2 RESPONSABLE: ABRAHAM, NLIDA AYUD. DE PRIMERA: CONCETTI, DANIELA

. AYUD. DE PRIMERA: SACCO, ALEJANDRO.

UNIVERSIDAD NACIONALRIO CUARTO

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FACULTAD DECIENCIAS ECONOMICAS

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AUDITORIA DE ESTADOS CONTABLES

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GUIA DE TRABAJOS PRACTICOSPRIMERA PARTE

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AO 2010

3MODULO I

Evaluar los Estados Contables con el fin de emitir un informe sobre la razonabilidadde la informacin contenida en ellos

Evaluar el sistema de Control Interno y emitir un informe sobre la eficacia yeficiencia del mismo

INTRODUCCION PRACTICO

Les damos la bienvenida a este primer mdulo prctico de la Asignatura AUDITORIAde la Facultad de Ciencias Econmicas en la modalidad a distancia de la UniversidadNacional de Ro Cuarto

En este mdulo abordaremos los siguientes contenidos:

INDEPENDENCIARIESGO DE AUDITORIA

EVALUACION DE LAS ACTIVIDADES DE CONTROL INFORME COSOPLANIFICACIN

Objetivos a lograr:

Determinar si quien emite el informe sobre la razonabilidad de los EstadosContables es Independiente respecto del sistema

Conocer el ente a auditar con el fin de, a travs de un proceso dinmico, sedeterminen los procedimientos de Auditora a realizar, como realizarlos y como seejecutarn .........ENFOQUE

DE QUE SETRATA?

4En esta materia nos introducimos al desempeo del Contador pblico como Auditor,comenzando por conocer cales son las condiciones necesarias para poder ejercer esarea de la profesin.

En la Resolucin Tcnica N 7 encontramos: Condicin Bsica para el ejercicio de laAuditora en los puntos:

II.A Normas de Auditora en Gral

III.A Normas sobre Auditora externa de informacin contable

Les comentamos brevemente lo que nos dice la norma citadaacerca de independencia:

RT 7 P II A: El auditor debe tener independencia con relacin al sistema objeto deAuditora para el desarrollo de cualquier tipo de auditora (interna, externa,operativa... etc)

RT 7 P III A: El auditor debe tener independencia con relacin al ente al que se refierela informacin contable para el desarrollo de auditora externa sobre estadoscontables

AUDITOR ENTE A AUDITARindependencia

Alcance

Integrantes de equipos de Socios y asociadostrabajo. Profesionales o no.

EXISTE FALTA DE INDEPENDENCIA: Relacin de dependencia: del ente o de vinculados al mismo (excep.: preparacin

de E.C. y honorarios) Cnyuge o Pariente: de los Propietarios o directores Administrativos

Consanguinidad: hasta 4 gradoAfinidad: hasta 2 grado

CONTENIDO I NORMAS DE AUDITORIA - INDEPENDENCIA

5 Socio, Asociado, Director o Administrador del ente auditado (excep.: cuando sonsocios o asociados de entidades sin fines de lucro o sociedades cooperativas)

Intereses significativos Remuneracin dependiente de la conclusin Remuneracin s/el resultado del ente (no vulnera los aranceles mnimos

establecidos por el CPCE)

INDEPENDENCIA REAL VS. INDEPENDENCIA APARENTE

La Independencia real existe cuando una persona que pretende ser auditor de un ente nose encuadra en ninguno de los puntos que la RT 7 enumera como falta de independenciay adems debe tener independencia mental, es decir, no poseer condicionamientosdebido a lazos amistosos o de parentesco u otro tipo de intereses que no estncontemplados en la disposicin.

La Independencia aparente existe cuando una persona que pretende ser auditor de unente no se encuadra en ninguno de los puntos que la RT 7 enumera como falta deindependencia pero no posee independencia mental.

El directorio de Red S.A. debe efectuar la auditora de sus estados contables al 31 demarzo de 2006, Para lo cul:El directorio tendr que optar entre las siguientes propuestas de servicios profesionales

Profesional Observaciones

Rodrguez Hermano del Sindico de la sociedadFernndez Garante del principal deudor de la empresaGutirrez Su ayudante es hijo del director de la empresa

Se solicita:

1. Existen impedimentos legales o profesionales para que la compaa no hayaaceptado alguna de las propuestas?

2. Puede Ud. ejercer la tarea si es accionista de la sociedad con una participacin del1% sobre el capital social?

3. Puede ejercer la tarea encomendada si UD. es Sindico de la sociedad controlante deRED S.A.?

SOLUCION PRACTICO 1

PRACTICO N 1

61) Existen impedimentos?

Rodrguez: puede ser auditor de la empresa, ya que las funciones del sndico de unasociedad (es un rgano de contralor) S/ la RT 15 no son incompatibles con las funcionesde un Auditor (RT 15 III A.3).Fernndez: no puede ser auditor ya que existen intereses significativos (RT 7 III A 2.4)Gutirrez: no puede ser Auditor porque uno de los integrantes de su equipo no tieneindependencia S/ la RT 7 A 2.2 y A 4 - Alcance de las incompatibilidades -

2) No puedo ser Auditor S/ RT 7 III A 2.33) Si puede ser Auditor S/RT 15 III A 3

El directorio de Nedal S.A. dedicado a la fabricacin y distribucin de pan, considero

necesario realizar una auditora de sus Estados Contables. Para dicho fin public unaviso en el Diario Puntal solicitando que se presenten con su curriculum a la empresa.Luego de recibidos, los directores comenzaron a analizarlos:1. Gabriel Gutirrez, es el contador de Pan Caliente S.R.L., empresa con la cual

Nedal S.A. forma una U.T.E., adems Gabriel Gutirrez, tiene el 30% de

participacin en Pan Caliente S.R.L..

2. Mariana Martnez, es la prima de uno de los directores de la empresa.3. Pablo Prez, es el contador de la empresa, esta encargado del registro de

documentacin contable y preparacin de los Estados Contables.4. Daniel Domnguez, esta a cargo de un estudio de contadores que participan en las

tareas de auditora, uno de ellos es hijo de Mariana Martnez (2).5. Silvia Sosa, es directora de Harinas Ro Cuarto, empresa en la cual Nedal S.A.,

posee un 50% del Capital Social.6. Osvaldo Oliva, es el sndico de Pan Caliente S.R.L..7. Asesores Soc. Col., es una sociedad de profesionales que tiene como socios a:

a) Fabricio Fernndez, empleado en relacin de dependencia en la empresa NedalS.A.

PRACTICO N 2

7b) Gabriel Gorritti, nieto del gerente general de la empresa.c) Mara Mozart, dueo de una empresa unipersonal de comercializacin de

levadura, donde el 80% de sus ventas las realiza a Nedal S.A.

d) Moria Morales, directora de Pan Caliente S.R.L..

Se solicita:Identificar las personas que segn la R.T. N7, pueden ser auditores de la empresaNedal S.A.

Quines pueden ser Auditores?

1) Gutirrez es Socio de Pan Caliente que est vinculada a Nedal, S/ RT 7 III A 2.3y III A 3.3 no puede ser auditor

2) Martnez tiene parentesco por consanguinidad colateral de 4 grado con el Directorde Nedal, S/RT 7 III A 2.2 no puede ser auditor.

3) S/ RT 7 III A 2.1 excepcin, Prez puede ser auditor.4) Domnguez es pariente por consanguinidad colateral de 5 grado con el Director de

Nedal, S/RT 7 III A 2.2 si puede ser auditor.5) Existe vinculacin econmica entre la empresa en la cul Silvia Sosa es directora y

la que necesita ser auditada, S/ RT 7 III A 2.3 y III A 3.1 no puede ser auditor.6) S/ RT 15 III A 3, Olivera puede ser auditor. Son compatibles las tareas de

Sindicatura y Auditora externa7) a) S/RT7 III A 2.1 y III A 4 Fernndez no puede ser auditor debido a la relacin de

dependencia.b) S/RT 7 III A 2.2 no puede ser auditor ya que Gorriti tiene relacin de parentescopor consanguinidad en lnea recta de 2 grado con el Gerente General de Nedalc) Mozart posee inters significativo en Nedal, S/ RT 7 III A 2.4 no puede serauditor

SOLUCION PRACTICO 2

8d) S/ RT 7 III A 2.3 y III A 3.3 No puede ser auditor debido a que Morales esdirectora de Pan Caliente vinculada a Nedal.

