costos y presupuestos-costos y presupuestos

8/17/2019 Costos y Presupuestos-costos y Presupuestos

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http://slidepdf.com/reader/full/costos-y-presupuestos-costos-y-presupuestos 2/210Corporación Universitaria del Caribe - CECAR

TABLA DE CONTENIDO

1.1 Generalidades de los costos

1.1.1 Reseña histórica

1.1.2 Concepto de costo y gasto

1.1.3 Clasicación de los costos

1.1.3.1 Según la función en que se incurre

1.1.3.2 Según su identicación

1.1.3.3 Según el período en que se reconocen

1.1.3.4 Según su comportamiento

1.1.3.5 Según el momento en que se determinan los costos

1.1. 4 La contabilidad de costos

1.1. 5 Características y funciones de la industria de la transformación

1.1.6 Los tres elementos del costo de producción

1.1.7 Diferencias contables entre las empresas industriales y las empresas comerciales

1.1. 8 Sistemas de costos

1.1.8.1 Sistemas para registrar costos

1.1.8.2 Sistemas para analizar costos

1.2 Sistemas para registrar costos

1.2.1 Sistema de costos por órdenes de producción

1.2.1.1 Materiales

1.2.1.2

Mano de obra directa1.2.1.3 Costos indirectos de fabricación

1.2.2 Sistema de costos por procesos

1.2.2.1 Objetivo del costeo por procesos

1.2.2.2 Características de un sistema de costos por procesos

I. Introducción

Sistemas para analizar costos y los costos en la toma dedecisiones

II. Justificación

1

2

2.1 Sistemas para analizar costos

2.1 El costeo variable2.1.2 Costos basados en actividad (costos ABC)

2.1.2.1 La actividad

2.1.2.2 Los generadores de costos

2.1.2.3 Las perspectivas del modelo ABC

2.1.2.4 Modelo ABC y los modelos convencionales de contabilidad de costos

2.1.2.5 Proceso de asignación en el modelo ABC

2.1.3 Modelo de restricciones

2.2 Los costos en la toma de decisiones

2.2.1 Análisis del costo-volumen-utilidad

III. Instrucciones de Manejo

IV. Referentes Teóricos

CORPORACIÓNUNIVERSITARIA DEL

CARIBE

DIRECCIÓN DEEDUCACIÓN ABIERTA

Y A DISTANCIA YVIRTUALIDAD

Rectora

edad Martínez Carriazo

VicerrectoraAcadémica

Lidia Flórez de Albis

rector de Educacióna Distancia yVirtualidad

Ferley Ramos Geliz

Compilador

Lucimio Levis

Jiménez Paternina

quipo de Edición

drés Bertel González

airo Martínez Banda

Víctor Andrés GarcíaDíaz

2014

©

Generalidades de los costos y sistemas para registrar costos


http://slidepdf.com/reader/full/costos-y-presupuestos-costos-y-presupuestos 3/210Dirección de Educación Abierta y a Distancia y Virtualidad

Generalidades del presupuesto y presupuestos operativos3

3.1 Generalidades del presupuesto

3.1.1 Reseña historica

3.1.2 Ubicación del presupuesto en el tiempo3.1.3 Deniciones de presupuesto

3.1.4 Importancia del presupuesto

3.1.5 Clasicación de los presupuestos

3.1.6 Objetivo del presupuesto

3.1.7 Etapas de la preparación del presupuesto

3.1.8 Ventaja y desventajas de los presupuestos

3.2 Presupuestos operativos

3.2.1 Presupuesto de ventas

3.2.2 El presupuesto de producción

3.2.2.1 Presupuesto de unidades a producir

3.2.2.2 Presupuesto de costos de producción3.2.3 Presupuesto de gastos de operación

TABLA DE CONTENIDO

Presupuesto en efectivo4

4.1 Denición

4.2 Utilidad del presupuesto de efectivo

4.2.1 Utilidad en la planeación y control de las operaciones4.2.2 Utilidad en la toma de decisiones de inversión, nanciación y dividendos

4.2.3 Elaboración del presupuesto de efectivo

4.4 Presupuesto de inversiones o presupuesto de capital

4.4.1 Denición de presupuesto de capital

4.4.2 Características

4.4.3 Objetivos del presupuesto de capital

4.4.4 Clases de proyectos

4.4.4.1 Formulación y evaluación de los proyectos

4.4.4.2 Metodología para el análisis y evaluación de proyectos de inversión

4.4.4.3 Análisis cuantitativo



Información del Compilador

El compilador de éste módulo es Lucimio Jiménez Pater- nina, Contador Público, Especialista en Finanzas, Especia-

lista en Revisoría Fiscal y Magister en Gestión de Organi-zaciones

Grupo de Investigación: Estudios Socioeconómicos y Con-tables

Docente en área de administración de empresas, con unaamplia experiencia en educación superior.



Atendiendo la metodología de la educación a distancia, el Módulo de Costos y Presu-puesto, pretende ser un medio que permita llevar a cabo la práctica de los planteamien-tos y estrategias de esta metodología. El módulo propicia el aprendizaje autónomo detemáticas relacionadas con los costos y los presupuestos, a través de la presentación deconceptos fundamentales, de ejemplos ilustrativos y de una serie de ejercicios propues-

tos en las actividades.

El módulo está estructurado en cuatro unidades. La primera unidad presenta las gene-ralidades de los costos y los sistemas de costos para registrar o contabilizar costos; lasegunda unidad hace énfasis en los sistemas para analizar costos y los costos en latoma de decisiones; la tercera contiene todo lo referente a las generalidades de los pre-supuestos y los presupuestos operativos y la cuarta unidad, se reere a los presupuestosnancieros.

La forma como se presentan las temáticas que aborda el módulo, le permitirá al estudian-

te desarrollar habilidades, destrezas y competencias en el manejo de conceptos, indis-pensables para comprender y manejar lo relacionado con los costos y los presupuestos,necesarios en su formación profesional como administrador de empresas

I. Introducción



En la formación como administrador de empresas se hace necesario desarrollar temasrelacionados con los costos y los presupuestos, pues, el estudiante de esta disciplinarequiere adquirir competencias que le permitan en un futuro, un desempeño eciente enel ejercicio de su profesión.

Como administrador de una organización, deberá manejar recursos de toda índole, entreellos, los nancieros, los cuales requieren de una administración ecaz debido a sus cua-lidades de ser escasos y costosos. Lo anterior demanda del administrador de empresasconocimientos en el manejo de los costos y competencias para formular una planeaciónnanciera, acorde con las necesidades presentes y futuras de la organización.

Dado que los recursos son limitados, el administrador debe basarse en la informaciónde costos para decidir qué acciones proporcionarán benecios óptimos a la empresa. Alllegar a esas decisiones, se utiliza la información de la contabilidad de costos para dirigirlas operaciones diarias, así como generar análisis para planear, controlar y evaluar el

rendimiento de la empresa.

La planicación de las actividades de la empresa, le permitirá afrontar en forma seguralos posibles cambios alternativos que se presenten en la ejecución de los planes pro-puestos, realizando a tiempo los ajustes necesarios para que la empresa no afecte sunormal desempeño. Las funciones directivas llevadas a su más alto desarrollo permitenalcanzar en gran medida los objetivos empresariales.

El hecho de disminuir la incertidumbre con un enfoque más objetivo de la acción admi-nistrativa en la empresa, determina un menor riesgo en las decisiones actuales al poder

examinar, dada ciertas probabilidades, los efectos de ellas en el resultado futuro delnegocio. El poder de analizar y tratar de medir efectos posteriores de las decisiones ac-tuales, suministra a la dirección de la empresa, herramientas que permitan encauzar lasacciones ejecutivas, oportunamente en el campo deseado.

II. Justifcación



III. Instrcciones de Manejo

FORMAS DE ABORDAR LA LECTURA DEL MÓDULO

El Módulo de Costos y Presupuestos, está compuesto por cuatro unidades de estudio.

Para una mayor comprensión de los temas, se hace necesario que el estudiante realicela lectura previa de cada unidad o temática que se tratará en cada una de las sesiones o

encuentros presenciales con el tutor.

Cada unidad del módulo, presenta al inicio, una serie de preguntas que estimulan al estu-diante a pensar, con el n de comparar conceptos e interpretar información. Las pregun-tas pretenden que el estudiante, además de repasar lo previsto en cada unidad, indague,consulte e investigue en otros textos y documentos referidos al tema de discusión paraque logre aplicar conceptos y teorías a situaciones concretas de la realidad.

Al nalizar cada unidad se presentan talleres evaluativos acordes a la temática que sedesarrolló en cada una de ellas.

Con los talleres se busca que los estudiantes, a medida que vayan desarrollando la uni-dad y la bibliografía asignada para cada tema, tengan la posibilidad de medir su grado decomprensión y puedan ejercitarse y disponer de ejemplos concretos de cómo la teoría sepuede aplicar en la práctica.

Además, los talleres tienen como propósito mejorar la capacidad de consulta, aplicabili-dad y utilización de herramientas informáticas como el computador, la Internet, el correoelectrónico, además de la lectura, la escritura, la exposición oral y el razonamiento lógicode los estudiantes.

Así mismo, numerosos talleres se asignarán para realizar en el tiempo destinado al tra-bajo independiente de los estudiantes. El desarrollo de los talleres será expuesto por losestudiantes en parte de las sesiones presenciales del curso. Algunos de ellos, serán ex-puestos (de manera oral o escrita) por cada uno de los estudiantes al inicio de la asesoríapresencial, una vez que el tutor realice la correspondiente discusión y aclaración sobrelos temas especícos e inquietudes generales.



PROPÓSITOS DE FORMACIÓN

Una vez nalizado el curso de Costos y Presupuestos, el estudiante será capaz de:

y Comprender el concepto de costo, caracterizando los elementos del costo de pro-

ducción y aplicando los diferentes sistemas para registrarlos y evaluarlos correcta-mente.

y Comprender el concepto de presupuesto, conociendo por anticipado el impacto delas políticas, programas y metas en los resultados y operaciones del negocio y de-terminando su incidencia futura en los estados nancieros.



Este módulo, guía de estudio para los futuros administradores de empresa, está ba-sado en teorías y conceptos de diferentes autores como también en la experiencia devarios años de su autor. Para la compilación se citaron los siguientes autores: CarlosCuevas y Manuel Amaya (Costos por Órdenes de Producción y por Procesos), OscarLeón García (Costeo Variable y Costos ABC), Eliyahu Goldratt (Teoría de la Restriccio-nes) y Jorge Burbano y Alberto Ortiz (Presupuestos). La guía está diseñada para serusado en el curso de Costos y Presupuestos.

Al elaborar el material de este módulo, el principal objetivo fue el de presentar unacobertura completa, consistente y balanceada, de los conceptos y técnicas de los costosy los presupuestos. Se pretende dotar al estudiante de los elementos necesarios paraque sea capaz de interpretar la información de los costos para que sirva de base paralos procesos presupuestarios y pueda tomar decisiones acordes a la realidad de laorganización.

Se ha procurado integrar un proceso teórico claro, preciso y fácil de entender, conabundantes ejemplos e ilustraciones, así como un número adecuado de ejercicios quemotiven paulatinamente a la consulta y a la investigación.

IV. Referentes Teóricos



V. Estructura del Módulo

El módulo se estructura de la siguiente manera:



VI. Competencias Transversales

COMPETENCIAS DE RAZONAMIENTO CUANTITATIVO.

Competencias del Saber

y Comprende los conceptos básicos de las matemáticas para analizar y resolver pro-

blemas aplicando métodos y procedimientos cuantitativos y esquemáticos.

y Comprende los procesos relacionados con la identicación del problema y la cons-trucción/proposición de estrategias adecuadas para su solución en la situación pre-sentada; además del tratamiento de datos, la modelación y el uso de herramientascuantitativas (aritméticas, métricas, geométricas, algebraicas elementales y de pro-babilidad y estadística).

Competencias del Saber Hacer

y

Selecciona la información relevante y establece relaciones entre variables en la so-lución (el análisis) de un problema.

y Realiza cálculos sencillos para la ejecución de un plan de solución de un problema.

y Aplica estrategias cuantitativas orientadas a validar, corregir, o descartar solucio-nes obtenidas a problemas propuestos.

COMPETENCIAS DE LECTURA CRÍTICA

y Competencias del Saber: Comprende el texto como un todo y la construcción delsentido global a partir de la interpretación de sus componentes implícitos y explíci-tos.

y Competencias del Saber Hacer: Identica las relaciones entre distintas partes delos textos. Las relaciones pueden ser de implicación, inclusión, pertenencia, cau-salidad, orden, ejemplicación, categorización, equivalencia, complementariedad,oposición, contradicción y/o contraste, analogía o contra argumentación.

y Competencias del Saber Ser: Toma distancia del texto y rastrear las concepciones

de mundo subyacentes, mediante la identicación de las estrategias discursivasutilizadas y el reconocimiento del rol de quienes participan en la materialización delos discursos.



COMPETENCIAS EN TECNOLOGÍAS DE LA INFORMACIÓN Y LA CO-MUNICACIÓN TICs

y Competencias del Saber: Conoce criterios de búsqueda sencilla y avanzada parahacer consultas en bases de datos especializadas.

y Competencias del Saber Hacer: Busca, selecciona y organiza de manera ecien-te información proveniente de diversas fuentes de información.

y Competencias del Ser: Valora la importancia de las Tecnologías de la Informacióny la comunicación como un medio para facilitar su trabajo en diversos contextos.

VI. Competencias Transversales



Generalidades de los costos y sistemas pararegistrar costos

Unidad

1



Costos y Presupuesto

Dirección de Educación Abierta y a Distancia y Virtualidad

PRESENTACIÓN

La Unidad Uno, “Generalidades de los costos y sistemas para re-gistrar costos”, presenta la reseña histórica de los costos, así mis-mo los conceptos básicos utilizados a través del módulo. Se anali-za también cómo no existe una simple denición de “costo”, válidapara toda ocasión y contexto, sino que hay diferentes costos paradiferentes propósitos. Así mismo, presenta las diferencias conta-bles que se presentan entre las empresas industriales o manufac-tureras y las comerciales.

Esta misma unidad presenta las metodologías utilizadas por los sistemas decostos por órdenes de producción y por procesos, sistemas utilizados parala acumulación o registro de los costos de producción, para de esta manera

alcanzar uno de los nes administrativos que persigue la contabilidad de cos-tos, cual es el de generar información que permita valorar los inventarios y elestablecimiento de los precios de ventas.

PROBLEMA

¿Cómo se registran los elementos constitutivos del costo de producciónde un artículo mediante los sistemas de costos por órdenes de produc-ción y por procesos?




Corporación Universitaria del Caribe - CECAR

COMPETENCIAS ESPECÍFICAS

y Establece el objetivo de la contabilidad general y el objetivo de la

contabilidad de costos. yDiferencia los variados tipos de costos. y Identica los elementos del costo de un producto terminado o semie-

laborado. yDistingue los estados nancieros de una empresa manufacturera y

otros tipos de empresas. y Identica los sistemas para registrar costos.

y Dene la importancia del sistema de costos por órdenes de producciónpara el registro de los costos en la industria manufacturera.

y Caracteriza y aplica el proceso del sistema de costos por órdenes de pro-ducción en las empresas manufactureras.

y Dene la importancia del sistema de costos por proceso para el registro delos costos en la industria manufacturera.

y Caracteriza y aplica el proceso del sistema de costos por procesos en lasempresas manufactureras.

SABERES

y Concepto de costos. y Diferencia contable entre costo y gasto. y Clasicación de los costos. y Elementos constitutivos del costo de producción de un artículo. y Estados nancieros de una empresa manufacturera. y Estado de costos de productos vendidos. y Sistema de costos por órdenes de producción. y Sistema de costos por procesos





ACTIVIDAD PREVIA: (Trabajo individual)

y El estudiante realizará una lectura comprensiva de la primera unidad. y Realizará una síntesis del contenido de la unidad. y Realizará los ejercicios propuestos al nalizar la unidad. y Elaborará un listado de dudas o conceptos que no hayan quedado claros

ACTIVIDAD GRUPAL

y Reunidos en sus grupos de estudios (CIPAS), desarrollen las siguientes activida-des:

y Cada integrante del grupo expondrá sus conclusiones acerca de la lectura realizadade la primera unidad.

y Cada integrante del grupo expone las dudas que quedaron del trabajo individual ytratarán de ser resueltas con la participación y aportes de los demás compañeros.

y Se elabora un listado de temas o conceptos que no hayan quedado claros, para serdiscutidos en la sesión.

y Este documento será evidencia presentada al tutor, así mismo los ejercicios resuel-tos planteados al nalizar la unidad.

DINÁMICA PARA CONSTRUIR CONOCIMIENTO





1. GENERALIDADES DE LOS COSTOS Y SISTEMAS PARA REGIS-TRAR O CONTABILIZAR COSTOS.

1.1 GENERALIDADES DE LOS COSTOS

1.1.1. Reseña Histórica

Desde que la contabilidad se empezó a entender como una herramienta de planicacióny control, se han desarrollado nuevas metodologías para responder a la creciente de-manda de información y poder anticiparse a los simples hechos económicos históricos.

La implementación de los sistemas de costos en un comienzo se basó únicamente enfunción de las erogaciones hechas por las personas. Se cree que en la antigüedad, lascivilizaciones del Medio Oriente son las que dan los primeros pasos en el manejo de loscostos.

En las primeras industrias conocidas como la producción de vinos, impresión de libros y

las acerías, se aplicaron procedimientos que se asemejaban a un sistema de costos yque media en parte la utilización de recursos para la producción de bienes.

En un inicio, en algunas industrias de diversos países europeos entre los años 1485 y1509 se comenzaron a utilizar sistemas de costos rudimentarios que revisten alguna si-militud con los sistemas de costos actuales.

Según estudios, se ha establecido que estas industrias llevaban algunos libros en dondese registraban los costos incurridos en la fabricación de los productos; en los libros serecopilaban las memorias de la producción y se podrían considerar como los actualesmanuales de costos.

En Italia se piensa surgió la “teneduría de libros” por el método de partida doble, por ser

esta una región con mucha inuencia mercantil, así los primeros textos de contabilidad,eran escritos para los comerciantes ya que el proceso de fabricación estaba en manosde unos pocos artesanos vinculados a asociaciones y por lo tanto sometidos a las reglasde sus gremios.

Con el artesanado, tomó auge la contabilidad debido al crecimiento de los capitalistas y elaumento de la propiedad privada. Lo anterior hizo surgir la necesidad de disponer de con-trol sobre las materias primas asignadas al artesano, quien ocupaba su lugar de trabajo.

Mientras más crecía el mercado y las formas de producción, se iba incrementando el usode la contabilidad como método de medir las ganancias de comerciantes, productores,fabricantes y todos los que tuvieran que ver con el mercantilismo, por ejemplo, en Ingla-

terra se hacía indispensable el cálculo de los costos, por la competencia existente entrelos productores de lana de las ciudades y las aldeas a nales del siglo XIV.

En 1557 los fabricantes de vinos empezaron a usar el concepto que llamaron “Costosde producción”, entendiendo como tales lo que hoy sería materiales y mano de obra. Eleditor francés Cristóbal Plantin establecido en Amberes en el siglo XVI, utilizaba diferen-tes cuentas para las diversas clases de papeles importados y otras para la impresión delibros. Se arma también que sus registros contables incluían una cuenta para cada libroen impresión hasta el traslado de los costos a otra cuenta de existencias para la venta.





El objetivo de la contabilidad en esa época era rendir un informe de cuentas sin diferen-ciar entre ingresos y costos y sin contribuir a la jación de precios de venta ni determinarel resultado neto de operaciones.

Durante el siglo XVI y hasta la mitad del siglo XVII, la contabilidad de costos experimentóun serio receso.

En 1776 el surgimiento de la revolución industrial trajo las grandes fábricas. Se pasóde la producción artesanal a una industrial, creando la necesidad de ejercer un mayorcontrol sobre los materiales y la mano de obra y sobre el nuevo elemento del costo quelas máquinas y equipos originaban. El “maquinismo” de la revolución industrial originó eldesplazamiento de la mano de obra y la desaparición de los pequeños artesanos. Todoel crecimiento anterior creó un ambiente propicio para un nuevo desarrollo de la contabi-lidad de costos.

En 1777 se hizo una primera descripción de los costos de producción por procesos conbase en una empresa fabricante de medias de hilo de lino. Mostraba como el costo delproducto terminado se puede calcular mediante una serie de cuentas por partida doble

que llevaba en cantidades y valores para cada etapa del proceso productivo.En las últimas tres décadas del siglo XIX, Inglaterra fue el país que se ocupó mayoritaria-mente de teorizar sobre los costos.

En 1.778 se empezaron a emplear los libros auxiliares en todos los elementos que tuvie-ran incidencia en el costo de los productos, como salarios, materiales de trabajo y fechasde entrega. Fruto del desarrollo de la industria química es la aparición del concepto costoconjunto en 1.800.

Aunque la revolución Industrial se originó en Inglaterra, Francia se preocupó más en unprincipio por impulsar la contabilidad de costos. Una muestra la dio el Señor AnselmoPayen quien fue el primero en incorporar los conceptos depreciación, arrendamiento y los

intereses en un sistema de costos.Un francés fabricante de vidrios, M. Gordard, publicó en 1827 un tratado de contabilidadindustrial en el que resalta la necesidad de determinar el precio de las materias primascomparadas a precios diferentes.

En las últimas tres décadas del siglo XIX, Inglaterra fue el país que se ocupó mayorita -riamente de teorizar sobre los costos, así fue como entre 1828 y 1839 Carlos Babbgepublicó un libro en el que resalta la necesidad de que las fábricas establezcan un depar-tamento de contabilidad que se encargue del control del cumplimiento de los horarios detrabajo. A nales del siglo XIX el autor Henry Metcalfe publicó su primer libro que deno-minó Costos de Manufactura.

El mayor desarrollo de la contabilidad de costos tuvo lugar entre 1890 y 1915, en estelapso de tiempo se diseñó la estructura básica de la contabilidad de costos y se integra-ron los registros de los costos a las cuentas generales en países como Inglaterra y Esta-dos Unidos y se aportaron conceptos tales como: establecimientos de procedimientos dedistribución de los costos indirectos de fabricación, adaptación de los informes y registros





para los usuarios internos y externos, valuación de los inventarios y estimación de costosde materiales y mano de obra.

Hasta ahora la contabilidad de costos ejercía control sobre los costos de producción yregistraba su información con base en datos históricos, pero al integrarse la contabilidadgeneral y la contabilidad de costos entre 1900 y 1910, esta llega a depender de la prime-

ra.Pero la contabilidad se comenzaba a entender como una herramienta de planeación locual demandaba la necesidad de crear formas para anticiparse a los simples hechoseconómicos históricos, fruto de esto fue el surgimiento de los costos predeterminadosentre 1920 y 1930 cuando el norteamericano Federico Taylor empezó a experimentar loscostos estándar en la empresa de acero Bethlehem Steel Co.

Hay evidencias que permiten armar que los costos predeterminados fueron empleadosen 1928 por la empresa americana Westing House antes de difundirse por las grandesempresas de la unión americana. Estos costos permitían disponer de datos antes de ini-ciar la producción. Con la depresión de los años 30, los países industrializados tuvieron

que realizar considerables esfuerzos para proteger su capital.Posterior a la gran depresión se comienza a dar gran preponderancia a diferentes sis-temas de costos y a los presupuestos como herramienta clave en la dirección de lasorganizaciones. Entre las razones que evidenciaban el nuevo auge de la contabilidad decostos guraban:

y El desarrollo de los ferrocarriles. y El valor de los activos jos utilizados por las empresas que hicieron aparecer la

necesidad de controlar los costos indirectosy El tamaño y la complejidad de las empresas y por consiguiente las dicultades

administrativas a las que se enfrentabany La necesidad de disponer de una herramienta conable que les permitiera jar losprecios de venta.

En 1953 el norteamericano Ac. Littelton en vista del crecimiento de los activos jos, es-tableció la necesidad de amortizarlos a través de tasas de consumo a los productos fa-bricados como costos indirectos, en 1955 surge el concepto de contraloría como mediode control de las actividades de producción y nanzas de las organizaciones y un lustrodespués, el concepto de contabilidad administrativa como herramienta del análisis de loscostos de fabricación y como instrumento básico para el proceso de la toma de decisio-nes.

Hasta antes de 1980 las empresas industriales consideraban que sus procedimientos deacumulación de costos constituían secretos industriales, pues el sistema de informaciónnanciera no incluía las bases de datos y archivos de la contabilidad de costos.

Indiscutiblemente, esto se tradujo en un estancamiento para la contabilidad de costoscon relación a otras ramas de la contabilidad, hasta cuando se comprobó que su apli-cación producía benecios. Así fue como en 1981 el norteamericano Ht. Jhonson resaltóla importancia de la contabilidad de costos y los sistemas de costos como herramienta





clave para brindar la información a la gerencia sobre la producción, lo cual implicabaexistencia de archivos de costos útiles por la jación de precios adecuados en mercadoscompetitivos.

Como resultado de los anteriores desarrollos, han surgido los actuales sistemas de cos-teo, los cuales seguirán evolucionando en la medida que cambien los sistemas organiza-

cionales y los sistemas de producción, permitiendo implementar nuevas metodologías yherramientas de medición y control de los costos.

1.1.2 Concepto de costo y gasto

Atendiendo el enfoque con el que se asocie el término “costo” y al uso generalizado quehoy día se le ha dado en diferentes actividades productivas (empresas manufactureras,empresas comerciales y empresas de servicios), se hace necesario hacer las siguientesaclaraciones:

Desde el punto de vista nanciero, no hay ninguna diferencia entre el término “costo” y eltérmino “gasto”, pues las nanzas consideran que ambos términos se reeren a eroga-ciones efectuadas por la entidad para generar un ingreso.

El punto de vista contable establece una clara diferencia entre costo y gasto.

El costo es una erogación capitalizable, es decir, que se puede recuperar al momento dela venta del bien; así mismo, en el sentido estricto asocia el término “costo” a procesosde manufactura o de transformación de la materia prima en productos terminados o se-mielaborados (empresas manufactureras), a pesar de la utilización del término en otrasactividades generadoras de ingresos como son las actividades comerciales (costo de lamercancía vendida) y las actividades de prestación de servicios (costo de la prestación

del servicio).El gasto es una erogación que no se recupera, pero que es necesario que la empresaincurra en ella, para desarrollar su objeto social.

En términos generales, los costos son denidos como recursos sacricados, o dejados derecibir para lograr objetivos especícos.

En el campo industrial, a la contabilidad de costos le interesa obtener una cifra que repre-senta el costo de un producto manufacturado. Las razones más importantes por las cua-les la gerencia de la empresa industrial necesita conocer los costos de un producto son:

y

Valorizar los inventarios. y Tomar decisiones en cuanto a precios de venta de un producto.

y Planear y controlar los costos.

En una empresa manufacturera o industrial, el costo se asocia a las erogaciones genera-das por las actividades desarrolladas por el área de producción y el gasto se asocia a lasactividades desarrolladas por las áreas administrativas y de ventas.





1.1.3 Clasicación de los costos:

Atendiendo diferentes enfoques los costos pueden clasicarse en las siguientes catego-rías:

1. 1.3.1 Según la función en que se incurre

Costos de producción (costos)

Son los que se generan en el proceso de transformación de las materias primas o ma-teriales en productos elaborados o semi elaborados. Los elementos que integran loscostos de producción son: material directo o materia prima, mano de obra directa y loscostos indirectos de fabricación.

Costos de distribución (gastos)

Se generan en el área de mercadeo o ventas, como consecuencia de la comercializacióny distribución de los productos fabricados, como por ejemplo: sueldos y prestaciones so-ciales de los empleados del área de ventas, comisiones a vendedores, publicidad, entreotros.

Costos de administración (gastos)

Se generan en el área administrativa y están directamente relacionados con la direccióny el manejo de las operaciones de la empresa. Ejemplo: sueldos y prestaciones socialesde la gerencia, del personal del área nanciera, entre otros.

Costos nancieros (gastos)Representan los pagos que la empresa debe hacer a los terceros por nanciarse conpasivos (recursos nancieros), cuyos fondos los utiliza en el desarrollo de su actividadeconómica.

1.1.3.2 Según su identicación

Costos directos

Son aquellos que se pueden medir o cuanticar para ser asociados a la producción de unartículo, además, estos costos, en el caso de las materias primas, le dan las característi-

cas físicas a los productos que se elaboran.

Costos indirectos

Son los costos que no se pueden identicar o cuanticar plenamente para ser cargadosa los productos terminados.





1.1.3.3 Según el período en que se reconocen

Costos del producto (costos)

Son los que están relacionados con la función de producción. Estos costos se incorpo-ran a los inventarios de materias primas o materiales, productos en proceso y productos

terminados y se reejan como activo dentro del balance general. Los costos del productose incorporan al estado de resultados a medida que los productos elaborados se venden,haciendo parte del renglón costo de los productos vendidos.

Costos del período (gastos)

Son aquellos que se identican con intervalos de tiempo y no con los productos elabora -dos. Se relacionan con las funciones de distribución y administración y se incorporan alestado de resultados en el período en el cual se incurren.

1.1.3.4 Según su comportamiento

Costos jos

Son aquellos costos que permanecen constantes en su magnitud, dentro de un períododeterminado, independientemente de los cambios registrados en el nivel de actividad dela empresa.

Costos variables

Son aquellos cuya magnitud cambia en razón directa al nivel de actividad alcanzada porla empresa.

Costos semi jos, semi variables o mixtos

Son los costos que tienen un componente de costos jos y otro de costos variables.

1.1.3.5 Según el momento en que se determinan los costos

Costos históricos

Son aquellos costos que se determinan con posterioridad a la conclusión del procesoproductivo o del período de costos.

Costos predeterminados

Son aquellos que se determinan con anterioridad al proceso productivo o al período decostos.

1.1.4 La contabilidad de costos: identica, mide, dene y analiza los elementos delcosto.





La Contabilidad de Costos es una fase del procedimiento de contabilidad por medio delcual se registra, resume, analiza e interpreta los detalles de costos del material, mano deobra y cargos indirectos que son los elementos relacionados con la producción y nece-sarios para producir un artículo.

Objetivos esenciales de la contabilidad de costos.

y Proporcionar informes relativos a los costos para determinar los resultados y valo-rizar los inventarios.

y Proporcionar información para ejercer el control administrativo de las operacionesy actividades de una empresa.

y Proporciona información que sirve de base a la gerencia para la planeación y tomade decisiones.

