ietu reformas 2008 - 2009 para examen
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REFORMA FISCAL 2008
IMPUESTOEMPRESARIAL A TASAÚNICA
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Diseño del IETU
• Empresas con pérdidas fiscales• Empresas con crédito al salario u otros
estímulos fiscales• Empresas con altos inventarios• Empresas muy apalancadas• Empresas que tienen planes de previsión
social agresivos• Empresas con esquemas de planeación
fiscal para ISR
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¿A Quienes Afecta el IETU?
Es el primer impuesto transexual de lahistoria.
Fue concebido comoLA Contribución Empresarial a Tasa
Única (CETU) y nació comoEL Impuesto Empresarial a Tasa Única(IETU).
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Diseño del IETU
• Según la Exposición de MotivosPresidencial, El Impuesto Empresarial aTasa Única (IETU) es un impuesto directoa la retribución a los factores de laproducción de la empresa entendiéndosecomo factores de producción el trabajo y
capital.
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Factores de la Producción gravados en la fuente,es decir en la empresa, según Exposición de
Motivos.
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Factores de la producción Trabajo Capital
Salarios Intereses
Previsión social
Aport. Seg. Social
Retribución a los factores de
la producción que grava el
IETU
Percepciones gravadas para ISR ( 1 )
Aport. Seg. Social ( 1 )
Intereses que formen parte del precio
Excepciones a los
gravamenes
Dividendos o retiros
( 1 ) Se exceptúan a través de un crédito fiscal el cual puedeperderse si no hay una adecuada administración de la base fiscal
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Diseño del IETU
De esta manera, el IETU no grava sólo lautilidad de la empresa, sino “la generación de flujos económicos
destinados a la retribución total de los factores de la producción”
Como quedó establecido lo grava
-en la fuente y no en el destinatario -
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Diseño del IETU
• Para algunos autores como Juan CarlosAlonso y Enrique Gómez, El ImpuestoEmpresarial a Tasa Única (IETU) es unimpuesto que debe de ser ubicado enuna revolucionaria concepción de unimpuesto directo al consumo,
entendiendo consumo como ladiferencia entre el ingreso y lainversión – donde el ingreso que no
sea invertido será consumo y por ende -30/04/2012 7
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Diseño del IETU
Para mí, el IETU es un impuesto directo con
alma de IVA.
Es directo porque no se traslada, afecta al
patrimonio del contribuyente, porque se
grava en la fuente todo el ingreso que se
destina al consumo.30/04/2012 8
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Diseño del IETU
• Tiene alma de IVA porque funciona enbase a flujo de efectivo y, sin decirloformalmente, grava el valor agregado que
el contribuyente pone en el producto oservicio.
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Enunciados Del Impuesto Plano(Flat Tax)
• Una tasa única – Bajo un impuesto plano, la renta se grava con una tasa baja, lo que
promoverá un crecimiento más rápido reduciendo al mínimo la cargadel impuesto contra el trabajo, los riesgos tomados y el espírituemprendedor.
• Ningún gravamen contra el ahorro y la inversión
– Un impuesto plano elimina cargas contra la formación de capital,asegurándose de que no se grava ninguna renta más de una vez.• Simplificación
– El impuesto plano elimina tratos preferenciales del impuesto o cargasfiscales a ciertos comportamientos y actividades, bajando los costos delpapeleo y de cumplimiento.
• Deducción total de las inversiones cada ejercicio fiscal.• Ningún impuesto mínimo alternativo• Ningún impuesto sobre las herencias ni a los donativos.• Ningún gravamen doble sobre los dividendos.• Según el Ejecutivo, el diseño del IETU está basado en un impuesto que existe en
otros países llamado “FLAT TAX”, aunque el Flat Tax es un impuesto muy sencillo y
el IETU no resultó así.30/04/2012 10
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• Al entrar en vigor el IETU se Abrogó elIMPAC que también era un ImpuestoMínimo respecto del ISR, con la diferencia
de que el IETU es un impuesto sobreingresos y con un mínimo de exenciones yel IMPAC era un gravamen sobre activos
y con exenciones
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• Por el nombre parecería que el IETU sólograva a empresas y empresarios, pero noes así, también grava a Prestadores de
Servicios y Arrendadores de muebles einmuebles.
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• El IETU tiene un carácter extrafiscal, esdecir no está destinado a cubrir el GastoPúblico está diseñado simplemente para
recaudar MÁS y además en la Ley deIngresos para 2008 el Presidente noprevió recaudación alguna para este
Impuesto, situación irregular que elCongreso trata de remediar. ¿Lo logrará?
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¿A Quienes Afecta el IETU?
