gestion de costos y presupuestos en las mype.pdf

IVrea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV-1Actualidad Empresarial N 243 Segunda Quincena - Noviembre 2011

InformE EspEcIal Lineamientos generales para disear un sistema de costos IV - 1

aplIcacIn prctIca

Asignacin del costo indirecto fijo en una baja de la produccin IV - 5

Las notas de crdito y su contabilizacin de acuerdo al motivo de su emisin, aplicando las cunetas del PCGE (modificado)

IV - 8

Cierre de las cuentas de resultados - Elemento 8 Saldos Intermediarios de Gestin y Determinacin del Resultado del Ejercicio IV-11

GlosarIo contablE IV-14

IV

C o n t e n i d o

Info

rme

Espe

cial

Gestin de costos y presupuestos en las MYPE

InformE EspEcIal Gestin de costos y presupuestos en las MYPE IV - 1

aplIcacIn prctIca

Tratamiento contable e incidencia tributaria de la diferencia de cambio por compra de activos fijos IV - 5

Adopcin por primera vez de la NIIF 1Aplicacin prctica (Parte II) IV - 8

Tratamiento de las mercaderas en consignacin IV-11

Ficha Tcnica

Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo

Ttulo : Gestin de costos y presupuestos en las MYPE

Fuente : Actualidad Empresarial, N 243 - Segunda Quincena de Noviembre 2011

Caso N 1Caso N 2

1.DefinicindeMicroyPequeaEmpresaLa Micro y Pequea Empresa es la unidad econmica constituida por una persona natural o jurdica, bajo cualquier forma de organizacin o gestin empresarial contemplada en la legisla-cin vigente, que tiene como objeto desarrollar actividades de extraccin, transformacin, produccin, comercializacin de bienes o prestacin de servicios.

Cuando la ley hace mencin a la sigla MYPE, se est refiriendo a las Micro y Pequeas Empresas, las cuales no obstante tienen tamaos y caractersticas propias, tambin tienen igual trata-miento en la presente Ley, con excepcin al rgimen laboral que es de aplicacin para las microempresas.

InstrumentosdecontrolenlagestindecostosUno de los instrumentos de control de gestin con incidencia en los costos de produccin es el presupuesto de ventas, el cual es producto de la tendencia de la produccin que demandar el mercado por un determinado artculo, lo cual implica un asesoramiento de marketing empresarial de ser posible.

CuadroN1Presupuestodeventas

Zona VentasNetas Producto1 Producto2 Producto3

1 S/.300.000 S/.150,000 S/.100.000 S/.50.0002 400.000 120.000 200.000 80.0003 100.000 60.000 30.000 10.000

Total S/.800.000 S/.330.000 S/.330.000 S/.140.000

El cuadro N 1 detalla el presupuesto de ventas de tres productos, y en tres zonas distintas, los cuales se han tabulado de acuerdo a la informacin ob-tenida y que constituir nuestro objetivo para el logro de la meta.

PresupuestodecostodeproduccinEl presupuesto de costo de produccin correspondiente a las ventas anteriores se estructura a continuacin:

CuadroN2Costodeproduccinestimado

Elementos Total Producto1 Producto2 Producto3

Materia prima S/.194.000 S/.80.000 S/.90.000 S/.24.000Mano de obra 296.000 120.000 120.000 56.000Costo indirecto 74.000 30.000 30.000 14.000

Total S/.564.000 S/.230.000 S/.240.000 S/.94.000

El cuadro N 2 es un resumen condensado de los informes detallados, que incluiran: 1) un cuadro de los costos de produccin estimados por unidad clasificados por elementos en cada proceso, es decir, materia prima directa consumida, la mano de obra directa utilizada y costos indirectos de fabricados aplicados a la produccin y, 2) un presupuesto detallado de costos indirectos variables y fijos. Estos dos importantes estados se muestran a continuacin.

2.CaractersticasMYPELas MYPE deben reunir las siguientes caractersticas concurrentes:

a) El nmero total de trabajadores:- La microempresa abarca de uno (1) hasta 10 trabajadores

inclusive.- La pequea empresa abarca de uno (1) hasta 50 trabajadores

inclusive.b) Niveles de ventas anuales:- La microempresa hasta el monto mximo de 150 Unidades

Impositivas Tributarias - UIT.- La pequea empresa parte de un monto mximo sealado

para las microempresas y hasta 850 Unidades Impositivas Tributarias - UIT.

Las entidades pblicas y privadas uniformizan sus criterios de medicin a fin de construir una base de datos homognea que permita dar coherencia al diseo y aplicacin de las polticas pblicas de promocin y formalizacin del sector.

IV

IV-2 Instituto Pacfico N 243 Segunda Quincena - Noviembre 2011

Informe Especial

CuadroN3Costosdeproduccinestimadaporunidadyporproceso

Total Corte Estampado Acabado

Producto 1:Materiales S/.3.20 S/.3.00 S/.0.00 S/.0.20Mano de obra 4.80 2.00 1.00 1.80Costos indirectos 1.20 0.50 0.25 0.45Totalcostounitario S/.9.20 S/.5.50 S/.1.25 S/.2.45Producto 2:Materiales 3.60 3.00 0.00 0.60Mano de obra 4.80 2.00 1.00 1.80Costo indirecto 1.20 0.50 0.25 0.45Totalcostounitario S/.9.60 S/.5.50 S/.1.25 S/.2.85Producto 3:Materiales 1.20 0.90 0.00 0.30Mano de obra 2.80 1.60 0.40 0.80Costo indirecto 0.70 0.40 0.10 0.20Totalcostounitario S/.4.70 S/.2.90 S/.0.50 S/.1.30

CuadroN4Costototalporproducto

Concepto Producto1 Producto2 Producto3

Costo de produccin S/.9.20 S/.9.60 S/.4.70Ms:Gastos de administracin 2.80 1.80 1.00Gastos de venta 3.00 2.20 1.50Costo total y gasto S/.15.20 S/.13.60 S/.7.20Utilidad 20% 3.04 2.72 1.44Valor de venta 18.24 16.32 8.64Impuesto a las ventas,18% 3.28 2.94 1.56Preciodeventa S/.21.52 S/.19.26 S/.10.20

A continuacin se presenta el cuadro N 5 que indica el presu-puesto de los costos indirecto de fabricacin.

CuadroN5Presupuestodeloscostosindirectosdefabricacin

Concepto TotalLneasdeproduccin

Produc.1 Produc.2 Produc.3

Costovariables:

Material indirecto S/.1,500 S/.300 S/.200 S/.1,000Mano de obra indirecta 4,500 1,000 500 3,000Combustibles 1,200 500 400 300Energa 2,200 1,300 700 200Seguro de accidente 5,500 3,000 1,500 1,000Servicios pblicos 500 100 300 100Total costo variable S/.15,400 S/.6,200 S/.3,600 S/.5,600Costosfijos:Alquiler de la fbrica S/.3,300 S/.1,400 S/.1,000 S/.900Seguro 2,700 1,000 800 900Supervisin 8,000 3,000 2,000 3,000Depreciacin 6,800 3,500 1,000 2,300Otros costos 2,600 1,100 800 700Amortizacin 6,000 3,000 1,000 2,000Total costo fijo 29,400 13,000 6,600 9,800Total costo S/.44,800 S/.19,200 S/.10,200 S/.15,400Unidades producidas 16,000 8,500 22,000Costounitarioindirecto S/.1.20 S/.1.20 S/.0.70

Como podemos observar, el cuadro N 3 est mostrando el costo unitario de produccin por elemento del costo.

Al costo de produccin se le agregar los gastos de administracin y de venta en que incurrir la empresa, obtenindose el costo total al cual se le agregar el margen de utilidad establecida por la direccin o los funcionarios respectivos, obtenindose el valor de venta. A ste valor se le agrega el 18% de impuesto a las ventas, determinndose, por lo tanto, el precio de venta del producto.

El cuadro N 5, muestra el presupuesto de los costos indirectos de fabricacin de la empresa por un monto de S/.44,800.00, los cuales han sido distribuidos a los productos tomando bases referenciales de distribucin.

3. LasPYMEenelPer En el Per, las PYME representan el 99.5% del total de empresas del pas, son responsables del 49% de la produccin nacional y producen el 49% del PBI nacional. Segn estadsticas del ENAHO (Encuesta Nacional de Hogares), son las PYME las que concentran el 60% de los empleos totales, siendo la microem-presa la que ms empleos genera: 53% de la PEA ocupada a nivel nacional (el restante 7% pertenece a la pequea empresa). En la ltima dcada, el sector PYME ha sido el ms dinmico en relacin con la creacin de nuevos puestos de trabajo creciendo a tasas de 9% anual, mientras que la gran empresa creci a tasas de 2% anual1.

Segn datos de la SUNAT, las PYME participan en el proceso productivo del pas realizando un conjunto de actividades econmicas heterogneas, siendo Comercio y Servicios las que concentran la mayor cantidad de PYME (49% y 33% respec-tivamente), seguido de manufactura (11% del total de PYME formales) y ms rezagados agropecuario y construccin (3% cada uno).

4.GestinempresarialSegn resultados de la ENAHO, en el ao 2000 alrededor del 64% de las microempresas declar que sus negocios no tenan personera jurdica, cerca del 30% tena algn tipo de personera jurdica (destacando el caso de persona natural con negocio) y el 7% no tena registro como empresa sino como independiente con recibo por honorarios profesionales.

Ms del 50% de los microempresarios no tienen ningn tipo de registro contable, alrededor del 33% realiza apuntes personales y cerca del 20% tiene algn tipo de registro2.

