo
que como pudo apreciarse en una exploración preliminar acerca del tema
de la investigación, las condiciones organizativas y legales están dadas
en esta entidad con el fin de cumplir con lo estipulado en relación con la
recaudación de los impuestos municipales.
Cuadro 12
Respuestas de los encuestados para el ítem 15: Conocimiento del
contribuyente
BAJO MEDIO ALTO
Fr a % Fr a % Fr a %
15. ¿Cuál es el nivel
promedio de
conocimiento por parte
de los contribuyentes en
los pasos a seguir para
cancelar los impuestos?
1 10 8 80 1 10
Fuente: Cuestionario aplicado (2005)
xxv
10
80
10
0
10
20
30
40
50
60
70
80
15. ¿Cuál es el nivel promedio de conocimiento por parte de loscontribuyentes en los pasos a seguir para cancelar los
impuestos?
BAJO
MEDIO
ALTO
%
Gráfico 11: Representación Gráfica de las respuestas para el ítem
15: Conocimiento del contribuyente
También en el Indicador Contribuyentes, se consideró el ítem 15,
relativo al nivel promedio de conocimiento por parte de los contribuyentes en
los pasos a seguir para cancelar los impuestos y la mayoría de los
encuestados, para el 80 % respondió en la opción medio, un 10 % para bajo
e igual porcentaje en alto, por o que se estima la alcaldía debiera tomar
medidas para informar al contribuyente acerca de cómo realizar la liquidación
de sus impuestos.
xxvi
Cuadro 13
Respuestas de los encuestados para el ítem 16: Información al
contribuyente
SE LES DA UN INSTRUCTIVO
SE LES INFORMA
VERBALMENTE
ESTÁN ESCRITAS
EN CARTELERA
OTRAS
Fr a % Fr a % Fr a % Fr a %
16.Cuando un
contribuyente
desconoce los pasos
a seguir para enterar
y liquidar sus
impuestos:
2 20 8 80 0 0 0 0
Fuente: Cuestionario aplicado (2005)
20
80
0 0
0
10
20
30
40
50
60
70
80
16.Cuando un contribuyente desconoce los pasos aseguir para enterar y liquidar sus impuestos:
SE LES DA UN INSTRUCTIVO
SE LES INFORMA VERBALMENTE
ESTÁN ESCRITAS EN CARTELERA
OTRAS
%
Gráfico 12: Representación Gráfica de las respuestas para el ítem
16: Información al contribuyente
xxvii
Relacionado con las respuestas obtenidas en el ítem anterior,
también se indagó acerca de que se hace cuando un contribuyente
desconoce los pasos a seguir para enterar y liquidar sus impuestos y la
mayoría de los encuestados con el 80 % respondieron que se les informa
verbalmente, aunque un 20 % de ellos reconocen que se les da un
instructivo, pero se aprecia que esta acción se realiza en la minoría de los
casos, por lo que debiera tenerse en cuenta este resultado a fin de aumentar
la orientación al contribuyente.
Indicador Control de Recaudación
Cuadro 14
Respuestas de los encuestados para el ítem 17: Pasos a seguir
FÁCILES
REGULARES
MUY DIFICUL TUOSOS
Fr a % Fr a % Fr a %
17. ¿Cómo son los
pasos a seguir para la
liquidación de los
impuestos municipales?
9 90 1 10 0 0
Fuente: Cuestionario aplicado (2005)
xxviii
90
10
0
0
10
20
30
40
50
60
70
80
90
17. ¿Cómo son los pasos a seguir para la liquidación de losimpuestos municipales?
FÁCILES
REGULARES
MUY DIFICULTUOSOS
%
Gráfico 13: Representación Gráfica de las respuestas para el ítem
17: Pasos a seguir
También quiso conocerse cómo son los pasos a seguir para la
liquidación de los impuestos municipales y el 90 % consideró que son fáciles,
mientras que un 10 % respondió que son regulares, por lo que no se
identificaron dificultades en este sentido.
xxix
Cuadro 15
Respuestas de los encuestados para el ítem 18: Relaciones
Interinstitucionales
SENIAT
GOBERNACIÓN
OTRAS ALCALDÍAS
Fr a % Fr a % Fr a %
18.¿Se establecen
relaciones
interinstitucionales a los
fines de coordinar el
proceso de recaudación
de impuestos?