Características:

y Es una rama de la contabilidad general.

y Obtención de información referente al costo unitario de producto o lote de artículos.

y Análisis de costos con el n de lograr una información detallada hacia los ejecuti-vos de la empresa.

y Control de los 3 elementos del costo para producir un artículo, nalidad primordial

de la contabilidad de costos. y Registra, clasica, resume y presenta únicamente las operaciones pasadas o futu-

ras necesarias para determinar lo que cuesta adquirir, explotar, producir, y venderun artículo o un servicio.

1.1.5 Características y funciones de la industria de la transformación.

La industria de la transformación consiste en procesar una o varias materias primas yconvertirlas en productos terminados.

El proceso de fabricación está formado por una situación de CORRIENTE DE ENTRA-DAS que es la materia prima que se utiliza en la elaboración de un producto y un poten-cial de CORRIENTE DE SALIDAS que es el producto terminado.

En una empresa industrial podemos distinguir cuatro funciones básicas: Producción,ventas, administración y nanciación. Para realizar cada una de ellas se tienen querealizar ciertos pagos como materiales, salarios, servicios públicos, intereses, etc. Talespagos reciben los nombres respectivos de costos de producción, gastos de administra-





ción, ventas y de nanciación, según la función gerencial que les dé origen.

Los costos de producción se trasladan (capitalizan) al inventario de productos fabrica-dos. Así el costo de los productos fabricados está dado por los costos de producción enque fue necesario incurrir para su elaboración. De esta forma los costos de producción

pasan a formar parte del articulo producido y quedan capitalizados en los respectivosinventarios hasta tanto se vendan los productos. Es por esto, pues, que a los costosrelacionados con la producción se les conoce también como costos del producto.

Los gastos de administración, ventas y nanciación, por el contrario, no son capitaliza-bles, sino deducidos como gastos en el período en el cual se incurren y aparecen comotales en el Estado de Resultado.

1.1.6 Los tres elementos del costo de producción





Materia prima o materiales directos

En la elaboración del artículo entran diversos materiales, algunos forman parte integraldel producto y son asignables al mismo en forma relativamente sencilla como sucedecon las materias primas y demás materiales que integran físicamente el producto, estos

reciben el nombre de materiales directos.

Otros materiales se usan para el mantenimiento, la lubricación del equipo, el aseo y reci-ben el nombre de materiales indirectos y su costo constituye parte de los Costos Indirec-tos de Fabricación, el tercer elemento de los costos de producción.

Mano de obra.

Para la transformación de la materia prima en el artículo terminado hace falta el trabajohumano. Los trabajadores de producción pueden intervenir con su acción directa en la

elaboración del artículo, bien sea manualmente o accionando las máquinas que trans-forman esta materia prima en un producto acabado. Esto es lo que constituye la Manode Obra Directa. Otros empleados desempeñan labores indirectas de vigilancia, aseo,mantenimiento, supervisión, ocinas y demás dependencias de fábrica. Esta remunera-ción se denomina Mano de Obra Indirecta y se incluye dentro de los gastos indirectos defabricación.

Costos Generales de Fabricación.

Son todos aquellos asociados con el proceso de manufactura y que no guran como

materiales directos, ni mano de obra directa. Ejemplos: servicios públicos, arriendos deplanta y equipos, seguros de planta, etc.

Los materiales directos más la mano de obra directa se conoce como costos primos, lamano de obra directa más la los costos generales de fabricación son llamados costos deconversión.

1.1.7 Diferencias contables entre las empresas industriales y las empresas co-merciales

Las empresas comerciales, compran una mercancía que luego venden normalmente a

un precio superior, pero sin haberle efectuado ninguna transformación sustancial. Losproductos que compran ya están terminados y en igual forma los venden luego a los con-sumidores sin variaciones de fondo, excepción hecha quizás de modicaciones menoresen los empaques y otras por el estilo.

Las empresas industriales, por el contrario, transforman la materia prima en algo nuevo





y distinto que constituye los productos terminados que posteriormente han de venderse.Es solamente este aspecto de la producción o transformación de materias primas lo quecausa diferencias entre las contabilidades de las empresas comerciales y las industriales.Estas últimas necesitan de un sistema de costos para poder determinar el costo de losproductos fabricados que ha de gurar en los inventarios en el Balance General y el costo

de los productos vendidos que ha de gurar en el Estado de Resultados. Para las em-presas comerciales, en cambio, el costo de los inventarios y el de la mercancía vendidaestá dado por los precios de compra y no precisan por lo tanto de un sistema de costospara obtener estas cifras.

Por lo demás, no hay ninguna diferencia en las contabilidades entre estos dos tipos deempresas: Ambas tienen activos, pasivos y patrimonio; ventas, gastos de ventas y gas-tos de administración, todo lo cual se contabiliza en la misma forma, no importa el tipo deempresa.

Diferencias entre los estados nancieros de las empresas industriales y come-ciales

En los estados nancieros, estas diferencias se reducen a las sintetizadas en los esquemas que aparecen seguidamente.

Ejemplo de empresa comercial

XYZ COMERCIALIZADORA LTDA

BALANCE GENERAL

31 DE DICIEMBRE DEL 2013.

ACTIVO

Circulante

Efectivo 20.000

Cuentas por cobrar 75.000

Inventario de mercancías 183.000

Total de activo corriente 278.000





Ejemplo de empresa manufacturera

ABC LTDA

BALANCE GENERAL

31 DE DICIEMBRE DEL 2013.

ACTIVO

Circulante

Efectivo 35.000

Cuentas por cobrar 85.000

Inventario de materias primas 32.000

Inventario de productos terminados 40.000

Inventario de productos terminados 183.000

Total de activo corriente 375.000

Como se observa en dichos esquemas, la única diferencia consiste en que la empresaindustrial muestra en la sección de activos corrientes varias cuentas de inventarios queno se dan en la empresa comercial, pues esta última no cuenta con materiales de pro-ducción ni productos en proceso de transformación. Por lo demás no hay diferencias enel Balance General. Ambas empresas pueden tener la misma clase de pasivos y tener supatrimonio constituido en igual forma.

En cuanto al Estado de Resultado, más que en la nomenclatura, la diferencia está enla cifra del costo de los productos vendidos que para la empresa comercial equivale alprecio de compra de la mercancía, en tanto que para la industrial equivale al precio decompra de la materia prima más los costos de transformación de ésta en productos termi-nados. El monto del costo de los productos vendidos se obtiene a partir de la elaboracióndel llamado Estado de Costos de Productos Vendidos.

Por lo demás no hay diferencia en el Estado de Resultados. Ambas empresas tienengastos de administración y ventas que se deducen a continuación de la utilidad bruta,para obtener la utilidad operativa del período, hasta llega a la utilidad neta.

Estado de costo de productos vendidos

Es un documento que se prepara como anexo al estado de resultado en una empresaindustrial, el cual expresa en su último renglón, el valor de los costos de los productos

vendidos durante el período.





El esquema de este estado es el siguiente:

INDUSTRIAS XYZ S.A

ESTADO DE COSTOS DE PRODUCTOS VENDIDOS

20XX

Materiales Directos $ xxxx

(+)Mano de Obra Directa xxxx

(+)Costos Generales de Fabricación xxxx

Costo de producción xxxx

(+)Inventario Inicial de Productos en Proceso xxxx

Costo de Productos en Proceso xxxx

(-)Inventario Final de Productos en Proceso xxxx

Costo de los Productos Terminados xxxx

(+)Inventario Inicial de Productos Terminados xxxxCosto de los Productos Disponible para la Venta xxxx

(-)Inventario Final de Productos Terminados xxxx

Costo de Productos Vendidos xxxx





La compañía manufacturera Arco Iris Limitada presenta la siguiente información referen-te al año 2013, para que se le prepare su estado de costos de productos vendidos.

Mano de obra directa $ 18.000.000

Inventario inicial de productos en proceso 5.000.000

Inventario nal de productos terminados 7.000.000

Materiales directos usados 8.000.000

Inventario nal de productos en proceso 2.500.000

Inventario inicial de productos terminados 3.000.000

Costos Generales de fabricación 4.000.000

Solución:

Como primer paso se debe armar la estructura del estado de costos de productos vendi-dos y vaciar en él toda la información conocida.

ARCO IRIS LIMITADA

ESTADO DE COSTOS DE PRODUCTOS VENDIDOS2013

Materiales Directos $ 8.000.000

(+)Mano de Obra Directa 18.000.000

(+)Costos Generales de Fabricación 4.000.000

Costo de producción X

(+)Inventario Inicial de Productos en Proceso 5.000.000

Costo de Productos en Proceso X

(-)Inventario Final de Productos en Proceso 2.500.000Costo de los Productos Terminados X

(+)Inventario Inicial de Productos Terminados 3.000.000

Costo de los Productos Disponible para la Venta X

(-)Inventario Final de Productos Terminados 7.000.000

Costo de Productos Vendidos X





El segundo paso consiste en obtener los valores de las incógnitas presentadas, sumandoo restando según el caso:

ARCO IRIS LIMITADAESTADO DE COSTOS DE PRODUCTOS VENDIDOS

2013Materiales Directos $ 8.000.000

(+)Mano de Obra Directa 18.000.000

(+)Costos Generales de Fabricación 4.000.000

Costo de producción 30.000.000

(+)Inventario Inicial de Productos en Proceso 5.000.000

Costo de Productos en Proceso 35.000.000

(-)Inventario Final de Productos en Proceso 2.500.000

Costo de los Productos Terminados 32.500.000

(+)Inventario Inicial de Productos Terminados 3.000.000Costo de los Productos Disponible para la Venta 35.500.000

(-)Inventario Final de Productos Terminados 7.000.000

Costo de Productos Vendidos 28.500.000

El estado de costos de productos vendidos también puede presentar la siguiente estruc-tura:

INDUSTRIAS XYZ S.A

ESTADO DE COSTOS DE PRODUCTOS VENDIDOS

2013

Materiales Directos

Inventario Inicial de Materiales xxxx

Compras de Materiales xxxx

(+)Fletes en Compras xxxx

Compras Brutas xxxx

(-)Devoluciones y Rebajas en Compras xxxx

Compras Netas xxxxTotal Materiales Disponibles para el Uso xxxx

(-)Inventario Final de Materiales xxxx

Total Materiales Usados xxxx

(-)Materiales Indirectos Usados xxxx

Total Materiales Directos Usados xxxx





Mano de Obra Directa

Nómina de Fábrica xxxx

(-)Mano de Obra Indirecta xxxx

Total Mano de Obra Directa xxxx

Costos Generales de Fabricación

Materiales Indirectos xxxx

Mano de Obra Indirecta xxxx

Otros Costos Indirectos xxxx

Total Costos Generales de Fabricación xxxx

Costo de producción xxxx

(+)Inventario Inicial de Productos en Proceso xxxxCosto de Productos en Proceso xxxx

(-)Inventario Final de Productos en Proceso xxxx

Costo de los Productos Terminados xxxx

(+)Inventario Inicial de Productos Terminados xxxx

Costo de los Productos Disponible para la Venta xxxx

(-)Inventario Final de Productos Terminados xxxx

Costo de Productos Vendidos xxxx

1.1.8 Sistemas de costos

En cuanto a los sistemas de costos se puede decir que existen sistemas para registrarcostos y sistemas para analizar costos.

1.1.8.1 Sistemas para registrar costos

Básicamente existen dos sistemas para registrar costos, caracterizados por la unidadde costeo (unidad para la cual se van a acumular los costos) y por la modalidad de laproducción (producción por lotes o producción en serie), ello son:

y Sistema de costos por órdenes de producción. y Sistemas de costos por procesos. y

Cada uno de los dos sistemas de costos puede funcionar con cada una de las siguientesbases de costos:





a. Base Histórica: Cuando el sistema de costos funciona principalmente con base encostos reales o históricos, es decir, costos en que ya se ha incurrido y cuya cuantía esconocida.

Decir que un sistema funciona con base en costos reales, equivale a decir que los costosque se contabilizan (se debitan o acreditan) en las distintas cuentas, siendo los que real-

mente ocurrieron, haciendo caso omiso de si son los costos que deberían haber ocurridoen condiciones previstas o pre calculadas.

b. Base Predeterminada: Cuando el sistema de costos funciona principalmente conbase en costos que han sido calculados con anterioridad a la ocurrencia de los costosreales. En este caso se contabilizan en las cuentas tanto los costos reales como prede-terminados (o pre calculados), e igualmente las diferencias (variaciones) existentes entreestos dos tipos de costos.

Dentro de los costos predeterminados sobresalen los llamados costos estándar.

Dada la importancia de la base de costos, cuando se utiliza estándar, se suele hablar desistemas de costos estándar , sin identicar muchas veces con igual énfasis si se tratade un sistema por órdenes de producción o por procesos, pero en realidad, el estándares sólo la base de costos empleada en el sistema.

Así como cada uno de los sistemas de costos, por órdenes de producción o por proce-sos, puede funcionar con cada una de las bases de costos, históricas o predetermina-das, así mismo, cada uno de los sistemas de costos sigue la doctrina del costeo total ocosteo de absorción (los costos que se cargan a los productos fabricados son todos loscostos de producción, sin tener en cuenta su comportamiento, el cual permite dividirlos

en jos y variables).

1.1.8.2 Sistemas para analizar costos

Existen sistemas para analizar costos, como son el sistema de costeo variable, el

sistema de costos basados en actividades (costos ABC) y la administración de loscostos bajo la Teoría de las Restricciones, TOC (TRUPUT).

Estos sistemas son utilizados por las empresas en los procesos de planeación, control

y toma de decisiones respecto los costos, como es el caso del costeo variable en lasempresas manufactureras y los costos ABC en las empresas prestadoras de servicios.





1.2. SISTEMAS PARA REGISTRAR COSTOS

1.2.1 Sistema de costos por órdenes de producción

El costo de producir un bien o servicio se puede denir como el valor del conjunto de

bienes (material directo e indirecto) y esfuerzos (mano de obra directa e indirecta) en quese ha incurrido o se va a incurrir en el departamento de producción para obtener comoresultado un bien o producto terminado con buenas condiciones para ser adquirido porel sector comercial.

El sistema de costeo por órdenes de producción o de trabajo es aplicable a aquellasempresas manufactureras que producen de acuerdo a especicaciones del cliente. Lasempresas que normalmente utilizan el sistema de costeo por órdenes de producción son:constructoras, mueblerías, imprentas, plásticos, zapatería, entre otros. En este sistemaes importante llevar un estricto control de las órdenes que se someten a proceso a través

de numeración asignada a cada una de ellas y controlar el costo primo (MD y MOD) pormedio de remisiones de bodega al departamento de producción y hoja de costos paracada orden de producción.

Características

y Se emplea cuando la producción consiste en trabajos a pedido; también seutiliza cuando el tiempo requerido para fabricar una unidad de producto esrelativamente largo y cuando el precio de venta depende estrechamente delcosto de producción.

y Puede adoptarse cuando se puede identicar claramente cada trabajo a lolargo de todo el proceso desde que se emite la orden de fabricación hasta queconcluye la producción.

y La demanda suele anticipar a la oferta.

y Enfatiza la acumulación de costos reales por órdenes especícas.

y La fabricación está planeada para proveer a los clientes de un determinadonúmero de unidades, o a un precio de venta acordado.

y Se conoce el destinatario de los bienes o servicios antes de comenzar la pro-ducción.

y La unidad de costeo es la orden.

y Cada trabajo representa distintas especicaciones de fabricación. (período detiempo para la fabricación, recorrido de la producción, máquinas a utilizarse,etc.)





y El costo del trabajo es una base para hacer una comparación con el preciode venta y sirve como referencia para las futuras cotizaciones de precios entrabajos similares.

y La producción no tiene un ritmo constante; por lo cual requiere una planea-ción que comienza con la recepción de un pedido, que suele ser la base parala preparación y emisión de la orden de fabricación.

y Permite conocer con facilidad el resultado económico de cada trabajo.

y Se puede saber el costo de cada trabajo en cualquier momento. Por lo tantose simplica la tarea de establecer el valor de las existencias en proceso.

y La determinación de los costos, es sencilla de entender.

1.2.1.1 Materiales

Compra de materiales

Generalmente las empresas manufactureras cuentan con un departamento de comprascuya función es hacer pedidos de materias primas y suministros necesarios para la pro-ducción. El gerente del departamento de compra es el encargado de garantizar que losartículos solicitados reúnan las especicaciones y requisitos de calidad establecidos porla compañía, que se adquieran a buenos precios y se despachen a tiempo. Estos mate-riales se almacenan en la bodega de materiales y suministros, bajo el control del encar-gado de bodega quien sólo entregará materiales o suministros por solicitud y autorizacióndel gerente de planta o de producción.

Orden de compra

Una orden de compra es una solicitud escrita enviada a un proveedor, originada por unarequisición o necesidad de materiales y suministros. La orden de compra se envía cuan-do se ha convenido un precio, se han especicados los términos de pagos y entrega; laorden de compra autoriza al proveedor a entregar los materiales o suministros y a emitirla factura.

Todos los materiales o suministros comprados deben soportarse con las órdenes decompra debidamente prenumeradas con el n de garantizar el control sobre su uso.





Formato de la orden de compra

La orden de compra original se envía al proveedor, una copia es entregada al departa-mento de contabilidad para su debido registro y otra copia al departamento de comprapara dar seguimiento al pedido.

Entrada de materiales y suministros

Es utilizada por el encargado de bodega cuando recibe los materiales y suministros soli-citados, los desempaca y los cuenta, revisa los materiales para tener la seguridad de queno estén dañados y cumplan con las especicaciones y requisitos dados en la orden decompra y cantidad solicitada, el original es manejado en contabilidad y la copia es archi-vada por el encargado de bodega, quien debe emitir un informe de entradas semanal,quincenal o mensualmente.





Formato de entrada de materiales y suministros

Asiento de diario para el registro de compra de materiales (contabilización)

Inventario de materiales y suministros $ 85.740

Impuesto a las Ventas por pagar 13.718

Proveedores 99.458

Sumas iguales $99.458 $99.458

Para el registro de los materiales y suministros en el asiento de diario se debe hacer undébito a la cuenta de inventario de materiales y suministros que es donde se controla lascompras de materias primas y se crea la obligación con el proveedor en caso que sea acrédito o se afecta la cuenta de bancos si la compra es de contado.





Uso de materiales

Requisición de materiales y suministros

La salida de materiales y suministros da inicio al proceso de producción y consiste enhacer uso de la materia prima de la bodega de materiales y suministros. El encargadode bodega debe garantizar el adecuado almacenamiento, protección y salida de todoslos materiales bajo su control. La salida de materiales se soporta mediante la requisiciónde materiales, elaborada por el personal de producción y autorizada por el gerente deproducción o por el supervisor del departamento. Este documento debe especicar elnúmero de orden en la cual será utilizado el material y de esta forma controlar el costo dematerial de la orden de trabajo.

Formato de requisición de materiales y suministros.

El cálculo del costo total de los materiales entregados se obtiene multiplicando el costounitario del material por la cantidad solicitada. La cantidad se determina con facilidada partir del formato de la requisición de materiales. Cuando los materiales directos seenvían a la producción debe registrarse un asiento de diario cargando el inventario detrabajo en proceso o a la orden de trabajo especíca en la cual se empleará el materialcontra la cuenta de inventario de materiales y suministros.

Las salidas de materiales se asignan a cada orden y debe realizar un asiento de diariopor el total entregado durante el día, o un asiento resumen al nal de cada mes.





Asiento de diario para el registro del consumo de materiales (contabilización)

Inventario de productos en proceso $83.340

Orden N° 0201 $69.450

Orden N° 0202 13.890

CIF-Control 2.400

Inventario de materiales y suministros $85,740

Sumas iguales $85,740 $85,740

Para el registro del consumo de los materiales y suministros se debe hacer un asiento dediario debitando a la producción en proceso o a las órdenes en proceso por el materialdirecto utilizado, el material indirecto forma parte de los CIF y un crédito a la cuenta deinventario de materiales y suministros.

En la respectiva hoja de costos de cada una de las órdenes de producción que se estánllevando a cabo, se carga el valor de los materiales directos usados o consumidos porla elaboración de artículos de la respectiva orden. En cuanto a los materiales indirectosestos se cargan a la respectiva orden de producción (hoja de costos), atendiendo el factoro tasa predeterminada utilizada para asignar los costos indirectos de fabricación (costosgenerales de fabricación aplicados), como se verá más adelante.

1.2.1.2 Manos De Obra:

Representa la labor empleada por las personas que contribuyen de manera directa o in-

directa en la transformación de la materia prima, es la contribución física o mental para laelaboración de un bien o producto. El costo de la mano de obra representa el importe o elprecio que se paga por emplear talento humano. Es la compensación o remuneración alpersonal que trabaja en determinada orden de producción.

La mano de obra directa es la que se emplea directamente en la transformación de lamateria prima en un bien o producto terminado, se caracteriza porque fácilmente puedeasociarse al producto y representa un costo importante en la producción de dicho artículo.La mano de obra directa se considera un costo primo y a la vez un costo de conversión.

La mano de obra indirecta es el trabajo empleado por el personal de producción queno participa directamente en la transformación de la materia prima, como el gerente deproducción, supervisor, etc. Esta es considerada como parte de los costos indirectos defabricación.

El principal costo de la mano de obra son los salarios que se pagan a los trabajadores deproducción. Los salarios se pagan en base a las horas, días u órdenes trabajadas. Los





pagos jos hechos regularmente por servicios gerenciales o de ocina de producción seconsideran como un costo secundario y forman parte de los costos indirectos de fabrica-ción.

Registro de la mano de obra

El registro de la mano de obra generalmente comprende tres pasos: control de tiempo,preparación y pago de la nómina y registro de la nómina.

El control de tiempo es a través de una tarjeta de tiempo o reloj y tarjeta de trabajo. Latarjeta de tiempo o reloj es utilizada varias veces en el día por el empleado: al llegar, alsalir a almorzar, al tomar un descanso y cuando termina de trabajar con el n de controlarel número de horas en determinada orden. La tarjeta muestra una descripción breve deltrabajo realizado y la tasa salarial del empleado, esta proporciona una fuente conablepara registrar el costo de la nómina.

Formato de tarjeta de control de tiempo o reloj

Esta es una tarjeta de tiempo de un operador de máquina de coser que es consideradocomo empleado directo en la producción.

Las tarjetas de trabajo son preparadas diariamente por los empleados que están traba- jando en determinada orden, indica el número de horas trabajadas, descripción breve deltrabajo y la tasa salarial del empleado para ser enviadas al departamento de nómina.





Formato de la tarjeta de trabajo

La preparación de la nómina está a cargo del departamento de personal tomando comobase el control de tiempo y las tarjetas de trabajo, la nómina debe incluir el importe bruto

y la cantidad neta a pagar a los empleados después de las deducciones correspondientescomo aportes a la seguridad social y otros. Este departamento distribuye la nómina y llevael control del ingreso de los empleados, tasa salarial y clasicación de empleo.

Una vez elaborada la nómina y revisada por el gerente de producción, se envía al depar-tamento de contabilidad de costos quien asigna los costos de la nómina a las órdenes detrabajo en proceso.

El registro de la nómina generalmente se prepara semanal, quincenal o mensualmente.El salario bruto para un empleado se determina multiplicando las horas indicadas en lastarjetas de tiempo o tarjetas de trabajo por la tasa por hora, más cualquier bonicación otiempo extra.

Asiento de diario para el registro de la nómina (Contabilización)

Inventario de productos en proceso $14.800

Orden # 0201 $12.333,33

Orden # 0202 2.467.67

Nómina por pagar $14.800


Este es el asiento de diario para registrar la nómina y el pasivo correspondiente (se pre-para en cada período de la nómina). Usualmente los costos de nómina del empleador y ladistribución de los mismos se registran al nal del mes.

Si se está causando además el valor de la mano de obra indirecta utilizada en la produc-ción, en el registro contable se debita la cuenta CIF-Control por el monto de la mano de





obra indirecta y se acredita la cuenta nómina por pagar.

En la respectiva hoja de costos de cada una de las órdenes de producción que se estánllevando a cabo, se carga el valor de la mano de obra directa usada o utilizada en laelaboración de artículos de la respectiva orden. En cuanto a la mano de obra indirecta,esta se carga a la respectiva orden de producción (hoja de costos), atendiendo el factor

o tasa predeterminada utilizada para asignar los costos indirectos de fabricación (costosgenerales de fabricación aplicados), como se verá más adelante.

El asiento de diario para el registro del pago de la nómina es como sigue:

Nómina por pagar $14.800

Bancos $14.800


Cuando se cancela la nómina se debe hacer un débito a la cuenta de Nómina por pagar

contra un crédito a la cuenta de bancos.

Situaciones especiales de la mano de obra

La contabilización de la mano de obra incluye situaciones especiales que no se presen-tan en el registro de los materiales como son las prestaciones sociales, horas extras,tiempo ocioso y aportes del empleador al sistema de seguridad social (EPS, Fondos dePensiones, ARP) y aportes parascales (ICBF, SENA, Cajas de Compensación Familiar).

Prestaciones sociales

Las prestaciones sociales correspondientes a lo devengado por mano de obra directa,se deben tratar, por lo tanto, como un mayor costo de esta mano de obra directa. Lasprestaciones sociales correspondientes a la mano de obra indirecta, sencillamente van aincrementar la cifra total de los costos generales de fabricación.

En las empresas de servicios y comerciales la contabilización de las prestaciones so-ciales se hace mediante un ajuste por gastos acumulados en la cual se crea un pasivollamado Prestaciones Sociales por Pagar o Provisión para Prestaciones Sociales.

En las empresas industriales el procedimiento es el mismo, pero las cuentas debitadasen relación con la nómina serán cuentas de costos de producción.





Asiento de diario para el registro de prestaciones sociales de los trabajadores di-rectos.

Inventario de productos en proceso xxxx

Orden # 001 xxxx

Orden # 002 xxxxProvisión Prestaciones sociales xxxx

Asiento de diario para el registro de prestaciones sociales de los trabajadores in-directos.

CIF-Control xxxx

Provisión Prestaciones sociales xxxx

En la respectiva hoja de costos de cada una de las órdenes de producción que se están

llevando a cabo, se carga el valor de las prestaciones sociales por la mano de obra direc-ta usada o utilizada en la elaboración de artículos de la respectiva orden. En cuanto a lasprestaciones sociales por la mano de obra indirecta, esta se carga a la respectiva ordende producción (hoja de costos), atendiendo el factor o tasa predeterminada utilizada paraasignar los costos indirectos de fabricación (costos generales de fabricación aplicados),como se verá más adelante.

Recargo por trabajo extra

Por recargo por trabajo extra se entiende el porcentaje adicional que sobre el salario

básico hay que pagar a los trabajadores por laborar durante horas que están por fuerade su jornada ordinaria. Dicho porcentaje varía según se trate de trabajo extra diurno onocturno o también si se trabaja en dominicales o festivos.

Como a la administración de la empresa le interesa conocer el costo normal de produc-ción de los artículos, el costo normal de mano de obra directa debe ser función del núme-ro de horas empleadas en la fabricación del artículo y del salario normal por hora pagadaa los trabajadores. El recargo por trabajo extra se suele, por tanto, excluir de este costo,pues no se debe a una condición normal sino extraordinaria.

Ejemplo.

El trabajador directo Nº 20 de Industrias Arco Iris Limitada trabaja 12 horas un cierto día:Las primeras 8 ordinarias y las últimas 4 extras. Las primeras 6 horas las dedica a la or-den de producción Nº 001 y las 6 siguientes a la Nº 002. Su salario normal es de $ 2.000la hora. Por las horas extras recibe un 50% más sobre el salario normal de dichas horas.El total devengado en ese día es:





12 horas a $ 2.000 c/u $ 24.000 (salario normal)

4 horas con recargo de $ 1.000 c/u 4.000 (recargo por horas extras)

Total Devengado $ 28.000

El registro contable es el siguiente

Inventario de productos en proceso 24.000

Orden # 001 12.000

Orden # 002 12.000

CIF-Control 4.000

Nómina por pagar 28.000

Cuando se trate de horas extras laboradas por el personal de ocina de producción, elvalor de estas debe registrarse como parte de los costos indirectos de fabricación.

Tiempo ocioso o no productivo

El tiempo ocioso se genera cuando los empleados o trabajadores directos no tienen tra-bajo por realizar, pero se les paga por su tiempo. Por ejemplo, cuando se establece unnuevo trabajo en la producción, es posible que algunos trabajadores temporalmente notengan nada que hacer. Si su ocio es normal para el proceso de producción y no puedeevitarse, el costo del tiempo ocioso podría cargarse a la producción y pasa a formar partede los costos indirectos de fabricación.

Aportes del empleador a la seguridad social y aportes parascales

El empleador como tal está obligado a pagar aportes al sistema de seguridad social(EPS, Fondos de Pensión, ARP), los cuales se calculan teniendo en cuenta los por-centajes establecidos según la ley y es un benecio que protege al empleado en casode enfermedades o riesgos laborales. Los aportes parascales son los aportes del 9%sobre el total devengado de la nómina (se excluye el subsidio de transporte), el cual esaprovechado para la capacitación de los obreros, subsidio familiar, etc, por parte de lasentidades involucradas (Cajas de compensación familiar, SENA e ICBF). Si los aportesdescritos anteriormente se efectúan por la contratación de trabajadores directos, enton-ces su monto constituye un mayor valor de la mano de obra directa, pero si se efectúanpor la contratación de trabajadores indirectos, entonces su monto constituye un mayor

valor de los Costos generales de fabricación.

1.2.1.3 Costos indirectos de fabricación

Los costos indirectos de fabricación como lo indica su nombre son todos aquellos costosque no se relacionan directamente con la manufactura, pero contribuyen y forman partedel costo de producción: mano de obra indirecta y materiales indirectos, calefacción, luzy energía para la fábrica, arrendamiento del edicio de fábrica, depreciación del edicio y





de equipo de fábrica, mantenimiento del edicio y equipo de fábrica, seguro, prestacionessociales, aportes del empleador a la seguridad social, aportes parascales, tiempo ociososon ejemplos de costos indirectos de fabricación.

Asiento diario para el registro de los costos indirectos de fabricación

CIF-Control $ xxxxNómina por pagar $ xxxx

Gastos acumulados por pagar xxxx

Depreciación Acumulada xxxx

Gastos pagados por anticipado xxxx

Los costos indirectos de fabricación en base a su comportamiento respecto a la produc-ción pueden ser: variables, jos o mixtos.

