implementaciÓn de la niif secciÓn 11 para pymes
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IMPLEMENTACIÓN DE LA NIIF SECCIÓN 11 PARA PYMES – INSTRUMENTOS
FINANCIEROS Y SU EFECTO EN LA ESTRUCTURA FINANCIERA DE LA COMPAÑÍA
XXYZ S.A.S.
STEFANÍA HERNÁNDEZ NIETO
JUAN SEBASTIÁN SALAZAR MONTOYA
UNIVERSIDAD COOPERATIVA DE COLOMBIA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS, ADMINISTRATIVAS Y AFINES
PROGRAMA DE CONTADURÍA PÚBLICA
MEDELLÍN
2019
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IMPLEMENTACIÓN DE LA NIIF SECCIÓN 11 PARA PYMES – INSTRUMENTOS
FINANCIEROS Y SU EFECTO EN LA ESTRUCTURA FINANCIERA DE LA COMPAÑÍA
XXYZ S.A.S.
STEFANÍA HERNÁNDEZ NIETO
JUAN SEBASTIÁN SALAZAR MONTOYA
Trabajo de grado en la modalidad de Seminario de Profundización
ASESOR TEMÁTICO: Carlos Arturo Osorio Romero, Especialista Consultor NIIF-IFRS
ASESOR METODOLÓGICO: Miguel Ángel Vásquez Mira, Magister en
Administración, MBA.
UNIVERSIDAD COOPERATIVA DE COLOMBIA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS, ADMINISTRATIVAS Y AFINES
PROGRAMA DE CONTADURÍA PÚBLICA
MEDELLÍN
2019
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Resumen
El trabajo de grado realizado y aplicado en cierta compañía que se dedica a invertir en
acciones del mercado bursátil, tiene como principal objetivo implementar y revisar su efecto
posterior en la estructura financiera al momento de implementar la NIIF sección 11 para PYMES,
con el propósito de organizar la información financiera desarrollando políticas contables
adecuadas para dar cumplimiento a la norma en los instrumentos financieros básicos (inversiones).
En el proceso de análisis e implementación de la NIIF Sección 11 para PYMES
instrumentos financieros básicos; concluimos que fue un proceso en donde se nos permitió ampliar
el conocimiento y asumir el rol de asesorar una compañía de acuerdo a las normas internacionales,
con esto poder sacar conclusiones para el correcto análisis de la información financiera.
El conocimiento adquirido permite la aplicación adecuada de la norma en los rubros
contables de las inversiones, generando así un aporte positivo a la estructura financiera de la
compañía y oportunidades en el mercado global, debido a que se genera una visión más amplia del
manejo de las inversiones tanto a nivel contable como administrativo, y así tener certeza de la
fiabilidad de la información para la toma de decisiones y el cumplimiento de los estándares
internacionales.
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Abstract
The thesis carried out and applied in a specific company, which is dedicated to invest on
shares at the stock market, has as a principal objective to implement and reviewing his
subsequent effect on the financial structure, at the moment of implement la NIIF section 11 for
PYMES, with the aim of organizing the financial information, developing effective accounting
policies to comply the regulation at the basic financial instruments (investments).
In the process of analysis and implementation of the NIIF section 11 for PYMES basic
financial instruments, we conclude it was a process which permit increase the knowledge and
assume the role of advising a company according to the international regulations, obtaining the
possibility of making conclusions for the right analysis of the financial information.
The acquired knowledge allows the properly application of the regulations in the
accounting items of investments, creating a positive contribution to the company financial
structure and opportunities at the global market, due to it gives a wide vision of the way as the
investments has to be made, in both levels accounting and administrative, and so have the certainty
of reliability of information for making decisions and the compliance of international standards.
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Contenido
Resumen .............................................................................................................................. 3
Abstract ............................................................................................................................... 4
Lista de ilustraciones ........................................................................................................... 7
Lista de tablas ...................................................................................................................... 8
Introducción ...................................................................................................................... 10
1. Planteamiento del problema .......................................................................................... 11
Justificación....................................................................................................................... 14
3. Objetivos ....................................................................................................................... 15
3.1 Objetivo General ..................................................................................................... 15
3.2 Objetivos Específicos .............................................................................................. 15
4. Metodología .................................................................................................................. 16
5. Desarrollo del trabajo .................................................................................................... 17
5.1 Marco Referencial ................................................................................................... 17
5.1.1 Marco de antecedentes ..................................................................................... 17
5.1.2 Marco conceptual ................................................................................................. 25
5.1.3 Marco teórico ....................................................................................................... 27
5.2 Políticas Contables .................................................................................................. 27
5.4 Revelaciones ........................................................................................................... 33
6
5.4.1 Revelaciones Políticas Contables De Instrumentos Financieros: .................... 33
5.4.1.1 Principios Contables en Colombia antes de NIIF ........................................ 33
6. Respuesta a los Objetivos de Investigación .................................................................. 34
6.1 Desarrollo de las políticas contables del rubro inversiones en la compañía XXYZ
S.A.S. ........................................................................................................................................ 34
6.1.1 Definición ......................................................................................................... 34
6.1.2 Objetivo ............................................................................................................ 34
6.1.3 Alcance ............................................................................................................. 34
6.1.4 Reconocimiento y medición inicial .................................................................. 35
6.1.5 Reconocimiento y medición final .................................................................... 35
6.1.6 Revelaciones .................................................................................................... 35
6.2 aplicación de la política contable de la Sección 11 Instrumentos Financieros de la
NIIF para PYMES en la compañía XXYZ S.A.S. .................................................................... 38
6.4 Respuesta al objetivo general .................................................................................. 44
Conclusiones ..................................................................................................................... 45
Bibliografía ....................................................................................................................... 47
Anexos .............................................................................................................................. 49
7
Lista de ilustraciones
Ilustración 1. Principios Contables en Colombia antes de NIIF ....................................... 18
Ilustración 2. Decreto 2420 de 2015 ................................................................................. 20
8
Lista de tablas
Tabla 1. Clasificación de empresas. en grupos bajo NIIF................................................. 23
Tabla 2. Resumen Revelación de las políticas contables .................................................. 33
Tabla 3. Balance año 2015 ................................................................................................ 39
Tabla 4. Balance año 2016 ................................................................................................ 39
Tabla 5. Relación inversiones ........................................................................................... 41
Tabla 6. Estado de la situación financiera ......................................................................... 42
Tabla 7. Notas contables otros activos financieros ........................................................... 43
Tabla 8. Estado de resultados integral............................................................................... 43
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Lista de anexos
Anexo A. Extractos inversiones que cotizan en bolsa año 2016....................................... 49
Anexo B. Extractos inversiones que cotizan en bolsa año 2017 ....................................... 50
Anexo C. Extractos inversiones que cotizan en bolsa año 2018 ....................................... 50
Anexo D. Estado de la situación financiera ...................................................................... 52
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Introducción
Este trabajo comprende el estudio de la NIIF Sección 11 para PYMES y su impacto
contable en la compañía XXYZ S.A.S., en lo cual se hizo un comparativo de la norma local antes
aplicada a los instrumentos financieros, para el año 2015, con el fin de identificar los efectos
después de los estándares internacionales de información financiera.
El principal objetivo de este trabajo de grado es implementar y revisar su efecto posterior
en la estructura financiera al momento de implementar la NIIF sección 11, por primera vez, para
organizar la información se van a definir unas políticas contables adecuadas para dar cumplimiento
a la norma en el rubro de instrumentos financieros. Se establecen las políticas contables que van a
ser implementadas dentro de la compañía para el rubro de las inversiones que cotizan en bolsa,
para el año 2015, año en el cual la compañía a la cual se le aplica el proceso debe empezar a aplicar
la sección no sin antes tener en cuenta que la compañía para el año de transición 2014/2015 no
presentaba saldos en el rubro de inversiones, el cual se verifico con el órgano administrativo quien
aclara que las inversiones se realizaran a partir del año 2016; después de su análisis y los efectos
ocurridos que surgen después de este cambio, que servirán como base a la gerencia para toma de
decisiones con hechos reales.
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1. Planteamiento del problema
Con la entrada en vigencia de la contabilidad bajo NIIF (CTCP, 2019) las empresas.
colombianas se han visto en la necesidad de adecuar sus políticas y procesos contables de tal forma
que puedan cumplir con los aspectos legales, pero así mismo que puedan mostrar sus rubros
financieros en un lenguaje universal que permita interacción con las compañías globalmente.