Gastosdeventayadministracin

CuadroN6Presupuestodegastosdeventayadministracin

Total GastosdeventaGastosde

administracin

Gastosvariables

Gastos de viaje S/.5.000 S/.4.000 S/.1.000Gastos de oficina 14.000 6.000 8.000Gastos de almacenamiento 16.000 16.000 0.00Gastos de entrega 15.000 15.000 0.00Franqueo 4.000 2.250 1.750Comunicaciones 8.000 5.000 3.000Suministros de oficina 3.000 750 2.250Varios 2.000 1.000 1.000Totalgastosvariables S/.67.000 S/.50.000 S/.17.000GastosfijosSueldos 60.000 30.000 30.000Alquileres 25.000 15.000 10.000Administracin 10.000 4.000 6.000Seguros 8.000 6.000 2.000Depreciacin 10.000 7.500 2.500Totalgastosfijos S/.113.000 S/.62.500 S/.50.500Totalgastos S/.180.000 S/.112.500 S/.67.500

1 ARBUL, Jorge. (2007). La socia mayoritaria en el Per. Escuela de Direccin Universidad de Piura.2 ARBUL, Jorge. (2007). La socia mayoritaria en el Per. Escuela de Direccin Universidad de Piura.

Caso N 3



Caso N 4

Otro de los presupuestos que es muy importante para medir la gestin de la empresa es tener el presupuesto del estado de resultados, en el cual la gerencia podr ver la tendencia por-centual de la utilidad neta, comparando los ingresos y costos estimados con los ingresos y costos reales, a fin de poder tomar las decisiones correspondientes.

Estadoderesultados

Estadoderesultados

DetallePresupuesto Real Diferencia

S/. % S/. % S/. %Ventasneta 800.000 100.00 900.000 100.00 100.000 12.5Costo de ventas 560.000 70.00 650.000 72.2 0 90.000 16.0Utilidad bruta 240.000 30.00 250.000 27.80 10.000 4.16Gastos de venta 112.500 14.06 135.000 15.00 22.500 20.0Gastos de administracin 67.500 8.44 63.000 7.00 4.500 (6.6)Total gastos 180.000 22.50 198.000 22.00 18.000 10.0Utilidad operaciones 60.000 7.50 52.000 5.80 8.000 (13.3)Gastos financieros 4.000 0.50 4.500 0.50 500 12.5Utilidadneta(%) 56.000 7.00 47.500 5.27 7.500 (13.4)

El informe que a continuacin se presenta est relacionado con los costos de produccin por productos y por elementos del costo.

5.NIIFPYME31El Concejo Normativo de Contabilidad (CNC) aprob oficial-mente las NIIF PYME y seal su uso obligatorio a partir del 01.01.2011.

Los alcances de esta resolucin sealan que:

- Las entidades que estn bajo el mbito de la CONASEV o la SBS o que tienen ventas anuales o activos totales mayores a 3,000 UIT usarn de manera obligatoria las NIIF completas (aproximadamente son 5,000 empresas en el Per).

- El resto de entidades usarn de manera obligatoria las NIIF para las PYME (aproximadamente son 470,000 empresas).

- En los casos en que se supere en 2 ejercicios consecutivos la condicin de las 3,000 UIT de ventas o activos totales, se deber llevar las NIIF completas de manera definitiva.

- Las PYME siempre pueden optar por llevar las NIIF comple-tas, en cuyo caso lo harn de forma definitiva.

- De acuerdo a esta resolucin del CNC, a partir del 01.01.2011 tambin entrar en vigencia el uso obligatorio para todas las entidades del Plan Contable General Empresarial, el cual se encuentra homogenizado tanto con las NIIF completas como con las NIIF para las PYME.

6.PolticaestatalEl Estado promueve un entorno favorable para la creacin, formalizacin, desarrollo y competitividad de las MYPE y el apoyo a los nuevos emprendimientos, a travs de los gobiernos nacionales, regionales y locales y establece un marco legal e incentiva la inversin privada, generando o promoviendo una oferta de servicios empresariales destinados a mejorar los nive-les de organizacin, administracin, tecnificacin y articulacin productiva y comercial de las MYPE, estableciendo polticas que permitan la organizacin y asociacin empresarial para el crecimiento econmico con empleo sostenido.

3 CAPCHA CARBAJAL, Jess. (26.11.10) Se adopt la niif pyme EN EL Per desde el 2011.

6.1.ImpuestoalaRentaEl Impuesto a la Renta se aplica sobre las rentas obtenidas en el pas por personas naturales y por personas jurdicas (empresas).

El rgimen tributario al que se acojan las personas naturales y las personas jurdicas depende de las caractersticas del negocio.

Personas naturales:

a) Rgimen nico Simplificado (RUS)b) Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER)c) Rgimen General del Impuesto a la RentaPersonas jurdicas:

a) Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER)b) Rgimen General del Impuesto a la RentaDe lo anterior podemos decir que existen tres regmenes distin-tos: el Rgimen nico Simplificado (RUS), el Rgimen Especial a la Renta (RER) y el Rgimen General del Impuesto a la Renta. El rgimen correspondiente se asigna se trate de una persona natural o de una persona jurdica y de acuerdo con las caracte-rsticas propias de cada empresa.

7.rganorectorEl Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo define las polticas nacionales de promocin de las MYPE y coordina con las entidades del sector pblico y privado la coherencia y com-plementariedad de las polticas sectoriales.

8.ConsejosregionalesylocalesLos gobiernos regionales crean, en cada regin, un Consejo Regional de la MYPE, con el objeto de promover el desarrollo, la formalizacin y la competitividad de la MYPE en su mbito geogrfico y su articulacin con los planes y programas nacio-nales, concordante con los lineamientos sealados en la Ley de Promocin y Formalizacin de la Micro y Pequea Empresa.

9.RgimentributariodelasMYPEEl rgimen tributario facilita la tributacin de las MYPE y per-mite que un mayor nmero de contribuyentes se incorpore a la formalidad.

El Estado promueve campaas de difusin sobre el rgimen tributario, en especial el de aplicacin a las MYPE con los sec-tores involucrados.

La SUNAT adopta las medidas tcnicas, normativas, operativas y administrativas, necesarias para fortalecer y cumplir su rol de entidad administradora, recaudadora y fiscalizadora de los tributos de las MYPE.

10.Conceptodecosto42 El trmino costo ofrece mltiples significados y hasta la fecha no se conoce una definicin que abarque todos sus aspectos. Su categora econmica se encuentra vinculada a la teora del valor, valor costo y a la teora de los precios, precio de costo.

El trmino costo tiene las acepciones bsicas:

La suma de esfuerzos y recursos que se han invertido para producir una cosa.

Lo que es sacrificado o desplazado en el lugar de la cosa elegida.

El primer concepto expresa los factores tcnicos de la produc-cin y se le llama costo de inversin, y el segundo manifiesta las posibles consecuencias econmicas y se le conoce por costo de sustitucin. Costo, en un amplio sentido financiero, es toda

4 ANDERSON, Henry y otro. Conceptos bsicos de contabilidad de costos. Mxico CECSA, 1980.

IV


Informe Especial

erogacin o desembolso de dinero (o su equivalente) para ob-tener algn bien o servicio. En este sentido hablamos del costo de un viaje, lo que cuesta una carrera universitaria, comprar un artculo, construir un edificio, fabricar un producto, etc. Costo de sustitucin o desplazamiento econmico: representa las posibles consecuencias econmicas para fines de seleccin de alternativas y para planeacin de utilidades.

Obtenido: Lic. Carlos Gonzales Garca y Lic. Heriberto Serpa Cruz. Generalidades de la contabilidad y sistema de costos.Fuente: Elaboracin propia

11.Clasificacindeloscostos51Existe diversidad de criterios sobre la clasificacin de los costos, de acuerdo a las necesidades propias de los negocios. Veamos algunas clasificaciones de los costos en una forma amplia:

De acuerdo a las reas funcionales Costos de manufactura Costos de mercadeo Costos administrativos Costos financieros

En relacin con la produccin Costos primos Costos de conversin

En relacin con el volumen Costos variables Costos fijos Costos mixtos

Por la capacidad para asociar los costos Costos directos Costos indirectos

Por los elementos de un producto62 Costo de materiales directos Costo de mano de obra directa Costo indirecto de fabricacin

Por clasificacin contable Costo de los bienes vendidos Gastos de venta y generales

12.ContabilidaddecostosDe acuerdo a los destinatarios, habitualmente la contabilidad se divide en contabilidad financiera y contabilidad administrativa o

5 VZQUEZ, Juan Carlos. Costos. Buenos Aires: Editorial Alfaguara.6 MALLO, Carlos. KAPLAN Robert y otros. Contabilidad de costos y estratgica de gestin. Madrid: Editorial

Prentice mayo 2002.

gerencial. La primera es definida como la rama de la contabilidad centrada en la preparacin y presentacin de un juego de estados contables con el propsito de suministrar informacin que es til en la toma de decisiones de naturaleza econmica por parte de la mayora de los usuarios, especialmente los externos (propietarios, proveedores, instituciones financieras, inversionistas, gobierno y entidades gubernamentales, trabajadores y pblico en general).

La segunda se refiere de manera ms directa a una informacin preparada y presentada para ser utilizada por las personas internamente en la entidad, en el da a da, con la cual deben tomar decisiones respecto a la administracin de sta (directores, gerentes, administradores, funcionarios, etc.).

La contabilidad de costos, analtica por excelencia, es la que se encarga de estudiar la tcnica del clculo del costo de la unidad producida tomando como base los elementos de la produccin medibles en dinero.