• Escuelas particulares (no donatarias)• Clubes deportivos
• Agricultores, ganaderos, pescadores ysilvicultores• Transportistas
• Arrendadores personas físicas• Sociedades cooperativas, en nombre
colectivo o en comandita simple
• Inmobiliarias que pagan intereses30/04/2012 15
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¿A Quienes Afecta el IETU?
• Empresas ganadoras que crecen• Empresas con posición financiera larga
(mas activo financiero que pasivo)• Empresas que acumulan inventario del
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Ley de la IETU
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• Impuesto nuevo en vigor a partir del 1-Ene-08• Se señala como un impuesto que sustituye al
Impuesto al Activo (vigente de 1989 a 2007), el
cual es abrogado a partir de 2008.• Es un impuesto mínimo; porque, permite elacreditamiento del ISR.
• Se considera sustituto de la recaudación, por
concepto de ingresos petroleros.
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Art. 1 Sujeto, objeto, base y tasaArt. 2 Ingresos GravadosArt. 3 Conceptos y/o definicionesArt. 4 Ingresos ExentosArt. 5 DeduccionesArt. 6 Requisito de las deduccionesArt. 7 Cálculo y pago del IETU del ejercicio
Art. 8 Acreditamientos ó créditos contra el IETUArt. 9 Pagos ProvisionalesArt. 10 Acreditamientos contra pagos provisionales del IETUArt. 11 Exceso de deducciones vs. Pérdidas en IETUArt. 12 Controladoras y controladasArt. 13 ISR propio en consolidación para IETUArt. 14 Pago de ISR a Controladora
Art. 15 Acreditamiento del IETU para P. Morales sin fines de lucroArt. 16 IETU en fideicomisosArt. 17 IETU en REPECOSArt. 18 Obligaciones en IETUArt. 19 Facultades de las Autoridades Fiscales
Artículos TRANSITORIOS
Estructura de la ley del IETU
Capítulo I.Disposiciones Generales
Capítulo II.Deducciones
Cap. IIIPago delImpuesto
Consolidación
Fiscal
Cap. IV Fideicomisos
Cap. V RePeCos
Cap. VI Obligaciones
Cap. VII
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Sujetos y objeto del IETU (Art. 1)
PersonasFísicas y
PersonasMorales
Residentes en:
Territorio Nacional
ó
El extranjero conestablecimientopermanente en el
país*
INGRESOS QUEOBTENGAN POR
Enajenación debienes
Prestación deservicios
independientes
Otorgar el
uso o gocetemporal debienes
* Sólo por los ingresos atribuibles al establecimiento permanente.
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Base y tasa de la Ley de la IETU(Art. 1 y 4º.-Tr-08)
El impuesto empresarial a tasa única secalculará conforme a lo siguiente:
Ingresos percibidos en el periodo(-) Deducciones autorizadas en el periodo(=) Base gravable
(x) Tasa de 17.5% (16.5% en ’08; 17% en ‘09) (=) IETU a pagar
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IMPUESTO ANUAL
Ingresos IETU(-) Deducciones autorizadas(-) Deducción inversiones sep-dic 2007Resultado Base
(x) Tasa 17.5% (16.5% 2008, 17% 2009)__________________ Subtotal(-) Crédito por deducciones en exceso(-) Crédito salarios gravados y seguridad social patrón(-) Crédito inversiones ene 1998 - dic 2007
(-) ISR propio (incluye ISR dividendos e ISR extranjero)______ IETU a cargo(-) Pagos provisionales IETU___________________________ IETU a pagar
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EMPRESAS CON MAYORIMPACTO IETU
• Con deudas significativas• Intensivas en inversiones (activos fijos)• Sobreinventariadas
• Consolidación fiscal ISR• Pérdidas fiscales pendientes de amortizar – Deducción inmediata de inversiones
• IMPAC por recuperar
• Previsión social (empleados sindicalizados ocontratos ley)• Regalías partes relacionadas
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PRINCIPALES DIFERENCIAS
ISR IETU
* Ingresos Pagado * Cobro
Intereses Pagado Sólo incluidos en precio
Regalías / PagadasPartes independientes - TodosPartes relacionadas – Equipos
industriales, científicos ocomerciales
Inversiones Depreciación odeducción inmediata Total al pago
Inventarios
COMPRADO Pago (Compras)
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PRINCIPALES DIFERENCIAS
ISR IETU
Gastos Pagados Pago
Sueldos gravados Deducción Acreditamiento
Sueldos exentos(Previsión social)
Deducción(Límites)
No deducible yNo crédito
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REQUISITOS DEDUCCIONES• Correspondan a la adquisición de bienes, servicios independientes o a
la obtención del uso o goce temporal de bienes por las que se deba
pagar IETU
• Erogaciones en el extranjero o a residentes en el extranjero sin
establecimiento permanente – Deben corresponder a erogaciones que de haberse realizado en el
país hubieran sido deducibles
• Estrictamente indispensables
• Efectivamente pagadas
• Cumplan requisitos LISR
D d ió d i i d d
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Deducción de inversiones pagadas de
Sep-Dic 2007 (Art. 5º. Tr.-LIETU)
- Se pueden deducir adicionalmente, a partir de2008 y durante 3 años, una tercera parte delmonto pagado por la adquisición de inversionesnuevas en el periodo del 1 de Sept. al 31 de Dic.de 2007.