10 100 0 0 0 0
Fuente: Cuestionario aplicado (2005)
100
0 0
0
10
20
30
40
50
60
70
80
90
100
18.¿Se establecen relaciones interinstitucionales a los finesde coordinar el proceso de recaudación de impuestos?
SENIAT
GOBERNACIÓN
OTRAS ALCALDÍAS
%
Gráfico 14: Representación Gráfica de las respuestas para el ítem
18: Relaciones Interinstitucionales
xxx
Con relación a las relaciones interinstitucionales, se preguntó si
éstas se establecen en la Alcaldía a los fines de coordinar el proceso de
recaudación de impuestos y el 10 % de personal encuestado respondió en la
opción siempre, lo cual es importante ya que como expone Artuza (1999),
estos vínculos resultan un apoyo relevante en el proceso de recaudación
de los impuestos.
Indicador Sanciones
Cuadro 16
Respuestas de los encuestados para el ítem 19: Incumplimientos
PAGOS EXTEMPORÁNEOS
OMISIONES
Fr a % Fr a %
19. ¿Cuáles son los
incumplimientos más
frecuentes en el pago de los
impuestos municipales?
8 80 2 20
Fuente: Cuestionario aplicado (2005)
xxxi
80
20
0
10
20
30
40
50
60
70
80
19. Cuáles son los incumplimientos más frecuentes enel pago de los impuestos municipales?
PAGOS EXTEMPORÁNEOS
OMISIONES
%
Gráfico 15: Representación Gráfica de las respuestas para el ítem 19:
Incumplimientos
El último indicador considerado en el instrumento se refería a las
sanciones, y en el ítem 19 que preguntó acerca de cuáles son los
incumplimientos más frecuentes en el pago de los impuestos
municipales, el 80 % manifestó que pagos extemporáneos y un 20 % en
la opción omisiones.
xxxii
Cuadro 17
Respuestas de los encuestados para el ítem 20: Sanciones
MULTAS
CIERRE TEMPORAL DEL
NEGOCIO
OTROS
Fr a % Fr a % Fr a %
20. ¿Cuáles son los
tipos de sanciones
que se aplican a
aquellos
contribuyentes que
incumplan con el pago
de los impuestos
municipales?
1 10 9 90 0 0
Fuente: Cuestionario aplicado (2005)
10
90
0
0
10
20
30
40
50
60
70
80
90
20. ¿Cuáles son los tipos de sanciones que seaplican a aquellos contribuyentes que incumplan
con el pago de los impuestos municipales?
MULTAS
CIERRE TEMPORAL DEL NEGOCIO
OTROS
%
Gráfico 16: Representación Gráfica de las respuestas para el ítem
20: Sanciones
xxxiii
En el ítem 20 se preguntó cuáles son los tipos de sanciones que se
aplican a aquellos contribuyentes que incumplan con el pago de los
impuestos municipales y el 90 % seleccionó la opción cierre temporal del
negocio y un 10 % la correspondiente a multas.
Cuadro 18
Respuestas de los encuestados para el ítem 21: Cumplimiento de
Sanciones
SIEMPRE
ALGUNAS VECES
NUNCA
Fr a % Fr a % Fr a %
21. ¿Se cumplen las
sanciones impuestas
a los contribuyentes
morosos?
8 80 2 20 0
Fuente: Cuestionario aplicado (2005)
80
20
0
0
10
20
30
40
50
60
70
80
21. ¿Se cumplen las sanciones impuestas a loscontribuyentes morosos?
SIEMPRE
ALGUNAS VECES
NUNCA
%
Gráfico 17: Representación Gráfica de las respuestas para el ítem
21: Cumplimiento de Sanciones
xxxiv
En el último ítem considerado relativo a las sanciones impuestas por
incumplimientos en el pago del impuesto a la alcaldía, se preguntó si se
cumplen las sanciones impuestas a los contribuyentes morosos y el 80 %
respondió siempre, mientras que un 20 % seleccionó la opción algunas
veces, por lo que se comprueba el cumplimiento de lo establecido en las
ordenanzas y en el Manual de Normas y Procedimientos de la Alcaldía
(1999).