La contabilidad de costos consiste en una serie de procedimientos tendientes a determinar el costo de un bien o servicio y de las distintas actividades que se requieren para su fabricacin y venta o la prestacin del servicio, as como para planear y medir la ejecucin del trabajo.

Otros autores definen la contabilidad de costos como un sistema de informacin para predeterminar, registrar, acumular, distri-buir, controlar, analizar, interpretar e informar de los costos de produccin, distribucin, administracin y financiamiento. Se relaciona con la acumulacin, anlisis e interpretacin de los costos de adquisicin, produccin, distribucin, administracin y financiamiento, para el uso interno de los directivos de la em-presa para el desarrollo de las funciones de planeacin, control y toma de decisiones.

Contabilidad de costos, en un sentido general, sera el arte o la tcnica empleada para recoger, registrar y reportar la informacin relacionada con los costos y, con base en dicha informacin, tomar decisiones adecuadas relacionadas con la planeacin y el control de los mismos7.3

7 Helio F. Ramrez - Bernardo Vanegas. Gestin de costos en las PYMES.

Econmicamente, por costo se entiende la suma de esfuerzos y re-cursos que es necesario invertir para producir un artculo o servicio.

Comparando los dos conceptos anteriores podemos decir que mientras el costo de inversin en aspecto fabril, expresa los fac-tores tcnicos e intelectuales de la produccin, el de sustitucin manifiesta las consecuencias obtenidas por la alternativa elegida.

CadenaproductivadelaindustriatextilMateriales

Directos DirectosIndirectos Indirectos

Materialesdirectos

Costos indirectos de fabricacin

Costo del producto

Mano de obra directa

Mano de obra

Estructuradeloscostosdeproduccin



Tratamiento contable e incidencia tributaria de la diferencia de cambio por compra de activos fijos

Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea*

Ttulo : Tratamiento contable e incidencia tributaria de la diferencia de cambio por compra de activos fijos


1. IntroduccinEs muy probable que al adquirir un bien optemos por efectuar la transaccin al contado o al crdito; y en moneda local o moneda extranjera.

Si la opcin es comprar al contado en moneda extranjera, su reconocimiento contable ser por su equivalente en moneda nacional empleando la tasa de cambio al momento de la tran-saccin, constituyndose el importe en el costo definitivo del bien adquirido.

En tanto, de ser la opcin adquirirlo al crdito en moneda ex-tranjera, su pago progresivo por cuotas, demandar la asuncin de obligacin adicional por la variacin en la tasa de cambio por la divisa fornea, esto es, en mayor o menor pago por su equivalente en moneda local; por lo que, cabe preguntarse la diferencia de cambio constituye costo del bien? o se trata de gasto imputable al ejercicio econmico en que ocurri?

En el presente artculo, abordaremos la tratativa contable de la compra del activo fijo desde la perspectiva de las normas contables aplicables; y desde la ptica de la norma tributa-ria que regula el Impuesto a la Renta. Desarrollando para ello, un caso prctico empleando el Plan Contable General Empresarial-PCGE.

2.TratamientocontabledeladiferenciadecambioEl tratamiento contable se rige por lo sealado en el prrafo 28 de la NIC 21-Efecto de las Variaciones en las Tasas de Cambio de Monedas Extranjeras, el que dispone que:

Las diferencia de cambio que surjan al liquidar las partidas monetarias, o al convertir las partidas monetarias a tasas dife-rentes de las que se utilizaron para su reconocimiento inicial, ya se hayan producido durante el ejercicio o en estados financieros previos, se reconocern en el resultado del ejercicio en el que aparezcan ().

3.Tratamientotributariodeladiferenciadecam-bio

El inciso f) del artculo 61 de la Ley del Impuesto a la Renta establece lo siguiente:

Las diferencias de cambio originadas por pasivos en mone-da extranjera relacionadas con activos fijos existentes o en trnsito u otros activos permanentes a la fecha del estado de situacin financiera (balance general), debern afectar el costo del activo. Esta norma es igualmente de aplicacin en los casos en que la diferencia de cambio est relacionada con los pagos efectuados en el ejercicio. La depreciacin de

Perodo Amortiz.DeudUS$Intereses12%

CuotaAnual

IGV18%

DeudaTotal

US$

Ao 1 10,566 1,268 11,834 2,130 13,964

Ao 2 9,434 2,400 11,834 2,130 13,964

20,000 3,668 23,668 4,260 27,928

La vida econmica til de la mquina es estimada en cinco aos de uso, esto es, hasta el 31 de diciembre del Ao 5.

Asumamos que las tasas de cambio y los resultados obtenidos, antes de deducciones de ley, por los prximos cinco perodos son los siguientes:

Perodo TasadeCambio Resultadoobtenido

Ene. Ao 1 2.70 -.-

Dic. Ao 1 2.80 190,000

Dic. Ao 2 3.00 185,000

Dic. Ao 3 -.- 188,000

Dic. Ao 4 -.- 192,000

Dic. Ao 5 -.- 200,000

Asimismo, considerar invariable, para los cinco aos, la partici-pacin de los trabajadores 10%; y el Impuesto a la Renta 30%.

Culeseltratamientocontableysuincidenciatributariadeladiferenciadecambio?

Solucin

Ao1

1. Equivalenciadevalor(2Ene.Ao1)

Concepto US$ T.C. S/.

Mquina 20,000 2.70 54,000

Intereses 3,668 2.70 9,904

IGV 18% 4,260 2.70 11,502

27,928 75,406

Ficha Tcnica

(*) Miembro del Comit de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad Maestra en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas Expositor del Colegio de Contadores Pblicos de Lima Docente en la Universidad de San Martn de Porres

los activos as reajustados por diferencias de cambio, se har en cuotas proporcionales al nmero de aos que falten para depreciarlos totalmente.

En este entendido, para fines tributarios, la diferencia de cambio producida se tendr que agregar al valor del activo fijo; y deber ser deducida en el estado de resultados va depreciacin durante la vida til del bien.

4.CasusticaaplicableSeguidamente, desarrollaremos un caso prctico que permita apreciar los dos criterios enunciados, contable y tributario. As tenemos:

EnunciadoLa empresa Grfica Moderna el 2 de enero del Ao 1 adquiri al crdito una mquina encuadernadora por US$20,000 ms 18% de IGV. Operacin que incluir, adems, intereses del 12% anual para ser cancelada en dos cuotas anuales iguales, segn detalle:

Apl

icac

in

Prc

tica

IV


Aplicacin Prctica

2. Reconocimientodeadquisicin(2Ene.Ao1)

8. Incidenciatributaria(31Dic.Ao1)

4. ReconocimientodelavariacinenlaTasadeCambio(31Dic.Ao1)

Ao2

10.Determinacindeladeuda(31Dic.Ao2)

9. Reconocimientodededuccionesdeley(31Dic.Ao1)

5. Amortizacin50%deladeuda(31Dic.Ao1) US$13,964 x S/.2.80 = S/.39,099

6. Interesesdevengados(31Dic.Ao1) US$1,268 x S/.2.80 = S/.3,550

7. Depreciacindelperodo(31Dic.Ao1) (20% de S/.54,000 = S/.10,800)

3. DeterminacindelavariacinenlaTasadeCambio(31Dic.Ao1)

Concepto DeudaUS$ T.C. S/. Contab. Diferenc.

Cuenta por Pagar 27,928 2.80 78,198 75,406 2,792

(-) Intereses ( 3,668) 2.80 (10,270) (9,904) ( 366)

24,260 67,928 65,502 2,426

1 DEBE HABER

2 DEBE HABER 6 DEBE HABER

5 DEBE HABER

3 DEBE HABER

4 DEBE HABER

33INMUEBLES,MAQUINARIAYEQUIPO 54,000 3331 Maquinarias y equipos de explotacin

37ACTIVODIFERIDO 9,904 3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros

40TRIBUTOS,CONTRAPRESTACIONESYAPORTES ALSISTEMADEPENS.YDESALUDPORPAGAR 11,502 4011 IGV por pagar

46CUENTASPORPAGARDIVERSAS-TERCEROS 75,406 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo 75,406 75,406

67GASTOSFINANCIEROS 2,426 6761 Diferencia de cambio

37ACTIVODIFERIDO 366 3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros

46CUENTASPORPAGARDIVERSAS-TERCEROS 2,792 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo 2,792 2,792

62GASTOSDEPERSONAL,DIRECTORESYGERENTES 19,194 622 Otras remuneraciones

88IMPUESTOALARENTA 51,824 881 Impuesto a la Renta - Corriente 882 Impuesto a la Renta - Diferido 582

37ACTIVODIFERIDO 582 3712 Impuesto a la Renta diferido resultados

40TRIBUTOS,CONTRAPRESTACIONESYAPORTES ALSISTEMADEPENS.YDESALUDPORPAGAR 51,824 4017 Impuesto a la Renta

41REMUNERACIONESYPARTICIPAC.PORPAGAR 19,194 413 Participaciones por pagar 71,600 71,600

68VALUACINYDETERIORODEACTIVOSYPROV. 10,800 6814 Depreciacin de inmuebles, maq. y equipo

39DEPRECIACIN,AMORTIZACINYAGOT.ACUM. 10,800 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo

46CUENTASPORPAGARDIVERSAS-TERCEROS 39,099 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo

10EFECTIVOYEQUIVALENTESDEEFECTIVO 39,099 1041 Cuentas corrientes operativas

67GASTOSFINANCIEROS 3,550 6736 Intereses obligaciones comerciales

37ACTIVODIFERIDO 3,550

Notas a) Se efectuar asiento por destino de 10,800b) Depreciacin tributaria es 11,285

Notas a) En concordancia con la NIC 19 - Beneficios a los Empleados, la partici-

pacin de los trabajadores constituye gasto de personal, calculada sobre la base de la utilidad tributaria.

b) Se efecta asiento por destino de la participacin de los trabajadores.c) Consecuentemente, no genera activo diferido tributario ni pasivo diferido

tributario.d) Corresponde reconocer Impuesto a la Renta diferido en aplicacin de

la NIC 12 - Impuesto a las Ganancias.