- Sólo aplica en inversiones nuevas.- El monto a deducir, se actualiza en el ejercicio en
que se aplica o en los pagos provisionales, comosigue:
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PRINCIPALES DIFERENCIAS
ISR IETU
* Ingresos Crédito * Cobro
Intereses Devengados Sólo incluidos en precio
Regalías SíPartes independientes - TodosPartes relacionadas – Equipos
industriales, científicos ocomerciales
Inversiones Depreciación odeducción inmediata Total al pago
Inventarios
Costo de lo vendido Pago (Compras)
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PRINCIPALES DIFERENCIAS
ISR IETU
Gastos Crédito Pago
Sueldos gravados Deducción Acreditamiento
Sueldos exentos(Previsión social)
Deducción(Límites)
No deducible yNo crédito
D d ió d i i d d
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Deducción de inversiones pagadas de
Sep-Dic 2007 (Art. 5º. Tr.-LIETU) Valor de inversiones nuevas adquiridas de Sep –Dic-07
(÷) Tres ejercicios
(=) Cantidad que se podrá deducir en un ejercicio
(x) FAC = INPC del último mes del ejercicio fiscal en quese deduce
INPC del mes de Dic-2007
(=) Deducción actualizada para aplicar en elejercicio de que se trate
D d ió d i i d d
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Deducción de inversiones pagadas de
Sep-Dic 2007 (Art. 5º. Tr.-LIETU)
- En pagos provisionalesValor de inversiones nuevas adquiridas de Sep –Dic-07
(÷) Tres ejercicios
(=) Cantidad que se podrá deducir en un ejercicio
(÷) Doce meses del ejercicio
(=) Cantidad mensual
(×) Número de meses del pago provisional
(=) Cantidad a deducir en el pago provisional(×) FAC = INPC del último mes al que corresponda el pago provisional
INPC de Diciembre de 2007
(=) Cantidad actualizada que se podrá deducir en el pago provisional
D d ió d i i d d
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Deducción de inversiones pagadas de
Sep-Dic 2007 (Art. 5º. Tr.-LIETU)
Ejemplo Deducción de inversiones pagadas Sep-Dic-07Monto Original de la Inversión 90,000.00
(÷) Tres 3
(=) MOI a deducir en cada ejercicio a partir del 2008 30,000.00
(x) FAC* INPC Dic-08 (133.761) / INPC Dic-07 (125.564) 1.0652
(=) Deducción actualizada del Ejercicio: 31,956.00
MOI a deducir en cada ejercicio a partir del 2008 30,000.00(÷) 12
(=) Deducción mensual para pagos provisionales 2,500.00
D d ió d i i d d
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Deducción de inversiones pagadas de
Sep-Dic 2007 (Art. 5º. Tr.-LIETU)
MOI 90,000.00
(-) MOI a deducir en el ejercicio 2008 30,000.00
(=) Saldo pendiente de deducir en 2009 y 2010 60,000.00
En este caso el monto que se podrá deducir es una tercera parte delMonto Original de la Inversión que fue erogado, de Septiembre a
Diciembre de 2007. El monto efectivamente pagado, por inversionesnuevas pagado en 2008 o en adelante, se deduce con las Reglas delIETU vigente a partir de 2008.
Deducción de inversiones pagadas de
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Deducción de inversiones pagadas de
Sep-Dic 2007 (Art. 5º. Tr.-LIETU) Deducción adicional para los pagos provisionales 2009
Enero Febrero Marzo Abril etc.,Deducción adicional mensual: 2,500.00 2,500.00 2,500.00 2,500.00
(x) Meses comprendidos desde el inicio del
ejercicio y hasta el mes al que corresponda
el pago
1 2 3 4
(=) MOI o deducción adicional del pagoprovisional
2,500.00 5,000.00 7,500.00 10,000.00
(x) Factor de Actualización 1.0046 1.0076 1.0149 1.0172INPC del último mes al que corresponda el
pago* 126.15 126.52 127.44 127.728
INPC de diciembre 2007 125.56 125.56 125.56 125.564(=) MOI deducible en el pago provisional
actualizado2,511.50 5,038.00 7,611.75 10,172.00
* INPC de 2008, usados para ejemplificar.
