importancia relativa o planeada

PROCESOS DE CONTROL

NIA 320 Importancia relativa o materialidad en la planeacin y ejecucin de la auditora

(1) Esta Norma Internacional de Auditora(NIA) trata de la responsabilidad que tieneel auditor de aplicar el concepto deImportancia Relativa (IR) en la planificaciny ejecucin de una auditora de estadosfinancieros.

LA NIA 450 (Evaluacin de los erroresindentificados durante la realizacin de laauditora) explica el modo de aplicar la IRpara evaluar el efecto de los errores.

ALCANCE


Importancia relativa en el contexto de una auditora

(2) Los marcos de informacin financiera a menudo se refieren al concepto de importanciarelativa en el contexto de la preparacin y presentacin de estados financieros. Aunque dichosmarcos de informacin financiera pueden referirse a la importancia relativa en distintostrminos, por lo general indican que: las incorrecciones, incluidas las omisiones, se consideran materiales si, individualmente o deforma agregada, cabe prever razonablemente que influyan en las decisiones econmicas quelos usuarios toman basndose en los estados financieros; los juicios sobre la importancia relativa se realizan teniendo en cuenta las circunstancias queconcurren y se ven afectados por la magnitud o la naturaleza de una incorreccin, o por unacombinacin de ambas; y los juicios sobre las cuestiones que son materiales para los usuarios de los estados financierosse basan en la consideracin de las necesidades comunes de informacin financiera de losusuarios en su conjunto. No se tiene en cuenta el posible efecto que las incorrecciones puedantener en usuarios individuales especficos, cuyas necesidades pueden ser muy variadas.


La importancia relativa o materialidad es unconcepto esencial para el proceso deauditora y de informacin financiera.

Una manifestacin, hecho o saldo essignificativo si, tomando en consideracinlas circunstancias del caso, es de unanaturaleza tal que su exposicin, o la formade tratarlo, puede influir o "causar algunadiferencia" en el criterio o conducta de unapersona razonable.

CONCEPTO Y RELEVANCIA

El objetivo de una auditora de EEFF es hacer posibleal auditor expresar una opinin sobre si los EEFF estnpreparados, respecto de todo lo importante, deacuerdo con un marco de referencia para informesfinancieros.

La evaluacin de qu es importante es un asunto de juicio profesional.





(3 y 4) La determinacin por el auditor de la importancia relativa viene dada por el ejercicio desu juicio profesional, y se ve afectada por su percepcin de las necesidades de informacinfinanciera de los usuarios de los estados financieros. En este contexto, es razonable que elauditor asuma que los usuarios:(a) tienen un conocimiento razonable de la actividad econmica y empresarial, as como de lacontabilidad y estn dispuestos a analizar la informacin de los estados financieros con unadiligencia razonable;(b) comprenden que los estados financieros se preparan, presentan y auditan teniendo encuenta niveles de importancia relativa;(c) son conscientes de las incertidumbres inherentes a la determinacin de cantidades basadasen la utilizacin de estimaciones y juicios, y en la consideracin de hechos futuros; y(d) toman decisiones econmicas razonables basndose en la informacin contenida en losestados financieros.

Al disear el plan de auditora, el auditor establece un nivelaceptable de importancia relativa a modo de detectar en formacuantitativa las representaciones errneas materiales, sinembargo, necesitan considerarse tanto el monto (cantidad) y lanaturaleza (calidad) de las representaciones.



Ejemplo errores CUANTITATIVOS: Valoracin incorrecta de inversiones Gasto depreciacin subvaluado Re-expresin con tasas erradas Omisin registro de un activo o pasivo Registro de doble de un activo o pasivo

Ejemplo errores CUALITATIVOS: Inadecuada descripcin de una poltica contable que guiarequivocadamente a los usuarios de los EEFF Dejar de revelar la infraccin de normas legales que impliquendisminuir en forma importante la capacidad de operacin. Procedimiento contable inadecuado



El auditor necesita considerar la posibilidad de representacioneserrneas de cantidades relativamente pequeas que,acumulativamente podran tener un efecto importante sobre losEEFF.

Ejemplo, un error en un procedimiento de fin de mes podra seruna indicacin de una representacin errnea de importanciarelativa si ese error se repite cada mes.