Resultados de la Guía de Observación
Como complemento al trabajo de campo realizado en el desarrollo de la
investigación, fue utilizada la guía de observación elaborada, como parte del
proceso de evaluación de la auditorìa operativa del proceso de recaudación
de impuestos en la alcaldía, obteniéndose los resultados que serán
expuestos a continuación:
Para el primer ítem considerado en la guía, referente a los
Componentes del sistema de recaudación de impuestos, para lo cual en
primer lugar se solicitó el plan operativo de los tres últimos años a fin de
validar su existencia y correcta elaboración, así como lo relativo al
establecimiento de metas y la correspondencia de la información relativa a
los contribuyentes con las metas de recaudación de los impuestos,
pudiéndose apreciar que el Plan Operativo anual ha mejorado
sustancialmente en su presentación en el último año analizado (2004),
presentándose en forma estructurada los objetivos y productos a obtener, así
como las metas para cada uno de los mismos, aunque se considera que aun
debe ser más explícito en el punto correspondiente a la recaudación de los
impuestos, ya que aunque se reflejan las metas y éstas se corresponden con
los estimados de acuerdo con los contribuyentes registrados, esta
información se expone en forma general y no para cada tipo de impuesto en
particular.
xxxv
También pudo comprobarse que en los años analizados, las metas que
fueron establecidas en los planes operativos, fueron bajas en comparación
con el total de contribuyentes que luego acudieron a cancelar sus impuestos,
lo cual ha traído como consecuencia que a pesar de no estarse cubriendo el
universo e contribuyentes, las metas han sido sobre cumplidas producto de la
situación antes mencionada, tal y como puede apreciarse en el cuadro 19, en
el cual se refleja de forma porcentual el cumplimient para cada tipod e
impuesto:
Cuadro 19:
Cumplimiento de las metas de recaudación (En %)
2003 2004 Inmuebles Urbanos 155,11 183,99 Actividades Económicas 201,24 231,35 Patente de Vehículos 211,51 62,01 Propaganda Comercial 138,76 6,14 Espectáculos Públicos -24,86 -25,00 Apuestas Lícitas -3,14 -27,70 Total 174,17 193,33
Fuente: Alcaldía del Municipio Peña
Como se observa en el cuadro, en forma general, en el periodo
analizado existió sobrecumplimiento de las metas de recaudación de
impuestos, motivado a las causas antes mencionadas, aunque en particular
en espectáculos Públicos y apuestas lícitas no se alcanzaron las metas
previstas, debiendo ser todas estas situaciones revisadas y corregidas por
los funcionarios encargados del control de los impuestos municipales.
Asimismo, y de acuerdo con el ítem d de la guía de observación fue
valorada la información relativa al personal y su grado de conocimiento de los
xxxvi
procesos de recaudación de impuestos, lo cual se realizó mediante
conversaciones con los técnicos encargados de este proceso pudiéndose
conocer que realmente conocen las actividades que deben realizar.
De igual forma, se indagó acerca de todo lo relativo al sistema
automatizado de recaudación de impuestos, obteniéndose los reportes, los
cuales fueron analizados, comprobándose que en los mismos, se refleja la
información resumen acerca de los impuestos cancelados en el periodo,
aunque pudo apreciarse que la información no se encuentra actualizada en
todos los casos y también se identificaron debilidades en cuanto al manejo
adecuado del sistema por parte de los técnicos, quienes en ocasiones
cometen errores que causan duplicidad en la información.
También fueron evaluados los controles financieros, en los cuales se
pudo corroborar que existen algunos retrasos en la misma, lo que pudiera
estar afectando los montos de la recaudación, ya que al no conocerse
exactamente cual es la situación en forma actualizada, no se pueden tomar
medidas para incrementar la misma.
Con relación al presupuesto, aspecto éste considerado también en la
guía en el ítem 1 h, pudo comprobarse que este documento se elabora
anualmente y existen controles de su ejecución, pudiendo revisar asimismo,
la ordenanzas correspondientes a cada uno de los tres últimos años en las
cuales recomprobó que no existen contradicciones acerca de los montos
asignados a cada programa presupuestario de ingresos y gastos.
Con relación a los documentos técnicos de apoyo al proceso de
recaudación de impuestos, se evaluó el catastro municipal, el cual pudo
comprobarse que aunque existe no se encuentra actualizado, conociéndose
que se está actualizando en estos momentos.
Asimismo, fue evaluado el Registro de Contribuyentes y su grado de
actualización, comprobándose también que no lo está totalmente, lo que
pudiera estar afectando los montos reales de la recaudación.