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INVERSIONES• Adquiridas a partir de 2008 – Deducibles 100%
• Adquiridas septiembre – diciembre 2007
– Deducible 33% anual (2008 – 2010)
– Inversiones nuevas (No incluye terrenos)
• Adquiridas 1998 – 2007
– Crédito del 5% anual en 10 años (50% saldo por depreciar)
– Venta del activo – Pérdida del crédito
• Activos adquiridos antes de 1998 – No efecto – Construcciones y concesiones
– Disminución de tasas de deducción
É
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CRÉDITO POR DEDUCCIONESEN EXCESO
Ingresos IETU del ejercicio
(-) Deducciones IETU del ejercicio"Pérdida IETU" por deducciones en exceso
(x) Tasa 17.5% (16.5% 2008, 17% 2009)
Crédito por deducciones en exceso
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Cálculo y pago del IETU(Art. 7)
• Se calcula por ejercicios fiscales, y
• Se paga: En el mismo plazo establecido
para la declaración anual del ISR.
Personas Morales
Personas Físicas
Dentro de los 3 meses siguientes a que
termine el ejercicio fiscal
En Abril del año siguiente
I d d i
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Ingresos y deducciones parael IETU
IngresosSe
acumulan
DeduccionesSe
realizan
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(=) Ingreso gravado en IETU(Art. 2)
Precio o Contraprestación pactadaMás:
Cantidades que además se carguen ocobren al adquirente por:
• Impuestos o derechos (excepto impuestos que se
trasladen en los términos de ley, -IVA, IEPS, etc.)• Intereses normales o moratorios,• Penas convencionales y cualquier otro concepto,• Anticipos o depósitos,
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Ingreso gravado en IETU(Art. 2)
• Bonificaciones o descuentos• Recuperación de seguros
• Intereses de empresas del sistemafinanciero• En bienes o servicios, a valor de
mercado o avalúo• Permutas y pagos en especie, es
ingreso el valor de cada bien.
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Enajenación
de bienes
(Art. 8, LIVA)
Prestación deservicios
independientes
(Art. 14, LIVA)
Otorgar el uso
o goce
temporal de
bienes
(Art. 19, LIVA)
Ingreso gravado en IETU
Art. 3, Fr-I, LIETU
I IETU
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Ingresos en IETU
Enajenación de bienes (Art. 8, LIVA)
• Además de lo señalado en el Art. 14, delCFF, es decir: – toda transmisión de propiedad, aún en la que
el enajenante se reserva el dominio del bienenajenado;
– las adjudicaciones,
– las aportaciones a una sociedad o asociación, – el arrendamiento financiero, – Etc.
41
I IETU
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Ingresos en IETU
Enajenación de bienes (Art. 8, LIVA)
• Faltante de inventarios, salvo prueba encontrario.
• No es enajenación: – La herencia, los legados y – La donación, excepto en empresa, cuyo
donativo no sea deducible del ISR.
• Tipos de enajenación: compraventa,permuta, fideicomiso, etc.
42
Ingresos en IETU
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Ingresos en IETU
Prestación de servicios (Art. 14, LIVA)
• Incluye todo cumplimiento de la obligación de hacer algo en beneficio de otra persona, dar , no hacer o
permitir .
No es servicio independiente el que se realiza demanera subordinada (trabajadores, empleados,
funcionarios, etc.) mediante el pago de una
remuneración, ni los servicios asimilados a salarios del
Art. 110, de la Ley del ISR.
• Ej. de servicios: Limpieza, mantenimiento,
transportación, créditos, profesionales, maquila.
43
I IETU Ot i t d l
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Ingresos en IETU: Otorgamiento del uso
o goce temporal de bienes(Art. 19, LIVA)
• Cualquier acto mediante el cual se conceda el uso o goce,independientemente de la forma jurídica.
• Se refiere específicamente a bienes tangibles, sin distinción
de éstos. Por lo que el otorgamiento del uso o goce de bienes
intangibles (patentes, marcas, etc.), se considera prestación deservicios -obligación de permitir el uso o goce-.
• El otorgamiento del uso o goce es a cambio de una
contraprestación. Por lo que si el uso o goce es a título
gratuito (comodato), no hay objeto de gravamen.
• Ejemplos: arrendamiento, usufructo, contrato de uso, fideicomiso,
tiempo compartido, etc.
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Ingresos no objeto del IETU
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Ingresos no objeto del IETU(Art. 3)
• Los ingresos por salarios y los asimilados asalarios en términos de la ley del ISR.
• El uso o goce de bienes entre partes
relacionadas, residentes en México o en elextranjero, que den lugar al pago de regalías.
• Operaciones de financiamiento o mutuo que den
lugar al pago de intereses, que no formen parte delprecio.
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Ingresos no objeto del IETU
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Ingresos no objeto del IETU
(Art. 3)
• Honorarios cobrados por residentes enel extranjero sin establecimientopermanente
• Adquisición de bienes medianteprescripción.
