impuesto sobre la renta - total...
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IMPUESTO SOBRE LA RENTA
PERSONAS FISICASL.C. Y MDF DIONISIO PEREZ
CASTAÑEDA
CAPITULO VI
DE LOS INGRESOS POR INTERESES
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De acuerdo con el Diccionario JurídicoMexicano, el termino intereses, en un sentidoestricto, se identifica con el provecho,rendimiento o utilidad que se obtiene del capital(dinero). Asimismo puede considerarse como elbeneficio que se logra en cualquier clase deinversión.
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Las personas que paguen intereses de losseñalados en el articulo 133 de la LISR, seencuentran obligadas a retener y enterar elimpuesto aplicando la tasa del 0.50% sobre elmonto del capital que de lugar al pago de losintereses como pago provisional
El art. 133 de la LISR expone “Se consideraningresos por intereses para efectos de estecapitulo, los establecidos en el articulo 8º deesta ley y los demás que conforme a la mismatengan el carácter de interés…..”
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El art. 8º de la LISR establece que se consideranintereses, cualquiera que sea el nombre que seles designe, a los rendimientos de créditos decualquier clase. Se entiende que entre otros, sonintereses los que a continuación se enumeran:
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Asimismo el articulo 133 de la LISR, indica quetambién se consideran intereses, los conceptossiguientes:
1. Los pagos efectuados por las instituciones deseguros a los asegurados o a sus beneficiarios,por los retiros parciales o totales que realicendichas personas de las primas pagadas, o de losrendimientos de estas, antes que ocurra elriesgo o evento amparado
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2. Los pagos efectuados por las instituciones deseguros a los asegurados o a sus beneficiarios,en el caso de seguros cuyo riesgo sea lasupervivencia del asegurado.
En ambos casos siempre las primas hayan sidopagadas por el asegurado.
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3. Los rendimientos de las aportacionesvoluntarias depositadas en la subcuenta deaportaciones voluntarias de la cuenta individualabierta en los términos de la ley del SAR o lacuenta individual de retiro en los términos de laley del ISSSTE.
Es importante destacar:
El art. 133 de la LISR establece que todos losintereses que perciban las PF, de acuerdo al art.8º y los demás que conforme a la ley tengan eltratamiento de interés.
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Sin embargo, el art 142 fracc. II que forma partedel capitulo IX que habla de los demás ingresosque obtengan las personas físicas, estableceque entre otros, se consideraran ingresos en lostérminos de dicho capitulo, la gananciacambiaria y los intereses provenientes decréditos distintos a los señalados en el capituloVI de la ley
El art 221 del RISR indica que para determinar elimpuesto del ejercicio, podrán aplicar, en lugar de lodispuesto en el capítulo VI, lo que señala el capítuloIX, cuando se trate de ingresos que durante elejercicio que corresponda, se hayan obtenidointereses provenientes de:• Depósitos efectuados en el extranjero• Créditos o prestamos otorgados a residentes en
el extranjero• Créditos o prestamos obligados a residentes en
México
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El art. 134 indica los momentos en que las PFdeben acumular los intereses obtenidos.
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Intereses exentos.
El art, 93 de la LISR así como la RMF y otrasdisposiciones fiscales, señalan que las personasfísicas no estarán obligadas a pagar el impuestopor la obtención de los siguientes ingresos:
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Obligaciones
El art. 136 de la LISR, establece además de lasobligaciones ya establecidas por otros artículos:
• Solicitar su inscripción en el RFC
• Presentar declaración anual
• Conservar de acuerdo al CFF, ladocumentación relacionada con este tipo deingresos y las declaraciones correspondientes.
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Lo dispuesto en el art. 136, no será aplicable alos contribuyentes no obligados a acumularintereses a sus demás ingresos, en los términosdel segundo párrafo del art. 135, es deciraquellos quienes solo reciban de ingresosintereses y o excedan de $100,000.00.
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Ejemplo:
1. Determinación del saldo promedio diario deinversión:
Suma de saldos diarios de la Inversión en elperiodo sin considerar intereses devengados nopagados / Numero de la inversión
$3,127,428.00/366 = $8,545.00
2. Determinación del factor correspondiente alperiodo.
INPC dic 2016 / INPC ene 2016 menos 1
124.504 / 120.433 = 1.0338 – 1 = 0.0338
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3. Determinación del ajuste por inflación
Saldo promedio diario por la inversión quegenera X factor = Ajuste por inflación.
$8,545.00 X 0.0338 = $289.00
4. Determinación del Interés real.
Monto de intereses reales recibidos – Ajuste porinflación = interés real percibido.
$400.00 - $289.00 = $111.00
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Premios, Dividendos y Demás Ingresos
de las Personas Físicas
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A. Premios (Capitulo VII art. 137 a139 de la LISR)
Los ingresos por premios son los derivados de loterías,rifas, sorteos, juegos con apuestas y concursos de todaclase autorizados legalmente. Para estos efectos, no seconsidera premio el reintegro del billete que permitióparticipar en las loterías.
