GUIA PRACTICA DE IVA

Pérez Chávez • Fol Olguín

Uno de los tributos que más repercusiones tiene en las finanzas públicas del país es el impuesto al valor agregado (IVA). No obstante, desde nuestro punto de vista, el material bibliográfico enfocado al estudio de este impuesto es escaso en comparación con el análisis de otras contribuciones como el ISR, lo cual se debe a las características del IVA. Sin embargo, en el cálculo de los pagos definitivos del IVA intervienen diversos elementos, tales como el IVA trasladado, el IVA retenido, el IVA acreditable y los saldos a favor del IVA de periodos anteriores. Conscientes de esto, Tax Editores presenta la Guía práctica de IVA en la que, a través de ejemplos prácticos, se lleva a cabo un análisis de las disposiciones contenidas en la Ley del Impuesto al Valor Agregado, partiendo desde los supuestos que deben ser considerados para saber si una actividad está sujeta al impuesto y hasta el momento en el que los contribuyentes determinen el monto del IVA que deban enterar en sus pagos mensuales definitivos. La obra incluye un glosario cuya finalidad es que el lector cuente con un material que le permita conocer los conceptos utilizados en este libro, así como un apéndice de los criterios normativos del SAT vigentes, mismos que se relacionan con el IVA. De este modo, en el presente apéndice se puede consultar el texto íntegro de los referidos criterios. La obra está dirigida, principalmente, a los estudiantes de la materia fiscal, a los profesores de impuestos federales, a los despachos de contadores públicos y, en general, a las personas que estén interesadas en conocer más sobre este tributo fiscal tan importante para nuestro país.

CONTENIDO

Abreviaturas empleadas en esta obra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7

Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9

I. Enajenación de bienes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13

Aspectos por considerar relativos a la enajenación de bienes . . . . . . . . . . 13

Supuestos que deben cumplir las enajenaciones de bienes para estar gravadas por la LIVA y, por ende, tener la obligación de pagar el impuesto

6 ca sos prác ti cos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19

Determinación de la base del impuesto por enajenación de bienes

5 ca sos prác ti cos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27

Determinación del IVA trasladado por la enajenación de bienes sujetaa la tasa del 16%

6 ca sos prác ti cos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39

Determinación del IVA trasladado por la enajenación de bienessujeta a la tasa del 0%

1 caso prác ti co . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50

II. Prestación de servicios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55

Aspectos por considerar en relación con la prestación de serviciosindependientes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55

Supuestos que debe cumplir la prestación de servicios independientespara estar gravada por la LIVA y, por ende, tener la obligaciónde pagar el impuesto

6 ca sos prác ti cos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59

3

Determinación de la base del impuesto en la prestación de serviciosindependientes

2 ca sos prác ti cos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67

Determinación del IVA trasladado por la prestación de serviciosindependientes sujeta a la tasa del 16%

4 ca sos prác ti cos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 71

Determinación del IVA trasladado por la prestación de serviciosindependientes sujeta a la tasa del 0%

1 caso prác ti co . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79

III. Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes . . . . . . . . . . . . . . . . 83

Aspectos por considerar relativos al otorgamiento del usoo goce temporal de bienes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83

Supuestos que debe cumplir el otorgamiento del uso o goce temporalde bienes para estar gravado por la LIVA y, por ende, tenerla obligación de pagar el impuesto

3 ca sos prác ti cos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87

Determinación de la base del impuesto en el otorgamientodel uso o goce temporal de bienes

2 ca sos prác ti cos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92

Determinación del IVA trasladado por el otorgamiento del uso o gocetemporal de bienes sujeto a la tasa del 16%

2 casos prác ti cos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97

Determinación del IVA trasladado por el otorgamiento del uso o gocetemporal de bienes sujeto a la tasa del 0%

1 caso prác ti co . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101

IV. Importación de bienes o servicios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 105

Aspectos por considerar relativos a la importaciónde bienes o servicios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 105

Determinación de la base del IVA en importaciones

1 caso prác ti co . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 111

4 Guía Prác ti ca de IVA

Determinación del IVA trasladado por la importación de bienes tangiblessujeta a la tasa del 16%

2 ca sos prác ti cos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113

V. Exportación de bienes o servicios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 119

Aspectos por considerar relativos a la exportaciónde bienes o servicios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 119

VI. Enajenación de bienes, prestación de servicios o importaciones en forma accidental . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 129

Aspectos por considerar relativos a la enajenación de bienes,prestación de servicios o importacionesen forma accidental . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 129

VII. Determinación del IVA trasladado del mes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 133

6 ca sos prác ti cos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 135

VIII.De ter mi na ción de IVA acre di ta ble en pe rio dospreoperativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149

Aspectos por considerar relativos a la determinación del IVA enperiodos preoperativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149

2 ca sos prác ti cos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150

IX. Determinación del IVA acreditable del mes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 163

Aspectos por considerar relativos a la determinacióndel IVA acreditable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 163

Proporción de acreditamiento

2 ca sos prác ti cos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 173

IVA acreditable correspondiente a erogaciones realizadas parala adquisición de bienes, adquisición de servicios o por eluso o goce temporal de bienes, excepto inversiones

3 ca sos prác ti cos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 177

Con te ni do 5

IVA acreditable correspondiente a inversiones

3 ca sos prác ti cos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 181

IVA acreditable del mes

2 ca sos prác ti cos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 186

X. Pagos mensuales definitivos del IVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 193

Aspectos por considerar relativos a los pagosmensuales definitivos del IVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 193

6 ca sos prác ti cos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 197

XI. IVA retenido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 211

Aspectos por considerar relativos a la determinaciónde las retenciones del IVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 211

2 ca sos prác ti cos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 215

XII. Contribuyentes que tributan en el régimende incorporación fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 221

3 ca sos prác ti cos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 236

Glosario. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 249

Apéndice

Cri te rios nor ma ti vos del SAT re la ti vos al IVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 263

6 Guía Prác ti ca de IVA