A raíz de ello, las empresas. han debido considerar diferentes factores a tener en cuenta
para realizar una implementación NIIF: la regulación de los principios y normas de contabilidad
por medio de El Consejo Técnico de Contaduría (CTCP, 2019), la Contaduría General De La
Nación (Contaduría General de la Nación, 2019), las Superintendencia de sociedades y la
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, DIAN.
A partir de esto, Colombia ha experimentado unos cambios importantes que le permiten entrar a
la globalización económica internacional y así esta le ayudara en el fortalecimiento económico. La
compañía XXYZ S.A.S. está obligada a adoptar el proceso de transición de la norma, con el fin de
unirse a el idioma financiero internacional como lo menciona el decreto 2420 desde su artículo
número 1es por esta razón que si la compañía no se acoge a las normas que regulan la información
financiera y sus respectivas revelaciones podrá tener dificultades con la presentación de sus estados
financieros frente a las entidades financieras, puesto que las mismas ya exigen tener la información
bajo los estándares internacionales y a su vez se expondrá a tener sanciones en el largo plazo con
las exigencias fiscales y legales. Se decide incluir cómo desarrollo principal de este trabajo:
Implementar la NIIF sección 11 para PYMES-instrumentos financieros y su efecto en la compañía
XXYZ S.A.S, para el año 2015 fecha en la cual se hizo la transición a los estándares internacionales
no presentaba saldos en sus balance para el rubro de inversiones, información que fue verificada
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con los órganos administrativos de la compañía y por esta razón fueron obtenidos los datos a partir
del año 2016 como se tenía proyectado por la compañía; y se establecerán con base en las políticas
contables definidas y evidenciando las diferencias entre la forma cómo se venía manejando bajo
el marco normativo colombiano y los nuevos estándares internacionales.
La implementación de las NIIF en los estados financieros es un trabajo minucioso de
planificación y convergencia de los nuevos modelos que contrae la ley para la nueva medición
contable, y la situación se da cuando la compañía XXYZ S.A.S no cumple con lo establecido por
la Ley 1314 de 2009 que determina que la aplicación de las NIIF sea obligatoria para las compañías
y para el registro, preparación y presentación de estados financieros.
La compañía XXYZ S.A.S, fundada en febrero de 2003, es una compañía que se dedica a
la inversión en la bolsa de valores y a la compra inmuebles para el arrendamiento y su
financiamiento para seguir la inversión en la bolsa de valores. Esta compañía según su información
contable, a la fecha no ha cumplido con la obligación de realizar la convergencia a NIIF, primero
incumpliendo a la norma y tomando riesgos de tomar malas decisiones, no ser competitivo y perder
ingresos de materialidad por no incorporarse a la ley.
Según la clasificación de los grupos para NIIF el decreto 2420 de 2015, la compañía XXYZ
S.A.S debió hacer la convergencia bajos los estándares del grupo dos, cuyas condiciones
son las siguientes:
GRUPO 2 a) Empresas. que no cumplan con los requisitos del literal c) del grupo 1. b)
Empresas. que tengan Activos totales por valor entre quinientos (500) y treinta mil (30.000)
SMMLV' o planta de personal entre once (11) y doscientos (200) trabajadores, y que no
sean emisores de valores ni entidades de interés público. c) Microempresas. que tengan
Activos totales excluida la vivienda por un valor máximo de quinientos (500) SMMLV o
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planta de personal no superior a los (10) trabajadores, y cuyos ingresos brutos anuales sean
iguales o superiores a 6.000 SMMLV'. Dichos ingresos brutos son los ingresos
correspondientes al año inmediatamente anterior al periodo sobre el que se informa. Para
la clasificación de aquellas empresas. que presenten combinaciones de parámetros de planta
de personal y activos totales diferentes a los indicados, el factor determinante para dicho
efecto, será el de activos totales (Ministerio de relaciones en el exterior, 2015)
La principal deficiencia es el incumplimiento de la normativa legal, porque la compañía
XXYZ S.A.S incumplió que para el año 2015, año en el que se debieron tener los estados
financieros bajo NIIF, según la ley expuesto 1314 de 2009.
Al día de hoy, las transacciones y los sucesos contables no se encuentran medidos de
acuerdo con los estándares internacionales por este motivo no permite arrojar información real y
confiable de la situación financiera de la compañía, todas las dificultades legales que puede traer
a la compañía estar en esta situación de incumplimiento de la norma se debe a la falta interés por
parte de la junta directiva, de acuerdo a lo planteado se busca concientizar a la compañía de las
dificultades, tanto económicas como legales que puede ocasionar el no cumplimiento de la norma
1314 de 2009.
Es por esto que se decide hacer un análisis del adecuado manejo que se debe tener con la
Contabilidad en especial el tema de instrumentos financieros en el cual nos centraremos para el
desarrollo de este trabajo de grado.
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Justificación
En el estado colombiano la transición a los estándares internacionales de información
financiera, ha sido un proceso complicado para las PYMES. Esto debido inicialmente por
desconocimiento y apatía de muchos profesionales del medio, a los estudios que debieron haber
realizado con el propósito de evidenciar el efecto que tenía dicha implementación tanto en términos
contables como fiscales; las compañías tuvieron una reacción negativa frente al tema, por su
complejidad, por la inversión económica que implicaba el cambio de normativa, incluyendo otros
aspectos como por ejemplo: tiempo para analizar la información y adaptarla a cada una de las
compañías, prestar servicios de terceros capacitados para desarrollar el tema, evaluar el
funcionamiento del software contable.
Para este caso la compañía XXYZ S.A.S, quien no ha realizado la convergencia a las
normas internacionales de información financiera debe de acoplarse a dicha norma para dar
cumplimiento a la obligación, es por esta razón que se decide tomar como base la razón social y
poder así compartir el conocimiento aprendido por medio de este trabajo, con el cual lograremos
que la empresa cumpla con la estandartes internacionales y pueda disfrutar del orden que genera
la implementación de las políticas contables. Así mismo conocer la aplicación de las Normas
Internacionales de Información Financiera NIIF, su proceso de adaptación, su enfoque y las
mejoras que estas suman a las finanzas de las compañías; más aún cuando lo que se pretende con
la implementación de las NIIF es unificar y estandarizar el lenguaje contable y financiero a nivel
mundial. (CTCP, 2019)
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3. Objetivos
3.1 Objetivo General
Implementar la NIIF sección 11 para PYMES – Instrumentos financieros y su
efecto en la estructura financiera de la compañía XXYZ S.A.S en el año 2016, 2017 y 2018
3.2 Objetivos Específicos
Contextualizar la NIIF sección 11 para PYMES – Instrumentos financieros para conocer
su aplicación y su efecto en la información contable y financiera.
Desarrollar las políticas necesarias para la implementación de la NIIF sección 11 para
PYMES – Instrumentos financieros del grupo inversiones en la compañía XXYZ S.A.S.
Verificando el rubro de Instrumentos financieros antes y después de la implementación de
las Normas Internacionales de Información Financiera en la compañía XXYZ S.A.S. y
verificar que la compañía para el año de transición 2014/2015 no presentaba saldos en el
rubro de inversiones
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4. Metodología
La metodología aplicada en el presente trabajo es la verificación, donde se pretende
evidenciar como era el manejo contable de los instrumentos financieros antes de la
implementación de las NIIF, y como cambia cuando se adopta la nueva normatividad. Esto
con el fin de conocer el impacto, en especial para la compañía XXYZ S.A.S, la metodología
a desarrollar para determinar el desarrollo de las políticas, fue la observación directa en
primer lugar de ahí gracias a la administración, incluyendo gerente y contador pudimos
integrarnos en un comité para determinar las políticas contables para la implementación de
los estándares contables, y para la contextualización de las NIIF sección 11 para PYMES
utilizamos en primer lugar el método de análisis después de tener una información
recolectada con el fin de especificar los efectos que ocasiona en la estructura financiera la
aplicación de esta normatividad y en base a esto daremos unas recomendaciones que
permitan el mejor proceso para la convergencia de la norma lo más pronto posible.
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5. Desarrollo del trabajo
5.1 Marco Referencial
5.1.1 Marco de antecedentes
Iniciamos el desarrollo de este trabajo de grado y para eso, es necesario hablar del
proceso y transformación que ha tenido la normativa contable en Colombia.
Para hablar de Normas Internacionales de Información Financiera, debemos tener claro
que, si bien en el mundo se viene hablando hace más o menos cuatro décadas; podemos
denotar la importancia que esta tiene; en Colombia solo se viene hablando hace diez años.