El impuesto será retenido por quienes hagan los pagos.Este impuesto retenido se considerará pago definitivo sise informa en la Declaración Anual, cuando se estéobligado en los términos del segundo párrafo del artículo90 de la Ley del ISR.
El impuesto sobre la renta (ISR) para loterías,rifas, sorteos y concursos será del 1% delpremio, si el impuesto local que impongan lasEntidades Federativas no excede de 6%. En casocontrario, el impuesto será del 21% del premio.Tratándose de juegos con apuestas, el impuestoserá del 1% sobre el valor total de la cantidad adistribuir entre todos los boletos que resultenpremiados
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El articulo 139 nos indica las obligaciones dequienes entregan los premios, siendo una deellas, la proporcionar constancia de laoperación y retener el impuesto.
DIVIDENDOS
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Según el primer párrafo del artículo 140 de laLISR, las personas físicas deberán acumular a susdemás ingresos, los percibidos por dividendos outilidades. Asimismo, las PF podrán acreditarcontra el impuesto que se determine en ladeclaración anual, el ISR pagado por la sociedadque distribuyo los dividendos.
El efecto de acumular el ISR no debiera generarpago de impuesto adicional en la declaración anualde la persona física, si su tasa efectiva es igual omenor a 30%. Si fuese menor, inclusive tendríaderecho a un crédito mayor al impuesto que lecorrespondería, si este fuese su único ingreso y seconsiderara de manera aislada. No obstante, si sutasa efectiva fuese mayor a 30% (hasta 35%),tendría que pagar impuesto adicional en sudeclaración anual
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A partir del ejercicio de 2014 existe un nuevo impuestoadicional del 10% sobre los dividendos percibidos. Porvirtud de disposiciones transitorias, este nuevo impuestosolamente resulta aplicable respecto de utilidades que sehubieran generado a partir del 2014, por lo que si se pagaun dividendo que corresponda a utilidades de 2013 yejercicios anteriores, no existirá obligación de pagar esteimpuesto. Las empresas deben llevar el control a travésde una cuenta de utilidad fiscal neta que registra lasutilidades de 2013 y anteriores, así como una nuevacuenta de utilidad fiscal neta que registra las utilidadesgeneradas a partir de 2014.
Con base en lo anterior, considerando que elsistema fiscal mexicano contiene un régimenintegrado respecto a generación y distribuciónde utilidades, la tasa efectiva de impuesto“integrada” pudiera llegar hasta el 42%, ya que:
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• Las utilidades fiscales que se generen causarían el 30% a nivel de lapersona moral que las obtiene;
• Si la persona moral pretende distribuir las utilidades fiscales generadasuna vez descontado el ISR corporativo, tendría que retener el 10% delnuevo impuesto sobre dividendos. Asumiendo utilidades de $100 e ISRcorporativo de $30, quedarían $70 para distribuir, por lo que la personamoral retendría $7 y entregaría un dividendo neto de $63.
• Suponiendo que la persona física estuviera en el renglón más alto de latarifa anual y le resultara aplicable la tasa del 35% sobre el ingresomarginal, dicha persona física tendría que pagar $5 adicionales en sudeclaración anual, ya que acumularía el dividendo piramidado ($100),causaría ISR anual de $35 y acreditaría $30 en su declaración anual,debiendo pagar $5 adicionales en su declaración anual.
Dividendos fictos
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DE LOS DEMAS INGRESOS DE LAS PERSONAS FISICAS
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Demás Ingresos
El Capítulo IX del Título IV de la Ley del ISR es aplicable a losdemás ingresos que obtengan las personas físicas, distintos delos que hubieran estado gravados conforme a los capítulosanteriores. Estos ingresos se consideran percibidos al momentode incrementar el patrimonio de las personas físicas, salvo en elcaso de ingresos por depósitos en el extranjero o créditos opréstamos a residentes en el extranjero, que serán acumulablesa devengado, y de ingresos de regímenes fiscales preferentes,que serán acumulables en el ejercicio fiscal en que las personasmorales, entidades, fideicomisos, asociaciones en participación,fondos de inversión o cualquier otra figura jurídica los hubieratenido que acumular si estuviera sujetas al Título II de la Ley delISR (Personas Morales Mexicanas).
En este Capítulo se enlistan, de manera enunciativamás no limitativa, los ingresos que se ubican en elmismo, entre los que se incluyen deudas perdonas,ganancia cambiaria e intereses, dividendos outilidades de sociedades extranjeras (tambiénsujetos al impuesto del 10% adicional), explotaciónde concesiones y permisos, remanente distribuible,intereses moratorios, indemnizaciones porperjuicios e ingresos por cláusulas penales oconvencionales, operaciones financieras derivadas,regalías, entre otros.
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Dependiendo del tipo de ingreso, se debeefectuar un pago provisional del 20% o del 35%,el cual será retenido por el pagador del ingresosi es una persona moral mexicana. En el caso deingresos por operaciones financieras derivadas,se contemplan reglas particulares para el cálculode ganancias, pérdidas y retenciones.
POR SU ATENCION MIL GRACIAS