impuesto sobre sociedades. nf 3/96 del impuesto sobre sociedades una norma “en situación...

IMPUESTO SOBRE IMPUESTO SOBRE SOCIEDADESSOCIEDADES

NF 3/96 DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES Una Norma “en situación terminal”

1.- CRONOLOGIA DE HECHOS

1996 Federación de Empresarios de la Rioja recurre 27 artículos.

30/9/99 T.S.J.P.V: Ajustados a derecho 26 de los 27 artículos. Elimina las “vacaciones fiscales”

9/12/04 T.S: Nulos 13 artículos. Los más significativos son:

- art. 11: Tablas amortización

- art. 29.1: Tipo impositivo general

- art. 37: Deducción por inversiones a AFMN

- art. 39: RIP

- art. 40: Deducción por inversiones en valores renta variable.

- Art. 60: Régimen especial de S.P.E.

Justificación: VENTAJA FISCAL relevante = AYUDA de Eº selectiva ilegal

Efectos: publicación en BOB 14/3/05

Peculiaridad: Recae sobre artículos en su “ REDACCIÓN ORIGINAL”

Recursos: Ante T.S. Rechazado

Ante T. Constitucional Pendiente aceptación / RESOLUCIÓN


MARZO 2005 D.A.10ª NFGT Cobertura artículos vigentes a fecha devengo I/S

Recurrida ante T.S.J.P.V. / No suspensión.

23/06/2005 N.F. 7/05 Repone en mismos términos arts. 11,15.11,29.1.a), 37 y 39

Recurrido ante TSJPV

30/12/2005 D.F.N 1/05 Aprueba nuevo tipo impositivo 32,6 %

Recurrido ante TSJPV y suspensión el 21/04/06

20/06/2006 N.F. 1/06 Regula nuevamente el Régimen S.P.E.


2.- ALCANCE DE LA “GUERRA JURÍDICA”

La Sentencia afecta a las liquidaciones I/S no prescritos y liquidación I/S 2004 en adelante.

Ejercicios 2004 y anteriores:

Al no aceptar el T.S.J.P.V. la suspensión DA 1ª NFGT perspectivas de ganar la prescripción.

Ejercicio 2005:

Tipo impositivo: Anulado y suspendido sustituido por 32,6 %

Deducción AFMN: no anulado aunque suspendido Vigencia ultima redacción NF 3/96 complementado por DFN 1/05

RIP: Anulado aunque no suspendido vigente al no aceptarse suspensión.

R.S.P.E.: Resucita con efectos 1/1/05

Ejercicio 2006:

Idéntico a 2005 en cuanto a técnica de liquidación.

Novedad La suspensión del DFN 1/05 el 21/04/06:

-Se produce posterior a DEVENGO I/S 2005 No efectos 2005 y antes

-La suspensión RECURRIDA en súplica al T.S Si no resolución antes del 31.12.06 en vigor 32,6 % para 2006


3.- SENTENCIA 6/09/06 DEL T.J.C.E.E. (AZORES)

Efecto: Planteamiento de cuestión prejudicial por el T.J.S.P.V. ante el T.J.C.E.E. en relación

con NF 7/2005 sobre posible Ayuda de Estado no comunicada

Cuestión debatida:

Tipo impositivo inferior al tipo impositivo nacional.

Fijado por una entidad local

Aplicable únicamente en territorio de la entidad local

Conclusión: No se trata de una decisión “selectiva” y de una ayuda de estado si la entidad

local goza de:

Autonomía económica; Autonomía institucional; Autonomía procedimental


4.- OBJETIVOS A CORTO PLAZO: SEGURIDAD JURÍDICA

BLINDAJE DE LAS NORMAS FORALES Elevar su rango normativo

NUEVA NORMA FORAL DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES.