Con la necesidad de buscar que toda la información contable se pueda sintetizar en sí y
lograr mayor claridad de los manejos con relación en la toma de decisiones y de manera
estratégica de la industria empresarial global. Teniendo en cuenta esto como punto de
partida, encontramos necesario interpretar y comprender todos los cambios, además de los
nuevos enfoques en materia normativa que se expone en la información financiera en la
nación, con el propósito de entender cuáles son sus exigencias más allá de una revelación
homogénea de la información.
El marco que regula la manera en que actúa el contador público en Colombia, el modo
como desempeña su labor, esta proclamado en el código de ética que cada profesional del
campo debe interiorizar para su buen ejercicio, como también deben hacerlo con las
funciones de los dos órganos de control de nuestra profesión siendo el Consejo Técnico de
la Contaduría Pública el encargado de dar las guías que se deben aplicar técnicamente en
el proceso de la información financiera, y la Junta Central de Contadores, siendo el ente
que controla y sanciona a los profesionales de la contaduría pública que quebranten la
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norma por medio del régimen disciplinario del contador público, como lo reglamenta la
Ley 43 de 1990 (funcionpublica.gov.co, 1990).
Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Colombia que regían antes
de la transición a las NIIF, los regulaba el Decreto 2649 de 1993 y el Decreto 2650/93 en
donde se precisa como principios o normas de contabilidad generalmente aceptados en
Colombia, básicamente una agrupación de conceptos y de indicaciones a cumplir que
deben ser examinadas en cuanto al registro e información contable respecto a asuntos y
practicas económicas de personas naturales o jurídicas.
Con base a estos, la contabilidad posibilita ordenar, reconocer, cuantificar, asentar,
comprender, examinar, valorar y comunicar, las transacciones de una compañía de la
manera más transparente, conclusa y confiable (Superfinanciera, 2018)
Dado lo anterior, con la siguiente ilustración, se evidencia la regulación de la contabilidad en Colombia antes de las
NIIF:Ilustración 1. Principios Contables en Colombia antes de NIIF
Fuente: Autores del trabajo basados en (Restrepo Luna & Muñoz Londoño, 2011)
Principios
contables en Colombia
Ley 43 de
1990
Ley 43 de
1990
Pronunciamientos
consejo técnico de
la contaduría
pública.
Circulares de entes
de vigilancia y
control
Ley 22 de
1995
Decretos
reglamentarios
2649 y 2650 de
1993.
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La ilustración anterior muestra la manera cómo se llevaba la Contabilidad en Colombia,
hasta que, en el año 2009, bajo la Ley 1314 de 2009 el Estado colombiano, realizando las
debidas convergencias, decidió que las empresas. constituidas en este país tienen como
deber instaurar las normas de información financiera bajo los estándares internacionales
aplicando para las grandes, medianas, pequeñas y personas naturales obligadas a llevar
contabilidad, esta instauración de las NIIF genera transparencias en la información de la
empresa, permite tener negocios interesantes con otras compañía del sector, a su vez
confrontar la información financiera y tener herramientas que permitan tomar decisiones.
(U. del Rosario, 2018)
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Ilustración 2. Decreto 2420 de 2015
Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015
Fuente: Autores del trabajo basados en (nicniif.org, 2019)
Anexo #1 Anexo #2
Anexo #3
Anexo #4
Anexo #5
Grupo#2
(Decreto Reglamentario, D.R. 3022
de 2013)
(D.R. 2131 de 2016)
(D.R. 2170 de 2017
(D.R. 2483 de 2018
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El efecto que ha generado la internacionalización de los mercados en los procesos
económicos ha ocasionado entre las compañías vertientes de alta potencialidad a nivel
nacional e internacional que hacen que la compañía se planifique hacia el futuro, que para
poder ejecutar un proceso de transformación conveniente se requiere de muchos
componentes entre ellos y uno de los que más envergadura tiene es el departamento de
contabilidad, pues este proporciona los datos fundamentales con los que se realizan
procesos de carácter gerencial, pero hacer estos cambios son la mejor perspectiva que
puede implantar una compañía para tener una mejoría y así buscar la estabilidad financiera
por unas buenas toma de decisiones adaptadas a la real economía de las misma, por eso
este departamento debe adecuar los datos relevantes en materia contable para que esta sea
valorada, analizada y clara para que sirva de gran utilidad en la alta gerencia y a su vez a
los inversionistas.
Debido a esto es que en nuestro país el tema comienza a cobrar importancia. Tanto así
que se ha trabajado en varias reformas, con el fin de mejorar y optimizar los procesos
tributarios. Con estos cambios, la nación como tal procura abrirse a otros horizontes e
integrarse a la OCDE (OECD, 2019), alcanzando mejores oportunidades en los mercados
globales. Al implementarse las NIIF se evidencia un cambio a la hora de presentar un
informe financiero, mejorando su revisión y generando más oportunidades dentro del
mercado global. Conoce en qué consisten las Normas Internacionales de información
Financieras, por qué se efectuaron en Colombia y cuáles son sus beneficios para las
compañías.
Las Normas Internacionales de Información Financiera son un conjunto de modelos
que buscan la concepción de Estados Financieros con información transparente,
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contundente, veraz y de alta confianza. Con esta revelación de la información,
inversionistas, acreedores y beneficiarios estarán en la capacidad de tomar decisiones
financieras sobre el futuro de la compañía.
De acuerdo con el artículo 3 de la Ley 1314 de 2009 en Colombia, las NIIF permiten
identificar, medir, clasificar, estudiar e interpretar la información financiera de una
compañía. Los datos adquiridos, a través de la postura en función de las normativas
consienten una información confrontable y confidencial para los entes de control (U. del
Rosario, 2018).
Las NIIF son los lineamientos estándar a nivel internacional, se toman como una pauta
para la elaboración de estados financieros, en donde prevalece el juicio profesional de
gerentes y equipo financiero competente.
La convergencia de las Normas de Información Financiera en el estado colombiano
abrirá el mercado para la consolidación de la inversión extranjera, logrando las exigencias
necesarias de la OCDE (OECD, 2019). Al simplificar el régimen tributario y sintetizar en
si los estándares para enseñar la información contable, las compañías lograrán la
oportunidad de conquistar en nuevos mercados con mayor facilidad.
Para dar el primer paso en el proceso de internacionalización, el gobierno colombiano
expidió la Ley 1314 de 2009 que regula “Los principios y normas de contabilidad e
información financiera”. Luego de esta resolución, y bajo la solicitud del Consejo Técnico
de la Contaduría Pública (CTCP), el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo expidió
los decretos 2784, 2706 y 3022 de 2012. En estos decretos se da la transición a las NIIF
oficialmente y su implantación en los grupos 1, 2 y 3. (Superfinanciera, 2018)
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Tabla 1. Clasificación de empresas. en grupos bajo NIIF
Fuente: Autores del trabajo, basado en (Bolsa de Valores de Colombia , 2015)
Con la aplicación adecuada de estas normativas será posible obtener una mayor
exactitud en la información recopilada por entidades como la DIAN y la Superintendencia
de Sociedades, logrando mejores parámetros para evitar la evasión fiscal y detrimentos al
patrimonio del Estado.
La implementación de las Normativas de Información Financiera proporciona que las
Compañías puedan transmitir información de calidad a la hora de enseñar sus informes
contables, generando confianza y transparencia en los estados financieros. A su vez con la
implementación de las normativas se facilitan los procesos para la entrega de los informes
financieros, las tareas y se mejoran los procesos fiscales y tributarios.
Grupo 1
•Emisoras de Valores
•Entidades de Interes Público.
•Entidades que tengan activos totales superiores a 30.000 SMMLV o planta de personal superior a 200 trabajadores que no sean emisoras de valores ni entidades de interés publico y que cumplan además cualquiera de los siguientes requisitos:- Ser subordinada o sucursal de una compañía extranjera que aplique NIIF.- Ser subordinada o matriz de una compañía Nacional que deba aplicar NIIF.- Realizar importaciones o exportaciones que reprfesenten mas del 50% de su operación. (año inmediatamente anterior).- Ser matriz, asociada o negocio conjunto de una o más entidades extranjeras que apliquen NIIF.
Grupo 2
• EmpreS.A.S. que no cunmplan los requisitos del literal 3 del grupo 1.
•EmpreS.A.S. que tengan activos totales por valor entre 500 y 30.000 SMMLV o planta de personal entre 11 y 200 trabajadores y que no sean emisoras de valores ni entidades de interés público.