(6) Al planificar la auditora, el auditor realiza juicios sobre la magnitud de las incorreccionesque se considerarn materiales. Estos juicios sirven de base para:(a) la determinacin de la naturaleza, el momento de realizacin y la extensin de losprocedimientos de valoracin del riesgo;(b) la identificacin y valoracin de los riesgos de incorreccin material; y(c) la determinacin de la naturaleza, el momento de realizacin y la extensin de losprocedimientos posteriores de auditora;

La importancia relativa determinada al planificar la auditora no establece necesariamente unacifra por debajo de la cual las incorrecciones no corregidas, individualmente o de formaagregada, siempre se considerarn inmateriales. El auditor puede considerar materiales algunasincorrecciones aunque sean inferiores a la importancia relativa, atendiendo a las circunstanciasrelacionadas con dichas incorrecciones. Aunque no sea factible disear procedimientos deauditora para detectar incorrecciones que pueden ser materiales slo por su naturaleza, alevaluar su efecto en los estados financieros, el auditor tiene en cuenta no slo la magnitud delas incorrecciones no corregidas sino tambin su naturaleza, y las circunstancias especficas enlas que se han producido.

La importancia relativa es un asunto que requiere de juicioprofesional, sin embargo, se pueden establecer los pasosgenerales para determinarla, as:

1. Seleccionar un componente crtico o punto de referencia2. Aplicar un umbral o porcentaje a dicho componente crtico3. Realizar seguimiento y actualizacin

Componente Crtico: parmetro que se define como unelemento o componente de los EEFF al cual se aplicar unumbral para calcular la importancia relativa. El umbral (%),frecuentemente se basa en la experiencia del auditor.

DETERMINAR LA IMPORTANCIA RELATIVA


En la seleccin del componente crtico adecuado, debemos considerar losiguiente:

Elementos de los estados financieros (ej.: activos, pasivos, patrimonio,ingresos y gastos).

Partidas en las cuales tiende a enfocarse la atencin de los usuarios de losEEFF de la entidad (ej.: la utilidad, el ingreso, el patrimonio o los activos netos,pasivos financieros, etc.)

Naturaleza de la entidad en la cual se encuentra la entidad en su ciclo de viday la industria y entorno econmico en la cual esta opera (ej.: con o sin nimode lucro, en liquidacin, prdidas recurrentes).

Tamao de la entidad, naturaleza de su propiedad y forma en la que estfinanciada (estructura de capital).



1. Componente Crtico - Utilidad antes de impuestos de las operacionescontinuas

Normalmente, se utiliza este componente de los EEFF como base para elclculo, cuando:

Es una entidad con nimo de lucro u orientada al resultado, Negocia deuda y ttulos de capital en la Bolsa de Valores, Ha obtenido utilidad en los ltimos periodos, Entre otros

Esta base normalmente es de total inters para los accionistas a los cualesse les dirige la opinin sobre la razonabilidad o no de los EEFF.



1. Componente Crtico - Utilidad antes de impuestos de las operacionescontinuas

No es adecuado, cuando:

Es una entidad sin nimo de lucro, La utilidad es voltil, La entidad es un negocio manejado por el propietario donde ste tomabastante de la utilidad antes de impuesto en forma de remuneracin.

Nota: cuando la utilidad es voltil y an as se trabaja con estecomponente, se puede utilizar un promedio de los 3 a 5 aos anteriores.



2. Componente Crtico - Patrimonio o Capital Contable


La entidad ha tenido prdidas recurrentes La utilidad antes de impuestos ha presentado alta volatilidad en losltimos periodos El patrimonio no es sensible al ajuste de valorizaciones de Activos L.P.,los cuales son un rubro importante en el BG

Este componente al igual que el de utilidad antes de impuestos es de totalinters para los accionistas.



3. Componente Crtico - Activos Corrientes


Es un rubro importante de la empresa, es decir, la naturaleza del negociose centra en dichos activos La utilidad antes de impuestos ha presentado alta volatilidad en losltimos periodos Reflejan de mejor forma las cifras importantes El componente de AC ha presentado estabilidad El patrimonio es sensible al ajuste de valorizaciones de Activos L.P., loscuales son un rubro importante en el BG



4. Otros componentes

Dependiendo de la naturaleza y circunstancias particulares de la entidad,otros elementos de los EEFF podran ser tiles en la determinacin de laimportancia relativa global, as:

Ingresos totales Capital de trabajo neto Activos totales Flujo de efectivo de las operaciones Coeficiente de endeudamiento ndice de retorno sobre el patrimonio



Aplicacin del umbral

Podemos aplicar un umbral de porcentaje al componente seleccionado,como un mtodo prctico para hacer un juicio preliminar de laimportancia relativa global.

Componente Firma 1% Hasta

Firma 2% Hasta

Otros

Utilidad antes de impuestos 10 5 5-10

Ingresos o Gastos totales 0.2 0.5 N/A

Patrimonio 3 2 1

Activo Corriente 3 N/A 5-10

Activos netos N/A 0.5 3-6

Pasivos corrientes N/A N/A 5-10



Existen 3 niveles de importancia relativa y 1 opcional:

1. Materialidad general: Se utiliza para medir el nivel general de los EEFFen su conjunto, y evaluar y responder a los riesgos de errorsignificativo. Es el nivel de importancia relativa para los EEFF en suconjunto.