Concepto CriteriofinancieroCriteriotributario

Diferenc.temporal

Utilidad del ejercicio 190,000 190,000MsDiferencia de cambioAplicada a resultados -.- 2,426 2,426MenosDepreciacin A. fijo

no aplicada -.- (485) (485)(20% de S/.2,426) ________ ________

190,000 191,941Participacin trabajadores, 10% (19,194) (19,194) -.-

170,806 172,747 1,941

Impuesto a la Renta, 30% (51,242) (51,824) 582

Concepto US$ S/.

Cuenta por pagar 27,928 78,198

( - ) Amortizacin,50% (13,964) (39,099)

13,964 39,099



16.Incidenciatributaria(31Dic.Ao2)


Diferenc.temporal

Utilidad del ejercicio 185,000 185,000MsDiferencia de cambioAplicada a resultados -.- 2,313 2,313MenosDepreciacin A. fijo no aplicada(20% de S/.2,426) -.- (485) (485)(25% de S/.2,313) -.- (578) (578)

19.Incidenciatributaria(31Dic.Ao3)


Diferenc.temporal

Utilidad del ejercicio 188,000 188,000MenosDepreciacin A. fijo no aplicada(20% de S/.2,426) -.- (485) (485)(25% de S/.2,313) (578) (578)


169,306 168,243 (1,063)

Impuesto a la Renta, 30% (50,792) (50,473) (319)

11.DeterminacindelavariacinenlaTasadeCambio(31Dic.Ao2)

Concepto DeudaUS$ T.C. S/.Contab.2Ene.

Diferenc.p.ajustar

Cuenta por pagar 13,964 3.00 41,892 39,099 2,793(-) Intereses (2,400) 3.00 (7,200) (6,720) (480)

11,564 34,692 32,379 2,313

7 DEBE HABER

67GASTOSFINANCIEROS 2,313 6761 Diferencia de cambio37ACTIVODIFERIDO 480 3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros46CUENTASPORPAGARDIVERSAS-TERCEROS 2,793 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo 2,793 2,793

12.ReconocimientodelavariacinenlaTasadeCambio(31Dic.Ao2)

11 DEBE HABER

62GASTOSDEPERSONAL,DIRECTORESYGERENT. 18,625 622 Otras remuneraciones 88IMPUESTOALARENTA 50,288 881 Impuesto a la Renta - Corriente 882 Impuesto a la Renta - Diferido 37537ACTIVODIFERIDO 375 3712 Impuesto a la Renta diferido resultados 40TRIBUTOS,CONTRAPRESTACIONESYAPORTES ALSISTEMADEPENS.YDESALUDPORPAGAR 50,288 4017 Impuesto a la Renta 41REMUNERACIONESYPARTICIPAC.PORPAGAR 18,625 413 Participaciones por pagar 69,288 69,288

17.Reconocimientodededuccionesdeley(31Dic.Ao2)

13 DEBE HABER

62GASTOSDEPERSONAL,DIRECTORESYGERENT. 18,694 622 Otras remuneraciones88IMPUESTOALARENTA 50,473 881 Impuesto a la Renta - Corriente 882 Impuesto a la Renta - Diferido 31937ACTIVODIFERIDO 319 3712 Impuesto a la Renta diferido resultados40TRIBUTOS,CONTRAPRESTACIONESYAPORTESAL SISTEMADEPENSIONESYDESALUDPORPAGAR 50,473 4017 Impuesto a la Renta41REMUNERACIONESYPARTICIPACIONESPORPAGAR 18,694 413 Participaciones por pagar 69,486 69,486

20.Reconocimientodededuccionesdeley(31Dic.Ao4)

12 DEBE HABER

68VALUACINYDETERIORODEACTIVOSYPROV. 10,800 6814 Depreciacin de inmuebles, maq. y equipo39DEPRECIACIN,AMORTIZACINYAGOT.ACUM. 10,800 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo


Ao318.Depreciacindelperodo(31Dic.Ao3) (20% de S/.54,000 = S/.10,800)

8 DEBE HABER

46CUENTASPORPAGARDIVERSAS-TERCEROS 41,892 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo

10EFECTIVOYEQUIVALENTESDEEFECTIVO 41,892 1041 Cuentas corrientes operativas

13.Cancelacin50%deladeuda(31Dic.Ao2) US$13,964 x S/.3.00 = S/.41,892

9 DEBE HABER

67GASTOSFINANCIEROS 7,200 6736 Intereses obligaciones comerciales

37ACTIVODIFERIDO 7,200 3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros

14.Interesesdevengados(31Dic.Ao2) US$2,400 x S/.3.00 = S/.7,200

10 DEBE HABER

68VALUACINYDETERIORODEACTIVOSYPROV. 10,800 6814 Depreciacin de inmuebles, maq. y equipo

39DEPRECIACIN,AMORTIZACIONYAGOT.ACUM. 10,800 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo


15.Depreciacindelperodo(31Dic.Ao2) (20% de S/.54,000 = S/.10,800)


Diferenc.temporal


166,375 167,625 1,250Impuesto a la Renta, 30% (49,913) (50,288) 375

IV


Aplicacin Prctica

Adopcin por primera vez de la NIIF 1Aplicacin prctica (Parte II)

Autor : C.P.C. Luz Hirache Flores

Ttulo : Adopcin por primera vez de la NIIF 1 Aplicacin prctica (Parte II)


Ficha Tcnica

En la primera quincena de noviembre 2011, se ha desarrollado la primera parte de la adopcin por primera vez de la NIIF 1, paso a paso, en esta edicin vamos a continuar con el paso 3:

PASO3:Identificarlasexcepcionesobligatoriasalaaplica-cinretroactivadeotrasNIIF,quelaentidadaplicarparalaadopcindelmodelodelasNIIFCorporacin Mc Gregor deber analizar todas las operaciones incurridas durante el periodo 2010, con la finalidad de identificar las excepciones obligatorias que la empresa aplicar respecto de aquellos sucesos para los que no se aplicar retroactivamente los requerimientos de otras NIIF, tal es el caso de las estimaciones realizadas por la empresa.

La gerencia ha identificado la siguiente situacin realizada du-rante el periodo 2010:

PASO4:Identificarlasexencionesopcionalesquelaentidadtomarencuenta,paranoaplicarajustesretrospectivosLa gerencia general deber identificar dentro de las 16 exencio-nes opcionales permitidas por la NIIF 1 en sus Apndices D y E, y segn a las operaciones incurridas por la entidad, si aplicar alguna de ellas; as mismo, se debe sealar que se debe aplicar a las operaciones especficas permitidas y no a operaciones similares.

Segn lo seala la NIIF 1, en su prrafo 30, la entidad podr hacer uso del valor razonable como costo atribuido en su estado de situacin financiera de apertura conforme a las NIIF.

Si una entidad usa el valor razonable como costo atribuido para una partida de propiedades, planta y equipo, una propiedad de inversin o para un activo intangible (ver Apndice D, prrafos D5 y D7), los primeros estados financieros conforme a las NIIF revelarn para cada partida del estado de situacin financiera de apertura conforme a las NIIF:

- el importe total acumulado de tales valores razonables; y- el importe del ajuste total al valor en libros presentado segn

los PCGA anteriores.

PASO5:elaboracindelestadodesituacinfinancieradeaperturaPara iniciar este paso, debemos recabar la informacin financie-ra comparativa elaborada de acuerdo a los PCGA anteriores y normativas locales, as como analizar e identificar eventos que pudieran tener incidencia en el resultado del ejercicio en la fecha de transicin a las NIIF.

5.1.LaempresaCORPORACINMCGREGOR,tieneelsi-guientedetallerespectodesusoperacionesincurridasydevengadas:

Estimacioncontable Aplicacindelaexcepcin

Litigiojudicial

La entidad estuvo involucrada en un litigio judicial, con la empresa MACHINE CORP S.A., debido a la duplicidad de marca, en la que la entidad esperaba perder el caso, provisionando un pasivo contingente por S/.10,000 al 31.12.2010; la sentencia fue emitida en agosto de 2011, obligando a la entidad a rea-lizar un pago a la empresa MACHINE CORP S.A. el importe de S/.15,000, por reparacin civil.

En este caso no se requiere ajuste alguno, siendo que ya se comprob que las bases de estimacin al cierre del 2010 corresponde a las estable-cidas por las NIIF (NIC 37).

Desde el periodo 2009, los accio-nistas decidieron conformar una RESERVA para futuras prdidas, de manera anual, avizorando un impor-te aproximado de S/.35,000 anuales, tratndose esta operacin como un PASIVO CONTINGENTE.

Respecto de esta operacin, no se puede aplicar la excepcin, siendo que se trata de un ERROR CON-TABLE, debido a que un PASIVO CONTINGENTE se genera por un suceso incurrido, del cual se espe-ra en periodos futuros implique una obligacin implcita o legal de desembolsar efectivo; siendo esto as, el ajuste debe tratarse como un ERROR CONTABLE, aplicando la NIC 8 - Polticas Contables, Cambio en Estimaciones, y Errores, no pudiendo aplicar esta excepcin.