• MicroempreS.A.S. que tengan activos totales excluida la vivienda por valor de máximo de 500 SMMLV o planta de personal no superior a 10 trabajadores y cuyos ingresos brutos anuales sean iguales o superiroes a 6.000 SMMLV. (año inmediatamente anterior)
Grupo 3
•Personasnaturales o jurídicas que cunmplan los criterios establecidos en el art. 499 del Estatuto Tributario y normas posteriores que lo modifiquen. Para tal efecto se tomará el equivalente a UVT, en salarios mínimos legales vigentes.
• MmicroempreS.A.S. que tengan activos totales excluía la vivienda por un valor máximo de 500 SMMLV o pla nta de personal no superior a los 10 trabajadores que no cumplan lo requerido para ser incluidas en el grupo 2 ni en el literal anterior.
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La normatividad internacional, le permite al país pertenecer a la OCDE, ayudan a
minimizar costos para las compañías y a su vez fomentar la renovación de la estructura
financiera de las compañías.
Finalmente, las NIIF le permiten al país poner en marcha procesos que el estado
colombiano viene desarrollando desde el 2012, posibilitando el panorama para las
transacciones internacionales y avivando la inversión.
En este trabajo se resalta (Restrepo Luna & Muñoz Londoño, 2011) que la
globalización económica crea la necesidad de aplicar normas internacionales y por ende,
de hacer parte del proceso de armonización sea cual sea el camino que se prefiera:
convergencia, adaptación u otros, dado el caso de que los haya. La razón fundamental para
que este proceso se dé, es que se hace indispensable para el mercado poder manejar
información financiera que cumpla con las características de comparabilidad, transparencia
y confiablidad. Es por esto que aplicar las Normas Internaciones de Información Financiera
– NIIF hoy, para los países que quieren participar de la globalización y seguir siendo o ser
más competitivos.
Aparte de ser un tema clave es un gran reto para las compañías que no han
implementado sistemas de información contables adecuados, pues en muchas ocasiones las
compañías de menor capacidad exceptúan el empleo de esta normatividad, puesto que
existen varios motivos como lo es el temor frente a manera de establecer nuevos
lineamientos y políticas a pesar de la necesidad de garantizarle la seguridad y la reducción
del riesgo de la información contable tanto para la compañía como a los entes externos.
25
5.1.2 Marco conceptual
Activo: es un recurso que es controlado por la compañía, que representan los bienes
que la empresa posee tangibles e intangibles los cuales son fuente de beneficios presentes
y futuros para la entidad.
Pasivo: la obligación que tiene la compañía por sucesos presentes, representados en
préstamos para cubrir alguna necesidad y que deben de ser cancelados en un tiempo
específico con los recursos recaudados por la compañía.
Pequeñas y medianas empresa: en abreviaturas se les denomina PYMES, son empresas.
que cuentan con un número menor de trabajadores o para dar un ejemplo más amplio con
menos de 50 trabajadores.
Políticas contables: son los principios o bases que deben ser adoptados por la entidad
para la elaboración de los estados financieros.
Valor razonable: es el importe que puede intercambiarse un activo o cancelar un pasivo.
Estructura financiera: encontramos los pasivos a cortos y largo plazo, los cuales se
encargan de financiar las operaciones de la compañía; también encontramos el patrimonio
de la misma.
Ajuste contable: se dice de los asientos contables que utilizamos para darle corrección
a errores que se comenten durante el periodo contable ya sean en valores o por cuentas
contables equivocadas, también se determinan ajustes asientos que se realizan después de
periodos ya cerrados por hechos no reconocidos con el fin de cumplir con la norma de
registrar los hechos económicos reconocidos.
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Inversiones: son los registros realizados por la compra de acciones, cuotas o partes de
interés social, títulos valores, papeles comerciales que la compañía utiliza con el fin de
obtener liquidez por medio de sus intereses e utilidades.
NIIF: estándares internacionales donde se orienta la manera que las empresas.
deben medir y reconocer sus hechos económicos y la manera que deben de ser presentados
los estados financieros de manera global.
Instrumento financiero: Es cualquier contrato que dé lugar a un activo financiero en una
entidad y a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio en otra entidad. (Enciclopedia
Financiera, 2017)
Son instrumentos financieros:
Cuentas de origen comercial y pagarés por cobrar y pagar y préstamos de bancos o terceros.
Cuentas por pagar en una moneda extranjera.
Préstamos a, o de, subsidiarias o asociadas que se deben pagar cuando son reclamados
Un instrumento de deuda que podría convertirse inmediatamente en una cuenta por cobrar
si el emisor incumpliese el pago de un interés o del principal (esta condición no viola las
condiciones del párrafo 11.9).
Inversiones en acciones preferentes no convertibles y en acciones ordinarias o preferentes
sin opción de venta que cotizan en bolsa o cuyo valor razonable se pueda medir en otro caso de
fiabilidad sin esfuerzo o costo desproporcionado.
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Costo amortizado de un activo financiero o de un pasivo financiero: es la medida inicial de
dicho activo o pasivo menos los reembolsos del principal, más o menos la amortización
acumulada, calculada con el método de la tasa de interés efectiva de cualquier diferencia entre el
importe inicial y el valor de reembolso en el vencimiento, y menos cualquier disminución por
deterioro del valor o incobrabilidad (reconocida directamente o mediante el uso de una cuenta
correctora) (U. del Rosario, 2018).
El método de la tasa de interés efectiva: es un método de cálculo del costo amortizado de
un activo o un pasivo financieros (o de un grupo de activos o pasivos financieros) y de imputación
del ingreso o gasto financiero a lo largo del periodo relevante.
5.1.3 Marco teórico
5.2 Políticas Contables
Con base en la sección 11 de la NIIF para PYMES Políticas contables, estimaciones y
errores, las políticas contables se define con los lineamientos más relevantes:
Sección 10 Políticas Contables
Estimaciones y Errores Alcance de esta sección
10.1 Esta sección proporciona una guía para la selección y aplicación de las políticas
contables que se usan en la preparación de estados financieros.
10.2 Son políticas contables los principios, bases, convenciones, reglas y procedimientos
específicos adoptados por una entidad al preparar y presentar estados financieros.
28
10.4 la gerencia de una entidad utilizará su juicio para desarrollar y aplicar una política
contable que dé lugar a información que sea: (a) relevante para las necesidades de toma de
decisiones económicas de los usuarios, y (b) fiable, en el sentido de que los estados financieros:
(i) representen fielmente la situación financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo
de la entidad; (ii) reflejen la esencia económica de las transacciones, otros sucesos y condiciones,
y no simplemente su forma legal; (iii) sean neutrales, es decir, libres de sesgos; (iv) sean prudentes;
y (v) estén completos en todos sus extremos significativos.
10.7 Una entidad seleccionará y aplicará sus políticas contables de manera uniforme para
transacciones, otros sucesos y condiciones que sean similares. Si esta NIIF requiere o permite
establecer esas. categorías, se seleccionará una política contable adecuada, y se aplicará de manera
uniforme a cada categoría.
10.8 Una entidad cambiará una política contable solo si el cambio: (a) es requerido por
cambios a esta NIIF, o (b) dé lugar a que los estados financieros suministren información fiable y
más relevante sobre los efectos de las transacciones, otros sucesos o condiciones sobre la situación
financiera, el rendimiento financiero o los flujos de efectivo de la entidad. por las que la aplicación
de la nueva política contable suministra información fiable y más relevante. (c) En la medida en
que sea practicable, el importe del ajuste para cada partida de los estados financieros afectada,
mostrado por separado: (i) para el periodo corriente; (ii) para cada periodo anterior presentado; y
(iii) para periodos anteriores a los presentados, de forma agregada. (d) Una explicación en el caso
de que sea impracticable la determinación de los importes a revelar en el apartado (c) anterior. No
es necesario repetir esta información a revelar en estados financieros de periodos posteriores.
10.9 No constituyen cambios en las políticas contables: (a) La aplicación de una política
contable para transacciones, otros sucesos o condiciones que difieren sustancialmente de los
29
ocurridos con anterioridad. (b) La aplicación de una nueva política contable para transacciones,
otros eventos o condiciones que no han ocurrido anteriormente o que no eran significativos.
10.11 Una entidad contabilizará los cambios de política contable como sigue: (a) una
entidad contabilizará un cambio de política contable procedente de un cambio en los
requerimientos de esta NIIF (b) cuando una entidad haya elegido seguir la NIC 39 Instrumentos
Financieros: Reconocimiento y Medición en lugar de seguir la Sección 11 Instrumentos
Financieros Básicos y la Sección 12 Otros Temas relacionados con los Instrumentos Financieros
como permite el párrafo 11.2, y cambian los requerimientos de la NIC 39, la entidad contabilizará
ese cambio de política contable de acuerdo con las disposiciones transitorias, si las hubiere,
especificadas en la NIC 39 revisada; y (c) una entidad contabilizará cualquier otro cambio de
política contable de forma retroactiva (véase el párrafo 10.12).