NIVELES DE IMPORTANCIA RELATIVA


2. Materialidad de planeacin: La importancia relativa en la planeacines principalmente un concepto cuantitativo que usamos durante lasetapas de planeacin y ejecucin del trabajo de campo para planearcules saldos de cuenta, clases de transacciones y revelaciones sedeben examinar.

Esto nos permite definir el alcance del trabajo necesario para reducir elriesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo. Por ejemplo, laimportancia relativa en la planeacin se usa para determinar el nivelde error tolerable para el muestreo de auditora o el umbral para losprocedimientos analticos.



Factores que determinan la importancia relativa en la planeacin

Una auditora recurrente con una historia de ajustes de auditoralimitados, no registrados en los libros o no propuestos.

El riesgo global del compromiso se considera bajo (por ejemplo, elcliente de auditora no es un cliente con un mayor riesgo de sistemas).



Factores que determinan la importancia relativa en la planeacin

Una auditora recurrente con una historia de ajustes de auditorafrecuentes.

El riesgo global del compromiso se considera alto (por ejemplo,industrias de alto riesgo, presiones del mercado inusualmente altas,estados financieros del primer ao y estados financieros con de propsitoespecfico).



3. Materialidad de ajustes: Es un monto por debajo del cual no sernecesario acumular los ajustes de auditora ni registrarlos en elresumen de ajustes no registrados; es decir, un nivel de registro demnimo del resumen de ajustes no registrados.

Un nivel de registro de mnimo del resumen de ajustes no registradosde cerca de 5% de la materialidad general, ser apropiado ynormalmente no debe exceder el 10% de la importancia relativageneral.



Nivel de importancia relativa opcional:

4. Materialidad especfica: Son expectativas razonables de errores enpartidas particulares de montos menores a la importancia relativa globalque influencien las decisiones econmicas de los usuarios. En este caso, laimportancia relativa debe ser ajustada a las partidas particularesestableciendo un nivel de importancia relativa especfico.

Normas, leyes o regulaciones contables afectan las expectativas de losusuarios en relacin con la medicin o divulgacin de ciertas partidas (porejemplo, divulgaciones de las partes relacionadas).

Si la atencin se enfoca en el desarrollo financiero de un segmento denegocio particular que se divulgue por separado en los EEFF (por ejemplo,en el caso de un negocio recientemente adquirido o segmento de altocrecimiento).



El auditor deber considerar la importancia relativa y su relacin con el riesgode auditora cuando conduzca una auditora.

Cuando planea la auditora, el auditor considera qu hara que los EEFFestuvieran representados errneamente con una importancia relativa.

La evaluacin del auditor de la importancia relativa, relacionada con saldos decuenta y clases de transacciones especficos, ayuda al auditor a decidircuestiones como qu partidas examinar y si usar procedimientos de muestreoy analticos. Esto da capacidad al auditor para seleccionar procedimientos deauditora que, en combinacin, puede esperarse que reduzcan el riesgo deauditora a un nivel aceptablemente bajo.

RELACIN ENTRE MATERIALIDAD Y RAA


RDP = RA A

RI x RC

Riesgo Aceptable de Auditora: medicin de que tan dispuesto est el auditor deaceptar que los EEFF tengan errores materiales despus de haber terminado laauditora y se haya emitido un dictamen sin salvedades. Es lo contrario a la Certezade la Auditora

Riesgo Inherente: medicin de la evaluacin del auditor de la probabilidad de quehaya afirmaciones errneas importantes antes de considerar la eficacia del controlinterno.

Riesgo de Control: medicin de la evaluacin del auditor de la probabilidad de queno se eviten o detecten errores materiales mediante los controles internos delcliente.

Riesgo Deteccin Planeado: medicin del riesgo de que la evidencia de la auditorano detecte afirmaciones errneas que excedan una cantidad tolerable, en caso deque existan dichas afirmaciones errneas.



La relacin entre Materialidad y RAA es INVERSA:Nivel de importancia relativa ALTA: RAA ms bajo y viceversa.

El auditor toma en cuenta sta relacin inversa cuando determina lanaturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora.

Por ejemplo, si, despus de planear procedimientos de auditora, el auditordetermina que el nivel de materialidad es ms bajo, el riesgo de auditoraaumenta. El auditor compensar esto:

a. reduciendo el nivel evaluado de riesgo de control, cuando esto sea factible,desarrollando pruebas de control adicionales; o

b. reduciendo el riesgo de deteccin al modificar la naturaleza, oportunidad yalcance de los procedimientos sustantivos planeados.



Materialidad y Riesgo de Auditora al evaluar evidencia de auditora

La evaluacin del auditor de la importancia relativa y del riesgo de auditorapuede variar desde el momento de la Planeacin hasta el momento de laEvaluacin de los resultados de los procedimientos de auditora, debido a: Cambio en circunstancias Cambio en el conocimiento del auditor como resultado de la auditora.