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Momento en que se obtienen los
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Momento en que se obtienen los
ingresos en el IETU (Art. 3-IV)
• Los ingresos se obtienen cuando se cobran efectivamente deconformidad con las reglas de la ley del IVA (Art. 1-B, LIVA).
• Se reciban en efectivo, en bienes o en servicios.
• Se reciban en cheque -al momento en que éste sea cobrado o
transmitido a un tercero, excepto en procuración-.
• El interés del acreedor, quede satisfecho mediante cualquier
forma de pago.
• Al recibir títulos de crédito, hasta que éstos sean efectivamentecobrados o transmitidos a un tercero, excepto en procuración.
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Momento en que se obtienen los
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Momento en que se obtienen los
ingresos en el IETU (Art. 3-IV)
En exportación de bienes o servicios,cuando se cobren.
En caso de que no se perciba el ingresodentro de los doce meses siguientes a laexportación, se entenderá percibido en la
fecha en que termine dicho plazo.
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I j t l IETU
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Ingresos no sujetos al IETU(Art.4)
I. Los percibidos por el Gobierno.II. Los percibidos como contraprestación en:
Partidos, Asociaciones no lucrativas, Sindicatos,Asoc. Religiosas, Cámaras, Confederaciones,Colegios, etc.
III. Donatarias Autorizadas, que destinen losingresos a fines propios, su objeto social o afideicomisos, sin otorgar beneficios a personaalguna sobre el remanente. (LIETU-08: Tr-12)
I j t l IETU
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50
Ingresos no sujetos al IETU(Art.4)
IV. Sector primario. Los obtenidos por personasfísicas o morales (AGAPES) hasta por el montopor el que no pagan ISR (Art. 81, párr. últ., y109-XXVII, de la ley del ISR).
P. Moral 20 VSMGA por cada Socio máximo 10 socios(200 VSMGA del AGC)
P.Físicas 40 VSMG Anual del AGC
Ingresos no sujetos al IETU
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Ingresos no sujetos al IETU(Art. 4)
V. Fondos de pensiones o jubilaciones. Pararesidentes en el extranjero por enajenación oarrendamiento de terrenos y construcciones delArt. 179, párr. penúlt., LISR.
VI. Ingresos por enajenaciones de:• Partes sociales, Documentos pendientes de
cobro.
• Títulos de crédito, excepto de certificados departicipación inmobiliaria.• Moneda nacional y extranjera, excepto sistema
financiero.
Ingresos no sujetos al IETU
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Ingresos no sujetos al IETU(Art. 4)
VII. Ingresos por actividades accidentales depersonas físicas:
• No son actividades accidentales las realizadas por persona
física de los Capítulos II (actividades empresariales yprofesionales) o III (arrendamiento de inmuebles), del TítuloIV, de la Ley del ISR.
• Excepto, cuando se trate de bienes que no hubieran sido
deducidos para los efectos del IETU, por las citadaspersonas del Cap. II o III.
Ingresos no sujetos al IETU
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Ingresos no sujetos al IETU(Art. 8º. Transitorio)
No pagan IETU los ingresos por actividades,efectuadas con anterioridad al 1-Enero-2008; aúncuando las contraprestaciones se perciban con
posterioridad a dicha fecha, salvo cuando sehubiera optado para ISR por acumular únicamenteel precio cobrado en el ejercicio (enajenaciones aplazos con público en general).
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Deducciones del IETU (Art. 5) – Erogaciones que correspondan a la adquisición de
bienes, de servicios independientes o al uso o goce
temporal de bienes,
– Que se utilicen para realizar las actividades o para su
administración o – En la producción, comercialización y distribución de
bienes y servicios, que den lugar a los ingresos por los
que se deba pagar el IETU.
– No son deducibles los ingresos por salarios y en
general por la prestación de un servicio personal
subordinado, del Art. 110, LISR.
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55
Deducciones del IETU (Art. 5)
– Contribuciones pagadas en México, excepto IETU, ISR,IDE, Aportaciones de Seguridad Social (IMSS, Infonavit,SAR), IVA y el IEPS.
– El IVA y el IEPS, cuando no se tenga derecho a suacreditamiento, en términos de ley.
– Impuestos de importación y contribuciones a cargo deterceros que formen parte del precio, excepto por ISR y Aportaciones de Seguridad Social.
– Aprovechamientos, sobre erogaciones deducibles en laLISR.
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56
Deducciones del IETU (Art. 5)
– Devoluciones que se reciban, descuentos obonificaciones que se hagan, depósitos oanticipos que se devuelvan, siempre que losingresos que les dieron origen hayan estado
afectos al IETU. – Indemnizaciones por daños y perjuicios y las
penas convencionales, salvo que los daños ylos perjuicios o la causa que dio origen a la
pena convencional, se hayan originado porculpa imputable al contribuyente.