10.13 Cuando una modificación a esta NIIF tenga un efecto en el período corriente o en
cualquier período anterior, o pueda tener un efecto en futuros períodos, una entidad revelará lo
siguiente:
(a) La naturaleza del cambio en la política contable. (b) Para el periodo corriente y para
cada periodo anterior presentado, en la medida en que sea practicable, el importe del ajuste para
cada partida de los estados financieros afectada. (c) El importe del ajuste relativo a períodos
anteriores a los presentados, en la medida en que sea practicable. (d) Una explicación si es
impracticable determinar los importes a revelar en los apartados (b) o (c) anteriores.
Los estados financieros de periodos posteriores no necesitan repetir esta información a
revelar.
30
10.14 Cuando un cambio voluntario en una política contable tenga efecto en el periodo
corriente o en cualquier periodo anterior, una entidad revelará lo siguiente:
(a) la naturaleza del cambio en la política contable. (b) las razones por las que la aplicación
de la nueva política contable suministra información más fiable y relevante. (c) En la medida en
que sea practicable, el importe del ajuste para cada partida de los estados financieros afectada:(i)
para el periodo corriente;(ii) para cada periodo anterior presentado; y(ii) para los periodos
anteriores presentados, de forma agregada. (d) Una explicación si es impracticable determinar los
importes a revelar en el apartado (c) anterior.
10.23 Los estados financieros de periodos posteriores no necesitan repetir esta información
a revelar.
Una entidad revelará la siguiente información sobre errores en periodos anteriores:
(a) La naturaleza del error del periodo anterior. (b) Para cada periodo anterior presentado,
en la medida que sea practicable, el importe de la corrección para cada partida afectada de los
estados financieros. (c) En la medida en que sea practicable, el importe de la corrección al principio
del primer periodo anterior sobre el que se presente información. (d) Una explicación si no es
posible determinar los importes a revelar en los apartados (b) o (c) anteriores. (nicniif.org,
2019)
Sección 11 Instrumentos financieros básicos
Cuando se reconocen por primera vez, los instrumentos financieros se miden a su precio
de transacción, salvo que el acuerdo constituya, en efecto, una transacción de financiación. Si el
acuerdo constituye una transacción de financiación, la partida se medirá inicialmente al valor
presente de los cobros futuros descontados a una tasa de interés de mercado para un instrumento
31
de deuda similar. Luego del reconocimiento inicial, se aplica un modelo de costo amortizado (o,
en algunos casos, un modelo del costo) para medir todos los instrumentos financieros básicos,
excepto las inversiones en acciones preferentes no convertibles y sin opción de venta y en acciones
ordinarias sin opción de venta que cotizan en bolsa o cuyo valor razonable se puede medir de otra
forma con fiabilidad. Para dichas inversiones, esta sección exige una medición tras el
reconocimiento inicial al valor razonable con cambios en el valor razonable reconocido en los
resultados. Esta sección exige, al final de cada periodo sobre el que se informa, una evaluación
para determinar si existe evidencia objetiva de deterioro del valor de los activos financieros que se
midan al costo o al costo amortizado. Cuando exista dicha evidencia, se reconocerá de inmediato
una pérdida por deterioro del valor en los resultados. Si, en periodos posteriores, el importe de una
pérdida por deterioro del valor disminuye y la disminución pudiera ser objetivamente relacionada
con un evento que ocurre posterior al reconocimiento del deterioro, se revierte la pérdida por
deterioro reconocida previamente. Sin embargo, la reversión no debe derivar en un activo
financiero con un importe en libros revisado superior al monto que el importe en libros habría
alcanzado si el deterioro del valor no se hubiera reconocido previamente.
11.4 La Sección 11 requiere un modelo de costo amortizado para todos los instrumentos
financieros básicos excepto para las inversiones en acciones preferentes no convertibles y acciones
preferentes sin opción de venta y en acciones ordinarias sin opción de venta que cotizan en bolsa
o cuyo valor razonable se puede medir de otra forma con fiabilidad.
11.5 Los instrumentos financieros básicos que quedan dentro del alcance de la Sección 11
son los que cumplen las condiciones del párrafo 11.8. Son ejemplos de instrumentos financieros
que normalmente cumplen dichas condiciones:
32
(f) Inversiones en acciones preferentes no convertibles y en acciones preferentes y ordinarias sin
opción de venta.
11.33 Una entidad dará de baja en cuentas un activo financiero solo cuando: (a) expiren o se
liquiden los derechos contractuales sobre los flujos de efectivo del activo financiero, o (b) la
entidad transfiera sustancialmente a terceros todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad
del activo financiero, o (c) la entidad, a pesar de haber conservado algunos riesgos y ventajas
inherentes a la propiedad significativos, ha transferido el control del activo a otra parte, y ésta tiene
la capacidad práctica de vender el activo en su integridad a una tercera parte no relacionada y es
capaz de ejercer esa capacidad unilateralmente y sin necesidad de imponer restricciones
adicionales sobre la transferencia. En este caso, la entidad: (i) dará de baja en cuentas el activo, y
(ii) reconocerá por separado cualesquiera derechos y obligaciones conservados o creados en la
transferencia. El importe en libros del activo transferido deberá distribuirse entre los derechos u
obligaciones conservados y transferidos sobre la base de sus valores razonables relativos en la
fecha de la transferencia. Los derechos y obligaciones de nueva creación deberán medirse al valor
razonable en esa fecha. Cualquier diferencia entre la contraprestación recibida y el importe
reconocido y dado de baja en cuentas de acuerdo con este párrafo deberá ser reconocido en 11.48
resultados en el periodo de la transferencia. Una entidad revelará las siguientes partidas de
ingresos, gastos, ganancias o pérdidas:
(a) Ingresos, gastos, ganancias o pérdidas, incluidos los cambios en el valor razonable reconocidos
en: (i) Activos financieros medidos al valor razonable con cambios en resultados (ii) Pasivos
financieros medidos al valor razonable con cambios en resultados. (iii) Activos financieros
medidos al costo amortizado (iv) Pasivos financieros medidos al costo amortizado.
33
(b) Ingresos por intereses totales y gastos por intereses totales (calculados utilizando el método del
interés efectivo) para activos financieros o pasivos financieros que no se midan al valor razonable
con cambios en resultados;(c) El importe de las pérdidas por deterioro para cada clase de activo
financiero.
5.4 Revelaciones
5.4.1 Revelaciones Políticas Contables De Instrumentos Financieros:
5.4.1.1 Principios Contables en Colombia antes de NIIFTabla 2. Resumen Revelación
de las políticas contables
Fuente: Resumen realizado por los auditores
Numeral Párrafo
1 11.39
2 11.40
4 11.42
5 11.43
6 11.44
REVELACIONES PARA EL ESTADO DE LA SITUACIÓN FINANCIERA
3 11.41
Una entidad revelará información que permita a los usuarios de sus estados financieros evaluar la relevancia de los instrumentos financieros en su situación financiera y rendimiento.
Por ejemplo, para las deudas a largo plazo, esta información normalmente incluirá los plazos y condiciones del instrumento de deuda (tal como la tasa de interés, el vencimiento, los
plazos de reembolso y las restricciones que el instrumento de deuda impone sobre la entidad).
Para los activos financieros y pasivos financieros medidos al valor razonable, la entidad revelará la base para determinar el valor razonable, esto es, el precio de mercado cotizado en un
mercado activo o una técnica de valoración. Cuando se utilice una técnica de valoración, la entidad revelará los supuestos aplicados para determinar el valor razonable de cada clase de
activos financieros o pasivos financieros. Por ejemplo, si fuera aplicable, una entidad revelará las hipótesis relacionadas con las tasas de pagos anticipados, las tasas de pérdidas
estimadas en los créditos y las tasas de interés o de descuento.
Si ya no está disponible una medida fiable del valor razonable para un instrumento de patrimonio medido al valor razonable con cambios en resultados, el entidad revelará este hecho.
cuando una entidad haya pignorado activos financieros como garantía de pasivos o pasivos contingentes, revelará lo siguiente:
La siguiente información a revelar hace referencia a la información a revelar para pasivos financieros medidos al valor razonable con cambios en resultados. Las entidades que solo
tienen instrumentos financieros básicos (y, por lo tanto, no aplican la sección 12) no tendrán ningún pasivo financiero medido al valor razonable con cambios en resultados y, por lo
tanto, no necesitarán revelar esta información.