Conclusin : Nedal puede tomar como Auditores a Perz, Dominguez o Sosa

Segn la R.T N 7 Existe independencia en los casos enunciados a continuacin?

1. Marcelo Asta certifica los ingresos del Dr. Hernn Baso, socio del estudio.2. Roberto Matos fij sus honorarios para realizar la auditoria con una variabilidad

desde $ 100 hasta $ 5000 de acuerdo al tipo de opinin a incluir en el informe.3. Nora Fernndez realiza el asesoramiento impositivo y previsional de la empresa que

audita externamente percibiendo por el mismo $ 5.000 mensuales de honorarios, essu nico cliente.

4. Juan Prez que se desempea en relacin de dependencia en la empresa YY, realiza"informes especiales" en la empresa XX que le vende el 98% de su produccin aYY.

Existe independencia?

1) Si es socio bajo una figura tipificada en la ley 19550, S/ RT 7 III A 2.3 no existeindependencia.Para el caso en que exista sociedad para compartir un espacio en donde

desarrollan su profesin S/RT 7 no existe falta de independencia, no obstante seencuadra dentro de lo que se denomina INDEPENDENCIA APARENTE

2) Fija sus honorarios con relacin a la opinin, S / RT7 III A 2.5, no existeindependencia.

SOLUCION PRACTICO 3

PRACTICO N 3

93) Al ser nico cliente se encuadra dentro de inters significativo, S/RT7 III A 2.4 noexiste independencia.

4) Juan Prez est en relacin de dependencia de un ente que esta relacionado con elque le emite informes especiales por lo que se debe analizar el inters significativoque tiene la empresa YY sobre XX .Cunto representa en el total de las compras de YY lo que le compra a XX?La respuesta a esta pregunta nos informar si existe inters significativo o no, si se

confirma la significatividad S/RT7 III A 2.1 y III A 2.4 no existe independencia.

Si estamos en condiciones de ser auditores externos, con el fin de emitir una opininrespecto de los Estados Contables emitidos, abordaremos la tarea previa a la ejecucinde los procedimientos de Auditora de Estados Contables, en el que el Auditorcomenzar por Analizar el negocio:

y ahora quehacemos?

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Conocer los riesgosEvaluar los controles

Para luego planificar la ejecucin de la Auditora.

Tenemos que tener en cuenta que la tarea que el Auditor asume es ardua y debe emitiruna opinin sobre informacin contenida en los estados contables, de la que no puedeexaminar en su totalidad, por lo que puede suceder que emita una opinin incorrecta.Para que esto no ocurra debemos conocer los riesgos. A continuacin nos introducimosen este tema.

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Comentemos que nos dice Auditora Un Nuevo EnfoqueEmpresarial SLOSSE- respecto a este tema

El riesgo de Auditora puede definirse como la posibilidad de emitir un informe deAuditora incorrecto por no haber detectado errores o irregularidades significativas quemodificaran el sentido de la opinin vertida en el informe.Categora de Riesgos:Riesgo inherente: Es la susceptibilidad de los Estados Contables a la existencia deerrores o irregularidades significativas antes de considerar la efectividad de los sistemasde control.Factores que determinan ste riesgo:

La naturaleza del negocio del ente:Modalidad operativaTipo de operaciones que se realizanNaturaleza de los productosVolumen de las transacciones

Situacin Econmica y Financiera del ente Organizacin gerencial y sus recursos humanos y materiales

Riesgo de Control: es el riesgo de que los sistemas de control estn incapacitados paradetectar o evitar errores significativos oportunamente.Factores que determinan ste riesgo:

Puntos fuertes o dbiles de los sistemas de informacin, contabilidad ycontrol.

Riesgo de Deteccin: es el riesgo de que los procedimientos de Auditoria seleccionadosno detecten errores o irregularidades existentes en los Estados Contables.Este Riesgo es totalmente controlable por el Auditor y depende exclusivamente de laforma en que se disean y llevan a cabo los procedimientos de Auditora.Factores que determinan ste riesgo:

CONTENIDO II RIESGO DE AUDITORIA

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La ineficacia de un procedimiento de Auditora aplicado La mala aplicacin de un procedimiento de Auditora Problemas de definicin de alcance y oportunidad en un procedimiento de

Auditora bien o mal aplicadoEvaluacin del Riesgo de Auditora:La evaluacin del riesgo es una tarea subjetiva y depende del criterio capacidad yexperiencia del Auditor. Es la base para la determinacin del enfoque de Auditora aAplicar. Se disminuye tal subjetividad utilizando 3 elementos que combinados sonherramientas en el proceso de evaluacin:

Significatividad del componente.Existencia de factores de riesgo.Probabilidad de ocurrencia de errores.

Combinacin de Riesgo inherente y de Control: la combinacin da la Cantidad(INHERENTE) y la Calidad (CONTROL) de procedimientos de Auditora a aplicar.

1 2

cumplimiento sustantivas

R.Inherente

Proced. Analticos Sustantivas3 4

R. Control

Analicemos ejemplos simples respecto de los riesgos enunciados

El auditor puede emitir una opinin incorrecta en los siguientes casos:Riesgo inherente:

En el caso de empresas que tengan productos que se vuelvan obsoletos muyrpidamente Ej Electrnica. El auditor debe conocer este dato ya que puede implicaruna sobre-valuacin en los Bienes de Cambio.Riesgo de Control:Una empresa que no implemente sistemas de control para el cuidado de sus activospuede no tener una buena informacin de los mismos. Por ejemplo en el caso de que nohaga inventarios de mercaderas peridicos puede no estar conociendo sobre laobsolescencia de sus productos o sobre las cantidades reales que posee. El Auditor en

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un ambiente en el que no exista control debe realizar mayor cantidad de exmenes y conmayor profundidad para poder emitir su opinin.Riesgo de deteccin:Es un riesgo propio del auditor por no realizar correctamente su trabajo, por habercometido errores al planificar la auditora o al aplicar los procedimientos incorrectos oinoportunos o por tomar una muestra incorrecta.

Ej: aplica un arqueo de fondos dndole aviso a la persona encargada de los fondos quelo va a realizar. O realiza una confirmacin a clientes que surgen de una muestra que noes representativa. O confo en que los controles funcionaban correctamente y no notque no se aplicaban las medidas tomadas por la gerencia.

Antes de ver prcticos relacionados con este tema es necesario tomar conocimientosobre alguna terminologa propia de Auditora y estudiaremos controles internosptimos a aplicar en los circuitos de la empresa.

AFIRMACIONES COMPONENTESEl ente le brinda al Auditor los estados contables emitidos para un ejerciciodeterminado, en donde se encuentran las AFIRMACIONES que son Las

manifestaciones de la gerencia es decir lo que la empresa dice sobre los derechos y

obligaciones que posee y los resultados obtenidos, que no es otra cosa que cada rubrodel Balance con su valuacin y exposicin. Para poder efectuar el anlisis el Auditor notoma aislado cada rubro sino que los vincula, considerando como objeto de examen loscircuitos de la empresa, que los denominaremos COMPONENTES. de esta manera

al analizar una operacin puede obtener evidencias para varios rubros.