Respecto de las participaciones de los trabajadores su reconocimiento se realizaba considerando las nor-mativas y prcticas locales, por ende, dentro de sus activos tributarios diferidos ha reconocido el importe de S/.28,925.11 por las adiciones realizadas en el ejercicio 2009 y 17,411.60 por las adiciones realiza-das en el ejercicio 2010.

De acuerdo a los requerimientos de la NIC191, las participaciones de los trabajadores deben reconocerse en el RESULTADO del periodo en que devengan, por cuanto no puede diferirse; debiendo tratarse como un CAMBIO DE POLTICA CONTA-BLE, aplicando la NIC 8 - Polticas Contables, Cambio en Estimaciones, y Errores, no pudiendo aplicar esta excepcin.

Operacinincurrida AplicacindelaExencion

Costoatribuido

La entidad en la revisin de sus activos determina lo siguiente:- Al 01.01.2010 20 mquinas

industriales reconocidas a su costo.

- El 15.03.2010 se importa 25 mquinas industriales (colla-reta, recubridora, bordadora, etc.).

- En junio 2010, se cambia 5 cabezales incluido el motor, por desgaste, por un importe de S/.10,000, los mismos que se reconocieron en el resultado.

La gerencia aplic la exencin valor razonable como COSTO ATRIBUIDO, establecido en el Apndice D de la NIIF 1, la misma que permite a la entidad medir sus partidas de propiedad, planta y equipo, a su valor razonable en la fecha de la transicin, considern-dolo como costo atribuido a dicha fecha, para lo cual la entidad de-ber recopilar detalles suficientes para un adecuado enfoque sobre la evaluacin de la vida til y los componentes de las mquinas.

1 Segn la Resolucin N 046-2011-EF/94, emitida por el Consejo Normativo de Contabilidad y publicada el 03.02.2011 cuya vigencia rige a partir del periodo 2011.

Rubro Dic-11 Dic-10 Ene-10

Efectivoyequivalentesalefectivo

Efectivo 159,382.50 89,200.00 43,800.00

Ctas. en instituciones financieras 995,860.00 408,350.00 216,900.00

Ctas.porcobrarcomerciales(neto)

Ctas. por cobrar comerciales 1,896,950.00 891,564.00 287,990.00

Estimacin de cobranza dudosa (189,695.00) (89,156.40) (28,799.00)

Otrascuentasporcobrar(neto)

Intereses por cobrar (ventas al crdito) 97,000.00 20,800.00 20,200.00



2 Las diferencias PERMANENTES se generan por aquellas operaciones contabilizadas que no son aceptadas como tal para efectos fiscales, tal es el caso de los GASTOS NO DEDUCIBLES establecidos en el artculo 44 del TUO de la Ley del IR, o los excesos sobre los lmites establecidos en el artculo 37 de la misma norma, adems se incluyen los INGRESOS NO GRAVABLES.

3 Las diferencias TEMPORALES, se generan por aquellas operaciones contabilizadas de acuerdo a su devengo, pero que para efectos fiscales deben cumplir en el tiempo determinados requisitos para su deduccin o gravamen futuro.

4 Se deber aplicar, como un CAMBIO DE POLTICA, la NIC 19 para el reconocimiento de las participaciones de los trabajadores, segn lo seala la Resolucin N 046-2011-EF/94, emitida por el Consejo Normativo de Contabilidad y publicada el 03.02.2011 cuya vigencia rige a partir del periodo 2011.


Cuentasporpagarcomerciales 385,860.00 282,890.00 268,605.00

Otrascuentasporpagar

Tributos y contribuciones 454,239.00 127,618.00 284,800.00

Depsitos recibidos en garantas 24,000.00 15,000.00 8,500.00

Pasivos por adq. de activos inmovilizados - 39,520.00 12,891.00

Provisinporbeneficiosalosempleados

Vacaciones por pagar 272,062.46 102,560.00 276,457.35

Participaciones por pagar 397,760.10 154,673.20 94,009.00

Obligacionesfinancierasnocorrientes 184,337.54 386,450.00 -

Provisiones 85,000.00 80,000.00 35,000.00

Capitalsocial 500,000.00 500,000.00 500,000.00

Reservas 122,666.40 30,000.00 25,800.00

Resultadosacumulados 1,225,420.00 298,756.00 -

Resultado del ejercicio 2,260,805.00 926,664.00 298,756.00

Rubro Dic-11 Dic-10

Ventas

Ventas de productos terminados 12,954,000.00 7,608,000.00

Prestacin de servicios 6,187,300.00 3,312,600.00

Costodeventas

Productos terminados (9,715,500.00) (5,706,000.00)

Prestacin de servicios (3,093,650.00) (1,656,300.00)

Desvalorizacin de existencias (52,190.20) (55,602.00)

Gastosoperativos

Gastos de personal (1,232,400.00) (753,900.00)

Servicios prestados por terceros (1,426,896.00) (993,708.00)

Gastos por tributos (68,200.00) (48,806.50)

Gastos diversos de gestin (328,890.00) (197,960.90)

Valuacin de activos (301,678.60) (162,966.40)

Otras provisiones (5,000.00) (45,000.00)

Participacin de los trabajadores (397,760.10) (154,673.20)

Otrosingresosygastos

Otros ingresos ordinarios 900,000.00 360,000.00

Otros gastos operativos (135,000.00) (72,000.00)

DRAWBACK 31,305.00 -

Ganancia por diferencia de cambio 1,220,197.00 709,760.00

Ingresos financieros 461,776.17 295,860.00

Prdida por diferencia de cambio (1,554,056.00) (1,076,521.37)

Gastos financieros (108,600.00) (18,500.00)

RESULTADODELPERIODOANTESDELIR(a) 3,334,757.27 1,344,281.63

GastoporImpuestoalaRenta(30%) (1,073,952.27) (417,617.63)

RESULTADONETO 2,260,805.00 926,664.00

La distribucin de los gastos operativos es 40% Gastos adminis-trativos y 60% Gastos de venta.

5.2.Losreparostributariosdeclaradosson:

5.3.LadeterminacindelImpuestoalaRentaanualylaparticipacindelostrabajadoresescomosigue:

Adicionestributarias 2011 2010

Diferenciaspermanentes2(b) 245,083.00 47,777.14

Gastos sin sustento tributario 28,600.00 24,177.14

Excesos de gastos no deducibles 270,133.00 35,800.00

Amortizacin de marcas 13,600.00 13,600.00

Intereses exonerados -35,900.00 -25,800.00

drawback -31,350.00

Diferenciastemporales3(c)

(+)Adiciones 355,226.66 174,116.00

Exceso de depreciacin (bienes arrendados) 25,974.00 15,600.00

Desvalorizacin existencias 52,190.20 10,956.00

Provisin para prdidas futuras - 35,000.00

Provisin por litigio 5,000.00 10,000.00

Vacaciones devengadas pendientes de pago 272,062.46 102,560.00

(-)Deducciones -102,560.00 -289,251.13

Vacaciones devengadas 2009 pagadas en el 2010 -102,560.00 -276,457.35

Destruccin de existencias desvalorizadas - -12,793.78

DeterminacinIR/ParticipacionesdelosTrabajadores 2011 2010

Base imponible (a)+(b) 3,977,601.00 1,546,731.97

Participaciones trabajadores4 -397,760.10 -154,673.20

IR 30% -1,073,952.27 -417,617.63

5.4.Observacionesadicionalesidentificadas:a) En el rubro de INTANGIBLES, se han reconocido GASTOS

OPERATIVOS por S/.42,500, los mismos que son amortizados a 10% desde el 2007.

b) Los accionistas deciden generar una PROVISIN para cubrir prdidas por un importe de S/. 35,000 anuales, provisionn-dose como un pasivo contingente desde el periodo 2010.

c) En marzo del 2010, la entidad adquiere un prstamo ban-cario por $50,000 ms intereses $8,000; amortizable en tres aos, para la importacin de 20 mquinas industriales de confeccin, incluyendo dentro del costo de las mquinas el importe de S/.22,720.00 de los intereses diferidos (Tipo de Cambio 2.84). La depreciacin de las mquinas es del 10% anual.

d) Se reconoci como gasto de mantenimiento el cambio de 5 cabezales con motor de mquinas industriales por un importe de S/.10,000.

e) Por las ventas a crdito a 90 das realizadas en diciembre 2010, se reconoci el importe de S/.12,500 como ingresos por intereses.

f) Se reclasifica las participaciones de los trabajadores diferidas 2009 y 2010.

Para la identificacin de estas observaciones, el personal encar-gado deber de tener conocimiento de las exigencias, requeri-mientos de reconocimiento y medicin de los elementos de los estados financieros estipuladas en las Normas Internacionales de


Alquileres por cobrar 85,800.00 53,000.00 15,500.00

Reclamaciones por cobrar 252,600.00 .. ..

Inventarios 895,203.00 470,680.00 206,244.43

Otrosactivos

Intereses diferidos 66,560.00 99,510.68

Activos diferidos 75,800.00 64,422.92 107,022.92

Inmueblesmaquinariayequipo

Inm. maq. y equipo 1,888,920.00 1,085,050.00 952,900.00

Depreciacin (498,650.00) (329,050.00) (217,040.00)

Intangibles

Intangibles 286,800.00 256,800.00 256,800.00

Amortizacin (100,380.00) (77,040.00) (56,700.00)

IV


Aplicacin Prctica

Continuar en la siguiente edicin...