Una entidad revelará los importes en libros de cada una de las siguientes categorías de activos financieros y pasivos financieros en la fecha sobre la que se informa, en total, en el estado
de situación financiera o en las notas:
(a) Activos financieros medidos al valor razonable con cambios en resultados, (párrafo 11.14 (c ) (i) y párrafos 12.8 y 12.9).
(b) Activos financieros que son instrumentos de deuda medidos al costo amortizado (párrafo 11.14 (a)).
(c) Activos financieros que son instrumentos de patrimonio medidos al costo menos deterioro del valor (párrafo 11.14 (c )(ii) y párrafos 12.8 y 12.9).
(b) Pasivos financieros al valor razonable con cambios en resultados (párrafos 12.8 y 12.9).
(e) Pasivos financieros medidos al costo amortizado (párrafo 11.14 (a)).
REVELACIONES POLÍTICAS CONTABLES DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS
De acuerdo con el párrafo 8.5, una entidad revelará información, en el resumen de las políticas contables significativas, sobre la base (o bases) de medición utilizadas para instrumentos
financieros y otras políticas contables utilizadas para instrumentos financieros que sean relevantes para la comprensión de los estados financieros.
(f) Compromisos de préstamo medidos al costo menos deterioro del valor (párrafo 11.14 (b)).
34
6. Respuesta a los Objetivos de Investigación
6.1 Desarrollo de las políticas contables del rubro inversiones en la compañía XXYZ S.A.S.
La estructura para el desarrollo de las políticas contables en la compañía XXYZ S.A.S., en
relación con el rubro de inversiones de acuerdo con la Sección 11 Instrumentos Financieros
Básicos de la NIIF para PYMES, presenta la siguiente estructura de acuerdo al decreto 2420 de
2015 en su anexo 2 como base a la explicación de la Sección 11 para PYMES en cómo es su
aplicación a la compañía XXYZ S.A.S, realizamos el debido proceso que es la creación de las
políticas contables teniendo en cuenta que la compañía para el año de transición 2014/2015 no
presentaba saldos en el rubro de inversiones, el cual se verifico con el órgano administrativo quien
aclara que las inversiones se realizaran a partir del año 2016; después de su análisis y los efectos
ocurridos que surgen después de este cambio.
6.1.1 Definición
Activos Financieros: la compañía XXYZ S.A.S. clasificara los activos financieros como medidos
a costo amortizado excepto si el valor razonable del instrumento financiero, pueda ser medido con
fiabilidad (por ejemplo, instrumentos de patrimonio cotizados).
6.1.2 Objetivo
El objetivo de esta política contable es definir los criterios que la compañía XXYS S.A.S aplicará
para el reconocimiento y valorización de los instrumentos financieros básicos que posea.
6.1.3 Alcance
Esta política contable ha sido elaborada con base en los instrumentos financieros básicos
con los que cuenta XXYZ S.A.S. a la fecha de emisión de la misma y su actualización se dará de
acuerdo con la constitución de nuevos instrumentos o por cambios en la NIIF para las PYMES.
35
6.1.4 Reconocimiento y medición inicial
La compañía XXYZ S.A.S reconocerá las inversiones como un activo financiero, que puede ser
de corto, mediano o largo plazo. Las inversiones de corto plazo se reconocen como activos
corrientes, mientras que las inversiones de mediano y largo plazo se reconoce como activos no
corrientes. En el caso de la compañía XXYZ S.A.S. las inversiones tanto de corto, mediano o largo
plazo corresponden en su mayoría a compra se acciones que cotizan en bolsa de valores. Y el valor
inicial corresponde al valor al costo más costos de transacciones o al valor razonable sin costos de
transacciones si este se puede medir con fiabilidad. En el caso de la compañía XXYZ S.A.S., la
medición de las acciones se puede medir a valor razonable dado que son activos financieros que
cotizan en bolsa.
6.1.5 Reconocimiento y medición final
Se reconocen las acciones al valor razonable con cambios en resultados al 31 de diciembre
de cada año que se conserven las acciones
6.1.6 Revelaciones
Reconocimiento de los Activos financieros:
Se reconocerá un activo en el Estado de Situación Financiera cuando sea probable que del
mismo se obtengan beneficios económicos futuros y, además, el activo tenga un costo o valor que
pueda ser medido con fiabilidad.
Un activo no se reconocerá en el Estado de Situación Financiera cuando no se considere
probable que, del desembolso correspondiente, se vayan a obtener beneficios económicos en el
futuro más allá del periodo actual sobre el que se informa. En lugar de ello, esta transacción dará
lugar al reconocimiento de un gasto.
36
No reconocerá un activo contingente como un activo. Sin embargo, cuando el flujo de
beneficios económicos futuros hacia la empresa sea prácticamente cierto, el activo relacionado no
es un activo contingente, y es apropiado su reconocimiento.
Medición de los instrumentos financieros que cotizan en bolsa:
Medición posterior que refiere el parágrafo 11.14 de la sección 11 (instrumentos
financieros básicos).
11.14 Al final de cada periodo sobre el que se informa, una entidad medirá los instrumentos
financieros de la siguiente forma, sin deducir los costos de transacción en que pudiera incurrir en
la venta u otro tipo de disposición:
(i) Si las acciones cotizan en bolsa o su valor razonable se puede medir de otra forma con
fiabilidad, la inversión se medirá al valor razonable, cambios en el valor razonable reconocidos en
el resultado. (www.nicniif.org, s.f.)
Costo de las acciones al valor razonable
La entidad tendrá en cuenta el siguiente el elemento para estimar el valor razonable de las acciones:
(a) La mejor evidencia del valor razonable es un precio cotizado para un activo idéntico en un
mercado activo. Éste suele ser el precio comprador actual.
Deterioro de los activos financieros (inversiones)
La compañía XXYZ S.A.S. reconocerá el deterioro de las inversiones únicamente cuando pueda
identificar por medio de los soporte físicos y reales el decremento en el valor de la inversión, es
decir que pueda de manera fiable reconocer el deterioro de la misma; realizando al fin del periodo
contable un ajuste por deterioro y reconociendo la perdida en el resultado del periodo.
37
Revelación de los Instrumentos financieros:
De acuerdo con el párrafo 8.5, una entidad revelará, en el resumen de las políticas contables
significativas, la base (o bases) de medición utilizadas para instrumentos financieros y otras
políticas contables utilizadas para instrumentos financieros que sean relevantes para la
comprensión de los estados financieros.
Los importes en libros de cada una de las siguientes categorías de activos financieros y pasivos
financieros en la fecha sobre la que se informa, en total, en el estado de situación financiera o en
las notas:
(a) Activos financieros medidos al valor razonable con cambios en resultados
(b) Activos financieros que son instrumentos de patrimonio medidos al costo menos deterioro del
valor.
Información que permita a los usuarios de sus estados financieros evaluar la significatividad de los
instrumentos financieros en su situación financiera y en su rendimiento. Por ejemplo, para las
inversiones que coticen en bolsa, el valor se mostrara al costo razonable teniendo en cuenta que
son manejadas por una compañía especial que tiene la claridad y exactitud de su valor inicial y
reconoce mes a mes el valor de mercado.
Para todos activos financieros y pasivos financieros medidos al valor razonable, la entidad
informará sobre la base utilizada para determinar el valor razonable, esto es, el precio de mercado
cotizado en un mercado activo u otra técnica de valoración. Cuando se utilice una técnica de
valoración, la entidad revelará los supuestos aplicados para determinar los valores razonables de
cada clase de activos financieros o pasivos financieros. Por ejemplo, si fuera aplicable, una entidad
38
revelará información sobre las hipó tesis relacionadas con las tasas. de pagos anticipados, las tasas.
de pérdidas estimadas en los créditos y las tasas. de interés o de descuento.
Si ya no está disponible una medida fiable del valor razonable para un instrumento de
patrimonio medido al valor razonable con cambios en resultados, la entidad informará sobre este
hecho y reconocerá la misma como baja en cuentas por castigo en un gasto financiero. La vigencia
de esta política aplica a partir de su aprobación por el máximo órgano gerencial y societario de la
compañía XXYZ S.A.S. y deja sin efecto cualquier disposición que le sea contraria. Su duración
será indefinida o hasta tanto exista cambio normativo o en el proceso del manejo de Inversiones.
6.2 aplicación de la política contable de la Sección 11 Instrumentos Financieros de la NIIF
para PYMES en la compañía XXYZ S.A.S.