5.- ESCENARIO PARA 2007

BIZKAIA: Anteproyecto - ”BORRADOR” NF I/S Nueva NF en 2007

GIPUZKOA

ALAVA

P.VASCO INCERTIDUMBRE 2007

T. COMUN REFORMA I/S 2007 Aprobada

Modificaciones puntuales Nueva NF se verá si 2007 - 2008

Ley Prevención del Fraude

Ley del IRPF (Disp. Final 2ª)

CIERRE 2006 - PERSPECTIVAS 2007

- OPERACIONES VINCULADAS

- EXENCION POR REINVERSIÓN

- TIPO DE GRAVAMEN

- DED. TECNOLOGICAS - DED x AFMN

- DED. RIP - DED x CONSERVACIÓN MEDIO AMBIENTE

- DED. VALORES RENTA VARIABLE - DED x I+D+i

- DED. EXPORTACIÓN - DED x APORTACIONES A SIST. DE PENSIONES

- DED. GASTOS FORMACIÓN - DED x CE

- DED. GTOS. GUARDERIAS

- DED. NOVEDAD ANTEPROYECTO

REINVERSIÓN DE BENEFICIOS EXTRAORDINARIOS

Exención 100 % de RENTA generada (tras corrección DM) transmisión I.M.AT o INMAT AFECTO a explotación económica.

Exención 60 % de RENTA generada transmisión PARTICIPACIONES 5% con 1 año antigüedad

Requisitos:

Reinversión importe transmisión en mismos elementos patrimoniales, -1/+3 años

Mantenimiento de los elementos reinvertidos; 5 años inmuebles; 3 años los b. muebles.

Incompatibilidades:

Los elementos objeto Reinversión no otros beneficios fiscales, excepto Amortización Acelerada

planificación: RENTA x TG % DED x INVERSIÓN

Aprovechar para la reinversión, bienes no incentivables en deducciones como usados, utillaje, terrenos, ….

ANTEPROYECTO BIZKAIA ¿2007? Se reserva únicamente para transmisiones I.MAT e INMAT. La reinversión sigue admitiendo participaciones 5 y 1 año o compromiso.

LEY TERRITORIO COMUN 2007: Mantiene DED EXENC, tributando al 18 %

TIPO DE GRAVAMEN

TG gral 32,6 % = Salvo Resolución Recurso contra Suspensión del DFN 1/05

PY = hasta 100.000 € 30 %, resto 32,5 %

ANTEPROYECTO BIZKAIA ¿2007?

TG Gral = ¿28?

PY (hasta 10 Mm de V.O.) = ¿24%? ¿ para toda la Base Imponible?

LEY T. COMUN 2007

TG gral 32,5 % Para 2008 = 30 %

E. Reducida Dimensión, hasta 120.202 € = 25 %, resto 30 % Para 2008 = 25 %

DED x AFMN

10 % de las inversiones en AFMN (excepto terrenos, utillaje, y “vehículos”), aplicaciones informáticas y leasing (excepto edificios) AFECTOS a explotaciones económicas.

Requisitos:

Superar límite cuantitativo de 60.100 € y límites porcentuales del 10% VNC - 15% VBC.

Ambos límites deberán cumplirse únicamente atendiendo a Inversiones incentivables.

Incompatibilidades

No otro beneficio fiscal excepto L/A y A/A


? %

elimina límite cuantitativo y porcentual del 15% VBC

LEY T. COMUN 2007

No crédito fiscal

DED. POR ACTIVIDADES DE CONSERVACIÓN Y MEJORA DEL MEDIO AMBIENTE

30 % de inversiones en AFMN (+ leasing) AFECTOS a reducción y corrección del impacto contaminante. (Equipos incluidos en el listado Vasco de Tecnologías limpias Orden 30/6/06 Dpto. Medio ambiente del Gobierno Vasco)

15 % de inversiones en AFMN afectos a reducción del impacto contaminante de la empresa

de inversiones en AF y gastos afectos a la limpieza de suelos contaminados

de inversiones en VEHÍCULOS nuevos afectos reducción de contaminación atmosférica

Incompatibilidad

No otro beneficio fiscal excepto L/A y A/A.