CORPORACINMCGREGORS.A.Estadodesituacinfinanciera

Al31dediciembrede2010yal1deenerode2010Expresadoennuevossoles

Al31/12/2010 Al01/01/2010 Al31/12/2010 Al01/01/2010Activos Pasivos y patrimonioActivoscorrientes Pasivos corrientesEfectivo y equivalentes al efectivo 497,550.00 260,700.00 Cuentas por pagar comerciales 282,890.00 268,605.00Cuentas por cobrar comerciales (neto) 802,407.60 259,191.00 Otras cuentas por pagar 182,138.00 306,191.00Otras cuentas por cobrar (neto) 73,800.00 35,700.00 Provisin por beneficios a los empleados 257,233.20 370,466.35Inventarios (neto) 470,680.00 206,244.43 Totaldepasivoscorrientes 722,261.20 945,262.35Activos por impuestos a las ganancias 64,422.92 107,022.92 Obligaciones financieras 386,450.00 -Intereses diferidos 32,950.68 - Provisiones 80,000.00 35,000.00Totalactivoscorrientes 1,941,811.20 868,858.35 Totalpasivosnocorrientes 466,450.00 35,000.00Activosnocorrientes Totalpasivos 1,188,711.20 980,262.35Propiedades, planta y equipo (neto) 756,000.00 735,860.00 PatrimonioIntangibles (neto) 179,760.00 200,100.00 Capital social 500,000.00 500,000.00Intereses diferidos 66,560.00 Otras reservas de patrimonio 30,000.00 25,800.00Totalactivosnocorrientes 1,002,320.00 935,960.00 Resultados acumulados 1,225,420.00 298,756.00

Totalpatrimonio 1,755,420.00 824,556.00TOTALDEACTIVOS 2,944,131.20 1,804,818.35 TOTALPASIVOYPATRIMONIO 2,944,131.20 1,804,818.35

CORPORACINMCGREGORS.A.EstadoderesultadointegralAl31dediciembrede2010Expresadoennuevossoles

Al31/12/2010

IngresosdeactividadesordinariasVentas netas de bienes 7,608,000.00Prestacin de servicios 3,312,600.00Totaldeingresosdeactividadesordinarias 10,920,600.00Costo de ventas (7,417,902.00)Ganancia(prdida)bruta 3,502,698.00Gastos de ventas y distribucin (1,414,209.00)Gastos de administracin (942,806.00)Otros ingresos operativos 360,000.00Otros gastos operativos (72,000.00)Ganancia(prdida)operativa 1,433,683.00Otros ingresos 0.00Ingresos financieros 295,860.00Gastos financieros (18,500.00)Diferencias de cambio neto (366,761.37)Resultadoantesdeimpuestoalasganancias 1,344,281.63Gasto por impuesto a las ganancias (417,617.63)Ganancia(prdida)netadeoperacionescontinuadas 926,664.00 Componentesdeotroresultadointegral 0.00 Resultadointegraltotal 926,664.00

Informacin Financiera - NIIF, as mismo, deber identificar la versin de estas nor-mas que deba aplicar durante la transicin y adopcin al modelo de las NIIF.

Una entidad no aplicar versiones dife-rentes de las NIIF que estuvieran vigentes en fechas anteriores. Una entidad podr aplicar una nueva NIIF que todava no sea obligatoria, siempre que en la misma se permita la aplicacin anticipada.

Dentro de este procedimiento de revisin, se podr identificar estimaciones omitidas, las mismas que se tratarn como un ERROR CONTABLE aplicando la NIC 8 - Polticas Contables, Cambio en Estimaciones y Erro-res Contables; adems de medir aquellas estimaciones reconocidas considerando los juicios, criterios y pautas acorde al periodo en el que se produjeron, tal como lo seala el prrafo 14 de la NIIF 1:

Las estimaciones de una entidad realizadas segn las NIIF, en la fecha de transicin, sern coherentes con las estimaciones hechas para la misma fecha segn los PCGA anteriores (despus de realizar los ajustes necesarios para reflejar cualquier diferencia en las polticas con-tables), a menos que exista evidencia objetiva de que estas estimaciones fueron errneas.

De darse esta caso de debe tratar como un error contable. Adems, la entidad deber evaluar y medir a valores razonables los activos inmovilizados de propiedad de la empresa, identificar el deterioro del valor de los mismos; revisar los pasivos, gastos e ingresos incurridos por la entidad.

Corporacin Mc Gregor, es una entidad que no se encuentra obligada a remitir informacin financiera auditada a la CONASEV, por cuanto, la entidad deber utilizar la versin oficializada por el Conse-

jo Normativo de Contabilidad, de las NIIF vigente para el periodo 2011, segn lo establece la Resolucin CNC N 044-2010-EF/94 publicada el 31 de agosto de 2010.

5.5.Estados financieros emitidos yaprobados al 01.01.2010 y al31.12.2010:

El estado de situacin financiera de apertura se realiza utilizando como base los estados financieros aprobados y emi-tidos por la gerencia y los propietarios, correspondientes a la fecha de transicin y adopcin al modelo de las NIIF, adems se deber aplicar las mismas polticas contables acorde a las NIIF vigentes en la fecha de adopcin, esto con la finalidad de emitir el estado de situacin financiera de apertura durante el periodo de transi-cin, ya que estos conforman sus primeros estados financieros conforme a las NIIF.

Corporacin Mc Gregor, deber de re-conocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido por las NIIF; identificar aquellas partidas que cumplen los requisitos para su recono-cimiento como activos o pasivos segn las NIIF; reclasificar partidas reconocidas segn los PCGA anteriores como un tipo de activo, pasivo o componente del pa-trimonio, pero que conforme a las NIIF son un tipo diferente de activo, pasivo o componente del patrimonio; y aplicar las NIIF al medir todos los activos y pasivos reconocidos.

Adems, por el uso de polticas contables conforme a las NIIF en la fecha de la transicin, podra diferir a las polticas utilizadas aplicando los PCGA anteriores, esto implicar el reconocimiento de AJUS-TES, los mismos que debern reconocerse directamente en Resultados Acumulados o, si fuera apropiado, en otra categora del patrimonio.



Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala

Ttulo : Tratamiento de las mercaderas en con-signacin


Tratamiento de las mercaderas en consignacin

Ficha Tcnica

Es comn que algunas empresas entre-guen sus mercancas en consignacin a un tercero, mediante la firma de un con-trato, a fin de que sean comercializados a cambio del mayor valor de la venta o el pago de una comisin.

En este artculo tratamos este tema a fin de explicar los conceptos bsicos que se consideran en este tipo de contratos y mostrar con el desarrollo de un caso prctico los registros que se llevan a cabo en el envi, ventas y liquidacin por las ventas de las mercancas, utilizando el nuevo Plan Contable General Empresarial.

A continuacin veamos la definicin de algunos trminos que se utilizan.

Consignanteocomitente: Persona que entrega en calidad de consignacin, un bien o una mercanca a un tercero, para su venta.

Consignatario:Persona que recibe del consignador o comitente, un producto o mercanca en calidad de consignacin para su venta.

Naturaleza delcontratodeconsignacin:

El contrato de consignacin es un contrato comercial, el cual consiste en que una persona se obliga a vender las mercan-cas de otra, previa fijacin de un precio que el consignatario debe entregar al consignante.

El consignatario tiene derecho a vender la mercanca por un mayor valor al acor-dado, y ese mayor valor ser suyo. El consignante puede limitar al consignata-rio que solo pueda vender la mercanca a un valor determinado, pero en todo caso, el consignatario tiene derecho al pago de una comisin previamente establecida en el respectivo contrato de consignacin.

El consignatario no es responsable por la prdida o deterioro causa de la propia naturaleza de la mercanca, pero deber responder si el deterioro o dao es pro-ducto de su negligencia o imprevisin.

Las mercancas en consignacin, no forman parte del patrimonio del consig-natario, por lo que estas no podrn ser objeto de embargo, en el caso que el consignatario entre en cesacin de pagos y sea vea en la obligacin de responder con su patrimonio.

Contabilizacin de lasmercancasentregadasenconsignacin

Las mercancas entregadas en consigna-cin no dejan de ser un activo de la em-presa, puesto que aun no se ha realizado venta alguna, no se ha transferido el do-minio. Las mercancas solo se descargan del activo una vez el dominio jurdico haya sido transferido, y esto solo sucede al momento de realizar la venta.

Siendo as, las mercancas entregadas en consignacin deben ser contabilizadas en una cuenta de orden, que segn el Plan Contable General Empresarial se encuentra en el elemento 0.

A fin de mostrar cmo se contabilizan las operaciones relacionadas con la venta de mercaderas bajo la modalidad de consignacin pagando una comision, presentamos el siguiente caso prctico.

Caso prctico

La empresa Capirona S.A. como comitente, realiza un contrato con la empresa Genio s.a.,que acta como consignatario, para que venda mercaderas bajo la modalidad de consignacin, el contrato determina que la venta se realizar a nombre del comitente, cobrando el consignatario una comisin del 23% del total de las ventas.

EmpresaCapironaS.A.La empresa Capirona S.A. inicia sus ope-raciones con el siguiente inventario:

Efectivo y equiv. efec. 12,000.00Mercaderas 14,000.00Muebles y enseres 21,000.00Ctas. por pagar 10,000.00Capital 37,000.00

Operaciones1. Se enva mercaderas a Genio S.A.

para ser vendido en consignacin valorado en S/.7,800.

2. Se compra mercaderas al crdito por S/.12,400.00 IGV ms intereses por S/.1,600.00 a Danitza S.A. segn Factura N 3530.

3. Se compra tiles de oficina al conta-do con cheque por S/.700.00 para su consumo inmediato ms I.G.V. a Mark S.A. segn Factura N 1350, se distribuye los gastos en 50% para administracin y el 50% de ventas.