Ejemplo:OBJETO DE EXAMEN: ESTADOS CONTABLES

AFIRMACIONES :

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VENTAS $ 100CREDITOS $ 500

BIENES DE CAMBIO $ 1000

COMPONENTES : CIRCUITOS OPERATIVOS DE LA EMPRESA

VENTAS CUENTAS POR COBRAR COBROSCOMPRAS CUENTAS POR PAGAR PAGOSBIENES DE USO AMORTIZACIONES DE BIENES DE USO

La empresa Ro Nevado lo contrata para auditar los Estados Contables cerrados al31/12/2005, en su primer visita le brinda la siguiente informacin:

1. Es una empresa familiar, su forma jurdica es SRL2. Su actividad principal es la produccin de hielo.3. Cuenta con 40 empleados y la rotacin de los mismos es alta.4. Se ha implementado recientemente un sistema informtico para llevar el inventario

y la contabilidad.5. Posee 3 cmaras frigorficas para el acopio de las barras de hielo, que no cuentan

con un grupo electrgeno si hay problemas con la energa elctrica.6. Cuenta con 5 camiones adecuados para hacer el reparto de la mercadera a sus

clientes.

7. De la indagacin a la gerencia se observ que existe la siguiente estructuraorganizacional:

PRACTICO N 4

Gerente General

Gte Administrativo Gte Comercializacin Gte Produccin

Tesorera2 Pers

Contabilidad2 pers

Compras1 Pers

Ventas10 Pers

Almacn M.Py P.T- 4 Pers

Produccin17 Pers

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Se efectu un relevamiento del sistema de control, informacin y contabilidad, que seresumi en lo siguiente:

a) No existe un organigrama ni un manual de procedimiento por escrito, semaneja la disposicin de las tareas en funcin de lo que requiera la actividaddiaria, lo que motiva en distintas situaciones superposicin de funciones yfalta de responsables en algunas reas.

b) No existe buena comunicacin entre los trabajadores de los distintossectores, ni desde stos hacia la gerencia.

c) No se realizan inventarios peridicos de bienes de cambio, se asumen comonormales prdidas que no son controladas.

d) Recientemente se contrat personal administrativo idneo para implementarmedidas de control a travs del sistema informtico y luego ser quien seencargar de la supervisin del mismo.

e) Existe control de entrada y salida del personal a travs de un sistemaelectrnico.

f) Se contrat un responsable de seguridad e higiene que dicta capacitacionescontinuas para el personal.

g) La contabilidad no se lleva en forma diaria, no se realizan arqueos de caja, niconciliaciones bancarias.

h) La empresa tiene contratado un seguro contra incendio. Adems tieneinstalada una alarma para evitar robos.

Se solicita:1. Mencione los factores de riesgo que afectan los componentes.2. Indique para cada uno de ellos el riesgo inherentes y/o de control

SOLUCION PRACTICO 4

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Factores de riesgo Tipo de Riesgo

1- Organizacin Gerencial y sus Recursos Humanos Inherente

2- Naturaleza del Negocio: Naturaleza de los productos Inherente

3- Organizacin Gerencial y sus Recursos Humanos Inherente

4- * Naturaleza del Negocio: Modalidad Operativa* Punto Dbil de Control (hasta que se verifique la consistencia del sistema)

* Inherente

* Control

5- * Naturaleza del Negocio: Naturaleza de los productos* Situacin Financiera y Econmica

* Punto Dbil de Control (salvaguarda de Activos)

*Inherente

*Inherente

* Control

6- * Punto Fuerte de Control (no se corta la cadena de fro) * Control7 a y b- * Punto Dbil de Control e Informacin (no estan definidas las tareasy responsabilidades)

* Control

7 c- *Punto Dbil de Control * Control

7 d, e y f- * Punto Fuerte Control, de Informacin y Contabilidad * Control

7 g- *Punto Dbil de Control, de Informacin y Contabilidad * Control

7 h- * Punto Fuerte Control * Control

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En la planificacin del trabajo de Auditora tiene especial importancia laexistencia de un sistema de controles que, una vez comprobada su adecuada concepciny correcto funcionamiento, ser la base para la determinacin de la naturaleza,oportunidad y alcance de los procedimientos de Auditora a aplicar

Existen lo que se llaman Categoras de Control, que son las siguientes:

1-Ambiente de Control

2-Controles Directos:A- GerencialesB- IndependientesC- ProcesamientosD- Para Salvaguardar Activos

3-Controles GeneralesA- ManejoB- CustodiaC- Registracin

CONTENIDO III EVALUACION DE LAS ACTIVIDADES DE CONTROL

Para que sirveun buen Sistemade Control?

Qu es un Sistemade Control Interno?

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CONTROLES INTERNOS A TENER EN CUENTA POR EL AUDITOR EN LOSDISTINTOS CIRCUITOS DE LA EMPRESA

COMPONENTES DE CONTROL INTERNO1- Entorno

a- Integridad y Valores ticosb- Estructura Organizativa

2- Evaluacin de los Riesgosa- Definicin de Objetivos categorizacin

b- Identificacin del Riesgo*Factores Externos y/o Internos que afectan los objetivos

3- Actividades de Control normas y procedimientos para controlar losRiesgos.

TIPOS:

a- Anlisis efectuados por la direccinb- Gestin directa de Funciones por Actividadc- Proceso de Informacind- Controles Fsicoe- Indicadores de Rendimientof- Segregaciones de Funciones

4- Informacin y Comunicacin5- Supervisin

QUE NOS DICE ELINFORME C.O.S.O. SOBREEL CONTROL INTERNO?

Eficacia y Eficiencia de lasoperaciones

Fiabilidad de la informacinFinanciera

Cumplimiento de leyes

PRACTICO N 5

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La empresa DESEOS S.A., dedicada a la provisin del servicio de televisin por cablea la zona norte de la ciudad de Ro Cuarto de la cual Ud. es auditor desde hace tres aos,se encuentra en el mes de octubre de 2005, en la etapa de planificacin con el fin derealizar la auditora de los estados contables que

cierran el 31 de diciembre de 2005. En funcin de su experiencia de aos anteriores y delas reuniones mantenidas con los directivos de la empresa ha recabado la siguienteinformacin:

a) Se ha tomado conocimiento en el mes de agosto que se ha dictado un decreto delpoder ejecutivo por el cual se libera la prestacin de este tipo de servicio que hastael momento era de exclusividad para la empresa en la zona norte.

b) Los directivos para mejorar el servicio a los clientes, con relacin a los posiblescompetidores han decidido celebrar convenios con 10 bancos para que los mismosrealicen el cobro, para facilitarles el pago de los servicios al cliente. Se abrieron 10cuentas corrientes.

c) La empresa como consecuencia de la liberacin del servicio a flexibilizado el cobrodel mismo, que hasta el mes de agosto se deba abonar mes adelantado y a partir deeste mes se lo cobra mes vencido, con tres vencimiento, 10, 20 y 30 del messiguiente.

d) En funcin del cambio en la forma de cobrar la gerencia administrativa haestablecido, que el da 1 del mes subsiguiente al de la prestacin de servicio,aquellos clientes que no efectuaron el pago se pasan a la seccin corte de servicio.Del anlisis realizado se observa que la empresa no realiza el corte inmediato delservicio sino, que previo a ello la seccin corte de servicio los intima para el cobro,otorgndole un plazo de 15 das adicionales. El encargado de esta seccin es elresponsable de cobrarle a los clientes intimados y se ha podido comprobar querecibe cheques diferidos que conserva en cartera hasta su efectivo cobro.

e) El tesorero de la empresa es el encargado de recibir las rendiciones que realizan losbancos cada quince das y encargado de realizar las conciliaciones bancarias.

f) En el transcurso del presente ejercicio se han incorporado para la venta undecodificador para aquellos clientes que deseen tener un servicio diferencial, laventa de este producto se le ha asignado al cajero, que es el encargado de vender,cobrar y llevar el control de existencia de los mismos.

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g) Como consecuencia de todas las flexibilizaciones que ha realizado la empresa seobserva que la misma se ha atrasado en el pago de las leyes sociales y los impuestosprovinciales.

h) Se ha producido una reduccin de personal, por lo tanto el jefe de personal es elencargado de liquidar los sueldos, controlar las liquidaciones y realizar el pago enefectivo, con el dinero que le provee el cajero de sus ventas y el jefe del rea decorte de servicios.