INCENTIVO FISCAL: ? %

Elimina la inversión en vehículos y la reducción impacto contaminante fuera de listado

LEY T. COMUN 2007

crédito fiscal2006 2007 2008 2009 2010 2011

10 % 8 % 6 % 4 % 2 % Eliminado

DED. POR ACTIVIDADES DE I+D+i

30 % de Gastos en I+D + 20 % adicional sobre Exceso media de 2 años anteriores + 20 % adicional de gastos de personal cualificado adscrito en exclusiva a la actividad y proyectos contratados con organismos públicos.

10 % de inversiones en I mat o inmat. (no inmuebles y terrenos) AFECTOS exclusiva I+D

10 % de gastos relacionados con Diseño industrial e ingeniería de procesos, patentes, licencias y know-how.

15 % de gastos relacionados con proyectos encargados a det. Organismos y certificados de calidad ISO….

Requisitos

Calificar y acreditar la actividad e identificar partidas subvención, certificación de organismo

Incompatibilidades

No otro beneficio fiscal, salvo L/A y A/A.

DED. POR ACTIVIDADES DE I+D+i (II)


- Incentivo fiscal: ? %

- Remisión al Reglamento que establecerá órgano que emita INFORMES motivados sobre la actividad

LEY T. COMUN 2007

- Reducción de % aplicable en un 92 % para 2007 (27 + 18) …. hasta eliminación en 2012

- Dif: certificados calidad: 10 %

DED. POR CONTRIBUCIONES EMPRESARIALES A SISTEMAS DE PREVISIÓN

10 % de las APORTACIONES empresariales a favor de trabajadores (límite anual 8.000 €)

Requisitos

Las aportaciones afectas al colectivo de trabajadores NO DISCRIMINACION

Se realicen a sistemas de previsión social de los que el S. Pasivo sea promotor o socio protector

No aplicable a compromisos específicos consecuencia de expediente regulación empleo


INCENTIVO FISCAL: ? % / limite ?

LEY T. COMUN 2007

Incentivo fiscal

condicionado a que la retribución bruta del trabajador no supere los 27.000 €

2006 2007 2008 2009 2010 2011

10 % 8 % 6 % 4 % 2 % Eliminado

DED. POR CREACIÓN DE EMPLEO

3.606,07 € por cada persona/año de INCREMENTO del PROMEDIO de plantilla indefinida respecto ejercicio anterior y MANTENIMIENTO del mismo 2 años siguientes.

6.611,13 € por cada persona/año que se encuentre incluido en Colectivos con especiales dificultades de inserción en el mercado de trabajo.


Incentivo fiscal: ? €

Sólo se incentiva la creación de empleo de colectivos con especiales dificultades de inserción en el mercado laboral

LEY T. COMUN 2007

Incentiva la creación de empleo de minusválidos con 6.000 €. Se mantiene para 2.007

RESTO DEDUCCIONESDED. RESERVA PARA INVERSIONES PRODUCTIVAS

10 % de cantidades del Resultado Contable destinado a Reserva, que deberá materializarse en 2 años en inversión en AFMN (salvo terrenos y “vehículos”)

ANTEPROYECTO BIZKAIA ¿2007? Desaparece

LEY T. COMUN 2007 En 2006, no existía

DED. PARA EL FOMENTO DE TECNOLOGIAS DE LA INF. Y COMUNICACIÓN

10 % de inversiones y gastos relacionados con INTERNET / COMERCIO ELECTRÓNICO / INCORPORACIÓN TECNOLOGÍAS A PROCESOS EMPRESARIALES.

ANTEPROYECTO BIZKAIA ¿2007? Desaparece LEY T. COMUN 2007

2006 2007 2008 2009 2010 2011

15 % 12 % 9 % 6 % 3 % Desapacere

RESTO DEDUCCIONES (II)

DED. POR INVERSIONES EN ADQUISICIÓN DE VALORES DE RENTA VARIABLE

5 % del Exceso de Volumen medio en inversiones dinerarias en participaciones de entidades que realicen actividad empresarial, hasta límite VINCULACIÓN.