Los costos indirectos de fabricación variables cambian en proporción directa al nivelde producción, cuando mayor sea el total de unidades producidas, mayor será el total decostos indirectos de fabricación variables. La mano de obra indirecta, materiales indirec-tos y la depreciación acelerada son ejemplos de costos variables.

Los costos indirectos de fabricación jos permanecen constantes durante un períodorelevante, independientemente de los cambios en los niveles de producción dentro deese período. La depreciación lineal y el arrendamiento del edicio de fábrica son ejemplode costos indirectos de fabricación jos.

Los costos indirectos de fabricación mixtos no son totalmente jos ni totalmente va-riables en su naturaleza. Estos deben separarse de componentes jos y variables parapropósitos de planeación y control. Los arrendamientos de camionetas para la fábrica yel servicio telefónico de fábrica y los salarios de los supervisores y de los inspectores defábrica son ejemplos de costos indirectos de fabricación mixtos.

Costeo real versus costeo normal de costos indirectos de fabricación

En el sistema de costos reales, los costos del producto solo se registran cuando estos se

incurren. Por lo general, esta técnica es aceptada para el registro de materiales directosy de mano de obra directa por que se les puede asociar fácilmente a las órdenes de tra-bajo. Los costos indirectos de fabricación debido a su naturaleza, no pueden asociarseen forma fácil: los costos indirectos de fabricación se aplican a la producción con baseen los insumos reales multiplicados por una tasa predeterminada de aplicación de costosindirectos de fabricación, este procedimiento es necesario porque los costos indirectos defabricación no se incurren uniformemente en un período, necesitando de estimados y deuna tasa para aplicarlos a las órdenes a medida que se producen las unidades.





Los dos factores claves para determinar la tasa de aplicación de los costos indirectos defabricación para un período son: nivel estimado de producción y el presupuesto de loscostos indirectos de fabricación.

El nivel estimado de producción no puede exceder en el corto plazo la capacidad de

producción de la Compañía, la capacidad productiva de la compañía depende de mu-chos factores como el tamaño físico y condiciones del edicio o del equipo de fábrica,disponibilidad de los recursos tales como fuerza laboral entrenada y diversidad de lamateria prima, etc. Por lo general, la gerencia ja la capacidad productiva a partir de lademanda proyectada del mercado del producto. A los ingenieros se les asignan la tareade diseño del producto y las especicaciones de la producción, sin embargo, uno de losmayores problemas es que la demanda proyectada para el producto en algunos casoses desconocida o varía anualmente. Para ayudar a la gerencia en la toma de decisionesrelacionada con la capacidad óptima de la planta, se han desarrollado muchas técnicasinnovadoras que hacen uso de herramientas sosticadas. Para nuestros propósitos asu-mimos que se dispone de instalaciones de producción adecuadas en el lugar apropiado.

El problema es estimar el número de unidades que se va a producir en el período, sujetoa las restricciones de los recursos productivos existentes durante el próximo período.Para proyectar el nivel de producción correspondiente a períodos futuros, se puede haceruso de niveles de capacidad productiva.

Costos indirectos de fabricación estimados

Cuando se determina el nivel de producción estimado, se deben desarrollar algunos pro-

cedimientos para obtener un cálculo satisfactorio de los costos indirectos de fabricación.Generalmente se prepara un presupuesto de los costos indirectos de fabricación estima-do para el período siguiente.

Las tasas de aplicación de los costos indirectos de fabricación se jan en pesos por uni-dad de actividad estimada en alguna base. No hay bases absolutas para determinar québase usar, sin embargo, debe haber una relación directa entre la base y los costos indi-rectos de fabricación. El método empleado para jar la tasa de aplicación de los costosindirectos de fabricación debe ser sencillo y fácil de calcular y aplicar. Una vez escogidala base para estimar los costos indirectos de fabricación totales, debe estimarse el nivel

de capacidad normal con el n de calcular la tasa de aplicación de los costos indirectosde fabricación, cuya fórmula es la misma sin importar la base escogida.

La base es expresada en pesos, la tasa resulta en porcentaje y debe multiplicarse por100.





Las bases más usuales para la aplicación de los CIF son:

y Unidades de producción

y % del costo de materiales directos

y % del costo de la mano de obra directa

y Horas de mano de obra directa

y Horas máquinas

Para la aplicación de la tasa predeterminada de los CIF ilustramos el siguiente presupues-to:

CONFECCIONES ARCO IRIS LIMITADA

PRESUPUESTO DE PRODUCCIÓN

Mes de Enero de 2013

EXPRESADO EN PESOS ($)

CIF Presupuestados:

Fijos $10.600

Variables 15.800

Total Presupuesto CIF $26.400

Unidades estimadas a producir durante el mes 1.300Costo estimado de materiales directo 84.000

Costo estimado de mano de obra directa 15.000

Horas de mano obra directas estimadas 150 Horas

Horas máquinas estimadas 150 Horas Máq.

Los datos de éste presupuesto se retomaran en los métodos de aplicación de los CIFabajo descrito.

Base de unidades de producción

Se toman los CIF estimados entre las unidades de producción estimadas, este método esconveniente si únicamente se está fabricando un solo producto, de lo contrario es imposi-ble aplicarlo, es uno de los métodos más sencillos para distribuir la carga fabril. La fórmulapara la determinación de esta tasa es:





Presupuesto CIF

Tasa predeterminada =

Unidades a producir

$26.400

Tasa predeterminada = = $20.31/unidad

1.300 unidades

Si recibimos una orden del Almacén XYZ Ltda., el 05 de Enero de 2013 para producir1.000 camisas, aplicaremos $20.31 de CIF por cada camisa, es decir $20.310 es lo queregistraremos en la cuenta producción en proceso para esa orden.

Base de los costos de los materiales directos

Algunas empresas consideran un tanto por ciento del costo de los materiales directosusados en la producción, es un método satisfactorio para determinar el importe a añadiral costo de los materiales directos y de la mano de obra directa al computar el costo defabricación. La fórmula para la determinación de la tasa es:

Presupuesto CIF


Costo de los materiales Directos

$ 26.400Tasa predeterminada = = 31.43 %

$ 84.000

Confecciones Arco Iris Limitada emplea este método para determinar sus costos indirec-tos de fabricación estimados y recibe el 05 de Enero de 2013 las órdenes 0201 y 0202para producir 1.000 y 200 camisas respectivamente y el costo real de los materiales di-

rectos llevados a proceso es de $69.450 y $13.890, asignaremos por concepto de CIF acada orden lo siguiente:

Orden 0201 $69.450 x 31.43% = $21.828.14

Orden 0202 $13.890 x 31.43% = $4.365.63





Asiento de diario para el registro de los CIF aplicado (Contabilización)

Inventario de Productos en Proceso $26.193.77

Orden # 0201 $21.828.14

Orden # 0202 4.365.63

CIF Aplicados $26.193.77

Base del costo de mano de obra directa

Este método sigue estrechamente al método del costo de los materiales. Las empresasque tienen la misma tarifa de salario por hora para todos los trabajadores directos, pue-den usar mejor este método. La fórmula para la determinación de la tasa es:

Presupuesto CIF


Costo de la mano de obra directa

$ 26.400

Tasa predeterminada = = 176%

$ 15.000

En el caso en que se emplee este método para determinar los CIF y la mano de obradirecta real es de $14.800, asignaremos el 176% de CIF estimado, es decir $26.048, quese prorratean a cada una de las órdenes.

Base de las horas de mano de obra directa

Este método considera el factor tiempo como base para aplicar la carga fabril. Se conocecomo la tasa por hora-hombre y se puede utilizar en los casos en que el trabajo es deíndole manual. La fórmula para la determinación de la tasa es:

Presupuesto CIF

Tasa predeterminada =Horas de mano de obra directa





$ 26.400

Tasa predeterminada = = $176/HMOD

150 HMOD

Con este método, las horas hombres reales fueron de 143, de esta manera asignaremos$176 por cada hora hombre, es decir, $25.168 es lo que se cargaría a las órdenes deproducción por CIF.

Base de las horas-máquinas

Este método es análogo al método de las horas de mano de obra directa y es utilizadocuando el trabajo es realizado principalmente a máquina. En muchas empresas una granproducción de la carga fabril está compuesta por depreciación de las máquinas, manteni-miento y reparaciones de las máquinas, pudiendo por lo tanto, emplear este método paracalcular la carga fabril. La fórmula para la determinación de la tasa es:

Presupuesto CIF


Horas máquinas

$ 26.400Tasa predeterminada = = $176/H. MÁQ.

150 Horas Máquinas

Si para la mismas órdenes de producir 1.000 y 200 camisas, las horas máquinas son de143, asignaremos $176 por cada hora, es decir, $25.168 que será cargada a las órdenescomo CIF, prorrateada entre las órdenes.

Después de determinar la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación, sue-

len aplicarse a la producción los costos indirectos de fabricación estimados, según unabase progresiva a medida que los artículos se fabrican, de acuerdo con la base usada.

Por lo general, se incurre diariamente en los costos indirectos de fabricación reales y seregistran en forma periódica en los libros mayores y auxiliares. El uso de los libro auxilia-res permite un mayor grado de control sobre los costos indirectos de fabricación a medidaque se pueden agrupar las cuentas relacionadas.





Los costos indirectos de fabricación provienen de fuentes como:

Facturas: Cuentas recibidas de proveedores y organizaciones de servicios.

Comprobantes: Facturas pagadas.

Acumulaciones: Ajustes por cuentas como servicios acumulados por pagar, prestacionessociales.

Asientos de ajustes al nal del año: Ajustes por cuentas como depreciación y amortiza-ciones.

Registro de los costos indirectos de fabricación en el libro diario

Los asientos en el libro diario para registrar los costos indirectos de fabricación medianteun sistema de costeo por órdenes de trabajo o mediante un sistema de costeo por pro-ceso son básicamente los mismos. La principal diferencia es que un sistema de costeopor órdenes de trabajo los costos indirectos de fabricación aplicados se acumulan porórdenes de trabajo, y con el otro sistema éstos se acumulan por departamento o proceso.

Los costos indirectos de fabricación reales se debitan a la cuenta CIF-Control, los costosindirectos de fabricación estimados o aplicados, se debitan a la cuenta Inventario de Pro-ductos en Proceso contra la cuenta CIF aplicados, el propósito de utilizar dos cuentas porseparadas de costos indirectos de fabricación es que los débitos en la cuenta CIF- Con-trol representa el total de indirectos incurridos en la producción mientras que el saldo dela cuenta CIF aplicados representa el total de costos indirectos aplicados o estimados ala orden, al nal del período el saldo de la cuenta CIF aplicados se cierra contra el saldode la cuenta CIF-Control, la diferencia en ellas representa una sobre – aplicación (saldocrédito) o sub – aplicación (saldo débito) de CIF.

La sobre o sub – aplicación de los CIF se debe en parte a lo siguiente: variación en elprecio de los materiales indirectos que incrementaría los CIF variables o cambio en elmétodo de depreciación que incremente los CIF jos o incremento en las horas emplea-dos por el personal indirecto en la producción, o variación signicativa en el volumen deproducción de acuerdo a lo presupuestado.

En el sistema de costeo por órdenes de trabajo los CIF sobre o sub – aplicadosdeben de ajustarse, ya sea al costo de ventas cuando la producción ha sido entre-gada o vendida, inventario de productos terminados si se encuentra en poder de la

Compañía almacenados o bien a la producción en el caso de aquellas órdenes enproceso, todo dependerá del estado en que se encuentren los productos.





Orden de trabajo u hoja de costos

El documento utilizado en una Compañía que utiliza el sistema de costeo por órdenes detrabajo o de producción, se denomina orden de trabajo o de producción, contiene la acu-

mulación de cada uno de los elementos del costo (MD, MOD, CIF).

Este documento es diseñado para administrar información requerida por la gerencia y porlo tanto varía según las exigencias o necesidades de la empresa, por ejemplo algunosformatos incluyen los gastos de ventas y administración y precio de venta de manera quela utilidad puede estimarse fácilmente en la orden, normalmente el formato incluye losdatos básicos de producción.

La orden de trabajo se emplea cuando el cliente hace la solicitud de productos y permane-ce activa durante todo el proceso de producción hasta que se terminen y se transeran al

inventario de productos terminados. (La orden de producción u hoja de costos se muestramás adelante, en el desarrollo del ejercicio que ilustra el ciclo contable en un sistema decostos por órdenes de producción).





Para efectos del desarrollo de este trabajo consideramos la utilización de un caso prácticoque ilustrara de forma sencilla el ciclo de producción en un sistema de costeo por órdenesde producción. En los párrafos siguientes se encuentran los datos más relevantes de laCompañía y las operaciones que se llevaron a cabo.

CONFECCIONES ARCO IRIS LIMITADA es una sociedad constituida conforme las leyesde la República de Colombia el día 29 de julio de 2013, teniendo período de cierre calen-dario al 31 de diciembre de cada año, las operaciones corresponden al mes de enero de2013 y se dedica a la elaboración y comercialización de camisas de todo estilo.

Los accionistas de CONFECCIONES ARCO IRIS LIMITADA son cuatro: Estela Rodrí-guez, Mario González, Alfredo Martínez y Roberto Valencia, cada uno de los cuales poseeel 25% de la Compañía.

Al mando de la compañía se encuentra Estela Rodríguez Gerente General y como Ge-rente de Producción Roberto Valencia. Los otros socios están encargados de la super-visión de la producción y otras áreas administrativas dentro de la organización. La juntadirectiva está formada por los cuatros socios, los cuales tienen reuniones trimestralespara analizar los resultados de la Compañía y tomar decisiones.

Todas las decisiones administrativas relevantes son tomadas por la junta directiva y todolo referente a los asuntos contables está en manos del contador, Álvaro Flórez.

La Compañía no tiene nanciamiento con los bancos, el capital de trabajo fue aportado

por los socios y forma parte del capital aportado.

A continuación se presentan una breve descripción del proceso productivo y los estadosnancieros de la Compañía antes de iniciar el proceso de producción, para una mejorcomprensión de su situación nanciera.





En la confección de camisas, primero se escoge la tela (Popelina blanca o de color), ha-ciendo una inspección exhaustiva de la cantidad por yardas de tela, luego el diseñadorhace la moldura de patrón de la camisa para cada una de las tallas correspondientes,luego se hace las mediciones correspondientes para el trazado de las mismas, despuésde dicho cálculo se procede al corte de las prendas, realizándose en el área de corte

y haciéndose una inspección de las telas cortadas; seleccionadas por tallas, cada unase traslada hasta la leteadora para cerrar y pegar mangas, de este modo se hace otrotraslado hasta la máquina de coser, para luego pegar cuellos, hacer ruedos de mangas,por último se pegan las etiquetas correspondientes y se hace una inspección de toda laconfección para trasladarse hasta la ojaladora para hacer ojales procediéndose a pegar,para luego trasladarla hasta la planchadora, y luego doblarla y empacarla según la talla,procediendo a hacer una inspección nal hasta almacenarla para proceder a la entregaal cliente.

El departamento o planta de producción cuenta con una sala de confección la que contie-ne 3 máquinas de coser, 1 máquina de letear, 1 ojaladora, 1 botonadora.

El 05 de enero 2013 recibe las siguientes órdenes:

El Almacén XYZ Limitada solicita un total de 1.000 camisas para uniformes con las si-guientes especicaciones: tela blanca 60% algodón y 40% poliéster, pespunte sencilloen el cuello con hilo Core 40 Kobav 40, confección del cuello tipo sport reforzado conforro entre tela, botones color blanco N° 18, tallas 12, 14, 16; etiqueta estampada con lainsignia del Almacén, composición de la tela e identicación del fabricante requisito in-dispensable, manga corta con doble ruedo, empacadas en bolsas plásticas por unidad y

en cajas de cartón por cada 60 camisas. El cliente solicitó que la fecha de entrega sea el28 de Enero de 2013, el precio de venta acordado para esta orden es de $150.000. Estaorden es designada como la 0201. Nuestro cliente da un anticipo para la fabricación desu orden de $66.000.

La empresa Electri-Sabanas, S.A., solicita un total de 200 camisas con las siguientes es-pecicaciones: color amarillo 60% algodón y 40% poliéster, pespunte sencillo en el cuellocon hilo Core 40 Kobav 40, confección del cuello tradicional reforzado con forro entretela, botones color amarillo N° 18, tallas 14 y 16; etiqueta estampada con el logotipo de laempresa, composición de la tela e identicación del fabricante no indispensable, mangacorta con doble ruedo, empacadas en bolsas plásticas por unidad y en cajas de cartón porcada 60 camisas. El cliente solicitó que la fecha de entrega sea el 28 de Enero de 2013, elprecio de venta acordado para esta orden es de $31.000. Esta orden es designada comola 0202. El cliente da un anticipo de $15.000.





Solicitud de materiales

La empresa compra los materiales al momento que recibe la orden, es decir comienza atrabajar con materiales recién comprados.

Para la fabricación de la orden 0201 y 0202 el departamento de producción solicitó los

siguientes materiales:Por cada camisa se utiliza en promedio 1.5 yardas de tela, para la orden 0201 y 0202 senecesitan 1.500 y 300 yardas respectivamente. (MD).

Por cada camisa se utiliza 0.01 rollo de hilo, es decir, con 1 rollo se fabrican 100 camisas,para la orden 0201 y 0202 se utilizan 10 y 2 rollo respectivamente. (MD).

Para cada camisa se utilizan 7 botones para las órdenes en proceso serían 7.000 y 1.400botones. (MD).

Cada camisa requiere de una etiqueta, es decir, se utilizaran 1.000 y 200 etiquetas paralas órdenes a proceso. (CIF).

# Camisas Yardas/unid. Rollo/hilo # Botones # Etiquetas

1 1,5 0,01 7 1

1.000 1.500 10 7.000 1.000

200 300 2 1.400 200

Costo unit. 45 20 0,25 2

Costo 0201 67.500 200 1.750 2.000

Costo 0202 13.500 40 350 400

Con estos datos el 06 de Enero de 2013 se procedió a enviar la orden de compra al pro-veedor Textiles ABC S.A., recibiendo el mismo día los materiales solicitados, dándolesentradas a la bodega de materiales y suministros.

El 07 de Enero de 2013 el departamento de producción solicitó los materiales para darinicio a la fabricación de las órdenes 0201 y 0202.

El 25 de Enero de 2013 se cancelan salarios del personal que trabajó directamente en lasórdenes 0201 y 0202:

3 operadores de máquina de coser $ 2.000 $6.000

1 operador de máquina leteadora 1.900

1 operador de máquina ojaladora 2.000

1 operador de máquina botonadora 1.800

1 operador de plancha 1.600

1 operador de empaque 1.500

Total $14.800





Cada empleado trabaja 48 horas a la semana (de 8:00 a.m a 5:30 p.m) de lunes a viernes,diariamente pueden fabricar 80 camisas, es decir para completar las órdenes 0201 y 0202se necesitan 15 días.

Los costos de la nómina se asignan a las órdenes tomando el total de salario entre la

cantidad de camisas a producir, el factor resultante se multiplica por la cantidad a producirde cada orden.

El 20 de Enero de 2013 la Compañía registra los siguientes costos indirectos de fabrica-ción incurridos durante el proceso de producción:

Materiales indirectos

1.200 Bolsas plásticas para empaque a $2 $2.400

20 cajas de cartón para 60 unid. a $15 300

Total adquirido a crédito $2.700

Mano de obra indirecta

Salarios contador $5.000

Supervisor de producción 4.000

Total pagado en efectivo $9.000

Costos generales

Alquiler de local $3.200

Energía eléctrica 3.000 Acueducto 550

Depreciación 1.083

Total $7.833

El alquiler, la energía eléctrica y el servicio de acueducto al cierre del mes no se habíancancelado.

Varios

Suministros varios $3.966

Agujas para máquina 90 Aceites para las máquinas 300

Total adquirido a crédito $4.356

Total costos indirectos de fabricación $23.889

Los costos indirectos de fabricación que se incurren se prorratean a las órdenes según elnúmero de camisas a producir.





Para el cálculo de los costos indirectos de fabricación aplicados a las órdenes se tomacomo base para la tasa predeterminada el 31.43% de los materiales directos a utilizar.

Los gastos administrativos y de ventas ascendieron a $15.500 y $10.400 y correspondena salarios de la gerencia general, nanciera y ventas pagados en efectivo.

El desecho producido en la confección de las camisas son utilizadas para rellenos deproductos artesanales (cojines, almohadas, etc.) y se vendió a un precio mínimo de ventade $200.

Se abona el 50% al saldo de proveedores.

Se recibe abono de los clientes del 70% del saldo a Enero 01.

Se determina la sobre o sub aplicación de los costos indirectos de fabricación.

El 26 de Enero de 2013 se terminaron las órdenes sometidas a proceso exitosamente yse trasladan al almacén de productos terminados.

El 28 de Enero de 2013 se entregan los productos terminados a nuestros clientes.





Solución del ejercicio.

Saldos de Apertura

DEBITOS CREDITOS

Caja y Bancos 300.000

Cuentas por Cobrar 88.907

Inventario de Materiales y Suministros 3.970

Inventario de Productos Terminados 20.300

Gastos Pagados por anticipado 45.789

Muebles y Enseres 37.900

Maquinaria y Equipos 65.000

Vehículos 55.000

Depreciación 7.000

Proveedores 30.997

Gastos Acumulados por Pagar 32.000

Otras Cuentas por Pagar 23.080

Capital Social 500.000

Utilidades Retenidas 23.789

SUMAS IGUALES 616.866 616.866

SALDOS

CONFECCIONES ARCO IRIS LIMITADA

BALANCE DE COMPROBACION

01 DE ENERO DE 2013

VALORES EN PESOS

CUENTAS

ASIENTOS EN EL LIBRO DIARIO

Asiento # 1

Caja y Bancos $81.000

Anticipos de Clientes 81.000

Asiento # 2

Inventario de Mat. y Sum. $85.740

IVA x Pagar 13.718

Proveedores 99.458

Asiento # 3

Inv. Producto en Proceso- MD $83.340

Orden # 0201 $69.450Orden # 0202 13.890

CIF - Control 2.400

Inventario de Mat. Y Sum. 85.740





Asiento # 4

Inv. Producto Proceso – MOD $14.800

Orden # 0201 $12.333.33

Orden # 0202 2.466.67

Salarios x Pagar 14.800

Asiento # 4a

Salarios x Pagar $14.800


Asiento # 5

CIF- Control $23.889

Proveedores 7.056Depreciación Acumulada 1.083

Gastos acum. x Pagar 6.750

Caja y Bancos 9.000

Asiento # 6

Inv. Productos en Proceso – CIF $26.193.77

Orden 0201 $21.828.14

Orden 0202 4.365.63


Asiento # 7

Gastos de Venta $10.400

Gastos de admón. 15.500


Asiento # 8

Caja y Bancos $200

Otros Ingresos 200

Asiento # 9

Proveedores $68.756






Asiento # 10


Cuentas por Cobrar 62.235

Asiento # 11


Variación CIF 95.23

CIF- Control 26.289

Asiento # 12

Inv. Productos Terminados $124.333.77

Inv. Productos en Proceso – MD $83.340

Inv. Productos en Proceso – MOD 14.800Inv. Productos en Proceso – CIF 26.193.77

Asiento # 13

Inv. Productos Terminados $95.23

Variación CIF 95.23

Asiento # 14


Anticipos de Clientes 81.000Ventas 181.000

IVA x Pagar 28.960

Asiento # 15

Costo de venta 124.429

Inv. Productos Terminados 124.429





LIBRO MAYOR

s) 300.000 25.900 7) s) 88.907 62.235 10) s) 3.970 85.740 3)

1) 81.000 68.756 9) 26.672 2) 85.740

8) 200 14.800 4a) s) 3.970

10) 62.235 9.000 5)

4) 128.960

572.395 118.456

s) 453.939

Caja y Bancos Cuentas x Cobrar Inv. Mat. Y Sum.

s) 20.300,00 124.429,00 15)

12) 124.333,77

13) 95,23

144.729,00 124.429,00

s) 20.300,00

Inv. Prod. Term.

s) 45.78945.789

Gastos Pag. X Antic.

3) 83.340 83.340 12) 4) 14.800 14.800 12) 6) 26.193,77 26.193,77 12)

0 0 0

Materiales Directos Mano Obra Directa Costos Ind. Fabric.

INVENTARIO DE PRODUCCIÓN EN PROCESO

s) 37.90037.900

Muebles y Enseres

s) 65.000 s) 55.000 g) 68.756 30.997 s)

65.000 55.000 99.458 2)

7.056 5)

68.756 137.511

68.755 s)

ProveedoresMaquinaria y Equipos Vehículos





32.000 s) 23.080 s) 500.000 s)

6.750 5) 23.080 500.000

38.750

Gastos Acum. X Pagar Otras Cuentas X Pagar Capital Social

23.789 s)

23.789

Utilidades Retenidas

181.000 14) 15) 124.429

181.000 124.429

Ventas Costo de Ventas

7) 10.400 7) 15.500

10.400 15.500

Gastos en ventas Gastos de Admón.

4a) 14.800 14.800 4)

0

Salarios x Pagar

3) 2.400 26.289 11) 11) 26.193,77 26.193,77 6) 7.000 s)

23.889 0 1.083 5)

26.289 26.289 8.083 s)

s) 0

CIF - Control CIF Aplicados Depreciación Acum.

11) 95,23 95,23 13) 3) 13.718 28.960 14) 200 8)

0 15.242 200

Variación CIF IVA x Pagar Otros Ingresos





14) 81.000 81.000 1)

0

Anticipo de Clientes





ESTADOS FINANCIEROS





1.2.2 Sistema de costos por proceso

El costeo por procesos es un sistema de acumulación de costos de producción por de-partamento o centro de costo.

Un proceso es una división funcional principal en una fábrica donde se ejecutan proce-sos de manufactura especícos, especializados y repetitivos. También se le conoce conlos nombres de: departamentos, centros de costo, centro de responsabilidad, función yoperación. Algunos ejemplos de procesos son: ensamblado, fundición, acabado, pintura,mecanizado, maquinado.

Cualquier proceso puede utilizarse para la fabricación de varios productos. También, cual-quier producto puede requerir procesamiento en varios productos. El plan de produccióndepende de las características técnicas del diseño del producto y del proceso. Ademásde la naturaleza del diseño del proceso y del producto, la organización y distribución de

la planta también determina la relación de los procesos entre sí; como por ejemplo, si sevan a arreglar como procesos en secuencia o como procesos paralelos. Los procesosparalelos operan independientemente unos de otros.

Es también propio del sistema de costos por procesos, el que, una vez iniciado un pro-ceso determinado, ya sea de una parte especíca o del producto mismo, no se puedeinterrumpir porque es de naturaleza continua, en donde los procesos se adelantan enforma secuencial, es decir, que el proceso adelantado en un departamento de producciónrequiere continuar en otro, y en otro, hasta salir nalmente terminado hacia el almacén,o en forma paralela, en donde el proceso en cada departamento es independiente el uno

del otro, y al nal se juntan o ensamblan todos los procesos para obtener el artículo de-seado.

1.2.2.1. Objetivo del costeo por procesos.

Un sistema de costos por procesos determina como serán asignados los costos de ma-nufactura incurridos durante cada período.

La asignación de costos en un departamento es sólo un paso intermedio, el objetivo últi-mo es determinar el costo unitario total para poder determinar el ingreso.

Durante un cierto período algunas unidades serán empezadas, pero no todas serán ter-minadas al nal de él. En consecuencia, cada departamento determina qué parte de loscostos incurridos en el departamento se pueden atribuir a las unidades en proceso y quéparte a las terminadas.





Veamos un ejemplo al respecto:

Supongamos que durante el mes de abril de 2013, 2.000 unidades fueron puestas en pro-ceso en el Departamento A. Los costos incurridos durante el mes fueron los siguientes:

Materiales $2.000Mano de obra $1.000

Indirectos de Fabricación $500

Al n de mes se terminaron 1.000 unidades y se las transrió al Departamento B.

El objetivo de un sistema de costos por procesos es determinar qué parte de los $2.000de materiales, $1.000 de la mano de obra y $500 de costos indirectos de fabricación seaplica a las 1.000 unidades terminadas y transferidas y qué parte se aplica a las otras1.000 unidades en proceso. Cada departamento preparará un informe del costo de pro-ducción.

1.2.2.2. Características de un sistema de costos por procesos.

El costeo por procesos se ocupa del ujo de las unidades a través de varias operacioneso departamentos, sumándosele más costos adicionales en la medida en que avanzan.

Los costos unitarios de cada departamento se tasan en relación entre los costos incurri-dos en un período de tiempo y las unidades terminadas en el mismo período.

Un sistema de costos por procesos tienen las siguientes características:

y

Los costos se acumulan y registran por departamentos o centros de costos.

y Cada departamento tiene su propia cuenta de trabajo en proceso en el libro mayor.Esta cuenta se carga con los costos del proceso incurridos en el departamento.

y Las unidades equivalentes se usan para determinar el trabajo en proceso en tér-minos de las unidades terminadas al n de un período.

y Los costos unitarios se determinan por departamentos en cada período.

y Las unidades terminadas y sus correspondientes costos se transeren al siguien-

te departamento o artículos terminados. En el momento que las unidades dejan elúltimo departamento del proceso, los costos totales del periodo han sido acumula-dos y pueden usarse para determinar el costo unitario de los artículos terminados.

y Los costos total y unitario de cada departamento son agregados periódicamente,analizados y calculados a través del uso de informes de producción.





Producción por departamentos.

En un sistema de costos por procesos se pone énfasis en los departamentos o en loscentros de costos.

En cada departamento o centro de costos se realizan diferentes procesos o funciones,tales como mezclado en el Departamento A y renamiento en el Departamento B. Un pro-ducto generalmente uye a través de dos o más departamentos o centros de costos antesde que llegue al almacén de artículos terminados.

Los costos de materiales, mano de obra e indirectos de fabricación producidos en cadadepartamento se cargan a cuentas separadas de trabajo en proceso. Cuando las uni-dades se terminan en un departamento, son transferidas al siguiente departamento delproceso, acompañadas de sus costos correspondientes.

El costo unitario generalmente aumenta cuando los artículos uyen a través de los depar -tamentos.

Al n del período se prepara un informe del costo de producción en cada departamento. Elinforme (el que se explica más adelante) se usa en el cálculo de los costos total y unitario.

El informe del costo de producción.