Se solicita:1. Determinar los componentes importantes de la auditoria de los estados contables.2. Mencione los factores de riesgo que afectan los componentes.3. Indique para cada uno de ellos el riesgo inherentes y/o de control4. Analice en el caso de ser riesgo inherente si el mismo puede ser atenuado con un

buen sistema de control.5. Determine el enfoque a realizar a cada uno de los componentes.

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Componente Factor de Riesgo Riesgo AtenuadoTodosa)

Naturaleza de las operaciones: Liberacin de la prestacin del servicio Inherente No: condiciones impuestas xla macroecon.

Caja y Bancosa) - c) - d)

Nat del negocio del ente: Modalidad operativa: cantidad de cuentascorrientesPunto dbil en control: ch dif en manos de corte ss (no divisin defunciones) tesorero concilia

Inherente

Control

Si: conciliaciones peridicas

Ventas, Cuentas por cobrarCobranzas

b) - c)

Situacin Financiera: flexibilizacin del cobro

Punto dbil de control: no hay divisin de funcionesPunto dbil de informacin: no adherir a la poltica de la gerencia:adicionar 15 das

Inherente

Control

Control

Si: con un seguimiento de lascuentas

Existencia y costose)

Punto dbil de control: no hay divisin de funciones Control

Remuneraciones, Cargassoc a pagar y sus resultadosf) g)

Situacin Financiera: posibilidad de Ddas laborales, accidentes etc

Recursos Humanos : reduccin

Punto dbil de control: no hay divisin de funciones

Inherente

Inherente

Control

Si: exista un buen control decuentas bancarias y entesoreria (ch dif)Si: mejorar la distribucin detareas

Cargas Fiscales a pagar ysus resultados f)

Situacin Financiera: demandas, multas e intereses Inherente Si: idem

SOLUCION PRACTICO 5

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Identifique el componente afectado, determine el factor y los riesgos de control einherente (son atenuables?) de las siguientes situaciones consideradas como puntosindependientes:

1. La empresa cambi la poltica de ventas. De realizar ventas mayormente de contadopas a financiar el 80 %, como consecuencia los saldos en cuenta corriente de losclientes aumentaron considerablemente en comparacin con el ao anterior.

2. La empresa que Ud. est auditando aumento considerablemente las deudas a LargoPlazo por la adquisicin de Bienes de Uso.

3. La empresa comenz a cotizar en bolsa a mediados del ejercicio econmico.4. En el ejercicio bajo revisin se ha producido un cambio importante en el personal

directivo que ha afectado en cierta forma la administracin general de la empresacon relacin a los directivos de aos anteriores.

5. En el rubro Bienes de Cambio se encuentra que ha mejorado significativamente elcontrol de inventario con relacin a los aos anteriores, pero tambin observa quedebido a los cambios tecnolgicos el inventario es un tanto obsoleto.

PRACTICO N 6

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ComponenteFactor de Riesgo Riesgo Atenuado

1)Caja y BancosVentas Cuentas por Cobrar y Cobranzas

Naturaleza del ente: modalidad operativa : 80%financiamiento cambio poltica de ventas aumentala posibilidad de incobrabilidad

Inherente Si: buen seguimiento de las cuentas

2) Bienes de Uso y Amortiz.Obligaciones a Pagar y sus resultados.

Situacin Financiera: considerable endeudamiento Inherente Si: con un circuito adecuado de altasy bajas de bienes de uso, autorizadopor nivel gerencial, y de acuerdo alflujo de futuros ingresos que tenga laempresa

3) Todos los componentes Naturaleza del ente: cotiza en bolsa, cambia lanormativa a la que se debe adaptar

Inherente Si: adecuando los circuitos de controly recursos a la nueva modalidad Op.

4)Todos los componentes Recursos Humanos: cambio de directivos Inherente Si: haciendo un seguimiento de susgestiones para evaluar eficiencia

5)Existencia y Costo Naturaleza de los productos: obsolescencia de losproductos

Inherente Si: control de inventario y valuarcorrectamente- comprar de acuerdo alas estimaciones de ventas.

SOLUCION PRACTICO 6

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La empresa ganado argentino S.A. se dedica a la fabricacin de embutidos ycongelacin de carnes. En ambos casos se emplea una marca nica, la cual se haposicionado como un referente de calidad intermedia en carnes.La comercializacin se efecta en el mercado interno a travs de vendedores propios enla regin central del pas y en Buenos Aires y con representantes en las principalesprovincias, generalmente radicados en la ciudad, lo que dificulta el control yconservacin de la existencia; en el mercado externo a los principales pases de Europa.Sus clientes en el mercado interno son establecimientos medianos y pequeos de lacadena minorista, sector que se encuentra en crisis dado el aumento significativo de losprecios debido a la imposicin del mismo establecido por el exterior. En el mercadoexterno el cupo de venta es limitado y debido a las actuales medidas tomadas por elpoder ejecutivo no se podr exportar por 180 das.Es una empresa que comienza como familiar donde el actual director de la misma eshijo del fundador (retira de la firma desde hace 5 aos) , el capital social se encuentrafraccionado entre amigos que se fueron sumando al negocio, reuniendo entre todos el 70% del paquete accionario. El 30 % restante permanece en manos de la familiafundadora.El encargado de la parte de elaboracin de embutidos, es el responsable de fabricacin,almacenamiento y despacho de las ordenes de pedido. De la seccin congelados hay unresponsable de los cortes a congelar y del control de calidad de los mismos, luego eldespacho de los congelados se realiza con supervisin directa por el responsable deadministracin.La hija del fundador, responsable de administracin, es quien realiza todos los trmitesbancarios como las conciliaciones de las cuentas, quien cuenta con toda la confianza detodos los socios. La emisin de cheques se realiza con doble firma, normalmente deldirector y del gerente de compras, tambin se encuentra autorizada la responsable deadministracin. Los cheques de un monto menor a $ 300 pueden ser librados con unasola firma.

PRACTICO N 7

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El plazo de cobro a los clientes se ha ampliado en los ltimos 6 meses de 45 das a 120de financiacin y en una sola cuota o varias, por pedido expreso de los mismos. El plazode pago a los proveedores sigue siendo el mismo (30 das).El auditor interno adems de su tarea como tal es el responsable de los cobros y surespectiva registracin.

Se solicita:

Usted como auditor externo que realiza por primera vez la auditoria en dicha empresa,cuenta con informacin recabada por las auditorias anteriores realizadas por un contador(marido de la hija del fundador de la empresa) y toda aquella que usted mismoadquiere. Determine los componentes afectados, factor de riesgos, tipo de riesgo,fundamentacin y medidas tendientes a disminuir el mismo.

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Componente Factor de Riesgo Riesgo Fundamentacin y medidas a tomarExistencia y Costo Naturaleza del ente: naturaleza de los productos

Punto dbil de control: dificultad en la conservacin de laexistenciaPunto dbil de control: No hay divisin de funciones. Vulneralos controles grales.

Inherente

Control

Control

Producto perecedero.nica marca, debera diversificar para disminuirriesgo de perder mercadoImplementar sistemas que no corten la cadena de frodel pcto.Encargado de fab custodia y manejaEncargado de congelamiento hace control de calidad.Disponer las tareas de manera que exista controlcruzado.

Ventas Cuentaspor cobrarCobranzas

Modalidad operativa : Representantes en otras provincias.Naturaleza del ente : mercado que afecta la situacin, interno cada de ventas , externo limite de exportacin por cuotaHilton y Situacin financiera

Situacin Financiera: mod. op (cobros) - afecta adems Disp.Ctas pagar-

InherenteControlInherente

Inherente

Dificultad en el control

El aumento de los precios detrae el consumo. Deberadiversificar introduciendo nuevos pctos.Plazo de cobro > a plazo de pagoEl plazo de pago =< al de cobro

Todos loscomponentes

Punto dbil de Control : empresa familiar

Punto dbil de Control : div. De func.- vulnera controles grales

Control

Control

Relaciones de parentesco y de amistad en dondeprevalecen medidas y controles implcitos. Contratar aespecializados para cada funcinAuditor : manejo, control y registracin

Disponibilidades Punto Fuerte de control : doble firma en chequesPunto dbil de Control : No hay divisin de funciones.