D d i d l IETU (A t 5)
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Deducciones del IETU (Art. 5)
– Reservas matemáticas vinculadas con seguros devida.
– Cantidades pagadas por instituciones de seguros a
los asegurados o beneficiarios. – Los premios pagados en efectivo por loterías, rifas,
sorteos o juegos con apuestas y concursos.
– Donativos no onerosos ni remunerativos deduciblesen ISR (hasta 7% de utilidad fiscal del Ej. anterior).
D d i d l IETU (A t 5)
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Deducciones del IETU (Art. 5)
- Las pérdidas de instituciones del Sistema financiero por:
- Créditos incobrables, respecto de servicios que
devenguen intereses.
- Quitas, condonaciones, bonificaciones y descuentossobre la cartera de créditos que representen servicios
por los que devenguen intereses.
- Por la venta de la cartera y por daciones en pago.
D d i d l IETU (A t 5)
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59
Deducciones del IETU (Art. 5)
- Pérdidas por créditos incobrables, caso fortuito o fuerzamayor, deducibles en la Ley del ISR, correspondientes a
ingresos afectos al IETU, hasta por el monto de dichos
ingreso.
- Las cantidades recuperadas por créditos incobrables,
son ingresos sujetos al IETU.
Requisito de las Deducciones en IETU
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Requisito de las Deducciones en IETU
(Art. 6)
- Que las erogaciones correspondan a bienes o servicios por los que se deba pagar el IETU, incluso cuando se eroguen
por no sujetos al pago del IETU (Gobierno, sindicatos,
donatarias autorizadas, personas físicas con actos
accidentales, etc.).
- Ser estrictamente indispensables, para realizar las
actividades objeto del IETU.
- Que hayan sido efectivamente pagadas, incluso paradeducirlas en los pagos provisionales. En pagos parciales,
sólo se deduce el monto de cada pago.
Requisito de las Deducciones en IETU
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Requisito de las Deducciones en IETU
(Art. 6)
- No deducibles las adquisiciones medianteautofacturación, ni cantidades con facilidadesadministrativas. En 2008, si deducible laautofacturación con Art. 13º Tr-08, LIETU.
- Erogaciones parcialmente deducibles en ISR,lo son en el IETU, en la misma proporción ohasta el límite establecido (Ej. vehículos)
- Bienes de procedencia extranjera, se deducenhasta que estén legalmente importados.
IETU del EJERCICIO o de PAGOS PROVISIONALES (Art. 7 y 9, LIETU)
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Concepto Art. en la ley
del IETU
Art. Decreto
5-Nov-07
Ingresos cobrados acumulados desde el inicio del ejercicio al último día del mes del pago
provisional o del ejercicio
1,2,4
(-) Deducciones autorizadas pagadas del período de pago 5, 6
(-) Deducción adicional del monto erogado de las inversiones nuevas adquiridas del 1-Sep al 31-Dic-2007
5º Tr.
(-) Deducción de cuentas y documentos por pagar en 2008 6
(=) CANTIDAD QUE RESULTA O BASE DEL IETU(x) Tasa del IETU (17% en 2009) 1, 9 p-4, 4º
Tr.
(=) IETU calculado del Ejercicio o del Pago provisional determinado
(-) Crédito fiscal por exceso de deducciones 11 (-) Crédito fiscal de Salarios gravados y aportaciones de Seguridad Social a cargo del patrón,
pagadas
10,
penúltimo
párrafo
(-) Crédito fiscal por inversiones adquiridas del 1-Ene-1998 hasta el 31Dic-2007 6º Tr.
(-) Crédito fiscal por inventarios a Dic-2007, de personas morales 1
(-) Crédito fiscal por pérdidas fiscales que genero la deducción inmediata de inversiones
del Art. 220, de la ley del ISR
2
(-) Crédito fiscal por enajenaciones a plazo 4
(-) Pago provisional de ISR propio e ISR retenido por terceros 10, p-3, 5
(=) IETU del Ejercicio o del Pago provisional a cargo 7 y 9
(-) Pagos provisionales de IETU efectuados en el ejercicio o con anterioridad 10, p-4
(=) IETU del Ejercicio o del Pago provisional a pagar
Deducción de inversiones pagadas de
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Deducción de inversiones pagadas de
Sep-Dic 2007 (Art. 5º. Tr.-LIETU)
- Se pueden deducir adicionalmente, a partir de2008 y durante 3 años, una tercera parte delmonto pagado por la adquisición de inversionesnuevas en el periodo del 1 de Sept. al 31 de Dic.de 2007.