Por otra parte, se revisaron las ordenanzas relativas a los impuestos, en
xxxvii
particular la correspondiente a Actividades económicas, Patente de
Vehículos y Publicidad y Propaganda, verificándose que en las mismas se
encuentran contenidas las sanciones que son impuestas a aquellos
contribuyentes que no cumplen con el pago de sus impuestos
correspondientes, como se expresa a continuación:
Por ejemplo, en la Ordenanza correspondiente a la Patente sobre
vehículos, pudo comprobarse que se encuentran establecidas multas entre 5
mil y 10 mil bolívares para aquellos contribuyentes que no suministren la
información requerida a los efectos de los controles tributarios de la alcaldía
o la falsearen.
De igual manera, los funcionarios que no realicen las liquidaciones son
penados con un monto equivalente al 50 % del total del tributo dejado de
percibir e igual magnitud si efectuaran rebajas no previstas en los
instrumentos legales.
En el caso de la ordenanza correspondiente a Publicidad y Propaganda,
se prevé una multa entre 15 mil y 70 mil bolívares para aquellos que instalen
vallas sin previa obtención del permiso, retirándose además la valla
infractora.
Asimismo, en el caso que el permiso hubiera sido previamente negado,
la multa ascenderá a 100 mil bolívares, y de igual forma será retirada la valla.
De igual forma, pudo conocerse, que en la gran mayoría de los casos,
se cumplen las políticas de sanciones establecidas por las ordenanzas
vigentes, comprobándose mediante los datos oficiales que se ingresan los
montos correspondientes a las multas impuestas y que existe la
documentación que reporta el cierre de negocios, retiro de propaganda no
autorizada y otras infracciones.
2. SISTEMA DE CONTROL INTERNO
Con relación al sistema de control interno implementado en la Alcaldía,
xxxviii
se analizaron los diferentes documentos que lo integran, en particular los
manuales de políticas normas y procedimientos, de acuerdo con los ítems
contenidos en la guía de observación utilizada:
a. Validar la existencia del organigrama estructural de la
alcaldía y evaluar su correspondencia con los procesos
administrativos para el control de los impuestos
b. Solicitar los flujogramas de procesos y evaluar su
correspondencia con los pasos que efectivamente se realizan en
la alcaldía para la ejecución y control de los impuestos.
c. Verificar que se encuentren por escrito los mecanismos
de control que se aplican en el proceso de recaudación de
impuestos y su correspondencia con los manuales y políticas de
recaudación de los mismos.
Primeramente, pudo comprobarse que existe el organigrama
estructural de la alcaldía, en el cual se encuentran contenidas todas las
dependencias de la misma, en particular aquellas relacionadas con la
recaudación de los impuestos, correspondiéndose con los procesos
administrativos que se desarrollan para el control de los impuestos.
En relación con los flujogramas, de acuerdo con el contenido del
ítem b, se revisaron los mismos, los cuales aunque no se encuentran
formalmente estructurados como parte de un documento, fueron
elaborados por el propio personal de la alcaldía con vistas a que sirvan
de base en el proceso de elaboración de los manuales, los cuales
aunque no se cuenta con ellos actualmente se encuentran en proceso
de elaboración por los propios técnicos y profesionales de la alcaldía.
Pudo comprobarse que los flujogramas elaborados se encuentran
en correspondencia con los pasos que efectivamente se realizan en la
alcaldía para la ejecución y control de los impuestos.
xxxix
Finalmente, con relación a los mecanismos de control que se aplican en
el proceso de recaudación de impuestos, aunque fueron explicados
detalladamente por los funcionarios encargados de estas actividades en la
alcaldía los mismos no se encuentran coherentemente articulados en u
documento escrito, ya que solamente se reflejan en las ordenanzas y
algunos informes internos, por lo que debiera elaborarse un instructivo que
temporalmente llene este vacío, hasta tanto se culmine el proceso de
elaboración de los manuales.
No obstante de acuerdo con la información recibida, pudo conocerse
que existe correspondencia con las políticas de recaudación de los
impuestos establecidas en la alcaldía y la información contenida en las
ordenanzas de los mismos.
xl
CAPÍTULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones
Luego de concluida la investigación realizada acerca de la
evaluación del proceso de recaudación de impuestos
municipales en la Alcaldía del Municipio Peña, se concluye lo
siguiente:
- De acuerdo con los resultados de la investigación desarrollada,
fue posible cumplir los objetivos planteados en la investigación,
tanto el general como los específicos.