El informe del costo de producción es un análisis de las actividades del departamento o

centro del costo durante un período. Todos los costos imputables a un departamento ocentro de costo se presentan de acuerdo con los elementos del costo.

El informe del costo de producción generalmente contiene las siguientes tres relaciones:

1. Cantidades (unidades de entrada y de salida)

2. Costos para contabilizar (costo de entrada)

3. Costos contabilizados(costo de producción)

Cantidades:Contabiliza el ujo físico de las unidades dentro y fuera de los departamentos.





Producción equivalente (unidades):

El concepto de producción equivalente es básico en el costeo por procesos. En la ma-yoría de los casos todas las unidades no son terminadas durante el período. Luego, hayunidades que aún están en proceso en distintas fases de la producción. Todas las uni-

dades deben expresarse en función de unidades terminadas, para determinar los costosunitarios. La producción equivalente es la presentación de las unidades incompletas entérminos de unidades terminadas.

Como el nivel de terminación de los materiales y los costos de conversión es difícilmenteel mismo, se necesitan dos cómputos separados de la producción equivalente.

Los materiales son agregados en un punto especíco de la producción o al principio o alnal del proceso. Si los materiales se agregan al principio, todas las unidades de trabajoen proceso tendrán los costos de los materiales completos. Para los costos de mano de

obra y los indirectos de fabricación se supone que se aplican uniformemente a lo largodel proceso.

Total de unidades equivalentes = número de unidades terminadas + unidades equivalen-tes del trabajo en proceso

Las unidades en proceso son convertidas en unidades equivalentes multiplicando lasunidades en proceso por el porcentaje de terminación.

Unidades equivalentes = unidades en proceso * el porcentaje de terminación.En el sistema de costos por proceso, calcular las unidades equivalentes es la clave paradeterminar y asignar los costos unitarios.

Consideremos dos situaciones:

Situación uno

Unidades colocadas en producción...........................................................50.000

Unidades completadas...............................................................................50.000

Situación dos

Unidades colocadas en producción...........................................................50.000Unidades completadas...............................................................................30.000

Trabajo en proceso (50% terminadas).......................................................20.000

Total............................................................................................................50.000

En la primera situación el número total de unidades terminadas es conocido, puesto queno hay inventario nal de unidades parcialmente terminadas.





Si se conocen los costos totales de producción para el período, pueden fácilmente calcu-larse los costos unitarios.

Si el sistema contable indica que los siguientes costos de producción están incluidos du-rante el período:

Materiales directos...............................................................................$ 200.000

Mano de Obra Directa........................................................................... 150.000

Costos Indirectos de Fabricación.......................................................... 100.000

La determinación de los costos unitarios es fácilmente obtenible:

Cálculos unitarios:

1. Materiales directos

$200.000 / 50.000 unidades equivalentes = $ 4.00

2. Mano de Obra

$ 150.000 / 50.000 unidades equivalentes = 3.00

3. Costos Indirectos de Fabricación

$100.000 / 50.000 unidades equivalentes = 2.00

Costo Unitario Total $ 9.00

Los costos serán asignados a la producción, multiplicando las unidades equivalentes encada categoría por sus respectivos costos unitarios, así:

Unidades terminadas

50.000 unidades x $ 9 (costo unitario) = $ 450.000.

En la segunda situación se requiere más cuidado, por las 20.000 unidades de trabajo enproceso. No se puede argumentar que 50.000 unidades estén terminadas, o trabajar sólocon las 30.000 completamente terminadas. Es claro que se han terminado más de las30.000 unidades. Puesto que el trabajo en proceso está terminado en un 50%, uno puedeasumir que la mitad de los materiales, la mano de obra y los CIF, necesarios para el tra-bajo, fueron usados y agregados uniformemente a través del período. Dada una cantidadequivalente de materiales, mano de obra y CIF, ¿Cuántas unidades podrían haberse pro-ducido? La respuesta es, por supuesto, 10.000 unidades de las 20.000 a semiterminar.

En consecuencia unidades equivalentes (más que unidades físicas), son usadas paraexpresar la producción y calcular los costos unitarios.

En este caso las unidades de producción equivalentes son 40.000, calculadas así:





Unidades completas 30.000

Trabajo en proceso, 50% terminadas. 10.000

Unidades equivalentes 40.000

Frecuentemente, los porcentajes para materiales, mano de obra y costos generales de fa-bricación serán diferentes. En tal caso, diferentes unidades equivalentes serán calculadaspara cada uno de los componentes. Así, ¿cuántas unidades equivalentes de productoresultarán, si todos los materiales necesarios han sido agregados a las 20.000 unidadesparcialmente terminadas, pero sólo se ha agregado el 50% de mano de obra y C.I.F.? Enesta situación las unidades equivalentes serán calculadas como sigue:

Materiales

Unidades completas............................................................................30.000

Trabajo en proceso, 100% terminadas................................................20.000

Unidades equivalentes........................................................................50.000

Mano de obra y C.I.F., similar al ya indicado con 40.000 unidades. En cuanto a los costos,podrían asignarse así:

Cálculo del costo unitario

1. Material Directo

$200.000 / 50.000 unidades equivalentes = $4.00

2. Mano de Obra$150.000 / 40.000 unidades equivalentes = 3.75

3. Costos Indirectos de Fabricación

$100.000 / 40.000 unidades equivalentes = 2.50

Costo unitario total $10.25

Asignación de CostosUnidades terminadas

30.000 unidades a $10.25 c/u..........................................$307.500Trabajo en proceso

Materiales

20.000 unidades equivalentes x $4.00 = $ 80.000

Mano de Obra y C.I.F.

10.000 unidades equivalentes x $6.25 = $ 62.500





Distribución de Unidades

Unidades terminadas............................................ ..65.000

Inventario nal en proceso (100%, 60%, 60%).......15.000

Total..................................................................... ....80.000 unidades

Un gráco puede ayudar a visualizar lo ocurrido en mayo

Flujo Físico para el mes de mayo de 2013.

Flujo monetario (ujo de costos).

De manera similar, un ujo monetario ha de ubicarse y conciliarse, igualando los costos a

distribuir con la distribución de los costos:Como un primer paso calculemos los costos unitarios, dividiendo los costos totales entrela producción equivalente.

Materiales directos:

$370.000 $370.000

------------------------ = ----------------- = $4.625

65.000 + 15.000 80.000

Mano de obra directa

$405.150 $405.150 $405.150

------------------------------- = ---------------------- = ----------------- = 5.475

65.000 + 60% (15.000) 65.000 + 9.000 74.000

C.I.F.





$658.600 $658.600 $658.600

------------------------------- = ---------------------- = ----------------- = 8.90

65.000 + 60% (15.000) 65.000 + 9.000 74.000

Costo Unitario Total $19

FLUJO DE COSTOS

Costos a distribuir

Materiales directos $370.000

Mano de obra directa $405.150

Costos indirectos de fabricación $658.600

Total $1.433.750

DISTRIBUCIÓN DE COSTOS

Unidades terminadas65.000 x $19 $1.235.000

Trabajo en proceso

Materiales: 15.000 x $4.625 $69.375

Mano de obra: 9.000 x $5.475 49.275

C.I.F. 9.000 x $8.90 80.100

$ 198.750

Total $ 1.433.750

Como no hay inventarios iniciales, no se hace necesario considerar un sistema de costeo(LIFO, FIFO O Promedio Ponderado).

Por último mostremos el registro contable:

Sal i xx Mayo 370,000 Sal i xx

370,000

405,150 1,235,000 1,235,000

Sal i xx Mayo 405,150 658,600

Sal f 198,750

Sal i xx Mayo 658,600

Inv. P. TerminadosInventario de materiales

Nómina

C.I.F. (Varias ctas.)

Inv. TEP Proceso 1





Dos procesos – Sin inventarios iniciales

Ahora analizaremos un caso más complicado. El siguiente problema y su completa solu-ción deberán ser cuidadosamente analizados:

Preparar para la Compañía Arcos Iris Limitada un cuidadoso reporte de sus operaciones

en agosto de 2013, en sus dos departamentos.

Depto. Depto.

Maquinado Terminado

Trabajo en proceso, agosto 01 0 0

Unidades comenzadas 30.000 0

Unidades recibidas del dpto. anterior 0 25.000

Unidades terminadas 25.000 22.000

Los siguientes costos fueron reportados por el Departamento de Contabilidad, para elperíodo de agosto:

Depto. Depto. Maquinado Terminado

Materiales Directos $120.000 $ 71.980

Mano de Obra Directa 103.600 111.155

Costos Indirectos de Fabricación 172.800 129.000

Total Costos $396.400 $312.520

Flujo Físico para Agosto





FLUJO FISICO DEPTO. MAQUINADO DEPTO. TERMINADO

Unidades a distribuir

Inventario inicial agosto 1 0 0

Comenzadas en agosto 30.000 0

Recibidas del proceso previo 0 25.000

Total 30.000 25.000

Distribución de unidades

Terminadas y transferidas 25.000 22.000

Inventario Final 5.000 3.000

Pérdidas en producción 0 0

Total 30.000 25.000

FLUJO DE COSTOS

Costos Unitarios Depto. de Maquinado

Materiales Directos:

$120.000 $120.000

------------------------- = ----------------- = $4.00

25.000 + 5.000 30.000

Mano de Obra Directa:

$103.600 $103.600 $103.600

------------------------------- = ------------------------ = ----------------- = 3.70

25.000 + 60% (5.000) 25.000 + 3.000 28.000

Costos Indirectos de Fabricación:

$172.800 $172.800 $172.800

------------------------------- = ----------------------- = ------------------ = 6.40

25.000 + 40% (5.000) 25.000 + 2.000 27.000 Costo total unitario 14.10





FLUJO DE COSTOS

Costos a distribuir

Materiales Directos $120.000

Mano de Obra Directa 103.600

Costos Indirectos de Fabricación 172.800

Total costos Depto. Maquinado $396.400

DISTRIBUCIÓN DE COSTOS

Unidades terminadas

25.000 x $14.10 $352.500

Trabajo en proceso

Materiales directos: 5.000 x $4 $20.000

Mano de obra: 3.000 x $3.70 11.100

C.I.F: 2.000 x $6.40 12.800 $ 43.900 Total $396.400

Costos Unitarios – Depto. De Terminado

Cada unidad que llega al departamento de terminado debe tener los costos del procesoprevio $14,10.

Del proceso anterior

$ 352.500

(Depto. Maquinado) ----------------- = $14,1025.000

Del proceso de Terminado

Materiales Directos

$ 71.980 $ 71.980 $ 71.980

------------------------------- = ------------------------ = ----------------- = $2.95

22.000 + (3.000)80% 22.000 + 2.400 24.400

Mano de Obra

$111.155 $111.155 $111.155

------------------------------- = ------------------------ = ----------------- = 4.73

22.000 + 50% (3.000) 22.000 + 1.500 23.500





Costos Indirectos de Fabricación

$129.385 $129.385 $129.385

------------------------------- = ------------------------ = ----------------- = 5.65

22.000 + 30% (3.000) 22.000 + 900 22.900

Costo Unitario Total $27,43

FLUJO DE COSTOS

Costos a distribuir

Del proceso anterior

Recibidas durante el período $352.500

De este proceso

Materiales $ 71.980

Mano de Obra 111.155C.I.F. 129.385 $312.520

Total $665.020

Distribución de Costos

Unidades Terminadas

22.000 x $27.43 $603.460

Trabajo en Proceso

Este proceso

Materiales Directos: 2.400 x $ 2.95 $ 7.080 Mano de Obra: 1.500 x $ 4.73 7.095

C.I.F: 900 x $ 5.65 5.085

Proceso anterior: 3.000 x $14.10 42.300 $ 61.560

Total $ 665.020





La contabilidad de costos se dene como aquella parte o subsistema de la contabilidadgeneral que identica, determina, informa y analiza los costos de fabricación de un bien

o de la prestación de un servicio. La contabilidad de costos a través de sus informes ysus análisis satisface las necesidades de la empresa en cuanto a información able parala toma de decisiones.

Para satisfacer las necesidades de los usuarios externos y de la dirección, se acumulanlos costos a través de los sistemas por órdenes de producción o por procesos, para va-lorar los inventarios y la determinación de los benecios. La contabilidad de costos pro-porciona, además, información para las actividades de planicación y control realizadaspor la dirección.

RESUMEN





Podemos apreciar cómo es el funcionamiento de un DBMS en la gura 1.

gura 1.

Los componentes que hacen parte de un DBMS son:

y » DDL, Data Denition Language: dene los elementos de los datos en la Base dedatos. Permite crear tablas, modicarlas y eliminarlas.

y » DML, Data Manipulation Languaje: manipula los datos para aplicaciones. Per-mite dar de alta las, modicar contenido de columnas y borrar las y columnas.

y»

DCL, Data Control Language: lenguaje de control de datos. Permite administrarla seguridad de quien puede leer, escribir o borrar datos en una tabla; quién puedecrear o eliminar tablas, etc.

1.3.3 Esquema de datos1

El esquema de una base de datos (en inglés, Database Schema) describe la estructurade una Base de datos, en un lenguaje formal soportado por un Sistema administrador deBase de datos (DBMS). En una Base de datos Relacional, el Esquema dene sus tablas,sus campos en cada tabla y las relaciones entre cada campo y cada tabla.

El esquema es generalmente almacenado en un Diccionario de Datos. Aunque gene-ralmente el esquema es denido en un lenguaje de Base de datos, el término se usa amenudo para referirse a una representación gráca de la estructura de base de datos.

1 Recuperado de: http://es.wikipedia.org/wiki/Esquema_de_una_base_de_datos

1. La empresa Arcos Iris Limitada suministra la siguiente información, correspondien-te al año 20134, para que se le prepare su estado de costos de productos vendidos para

el respectivo año.

Materiales directos usados $ 17.300.000

Inventario Inicial de Productos en Proceso 22.500.000

Costo de productos fabricados 110.600.000

Inventario nal de productos terminados 21.800.000

Mano de obra directa utilizada 52.400.000

Costo de productos disponibles para la venta 124.500.000

Costos generales de fabricación 36.800.000

2. Industrias Arco Iris Limitada requiere un total de costos de producción de $6.000,para fabricar una unidad completa de su único producto. El costo unitario de fabricaciónse distribuye entre sus elementos de la siguiente manera: $1.800 materiales directos, $3.000 mano de obra directa y $ 1.200 costos generales de fabricación. Para el año de2013 se tiene la siguiente información:

Inventario inicial de productos en proceso, 800 unidades, terminadas en un 40%.

Productos terminados durante 2013, 4000 unidades.

Inventario inicial de productos terminados, 600 unidades.Inventario nal de productos terminados, 500 unidades.

Inventario nal de productos en proceso, 800 unidades, terminadas en un 50%.

Considerando la anterior información, prepare el estado de costos de productos vendidospara el año de 2013.

3. Industrias Arco Iris Limitada proporciona los siguientes datos para preparar el es-tado de costos de productos vendidos para el año de 2013.

Las unidades vendidas en el período fueron de 2000. En inventario de productos termi-nados existían, al empezar el período, 300 unidades y al nal quedó una existencia de

200 unidades.El costo de fabricación de una unidad terminada es $ 4.000.

Los costos de producción se discriminan así:

AUTOEVALUACIÓN






gura 1.




y»






Mano de Obra: Directa 3.000.000

Indirecta 800.000

Materiales: Directos 1.900.000 Indirectos 600.000

Otros Costos Generales 740.000

Al iniciarse el período se tenían 900 unidades en proceso con un 60% de terminación,quedando al nalizar un inventario en proceso de 800 unidades con un 50% de termina-ción.

4. ¿Todo material que queda formando parte del producto terminado es un materialdirecto? Explique.

5. ¿Qué es la orden de compra y para qué sirve este documento?

6. Todo lo pagado a los trabajadores directos constituye el costo de mano de obradirecta. ¿Está de acuerdo con esta armación?

7. ¿Cómo se contabilizan las prestaciones sociales de los trabajadores de produc-ción?

8. ¿En qué consiste el problema de asignación de costos generales? ¿Por qué esteproblema no existe, por ejemplo, con los materiales directos?

9. ¿Qué es la tasa predeterminada? ¿Qué factores integran su cálculo? ¿Para quésirve esta tasa?

10. ¿Por qué se necesita una cuenta de Costos Generales de fabricación – Aplicados?¿De qué naturaleza es el saldo de esta cuenta durante el período?

11. ¿Los costos generales que aparecen en las hojas de costos son aplicados o rea-les? ¿Cómo se lleva a cabo la aplicación de costos generales?

12. ¿A qué se debe la variación de costos generales? ¿En qué momento se contabili-za dicha variación? ¿Cómo se cierra normalmente la variación?

13. Confecciones Arco Iris Limitada, tiene un sistema de costos por órdenes de produc-ción. La empresa prepara estados nancieros cada mes. El balance general a Diciembre31 de 2012 mostró lo siguiente:

AUTOEVALUACIÓN






gura 1.




y»






Para el año 2013, la tasa predeterminada se calculó con base en los siguientes presu-puestos:

Costos Generales de fabricación $ 1.560.000

Horas DE Mano de Obra Directa 120.000

Durante el mes de enero de 2013, ocurrieron las siguientes transacciones relacionadascon la producción:

AUTOEVALUACIÓN






gura 1.




y»






a. Compra de materiales a crédito, $ 170.000

b. Uso de materiales:

Para la Orden de Producción Nº 100 $ 70.000 Para la Orden de Producción Nº 101 50.000

Para lubricar las máquinas 30.000

Para reparaciones en la gerencia 10.000

c. Pago de la nómina:

Salarios de Producción $ 160.000

Salarios de Administración y Ventas 250.000

d. Costos y Gastos Generales pagados en efectivo:

Arrendamiento maquinaria $ 20.000

Servicios públicos 40.000

(60% producción, 40% gastos de administración y ventas).

e. El único ajuste fue el de depreciación de la maquinaria y equipo cuya vida útil es 10años.

f. El 80% de los salarios de producción corresponden a mano de obra directa. Se efectuóla distribución de nómina y se contabilizó la provisión para prestaciones sociales de todoel personal de la empresa con base en un porcentaje del 40% sobre la nómina.

g. El total de horas reales de mano de obra directa en enero fue de 9.000.

h. El costo del inventario que quedó en proceso ascendió a $ 17.000.

i. El costo del inventario nal de productos terminados ascendió a $ 30.000. j. Las ventas fueron de contado por un total de $ 950.000.

k. Además de los gastos anotados, hubo otros en efectivo por un total de $ 18.000.

l. La variación de costos generales se cerró contra Costos de Productos Vendidos.

Se requiere que realice los asientos de diario y la respectiva Mayorización, así mismo laelaboración de los estados nancieros para el mes de enero de 2013.

14. ¿Qué es un sistema de costo por proceso y cuáles son sus características?

15. Explique que es producción equivalente.

16. ¿En qué consiste la distribución de unidades? ¿Qué importancia tiene?

17. ¿Qué información presentamos en la distribución e informe de costo?

AUTOEVALUACIÓN






gura 1.




y»






18. ¿Qué diferencia hay entre unidades dañadas y defectuosas?

19. ¿Cómo se halla el costo unitario de un período en un departamento?

20. ¿Cómo se contabilizan los materiales, mano de obra i CIF en un sistema de costeopor proceso?

21. La siguiente información se relaciona con el Departamento de Pulido de la Com-pañía El Barco S.A. para el mes de octubre.

INFORMACION FÍSICA

Trabajo en Proceso, octubre 1 0Unidades comenzadas 80.000

Completadas y transferidas 60.000

INFORMACION DE COSTOS

Materiales Directos $ 250.000

Mano de Obra Directa 302.000

CIF 72.000

Los materiales directos son agregados al comienzo del proceso. Los costos de conver-

sión son agregados a través del proceso. El trabajo en proceso está 60% completado.Se requiere: Calcular el costo de los artículos terminados y el inventario de productos enproceso.

22. La siguiente es la información del Departamento de Malteado de la Compañía ABC Ltda. Para el mes anterior.

Costos transferidos de mezcla $67.000

Costos agregados en malteado 35.200

Materiales directos 35.200

Mano de obra directa 45.600

CIF 15.200Durante mayo, 20.000 unidades fueron transferidas del Departamento de Mezcla y 12.000unidades fueron completadas y transferidas al Departamento de Moldeo. Las unidadesa nales de mayo estaban completadas en un 70% con respecto a los materiales y en un40% con respecto a los costos de conversión.

Se requiere preparar un reporte de costos para mayo.

AUTOEVALUACIÓN






gura 1.




y»






23. La Compañía de Repuestos El Eden Ltda., fabrica rines para carros, sus opera-ciones son realizadas en un proceso continuo a través de dos departamentos Maquina-

do y Terminado. Materiales son agregados en cada departamento sin incrementar lasunidades producidas. Para diciembre los registros de la Compañía indican los siguientesresultados de producción:

Maquinado Terminado

Inventario inicial, diciembre 1 0 0

Unidades que le transeren 30.000

Unidades comenzadas 60.000

Unidades terminadas 30.000

Inventario nal, diciembre 31 30.000 10.000

Las unidades del inventario nal a diciembre 31 tenían los siguientes porcentajes de ter -minación.

Maquinado (materiales 100%, costos de conversión 70%).

Terminado (materiales 50%, costos de conversión 50%).

Los registros de costos indican lo siguiente para diciembre:

Maquinado Terminado

Materiales $ 120.000 $ 65.000

Mano de obra 153.000 85.300

CIF 76.500 39.200

AUTOEVALUACIÓN



Sistemas para analizar costos y los costos en latoma de decisiones.

Unidad

2



Sistemas para ana izar costos y os costos en a toma e ecisiones.


PRESENTACIÓN

La Unidad Dos, “Sistemas para analizar costos y los costos en latoma de decisiones”, presenta la metodología del costeo variablepara determinar la eciencia de la empresa en la generación deutilidades. En la unidad también se hace una presentación de losCostos ABC y su efectividad para cargar los Costos Indirectos deFabricación y demás gastos generados en la operación a las dife-

rentes actividades, necesarias para fabricar un producto o prestar un servicio.Igualmente se trata la Teoría de las Restricciones y su punto de vista referentea los sistemas tradicionales de costeo.

La unidad naliza con los costos en la toma de decisiones, destacando la im -portancia del punto de equilibrio en la toma de decisiones gerenciales.

PROBLEMA

¿Qué desventajas presentan los sistemas tradicionales de costos res-pecto a la toma de decisiones?






y Identica los sistemas para analizar costos.

y Dene la importancia del costeo variable para el análisis de loscostos en la industria manufacturera.

y Caracteriza y aplica el costeo variable para el análisis de la infor-mación de los costos en las empresas manufactureras.

y Dene la importancia del sistema de costos ABC para determinarlos costos de producción de un artículo o la prestación de un ser-vicio.

y Caracteriza y aplica el proceso del sistema de costos ABC en lasempresas manufactureras o de servicios.

SABERES

y Costos variables. y Metodología del costeo variable. y Conciliación de resultados entre el costeo absorbente y el cos-

teo variable. y Metodología del costeo ABC. y La Teoría de las Restricciones y su punto de vista para la gene-

ración de benecios. y El punto de equilibrio.





Actividad previa: (Trabajo Individual)

y El estudiante realizará una lectura comprensiva de la segunda unidad. y Realizará una síntesis del contenido de la unidad. y Realizará los ejercicios propuestos al nalizar la unidad. y Elaborará un listado de dudas o conceptos que no hayan quedado claros.

Trabajo en Grupo (CIPA)

Reunidos en sus grupos de estudios (CIPAS), desarrollen las siguientes actividades:

Cada integrante del grupo expondrá sus conclusiones acerca de la lectura realizada de

la segunda unidad.

Cada integrante del grupo expone las dudas que quedaron del trabajo individual y trata-rán de ser resueltas con la participación y aportes de los demás compañeros.

Se elabora un listado de temas o conceptos que no hayan quedado claros, para ser dis-cutidos en la sesión.

Este documento será evidencia presentada al tutor, así mismo los ejercicios resueltos

planteados al nalizar la unidad.






2. SISTEMAS PARA ANALIZAR COSTOS Y LOS COSTOS EN LA TOMADE DECISIONES

2.1 SISTEMAS PARA ANALIZAR COSTOS

Existen sistemas para analizar costos, como son el costeo variable, el sistema de costosbasados en actividades (costos ABC) y la administración de los costos bajo la Teoría delas Restricciones, TOC (TRUPUT).

Estos sistemas son utilizados por las empresas en los procesos de planeación, controly toma de decisiones respecto a los costos, como es el caso del costeo variable en lasempresas manufactureras y los costos ABC en las empresas prestadoras de servicios.

2.1.1. El costeo variable

Los sistemas para registrar costos se fundamentan en el costeo total o absorbente, porlo tanto presentan limitaciones cuando la información de los costos generadas por ellosse utiliza con el propósito de evaluar y tomar decisiones. Estos sistemas solamente cum-plen con el propósito de servir como herramienta de contabilización, pues parten de unelemento conceptual que los limita en sí mismo para cumplir con el propósito de evaluar,controlar y tomar decisiones. Dicho elemento conceptual consiste en que bajo estos sis-temas, los costos de producción están conformados por los que se relacionan directa-mente con la manufactura (variables) y los que no se relacionan directamente con ella(jos). Los costos de manufactura, también llamados "costos del producto", se cargan alinventario y se confrontan con los ingresos periódicos a medida que se van vendiendolos productos, es decir, que se dieren en el inventario. Como en los costos del producto

están incluidos los costos jos, entonces diferentes volúmenes de producción arrojaránun costo unitario diferente y por lo tanto, para un mismo volumen de ventas, diferentesvolúmenes de producción arrojarán diferentes valores de la utilidad.

Al contrario de la losofía del costeo total o absorbente, el costeo variable consideracomo costos del producto solamente, aquellos que guardan una relación directa (varia-bles) con la manufactura de los mismo, mientras que los costos que tienen una relaciónindirecta (jos), se confrontan directamente con los ingresos del período en el cual seincurren, de ahí que se les denomine "costos del período".

Estructura de ingresos y costos.

Relación de cifras que detalla los precios de venta, los costos y gasto variables por uni-dad y los costos y gastos jos del período.

Conocer esta información por parte de la gerencia de la empresa es de importanciasignicativa ya que muchas decisiones se toman utilizando datos que se obtienen de la





combinación de dos o más cifras de la estructura de costos, la cual puede expresarsetanto para la empresa en su totalidad o para las diferente líneas de producto o unidadesestratégicas de negocios, de acuerdo con las necesidades. Por ejemplo, dado un deter-minado volumen de ventas en unidades o valores, la aplicación de este concepto permitecalcular en forma rápida la utilidad que se obtendría.

Análisis comparativo entre el costeo variable y el costeo total o absorbente

Se ilustra a través de un caso el análisis comparativo entre el costeo variable y el costeototal, determinando que este último presenta debilidades para la toma de decisiones:

La Compañía Arcos Iris Limitada presenta la siguiente estructura de ingresos y de costos.

Volumen de ventas 10.000 unidades

Precio de venta unitario (PVU) $5

Costo variable unitario (CVU) $3Costos jos de producción $ 10.000

Gastos de administración y ventas $ 3.500

Los $3 de costo variable unitario corresponden al material directo, la mano de obra direc-ta y los CIF variables cuya incurrencia es requerida para producir una unida.

Se elaborarán los Estados de Resultados para observar qué sucede con las utilidadesconsiderando los siguientes volúmenes de producción:

A 12.000 unidadesB 10.000 unidades

C 8.000 unidades

Igualmente, se supondrá que al principio del año el inventario estaba conformado por3.000 unidades a $4 cada una, de los cuales $3 son variables.





Estado de Resultados por el sistema de costeo total

Se considera que todos los costos de producción, tanto jos como variables, hacen partedel costo del producto.





El valor del inventario nal se calcula multiplicando el costo unitario de producción

Por las unidades de inventario nal.





En los resultados obtenidos se puede observar cómo las utilidades obtenidas son diferen-tes en los tres casos, a pesar de que la estructura de costos no cambió ya que se man-tuvieron en 10.000 jos y $3 variables por unidad; los ingresos tampoco variaron pues sevendieron las mismas unidades al mismo precio y los gastos de administración y ventastambién permanecieron constantes.

Esta diferencia en la utilidad se presenta como consecuencia de la forma como son ab-sorbidos los cosos jos en cada caso, que es diferente según haya sido el volumen deproducción. En el primer caso, en el cual la producción fue mayor que las ventas (12.000vs. 10.000), y por lo tanto se terminó con un alto volumen de inventario nal (5.000 uni -dades), la utilidad es mayor debido a que una alta proporción de los costos jos no fueconfrontada contra los ingresos de ese periodo al quedar capitalizada en los inventariosnales.

Por el contrario, en el tercer caso, en el cual la producción fue menor que las ventas(8.000 vs. 10.000), la utilidad es menor debido a que los ingresos del período fueron “cas-tigados o confrontados con una cantidad de costos jos mayor a la incurrida de $ 10.000,pues de las 10.000 unidades vendidas, 8.000 cargaron los costos jos del período y lasotras 2.000 “trajeron” parte de los costos jos del período anterior que estaban capitali-zados en el inventario inicial.

Los sistemas para registrar costos que se fundamentan en el costeo total o absorbente,sólo cumplen con el propósito de valoración de los inventarios con el n de mostrarlosen el Balance General. A pesar de que para los diferentes volúmenes de producción se

obtiene un costo unitario diferente, con lo que también podría ponerse en tela de juiciola utilidad del costeo total como sistema de valoración de las utilidades, debe tenerseen cuenta que este procedimiento es un universalmente aceptado y en muchos países,incluyendo Colombia, es el único sistema permitido para efectos de dar valor a los in-ventarios y calcular la utilidad scal, sobre la cual se calcularán los impuestos a pagar.Lo anterior sería aceptable si el único objetivo del Estado de Resultados fuera permitirel cálculo de los impuestos a pagar, siendo que este estado nanciero debe permitir a laadministración tres acciones claves en el manejo de los negocios:

y Evaluación de la gestión.

y Control de las operaciones.

y Planeación y toma de decisiones.

¿A qué conclusiones podría llegarse si se utilizaran los estados de resultados obtenidospor costeo total, para evaluar la gestión?





Desde el punto de vista de la gestión nanciera la alternativa A es la menos favorable yaque deja 5.000 unidades en el inventario nal, acarreando los consecuentes costos leoportunidad que su mantenimiento implica y sin embargo es la alternativa que nuestra lamejor gestión en cuanto a utilidades (recuérdese que la estructura de costos permaneceinmodicable).