- Sólo aplica en inversiones nuevas.- El monto a deducir, se actualiza en el ejercicio en
que se aplica o en los pagos provisionales, comosigue:
Deducción de inversiones pagadas de
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Deducción de inversiones pagadas de
Sep-Dic 2007 (Art. 5º. Tr.-LIETU)
Valor de inversiones nuevas adquiridas de Sep –Dic-07(÷) Tres ejercicios
(=) Cantidad que se podrá deducir en un ejercicio
(x) FAC = INPC del último mes del ejercicio fiscal en quese deduce
INPC del mes de Dic-2007
(=) Deducción actualizada para aplicar en elejercicio de que se trate
Deducción de inversiones pagadas de
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p g
Sep-Dic 2007 (Art. 5º. Tr.-LIETU)
- En pagos provisionalesValor de inversiones nuevas adquiridas de Sep –Dic-07
(÷) Tres ejercicios
(=) Cantidad que se podrá deducir en un ejercicio
(÷) Doce meses del ejercicio
(=) Cantidad mensual
(×) Número de meses del pago provisional
(=) Cantidad a deducir en el pago provisional(×) FAC = INPC del último mes al que corresponda el pago provisional
INPC de Diciembre de 2007
(=) Cantidad actualizada que se podrá deducir en el pago provisional
Deducción de inversiones pagadas de
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p g
Sep-Dic 2007 (Art. 5º. Tr.-LIETU)
Ejemplo Deducción de inversiones pagadas Sep-Dic-07Monto Original de la Inversión 90,000.00
(÷) Tres 3
(=) MOI a deducir en cada ejercicio a partir del 2008 30,000.00
(x) FAC* INPC Dic-08 (133.761) / INPC Dic-07 (125.564) 1.0652
(=) Deducción actualizada del Ejercicio: 31,956.00
MOI a deducir en cada ejercicio a partir del 2008 30,000.00(÷) 12
(=) Deducción mensual para pagos provisionales 2,500.00
Deducción de inversiones pagadas de
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Sep-Dic 2007 (Art. 5º. Tr.-LIETU)
MOI 90,000.00
(-) MOI a deducir en el ejercicio 2008 30,000.00
(=) Saldo pendiente de deducir en 2009 y 2010 60,000.00
En este caso el monto que se podrá deducir es una tercera parte delMonto Original de la Inversión que fue erogado, de Septiembre a
Diciembre de 2007. El monto efectivamente pagado, por inversionesnuevas pagado en 2008 o en adelante, se deduce con las Reglas delIETU vigente a partir de 2008.
Deducción de inversiones pagadas de
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Sep-Dic 2007 (Art. 5º. Tr.-LIETU) Deducción adicional para los pagos provisionales 2009
Enero Febrero Marzo Abril etc.,Deducción adicional mensual: 2,500.00 2,500.00 2,500.00 2,500.00
(x) Meses comprendidos desde el inicio del
ejercicio y hasta el mes al que corresponda
el pago
1 2 3 4
(=) MOI o deducción adicional del pagoprovisional
2,500.00 5,000.00 7,500.00 10,000.00
(x) Factor de Actualización 1.0046 1.0076 1.0149 1.0172INPC del último mes al que corresponda el
pago* 126.15 126.52 127.44 127.728
INPC de diciembre 2007
125.56 125.56 125.56 125.564(=) MOI deducible en el pago provisional
actualizado2,511.50 5,038.00 7,611.75 10,172.00
* INPC de 2008, usados para ejemplificar.
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IETU del EJERCICIO o de PAGOS PROVISIONALES (Art. 7 y 9, LIETU)
Concepto Art. en la
ley del
IETU
Art.
Decreto
5-Nov-07
Ingresos cobrados acumulados desde el inicio del ejercicio al
último día del mes del pago provisional o del ejercicio
1,2,4
(-) Deducciones autorizadas pagadas del período de pago 5, 6
(-) Deducción adicional del monto erogado de las inversiones
nuevas adquiridas del 1-Sep al 31-Dic-2007
5º Tr.
(-) Deducción de cuentas y documentos por pagar en 2008 6
(=) CANTIDAD QUE RESULTA O BASE DEL IETU(x) Tasa del IETU (17% en 2009) 1, 9 p-4,
4º Tr.
(=) IETU calculado del Ejercicio o del Pago provisionaldeterminado
(-) Crédito fiscal por exceso de deducciones 11
Acreditamiento del IETU
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70
Acreditamiento del IETU
(Art. 8 y 11)El crédito fiscal por deducciones superiores a los ingresos.
- Se acredita contra el IETU del Ejercicio o en pagos
provisionales, hasta en 10 ejercicios, actualizado.
- Puede acreditarse contra ISR causado del ejercicio, singenerar derecho a su devolución.