- En particular se evaluó el proceso de recaudación de
impuestos municipales en la Alcaldía del Municipio Peña,
estado Yaracuy y mediante el trabajo de campo realizado se
diagnosticó la situación actual del proceso de recaudación
de impuestos municipales en esta institución,
identificándose un conjunto de dificultades de las cuales se
destacan las siguientes:
- No siempre el personal disponible para el proceso de
recaudación de impuestos posee los conocimientos acordes
con los requerimientos de esta actividad.
- No se cumple en su totalidad lo establecido en las ordenanzas
correspondientes del Municipio Peña. en cuanto a los plazos de
la recaudación de los impuestos.
- Asimismo, en relación con los mecanismos de fiscalización
contenidos en las ordenanzas de la Alcaldía, pudo
xli
comprobase que no siempre se cumplen tal cual están
regulados.
- También pudieron identificarse debilidades en relación con
el Registro de Contribuyentes, el cual se comprobó que
aunque existe, no se encuentra actualizado, además que en
ocasiones por inadecuado manejo del sistema automatizado
por los técnicos se produce duplicidad en la información.
- Con relación a los controles financieros, pudo comprobare
también que éstos no siempre se encuentren totalmente
actualizados, siendo ésta situación de igual manera
influyente en las dificultades que se presentan en relación
con el control de la recaudación.
- Igualmente se conoció mediante la información suministrada
por los funcionarios de la alcaldía, que las metas son
subestimadas en la mayoría de los impuestos, lo cual ocasiona
en la práctica, montos por encima de las mismas.
- Asimismo, con el propósito de dar cumplimiento al objetivo
relacionado con la evaluación del proceso administrativo para
la recaudación de impuestos en la Alcaldía, se evaluó, en
forma selectiva, un conjunto de documentos e informes
relativos a esta actividad, pudiéndose comprobar que la
mayor dificultad se refiere no a la existencia de los
documentación requerida en sí, sino al cumplimiento de lo
establecido en los mismos, así como la actualización de los
registros y controles que deben ser empleados.
xlii
Recomendaciones
De acuerdo con las conclusiones anteriormente expuestas,
derivadas del cumplimiento de los objetivos planteados en la
investigación realizada, se formulan las siguientes recomendaciones:
- Capacitar al personal mediante cursos, talleres e inducción
acerca del proceso de recaudación de impuestos, a fin de que
en el desempeño de sus funciones sean más eficientes en
forma acorde con los requerimientos de esta actividad.
- Deberán revisarse los mecanismos establecidos en el proceso
de recaudación de impuestos para lograr que en todos los
casos sean cumplidos los plazos de este proceso, así como lo
referente a la fiscalización
- Se recomienda a los directivos de la alcaldía responsabilizados
con el Registro de Contribuyentes, que sea revisado el mismo
a fin de culminar su actualización, al igual que todas las bases
de datos relacionadas con el mismo.
- Asimismo, se recomienda que los técnicos se mantengan
actualizados en el manejo adecuado del sistema,
supervisándose su desempeño sistemáticamente.
- Igualmente, con relación a los controles financieros, ya que
al o encontrarse actualizados, esta situación influye en las
dificultades que se presentan en relación con el control de
la recaudación.
- Deberán calcularse cada año las metas de recaudación
sobre la base de los contribuyentes reales y los montos que
éstos deben cancelar con el propósito de perfeccionar los
mecanismos de planificación y control de este proceso.
xliii
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47
ANEXOS
48
ANEXO A
GUÍA DE OBSERVACIÓN
49
GUÍA DE OBSERVACIÓN
(Para ser aplicada por la propia investigadora)
2. COMPONENTES DEL SISTEMA DE RECAUDACIÓN DE
IMPUESTOS.
a. Solicitar el plan operativo de los tres últimos años a fin
de validar su existencia y correcta elaboración
b. Evaluar el establecimiento de metas
c. Evaluar la información relativa a los contribuyentes y su
correspondencia con las metas de recaudación de los
impuestos.
d. Valorar la información relativa al personal y su grado
de conocimiento de los procesos de recaudación de impuestos
e. Evaluar el sistema automatizado de ejecución y control
de los impuestos
f. Solicitar información detallada sobre el sistema,
incluyendo los reportes que se obtienen del mismo.