Supóngase que la alternativa A corresponde a un año cualquiera de operación y que laalternativa C corresponde a otro. Asúmase, igualmente, que para el año C la empresa esgerenciada por un equipo administrativo diferente al del año A y que éste se trazó comoobjetivo disminuir al máximo el volumen de inventarios a costa de racionalizar la produc-ción manteniéndola en un ritmo acorde con las exigencias de ventas. Efectivamente esose hizo en el año C, en el cual, a pesar de no haberse aumentado las ventas, se logródisminuir el inventario, que quedó en 1.000 unidades al nal y todo esto a costa de haberproducido solamente 8.000 unidades. Sin embargo, observando los Estados de Resul-tados se encuentra que a pesar de haber alcanzado un objetivo nanciero importante, la

gestión del año C arroja una utilidad más baja que la del año A.

Cabe ahora plantear la siguiente pregunta: ¿Las utilidades de una entidad deben depen-der de que se venda o de que se produzca? Es claro que las utilidades de una empresadependen del volumen de ventas, es decir, que si las ventas aumentan las utilidadestambién deben aumentar y viceversa. Pero los Estados de Resultados obtenidos por elsistema de costeo total muestran todo lo contrario, es decir, que las utilidades dependende la producción y no de las ventas, que como ya se conoce, permanecen iguales. Estaes la gran inconsistencia del sistema de costeo total que hace que no pueda cumplir conel propósito de medición adecuada de la utilidad. Por lo tanto, si este sistema presentaesa gran limitación, no es aconsejable utilizarlo para evaluar la gestión, controlar las ope-raciones y planear y tomar decisiones.

El sistema de costeo variable soluciona la limitación que plantea el costeo total al con-siderar que los costos jos, como ya se anotó, son los que ocasionan la distorsión enlas utilidades, no se deben considerar como costos del producto sino como costos delperíodo. Y esto precisamente, basado en que, en cuanto a su origen, los costos jos sonen esencia similares a los gastos de administración y ventas, es decir, son discreciona-les. Ambos rubros obedecen a decisiones que con antelación a su ocurrencia toma lagerencia de la empresa y por lo tanto su efecto sobre las utilidades debe ser medido con-frontándolos en su totalidad contra los ingresos del período y no capitalizándolos en los

inventarios, evitando de esta forma que muchas ineciencias queden ocultas y de hechose trasladen o afecten períodos posteriores.



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Estado de Resultados por el sistema de costeo variable

Se considera que de los costos de producción solamente los variables hacen parte delcosto del producto.

El inventario nal se obtiene en la siguiente forma:





Bajo este sistema de costeo las utilidades son iguales en los tres casos, lo cual es lógico,pues tanto las ventas como la estructura de costos permanecieron inmodicables, cum-pliéndose así la condición de que las utilidades deben depender de las ventas y no de laproducción. El hecho de que los costos jos de producción se carguen en su totalidad alperíodo en cuestión hace que no se presenten distorsiones en la utilidad y por lo tanto,

para efectos de evaluación de la gestión administrativa, este sistema sea el más apro-piado.

Conciliación de resultados

Comparando los resultados obtenidos para cada alternativa se puede ver cómo, en laprimera, las utilidades obtenidas por el sistema de costeo total son mayores a las obteni-das por costeo variable. Ello en razón de que por el primer sistema el período absorbiómenos costos jos de los incurridos ya que al aumentarse el inventario con respecto alque había al principio, o lo que es lo mismo, que la producción fue mayor que las ventas,parte de esos costos jos quedaron en las unidades del inventario nal y, por lo tanto, sóloafectarán las utilidades de períodos posteriores cuando dichas unidades sean vendidas.Un análisis del movimiento de los costos jos a través de los inventarios con el n dedeterminar qué parte de éstos fue absorbida por el período y qué parte quedó en el in-ventario nal, puede explicar la diferencia en la utilidad para cada una de las alternativas.



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Se puede observar cómo la diferencia entre la utilidad obtenida por el sistema costeo totaly la obtenida por el costeo variable en la alternativa A fue de $ 1.767 (7.667-6.500), sien-do menor la obtenida por costeo directo debido a que, como ya se dijo, por costeo totalse absorbieron menos costos jos de los incurridos ($ 8.833 en este caso) mientras quepor costeo variable se absorben exactamente los incurridos, o sea $ 10.000.

Los costos jos en el inventario inicial se obtienen multiplicando el número de unidadesque fue de 3.000 por la producción ja del costo unitario, la cual se obtiene restando delcosto unitario total de $ 4 el valor del costo unitario variable, que, con el propósito de sim-plicar, siempre es $ 3. Este mismo procedimiento se aplica para el cálculo de los costosjos en el inventario nal, para lo cual se resta al costo unitario del período la porciónvariable que sigue siendo 3.

Para la segunda alternativa (B) las utilidades obtenidas por ambos métodos son igualesdebido a que como se produjo la misma cantidad vendida, la absorción de costos jos fue

idéntica en los dos casos.

Para la tercera alternativa (C), la utilidad obtenida por costeo total es menor pues al sermayores las ventas que la producción, el período absorbe más costos jos de los incurri-dos. Como ya se había dicho la utilidad es menor debido a que los ingresos del períodofueron "castigados" o confrontados con una cantidad de costos jos mayor a la incurridade $10.000, pues de las 10.000 unidades vendidas, 8.000 cargaron con los costos josdel período y las otras 2.000 "trajeron" parte de los costos jos del período anterior queestaban capitalizados en el inventario inicial. Efectivamente la diferencia que arrojan losEstados de Resultados es de $1.750 (4.750 - 6.500) a favor del costeo variable.



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2.1.2 Costos basados en actividad (costos ABC)

Pérdida de relevancia de los sistemas de costos tradicionales

Se han producido cambios importantes en los mercados de productos, en la tecnología

de producción y en los sistemas operacionales de dirección. El Just & Time, el control decalidad total y los diseños de fabricación integrados o asistidos por computadora, men-cionados como ejemplos, han originado cambios en las empresas y estas se han vistoobligadas, en muchos casos, a replantearse la utilidad de sus sistemas de costos.

Es necesario contar con sistemas de costos que respondan a los requerimientos de lossistemas operacionales de dirección como los mencionados y otros, aprovechando lamoderna tecnología.

Los sistemas de costos están bajo la inuencia de la realidad económica, entendida estacomo el conjunto de factores que determinan durante los distintos momentos de la vidade un ente, los criterios sobre la base de los cuales se aplicaran las técnicas contablesreejando las características de la economía en general y del mercado especíco en par -ticular, teniendo la suciente estabilidad para no ser considerados transitorios.

Como respuesta al sistema de producción JIT apareció él costeo JIT, que podría denomi-narse costeo estándar diferido. Este no solo es aplicable a las empresas con esta losofía

.

El relativamente nuevo Costeo Basado en Actividades es el que más respuestas brinda

a los desafíos de la aldea real. Se ha desatado una dura polémica en torno del sistema ABC, que recuerda a la controversia entre costeo variable versus costeo absorbente delos años sesenta.

El modelo ABC constituye una nueva y potente repuesta de la contabilidad de gestión alas deciencias de la información para la toma de decisiones de acuerdo con los princi-pios y organización de la gestión moderna.

La globalización de la economía ha conducido a que, en primer lugar expertos de todo elmundo intercambien experiencias y conocimientos y, en segundo lugar, como resultado

de ello, surjan planteamientos y propuestas alternativas, y por tanto técnicas, donde ele-gir para intentar soluciones para las cuestiones planteadas.

Una de las posibilidades que se abren dentro de la contabilidad de gestión estratégica esel modelo ABC.





2.1.2.1 La actividad

Una actividad consiste en un conjunto de tareas o actos imputables a un grupo de per-sonas o a una persona, a un grupo de máquinas o a una máquina que se realizan en laEmpresa, encaminadas a la obtención de un bien o servicio. Si bien ese es el concep-

to desde una perspectiva muy amplia y muy neutral o universal, hemos de delimitar elconcepto de actividad desde la óptica de la gestión. Sin embargo el modelo ABC utilizaun concepto de actividad más agregada, es decir, agrupando dentro de cada actividad adiferentes tareas siempre que cumplan con dos condiciones: la primera, que ha de exis-tir una homogeneidad entre esas tareas encaminadas a la obtención directa de un bieno servicio, o a ayudar a obtenerlo. La segunda, que sean susceptibles de cuanticarseempleando una misma unidad de medida. Yendo más lejos, podemos decir que puedeutilizarse el mismo generador de costos para cada una de ellas. En denitiva, las activi -dades van a constituir un núcleo de acumulación de recursos absorbidos en el procesoproductivo, capaz de ser asignados a los productos de acuerdo con los generadores decostos (concepto que será explicado posteriormente).

Las Actividades han de ser diseñadas de manera que solamente recojan costos directosrespecto de ellas, es decir, el modelo ABC prevé que se identique un conjunto de activi-dades tales que eliminen la posibilidad de que existan costos indirectos respecto de ellas,eliminando la necesidad de realizar repartos secundarios entre actividades.

Clasicación por actividades.

Se pueden clasicar según los siguientes aspectos:

- Su nivel de actuación con respecto al producto: Podríamos decir que el protagonista odestinatario especíco de cualquier actividad desarrollada en la empresa puede variar.Desde esta perspectiva, las actividades pueden clasicarse en:

a) Actividades en el ámbito unitario: Son aquellas que se ejecutan necesaria-mente cada vez que se produce una unidad de un producto. Ej. El corte de la pri-mera materia requerida para fabricar cada unidad. Los consumos de recursos querealizan estas actividades guardan una relación directa con él número de unidadesproducidas, es decir, varían al variar el volumen de producción. Dado el comporta-miento de estas actividades, sus costos pueden asignarse fácilmente a los produc-tos.

b) Actividades a nivel de lote de productos: Se entiende por lote un conjuntode unidades de producto que se fabrican a la vez. Las actividades ejecutadas anivel lote son aquellas realizadas cada vez que se ha de fabricar un lote de un de-terminado producto. Por lo tanto, los costos o recursos consumidos por estas activi-



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dades varían en función del número de lotes procesados, pero son independientesdel número de unidades que componen cada lote, es decir, tienen la consideraciónde invariables con respecto a estas. Ejemplo: preparar máquina para hacer deter-minada actividad.

c) Actividades a nivel de línea de productos: Podemos considerar como líneade producción aquella parte de las instalaciones que actúa con independencia pararealizar cierta tarea. Las actividades a nivel de línea son aquellas ejecutadas parahacer posible el buen funcionamiento de cualquier línea del proceso productivo.En denitiva, las actividades por línea de producción permiten que los diferentesproductos sean fabricados y vendidos adecuadamente, pero los costos por ellasconsumidos son independientes tanto de las unidades producidas como de los lo-tes procesados, guardando en cambio mayor relación con la complejidad de lasmodicaciones introducidas en los productos o en los procesos, o con los cambiosde ingeniería requeridos por el nuevo diseño. Ejemplo: instalaciones dedicadas alenvasado, su lugar y personal ocupado.

d) Actividades a nivel de empresa: Estas actividades son aquellas que actúancomo de soporte o sustento general de la organización. A esta categoría perte-necen las actividades que tienen lugar en los ámbitos de la administración, de lacontabilidad, de la nanciación, asesoría jurídica, asesoría laboral, etc. Dado quelas actividades a nivel de empresa son comunes para todos los productos, es de-cir, para todo el proceso productivo, la utilización de cualquier base de asignacióndestinada a repercutir los costos que originan sobre los productos comportaría unelevado grado de subjetividad.

Actividades primarias y secundarias:

Las tres primeras categorías, actividades a nivel unitario, a nivel de lote y a nivel de línea,suelen denominarse genéricamente actividades primarias, por cuanto contribuyen direc-tamente al objetivo funcional de la organización, es decir, a la consecución el output quese comercializara en el mercado.

Mientras que las actividades a nivel de empresa son denominadas actividades secunda-rias, y poseen la característica de servir de apoyo a las actividades primarias.

- La frecuencia de su realización: tomando como referencia la frecuencia en su ejecu-ción, puede diferenciarse entre actividades repetitivas y actividades no repetitivas. Acti-vidades repetitivas son aquellas que se realizan de maneras sistemáticas y continuadasen la empresa. Estas actividades poseen como características comunes las de tenerprejado un consumo de recursos estandarizado cada vez que se ejecutan y un objetivoconcreto y bien determinado para cada una de ellas. Actividades no repetitivas son lasefectuadas con carácter esporádico u ocasional o incluso una sola vez. Dada su impor-tancia cualitativa, en muchos casos son fundamentales.



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- Su capacidad para añadir valor: Hay dos perspectivas, la interna y la externa. Desdeuna perspectiva interna, serán consideradas actividades de valor añadido si son estricta-mente necesarias para obtener el producto, cuando por el contrario la eliminación de unaactividad no comporte problema alguno para la obtención del citado producto, estaremosen presencia de actividades que no añaden valor.

Desde la perspectiva del cliente o externa, será denida una actividad con valor añadidocomo aquella que aplicada sobre el producto hace aumentar el interés del clientes por el,como ejemplos citaremos el acabado correcto, el ajuste adecuado o el pintado bien rea-lizado. En sentido contrario, la actividad sin valor añadido no ejercerá inuencia algunasobre el cliente en su apreciación por el producto.

Una cuestión que puede plantearse es que entendemos por cliente. Hay un sentido am-plio. El cliente no es solamente el consumidor nal, sino también el siguiente usuario deloutput de una actividad.

Esto permite situar en las actividades que se efectúan en todo el ámbito o escenario dela empresa auténticos detectores de despilfarro o de mala utilización de recursos. Si unaactividad no crea valor, habrá que plantearse la razón de su existencia. Por otra partesi crea valor, pero sus output cuestan más o aporta menos valor que otras alternativas,también hemos de plantearnos la necesidad de actuar en consecuencia.

2.1.2.2 Los generadores de costos

Se establece que los sistemas ABC pretenden dar respuesta a la subjetividad inherentea los procesos de asignación de las cargas indirectas. Los procesos de asignación ba-

sados en la estrecha relación existente entre la realización de las diferentes actividadesy productos parecen ser capaces de eliminar en gran medida esa subjetividad. Pero re-sulta imprescindible encontrar unidades de medida y control apropiadas para estableceroperativamente esa relación entre actividades y productos. La literatura contable anglo-sajona denominó Generadores de Costos o Inductores de Costo para designar a esasunidades de medida y control y a esas bases de asignación. En este término se quierehacer referencia directa a aquellos factores que, dentro de cada actividad, causan, gene-ran o inducen el costo.

En los procesos de asignación practicados bajo los modelos ABC, los generadores de

costos desempeñan un papel análogo a las unidades de obra utilizadas en los procesosde asignación mediante el modelo de costos completos. Sin embargo no son equivalen-tes.

Una diferencia fundamental radica en que como tendremos ocasión de observar al tratarlos procesos de asignación con los primeros el grado de precisión que se logra de losprocesos de asignación es bastante mayor que los realizados tomando como referenciaa las unidades de obra.



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Ello es debido a que los generadores de costos son capaces de establecer relacionescausales más exactas entre productos y consumo de actividades que las que las unida-des de obras utilizan para relacionar los costos indirectos con los productos.

Dentro de cada actividad, igual que ocurría en el ámbito de los centros con las unidadesde obra, es posible establecer o detectar la existencia de varios generadores de costos

diferentes entre sí, por lo que el problema que aparece es el de elegir él más adecuadopara acometer el proceso de asignación.

En términos generales, este problema de elección del generador de costos puede quedarresuelto eligiendo siempre aquel que mejor se acomode a los siguientes requisitos:

- Ser más representativo de las relaciones causa efecto existente entre costos, acti-vidades y productos.

- Ser fácil de medir y observar.

Una cuestión que se plantea es la diferencia que pueda haber entre generadores de cos-tos y medida de la actividad. A este respecto se ha considerado que mientras la medidade la actividad representa el factor con relación a la cual varia más directamente el costode un determinado proceso, el generador de costos es el factor cuya ocurrencia o apari-ción origina el costo.

2.1.2.3 Las perspectivas del Modelo ABC

Este modelo presenta dos perspectivas que se orientan a dos de los objetivos de la con-

tabilidad de costos: la planicación y el control, por un lado, y la valoración de la produc-ción por otro.

En la perspectiva del análisis del proceso productivo, se piensa que la consideración delas actividades como auténticos causantes de los costos y la indagación de sus relacio-nes con los productos, puede ofrecer ventajas a la eliminación de despilfarros en la utili-zación de los recursos y a la consecución de otros propósitos derivados del análisis delrendimiento apoyado en las actividades y en los generadores de costos. La aplicación delModelo ABC para análisis del proceso productivo, de cara a mejorar el rendimiento, haempezado a convivir en los países más avanzados con otras técnicas que persiguen elmismo objetivo, como ser la gestión de calidad total, las técnicas de mejoras continuas,los sistemas de organización just in time. En particular se ha revelado especialmente útilel modelo ABC para potenciar las técnicas de mejoras continuas.

En esta línea ha aparecido el ABM (Activity Based Managment) que aprovecha la infor-mación suministrada por el modelo ABC. El ABM pretende ser una herramienta útil paralos directivos de diferentes niveles para gestionar adecuadamente los costos, mediantela consecución de la mejora continuada en la realización de las actividades. El ABM hace





uso especialmente de la distinción entre las actividades con y sin valor añadido, a n deeliminar las segundas y ejecutar correctamente y con un consumo mínimo las primeras.

Además, el ABM puede ser utilizado para adoptar algunas decisiones estratégicas ade-cuadas, entendiendo por decisiones estratégicas las decisiones a largo plazo relaciona-das con la consecución de los objetivos de la empresa; a través de estas decisiones se

intenta entre otras cosas mejorar las condiciones competitivas. En particular se pretendemejorar la posición ante los clientes para, por ese camino, conseguir otros objetivos quevan desde la mejora de la rentabilidad hasta conseguir mejorar la actividad productiva.

En la perspectiva de la asignación de costos, se piensa asimismo que el modelo ABC vaa presentar diferentes ventajas, entre las que podemos mencionar la eliminación de asig-naciones de costos indirectos que se consideran más imperfectas que las conseguidaspor el modelo ABC.

21.2.4 Modelo ABC y los modelos convencionales de contabilidad de costos

Cabe hacerse dos preguntas:

- la primera es si se trata de un modelo especial, o si es una variante del modelo decostos completos o del modelo de costos variables. En torno a la respuesta haycuatro posturas:

1. Se ha eliminado la posibilidad de que pueda considerarse el modelo ABC como unmodelo de costos directos, ya que debido a la moderna tecnología, los costos va-riables tienen un escaso valor respecto de los costos jos y por lo tanto este modelo

ha perdido virtualidad

2. la Tesis de Kaplan es que se trata de un perfeccionamiento del modelo de Costosdirectos o variables, fundamentándolo en que el modelo ABC perfecciona los crite-rios de clasicación de los costos en jos y variables, lo que lleva a la difuminaciónde los costos jos. De esta manera estamos ante un modelo de costos directosampliado a todos los costos.

3. Puede defenderse que estamos ante un modelo de costos completos en cuantoconsigue que todos los costos pasen a formar parte de los productos

4. Se plantea que el ABC es un modelo diferente, que tiene elementos de los modelosconocidos.

- La segunda pregunta es si se trata de un modelo de costos históricos o estándar, yla respuesta de la doctrina es que igual que ocurre en los modelos de costos com-pletos o costos variables, el modelo ABC puede plantearse tanto en términos decostos históricos (para valuar existencias), como de costos estándar (herramienta



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útil para la planicación y el control).

2.1.2.5 Proceso de asignación en el Modelo ABC

Fases:

Se distinguen dos fases:- En la primera Fase se asignan los costos a las actividades pertenecientes a los di-

ferentes centros, de esa forma las actividades se convierten en núcleo del modelo.

- En la segunda fase se asignan a los productos los costos de las actividades, y ade-más se asignan a esos mismos productos los costos correspondientes.

Análisis de Etapas:

1. Asignación de los costos indirectos a los centros: En esta etapa se procede a locali-zar las cargas indirectas respecto del producto en cada uno de los centros en cadauno de los centros en que se encuentra dividida la empresa.

2. Identicación de las actividades por centros: Se identican y clasican cada una delas actividades que se realizan en cada centro. Este proceso es una de las etapasmás delicadas e importantes. Para ello, uno de los procedimientos que se utilizanes el cuestionario o entrevista entre personas integradas en los centros. Las activi-dades han de recibir solo costos directos con relación a ellas, la selección de estasha de eliminar la existencia de costos indirectos con respecto a ellas.

3. Determinación de los generadores de costos de las actividades: Es un momento





crucial en la asignación, dentro de cada actividad se deberá elegir aquél inductorde costos que mejor respete la relación causa-efecto entre el consumo de recursos,la actividad y el producto. También deberá ser el de manera más fácil de medir eidenticar como explicamos anteriormente. Estos generadores se distinguen segúnel nivel de actividad; por lo tanto, a nivel de empresa no son necesarios los gene-

radores ya que los costos correspondientes a este nivel no es aconsejable trasla-darlos a los productos porque ningún generador los representaría correctamente;a nivel línea de producto los generadores adquirirían todo su signicado si nossituásemos en la realidad concreta de una empresa en particular y son indiferentesrespecto de los lotes o de las unidades de producto; a nivel de lote los generadoresestán exigidos por el conjunto de bienes y servicios que tienen un tratamiento inte-gral; a nivel de producto hay que pensar vincularlos a cada unidad de producto. Eltema de los generadores es muy abstracto si no se lo ve con un caso práctico comodetallaremos más adelante.

4. Reclasicación o reagrupación de actividades: Dentro de los distintos centros pue-den existir idénticas o similares actividades, y ahora se trata de agrupar esas activi-dades para simplicar los procesos de asignación y determinar los costos de cadauna de ellas con independencia de su localización concreta en un determinadocentro.

5. Distribución de los costos del centro entre las actividades: Este reparto no es com-plejo dado que la mayor parte de las ocasiones es posible identicar de maneradirecta y simple los costos ocasionados por las distintas actividades dentro de cadacentro.

6. Cálculo del costo unitario del generador de costos: Este costo se determina divi-diendo los costos totales de cada actividad entre el número de generadores decostos. El costo unitario de cada generador representa la medida del consumo derecursos que cada inductor ha necesitado para llevar a cabo su misión.

7. Asignación de los costos de las actividades a los materiales y a los productos: Estaetapa tiene una honda signicación en el modelo. Ya sabemos que los productosconsumen actividades y las actividades consumen recursos, siendo los generado-res o inductores, los que relacionan de manera directa a unos y a otros. Llegadoeste momento son conocidos los costos generados por cada portador de costos,y de acuerdo a la correspondencia directa entre estos y los productos, podemossaber de manera inmediata el consumo de cada unidad de producto, cada lote ycada línea de producto han hecho de cada actividad. El consumo realizado de cadaactividad vendrá expresado por el número de prestaciones con las que la actividadha contribuido a la formación del producto en cualquiera de los niveles.

8. Asignación de los costos directos a los productos: Los costos directos respecto



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del producto no han intervenido en las etapas anteriores del proceso del modelo ABC. Esta etapa culmina trasladando los costos directos respectos del producto acada uno de ellos. Conviene hacer un apartado, explicando que los costos directosa repartir solo harán referencia a los materiales consumidos que se trasladarán alcosto de los productos a nivel unitario de acuerdo con las cantidades físicas que

hayan necesitado, y no a la mano de obra directa, porque el modelo la contemplaincorporada a las actividades.

EJEMPLO DE ASIGNACION DE COSTOS SEGÚN MODELO ABC

Número de Órdenes cursadas (costo actividad 1)

Número de Transportes (costo actividad 2)

Horas-Máquina (costo actividad 3)Número de puestas a punto (costo actividad 4)

Tiempos empleados (costo actividad 5)





PROCESO DE ASIGNACIÓN DE COSTOS SEGÚN UN SISTEMA ABC

Señalaremos algunas características que han de reunir la realidad empresa para que seamás propicia la implantación del modelo ABC. Entre ellas las siguientes:

- importancia relevante de los costos indirectos, sobre todos los relacionados con laactividad productiva de la empresa.

- una apreciable diversidad en las actividades realizadas por la empresa.

- una notoria variedad de productos, sobre todo si estos son muy diferentes y siendorelevante también que se obtengan en cantidades apreciablemente distintas.

Para la implantación del modelo ABC es necesario por parte de las empresas la exigen-cia de una organización adecuada, como así también una implantación adecuada de lainformática para el tratamiento de los datos. El volumen de información que mueve unmodelo ABC con un número razonable de actividades hace que las empresas necesitenun grado de informatización adecuado.



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La Compañía Arcos Iris Limitada se dedica a la fabricación de tres productos, el producto A, el producto B y el producto C. Es contratado por una empresa para producir 1.000unidades así: 300 unidades del producto A, 400 unidades del producto B y 300 unidades

del producto C.

Los costos directos de producción (costos primos) por unidad son los siguientes:





Los gastos y costos indirectos de fabricación por actividad para afrontar esta producción,se muestran a continuación:

Las unidades de cada una de las bases se distribuyen por cada uno de los productos A,B y C dela siguiente manera:



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Solución:

Una vez conocidas las actividades que generan los CIF, se determinan los costos de pro-ducción a través del Método ABC.

Como se conocen los costos directos por unidad producida, a continuación se muestra el

cálculo de los CIF consumidos por cada actividad y producto.

Una vez realizados los cálculos anteriores, se resumen los CIF unitarios de cada produc-to por actividad y se le adiciona el costo primo unitario para al nal obtener el costo totalunitario de producción de cada producto.





En síntesis los costos unitarios de producción por producto son:

2.1.3 Modelo de restricciones

El modelo de la teoría de restricciones de Eliyahu Goldratt (1995), identica como metaprimordial de todas las empresas el sentido de ganar dinero. Desde esta premisa impartelas siguientes losofías de mejoramiento continuo y cre-cimiento de la empresa, desde laexpectativa de crecer, y este objetivo solo se ve posibilitado dentro de la realidad cuandose ha ganado dinero y este se ha vuelto a invertir para ganar más dinero, calculado en eltiempo.

Este concepto de circularidad del dinero en el tiempo para obtener mayor dinero se re-conoce como "Throughput", y es el índice con que se debe estudiar la efectividad real delas empresas, pues aunque los sistemas de costos entreguen una cantidad ilimitada de

indicadores nancieros y de producción, sigue siendo el resultado nal de la utilidad elindicador base para identica si las cosas funcionaron bien o si de lo contrario estuvieronfuera de la meta empresarial. Por lo tanto, lo primordial de un negocio o compañía esidenticar la meta de trabajo y evaluar cuáles son los indicadores de medición de estameta, sin salirse del marco de la meta principal: la de ganar dinero.

Identicando la meta se debe emprender a un mejoramiento continuo de los procesosde producción para poder cumplir con las metas planicadas, teniendo en cuenta comoproducción todos los procesos, circularidad de inversión, fabricación, venta, recaudo dedinero y vuelta a invertir.

El modelo de restricciones plantea que para iniciar un proceso de mejoramiento continuo,no se deben tomar todos los procesos al mismo tiempo pues esto evidenciaría un desplie-gue de tareas y esfuerzo a muchas direcciones que podría desenfocar el norte de la metay, además, dejar muchas operaciones sin esfuerzo y estudio realmente requerido. Paraello Goldratt plantea el modelo de analizar los procesos como eslabones de una cadenaproductiva, donde el nal de la cadena es el resultado total del trabajo de cada eslabón.



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La fortaleza de ofrecer resultados de esta cadena, es la sumatoria del eslabón más débilo menos productivo de la cadena (lugar donde el recurso es más escaso). Si una máqui-na tira de una cadena de eslabones por sus dos lados, esta se partirá por el eslabón másdébil de la cadena, por lo tanto la fortaleza de la cadena no será medida por el promediode fortaleza de los eslabones, sino por la fortaleza del eslabón que se parte primero. En

un proceso productivo, hay procesos que son muy fuertes en la empresa en calidad, can-tidad y maquinaria, pero hay otros que tienen debilidades y estos rigen la productividadde todo el proceso. El más débil producirá menos cantidad, por más que los demás pro-cesos produzcan mucho, por lo tanto el número de unidades de producto terminado portodos los procesos, no podrá ser más que la cantidad de unidades que realiza el procesoque menos produce, de modo que para producir más, se debe mejorar primero el proce-so con mayor debilidad. Producir al tope de los eslabones fuertes sin tener en cuenta eleslabón más débil, dejará como resultado un estancamiento de inventario en proceso,embodegado antes del proceso del eslabón más débil, siendo este esfuerzo y dinero in-necesario y todo por falta de planicación y proyección de la empresa.

La teoría de mejoramiento continuo de Goldratt es plantear la metodología de ir optimi-zando el eslabón más débil, de tal manera que todos los esfuerzos, ideas y planeacióneste dada sobre el proceso que limita o restringe la terminación total de los demás pro-cesos. Cuando un proceso se perfeccione y no sea el eslabón más débil de la cadena,se debe trasladar los esfuerzos a mejorar el próximo eslabón que empezará a limitarnuevamente la cadena productiva.

Este proceso continuo de mejorar el eslabón más débil, garantizará esfuerzos en los pro-cesos crisis y una losofía de crecimiento continuo, que en últimas se verá representadoen mayor utilidad para los accionistas.





2.2 LOS COSTOS EN LA TOMA DE DECISIONES

2.2.1 Análisis del costo – volumen – utilidad

El análisis costo-volumen-utilidad proporciona una visión nanciera general del proceso

de planeación.El término analiza el comportamiento de los costos totales y los ingresos de operación,como consecuencia de cambios que ocurren a nivel de productos, precio de venta, cos-tos variables o costos jos.

Punto de equilibrio

1. Conceptos:

a. Es aquel nivel de operaciones en el que los ingresos son iguales en monto a suscorrespondientes en gastos y costos.

b. Es la cifra de ventas que se requiere alcanzar para cubrir los gastos y costos de laempresa y en consecuencia no obtener ni utilidad ni pérdida.

Ventas totales = Costos y gastos totales

Ventas totales = Costos Fijos Totales + Costos Variables Totales

c. Es el análisis matemático con el que se determina la cantidad de unidades que sedeben producir y/o vender para cubrir el total de costos y gastos sin utilidad nipérdida.