Firma de cheques por Gerentes de compras yEncargado de tramites bancariosCheques < a 300 librados con sola firma

Control Autocontrol, debe conciliar ContaduraLa firma debe ser de personal jerarquico y/o tesoreroNingun cheque debe ser librado a solafirma,(implementar fondo fijo)

Informacin de Auditorias anteriores hay que revisarlas por falta de independencia del Auditor anterior (marido de la hija)

SOLUCION PRACTICO 7

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Al evaluar el sistema de control interno de la sociedad "Los Arrieros S.A.".Ud. observa las siguientes situaciones:1) Cada persona habilitada para autorizar gastos posee un registro de firmas para

reconocer a los firmantes de los gastos y/o cheques. Se necesitan dos firmas parapoder emitir cheques. Segn las confirmaciones bancarias realizadas algunosfirmantes se han retirado de la Sociedad.

2) La sociedad no emite autorizaciones adicionales por las inversiones en bienes de usocuando el monto invertido supera al autorizado efectivizandose la compra sin larespectiva autorizacin. Adems se tiene como norma no activar montos menores de$l.100,00 en dicho rubro.

3) La sociedad cuenta con fondos fijos en poder de aquellas personas que por suactividad deben efectuar erogaciones menores en forma frecuente, no existiendo enla sociedad un monto fijo mximo establecido para pagos en efectivo. Loscomprobantes son anulados con el sello de "pagado" en el momento de la rendicindel fondo.

4) Los crditos a clientes son analizados por el departamento de crditos y cobranzasen forma peridica pues la sociedad no tiene establecido limites de crditos paracada cliente y se otorgan con autorizacin del tesorero. La sociedad emite un listadomensual de deudores por venta sin que este indique la antigedad del crdito.

5) La sociedad utiliza para reflejar las entradas y salidas de existencias entre lasdistintas plantas, durante las distintas fase del proceso productivo remitos internosimpresos que son prenumerados en forma manual por el encargado del depsito.

6) La sociedad no lleva registro de inventario permanentes para cajas de embalajes,pues a pesar de haber comprobado que se producen faltantes en las mismas estimaque el monto de estos tems no es significativo con relacin al total. La sociedad nopractica inventario fsico de este tems.

7) El sector compras adjudica rdenes de compras, que numera en el momento de laemisin en forma correlativa por decisin del jefe de compras una vez consultado enforma telefnica los presupuestos de 3 proveedores.

PRACTICO N 8

28

8) El sector cuentas por pagar recibe y concilia los resmenes de cuentas enviados porlos proveedores.

9) La sociedad tiene como norma anticipar en efectivo a los empleados la asignacinpor ayuda escolar, al inicio del mes de febrero de cada ao, no obstante, no tieneestablecido un sistema de recepcin de la documentacin respaldatoria, de dichaasignacin. por parte de los empleados.

10) El sector cuentas por pagar efecta el seguimiento de las ordenes de compra, comoas tambin de las cantidades parciales recibidas a cuenta de las mismas, control queefecta cuando le llega el informe de recepcin del sector respectivo. Una vezcumplida la orden de compra archiva la misma en forma correlativa.

11) El cheque para reposicin de fondo fijo es efectuado al portador.12) La sociedad emite por cada consumo de materias primas vales de consumo

prenumerados de imprenta, los que son firmados por el sector almacenes.13) Los jornales, que se pagan por quincena en efectivo, son abonados por el sector

Personal que realiza las respectivas liquidaciones. Este sector controla los clculosuna vez realizada la liquidacin

14) El sector cobranzas inserta el sello de deposito restrictivo en el anverso de loscheques recibidos. El contador le comenta que muchos de los cheques recibidos sonal portador.

15) La sociedad, contabiliza el pasivo por compra de mercaderas y gastos con eloriginal de la factura y el pago respectivo con el duplicado o fotocopia de la misma.

16) Gran parte de las cobranzas que efecta la sociedad se realizan a travs de pagars,siendo prctica en la misma de endosar a terceros estos documentos, de all que seanfirmados al dorso inmediatamente por el gerente financiero cuando son recibidos.Cuando se cobra el documento no se emite ningn recibo oficial, limitndose solo aentregar el documento cancelado.

17) Los cheques recibidos por correo, son recepcionados por la secretara del Directorioquien luego de listarlos los entrega al cajero, que los sella restrictivamente, y aexcepcin de los cheques con fecha diferida -que son separados en un fuelle especialy no contabilizados -se incluyen en el deposito del da. Se confecciona una boleta dedeposito por cada banco incluyendo en esta solo el importe total de los chequesdepositados

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Se solicita:

1. Determine los puntos fuertes y dbiles de control interno.2. Determine posibles irregularidades que representen deficiencias de control interno.3. Definir que control debera prevenir o detectar dichas errores o irregularidades.4. Determinar si los controles faltantes afectan cuentas contables y si los puntos

fuertes de control interno interesan al auditor.5. Determinar las categoras de control correspondiente en cada caso.

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Punto Fuertes Punto Dbil de Control Irregularidades Control a implementar Categoria Ctas contablesafectadas

Registro defirmas

Doble firma ch Desactualizacin de

registro bcario. Banco pague ch emitido por un

ex socio Mal manejo de fondos

Actualizaciones perid. defirmas

Conciliac. BancoProcedimientos Banco c/c

No hay No emitir aut adic Enviar Bs.de Uso < $1100

a gasto

Comprar bienes innecesarios ono autorizados

No se encuentra en situacfinanc p/ comprar bs de uso

Tomar Bienes de uso comogasto y no activarlo

Circuito de Altas y bajas deBs de Uso

Autorizacin correspondientepor directivos

Procedimientos Bienes de Uso Gastos

Fondos Fijos Sello Pagado

No existe monto mximop/pago en efvo

Mal manejo de fondos Sacar transitoriamente fondos Dificultad de Control

Centralizar los pagos p/reducir los fondos fijos.

Imponer un monto max porpago en efvo

Pago con cheque Indicar resp. De Fondo Fijo Rendicin Periodica del

Fondo Fijo

Procedimientos Disponibilidades

SOLUCION PRACTICO 8

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Crditos analizaposterior aconcertacin

No tiene lmite de crdito Otorga con autorizacin de

tesorero Listado que no indique

antigedad y no esanalizado

Vender a clientes insolventes Empleado con un tercero

concierten operaciones

Definir lmites de crditos Autorizac por el gerente de

cdto. Y gte gral por otromonto

Listado de Cdto. Analizadopor gte p/hacer losseguimientos adicionarantigedad

Procedimientos Ctas. por Cobrar

No hay Remitos Prenumerados enforma manual

Faltantes de bs. p/ el procesoproductivo

Prenumeracin de toda ladocumentac. por imprenta

Procedimientos Bs. De Cambio No hay No llevar registro de inv.

Permanente No realizar inv. Fisico

Entregas tardas Utilizar item que no se

controlen p/desviar fondos

Llevar un registro de inv.Permanente

Inventarios FsicosProcedimientos Bs. De Cbio

Presupuesto de 3proveedores

Numeracin manual yprenumerada

Consulta Telefonica Comprar a mal precios Fraude entre provedor y

comprador

Pre-impresin de Form. Archivar legajo de cpras. Con

3 presupuestos

Procedimientos Proveedores C.M.V.

No hay Conciliac. Por Ctas. porPagar

Que no se cancelen las cuentas Pago Duplicado

Contabilidad debe conciliar Procedimientos Proveedores

No hay Anticipar el pago sin pedircomprobante

Pagar a quienes no tienencargas de familia.

Compensar con leyes sociales Pagar contra documento de

respaldoProcedimientos Cargas sociales

Cargas socialesa pagar

Remuneracion apagar

Seguimiento delas Ordenes deComp.