g. Verificar el grado de actualización de los controles
financieros
h. Validar la existencia del presupuesto anual, reflejado
en la ordenanza correspondiente y el grado de detalle en el
cálculo de los ingresos provenientes de los impuestos
municipales.
i. Verificar el cumplimiento de los plazos establecidos en
relación con la liquidación de los impuestos.
j. Solicitar y evaluar el catastro municipal y su grado de
actualización mediante mecanismos de control y verificación
selectiva
k. Solicitar y evaluar el registro de Contribuyentes y su
50
grado de actualización mediante mecanismos de control y
verificación selectiva
l. Validar en las ordenanzas de impuesto el
establecimiento de políticas y mecanismos de sanciones
m. Verificar el cumplimiento real de las sanciones
establecidas.
n. Solicitar los informes de ingresos provenientes de los
impuestos y verificar los procesos administrativos relativos a los
mismos.
3. SISTEMA DE CONTROL INTERNO
a. Solicitar los manuales de políticas normas y
procedimientos y evaluar el contenido de los mismos.
b. Validar la existencia del organigrama estructural de la
alcaldía y evaluar su correspondencia con los procesos
administrativos para el control de los impuestos
c. Solicitar los flujogramas de procesos y evaluar su
correspondencia con los pasos que efectivamente se realizan en
la alcaldía para al ejecución y control de los impuestos.
d. Verificar que se encuentren por escrito los mecanismos
de control que se aplican en el proceso de recaudación de
impuestos y su correspondencia con los manuales y políticas de
recaudación de los mismos.
51
ANEXO B
MODELO DEL CUESTIONARIO
52
UNIVERSIDAD CENTRO OCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO
La finalidad del presente instrumento es servir de base informativa a los
efectos de la investigación titulada Evaluación del proceso de recaudación
de impuestos municipales en la Alcaldía del municipio Peña, estado
Yaracuy, la cual se realiza como parte de los estudios de Post Grado de la
autora en la Universidad Centro Occidental Lisandro Alvarado (UCLA).
Usted ha sido seleccionado para responder el presente cuestionario,
por lo que se le agradece la información que pueda suministrar, a los
efectos de la evaluación planteada como objetivo del proyecto.
El cuestionario elaborado consta de 21 ítems estructurado en
preguntas abiertas y de alternativas. En cada caso Usted debe responder
con absoluta sinceridad, para lo cual se garantiza la total confidencialidad
de las respuestas siendo utilizadas sólo con fines académicos.
Agradeciendo de antemano su colaboración
Lic. Santa Pantó.
53
UNIVERSIDAD CENTRO OCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO
Cuestionario
En los siguientes ítems, se le solicita que responda de acuerdo con la
situación que actualmente se presenta en el proceso de recaudación de
impuestos municipales en la Alcaldía de Peña. Los fines del presente
cuestionario son estrictamente académicos, por lo que sus resultados se
mantendrán en absoluta confidencialidad:
1. Se encuentran actualizadas las ordenanzas de los rubros de impuestos
municipales:
TODAS
ALGUNAS.
NINGUNA:
2. ¿Existe algún decreto u ordenanza en proceso de diseño o discusión?
SI NO Cuál (es)
3.¿Cuál es el criterio que se utiliza para la estimación de la recaudación de
cada uno de los rubros?
ESTADÍSTICOS
PROYECCIONES
OTROS: ESPECIFIQUE: __________________________
54
4. El personal disponible para el proceso de recaudación de impuestos
resulta acorde con los requerimientos de esta actividad?
SIEMPRE
ALGUNAS VECES
NUNCA
5. ¿Se actualiza el sistema de acuerdo con las normativas legales?
SIEMPRE
ALGUNAS VECES
NUNCA
6.La ejecución del sistema automatizado para la liquidación del impuesto es:
BUENA
REGULAR
PRESENTA DIFICULTADES
7.¿Se cuenta con suficientes equipos de computación para el control de los
procesos relacionados con los impuestos?
SIEMPRE
ALGUNAS VECES
NUNCA
8. Los equipos con que cuenta la Dirección de Hacienda son adecuados a
los fines del proceso de recaudación de impuestos municipales?
SIEMPRE
ALGUNAS VECES
NUNCA
55
9. ¿Se cumplen los plazos establecidos en el proceso de recaudación de
impuestos municipales?