Precio de Venta Unitario (PVU) x Cantidades Vendidas (Q) = Costos Fijos Totales(CFT) + (Costo Variable Unitario (CVU) x Cantidades Vendidas (Q))

2. Objetivos:

y

Determinar en qué momento son iguales los ingresos y los costos.y Medir la eciencia de operación y controlar los costos predeterminados por medio

de la comparación con las cifras reales, con el n de desarrollar de forma correctalas políticas y decisiones de la administración de la empresa.

y Inuye de forma importante para poder realizar el análisis, planeación y control delos recursos de la entidad.



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y Sirve de apoyo para la planicación de actividades.

y Además de ayudar a analizar la información, también es una herramienta útil parala toma de decisiones, jación de precios y análisis de costos, gastos e ingresos.

3. Características:

y Para calcular el punto de equilibrio se hace necesario determinar el comportamientode los costos (jos y variables).

y Se puede determinar en unidades de productos: clientes, huéspedes, comidas, be-bidas, unidades monetarias, etc.

y Se puede aplicar a la totalidad de la empresa como a uno de sus áreas o departa-mentos.

4. Factores determinantes:

y El volumen de producción afectará de forma directa a los costos variables, mientrasque los costos jos no son inuenciados por este.

y El tiempo afecta al punto de equilibrio de forma que se puede dar solución a losproblemas de forma oportuna.

y Los artículos y las líneas de producción deben tomarse en consideración para nocaer en producciones que no generan utilidades.

y

Los datos reales y presupuestados de los estados nancieros permitirán determinarlas variaciones y que las provocó, para luego aplicar soluciones.

5. Métodos de cálculo del Punto de Equilibrio:

a. Método de ecuación: Con la metodología empleada, el estado de ingresos puedeexpresarse en forma de ecuación como sigue:

Ingresos = Costos Fijos + Costos variables

PVU x Q = CTF + (CVU x Q)

b. Método del margen de contribución: El Margen de Contribución es igual a losingresos por ventas menos todos los costos que varían respecto de un factor decosto relacionado con la producción.

Margen de Contribución = Precio – Costos variables

MC = 20 – 13 = 7





c. Método gráco: En el método gráco se trazan las líneas de costos totales e ingre-sos totales para obtener su punto de intersección, que es el punto de equilibrio. Esel punto en donde los costos totales igualan a los ingresos totales.

En el gráco, la recta de color azul representa los ingresos totales.

La resta de color rojo representa los costos totales (jos y variables).

La recta verde representa los costos jos totales y va paralela al eje x.

El área (a) es el área de pérdidas.

El área (b) es el área de ganancias.

El punto donde se interceptan la recta de los ingresos con la recta de los costos totales

es el Punto de Equilibrio.

Todo nivel ubicado a la derecha del punto de equilibrio, área (b), provee utilidades, mien-tras que los que se hallan a la izquierda, área (a), no alcanzan a recuperar los costostotales.

El diagrama de punto de equilibrio o diagrama de benecios es un articio gráco donde



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cifras globales. Puede caerse en errores si el volumen de producción no está sin-cronizado con el de ventas. Las acumulaciones de existencias tergiversan los re-sultados.

y Para usarlo como herramienta en la toma de decisiones tiene que estar permanen-

temente actualizado.

6. Fórmulas para su cálculo:

a. Punto de Equilibrio en Unidades Monetarias:

1. P.E ($) = Costos Fijos Totales

1-Costos Variables Totales

Ventas totales

P.E ($)= CFT 1-CVT

VT

2. P.E ($) = Precio de Venta Unitario * Unidades a Vender en el Punto de Equilibrio

P.E ($) = PVU * P.E (Q)

b. Punto de Equilibrio en Unidades de Producto

1. P.E (Q) = Costos Fijos Totales

Precio de Venta Unitario – Costo Variable Unitario

= Costos Fijos Totales

Margen de Contribución

P.E (Q) = C F T

PVU-CVU

= CFT

MC

2. P.E (Q) = Punto de Equilibrio en Unidades Monetarias





Precio de Venta Unitario

= P.E ($)

P.V.U

7. Supuestos para el punto de equilibrio

El análisis se basa en los siguientes supuestos:

y Los costos totales pueden dividirse en un componente jo y uno variable respectode un factor relacionado con la producción.

y El comportamiento de los ingresos totales y de los costos totales es lineal en rela-ción con las unidades de producción.

y No existe incertidumbre respecto de los datos de costos, ingresos y cantidades deproducción utilizada.

y El análisis cubre un solo producto o supone que una mezcla de ventas de productospermanece constante, independiente del cambio del volumen total de ventas.

y Todos los ingresos y costos pueden agregarse y compararse sin considerar el valordel dinero en el tiempo.

y Los inventarios deben de ser constantes, o que las variaciones que presentan nosean relevantes durante la operación de la entidad.

y La contabilidad o cifras deben estar basadas en el costeo directo o marginal en lu-gar del método de costeo absorbente, esto con el n de poder identicar los costosjos y variables.

y Se deberá realizar la separación de los costos jos y los costos variables.

y Determinar la utilidad o contribución marginal por unidad de producción.

El punto de equilibrio en varias líneas de producción

Hasta ahora se ha tratado del punto de equilibrio de una sola línea de producto, sinembargo; en la mayoría de empresas se elaboran varias líneas, por lo que seránecesario calcular el Margen de Contribución Ponderado MCP.

Metodología:

a) Determinar los costos jos totales.

b) Determinar el % de participación de cada línea con relación al margen de contribu-





ción total.

c) Calcular el margen de contribución ponderado.

d) Con el margen de contribución ponderado, calcular el Punto de Equilibrio de todaslas líneas en unidades.

e) Aplicar el % de participación de cada línea al PE (Q) general, para obtener el PE (Q)

de cada línea.f) Con el PE (Q), calcular el PE ($).

La Compañía Arco Iris Limitada elabora cuatro líneas de productos: A, B, C, D. Para el

siguiente periodo planea su producción generándose la siguiente información:

Costos Fijos Totales: $ 14.000.000



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Solución:

1. Cálculo del Margen de Contribución Ponderado (MCP).

MCP = ($ 200 * 0.3) + ($ 100 * 0.4) + ($ 150 * 0.2) + ($ 100 * 0.10)

= $ 140

2. Cálculo del Punto de Equilibrio en Cantidades (P.E (Q)).

P.E (Q) = CFT

MCP

= $ 14.000.000 $ 140

= 100.000 de unidades.

3. Cálculo del Punto de Equilibrio en Cantidades por línea de producto

4. Comprobación:





La Segunda Unidad hace una presentación de los sistemas para analizar costos y la

importancia de cada uno de ellos en la toma de decisiones, pues, éstos superan las de-ciencias de los sistemas para registrar costos, los cuales se fundamentan en la losofíadel costeo total o absorbente.

La unidad hace una presentación de la importancia del análisis del punto de equilibrio ysu utilización en la toma de decisiones en el manejo de los costos y los niveles de ventas.

RESUMEN



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1. ¿Cuál es la diferencia fundamental entre los sistemas de costeo total y costeo va-riable?

2. ¿Por qué el sistema de costeo total tiene limitaciones para ser utilizado en la eva-luación y toma de decisiones?

3. ¿De qué manera el sistema de costeo variable soluciona las anteriores limitacio-nes?

4. Diferencie entre los términos "costos incurridos" y "costos absorbidos"

5. ¿Qué diferencia existe entre el "margen de contribución" y la "utilidad bruta"?

6. ¿Qué se quiere decir cuando se arma que por el sistema de costeo total las utili-dades no dependen de las ventas sino de la producción? 14.

7. ¿Por qué cuando las ventas son mayores que la producción, la utilidad obtenida por

costeo variable es mayor que la obtenida por costeo total?8. Explique cómo, bajo el sistema de costeo total, es posible incrementar las utilida-des contables sin incrementar las ventas.

9. En su primer año de operaciones la Empresa de Quesos Sabrosos S.A. presentalos siguientes datos:

Inventario inicial - o -

Producción 100.000 unidades

Ventas 80.000 unidades

Costo variable unitario $500

Costos jos de producción $2.000.000 mensuales

Gastos jos admón. y ventas $1.500.000 mensuales

Empaques y etes por unidad $150

Precio de venta unitario $1.500

Comisiones por ventas 5%

Con base en la información anterior elabore los Estados de Resultados por costeo varia-ble y costeo total y explique y concilie la diferencia en los resultados obtenidos por cadamétodo.

10. La cadena de establecimientos Restaurantes del Norte S.A. desea un análisis decosto – volumen – utilidad para el único producto “Superestrella” que maneja:

Superestrella Precio de venta $ 200 c/u

Costos variables $100 c/u

Costos jos $ 100,000

AUTOEVALUACIÓN





AUTOEVALUACIÓN

Con esos datos, determine lo siguiente:

a) Punto de equilibrio en unidades.

b) Punto de equilibrio en unidades monetarias.c) Porcentaje de margen de contribución.

d) Suponga que el precio de venta aumenta en 25%, ¿cuál será el nuevo punto de equi-librio en unidades y unidades monetarias.

11. A continuación se presentan los siguientes datos relativos a las operaciones deENFRI S.A.S, empresa que se dedica a la fabricación de ropa industrial. Costos variablesen la fabricación de un uniforme $ 50

Precio de venta de cada uniforme $ 70

La empresa se encuentra en un periodo de planeación, y entre otras cosas ha calculado

que necesita vender 1,000 uniformes al año para encontrarse en el punto de equilibrio.Proceda, mediante esos datos, a:

a) Calcular los costos jos totales con la información presentada.

b) Encontrar el nuevo punto de equilibrio en unidades y en dólares, cuando los costosjos se incrementan a $ 30,000, suponiendo que todas las demás variables permanecenconstantes.

12. La Junta del Hotel Presidente SAS pidió a la gerencia una utilidad de operaciónsobre ventas del 20%. Los costos jos totales son $ 80,000, el costo variable por habita-ción es $ 82 y el precio de venta $ 200.

a) ¿Cuántas habitaciones se tendrían que vender?

b) ¿Cuál es el margen de contribución por habitación? c) ¿Cuál fue la utilidad?

13. Una empresa tiene un margen (utilidad) del 15% sobre las ventas, una utilidad de $150,000, un precio de venta de $ 120 unitario y un margen de contribución de 40% sobreel precio de venta.

a) ¿Cuál es el punto de equilibrio en pesos y unidades?

b) ¿Cuál es el costo jo total?

c) ¿Cuál es el costo variable por unidad?



Generalidades del presupuesto y presupuestosoperativos.

Unidad

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Generalidades del presupuesto y presupuestos operativos.

PRESENTACIÓN

La administración de un negocio debe mirar siempre al futuro y

planear con vista a él. El funcionamiento pasado es útil en la pla-neación del futuro sólo en cuanto que dichos sucesos pasados brin-dan en parte la base para estimar las probables condiciones futurasde operación. Al proceso formal de planear mediante el uso deinformación nanciera y contable se le conoce como presupuestar.

Como la elaboración de un presupuesto consiste en pronosticar sobre un futuroincierto, involucra algún riesgo. Cuanto más exacto sea el pronóstico, mejorserá el proceso del presupuesto para la planeación administrativa. A continua-ción, la Unidad 3 desarrolla generalidades referente a la presupuestación ylos presupuestos operativos, conocimientos estos necesarios para que ustedcomo estudiante y futuro administrador de empresas comprenda la importanciade esta temática en su formación profesional.

PROBLEMA

¿Por qué el presupuesto de venta se convierte en elemento fundamen-

tal del sistema presupuestario en una empresa?






yComprende la importancia del presupuesto para la gerencia y parael proceso de dirección empresarial.

yConsidera al presupuesto como parte de un proceso de planeación.

yEstima y pronostica el monto de ventas que se pueden ejecutar enun periodo.

yEstablece diferencias entre pronóstico y proyección.

y Analiza los métodos para calcular precios de venta.

yEstima las unidades a producir en un periodo determinado.

yDetermina las bases técnicas para proyectar los costos de produc-ción y los gastos de operación.

SABERES

y Presupuesto de ventas. y Proyecciones. y Pronósticos. y Presupuesto de producción. y Presupuesto unidades a producir. y Presupuesto de costos de producción. y Presupuesto de compra de materiales. y Presupuesto de gastos de operación.



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y El estudiante realizará una lectura comprensiva de la tercera unidad. y Realizará una síntesis del contenido de la unidad. y Realizará los ejercicios propuestos al nalizar la unidad. y Elaborará un listado de dudas o conceptos que no hayan quedado claros.

Trabajo en Grupo (CIPA)


Cada integrante del grupo expondrá sus conclusiones acerca de la lectura realizada dela tercera unidad.

Cada integrante del grupo expone las dudas que quedaron del trabajo individual y trata-rán de ser resueltas con la participación y aportes de los demás compañeros.

Se elabora un listado de temas o conceptos que no hayan quedado claros, para ser dis-cutidos en la sesión.

Este documento será evidencia presentada al tutor, así mismo los ejercicios resueltosplanteados al nalizar la unidad.




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REFLEXIONES:

y La historia de los negocios no siempre se repite. y La planeación y los presupuestos no son inexibles.

3.1.3. Deniciones de presupuesto “El presupuesto es una herramienta administrativa de planeación y control nanciero, quepresenta ordenadamente y en términos monetarios los resultados de los planes, proyec-tos y objetivos que se tengan hoy para realizar en el futuro. Es pronosticar (predecir) elcosto de desarrollar las actividades normales de cada una de las dependencias (áreasfuncionales) o centros de costos”.

“Método sistemático y formalizado para lograr las responsabilidades directivas de plani-cación, coordinación y control. Especícamente comprende el desarrollo y aplicación de:

1. Objetivos generales y a largo plazo para la empresa.

2. La especicación de las metas de la empresa.

3. Un plan de utilidades a largo plazo desarrollado en términos generales.

4. Un sistema de informes periódicos de resultados detallados por responsabilidadesasignadas (divisiones, productos, proyectos).

5. Un sistema de informes periódicos de resultados detallados por responsabilidadesasignadas.

6. Procedimientos de seguimientos”.

3.1.4. Importancia del presupuesto

Las organizaciones hacen parte de un medio económico en el que predomina la incerti-dumbre, por ello deben planear sus actividades si pretenden sostenerse en el mercadocompetitivo, puesto que cuanto mayor sea la incertidumbre, mayores serán los riesgospor asumir. Es decir, cuanto menor sea el grado de acierto de predicción, mayor será lainvestigación que debe realizarse sobre la inuencia que ejercerán los factores no con-trolables por la gerencia sobre los resultados nales de un negocio.

El presupuesto surge como herramienta moderna de planeamiento y control al reejarel comportamiento de indicadores económicos como los enunciados y en virtud de susrelaciones con los diferentes aspectos administrativos, contables y nancieros de la em -presa.





3.1.5. Clasicación de los presupuestos

Los presupuestos pueden clasicarse desde varios puntos de vista. El orden de priorida-des que se les dé depende de las necesidades del usuario.

El siguiente cuadro sinóptico presenta algunas de las principales

Clasicaciones:



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Rígidos o jos

Por lo general se elaboran para un solo nivel de actividad. Una vez alcanzado éste, nose permiten los ajustes requeridos por las variaciones que sucedan. De este modo seefectúa un control anticipado, sin considerar el comportamiento económico, cultural, po-

lítico, demográco o jurídico de la región donde actúa la empresa. Esta forma de controlanticipado dio origen al presupuesto que tradicionalmente utilizaba el sector público.

Flexibles o variables

Los presupuestos exibles o variables se elaboran para diferentes niveles de actividad ypueden adaptarse a las circunstancias que surjan en cualquier momento. Muestran losingresos, costos y gastos ajustados al tamaño de operaciones manufactureras o comer-ciales. Tienen amplia aplicación en el campo de la presupuestación de los costos indirec-tos de fabricación y gastos administrativos y de ventas. Supone que su comportamientoes lineal, y por consiguiente, puede asimilarse a la ecuación de una línea recta y = a+bx,

de donde:y = costos totales

a = costos jos totales

b = costos variables unitarios

x = Cualquier nivel de actividad

A corto plazo

Los presupuestos a corto plazo se planican para cumplir el ciclo de operaciones de un

año.

A largo plazo

En este campo se ubican los planes de desarrollo del Estado y de las grandes empresas.En el caso de los planes de gobierno el horizonte de planeamiento consulta el períodopresidencial establecido por normas constitucionales en cada país. Los lineamientosgenerales de cada plan suelen sustentarse en consideraciones económicas, como ge-neración de empleo, creación de infraestructura, lucha contra la inación, difusión de losservicios de seguridad social, fomento del ahorro, fortalecimiento del mercado de capi-

tales, capitalización del sistema nanciero o, como ha ocurrido recientemente, aperturamutua de los mercados internacionales.

Las grandes empresas adoptan presupuestos de este tipo cuando emprenden proyectosde inversión en actualización tecnológica, ampliación de la capacidad instalada, integra-ción de intereses accionarios y expansión de los mercados.





De operación o económicos

Incluyen la presupuestación de todas las actividades para el período siguiente al cual seelabora y cuyo contenido a menudo se resume en un estado de Resultado proyectado.

Entre los cuales encontramos:

• Ventas

• Producción

• Compras

• Uso de materiales (directos e indirectos)

• Mano de Obra (directa e indirecta)

• Gastos de operación

Financieros

Incluyen el cálculo de partidas y/o rubros que inciden fundamentalmente en el balancegeneral. Conviene en este caso destacar el de caja o tesorería y el de capital, tambiénconocido como de erogaciones capitalizables.

y Presupuesto de tesorería.

Se formula con las estimaciones previstas de fondos disponibles en caja, bancos y va-lores de fácil realización. También se le denomina presupuesto de caja o de efectivo

porque consolida las diversas transacciones relacionadas con la entrada de fondos mo-netarios (ventas al contado, recuperación de cartera, ingresos nancieros, redención deinversiones temporales o dividendos reconocidos por la intervención del capital social deotras empresas) o con la salida de fondos líquidos ocasionada por la congelación de deu-das, amortización de créditos o proveedores, pago de nómina, impuestos o dividendos.

Se formula por períodos cortos: meses o trimestres. Es importante porque mediante él seprograman las necesidades de fondos líquidos de la empresa. Cuando las disponibilida-des monetarias no cubran las exigencias de desembolsos previstos, la gerencia acudiráa créditos. En caso contrario, será conveniente evaluar la destinación externa de los

recursos sobrantes y evitar su ociosidad.

y Presupuesto de erogaciones capitalizables.

Controla las diferentes inversiones en activos jos. Contendrá el importe de las inversio-nes particulares a la adquisición de terrenos, la construcción o ampliación de edicios, yla compra de maquinaria y equipos. Sirve para evaluar alternativas de inversión posiblesy conocer el monto de los fondos requeridos y su disponibilidad en el tiempo.



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y Presupuestos del sector público

Los presupuestos del sector público cuantican los recursos que requieren la operaciónnormal, la inversión y el servicio de la deuda pública de los organismos y las entidades

ociales. Al efectuar los estimativos presupuestales se contemplan variables como laremuneración de los funcionarios que laboran en instituciones del gobierno, los gastosde funcionamiento de las entidades estatales, la inversión en proyectos de apoyo a lainiciativa privada (puentes, termoeléctricas, sistema portuario, centros de acopio, vías decomunicación etc.), la realización de obras de interés social (centros de salud, escuelas)y la amortización de compromisos ante la banca internacional.

y Presupuestos del sector privado

Los utilizan las empresas particulares como base de planicación de las actividades em-

presariales.

3.1.6. Objetivos del presupuesto

• Planear integral y sistemáticamente todas las actividades de la empresa que sevan a desarrollar en un período determinado.

• Medir los resultados cuantitativos y cualitativos en la empresa.

• Fijar responsabilidades en las diferentes dependencias de la empresa.

• Coordinar los diferentes centros de costos para que se asegure la marcha de laempresa en forma integral.

3.1.7. Etapas de la preparación del presupuesto

Si se busca que el empresario recurra al presupuesto como herramienta de planicacióny control, deben considerarse las etapas siguientes en su preparación, cuando se tengaimplantado el sistema o cuando se trate de implementarlo.

- Preiniciación

- Elaboración del presupuesto- Ejecución

- control

- Evaluación





Como todo sistema, el presupuestario debe contener una serie de elementos entrela-zados, que interactúen entre sí para que le permitan alcanzar objetivos. Las etapasanteriores tienen una estrecha relación, corroborando el carácter continuo del sistemapresupuestal, es decir que no se puede pasar a la siguiente sin haber cumplido a cabali-dad la anterior.

- Preiniciación

En esta etapa se evalúan los resultados obtenidos en vigencias anteriores, se analizanlas tendencias de los principales indicadores empleados para calicar la gestión geren-cial (ventas, costos, precios de las acciones en el mercado, márgenes de utilidad, rentabi-lidad, participación en el mercado, etc.), se efectúa la evaluación de los factores ambien-tales no controlados por la dirección y se estudia el comportamiento de la empresa. Estediagnóstico contribuirá a sentar los fundamentos de planeamiento estratégico y tácticoen la misma.

- Elaboración

Con base en los planes aprobados para cada nivel funcional por parte de la gerencia, seingresa en la etapa durante la cual los mismos adquieren dimensión monetaria en térmi-nos presupuestales, precediéndose según las pautas siguientes:

y En el campo de las ventas, su valor se subordinará a las perspectivas de los volú-menes a comercializar previstos y de los precios. Para garantizar el alcance de losobjetivos mercantiles se tomarán decisiones inherentes a los medios de distribución,los canales promocionales y la política crediticia.

y En el frente productivo se programarán las cantidades a fabricar o ensamblar, segúnlos estimativos de ventas y las políticas sobre inventarios.

y Con base en los programas de producción y en las políticas que regulan los nivelesde inventarios de materias primas, insumos o componentes, se calculan las comprasen términos cuantitativos y monetarios.

y Con base en los requerimientos del personal planteados por cada jefatura, según loscriterios de la remuneración y las disposiciones gubernamentales que la regulan, la

jefatura de relaciones industriales o de recursos humanos debe preparar el presu-puesto de la nómina en todos los órdenes administrativos y operativos.

y Los programas de inversión de capital requeridos por los diferentes jefes de depar-tamento para llevar a cabo sus programas operativos, deben ser elaborados por laocina de planeación. Esta dependencia debe realizar el cómputo de las exigenciasnancieras pertinentes a los estudios de prefactibilidad o de factibilidad de los proyec-tos de inversión.



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y Se debe preparar un pronóstico de requerimientos de efectivo, en forma de estadode ujo de caja, indicando si es el caso, las fuentes de nanciamiento adicional. Estepronóstico debe ser elaborado por la tesorería de la empresa.

y Es competencia de los encargados de la función presupuestal recopilar la informa-ción de la operación normal y los programas que ameriten inversiones adicionales. Elpresupuesto consolidado se remitirá a la gerencia o presidencia con los comentariosy las recomendaciones pertinentes. Analizado el presupuesto y discutidas sus con-veniencias nancieras se procede a ajustarlo, publicarlo y difundirlo.

- Ejecución

En el proceso administrativo la ejecución se relaciona con la puesta en marcha de losplanes y con el consecuente interés de alcanzar los objetivos trazados, con el comité

de presupuestos como el principal impulsor, debido a que si sus miembros no escati-man esfuerzos cuando se busca el empleo eciente de los recursos físicos, nancierosy humanos colocados a su disposición, es factible el cumplimiento cabal de las metaspropuestas.

En esta etapa el director de presupuestos tiene la responsabilidad de prestar colabora-ción a las jefaturas en aras de asegurar el logro de los objetivos consagrados al planear.Igualmente, presentará informes de ejecución periódicos.

- Control

Si el presupuesto es una especie de termómetro para medir la ejecución de todas y cadauna de las actividades empresariales, puede armarse que su concurso sería parcial alno incorporar esta etapa en la cual es viable determinar hasta que punto puede marcharla empresa con el presupuesto como patrón de medida. Por ello, mediante el ejerciciocotidiano del control se enfrentan los pronósticos con la realidad.

Las actividades más importantes por realizar en esta etapa son:

1. Preparar informes de ejecución parcial y acumulativa que incorporen comparacionesnuméricas y porcentuales de lo real y lo presupuestado.

2. Analizar y explicar las razones de las desviaciones ocurridas.

3. Implementar correctivos o modicar el presupuesto cuando sea necesario, como ocu-rre al presentarse cambios intempestivos de las tasas de interés o de los coecientes dedevaluación que afectan las proyecciones de compañías que realizan negocios interna-cionales.





- Evaluación

Al culminar el periodo de presupuestación se prepara un informe crítico de los resultadosobtenidos que contendrá no sólo las variaciones sino el comportamiento de todas y cada

una de las funciones y actividades empresariales.

Será necesario analizar las fallas en cada una de las etapas iniciales y reconocer los éxi-tos, al juzgarse que esta clase de acciones son importantes como plataforma para vencerla resistencia al planeamiento materializado en presupuestos.

3.1.8. Ventajas y desventajas de los presupuestos

Quienes emplean el presupuesto como herramienta de dirección de sus empresas ob-tendrán mayores resultados que aquellos que se lanzan a la aventura de manejarlos sin

haber previsto el futuro.

Ventajas 1. Cada miembro de la empresa pensará en la consecución de metas especícas me-diante la ejecución responsable de las diferentes actividades que le fueron asignadas.

2. La dirección de la rma realiza un estudio temprano de sus problemas y crea entre susmiembros el hábito de analizarlos, discutirlos cuidadosamente antes de tomar decisiones.

3. De manera periódica se replantean las políticas si después de revisarlas y evaluarlasse concluye que no son adecuadas para alcanzar los objetivos propuestos.

4. Ayuda a la planeación adecuada de los costos de producción.

5. Se procura optimizar resultados mediante el manejo adecuado de los recursos.

6. Se crea la necesidad de idear medidas para utilizar con ecacia los limitados recursosde la empresa, dado el costo de los mismos.

7. Es el sistema más adecuado para establecer costos promedios y permite su compa-ración con los costos reales, mide la eciencia de la administración en el análisis de lasvariaciones y sirve de incentivo para actuar con mayor efectividad.

8. Facilita la vigilancia efectiva de cada una de las funciones y actividades de la empresa.



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Estas ventajas de un presupuesto son tales que quizá no sea posible lograrlas todas enforma simultánea. Por ejemplo, si se pone demasiado énfasis en el aspecto de controldel proceso de ejecución del presupuesto, se provocará resentimiento entre los funcio-narios de la empresa en contra del presupuesto y se perderá la ventaja de la motivación.La administración debe cuidar que todos los aspectos del presupuesto queden bien ba-

lanceados con el n de obtener el máximo benecio global de estas ventajas.

Desventajas

1. Sus datos al ser estimados estarán sujetos al juicio o la experiencia de quienes losdeterminaron.

2. Es sólo una herramienta de la gerencia. Un plan presupuestario se diseña para quesirva de guía a la administración y no para que la suplante.

3. Su implantación y funcionamiento necesita tiempo, por tanto, sus benecios se tendrándespués del segundo o tercer periodo cuando se haya ganado experiencia y el personalque participa en su ejecución esté plenamente convencido de las necesidades del mismo.

4. Si se pone un excesivo énfasis en el control presupuestal puede traer como conse-cuencia que los niveles de la administración y los empleados traten de oponerse al siste-ma ofreciendo estimados falsos de los costos e ingresos futuros y dejando de aprovecharlos cambios en el ambiente debido a que al hacerlo provocaría desviarse de planes queserían considerados contrarios al presupuesto.





3.2 PRESUPUESTOS OPERATIVOS

Los presupuestos operativos son los siguientes:

y Presupuesto de ventas.

y Presupuesto de producción.

y Presupuestos de gastos de operación.

3.2.1. Presupuesto de ventas

El presupuesto más importante, del que dependen todos los demás, es el presupuestode ventas. La producción, la utilidad y el estado de la situación nanciera resultante, de-penden todos de los ingresos provenientes de las ventas. Por lo tanto, el presupuesto deventas se convierte en la base de todos los demás aspectos del proceso de presupuestos.“Por este motivo, debe ponerse mucha atención en la preparación de este presupuesto”.

Para determinar el volumen de las ventas que es probable se produzcan en el siguienteperíodo, hay que realizar pronósticos y/o proyecciones de los niveles futuros de ventas.

Importancia del presupuesto de ventas

El presupuesto de ventas es el punto de partida de todo el proceso presupuestario y per-mite establecer el nivel de actividad para el negocio. Su importancia radica en que:

- Las ventas constituyen la fuente principal de ingresos.- Sirve para planicar la producción.

- Permite determinar las necesidades del personal.

- Permite calcular las inversiones en activos jos.

- Por el se planean gastos de operación y costos de producción.

- Si no hay un presupuesto de ventas realista todos los demás componentes del sis-tema presupuestario serán erróneos y no se podrá elegir las mejores decisiones.

Pronósticos y proyecciones

Los pronósticos y proyecciones hacen referencia a métodos cualitativos y cuantitativos,respectivamente usados para determinar el número de unidades a vender en un periododeterminado.



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- Pronóstico

A través del pronóstico se hace el cálculo de las posibles unidades a vender, consideran-do los fenómenos y situaciones, internas y externas a la empresa, que se presentan almomento de hacer ese estimativo.

- Proyección

A través de la proyección se hace el cálculo de las posibles unidades a vender, teniendocomo base las cifras históricas de las ventas reejadas en los estados nancieros u otrainformación al respecto.

1. Métodos de pronóstico para establecer unidades a vender.

a) El estudio o investigación de mercados

La investigación o estudio de mercados debe iniciarse antes de que el producto se elabo-re, siguiendo los siguientes pasos:

Formulación del problema. Trata de identicar el problema del mercado que es ne-cesario investigar. Para resolver este primer paso se requiere pensar si habrá mercadopara el producto que se desea fabricar.

Denición de los objetivos. (Tanto generales como especícos), teniendo en cuenta eltamaño potencial del mercado, estrategias de mercadeo a seguir, número de comprado-

res, canales de distribución, etc.

Diseño del modelo o de investigación. Es necesario denir si la investigación es ex-plorativa (para establecer prioridades, recoger opiniones, etc.), o concluyente (descriptivao experimental).

El diseño debe incluir el patrón con todos los indicadores, procedimientos y pautas queregirán la investigación del mercado.

Recolección de datos. Será necesario denir claramente el segmento de mercado ylas pautas que se tienen en cuenta para recoger la información. Es necesario considerarademás el tamaño de ese mercado y los métodos de trabajo que se siguen para recogerlos datos requeridos.

Además es importante analizar la clase de datos requeridos, su fuente y su alcance.