Ingresos gravados del ejercicio (A)
(-) Deducciones autorizadas del ejercicio (B)
(=) Resultado cuando (B) sea mayor que (A)(x) Tasa del IETU (17% en 2009)
(=) Crédito fiscal por exceso de deducciones
Crédito por exceso de deducciones
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Crédito por exceso de deducciones
(Art. 8 y 11)
Ingresos gravados en el ejercicio 500,000(-) Deducciones autorizadas 600,000
(=) Diferencia (100,000)(X) Tasa de IETU 17%(=) Crédito fiscal por exceso
de deducciones en el ejercicio 17,000
Crédito por exceso de deducciones
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Crédito por exceso de deducciones
(Art. 22, p-3, LIF-2010)
Para efectos del artículo 11, tercer párrafode la Ley del IETU, el monto del crédito
fiscal no podrá acreditarse por elcontribuyente contra el ISR causado en el ejercicio en el que se generó el crédito.
Acreditamiento en IETU
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Acreditamiento en IETU
(Art. 8, 4º y 16º Tr.-08 )
Crédito por Salarios y Aportaciones de Seguridad Social
Ingresos por salarios gravados, por el ISR*
(+) Aportaciones de Seguridad Social pagadas en el ejercicio
(=) Cantidad para acreditamiento
(x) Factor del 0.175 (0.165 en 2008 y 0.17 en 2009)
(=) Crédito por salarios y aportaciones de Seguridad Social
* Incluye salarios pagados, a trabajadores de Salario Mínimo (Regla I.
4.15., RM-09)
Acreditamiento en IETU
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Acreditamiento en IETU
(Art. 8, LIETU y 10, LISR)
Acreditamiento de pagos provisionales de IETU, contra elIETU del Ejercicio.
• Cuando no sea posible el acreditamiento del IETU
pagado• El saldo a favor del IETU podrá compensarse contra el
ISR del ejercicio, y el remanente podrá solicitarse en
devolución.
Inversiones adquiridas de 1998 a 2007
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Inversiones adquiridas de 1998 a 2007(Art. 6º Tr-08, LIETU)
Crédito fiscal contra IETU de pagos provisionales
y del ejercicio, por inversiones adquiridas del 1-
Ene-1998 y hasta el 31-Dic-2007.
• Que se consideren activo fijo, cargos y gastosdiferidos, conforme a la LISR.
• No aplica en inversiones adquiridas de Sep-Dic-
2007, por las que se aplico el Art. 5º Tr-LIETU.
75
Crédito por inversiones de 98 a 2007
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Crédito por inversiones de 98 a 2007
(Art. 6º Tr-08, LIETU)
• El crédito fiscal calculado se podrá aplicarcontra el IETU del ejercicio o de pagosprovisionales.
• Aplicable en los 10 ejercicios siguientes, apartir de 2008.
• Procedimiento para el crédito fiscal:
76
Crédito por inversiones de 98 a 2007
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Crédito por inversiones de 98 a 2007
(Art. 6º Tr-08, LIETU)Saldo pendiente por deducir (SPD) al 1-Ene-08
(x) FAC = INPC Dic-07
INPC mes de Adquisición
(=) SPD al 1-Ene-08, Actualizado a Dic-07
(x) Factor de IETU (0.165 en 2008 y 0.17 en 2009)
(=) Resultado
(x) Factor de Acreditamiento 5% durante 10 años
(=) Crédito por inversión del ejercicio(x) FAC = INPC del 6to. mes del Ej. en que se aplique
INPC de Diciembre del 2007
(=) Crédito por inversión autorizado del ejercicio
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Crédito por inversiones de 98 a 2007
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Crédito por inversiones de 98 a 2007
(Art. 6º Tr-08, LIETU)
Acreditamiento en pagos provisionales
(=) Crédito por inversión del ejercicio
(x) FAC = INPC del últ. mes del Ej. Inmediato anterior al de aplicación
INPC de Diciembre del 2007
(÷) 12
(=) Crédito mensual ó doceava parte del crédito
(x) No. de meses del pago provisional(=) Monto del crédito autorizado en el pago provisional
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Ingresos IETU
(-) Deducciones autorizadas
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(-) Deducción inversiones sep-dic 2007
Resultado Base
(x) Tasa 17.5% (16.5% 2008, 17% 2009)__________________
Subtotal
(-) Crédito por deducciones en exceso
(-) Crédito salarios gravados y seguridad social patrón
(-) Crédito inversiones ene 1998 - dic 2007 .
(-) Crédito por Estímulo fiscal por inventarios al 31 /12/07 (decreto 5/11/07
(-)Pérdidas fiscales pendientes de disminuir 05,06 y 07
(-)Estímulos Por pérdidas contribuyentes del Régimen simplificado
(-) Estímulo por enajenaciones a plazo
(-) ISR propio (incluye ISR dividendos e ISR extranjero)______
IETU a cargo
(-) Pagos provisionales IETU___________________________
IETU a pagar