4. Se enva nuevas mercaderas Genio S.A., para ser vendidas en consigna-cin por S/.6,000.00.

5. Se vende mercaderas al contado por S/.6,000.00 con un descuento del 5% ms I.G.V. a nuestro cliente Rusber Casique segn Factura N 5541.

6. Se ha pagado sueldos con cheque, re-gistrando las planillas por S/.7,000.00 ms cuotas patronales y descuento de ley, distribuyendo los gastos en 50% para administracin y 50% para ventas.

7. Se ha pagado con cheque los siguien-tes gastos ms I.G.V.

Alquileres 600.00Energa elctrica 900.00Publicidad 500.00

2,000.00

Se distribuye los gastos en 60% para administracin y 40% para ventas.

8. La empresa Genio S.A. nos ha envia-do la liquidacin de ventas por total vendido a la fecha, depositando el efectivo en el Banco, distribuyendo el gasto para ventas el 100%.

9. Se paga a cuenta del Impuesto a la Renta S/.980.00 y el I.G.V. de acuerdo a liquidacin con giro de cheque.

DatosparaelcierreSe tiene un inventario final de S/.4,000.00.

Se realiza una deprecacin del 10% sobre el saldo de los activos fijos.

Se distribuyen los gastos, el 60% para administracin y el 40% para ventas.

DiarioCapironaS.A.

1 DEBE HABER

10EFECTIVOYEQUIV. DEEFECTIVO 12,000.00 104 Cuentas corrientes en instituciones financ.20MERCADERAS 14,000.00 201 Mercaderas manufac.33INMUEBLES,MAQ. YEQUIPO 21,000.00 335 Muebles y enseres Van...

IV


Aplicacin Prctica

...Vienen 1 DEBE HABER

2

3

4

5

11

6

7

8

9

10


42CTAS.PORPAGARCOMERC. -TERCEROS 10,000.00 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar50CAPITAL 37,000.00 501 Capital socialPor el activo pasivo y capital al inicio de las operaciones del ejercicio.

01BIENESYVALORES ENTREGADOS 7,800.00 013 Activos realizables entregados en consig.09ACREEDORASPORCTA. 7,800.00Por la mercadera en consignacin a GENIO S.A.

20MERCADERAS 12,400.00 201 Mercaderas Manufac.61VARIACINDEEXIST. 12,400.00 611 Mercaderas Por el destino de la compra de las mercaderas.

97GASTOSDEVENTAS 1,600.0079CARGASIMPUTABLESA CTAS.DECOSTOSYGASTOS 1,600.00 791 Cargas imput. a ctas. de costos y gastosAsiento por destino de los gastos por intereses.

10EFECTIVOYEQUIV.DE EFECTIVO 6,726.00 104 Ctas. corrientes en instituciones financ.12CUENTASPORCOBRAR COMERCIALES-TERC. 6,726.00 121 Facturas, boletas y otros comprob. por cobrar.Por el depsito en cta. cte. del importe cobrado.

60COMPRAS 700.00 606 Compra de mercaderas40TRIBUTOS,CONTRAPRES. YAPORTESALSIST.DEPENS. YDESALUDPORPAGAR 126.00

42CUENTASPORPAGAR COMERCIALES-TERC. 826.00 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar10EFECTIVOYEQUIV.DE EFECTIVO 826.00 104 Ctas. corrientes en instituciones financierasPor el pago de la compra de los su-ministros.

94GTOS.DEADMINIST. 350.00 941 Gastos de administ.95GASTOSDEVENTAS 350.00 951 Gastos de ventas79CARGASIMPUTABLESA CTAS.DECOSTOSYGASTOS 700.00 791 Cargas imputables a ctas. de costos y gastosPor el consumo de los suministros.

01BIENESYVALORES ENTREGADOS 6,000.00 013 Activos realizables entregados en consig.09ACREEDORASPORCTA. 6,000.00Por la mercadera entregada en consig-nacin a GENIO S.A.

60COMPRAS 12,400.00 601 Mercaderas40TRIBUTOS,CONTRAPRES. YAPORTESALSISTEMA DEPENS.YDESALUDPOR PAGAR 2,520.00 401 Gobierno Central 4011 IGV67GASTOSFINANCIEROS 1,600.00 679 Otras gastos financieros42CUENTASPORPAGAR COMERCIALES-TERC 16,520.00 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagarPor la compra de mercaderas ms intereses calculados de la siguiente manera:

12CUENTASPORCOBRAR COMERCIALES-TERC. 6,726.00 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar.40TRIBUTOS,CONTRAPREST. YAPORTESALSIST.DEPENS. YDESALUDPORPAGAR 1,026.00 401 Gobierno Central 4011 IGV70VENTAS 5,700.00 701 MercaderasPor la venta de mercaderas, calculado de la siguiente manera:

Mercaderas 12,400.00Intereses 1,600.00Total 14,000.0018% IGV 2,520.00Total S/. 16,520.00

12 DEBE HABER

62GASTOSDEPERSONAL, DIRECTORESYGERENT. 7,630.00 621 Remunerac. 7,000.00 627 Seguridad y prevencin social y otras cont. 630.00

40TRIBUTOS,CONTRAPRES. YAPORTESALSIST.DEPENS. YDESALUDPORPAGAR 1,540.00 403 Contribuciones al Gobierno Central41REMUNERACIONESY PARTICIPAC.PORPAGAR 6,090.00411 Remuneraciones por pagarPor los sueldos del mes.

Detalle:EsSalud 9% 630.00S.N.P. 13% 910.00

1,540.00

Valor de venta 6,000.005% dscto. (300.00)SUBTOTAL 5,700.0018% IGV 1,026.00TOTAL 6,726.00

401 Gobierno Central 4011 IGV42CUENTASPORPAGAR COMERCIALES-TERC. 826.00 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagarPor la compra de sumunistros diversos.

13

40TRIBUTOS,CONTRAPREST. YAPORT.ALSIST.DEPENS. YDESALUDPORPAGAR1,540.00 403 Contribuciones al Gobierno Central41REMUNERACIONESY PARTICIPAC.PORPAGAR6,090.00 411 Remunerac. por pagar10EFECTIVOYEQUIV.DE EFECTIVO 7,630.00 104 Cuentas corrientes en instituciones financierasPor el pago de planillas y contribuciones sociales con cheque.

14

94GASTOSDEADMINIST. 3,815.00 941 Gastos de administ.95GASTOSDEVENTAS 3,815.00 951 Gastos de ventas79CARGASIMPUTABLESA CTAS.DECOSTOSYGASTOS 7,630.00 791 Cargas imputables a ctas. de costos y gastosPor el destino de los gastos.

15

63GASTOSDESERVICIOS PRESTADOSPORTERC. 2,000.00 635 Alquileres 600.00 636 Servicios bsicos 900.00 637 Publicidad, publicaciones, relaciones pblicas 500.00

40TRIBUTOS,CONTRAPREST. YAPORTESALSIST.DEPENS. YDESALUDPORPAGAR 360.00 401 Gobierno Central 4011 IGV

42CUENTASPORPAGAR COMERCIALES-TERC. 2,360.00421Facturas, boletas y otros comprobantes por pagarPor los servicios del mes.

Van...



16 DEBE HABER

42CUENTASPORPAGAR COMERCIALES-TERC. 2,360.00 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

10EFECTIVOYEQUIVAL. DEEFECTIVO 2,360.00 104 Cuentas corrientes en instituciones financierasPor el pago con cheque de los servicios.

22 DEBE HABER

10EFECT.YEQUIV.DEEFECT.18,372.00 101 Caja63GASTOSDESERVICIOS PRESTADOSPORTERC.4,600.00 632 Honorarios comisiones y corretajes40TRIBUTOS,CONTRAPREST. YAPORT.ALSIST.DEPENS. YDESALUDPORPAGAR828.00 401 Gobierno Central 4011 IGV17CTAS.PORCOBRARDIVERSAS -RELACIONADAS 23,800.00 1781 Consignacin a GENIO S.A.Por la cobranza de la mercadera entregada en consignacin y el pago de comisiones.

27 DEBE HABER

94GASTOSDEADM. 1,260.00 941 Gastos de adm.

95GASTOSDEVENTAS 840.00 951 Gastos de ventas

79CARGASIMPUTABLESA CTAS.DECOSTOSYGASTOS 2,100.00 791 Cargas imputables a ctas. de costos y gastosPor el destino de los gastos.

17 DEBE HABER

94GASTOSDEADM. 1,200.00 941 Gastos de adm.

95GASTOSDEVENTAS 800.00 951 Gastos de ventas

79CARGASIMPUTABLESA CTAS.DECOSTOSYGASTOS 2,000.00 791 Cargas imputables a ctas. de costos y gastosPor el destino de los gastos.

23 DEBE HABER

95GASTOSDEVENTAS 4,600.00 951 Gastos de ventas79CARGASIMPUTABLESA CTAS.DECOSTOSYGASTOS 4,600.00 791 Cargas imputables a ctas. de costos y gastosPor el destino de los gastos de comisin.

28 DEBE HABER

69COSTODEVENTAS 22,400.00 691 Mercaderas

20 MERCADERAS 22,400.00 201 Mercaderas manufac.Por el costo de lo vendido. Detalle:

Inventario Inicial 14,000.00( + ) Compras 12,400.00Total existencias 26,400.00( - ) Inventario (4,000.00)

22,400.00

24 DEBE HABER

10EFECT.YEQUIV.DEEFECT.18,372.00 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras10EFECT.YEQUIV.DEEFECT. 18,372.00 101 CajaPor el depsito en cta. cte. del efectivo recibido.