Análisis e interpretación de datos. Esta parte tiene relación directa con la tabulación;por tanto hay que tener en cuenta lo siguiente:





- Los medios usados (manuales o electrónicos).

- El proceso de tabulación.

- El análisis de la información.

- La forma de interpretar esos datos.

Informe nal. El informe nal debe presentar claramente los resultados encontrados.Debe complementarse con: grácos, cuadros, esquemas, tablas, listados, mapas, pla-nos, fotos, etc., en un anexo como parte fundamental de ese informe.

Adicionalmente se deben incluir las conclusiones del estudio.

Recomendaciones. Es importante que quien realizó una investigación y preparó un in-forme producto del análisis, presente su opinión como la persona que más directamentevivió el problema y que además lo conoce exhaustivamente.

LA INVESTIGACION DE MERCADO AYUDA NOTORIAMENTE A ELIMINAR LA IN-CERTIDUMBRE Y DISMINUIR EL RIESGO, PERO NO SE PUEDE PRETENDER LLE-GAR A UN ESTADO DE CERTEZA.

LA INVESTIGACION DE MERCADO SIRVE DE BASE PARA EVALUAR EN FORMACUANTITATIVA Y CUALITATIVA LA DEMANDA DE LOS BIENES Y SERVICIOS.

b) Método basado en la opinión de los directores

Este método representa el sentir de los directores de la empresa, basado en gran parteen la intuición y conocimiento del negocio a través de los años. La estimación debe serinteligente, basada en la sensibilidad de los factores del mercado y en la experiencia ob-tenida de las operaciones realizadas. En muchas empresas pequeñas este método es,frecuentemente, el único disponible. La opinión de los directores de la empresa siemprees válida y recomendable para sancionar aún los presupuestos cientícamente prepara-dos.

Este método tiene la ventaja de que puede ser fácil y rápido de aplicar, no requiere lapreparación y elaboración de datos estadísticos, reúne una serie de juicios o puntos devista especializados basados en experiencia y es la única forma para presupuestar en

ausencia de la información adecuada.

Tiene como desventaja que las cifras están basadas en opiniones, se requiere el tiempode directores, presenta dicultades para separar el presupuesto por productos, merca-dos, zonas o territorios, así como para determinar la venta mensual.



2. Métodos de proyección para establecer unidades a vender

a) Método basado en la opinión y experiencias obtenidas por la fuerza de ventas.

Este método para presupuestar las ventas futuras está determinado por la opinión de

la fuerza de ventas. La responsabilidad recae en el director o gerente de ventas. Losvendedores deben ser instruidos para que informen por escrito su estimación sobre elterritorio o zona en que trabajan, basando su estimación en datos históricos que debenser el punto de partida.

Este método tiene como ventajas:

y Está preparado bajo el juicio de personas que tienen un conocimiento especializadoy que trabajan dentro del mercado.

y La responsabilidad de lograr los objetivos presupuestados está en manos de las

personas que producen los resultados, lo cual motiva a la fuerza de ventas paralograr los objetivos que ellos mismos han preparado.

y Las metas presupuestadas son bastante conables dada la magnitud de la muestra.

y Proporciona facilidad de detalle para formular el presupuesto por producto, territo-rio, clientes, agente de ventas, etc.

Las desventajas de este método pueden resumirse en que la opinión de los vendedorespuede ser optimista o pesimista y no basada en lo que puede garantizar el mercado, si

los presupuestos son usados para marcar cuotas, éstos van a ser bajos para lograr suscuotas fácilmente. Los vendedores generalmente conocen poco acerca de fuerzas eco-nómicas generales, por lo que no pueden tomarlas en consideración para su estimado.Se requiere de un tiempo importante de los directores y gerentes de ventas para consoli-dar las cifras, así como del tiempo de los vendedores, quienes en general no tienen paraeste trabajo administrativo.

Este método es usado con bastante frecuencia, siendo popular y aparentemente muyefectivo. Cuando las empresas tienen políticas de crecimiento de inversión, rentabilidad,etc., generalmente no se utiliza; más bien es empleado por empresas que no tienen me-

tas muy incisivas.





b) Métodos estadísticos

Método de los mínimos cuadrados

Cuando se utiliza este método para proyectar las unidades a vender en un periodo, seprocede de la siguiente manera:

y Tomar los datos históricos. y Gracar los datos en un plano de coordenadas X-Y y Ajustar los puntos encontrados a una recta.

Cuando se lleva la información histórica referente a las unidades vendidas a un plano decoordenadas X-Y, se obtiene como resultado una curva.

Ejemplo: El siguiente cuadro muestra las ventas históricas en unidades, durante los años2009, 2010, 2011, 2012, 2013.

Años Unidades vendidas en miles2009 210

2010 225

2011 232

2012 245

2013 260



0


El problema se centra ahora en llevar esa serie de puntos de la curva a una recta de talmanera que la distancia entre cada punto histórico (curva) y el nuevo punto (recta) seamínimo.

Para determinar la RECTA PRESUPUESTAL, es necesario hacer uso de la siguientefórmula matemática, la cual parte de la ecuación de la recta (y = a+bx):

∑y – b∑x N∑xy – ∑x∑y

y = + X Recta presupuestal

N N∑x2-(∑x)2

Con esta fórmula se solucionará el problema del ejercicio propuesto anteriormente, porlo que se debe construir la siguiente tabla:

AÑOX

(AÑOS) Y

Venta en miles X2 XY

2009 1 210 1 210

2010 2 225 4 450

2011 3 232 9 696

2012 4 245 16 980

2013 5 260 25 1300

TOTALES 15 1.172 55 3.636

Ahora se calcula el valor de b:

N∑xy - ∑x∑y

b =

N∑x² - (∑x² )

5(3.636) - 15 (1.172)

Entonces:

5 (55) - 15 (15)

b = 12

∑y - b∑x

Ahora el valor de b se reemplaza en a =

N





1.172 - 12 (15) 992

Entonces a = = = 198.4

5 5

La ecuación de la recta presupuestal es: y = 198.4 + 12x

EL OBJETIVO ES BUSCAR UNA RECTA QUE PERMITA DETERMINAR NO SÓLOLAS VENTAS AJUSTADAS DURANTE LOS CINCO AÑOS SINO LA DE LOS AÑOSFUTUROS.

Si se desea conocer las unidades a vender para el año 2014, es cuestión de reemplazarla variable x en la ecuación de la recta presupuestal por 6, toda vez que el 14 será el añosexto de la serie.

y = 198.4 + 12x, Entonces y = 198.4 + 12 (6) = 270.4

Ventas presupuestadas para 2014: 270.400 unidades

Las del año 2015 serán: y = 198.4 + 12 (7) = 282.4

Recomendación

Al calcular los puntos de la línea presupuestal se deben eliminar aquellos años en loscuales las unidades vendidas fueron muchas o muy pocas con el objeto de tener unavisión bastante acertada del futuro con base en datos normales del presente.

C) Métodos Aritméticos

C1) Método del incremento porcentual

Para calcular la proyección de las unidades a vender por este método, se averigua elporcentaje de variación que se ha experimentado en las ventas de un año a otro. Luego

se calcula el promedio de dicho porcentaje y se multiplica por las ventas del último año.Dicho resultado se adiciona al resultado operativo del último año.

Ejemplo. Se presentan las ventas históricas (en unidades) a partir del año 2009 hasta2013, para que se proyecten las unidades a vender para el año 2014, utilizando el méto-do del incremento porcentual.



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AÑO Y (ventas en miles) ∆ PORCENTUAL

2009 210 0

2010 225 0.0714

2011 232 0.0311

2012 245 0.05602013 260 0.0612

Los valores de la tabla que expresan el incremento porcentual se calculan así:

y1- y

0

∆ Porcentual =

y0

225 – 210 15

∆ Porcentual (1) = = = 0.0714 210 210

232 – 225 7

∆ Porcentual (2) = = = 0.0311

225 225

245 - 232 13

∆ Porcentual (3) = = = 0.0560

232 232

260 – 245 15

∆ Porcentual (4) = = = 0.0612

245 245

∑∆ Porcentual

Entonces el Promedio =

n-1

n = número de años de la serie.

0.2197 0.2197

Entonces = = = 0.054925 ≈ 0.055

5 – 1 4





Ahora las ventas para 2014 serán = 260+0.055 (260)

= 260+14.3

= 274.3

= 274.300 Unidades

C2) Método del incremento absoluto

Consiste en tomar un promedio de las variaciones absolutas en una serie de datos y lue-go adicionarlo a la última ejecución comprobada.

Ejemplo:

Se presentan las ventas históricas (en unidades) a partir del año 2009 hasta 2013, para

que se proyecten las unidades a vender para el año 2014, utilizando el método del incre-mento absoluto.

AÑO Y (ventas en miles) ∆ BSOLUTO2009 210 0

2010 225 15

2011 232 7

2012 245 13

2013 260 15

TOTAL 50

∑∆ Absoluto 50

Promedio = = = 12.5

n – 1 4

Luego las ventas para 2014 serán = 260 + 12.5

= 272.5

= 272.500 Unidades

Estimativo del precio de venta

El establecimiento de precios o tarifas apoya los objetivos jados en cuanto a los volú-menes de comercialización previstos y es crucial para determinar la clase de demandaque se busca atender: primaria o selectiva. En el primer caso, los precios bajos puedenincrementar la cantidad, el grado de consumo, además ayudar a reducir la resistencianormal de consumidor frente al producto. Cuando se trata de aprovechar la existenciade una demanda selectiva, puede recurrirse a precios paridad, compatibles con los de la



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competencia, con el propósito de retener a los compradores, o a precios de penetración,mediante los cuales se persigue apoderarse de mercados atendidos por la competencia.Si la empresa puede diferenciar su producto con calidad y rendimientos mayores, es po-sible implantar precios premium superiores a los jados por la competencia.

Cualquier decisión en materia de precios, además de contemplar su impacto sobrelos objetivos mercantiles, deberá sustentarse en el conocimiento de los costos y

en las expectativas de rentabilidad.

Cálculo del precio de venta desde el punto de vista del estudio de mercado

Una de las tareas esenciales y de más responsabilidad que corresponde a la dirección, esla jación de los precios de ventas de los productos manufacturados por la empresa. Laimplantación de procedimientos con los que los ejecutivos de mercadeo pueden emitir uninforme fundamentado en la investigación de mercados y que describe la forma como se

espera conseguir los ingresos presupuestados, tiene gran importancia en una empresa.

El principal objetivo a corto plazo del departamento de mercadeo debe ser el de propor-cionar un conocimiento amplio del mercado en donde se ubicarán los productos; estoes, proporcionar el conocimiento de las preferencias entre un número dado de posiblescompradores. La acción estratégica consistirá en inducir a los posibles clientes a pediren una tienda el producto anunciado. Para alcanzar los objetivos de jación de precios,se necesita cierta percepción del valor que ellos le dan al producto; crear esta imagen devalor en las mentes del público a favor de la oferta compete a mercadeo.

En la elección del precio de un artículo se pueden marcar dos límites: uno inferior, delque trataremos de alejarnos en cuanto sea posible determinado por el costo directo delos productos, y otro superior o máximo al que intentaremos acercarnos que es el preciode venta más elevado de la competencia.

Para estimar cuál es el precio comercial más adecuado para nuestro producto es nece-sario obtener la siguiente información:

1. Límites entre los cuales debería situarse el precio del producto.

2. Analizar el efecto que un aumento del precio de venta del producto podría produciren el mercado.

Para ello se deben efectuar una serie de entrevistas a posibles clientes, incitándolos aindicar unos límites dentro de los cuales se halle el que estarían dispuestos a pagar, esdecir:



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a. Un precio mínimo por debajo del cual no estaría dispuesto a vender.

b. Un precio máximo, por encima del cual tampoco estarían dispuestos a comprar.

Como consecuencia, el número total de personas que acepten comprar el producto aprecio de venta concreto, son los que han iniciado un supuesto de precios que contieneel precio jo.

Punto de vista contable en el cálculo del precio de venta

Muchos empresarios tratan de buscar máximos benecios económicos, por ello controlansus costos y tratan de colocar los productos en el mercado a los precios más favorables.El problema de decidir cuáles costos entran en el análisis para jar los precios es siemprecomplicado. Entre los varios procedimientos utilizados para determinar los precios seencuentran:

y Método con base en los costos incurridos.El precio de venta viene dado por la suma de los costos de producción más los gastos dedistribución, más el tanto por ciento de utilidad esperado. Ejemplo: calcular el precio deventa del artículo A, si para fabricarlo se incurre en los siguientes costos y gastos:

Materia prima $35, Mano de obra directa $30, costos generales de fabricación $32, gas-tos de administración y ventas $15. Se espera una utilidad del 36% sobre los costos deproducción y gastos de operación.

Materia prima $ 35

Mano de obra directa 30

Costos generales de fabricación 32

Gastos de administración y ventas 15

Total costos de producción y gastos de operación 112

Utilidad deseada (36%) 40,32

Precio propuesto 152,32

Estimación del precio basado en el rendimiento sobre la inversión.

Una inversión es el sacricio económico hecho por el empresario, con el objeto de gene-rar una rentabilidad que garantice el costo del capital sujeto a riesgo.

El rendimiento que se espera obtener para nanciar, producir y distribuir los artículos esun índice clave de la eciencia con que opera la gerencia, la cual puede mejorarla. Sa-



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biendo cual precio producirá una tasa determinada de rendimiento sobre el capital queestá sometido a riesgo. Ejemplo: la compañía AB produce el artículo C. La inversión enel negocio es de $24.700.000. Los costos totales y gastos de operación del periodo sondel orden de los $54.300.000. La empresa desea tener un rendimiento sobre la inversióndel 36%. Se espera vender para el periodo 200.000 unidades del producto X.

Como se espera obtener un rendimiento del 36% sobre la inversión, este sería:$24.700.000*36% = $8.892.000 (*)

Entonces se desea encontrar un porcentaje igual al 36%, que multiplicado por los costosy gastos totales de producción del periodo dé como resultado el mismo rendimiento (*),es decir, el precio de venta determinado se debe derivar de la aplicación de un margenporcentual a los costos y gastos del producto.

Margen Inversión

porcentual sobre el costo = ---------------------------- x tasa de rendimiento sobre capital

Costos totales anuales

24.700.000

= -------------------- x 36%

54.300.000

= 0.45488 x 0.36 = 0.163756

≈16.38%

Ahora, si se desea obtener un 16.38% de rendimiento, sobre los costos y gastos totales,las ventas serán:

Ventas = $54.300.000 (1.1638) = $63.194.340

Entonces, Ventas = $63.194.340

(-) Costos = $54.300.000

Margen $ 8.894.340

8.894.340

% de rendimiento sobre la inversión = --------------- = 36%

24.700.000

Es decir, el resultado de aplicar el porcentaje del 36% a la inversión es igual al resultadode aplicar el 16.38% a los costos.



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$24.700.000 x 36% ≈ 54.300.000 x 16.38%

63.194.340

Ahora el precio unitario deseado = ----------------- = $315.97/und.

200.000 Und.

3.2.2. El presupuesto de producción

Este presupuesto está conformado por el presupuesto de unidades a producir y el presu-puesto de costos de producción.

Complementando el presupuesto de ventas y dependiendo de él, está el presupuesto deproducción. Cuando se han estimado las unidades de cada producto que es probableque se vendan, se debe preparar su fabricación. Esto implica presupuestar las cifraspara el departamento de fabricación. El presupuesto terminado para este departamentose conoce como el presupuesto de producción.

El presupuesto de producción comienza con un estimado del número de unidades quedeben producirse, de acuerdo con lo que señala el presupuesto de ventas y de acuerdocon el número de unidades que se pueden producir con mayor eciencia en algún mo-mento.

3.2.2.1 Presupuesto de unidades a producir

A partir del presupuesto de ventas y de los inventarios de productos terminados es po-

sible determinar la cantidad de cada producto que debe fabricarse. Para convertir losniveles de venta presupuestados a los niveles de producción requeridos, es necesariodeterminar el inventario disponible al comienzo del periodo y el nivel de inventarios quese desea tener al nalizar el periodo de acuerdo a políticas establecidas por la empresa.

Con las unidades a vender estimadas y con las unidades que quedarán como inventarional de productos terminados, se pueden calcular las unidades a producir, mediante lasiguiente fórmula:

Presupuesto de unidades a producir

Unidades a vender

Más: Inventario nal de productos terminados Menos: Inventario inicial de productos terminados

Igual: Unidades a producir.

Esta fórmula se desprende del siguiente análisis:



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El inventario inicial de productos terminados (Ii) más las unidades a producir en el periodo(Up), serán iguales a las unidades a vender (Uv), más el inventario nal (Ii), es decir:

Ii + Up = Uv + IF

Como se conocen las unidades a vender y los inventarios, inicial y nal, para despejarUp (Unidades a producir) y poder calcular su valor, a ambos miembros de la igualdad sele resta II:

II - II + Up = Uv + IF - II, entonces: Up = Uv + IF - II

Ejemplo: Determinar el presupuesto de unidades a producir si se desean vender 600.000unidades y se deben cumplir los siguientes niveles de inventarios de productos termina-dos: Inicial, 50.000 unidades y nal, 60.000 unidades.

Solución:

Unidades a vender 600.000 UndMás: Inv. Final de productos terminados 60.000 Und

Menos: Inv.Inicial Productos terminados 50.000 Und

Unidades a Producir 610.000 Und

3.2.2.2 Presupuesto de costos de producción

Este presupuesto comprende cada uno de los presupuestos de los tres elementos queconstituyen el costo de un producto terminado, ellos son:

y Presupuesto de uso y costo de materiales directos

y Presupuesto de mano de obra directa

y Presupuesto de costos generales de fabricación

Presupuesto de uso de materiales directos o materias primas.

Los materiales se clasican en directos e indirectos. Los materiales directos son aquellosque constituyen parte integrante del producto terminado y cuyo costo puede identicarse

en el mismo. Los materiales indirectos son aquellos que no pueden identicarse en unsolo producto, sino en un lote de producción. Por lo tanto, cuando se habla de este pre-supuesto se hace referencia sólo a los directos, pues los materiales indirectos quedanincluidos en el presupuesto de costos generales de fabricación.

El presupuesto de uso de materias primas, comprende la determinación del número deunidades de materiales directos, que serán necesarios para la elaboración de una canti-





dad de producción requerida.

En el proceso de elaboración de este presupuesto se debe tener en cuenta:

y Determinación del número de unidades a producir

y El número de unidades de cada tipo de material que se requiere por cada unidad deproducto terminado (estándar).

La compañía Manufacturera Arcos Iris Limitada, suministra la siguiente información paraque se le prepare su presupuesto de unidades a producir y el presupuesto de uso demateriales directos a partir de la siguiente información: la compañía produce dos artí-culos, el A y el B. Espera vender para el primer semestre de 2014, 180.000 unidadesdel producto A y 250.000 unidades de producto B. Los Inventarios nales de productosterminados son como siguen:

PRODUCTO A PRODUCTO B

- Inicial 20.000 unidades 15.000 unidades

- Final 22.000 Unidades 10.000 Unidades

Para fabricar el artículo A y B se utilizarán tres tipos de materias primas: X, Y, Z en lassiguientes cantidades:

Unidad De Producto Cantidad estándar de materia prima

X Y Z

A 2 1 3

B 3 0 2





Continuando con el ejemplo anterior, y después de determinar el número total de unida-des por cada materia prima, se procede a elaborar el presupuesto de costo de materiales,incluyendo un nuevo ingrediente como es el costo estándar de cada material directo.

Ejemplo: En el presupuesto de uso de materias primas se determinó que se utilizarán en

la producción de los artículos A y B materiales directos así:

Materia prima X = 1.099.000 unidades

Materia prima Y = 182.000 unidades

Materia prima Z = 1.036.000 unidades

El precio estimado para cada material es:

Material X = $35 por unidad

Material Y = $30 por unidad

Material Z = $40 por unidad

Prepare el presupuesto de costo de materiales directos para la Compañía Arcos Iris Li-mitada.

COMPAÑÍA MANUFACTURERA ARCO IRIS LIMITADA

PRESUPUESTO DE COSTO DE MATERIAS PRIMAS

I SEMESTRE DE 2014

DESCRIPCION

CANTIDAD USADA

EN PRODUCCION EN

UNIDADES

PRECIO

ESTANDAR TOTAL EN PESOS

Materia prima X 1.099.000 $35 $38.465.000

Materia prima Y 182.000 $30 $5.460.000

Materia prima Z 1.036.000 $40 $41.440.000

TOTAL COSTO MATERIAS PRIMAS A UTILIZAR $85.365.000

Preparado el presupuesto de uso de materiales directos, es necesario preparar ademásel presupuesto de compra de materias primas, pues se debe determinar el número deunidades que se deben adquirir de estos materiales, para hacer frente al consumo, detal manera que haya una producción normal y para tener una cantidad razonable comoinventario nal, de manera que no implique mayores costos por almacenaje ni riesgos porpérdida o deterioro.



2


Presupuesto de compra de materiales

Un presupuesto de compras especica tanto las unidades a comprar como el valor pre-supuestado de cada materia prima.

Ejemplo: De acuerdo al presupuesto de uso de materias primas, se determinó que seusarán en la producción materias primas así:

MATERIA PRIMA X 1.099.000 Unidades

MATERIA PRIMA Y 182.000 Unidades

MATERIA PRIMA Z 1.036.000 Unidades

La Compañía Arco Limitada ha establecido niveles de inventario de materias primas, así:

MATERIA

PRIMA X

MATERIA

PRIMA Y

MATERIA

PRIMA Z

Inventario Inicial 100.000 15.000 80.000Inventario Final 90.000 20.000 100.000

El precio estimado para cada material es:

MATERIAL X $35 POR UNIDAD

MATERIAL Y $30 POR UNIDAD

MATERIAL Z $40 POR UNIDAD

Se pide preparar el presupuesto de compra de materias primas para el Primer Semestrede 2014, de la Compañía Arcos Iris Limitada.






PRESUPUESTO DE COMPRAS DE MATERIAS PRIMAS

I SEMESTRE DE 2014

Presupuesto de mano de obra directa

Comprende la determinación de requerimiento de personal, del número de horas que sonnecesarias para hacer frente a una cantidad de productos por elaborar, el cálculo de latarifa por hora y el costo de la mano de obra directa.

Como la empresa ha estandarizado tanto la cantidad de tiempo que normalmente debegastarse en la elaboración de cada cantidad de producto, así como la tarifa por hora, es-

tos datos deben utilizarse para el cálculo de este presupuesto.

Hay algunos factores que inciden en gran medida en la determinación del costo de lamano de obra directa, entre éstos factores se encuentran las prestaciones sociales bá-sicas (cesantías, primas de servicios, vacaciones e intereses de cesantías) y los aportesefectuados por el empresario a la seguridad social y entidades promotoras de salud,SENA, I.C.B.F. y Cajas de Compensación Familiar.



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En las empresas en donde la producción es esencialmente manual, este presupuestorepresenta buena parte del costo de producción

Ejemplo: la compañía Manufacturera Arco Iris Limitada, para la transformación de la ma-teria prima, presenta tres procesos: moldeado, ensamblado y empacado, en cada uno de

ellos se utilizan horas estandarizadas así:


MOLDEADO 0.3 horas/unidad 0.2 horas/unidad

ESAMBLADO 0.2 horas/unidad 0.1 horas/unidad

EMPACADO 0.3 horas/unidad 0.4 horas/unidad

La tarifa por hora, para cada uno de estos procesos es de $1.000.

Se pide preparar el presupuesto de mano de obra directa, para la Compañía Arcos IrisLimitada del Primer Semestre de 2014.


PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA DIRECTA

I SEMESTRE DE 2014





Presupuesto de costos generales de fabricación

Los costos generales de fabricación son costos diferentes del consumo de materias pri-mas y de la remuneración de la mano de obra directa, y abarcan tópicos como la super-visión, el control de calidad, los repuestos, el mantenimiento, la labor directa implícita en

la producción y el consumo de energía. Debido a su heterogeneidad, estos costos seclasican en jos y variables.

El presupuesto de costos indirectos de fabricación es el cálculo anticipado de los costospara niveles de actividad diferentes. Es decir, es el método que permite elaborar un cál-culo anticipado de costos para cualquier nivel de actividad de la empresa.

El sistema facilita la mejor planicación administrativa y un control de costo más efectivo,ya que se hace el estudio del comportamiento de los costos para niveles de produccióncambiantes. Además, permite la jación de los Costos Generales de Fabricación jos y

el cálculo de las variables para cada nivel, de manera que para un volumen dado puedancalcularse tasas estándar de los Costos Generales de Fabricación jos y tasas estándarde Costos Generales de Fabricación variables en forma aproximada.

Debe aclararse que los Costos Generales de Fabricación variables unitarios son cons-tantes para diferentes niveles de actividad y los Costos Generales de Fabricación josunitarios disminuyen a medida que se incrementa el volumen de producción. En conse-cuencia cuando se trate de asignar los C.G.F. jos estándar entre cada artículo y si elnivel de producción varia constantemente será necesario predeterminar éste.

Ejemplo: Los siguientes son los Costos Generales de Fabricación para el Primer Semes-tre de 2014, para afrontar la producción de 182.000 unidades del producto A y 245.000unidades del producto B. Se debe preparar el presupuesto de Costos Generales Fabri-cación para el Primer Semestre de 2014.

Costos generales de fabricación

FIJOS

Supervisión $24.500.000

Ingeniería $16.300.000

Impuestos diversos $ 9.000.000 Seguros $ 4.200.000

Depreciación $ 8.400.000



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VARIABLES

Materiales indirectos: $85.20/und.

Mano de obra Indirecta: $14.850.000 más $24.2/unidad

Energía eléctrica $ 4.810.000 más $19.30/unidad

Mantenimiento $ 5.200.000 más $86.40/unidad


PRESUPUESTO DE COSTOS GENERALES DE FABRICACION

I SEMESTRE DE 2014

FIJOS $ 62.400.000

Supervisión $24.500.000

Ingeniería $16.300.000

Impuestos $ 9.000.000Seguros $ 4.200.000

Depreciación $ 8.400.000

VARIABLES $116.707.700

Materiales Indirectos $85.20 x 427.000 unidades = $36.380.400

Mano de obra Indirecta $14.850.000 + $24.2 x 427.000 und.= $25.183.400

Energía eléctrica: $4.810.000 + $19.30 x 427.000 unidades = $13.051.100

Mantenimiento: $5.200.000 $86.40 x 427.000 unidades = $42.092.800

TOTAL PRESUPUESTO C.G.F. $179.107.700

Con el presupuesto preparado se puede calcular la tasa predeterminada para aplicar losC.G.F. Para este caso la calcularemos utilizando como nivel de producción, las unidadesa producir para el Primer Semestre de 2014.

Presupuesto C.G.F.


Presupuesto nivel de producción

$179.107.700

= = $419.46 por unidad

427.000Und.

Esta tasa signica que por cada unidad producida se le deben cargar $419.46 por con-cepto de Costos Generales de fabricación.





Tarjeta de costos estándar por unidad producto A

Tarjeta de costos estándar por unidad producto B



8


3.2.3 Presupuesto de gastos de operación

Este presupuesto se puede elaborar por conceptos. Los principales conceptos a incluirserán:

• Gatos de ventas: incluye un número de elementos, tales como salarios, comisiones,

gastos de capacitación y gastos de personal de venta. A menudo se asocian estosgastos con diferentes fuerzas de ventas por regiones, clases de clientes o gruposde productos.

• Gastos de publicidad: Desde el punto de vista de los directivos, son gastos discre-cionales y puede ser uno de los mejores elementos del gasto a reducir en tiemposdifíciles. El presupuesto debe elaborarse de forma que los gastos de publicidad ylas ventas puedan estar correlacionados. El control puede ejercerse mediante eldesarrollo de estándares para el dimensionamiento de los gastos de publicidad ba-sándose en la efectividad de la misma y luego llevar a cabo un test de forma regularpara medir ese impacto.

Aún con la utilización de estándares y análisis para explicar que la publicidad es impor-tante y por qué los gastos de publicidad son discrecionales, en ocasiones, cuando losdirectivos intentan reducirlos, descubren que se han comprometido gastos de publicidadpara el futuro. Por ello, el sistema presupuestario, y los controles resultantes, debenincorporar planes que reejan la programación temporal y el monto de los compromisos.

• Gastos de desarrollo de productos: estos gastos deben ser controlados por proyec-tos. Un subsistema de desarrollo de productos se debe utilizar para ligar el presu-puesto de investigación y desarrollo con el presupuesto de gastos de marketing.

• Gastos de servicios al cliente: la creciente inuencia del consumismo ha provocadoque los programas de garantías tradicionales crezcan extraordinariamente. Cadavez se dedican más medios a contestar y solucionar las preguntas y reclamos delos consumidores así como las reparaciones y reposiciones de productos.

Como resultado se utilizan nuevos métodos para planicar y controlar los gastos de ser -vicios al cliente. Los gastos de garantías se pueden estimar como un porcentaje de lasventas. Los gastos de reposición de productos pueden estimarse mediante estadísticas

de fallos relacionados con el producto.

• Gastos de distribución física: se pueden manejar de forma centralizada o puedenser divididos en función de las regiones servidas con el producto.

• Gastos de administración: los denominados gastos administrativos incluyen todaesa serie de erogaciones que sin ser producción ni distribución son esenciales para





el buen funcionamiento de la empresa.

Debido a que la mayoría de los gastos administrativos son jos persiste la inclinación a nocontrolarlos a excepción de los sueldos de muchos funcionarios que en muchos casos losja el consejo de administración. Los demás tienen una “inuencia bastante signicativa”

de las políticas y decisiones de la gerencia.

Debido la inuencia que ejerce la dirección sobre los mismos, existe la tendencia a noconsiderar ni su magnitud, ni su efecto sobre las utilidades de la empresa; como incidengradualmente en las utilidades, deberán ser cuidadosamente planicadas, controladas yevaluadas.

Gastos nancieros: su presupuesto se efectúa en el momento en que se tengan criteriosdenidos sobre los requerimientos de efectivo. Es decir, que para determinarlos se hacenecesario elaborar primero el presupuesto de efectivo, que es donde se percibe la posi-

ble o no necesidad de recursos.