SIEMPRE
ALGUNAS VECES
NUNCA
10. Se realiza fiscalización del proceso de recaudación de impuestos
SIEMPRE
ALGUNAS VECES
NUNCA
11. Se cumplen los mecanismos de fiscalización contenidos en la
ordenanzas de la alcaldía
SIEMPRE
ALGUNAS VECES
NUNCA
12. ¿Se aplican las normas de actualización establecidas para el registro de
contribuyentes?
SIEMPRE
ALGUNAS VECES
NUNCA
13.¿Se encuentra actualizado el registro de contribuyentes?
SIEMPRE
ALGUNAS VECES
NUNCA
56
14.¿Se orienta al contribuyente en los pasos a seguir para las
liquidaciones?
SIEMPRE
ALGUNAS VECES
NUNCA
15. ¿Cuál es el nivel promedio de conocimiento por parte de los
contribuyentes en los pasos a seguir para cancelar los impuestos?
BAJO
MEDIO
ALTO
16.Cuando un contribuyente desconoce los pasos a seguir para enterar y
liquidar sus impuestos:
SE LES DA UN INSTRUCTIVO
SE LES INFORMA VERBALMENTE
ESTÁN ESCRITAS EN CARTELERA
OTRAS: ESPECIFIQUE: _________________
17. ¿Cómo son los pasos a seguir para la liquidación de los impuestos
municipales?
FÁCILES
REGULARES MUY DIFICULTUOSOS
OTROS ESPECIFIQUE: ________________________
18.¿Se establecen relaciones interinstitucionales a los fines de coordinar el
proceso de recaudación de impuestos?
SENIAT
GOBERNACIÓN
OTRAS ALCALDÍAS
57
19. Cuáles son los incumplimientos más frecuentes en el pago de los
impuestos municipales?
PAGOS EXTEMPORÁNEOS
OMISIONES
20. ¿Cuáles son los tipos de sanciones que se aplican a aquellos
contribuyentes que incumplan con el pago de los impuestos municipales?
MULTAS
CIERRE TEMPORAL DEL NEGOCIO
OTROS
21. ¿Se cumplen las sanciones impuestas a los contribuyentes morosos?
SIEMPRE
ALGUNAS VECES
NUNCA
58
ANEXO C
VALIDACIÓN DEL INSTRUMENTO
UNIVERSIDAD CENTRO OCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO DECANATO DE ADMINISTRACIÓN Y CONTADURÍA
COORDINACIÓN DE POSTGRADO
ESTIMADO (A): ________________________________________
Me dirijo a Usted en la oportunidad de solicitar su valiosa colaboración
dada su experiencia, la cual consiste en la validación del instrumento anexo,
el cual fue diseñado con el fin de recabar la información necesaria para el
desarrollo del trabajo de investigación titulado:
Para esta actividad se anexa un formulario de validación con un
conjunto de aspectos a considerar y su redacción, a través de los criterios A,
B, C y D.
El referido formulario va acompañado de los objetos de estudio y la
tabla de especificación con respecto a las variables definidas
Agradecida de antemano por su valiosa colaboración, atentamente:
Lic. Santa Pantó
ii
UNIVERSIDAD CENTRO OCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO DECANATO DE ADMINISTRACIÓN Y CONTADURÍA
COORDINACIÓN DE POSTGRADO
VALIDACIÓN DEL INSTRUMENTO
Por medio del presente documento se desea realizar la validación de
contenido del instrumento que será aplicado a los representantes de la
Alcaldía del Municipio Peña, mediante el juicio de expertos:
Nombre del Experto: ___________________________________
Título:_______________________________________________
Mención:_____________________________________________
Año de Egreso:________________________________________
Egresado de la Universidad:______________________________
Lugar de Trabajo:______________________________________
Cargo que desempeña:_________________________________
Para la validación se establecen los siguientes aspectos: Dejar,
Modificar, Eliminar, Incluir otra pregunta, de la forma siguiente:
(A)Dejar, (B) Modificar (C) Eliminar, (D) Incluir otra pregunta
Validado por:
iii
______________________________
Firma
C.I.:_______________________
Fecha:_____________________
Validación del instrumento
A: Dejar B: Modificar C: Eliminar D: Incluir otra pregunta
ITEM
S Claridad Precisión Pertinencia Coherencia OBSERVACIONES
A B C D A B C D A B C D A B C D 1 2 3 4 5 6 7 8 9
10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21
iv
Validado Experto:
FIRMA: _____________________________.
C.I.: _________________
FECHA: ____________________________