No hay No hay Ctas. por Pagar arma el legajoy lo prepara p/ el pago, quedebe ser autorizado porContabilidad

Directo(Independentes)

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No hay Emitir cheque al portador Posibilidad de cobro porcualquier persona

Todos los cheques deben sera la orden

Procedimientos Proveedores Costo

Preimpresin dela docum.

Firmado por el sector queentrega (no el que recibe)

Persona que recibe mercaderalo desconozca

Firmar doc. Quien retire lamerc.

Procedimientos Fondo Fijo Banco c/c

No hay Liquid.,pago y control pormismo sector

Pago en efectivo Vulnera control general Errores o fraudes en el pago de

liquid. Contrario a la ley

Deposito en caja de ahorro ocon cheque

Separacin de funcionesProcedimientos Bs. De Cambio

Sello dedepsitorestrictivo

No(Si recibe por correo el sellodebe efectuarlo la secretariadel gerente)

Sacar cheque y cobrarlo Sello lo pone quien recibe ProcedimientosDirecto (salvag.

Activos)

Remuneracionesa pagar

Caja Contabilidad

con el originalde la factura

Pagos con fotocopias oduplicados

Pagar dos veces o mas unamisma factura

Pagar con legajo comformadopor contabilidad

Procedimientos Caja Cuentas por

cobrar. No hay No se emite recibo oficial

Endoso inmediato Fcil manejo del pagar Mal manejo de fondos

Exista custodia Emitir recibo oficial Endosar cuando se utilicen

Procedimientos Proveedores Caja

Abre lacorrespondenciala secretaria deldirector

Boleta de depsito nointegra c/u de los cheq.

No contab.chequesdiferido

Distraer los cheques para usopropio

Perder los cheques por nocontar con registros

No contar con datos para elseguim. de los cheques

Registros c/ cheques a fecha yasientos

Detallar los cheques en lasboletas de depsito

Sello restrictivo por secretaria

Procedimientos Documentos acobrar

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ETAPA DE PLANIFICACION

Objetivo: Determinar los procedimientos de auditoria a realizar, como realizarlos ycomo se ejecutarn.

La Planificacin es un proceso dinmico, se inicia al comienzo de la auditoria, puedemodificarse sobre la marcha de las tareas, posibilita efectividad y eficiencia.

Origen: Obtencin de la informacin para definir la estrategia a emplear.Fin: Definicin detalladas de las tareas a realizar en la etapa de ejecucin.

Etapas: Planificacin Estratgica: 1) Rene el conocimiento acumulado delente, ellos son: la comprensin del negocio y el conocimiento adquirido en auditoriasrecurrentes.

2) Rene informacin adicional (visitas)obtenida como consecuencia de un primer acercamiento a las actividades ocurridas en elperiodo a auditar. En esta etapa se definen ciertos temas:

A- Trminos de referencia: determinar las responsabilidades que elauditor asume en el trabajo y en materias de informes.

B- Analizar el negocio del ente y sus riesgos inherentes.C- Analizar el ambiente del sistema de informacin.D- Analizar el ambiente de control.E- Analizar los cambios en las polticas contables.

3) Definicin de decisiones preliminarespara cada componente: dividir los estados contables en componentes (circuitos)corresponde definir para cada uno cual ser la estrategia o enfoque de auditora aaplicar.

Planificacin Detallada: Se trabaja cada componente en particular. Seevala la Veracidad (Propiedad y Existencia), Integridad (Todo registrado dondecorresponde y en el periodo correcto) y Valuacin y Exposicin.

Determinacin de procedimientos para cumplir la estrategia:1) Definicin de las afirmacin2) Selec. proced. de auditoria3) Preparac. de Progr. de Trab.

VISITAS (Planificacin Estratgica):1) Visita de Planificacin: se obtiene la informacin adicional completando elconocimiento acumulado. Se seleccionan los procedimientos y se confecciona elPrograma de Trabajo.2) Visita Preliminar: el labor de auditora realizada antes del cierre. Procedimientos decumplimientos o sobre saldos acumulativos ( el rdo. de ellos puede modificarlaevaluacin preliminar de los riesgos, modificar la estrategia de auditoria a aplicar).

CONTENIDO IV PLANIFICACION

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3) Visita de Inventario, circularizacin y arqueo: en fecha cercana al cierre delperiodo, en el momento en que se efecte el corte de operaciones.

4) Visita Final: Se completa la ejecucin de los distintos procedimientos no realizadosen la visitas anteriores. Se concluye analizando los resultados de cada procedimientoy emitiendo el informe de auditoria.

SOLEDAD S.A., es una empresa dedicada a la comercializacin de artculos dejuguetes a domicilio.Adquiere los productos a un nico proveedor y la distribucin se realiza a travs devendedoras que se encargan de entregar los productos en el domicilio de los clientes.Ud. ha sido auditor de la sociedad desde que inici sus actividades y ahora se encuentraplanificando las tareas a efectuar con motivo de la auditora de los estados contables al31 de diciembre de 2003.

Estado de Situacin PatrimonialActivo $ Pasivo $

Caja y Bancos 11.500 Cuentas a Pagar 30.000Crditos por Ventas 10.200 Cargas Sociales a Pagar 8.000

Bienes de Cambio 25.000 Cargas Fiscales a Pagar 4.000

Bienes de Uso 53.300 Patrimonio Neto 58.000

Total Activo 100.000 Total PN + Pasivo 100.000

En funcin de su experiencia y de la visita realizada en octubre de 2003, Ud. harecabado la siguiente informacin del funcionamiento de la empresa :1. Los bienes de cambio se encuentran en un deposito ubicado en el edificio donde

funciona la administracin central, que es propiedad de la empresa.2. Los controles existentes para los procesos de recepcin, custodia y entrega de

mercaderas son adecuados. La sociedad posee un programa de computacin que lepermite mantener su inventario permanente en unidades y valorizado al momento. El

PRACTICO N 9

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sistema est integrado a la contabilidad general. De su experiencia surge que en loscuatro ltimos aos, desde que se instalo el proceso, no hubo diferencias en laspruebas de inventario que Ud. realiz al cierre de cada ejercicio econmico con lasunidades contabilizadas. Durante el presente ejercicio no hubo cambios ni en elproceso ni en el personal interviniste en el mismo. Es norma de la empresa, tomarinventarios fsicos mensuales y realizar el cotejo con el inventario permanente enforma selectiva.

3. El activo fijo de la empresa esta formado por el inmueble donde funciona la empresa,las instalaciones generales y otros muebles y tiles menores. Los cuales seencuentran correctamente inventariados, valuados y la empresa cuenta con unadecuado circuito de altas y bajas de los bienes.

4. Con fecha 30 de marzo de 2004, Ud. recibi la confirmacin del Registro de laPropiedad Inmueble sobre el dominio libre de gravmenes del edificio dondefunciona la empresa.

5. Las ventas son efectuadas directamente por vendedores en el domicilio de losclientes. Estas contactan la venta y emiten una nota de pedido que sirve de base parael despacho de las mercaderas y su facturacin.

6. Las cobranzas son efectuadas por las mismas vendedoras en el domicilio del clienteal entregarle los bienes y las facturas. Los valores recibidos son depositados en unacuenta corriente bancaria directamente por los vendedores y mensualmente entreganuna planilla resumen de las cobranzas y los talones de las boletas de depsito.

7. Segn nuestra experiencia este procedimiento origina importante cantidad de partidaspendientes en las conciliaciones bancarias.

8. La sociedad opera con 25 cuentas corrientes bancarias distribuidas por el radio deventas. Se concilian mensualmente.

9. Las compras son efectuadas a un nico proveedor de contado anticipado, debido a unsiniestro que ocasion la prdida de mercaderas se mantiene un saldo importanteadeudado al proveedor XX que excepcionalmente nos entreg mercaderas en el mesde julio que se esta cancelando a travs de un plan de facilidades.

10.Las obligaciones impositivas y previsionales exigibles se encuentran al da y noexisten pasivos contingentes.

11.La empresa posee seguros contratados actualmente, no obstante se detect que setomaba una pliza contra robo e incendio semestralmente, que por atraso en el pago nofue renovada en el mes de julio.