25 DEBE HABER

40TRIBUTOS,CONTRAPREST. YAPORT.ALSIST.DEPENS. YDESALUDPORPAGAR 2,099.00 401 Gobierno Central 4011 IGV 1,119.00 4017 Impuesto a la Renta 980.00

10EFECT.YEQUIV.DEEFECT. 2,099.00 101 CajaPor el pago a cuenta de I.R. y liquidacin del I.G.V.

Detalle: Precio 18%Compras y gastos 22,483.00 4,047.00Ventas (28,700.00) (5,166.00)Por pagar (1,119.00)

26 DEBE HABER

68VALUACINYDETERIORO DEACTIVOSYPROVIS. 2,100.00 681 Depreciacin

39DEPRECIACIN,AMORTIZ. YAGOTAMIENTOACUM. 2,100.00 391 Depreciacin acumuladaPor la depreciacion del activo fijo.

18 DEBE HABER

17CUENTASPORCOBRAR DIVERSAS-RELAC. 12,744.00 178 Otras cuentas por cobrar diversas40TRIBUTOS,CONTRAPREST. YAPORT.ALSIST.DEPENS. YDESALUDPORPAGAR 1,944.00 401 Gobierno Central 4011 IGV70VENTAS 10,800.00 701 MercaderasPor la venta de mercaderas consignadas en la empresa GENIO S.A.

19 DEBE HABER

01BIENESYVALORES ENTREGADOS 6,000.00 013 Activos realizables entregados en consig.09ACREEDORASPORCTA. 6,000.00Por la mercadera vendida por el consignante.

20 DEBE HABER

17CTAS.PORCOBRAR DIVERSAS-RELAC. 10,856.00 1781 Consignacin a GENIO S.A.40TRIBUTOS,CONTRAPREST. YAPORT.ALSIST.DEPENS. YDESALUDPORPAGAR 1,656.00

21 DEBE HABER

01BIENESYVALORES ENTREGADOS 2,700.00 013 Activos realizables entregados en consignac.09ACREEDORASPORCTA. 2,700.00Por la mercadera vendida por el consignate.


401 Gobierno Central 4011 IGV70VENTAS 9,200.00 701 MercaderasPor la venta de mercaderas consignadas en la empresa GENIO S.A.

Van...

ComitenteBalancedecomprobacin

ElementosSumasdelmayor Saldos Transferencias Saldosajustados Balance Pornaturaleza PorfuncinDeudor Acreedor Debe Haber Debe Haber Debe Haber Activo Pasivo Gastos Ingresos Gastos Ingresos

10 Efectivo y equiv. de efec. 55,470.00 31,287.00 24,183.00 24,183.00 24,183.0012 Ctas. por cobrar comerciales 6,726.00 6,726.00 0.00 0.0017 Cuentas por cobrar diversas 23,600.00 23,800.00 200.00 0.00 200.00 0.00 200.0020 Mercaderas 26,400.00 22,400.00 4,000.00 4,000.00 4,000.0033 Inmuebles, maq. y equipo 21,000.00 21,000.00 21,000.00 21,000.0039 Depreciacin y amortz. agot. 2,100.00 2,100.00 2,100.00 2,100.0040 Tributos, cont. y aport. al sist. 7,473.00 6,166.00 1,307.00 1,307.00 1,307.0041 Remunerac. y particip. x p 6,090.00 6,090.00 0.00 0.0042 Ctas. por pagar comerciales 3,186.00 29,706.00 26,520.00 26,520.00 26,520.0050 Capital 37,000.00 37,000.00 37,000.00 37,000.0060 Compras 13,100.00 13,100.00 13,100.00 13,100.0061 Variacin de existencias 12,400.00 12,400.00 22,400.00 10,000.00 10,000.0062 Gastos de personal, personal 7,630.00 7,630.00 7,630.00 7,630.0063 Gastos de servicios prest. terc. 6,600.00 6,600.00 6,600.00 6,600.00

IV


Glosario Contable1. Quseentiendeporefectivoyequivalentesalefectivo,segnlaNIC7

EstadodeFlujosdeEfectivo? Al respecto, la norma contable en el prrafo 6 correspondiente a definiciones

seala lo siguiente: El efectivo: comprende tanto el efectivo como los depsitos bancarios a la vista. Los equivalentes al efectivo son inversiones a corto plazo de gran liquidez, que

son fcilmente convertibles en importes determinados de efectivo, estando sujetos a un riesgo poco significativo de cambios en su valor.

2. Quseentiendeporflujosdeefectivo,lasactividadesdeoperacin,lasactividadesdeinversinylasactividadesdefinanciamiento,segnlaNIC7EstadodeFlujosdeEfectivo?

La respuesta a la interrogante se podr encontrar en el prrafo 6 de la norma contable que a la letra seala lo siguiente:

Flujos de efectivo son las entradas y salidas de efectivo y equivalentes al efectivo. Actividades de operacin son las actividades que constituyen la principal fuente

de ingresos ordinarios de la entidad, as como otras actividades que no puedan

ser calificadas como de inversin o financiacin. Actividades de inversin son las de adquisicin y disposicin de activos a largo

plazo, as como de otras inversiones no incluidas en el efectivo y los equivalentes al efectivo.

Actividades de financiacin son las actividades que producen cambios en el tamao y composicin de los capitales propios y de los prstamos tomados por parte de la entidad.

3. Quseentiendepormaterialidad,segnlaNIC1PresentacindeEstadosFinancieros?

Materialidad (o importancia relativa). Las omisiones o inexactitudes de partidas son materiales o tienen importancia relativa si pueden, individualmente o en su conjunto, influir en las decisiones econmicas tomadas por los usuarios sobre la base de los estados financieros. La materialidad (o importancia relativa) depende de la magnitud y la naturaleza de la omisin o inexactitud, enjuiciada en funcin de las circunstancias particulares en que se hayan producido. La magnitud o la naturaleza de la partida, o una combinacin de ambas, podra ser el factor determinante.

Aplicacin Prctica

ElementosSumasdelmayor Saldos Transferencias Saldosajustados Balance Pornaturaleza PorfuncinDeudor Acreedor Debe Haber Debe Haber Debe Haber Activo Pasivo Gastos Ingresos Gastos Ingresos

67 Gastos financieros 1,600.00 1,600.00 1,600.00 1,600.0068 Valuac. y deterioro de activos 2,100.00 2,100.00 2,100.00 2,100.0069 Costos de ventas 22,400.00 22,400.00 22,400.00 22,400.0070 Ventas 25,700.00 25,700.00 25,700.00 25,700.00 25,700.0079 Cargas imputables a las ctas. 18,630.00 18,630.00 18,630.0094 Gastos administrativos 6,625.00 6,625.00 6,625.00 6,625.0095 Gastos de venta 10,405.00 10,405.00 10,405.00 10,405.0097 Gastos financieros 1,600.00 1,600.00 1,600.00 1,600.0001 Bienes y valores entregados 22,500.00 22,500.00 0.00 0.0009 Acreedoras por el contrario 22,500.00 22,500.00 0.00

267,005.00 267,005.00 122,550.00 122,550.00 41,030.00 41,030.00 91,520.00 91,520.00 50,490.00 65,820.00 41,030.00 25,700.00 41,030.00 25,700.0015,330.00 15,330.00 15,330.0065,820.00 65,820.00 41,030.00 41,030.00 41,030.00 41,030.00

CapironaS.A.EstadodesituacinfinancieraAl31dediciembredelaoxx(expresadoennuevossoles)

ACTIVO PASIVO

Efectivo y equivalentes de efect. 24,183.00 Cuentas por pagar comerciales 26,520.00

Otras cuentas por pagar 1,107.00Existencias 4,000.00Totalactivocorriente 29,290.00 Totalpasivocorriente 26,520.00

Inmuebles, maquinaria y equipo 21,000.00 Totalpasivo 26,520.00(neto de depreciacin acumulada) -2,100.00

PATRIMONIONETOCapital 37,000.00Capital resultados acumulados (15,330.00)

Totalpatrimonioneto 21,670.00

Totalactivo 48,190.00 TotalpasivoyPatrimonio 48,190.00

CapironaS.A.Estadoderesultadointegral

(porfuncion)Del1deeneroal31dediciembrexx

Ventas 25,700.00Costo de ventas (22,400.00)UTILIDADBRUTA 3,300.00

Gastos de administracin (6,625.00)Gastos de ventas (10,405.00)

(17,030.00)UTILIDADDEOPERACIN (13,730.00)OtrosingresosygastosGastos financieros (1,600.00)

UTILIDADANTESDEDEDUCCIONESYPARTICIPACIONES (15,330.00)

CapironaS.A.Estadoderesultadointegral

(pornaturaleza)Del1deeneroal31dediciembrexx

Ventas netas 25,700.00Compra de mercaderas (13,100.00)

12,600.00VARIACINDEEXISTENCIASMercaderas (10,000.00)Servicios prestados por terceros (6,600.00)VALORAGREGADO (4,000.00)Gastos de personal (7,630.00)

EXCEDENTE(OINSUFICIENCIA)BRUTODEEXPLOTACIN (11,630.00)Estimaciones y provisiones del ejercicio (2,100.00)RESULTADODEEXPLOTACIN

(1,600.00)

RESULTADOANTESDEPARTIC.EIMPUESTOS (15,330.00)

gestion de costos y presupuestos en las mype.pdf

Documents