En la prctica puede suceder que, el auditor fije la materialidad a un nivel msalto de lo que se espera ser en el cierre (evaluacin de los resultados de laauditora), con el propsito de reducir la probabilidad de representacioneserrneas no descubiertas y contar con un margen de seguridad cuando evaleel efecto de los errores descubiertas durante la auditora.




REQUISITOS

En un equipo de trabajo quien debe establecer la materialidad?

PREGUNTAS Y RESPUESTAS

Cuando es un cliente de primer ao, sta debe ser determinada por elsocio y el gerente del compromiso.

En clientes recurrentes, normalmente la prepara el senior, la revisa elgerente y la aprueba el socio del compromiso.


Se debera excluir una cuenta del plan de auditora por tener un saldoinferior a la materialidad de planeacin?


No, de acuerdo con la NIA 320, tambin es necesario considerar lanaturaleza cualitativa de la cuenta.


Por qu es importante la Importancia Relativa?


Porque permite disminuir el riesgo de auditora y determinar lanaturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditora. Porque permite concluir si los EEFF son razonables


En qu circunstancias no sera apropiado utilizar como parmetro lasutilidades antes de impuestos como componente crtico en ladeterminacin de la Materialidad?


Cuando los resultados de la entidad fluctan ao tras ao, Cuando se tiene o se espera una prdida en el perodo actual, Cuando existen factores que impactan los resultados del ao, caso enel cual, es apropiado eliminar las partidas inusuales o poco frecuentesque afectaron el resultado.

En el caso de variabilidad, el auditor puede considerar el promedio delas utilidades y prdidas antes de impuestos de aos anteriores(regularmente de 3 a 5 aos).


Debemos revaluar la materialidad si existen ajustes que afectan lautilidad o un inesperado receso econmico en el negocio de la entidad?


S, revisamos nuestra evaluacin inicial de materialidad como resultadode: Un cambio significativo, Informacin adicional obtenida, o Un cambio en nuestro entendimiento de la entidad y sus operacionescomo consecuencia de haber realizado los procedimientos de auditora.

Adicional, debemos evaluar si el alcance de los procedimientos deauditora (tamao de muestras), con base en la materialidadactualizada, es suficiente.


La materialidad se determina en la Planeacin, sirve para reducir el riesgo dela auditora a un nivel menor.

La materialidad es uno de los juicios clave en la auditora, y que impacta laidentificacin y evaluacin de riesgos de errores materiales, as como lanaturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos deauditora.

El auditor considera la importancia relativa tanto al nivel global del estadofinanciero como en relacin a saldos de cuentas particulares, clases detransacciones y revelaciones.

La importancia relativa puede ser influida por consideraciones comorequerimientos legales y reguladores y consideraciones que se refieren a saldosde una cuenta de los EEFF y sus relaciones con otras cuentas.

CONCLUSIONES


La importancia relativa debera ser considerada por el auditor cuando: 1)determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos deauditora; y 2) evala el efecto de las representaciones errneas.

Si el total de errores no corregidos se acerca al nivel de materialidad global,el auditor debe considerar si es probable que los errores no detectados,conlleven a exceder el nivel de importancia relativa. En este caso, el auditordebe reducir el riesgo con procedimientos de auditora adicionales o pidiendo ala administracin que ajuste los EEFF segn las representaciones errneas noidentificadas.

CONCLUSIONES


NIA 450 Evaluacin de las representaciones erroneas identificadas durante la auditora

El auditor debe evaluar las representaciones errneas incluyendo las nocorregidas, identificadas durante la auditora de estados financieros paradeterminar si estos estn libres de representaciones errneas de importanciarelativa

Representacin errnea:Diferencia entre un rubro o partida presentada en el los estados financieros y elrubro o partida requerida por el marco de referencia de informacin financieraaplicable

a. Fraude o errorb. Falta de exactitud en la compilacin o procesamiento de los datosc. Omisin de registros contables o estimaciones incorrectas

Objetivo

NIA 450 Evaluacin de las representaciones erroneasidentificadas durante la auditora


Para hacer lo anterior:


En caso de que la administracin se niegue:

Si el total de errores no corregidos es de importancia relativa, el auditor debereducir el riesgo de auditora, as:

Solicitando a la administracin que ajuste los EEFF, o Ampliando los procedimientos de auditora

La administracin es quien decide si ajusta los EEFF segn las representacioneserrneas identificadas.

Efecto en el dictamen: si la administracin se niega a realizar el ajuste y losresultados de los procedimientos de auditora ampliados no permiten concluirque el total de errores no corregidos no es material, el auditor debe considerarla modificacin apropiada al dictamen.

EVALUACIN DE ERRORES


importancia relativa o planeada

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