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Se solicita:1. Determine los componentes importantes de la auditora de estados contables al 31 de

diciembre de 2003.2. Indique para cada uno de ellos lo siguiente:

a) el riesgo de auditorab) fundamente la determinacin del riesgo

c) Mencione los principales procedimientos de auditora que realizar en cada caso,indicando el alcance y oportunidad de las pruebas seleccionadas.

3. Determine el enfoque de auditoria para cada componente

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Componente Factor de Riesgo Evaluac. Riesgo Enfoque Procedimientos de AuditoriaExistencia yCosto

Punto Fuerte de Control Control: BajoInherente: Bajo

Pruebas Analticas Hacer anlisis verticales yhorizontales. Presenciar latoma de inventario, paraseguir confiando en losmismos (el alcance de lamuestra es menor)

Bienes de Uso yDepreciacin

Punto Fuerte de Control Control: BajoInherente: Bajo

Pruebas Analticas Prueba Global de Saldo ycargo por amortizaciones

Ventas, Cuentaspor Cobrar yCobranzas

Pto. Dbil de Control: div. defunc.- vulnera controles gralesFalta de seguim. De las Ctas. CtesPto. Dbil de Control y ModalidadOperat.: Falta de emisin deRemitos

Control: AltoInherente: Medio

Sustantivo Circulariz. a los bancosRevisin de ladocumentacin

Disponibilidades Pto. Dbil de Control:Partidas pendientes de imp. Signif.Modalidad Operat.: Gran cant. de

Ctas. Ctes.

Control: AltoInherente: Alto

Sustantivo Conciliaciones BancariasConfirmaciones BancariasCorte de Documentacin

Compras yCuentas por Pagar

Modalidad operativa: nicoproveedorContado anticipadoSituacin Financ.: Deuda por robo

Inherente: AltoControl: Bajo

Cumplimiento Tcnicas de datos de pruebas

SOLUCION PRACTICO 9

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Imp. A pagar ysus Rdos.Cargas Fisc. apagar y sus Rdos.

Pto. Fuerte de Control Inherente: BajoControl: Bajo

Pruebas Analticas Anlisis Vertical yHorizontal

Segur. a pag. ysus Rdos.

Pto. Dbil de control y Sit.Financ.: No pago de la pliza

Inherente: AltoControl: Alto

Sustantivo Seguimiento de plizasOb. de documentacin

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SUELA S.A. se dedica a la fabricacin y venta de zapatos para damas y caballeros.Ud. es el auditor desde que la Sociedad inici sus actividades y ahora se encuentra conbastante informacin sobre la Empresa en funcin de su experiencia y de la visita querecientemente efectu, donde se reuni con el Gerente General y el Gerente deAdministracin as como con los Responsables de los distintos Sectores yDepartamentos, para tomar conocimiento de los procedimientos vigentes.La Empresa le ha manifestado, entre otros, algunos de los proyectos que ha venidoencarando y que profundizar en el prximo ejercicio: Ampliacin de su cadena de comercializacin mediante la celebracin de Contratos

de Franchising con clientes del interior del pas con un resultado satisfactorio a lafecha.

Conformacin de Joint-venture con la empresa Zapatos S.A. de Brasil ante lainminente puesta en marcha del Mercosur, lo que ha provocado que la empresa tomeuna lnea de crdito PYME para financiar la importacin de Bienes de Capitaldestinados a encarar la mayor produccin. Ello ha hecho incrementar sensiblementeel monto de Bienes de Uso y Prstamos Bancarios (prstamo a 5 aos, con 1 degracia a tasa libor + 3 puntos, con cancelacin de capital e intereses en forma anual).

Se resumen a continuacin los datos obtenidos en sus visitas:1. SUELA S.A. trabaja con cinco cuentas corrientes bancarias y dos cajas de

ahorro (todas en pesos), donde coloca sus excedentes financieros ya que nopuede inmovilizar 30 das los flujos de fondos.

2. Las transferencias entre cuentas corrientes bancarias son, entonces, habitualesdebido a la necesidad de cubrirlas permanentemente.

3. Trabaja en la emisin de cheques a proveedores con un nuevo sistema decomputacin que, cargada la Orden de Pago en la Oficina de Proveedores, a suvencimiento se generan los cheques a emitir en el da. Pero para los llamadoscheques directos (pagos de reintegros, adelantos y otros eventuales) la clave paraacceder a la emisin de cheques la tiene un auxiliar de Tesorera de mucha

PRACTICO N 10

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confianza del Gerente de Finanzas. Este auxiliar cuenta con poder para firmarcheques y lo hace en casos que no superan los $ 10.000 (pero nada impiderealmente que emita un cheque por su cuenta). Al banco no se le ha informadoan que si un cheque lleva su firma y supera el monto indicado no debe pagarlo.Adems, como es un sistema nuevo es grande la cantidad de formulariosinutilizados durante las pruebas de impresin.

4. En contadura, el encargado de confeccionar las conciliaciones bancarias haestado con licencia por enfermedad durante los ltimos tres meses; por ello lasconciliaciones no estn actualizadas.

5. Las ventas se realizan por tres Canales:

50 % directamente a clientes de saln. 40 % por el sistema de Franchising. 10 % a travs del Joint-venture con Brasil.

6. En el caso de cliente de saln, la mayor parte se realiza al contado. Respecto alos locales del interior franquiciados se trata de seis vendedores minoristas queoperan con un plazo de rendicin de 30 das fecha de factura. Los ingresos por lafranquicia se recepcionan del 1 al 10 del mes siguiente al de la venta. Por ltimo,las ventas por intercambio con Brasil an son bajas pero las perspectivas para elao entrante son muy buenas. La Oficina de Control Interno de SUELA S.A. notiene observaciones para formular. Durante el ltimo bimestre pudo notar quelos franquiciados (40 % de las ventas totales) se encuentran pagando suscompras con atrasos, pero segn se le explic la Empresa sigue abastecindolosdebido a la necesidad de presencia comercial en todo el pas.

7. En el presente ejercicio las devoluciones han estado dentro de los parmetrosnormales. Las notas de crdito a clientes por devoluciones han sido debidamenteautorizadas por los niveles que prescribe el procedimiento.

8. Las listas de Precios cuentan con todas las intervenciones y autorizacionesnecesarias. Control Interno no ha formulado observaciones en este aspecto.

9. La materia prima ms importante -cuero- se encuentra en una cmara frigorficacon capacidad suficiente para dos meses de ventas y se ubica en el mismoedificio donde funciona la administracin central de SUELA S.A..

10. Existen controles adecuados para los procesos de recepcin, custodia y entregade las mercaderas. SUELA S.A. posee el equipamiento informtico necesario

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para mantener un inventario permanente en unidades y valorizado (materiasprimas, productos en proceso y productos terminados) ofreciendo, tambin, laposibilidad de conocer existencias segn color, textura y calidad. A su vez, elsistema est integrado a la contabilidad general y Ud. ha podido satisfacerse queen los ltimos tres aos no hubo diferencias con las pruebas de inventario quefue tomando al cierre de cada ejercicio. Adems, se debe tener en cuenta que serealizan inventarios peridicos y no han habido diferencias significativas en lacontabilidad.

11. Bienes de Uso se compone del Inmuebles donde se desarrollan las actividades dela empresa, de Muebles y tiles, Instalaciones y Rodados. Desde hace dos aosla Sociedad ha venido renovando sus instalaciones y Muebles y tilesadecuando su Administracin a la mayor actividad que viene experimentando.Paralelamente se ha ido deshaciendo de bienes cuyo valor residual era nfimo.Tambin en el ltimo ejercicio ha adquirido tres camiones destinados a abastecera los clientes del interior del pas. As entonces, dado que el edificio es muyantiguo, Bienes de Uso se compone de:

Terrenos y Edificios 20 %. Rodados 60 %. Instalac. , M y tiles 20 %.

12. La empresa posee un archivo de proveedores importante debido a que elprocedimiento prev que para cada compra deben reunirse al menos trespresupuestos. Ello provoca que el nmero de proveedores sea grande.