En el desarrollo del trabajo del …… se sugirió una política contable para iniciar el análisis
de la implementación de la NIIF sección 11 para PYMES – instrumentos financieros básicos en la
compañía seleccionada, para iniciar con un análisis de cómo debe valorar su información bajo
NIIF, fue necesario hacer conocer la información contable desde 2015, fecha en la cual la
compañía debió haber adaptado su contabilidad bajo NIIF:
Para el año 2015 en sus Estados Financieros y en sus saldos de inversiones
presentaban la siguiente información:
El año 2015 fecha en la cual se hizo la transición a los estándares internacionales no
presentaba saldos en su balance para el rubro de inversiones, información que fue verificada con
la administración de la compañía y por esta razón fueron obtenidos los datos a partir del año 2016
como se tenía proyectado por la compañía. Se adjunta el balance del año 2015 en donde se
evidencia que no se tenían movimientos de inversiones al corte del mencionado año.
39
Tabla 3. Balance año 2015
Fuente: Información entregada por la compañía
Se adjunta el balance del año 2016 en donde se evidencia que las acciones no están medidas con
fiabilidad, pues hay contabilizaciones que fueron realizadas sin ningún tipo de soporte y el
reconocimiento contable que se realizó no es exacto con el soporte del proveedor que maneja las
inversiones que cotizan en bolsa.
Tabla 4. Balance año 2016
BALANCE DE PRUEBA
COMPAÑÍA XXYZ S.A.SDICIEMBRE DEL 2015
FUENTE DOCMTO SALDO ACTUAL
1 ACTIVO 5.427.485.822
11 DISPONIBLE 2.783.205.013
1105 CAJA 10.000.000
110505 CAJA GENERAL 10.000.000
11050501 CAJA GENERAL 10.000.000
110510 CAJAS MENORES 450.000
11051001 CAJA SECRETARIA 450.000
1110 BANCOS 755.786.098
111005 MONEDA NACIONAL 255.690.000
11100506 BANCO DE OCCIDENTE 40508995-4 53.000.100
11100509 BANCOLOMBIA 002-053117-17 202.689.900
111010 MONEDA EXTRANJERA 500.096.098
11101006 BANOCCIDENTE PANAMA 400007690 500.096.098
13 DEUDORES 959.493.333
40
Fuente: Información entregada por la compañía
De acuerdo a los anexos presentados en la tabla No 4 se evidencia el saldo de las inversiones de la compañía XXYZ
S.A.S. basada en el saldo del balance y se hace el comparativo con el valor de mercado con corte a 31 de diciembre del año
2016; en donde podemos evidenciar diferencias en los valores contables no reconocidas en el presente año para lo cual la
compañía decide dejar la información con los saldos del año 2016 y hacer las respectivas revelaciones en el año 2017, para
efectos del año 2017,se evidencia que hay inversiones que tuvieron una pérdida total en su valor inicial puesto que no tenían un
soporte fiable para ser medidas y por decisiones administrativas se ordenó realizar el castigo de dichos valores; se evidencian
inversiones que no pueden ser medidas al valor razonable ya que no cumplen con los requerimientos de la política aplicada por
lo tanto deben de ser medidas al costo inicial con un valor en el balance de $ 483.970.453 que representan un 34% del valor
total de las acciones. Para el año 2018 la administración decide que las inversiones anteriores que fueron medidas al costo no
tienen ninguna representación de ganancia para la compañía y por esta razón comercialmente no se va recibir ningún beneficio
futuro ni a corto ni a largo plazo por parte de estas inversiones por esta razón se decide que deben dar de baja en los estados
financieros de la compañía según lo indicado en la política propuesta en el numeral del 11.45 de la sección 11 instrumentos
financieros básicos en donde se menciona la baja en cuentas de los instrumentos financieros y en la cual nos basamos para la
BALANCE DE PRUEBA
COMPAÑÍA XXYZ S.A.SDICIEMBRE DEL 2016
FUENTE DOCMTO SALDO ACTUAL
1 ACTIVO 4.711.997.421
11 DISPONIBLE 32.290.537
1105 CAJA 529.000
110505 CAJA GENERAL 79.000
11050501 CAJA GENERAL 79.000
110510 CAJAS MENORES 450.000
11051001 CAJA SECRETARIA 450.000
1110 BANCOS 31.761.537
111005 MONEDA NACIONAL 18.986.885
11100506 BANCO DE OCCIDENTE 40508995-4 18.012.247
11100509 BANCOLOMBIA 002-053117-17 974.638
111010 MONEDA EXTRANJERA 12.774.652
11101006 BANOCCIDENTE PANAMA 400007690 12.774.652
12 INVERSIONES 1.984.895.977
1205 ACCIONES 1.958.382.792
120505 AGRICULTURA, GANADERIA, CAZA Y SILVICULT 1.337.174
120515 EXPLOTACION DE MINAS Y CANTERAS 164.614.442
120520 INDUSTRIA MANUFACTURERA 889.008.417
120535 COMERCIO AL POR MAYOR Y AL POR MENOR 42.442.400
12053501 COMERCIO EN HIPERMERCADOS 42.442.400
120550 ACTIVIDAD FINANCIERA 860.980.359
1215 BONOS 2.648.000
121505 BONOS PUBLICOS MONEDA NACIONAL 2.648.000
1225 CERTIFICADOS 46.921.354
122505 CERTIFICADOS DE DEPOSITO A TERMINO (C.D. 46.921.354
12250502 MONEDA EXTRANJERA 41.908.515
12250503 RENDIMIENTOS MONEDA EXTRANJERA 5.012.839
1245 DERECHOS FIDUCIARIOS 2.684.383
124505 FIDEICOMISOS DE INVERSION MONEDA NACIONA2.684.383
12450502 CARTERA COLECTIVA 2.684.383
1255 OBLIGATORIAS 3.006.000
125505 BONOS DE FINANCIAMIENTO ESPECIAL 1.243.000
125595 OTRAS 1.763.000
12559501 OTRAS 1.763.000
1299 PROVISIONES 28.746.552-
129910 CUOTAS O PARTES DE INTERES SOCIAL 28.746.552-
12991001 VALOR COMERCIAL 201.298.040
12991002 COSTO CONTABLE 230.044.592-
41
implementación de la política cuyo efecto en los estados financieros es una perdida reconocida como un gastos que afecta el
resultado de la operación de la compañía como lo indica la política en el punto 6.1.6 de deterioro de los activos financieros
información tomada de los estados de cuenta del proveedor financiero del año 2017.No se obtuvo evidencia de los saldos de las
inversiones del año 2016 con el proveedor de la información, para el año 2017 se validaron los saldos de las inversiones
observando que existen alguna que no tienen un soporte valido, por lo que se procedió a dar de baja de acuerdo al numeral de la
política 6.1.6 revelación de los instrumentos financieros. Las inversiones que quedan en la contabilidad se les realiza la
medición de acuerdo al extracto del proveedor financiero; este análisis genero un efecto neto de valoración $434.855.287, para
el año 2018 se verifico el valor de mercado de las acciones evidenciando que no hubo nuevas inversiones y las actuales
generaron una valoración en donde se evidencia el deterioro de las mismas disminuyendo su costo de mercado.Tabla 5.