6,5 % / 8,5 % en caso participaciones que coticen en Bolsa Valores Bilbao y 6,5 % en ampliaciones de capital dineraria


De estar mutilada a desaparecer

LEY T. COMUN 2007

No crédito fiscal

RESTO DEDUCCIONES (III)

DED. POR ACTIVIDADES DE EXPORTACIÓN

25 % de inversiones en creación sucursales o adquisición de participaciones en sociedades extranjeras relacionadas con actividad exportadora (mínimo 25 %)

25 % de gastos propaganda y publicidad, de apertura mercados extranjero, concurrencia ferias…

Deducción revisada en el seno de la UE, no aplicable a montaje de red distribución en exterior a partir de 21/3/06.


Desaparece

LEY T. COMUN 2007

Incentivo Fiscal:

2006 2007 2008 2009 2010 2011

25 % 12 % 9 % 6 % 3 % Desapacere


DED. POR GASTOS DE FORMACIÓN PROFESIONAL

10 % gastos formación + 15% adicional por el exceso de gastos del periodo respecto a la media de los 2 anteriores. Incluye certificado OHSAS 18001 y los incurridos para habituar trabajadores nuevas tecnologías.


Desaparece.

LEY T. COMUN 2007

2006 2007 2008 2009 2010 2011

5 % 4 % 3 % 2 % 1 % Desapacere


DED. POR INVERSIÓN Y GTOS. EN LOCALES PARA PRESTAR EL SERVICIO DE 1er CICLO EDUC. INFANTIL

10 % de inversión y gastos en locales homologados para prestar 1er Ciclo Educación infantil ó gastos derivados de la contratación de este con un tercero autorizado.


Desaparece.

LEY T. COMUN 2007

2006 2007 2008 2009 2010 2011

10 % 8 % 6 % 4 % 2 % Desapacere

LÍMITE APLICACIÓN CREDITOS FISCALES

45 % sobre Cuota líquida para deducciones con límite (todos menos CE, GFP y D. renta variable)

100 % sobre Cuota líquida para deducciones sin límite Insuficiencia Cuota aplicación 15 años


50 % sobre cuota líquida, sin límite temporal de aplicación.

Reducción del saldo vivo de las deducciones pendientes en un 0,85 ¿Seguridad jurídica?

LEY T. COMUN 2007

Mantiene 2006 35 % sobre Cuota líquida 50 % para I+D+i e Internet

OTRAS MEDIDAS - INTENCIONES PARA 2007

LEY T. COMUN 2007

- Desaparición del R.E. Sociedades Patrimoniales

- Nueva Regulación de las operaciones entre partes vinculadas


- Se mantiene el Régimen.

- Idem Estado

- Nuevo Crédito Fiscal: Incentivo a la capitalización empresarial.

Reducción en BI del 15 % (20% PY) del incremento de FP en ejercicio respecto media de 2 anteriores

- Mayores % de amortización.

- Deducibilidad depr. F.C. desligado del tratamiento contable

- Compensar BIN.S: límite 50 % BI

hacia atrás “1 año”

REFLEXION FINAL CIERRE 2006, ACTUACIONES:

Ante la disminución de TG:

Ajustes por libertad amortización, amortización acelerada, leasing.

Realización de operaciones a plazo

Ante el futurible escenario de créditos fiscales:

APB: AFMN / I+D+i / M. Ambiente / Pensiones / CE / “Capitalización”

- General:

Ante bajada o desaparición de incentivos Anticipar a 2.006 las inversiones o gastos

- Específicas:

AFMN Nuevos requisitos ¿Anticipar inversión?

Medio Ambiente: Eliminación adquisición “vehículos” Anticipar inversión.

C.E. Eliminación indefinidos conversión temporales a indefinidos Tecnologías / R. Variable / Exportaciones / Formación / 1er Ciclo Educ. Infantil Anticipar ante su desaparición

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