13. Normalmente no se reciben Resmenes de cuentas de los proveedores de laEmpresa que permitan conciliar las operaciones.

14. En el ltimo ejercicio los presupuestos de compras no se han realizado debido aque el volumen de operaciones ha provocado que la misma cantidad deempleados deba asumir los mayores requerimientos. Segn el gerente decompras se est pensando tomar un profesional en ciencias econmicas quereorganice el sector y en la distribucin de tareas prevea la confeccin depresupuesto.

15. Depsito completa los informes de Recepcin prenumerados y controla lacorrelatividad de todos los documentos que procesa. En este sentido se cuenta

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con un detalle de calidad y cantidad solicitada a cada proveedor y lo querealmente envan.

16. El prstamo que la empresa tom ha sido correctamente registrado y segn pudosatisfacerse la primer cuota de capital vence en el prximo ejercicio. Laconcertacin de los prstamos correspondi al Gerente de Finanzas y fueratificado por la Gerencia General de SUELA S.A. Adems, el seguimiento delos detalles de las clusulas lo hace un empleado administrativo quien despussomete su informe a aprobacin de las mximas autoridades del ente. Por ello,no tiene observaciones para formular.

17. Ocupa 45 personas en fbrica y 12 en administracin, pagando liquidacionesquincenales y mensuales. Ud. ha podido determinar que en los sectores deensamble y pegado vienen registrndose horas extras en el ltimo trimestre enmayor proporcin que en otros sectores. Consultado el jefe de personal,manifest desconocer la causa de este fenmeno aunque prometi investigar elasunto, ya que Ud. pudo establecer que no hubo un incremento en la produccinque justifique el aumento en horas extras.

18. En el ltimo ejercicio se han iniciado tres demandas por personal contratadoreclamando diferencias salariales, uno de ellos no haba sido declarado como talpor la empresa. Estas demandas se encuentran radicadas en JurisdiccinAdministrativa.

19. La sociedad espera que Ud. emita el informe sobre los Estados Contables antesdel 31-08-X. Cierre de Ejercicio 30-06-X.

20. Los Estados Contables se componen as: (en %)

Caja y Bancos 15% Cuentas. a Pagar 20%Crditos por Ventas 25% Prstamos Bancarios 40%Bienes de Cambio 30% Rem. Y Cargas. Soc. 10%Bienes de Uso 30% Patrimonio Neto 30%Total 100% 100%

Se Solicita:

A.

1 - Tarea previa a la clase: Investigar sobre los siguientes conceptos:

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-Contrato de Franchising-Joint Venture

-Leasing

2 Determinar las decisiones preliminares para los componentes que usted considereque estn involucrados.3 Determinar que factores de riesgo se detectan con relacin al riesgo inherente y decontrol.

4 Determinar el enfoque de auditora a aplicar y definir la naturaleza de las pruebasnecesarias para reducir al mnimo el riesgo de Auditora.5 Determinar para cada componentes que controles claves existen y cuales no, para asaportar a la empresa sugerencias para mejorar los sistemas de control.

B. Realizar el anlisis solicitado en los puntos anteriores ( 1 a 5) considerando que losbienes de Uso que posee la empresa no son de su propiedad sino que se poseen porla existencia de un contrato de Leasing.

UNIVERSIDAD NACIONAL DE RIO CUARTOFACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICASCTEDRA : AUDITORIA-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

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Leasing: alquiler con opcin a compra (esta debe ser unilateral y estar fijado el valor de la opcin).Financiero: Contrato = vida til del bienOperativo: Contrato < vida til del bien

Join Venture: agrupacin temporal de dos o ms empresas de distintos pases, para afrontar conjuntamente un determinado proyecto comercial,de investigacin, etc es similar a los contratos de colaboracin.Contrato de Franchising (franquicia): Es un derecho que se le otorga a una persona fsica o jurdica para que explote una marca o para venderun producto durante un perodo determinado.

Componente Factor de Riesgo Evaluac. Riesgo Controles claves Enfoque generalDisponibilidades1-2-3-4

Operatoria de la empresa: numerosas ctas.ctes., transferencias habituales p/cubrirctas ctes., cambio sistema compSituacin financiera: colocacin deexcedentes financ. En cajas de ahorroP. Dbil de control: Auxiliar emitecheque, falta informar al banco, no serealizan conciliaciones bancarias, chequesinutilizados

R. Inherente: alto

R. Control: alto

Existentes: no hay

No existentes:Conciliac bancariaArqueo de cajaDoble firmacheque

Sustantivo:Revisin Conc. bancaria.Circularizacin ctasbancariasArqueo de caja al cierreControl cheques emitidos

Ventas Cuentaspor cobrar ycobranzas5-6-7-8

Operatoria de la empresa: las ventas sehacen por tres vas diferentesSituacin financiera: cobro atrasado de lasfranquicias

R.Inherente:medio Existentes:N.C. autorizadasLista de preciosAutor.

Sustantivo (de menorextensin):Confirmac. crditos,corroborar desc. Y lista de

SOLUCION PRACTICO 10

UNIVERSIDAD NACIONAL DE RIO CUARTOFACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICASCTEDRA : AUDITORIA-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

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Pto. Fuerte de Control: Nota de Cred.Autorizada, lista de precios autoriz.

R. de Control: Bajo No Existentes:Polticas definidasp/ autor.de Crdito

prec. (prueb. Analit.)Seguim. de franquic

Existencias yCosto9-10

Pto. Fuerte de Control: custodia de mat.Prima, Separac. de func., realiz. Inventar.

R. Inherente: bajoR. Control: bajo

Existentes:Concil. Inventarioscon el mayorControl adecuadode recep., custodiay entrega de merc.

Proced. Analticos

Bienes de Uso ysus depreciac.11

Sit. Financ.: AdquisicionesPto. Dbil de Control:Sist. Baja bs. de uso

R. Inherente: AltoR.de Control: Alto

No Existentes:Aprobac. De altasy bajas por niveladecuadoInventario Fsicodebido al granmovimiento

SustantivoRevisar document.Realizar inventariovalorizadoObtener ratificacin atravs de informesregistrales.

Compras cuentaspor pagar y pagos12-13-14-15

Operatoria del ente: archivo import. DeproveedoresRecursos Humanos: incremento deactividad no es acompaada por increm.de recursos humanos.Pto. Dbil de Control: no conciliacin delas ctas., No se confeccionan presup. DeCpras.

R. Inherente: Alto

R. Control: Alto

No Existen:confirmaciones desaldos.Conformacin delegajos porcontabilidad.

Sustantivo:Circularizacin de saldos,verificacin de pagosposteriores y dedocumentacin, revisarcorte de operaciones

Prestamosbancarios y susresultados16

Situacin Financiera: toma de prstamo

Pto. Fuerte de Control: concertacin,seguimiento y registracin

R.Inherente:MedioR.Control: Bajo

Existen:Debidamenteconcertado yautorizado.Seguimiento e

Cumplimiento: Revisin deinformes s/ prestamos,cancelaciones y nuevosprestamos Observardocumentacin.

UNIVERSIDAD NACIONAL DE RIO CUARTOFACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICASCTEDRA : AUDITORIA-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

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informe a gerenciaDeudas Sociales ysus Resultados17-18

Situacin Financiera: Litigios iniciadosPto. Dbil de Control: notable incrementode las horas extras sin justificacin

R.Inherente: AltoR.Control: Alto

No existen:Control de Horasextras y suautorizacin

Sustantivo:Control liquidacionesControl de PccionControl de identidadAnalizar autorizacioneshoras extrasConfirmacin a abogadosVerificar la exactitudmatemtica de los pasivoslaboralesVerificar si correspondeprevisin p/juicios.

Si los bienes son adq. por leasing no se hubiese tomado el prestamo (disminucin de riesgo) y se debera verificar si los bienesfueron incorporados al activo de la empresa o no, segn el anlisis del contrato de leasing. Analizar si es factible pagar el cannonpara seguir usando los bienes o no.