Relación inversiones
Fuente: Cuadro realizado por los auditores
Se anexa el estado de situación financiera del año 2016 y 2017 con los valores reales de las
inversiones que maneja la compañía y de acuerdo a la valoración realizada con la administración
quienes afirman que las inversiones a la fecha manejan la realidad comercial de la compañía, las
cuales se encuentran debidamente valoradas de acuerdo a la política contable:
Descripcion SALDO A DIC 31/16 VALOR DE MERCADO Valor de la Inversion 2017 Valor de la Inversion 2018
FONDE DE GARANTIAS DE ANTIOQUIA 1.337.174
No se pudo obtener evidencia y por este motivo se
aplico el numeral de la seccion 11 instrumentos
financieros basicos 11.45 -
MINEROS SA 122.950.301 153.636.780 153.636.780 124.184.670
ECOPETROL 3.979.910 2.358.070 2.358.070 2.822.215
PACIFIC RUBIALES 54.547.720
No se pudo obtener evidencia y por este motivo se
aplico el numeral de la seccion 11 instrumentos
financieros basicos 11.45 -
CONVERSION Y RECUBRIMINETO SA 435.121.345 NO EXISTE VALOR RAZONABLE 435.121.345
FARMAPACK 112.118.039
No se pudo obtener evidencia y por este motivo se
aplico el numeral de la seccion 11 instrumentos
financieros basicos 11.45 -
FABRICATO 11.923.524 9.737.544 9.737.544 5.961.762
ENKA DE COLOMBIA 72.721.999 88.436.019 88.436.019 69.400.464
COALA 234.743.509
No se pudo obtener evidencia y por este motivo se
aplico el numeral de la seccion 11 instrumentos
financieros basicos 11.45 -
TRADHE 22.380.000
No se pudo obtener evidencia y por este motivo se
aplico el numeral de la seccion 11 instrumentos
financieros basicos 11.45 22.380.000
ALAMCENES ÉXITO 42.442.400 19.308.360 19.308.360 14.458.400
CORFICOLOMBIANA 786.121.948 597.511.000 597.511.000 371.577.000
GRUPO ARGOS 18.573.280 23.343.840 23.343.840 18.894.200
BANCOLOMBIA 39.465.720 43.740.820 43.740.820 44.353.600
BONOS PUBLICOS MONEDA NACIONAL 2.648.000
No se pudo obtener evidencia y por este motivo se
aplico el numeral de la seccion 11 instrumentos
financieros basicos 11.45 2.648.000
CARTERA COLECTIVA 22.058.108
No se pudo obtener evidencia y por este motivo se
aplico el numeral de la seccion 11 instrumentos
financieros basicos 11.45 22.058.108
OTRAS 1.763.000
No se pudo obtener evidencia y por este motivo se
aplico el numeral de la seccion 11 instrumentos
financieros basicos 11.45 1.763.000
TOTAL TOTAL RECONOCIMIENTO VALOR MERCADO 1.422.042.886 651.652.311
Saldo inversiones balance COLGAAP 1.856.898.173 1.422.042.886
Gasto reconocido año 2018 770.390.575
COMPAÑÍA XXYZ S.A.S
RECONOCIMIENTO Y MEDICION DE INVERSIONES
DICIEMBRE 31 2016
DICIEMBRE 31 2017
DICIEMBRE 31 2018
42
Tabla 6. Estado de la situación financiera
Fuente: Información entregada por la compañía
Otros activos financieros:
El detalle de otros activos financieros al 31 de diciembre de 2018 y 2017, es el
siguiente:
Estado de la Situacion Financiera
31 de diciembre de 2017 AÑO 2016
Re expresado
AÑO 2017
Propiedades, planta y equipo 150.838.245 45.405.834
Activos intangibles distintos de la plusvalía - -
Activos por impuestos diferidos - 147.850.798
Total de activos no corrientes 150.838.245 193.256.632
Activos corrientes - -
Inventarios corrientes - -
Cuentas comerciales por cobrar y otras cuentas por
cobrar corrientes 708.421.449 996.623.559
Otros activos no financieros corrientes - -
Efectivo y equivalentes al efectivo 2.017.186.514 1.572.673.262
Activos corrientes totales 2.725.607.963 2.569.296.821
Total de activos 2.876.446.208 2.762.553.453
43
Tabla 7. Notas contables otros activos financieros
Fuente: Información entregada por la compañía
Ingresos y gastos financieros:
Se anexa el movimiento de las inversiones en el año 2018, en donde se hace una
valoración de mercado a diciembre 31 del año 2018, habiendo una variación significativa
por la pérdida del valor de mercado en las inversiones que cotizan en bolsa y se castigan
las inversiones que no representan un valor comercial para la compañía.
El detalle de los gastos financieros al 31 de diciembre de 2018 y 2017 acumulado, es el siguiente:
Tabla 8. Estado de resultados integral
44
Fuente: Información entregada por la compañía
6.4 Respuesta al objetivo general
Es muy importante resaltar, el hecho que la compañía decida invertir los dividendos
generados por medio de los activos y de su actividad comercial; sin embargo, al no contar
con una persona que se haga cargo del seguimiento del mercado bursátil para que así mismo
pueda seguir sacándole beneficio a dichas inversiones, está arriesgando de una u otra
manera su patrimonio.
Por lo reflejado en el efecto que tuvo la sección 11 para PYMES en la compañía XXYZ
S.A.S. las pérdidas fueron de $434.855.287 para el año 2017 lo cual representan un 23%
del total de las inversiones para el presente año.
En el año 2018 las pérdidas fueron de $770.390.575 clasificadas en los siguientes rubros:
$ 286.420.122 corresponden a la perdida de las acciones que cotizan en bolsa lo que
equivale a un %37.18 de la pérdida total.
ESTADOS DE RESULTADOS INTEGRALES POR FUNCIÓN DE GASTOS
POR LOS AÑOS TERMINADOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2018 Y 2017
(En pesos colombianos - $)
Notas 31.12.2018 31.12.2017
41 Ingresos de actividades ordinarias 25 86.500.946 220.647.992
6 Costo de ventas - -
Ganancia (pérdida) bruta 86.500.946 220.647.992
42 Otros ingresos 26 209.706.280 67.299.201
52 Gastos de ventas - -
51 Gastos de administración 162.233.580 143.827.607
53 Otros gastos 26 153.203.766 162.860.533
Ingresos financieros 27 - -
55 Gastos financieros 27 770.390.593 -
Ganancia (pérdida) antes de impuesto (773.396.156) (18.740.947)
54 Ingreso (gasto) por impuestos a las ganancias 21 (2.504.952) (9.366.000)
Ganancia (Pérdida) (792.125.666) (28.106.947)
Acumulado
45
$483.970.452 corresponde a la perdida de las acciones que no fueron posible ser medidas
a valor razonable y por decisión administrativa se castigan; las cuales corresponden a un
62.82% del total de la perdida.
Se le sugiere a la compañía perfilar a una persona para realizar los respectivos análisis de
las inversiones, que este constantemente revisando las variaciones positivas o negativas de
las acciones y pueda actualizar al área de las variaciones.
Es muy importante evaluar las acciones que se tienen con CORFICOLOMBIANA, porque
si tenemos en cuenta que a corte de 31 dic 2017 estas equivalen al 42.02 % del total de las
inversiones y que a corte a 31 de diciembre 2018 están en un 57.02% lo que traducido a un
lenguaje más financiero decimos que en el corto plazo las perdidas incrementarían en
porcentajes relevantes.
Se informa a la compañía que por recomendación de los auditores y política contable las
inversiones se les debe de hacer un deterioro con corte al fin del periodo contable anual
con el fin de reconocer la diferencia por perdida o ganancia en el valor actual de la
inversión; para lo cual se realizan los respectivos ejemplos detallados.
La administración debe de realizar los mejores esfuerzos para que las políticas sean
aplicadas de manera uniforme en todos los periodos so pena de incurrir en un
incumplimiento de las políticas establecidas y aprobadas por la compañía conllevando a
salvedades en los estados financieros.
Conclusiones
46
A lo largo del proceso de análisis e implementación de Sección 11 instrumentos
financieros básicos se puede concluir que fue un proceso que nos permitió ampliar el
conocimiento y asumir el rol de asesorar una empresa de acuerdo a las normas
internacionales, poder sacar conclusiones para el correcto análisis de la información
financiera.
Que de acuerdo a los conocimientos adquiridos y a la aplicación de la norma se
permite aplicar de manera adecuada los rubros contables de las inversiones dando
cumplimiento a los estándares internacionales.
Para la compañía XXYZ S.A.S, fue muy importante la implementación de la norma
internacional por que dio a conocer las variaciones que infortunadamente para la compañía
fueron negativas, permitiendo conocimiento de su propia empresa y del manejo que se le
estaba dando a las inversiones, de tal modo que puede cumplir con la normatividad vigente
y nos les permite desarrollar estrategias que le permita seguir incrementando su patrimonio.
Aportes
La implementación y la aplicación de la NIIF para PYMES para la compañía XXYZ S.A.S
genera un aporte positivo y oportunidades a la compañía en el mercado global porque les genera
una amplia visión de la manera como se deben manejar las inversiones tanto a nivel contable como
administrativo y así tener certeza de la fiabilidad de la información para la toma de decisiones.
Queda para la compañía la tarea implementar de acuerdo a las normas internacionales la
aplicación a los otros rubros de su estructura financiera, pues la compañía tiene claro que aún no
47
cumple con los estándares internacionales, pero quedan satisfechos con el trabajo realizado por los
asesores del trabajo.
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nuevo-reto-para-las-empresas
Anexos
Anexo A. Extractos inversiones que cotizan en bolsa año 2016
50
Anexo B. Extractos inversiones que cotizan en bolsa año 2017
Anexo C. Extractos inversiones que cotizan en bolsa año 2018
51
52
Anexo D. Estado de la situación financiera