0


El presupuesto es un estimado cuidadosamente elaborado de las operaciones futuras delnegocio, con base en las expectativas que tiene la administración sobre las condicionesprobables que persistirán en la economía y en la industria. También se toma en cuenta elefecto de los planes de la administración relacionados con los cambios en las característi-cas de operación de la empresa. Debido a que, por lo general, el proceso de elaboracióndel presupuesto centra su interés en la rentabilidad y debido a que la determinación delcosto es factor importante en la determinación de la utilidad, la estimación de costos futu-ros conables es prerrequisito en la preparación de un plan útil de presupuestos.

RESUMEN





1. La empresa Comercializadora del Hogar Limitada, muestra las estadísticas deventas de sus dos productos A y B en miles de unidades.

AÑO PRODUCTO A RODUCTO B

2009 1.200 1.800

2010 1.210 1.850

2011 1.240 1.900

2012 1.280 1.920

2013 1.300 1.990

Cuál será la proyección de ventas para el año 2014 de cada uno de esos productos?

Use los métodos de mínimos cuadrados, incremento porcentual e incremento absoluto.

Determine el precio de venta para cada uno de los productos si los costos por unidadse espera que sean:


Materias primas $800 $820

Mano de obra directa $500 $490

Costos generales de fabric. $350 $400

Gastos de operación $500 $550

Rendimiento deseado para A, el 60%, para B, el 50%. Para determinar el precio deventa utilice los métodos de: Costos incurridos.

2. Determine las unidades a vender para 2014 y el precio de venta de los produc-tos A y B a partir de la siguiente información.

AÑO PRODUCTO A PRODUCTO B

2010 1.210 1.850

2011 1.240 1.900

2012 1.280 1.920 2013 1.300 1.990

Los costos unitarios por producto son como siguen:

AUTOEVALUACIÓN



2



Materias primas $ 5.800 $ 5.820

Mano de obra directa $10.500 $ 2.490

Costos generales de fabric. $ 2.350 $ 1.400

Gastos de operación $ 1.350 $ 1.550

La empresa posee la siguiente inversión, la cual utiliza según el siguiente porcentajeestimado.


Caja y Bancos $ 2.000.000 49% 51%

Clientes $ 1.000.000 60% 40%

Inversiones $ 5.000.000 55% 45%

Edicios $10.000.000 50% 50%

Maquinaria $10.000.000 50% 50%

Se espera un rendimiento del 38% sobre la inversión.

Para proyectar las ventas utilice cualquiera de los métodos conocidos.

Para estimar el precio utilice el Método de Rendimiento sobre la inversión.

3. LA MODA 2000 es una compañía especializada en la producción de ropa parahombres, acostumbra a preparar presupuestos mensuales. Suministra los siguientesdatos, para que usted prepare sus cálculos a 31 de Enero de 2014.

a. Pronóstico de ventas

Camisas 35.000 unidades a $20.000 cada una

Pantalones 22.000 unidades a $30.000 cada uno

b. Inventarios iniciales esperados a enero 1

De materiales directos

Tela 2.000 metros

Hilo 50 carretes

Botones 2.000 unidades

Cremalleras 1.200 unidades

Paño dacrón 2.000 metros

AUTOEVALUACIÓN





De productos terminados

Camisas 1.600 unidades

Pantalones 1.000 unidades

c. Inventarios nales esperados en enero 31

De materiales directos

Tela 2.500 metros

Paño dacrón 2.500 metros

Hilo 40 carretes

Botones 20.000 unidades

Cremalleras 1.100 unidades

De productos terminados

Camisas 1.800

Pantalones 1.600

d. Materiales directos necesarios para producción

Para fabricar camisas:

Tela 1.5 metros cada una

Hilo 1 carrete por cada 100 camisas

Botones 7 por camisa

Para fabricar pantalones:

Paño dacrón 1.30 metros por cada pantalón

Hilo 1 carrete por 50 pantalones Botones: 3 botones por pantalón

Cremalleras 1 por pantalón

AUTOEVALUACIÓN



4


e. Precio de compra previsto para materiales directos

Tela $ 4.000 cada metro

Paño dacrón $ 5.000 cada metro

Hilo $ 500 cada carrete

Botones $ 2.000 cada docena

Cremalleras $ 500 cada una

f. Mano de Obra directa

Corte Camisas: 5 camisas por hora a $ 2.000 hora

Costura: 4 camisas por hora a $ 3.000 hora

Terminación: 20 camisas por hora a $ 1.500 hora

Corte Pantalones: 3 por hora a $ 2.500 hora

Costura: 2 pantalones por hora a $3.200 hora

Terminación: 10 pantalones por hora a $1.800 hora

g. Se acostumbra a aplicar los C.G.F al 60% del costo de mano de obra directa.

Se requiere preparar:

1. Presupuesto de unidades a producir.

2. Presupuesto de uso y costo de materiales.

3. Presupuesto de compras de materias primas.

4. Presupuesto de Mano de Obra Directa.

5. Presupuesto de C.G.F

4. Industrias Munal Press S.A, produce tres modelos de ollas a presión de 2, 4 y 6

litros, para lo cual utiliza cuatro clases de materiales: acero laminado, manijas, pinturay válvulas.

AUTOEVALUACIÓN





Los materiales a usar por cada referencia son como sigue:

2 lts 4 lts 6 lts

Acero laminado 3 libras 4 libras 6 libras

Pintura 0.2 galón 0.3 galón 0.4 galón

Manijas 1 1 1

Válvulas Mod.p (1) Mod.r (1) Mod.s (1)

Inventario de materia prima Inventario de productos terminados

31 de diciembre de 2013 31 de diciembre de 2013

Acero 9 toneladas

Pintura 1.300 galones Ollas de 2 lts 1.200 unidades

Manijas 9.000 unidades 4 lts 1.600 unidades

Válvulas: 6 lts 900 unidades

Modelo p 4.000 unidades

Modelo r 6.000 unidades

Modelo s 5.000 unidades

Ventas pronosticadas para el primer trimestre de 2014

Ollas de 2 lts 26.000 unidades

4 lts 32.000 unidades 6 lts 20.000 unidades

Inventarios nales de:

Materias primas Productos terminados

Acero laminado 6 toneladas Ollas de 2 lts 1.500 unidades

Pintura 700 galones 4 lts 1.300 unidades

Manijas 5.000 unidades 6 lts 800 unidades

Válvulas:

Modelo p 1.600 unidades

Modelo r 2.000 unidadesModelo s 2.200 unidades

Se pide preparar los presupuestos de unidades a producir, uso de materiales directosen unidades y unidades a comprar de materiales directos.

AUTOEVALUACIÓN



Presupuesto de Efectivo

Unidad

4



8

Presupuestos de Efectivo


PRESENTACIÓN

De los diferentes componentes del capital de trabajo, el efectivo es

tal vez la partida que requiere el mayor cuidado por parte del admi-nistrador nanciero, en razón de que, en último término, todas lasdecisiones que se toman en la empresa repercuten sobre éste. Elpresupuesto de efectivo se presenta como herramienta necesariay fundamental para el análisis y administración de este importantí-simo rubro como lo es el efectivo.

En los últimos años y a efecto de evaluar las nanzas de la empresa, ha adqui-rido singular importancia la capacidad generadora de efectivo que esta posee,e inclusive hay quienes destacan este concepto por encima de las mismasutilidades. Este punto de vista no deja de ser razonable ya que las decisionesnancieras se implementan es con el efectivo y no con las utilidades.

El crecimiento de la empresa, que implica inversiones en activos jos y capitalde trabajo, debe apoyarse fundamentalmente en su ujo de efectivo, que de noser suciente obligará la empresa a recurrir al endeudamiento y los aportes desocios.

Por otro lado, uno de los problemas a que se enfrenta el empresario es decidirsi aumenta, repone o mejora sus activos jos teniendo en cuenta que el éxito o

el fracaso de una rma depende en gran parte de las decisiones que se tomenpara invertir en activos jos, pues el impacto que causa en la actividad generalde los negocios repercute no sólo a corto plazo sino a lo largo de muchos añosde existencia de la empresa.

PROBLEMA

¿Por qué los presupuestos nancieros se convierten en una herramien-ta vital de planicación nanciera para la empresa?






y Determinar la base para presupuestar la inversión en activos y laplaneación del efectivo.

y Expresar las características y los objetivos del presupuesto de in-versión y del presupuesto de tesorería.

SABERES

y Presupuesto de efectivo.

y Liquidez.

y Presupuesto de capital.

y Rentabilidad.



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y El estudiante realizará una lectura comprensiva de la cuarta unidad. y Realizará una síntesis del contenido de la unidad.

y Realizará los ejercicios propuestos al nalizar la unidad.

y Elaborará un listado de dudas o conceptos que no hayan quedado claros.

ACTIVIDAD EN GRUPO (CIPA)


Cada integrante del grupo expondrá sus conclusiones acerca de la lectura realizada de lacuarta unidad.

Cada integrante del grupo expone las dudas que quedaron del trabajo individual y trataránde ser resueltas con la participación y aportes de los demás compañeros.

Se elabora un listado de temas o conceptos que no hayan quedado claros, para ser discu-tidos en la sesión.

Este documento será evidencia presentada al tutor, así mismo los ejercicios resueltos plan-teados al nalizar la unidad.






4. PRESUPUESTO DE EFECTIVO

4.1 Denición

El presupuesto de efectivo se puede denir como la planeación del movimiento del efec -

tivo de la empresa, o dicho de otra forma, como el proceso de estimar todas las entradasy salidas de efectivo para un período futuro determinado.

ESTA HERRAMIENTA DE MANEJO FINANCIERO ES ESPECIALMENTE UTIL EN LAPLANEACION Y CONTROL DE LAS OPERACIONES DE LA EMPRESA Y COMO APO-YO PARA LA TOMA DE DECISIONES DE INVERSION, FINANCIACION Y DIVIDENDOS.

Razones por las cuales una empresa debe mantener efectivo.

y

Razón Operativa: Se reere al hecho de que la empresa, para poder llevar a cabosus operaciones en forma normal, debe garantizar la nanciación de un volumendeterminado de efectivo que le permita atender el pago de las cuentas al momentode su vencimiento.

y Razón de Seguridad: Se reere al hecho de que además de la inversión promediorequerida para garantizar la operación del negocio y con el n de atender desem-bolsos imprevistos, la empresa establece como política mantener una cantidad adi-cional mínima que la proteja de dicho riesgo.

y Razón Especulativa: Esta no es muy frecuente y sería aplicable solamente en

aquellas empresas con altos excedentes de efectivo que al decidir no invertirlos enla operación misma a través de un aumento del volumen y no requiriéndolo para elreparto de utilidades o cancelación de pasivos, se convierten en inversiones tem-porales con vencimiento a corto plazo que la empresa decide establecer con el nno solamente de devengar un interés, sino también con el n de tenerlo disponiblepara efectuar transacciones de tipo especulativo que en cualquier momento se lepuedan presentar, bien sea en el mercado nanciero o en el comercio mismo.

4.2 Utilidad del presupuesto de efectivo

4.2.1 Utilidad en la planeación y control de las operaciones

El presupuesto de Efectivo es útil al proceso de planeación en la medida en que reeja elefecto que sobre la liquidez de la empresa tendrán las decisiones que se tomarán comoconsecuencia de los objetivos trazadas por ésta.

Se supone que toda empresa organizada establece unos objetivos que desea alcanzar enun determinado período de tiempo. Estos objetivos determinan a su vez, las decisiones



2



que deberán tomarse para alcanzarlos, las cuales afectan la Liquidez y la Rentabilidad dela empresa dependiendo de la dimensión de tiempo que comprendan dichas decisiones.

La técnica de proyección de estados nancieros, permite determinar por anticipado elefecto que sobre la rentabilidad tendrán las decisiones a tomar.

Análogamente, el presupuesto de efectivo determina el efecto de esas decisiones sobrela liquidez de la empresa y así, también se puede decir que éste es el reejo de la pla -neación de la liquidez.

En la medida en que todas las decisiones que se toman en las diferentes áreas, de una uotra forma, a corto o a largo plazo, afectan la liquidez de la empresa ya que implicarán undesembolso o una entrada de efectivo, este presupuesto se convierte en el medio idealpara controlar operaciones. Así, no se tendrá que esperar a que se emitan los estadosnancieros para saber que rubros se están desbordando en comparación con los presu-puestos.

4.2.2 Utilidad en la toma de decisiones de inversión, nanciación y dividendos.

Mediante la utilización del presupuesto de efectivo, el administrador nanciero puedehacer una planeación cuidadosa de los desembolsos de forma que la empresa puedaoperar con el mínimo efectivo posible, permitiendo así la utilización de los demás fondosdisponibles en el crecimiento de la empresa.

Igualmente, permite mejorar las inversiones temporales ya que al pronosticar los reque-rimientos de efectivo, el empresario determina con bastante anticipación que porción de

sus excedentes de caja puede invertir y por cuanto tiempo.

El presupuesto de efectivo da aviso por anticipado de la necesidad de crédito, facilitandosu búsqueda oportuna y en condiciones ventajosas. Además, es una muy buena carta depresentación ante los acreedores, quienes lo pueden utilizar como medio de vericacióndel monto del crédito y el plazo.

En cuanto a la decisión de dividendos, podríamos decir que este presupuesto da la punta-da nal para tomarla. Si bien el Estado de Resultados al mostrar la utilidad obtenida porla empresa, da una idea del monto que eventualmente se podría repartir como dividendo,esta decisión debe ser sometida a una especie de proceso de decantación en dos etapas:la primera, analizando “dónde” han quedado invertidas esas utilidades, es decir, qué seha hecho con ellas, lo cual se determina a través del análisis de Estado de Fuentes yaplicación de Fondos. La segunda, determinando si a corto plazo esas utilidades podránconvertirse en efectivo de forma que puedan repartirse, lo cual se hace con el Presupues-to de Efectivo y depende necesariamente de los resultados que arroje el análisis de EFAF(Estado de Fuentes y Aplicación de Fondos), ya que es posible que dichas utilidades ha-





yan quedado aplicadas en inversiones a largo plazo o disminución de pasivos, lo que deninguna manera permitiría repartirlas o al menos hacerlo en la cantidad deseada.

4.3 Elaboración del presupuesto de efectivo

Una vez establecido el periodo que cubrirá el presupuesto de efectivo, se procede a suelaboración. La elaboración abarca el cálculo de los Ingresos y Egresos y la elaboraciónen sí del presupuesto con su respectivo análisis.

Como ingresos del periodo se deben considerar:

- Recaudos de cartera

- Ventas de contado

- Aportes de capital

- Préstamos bancarios

- Venta de activos jos- Otros ingresos como intereses por rendimiento nanciero, (cuentas de ahorros, in-

versiones), dividendos, arrendamientos, etc.

- Impuesto a las ventas

Como egresos se deben considerar:

- Pagos a proveedores

- Salarios

- Prestaciones sociales

- Arrendamientos- Servicios Públicos (agua, energía, teléfono, etc.)

- Impuestos (renta, ventas, industria y comercio, valorización, etc.)

- Publicidad

- Seguros

- Costos indirectos de fabricación

- Otros gastos de administración y ventas

- Compra de activos jos

- Inversiones nancieras

- Abonos o pagos de obligaciones- Intereses

- Dividendos

- Otros egresos

Como se nota el presupuesto de efectivo tanto en los ingresos como en los egresos con-tiene partidas que conforman el Balance General y el Estado de Resultado de la empresa.



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Una de las tantas maneras como se puede presentar el presupuesto de efectivo es comosigue:

Es decir a los ingresos se les deben restar los egresos y se obtiene como resultado elBalance Operativo.

Al Balance Operativo se le adiciona el efectivo inicial (es la cantidad con que se cuenta aliniciar el periodo a presupuestar) y se le resta el efectivo mínimo a mantener en el perio-do, para así obtener el efectivo disponible.





El Efectivo Mínimo se dene como aquel monto de efectivo que por política nanciera, laempresa decide mantener para protegerse de desembolsos imprevistos evitando así unaeventual situación de iliquidez (razón de seguridad).

No existe una pauta o norma nanciera que permita determinar el monto de efectivo

mínimo que una empresa debe mantener. Asimismo no todas las empresas están encapacidad de mantenerlo y si lo acogen, su monto dependerá de la apreciación de riesgoque pueda tener el administrador nanciero.

La elaboración del presupuesto de efectivo no termina con el cálculo del efectivo dispo-nible y considerarlo como cifra denitiva. Es allí donde comienza el análisis para tomarlas decisiones pertinentes.

Es posible que al nal de cada periodo (meses o años) se obtengan saldos favo-rables de efectivo (superávit) o saldos desfavorables de efectivo (décit), en todo

caso hay que tomar decisiones. Los superávit deben aprovecharse y los décit sedeben remediar. El resultado nal de un presupuesto de efectivo debe ser, saldos

aproximados a cero (0).

Al obtener el valor del efectivo disponible, se pueden presentar cuatro posibilidades:

1. Superávit temporal.

2. Superávit permanente.

3. Décit temporal o transitorio.

4. Décit permanente o crónico.

El superávit temporal se presenta en alguno o algunos periodos del presupuesto. Comola idea es reducir estos superávits a cifras aproximadas a cero (0) como consecuenciade decidir una utilización plena del efectivo, algunas de las principales alternativas deaplicación son las siguientes:

y Efectuar inversiones temporales como por ejemplo, invertir en certicados de de-pósito a termino (C.D.T.). Por estas inversiones se recibirán unos rendimientos, almomento de percibirlos la empresa incrementará su ujo de efectivo.

y Anticipar pagos de obligaciones comerciales o nancieras con el n de ganar algu-nos descuentos o ahorrar intereses.

y Comprar de contado, principalmente materias primas con el n de aprovechar ma-yores descuentos.

y Anticipar compra con el n de ganar descuentos por compra de volumen.



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El superávit permanente, es la situación ideal que se quisiera se presentara en la em-presa, pero cuando así sea deberá tenerse mucho cuidado al evaluar las diferentes alter-nativas de forma que siempre se elija la de mayor rentabilidad y menor riesgo.

Recuerde: se tiende a ser más despreocupado en la bonanza que en la crisis. Algunas alternativas a aplicar en esta situación son:

y Efectuar inversiones permanentes (bonos, acciones, activos jos, creación de em-presas subsidiarias, etc.).

y Reparto de utilidades.

y Inversiones estratégicas (programas de investigación y desarrollo, estudio de mer-cados, capacitación, sistematización).

y Anticipar pagos de obligaciones nancieras.

y Ampliar el efectivo mínimo (no sólo por razones de seguridad sino por motivos es-peculativos), pues en casi todos los negocios se presentan oportunidades en lascuales la disponibilidad de efectivo puede representar utilidades marginales para elempresario, como la compra de lotes de materia prima que eventualmente puedenofrecerle a un precio atractivo.

y Incrementar niveles de inventario (para disminuir riesgo operativo y eventualmente

aprovechar descuentos adicionales) que podrían ganarse del proveedor por lasmayores compras que ello implicaría.

y Aumentar plazos de crédito (siempre y cuando represente un incremento en lasventas).

y Incrementar el volumen de operación.

y Implementar política de compra de contado.

y Implementar política de descuento de cuentas por pagar.

El décit temporal se presenta en algunos o algunos periodos del presupuesto de efec-tivo.

Algunas alternativas para remediar este tipo de décit son las siguientes:





y Préstamos a corto plazo.

y Acelerar el cobro de la cartera.

y Descuento temporal de cartera.

y Acelerar la disponibilidad de los recaudos.

y Retardar o aplazar desembolsos.

y Reducir temporalmente las compras.

y Trasladar gastos y/o inversiones.

y Promociones y/o realizaciones de mercancías.

y

Liquidación de inversiones temporales. y Recurrir al efectivo mínimo.

El décit permanente está fundamentalmente relacionado con una insuciencia de capitalde trabajo.

Algunas alternativas más usuales para la solución de este décit son las siguientes:

y Préstamos a largo plazo.

y Reducir plazos de crédito.

y Descuento permanente de la cartera.

y Reducción de los niveles de inventarios.

y Recortar y/o eliminar gastos, costos e inversiones.

y Renanciar las compras de materia prima.

y Liquidación de inversiones temporales.

y Recortar o eliminar reparto de utilidades.

y Venta de activos no operativos.

y Recurrir al arrendamiento nanciero (Leasing).



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y Disminución del volumen de operación.

y Aportes de capital.

La empresa manufacturera Arco Iris Limitada suministra la siguiente información, paraque se le prepare su presupuesto de efectivo para el Primer Trimestre del año 2014.






BALANCE GENERAL

DICIEMBRE 31 DE 2013



0



Ventas pronosticadas

Enero: $40.000.000

Febrero: $50.000.000

Marzo: $60.000.000

Las ventas son a crédito y su recaudo total es a 30 días. En el mes de enero se vendendesperdicios industriales por $3.000.000.

En enero se retiraron las inversiones a diciembre 31 de 2013 y se cobran sus rendimien-tos por $2.000.000.

Las compras de materias primas serán como siguen:

Enero: $20.000.000

Febrero $22.000.000

Marzo $25.000.000

Se cancelarán a 30 días.

Se pagará mano de obra directa así:

Enero: $8.000.000, febrero: $7.000.000 y marzo: $8.000.000

Costos generales de fabricación: Enero $2.000.000, febrero $2.500.000, marzo$2.400.000.

Gastos operativos: Enero: $3.000.000, febrero: $3.000.000, marzo: $3.400.000

Las cuentas por pagar por $3.000.000. Se pagarán en marzo, así mismo las obligacioneslaborales.

Las obligaciones nancieras se cancelarán en cuotas de $10.000.000 cada una durantelos 3 meses. Se pagarán intereses por estas obligaciones así:

Enero: $3.000.000, febrero: $2.500.000 y marzo: $2.000.000

Saldo mínimo a mantener $1.000.000.





Desarrollo:

COMPAÑÍA MANUFACTURERA EL AMIGO LTDA

PRESUPUESTO DE EFECTIVO

ENERO A



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4.4 Presupuesto de inversiones o presupuesto de capital

Las inversiones en activos son utilizadas en los negocios durante varios años, por lo quela decisión de invertir tiene que estar acorde con los objetivos de la empresa así comocon sus estrategias y recursos, tanto nancieros como humanos, presentes y futuros.

Para efectuar estas inversiones existen varias formas: la más sencilla es la intuitiva, queconsiste en listar todas las inversiones y sus formas de nanciamiento. Otra forma estábasada en la losofía económica, la cual señala que la inversión debe ser por los menos

igual a los benecios futuros que se obtendrían. Una forma más desarrollada es la que juzga la inversión teniendo como base la losofía económica, pero que además toma encuenta las oportunidades que pueden obtenerse adicionalmente.

4.4.1 Denición de presupuesto de capital

El presupuesto de capital consiste en planear la distribución de los recursos de capitaldisponibles con el objeto de maximizar las utilidades de la empresa. Expresa los planesdetallados de los directivos respecto a adición de activos, sustitución o reemplazo y re-presenta bienes comprados cuyo costo es aplicable a cierto número de ejercicios futuros.

4.4.2. Características. Cuando se decide invertir en bienes capitalizables es ne-cesario considerar que:

1. Muchos aspectos, tales como incidencia de las inversiones, desarrollo de nuevaslíneas de producción y mejoramiento de productos, afectarán el desarrollo de laempresa en varios años.





2. La mayor parte de las decisiones de inversión implica erogaciones elevadas de di-nero, por ello se diferencian de aquellas que se presentan en el diario transcurrir dela empresa.

3. Los bienes adquiridos incrementan la estabilidad de la empresa

4. Las inversiones efectuadas generalmente se recuperan a través del tiempo.

5. Se adquieren para tratar de alcanzar los objetivos de la empresa y normalmente nodeben ser destinados para la venta.

4.4.3. Objetivos del presupuesto de capital

Se ubican teniendo en cuenta tres funciones administrativas:

1. Planicación: permitir la selección adecuada de los proyectos de inversión, esto es,de aquellos que más se ajustan a los requerimientos de la empresa.

2. Coordinación: buscar el adecuado equilibrio de los desembolsos de capital en rela-ción con:

- Necesidades de dinero y nanciación

- Inversión comprometida con las diferentes actividades operacionales.

- Volumen de ventas

- Utilidades esperadas

- Tasa de retorno sobre la inversión

3. Control: buscar la adecuada asignación de los recursos disponibles en relación conlos objetivos planeados.

4.4.4 Clases de proyectos

Entre los diferentes tipos de proyectos que puede tener en mente un empresario para

invertir, guran:

y Reposición o cambio

y Se suele presentar cuando debido a causas naturales como tiempo, fenómenosclimáticos, desgaste, deterioro u obsolescencia de ciertas máquinas se resuelvecambiarlas por otra u otra nueva.



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y Mejora del producto o del proceso

y Incluye aquellos proyectos tendientes a producir ingresos adicionales o ahorros encostos.

Ejemplo: la adquisición de maquinaria moderna con el n de transformar una operaciónmanual mecanizada en espera de obtener mayor rendimiento a menor costo.

y Ampliación

En este grupo se puede incluir aquellos proyectos de expansión tales como apertu-ra de una nueva planta, abrir una sucursal de la matriz o adquirir una nueva empre-sa y fusionarla con la que se posee.

4.4.4.1 Formulación y evaluación de los proyectos. Los proyectos cubren periodos

de tiempo variables y se reeren a actividades que pueden ser identicadas por se-parado para propósitos de planeación especícos, como por ejemplo ensanche deplanta, nuevos productos, construcción de edicaciones, implantaciones de nuevossistemas, nuevas tecnologías o alternativas de reemplazo.

La planeación de largo plazo: hace referencia a la nanciación de largo plazo de losdiferentes activos jos y del capital de trabajo permanente, debe contemplar tantoel capital requerido como el periodo durante el cual se necesitaran dichos fondos.

Las fuentes de nanciación a las cuales pueden acudir las organizaciones las po-demos agrupar de la siguiente manera:

1. Fuentes Internas:

Utilidades retenidas

• Depreciación

• Amortización de diferidos

2. Fuentes Externas:

• Pasivos

• Capital





4.4.4.2 Metodología Para El Análisis Y Evaluación De Proyectos De Inversión.

A continuación se ofrece un método adecuado para analizar y evaluar los proyec-tos de inversión.

1. Se inicia con la denición de cada uno de los proyectos que se tenga. Esto implicadeterminar la inversión inicial, los ujos de efectivo que genera cada proyecto(positivo o negativo). La vida útil del proyecto, el valor de rescate (valor de recupe-ración) y toda la información cualitativa que se considere necesaria para el análisis.

2. Calcular el costo de capital ponderado de la empresa. Consiste en determinarcuánto le cuesta en promedio a la empresa cada unidad monetaria que maneja, loque servirá de punto de referencia en el análisis cuantitativo de los proyectos, yaque será la tasa de rendimiento mínimo aceptable por la empresa.

3. Análisis cuantitativos. En esta etapa se evaluará cada uno de los proyectos por me-

dio de los diferentes métodos cuantitativos. Culmina dicha evaluación en un enfo-que matricial, que sintetizará los resultados de cada uno de los métodos y permitiráseleccionar los proyectos, tomando en consideración todos los métodos cuantitati-vos que existan, de acuerdo con la importancia concedida a cada uno.

4. Selección de los proyectos. Analizado cada proyecto por medio del método cuan-titativo, debe ser integrado con el aspecto cualitativo para el proceso de selección;esto implica tomar en consideración variables como el rendimiento que generaráel proyecto, su nivel de urgencia, el riesgo que encierra, la necesidad de llevarlo acabo, grado de apalancamiento nanciero, etc. La selección no deberá ser enca-

rada en forma parcial, en función de la rentabilidad, sino en unión con los aspectoscualitativos explicados.

5. Seguimiento de los proyectos. Una vez que se han seleccionado los proyectos enfunción de las variables antes mencionadas, sigue la etapa de vigilar que los bene-cios que se esperaban del proyecto se estén logrando de acuerdo con lo planeado.

En este tópico de valuación de presupuesto de capital, es de gran importancia elaspecto scal.

4.4.4.3 Análisis cuantitativo. Se puede dividir en dos grandes grupos:

1. Los que no consideran el valor del dinero en el tiempo.

2. Los que sí lo hacen.



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Métodos que no toman en consideración el valor del dinero en el tiempo.

Método de reembolso:

Consiste en calcular el número de años que se necesitará para recuperar la inversión conlos ingresos efectivos generados por el proyecto.

Se calcula a través de la siguiente formula:

I

R =

U

Donde R: Periodo de recuperación o reembolso

Donde I : Desembolso hecho por la inversión

Donde U: Utilidad neta más depreciación

Ejemplo: Se tiene la siguiente información referente a la adquisición de dos máquinas porparte de la compañía Manufacturera el Amigo Ltda., una en el primer semestre del año2.000 y la otra en segundo semestre de dicho año.

MAQUINA A MAQUINA B

Costo Inicial 1.000.000 750.000

n 10 5

Valor de salvamento 0 0

i 20% 20%

Ingresos y costos anuales en el tiempo de vida útil

Ingresos promedios esperados $ 400.000 $ 300.000

Menos: Depreciación $ 100.000 $ 150.000

RENTA GRAVABLE $ 300.000 $ 150.000

Menos: Impuesto estimado

sobre la renta (35%) $ 105.000 $ 52.500

UTILIDAD NETA $ 195.000 $ 97.500

Puesto que la depreciación se disminuye de las utilidades para efectos scales y no ori -ginará desembolsos de dinero en periodos futuros, debe adicionársele a la utilidad netapara calcular el periodo en el cual se va a recuperar la inversión para cada una de lasmáquinas a adquirir por la compañía el Amigo Ltda.

Entonces:





MAQUINA A MAQUINA B

Ingresos anuales reales:

Utilidad neta $ 195.000 $ 97.500

Más: depreciación $ 100.000 $ 150.000

TOTAL $ 295.000 $ 247.500

Periodo de recuperación Máquina A:

I

Recuerde que: R =

U

$1.000.000

Entonces: R = = 3.39 años

$ 295.000

Es decir la inversión en la máquina A se recuperará en 3.39 años.

Desventaja del método

A pesar de ser un método fácil de calcular, no mide la rentabilidad y no tiene en cuenta elvalor del dinero por razón del tiempo.

Método de rendimiento medio sobre la inversiónEn este método se relacionan los ingresos promedios anuales de efectivo con el desem-bolso hecho por la inversión.

Entonces:

Ingresos anuales de efectivo

Rendimiento medio sobre la inversión =Desembolso por la inversión

Tomando como ejemplo la literatura del ejercicio anterior se tiene: $ 295.000

Rendimiento sobre la inv. Máquina A = = 0.295x100=29.5%

$1.000.000

Desventajas del método: un rendimiento del 29.5% se podría considerar bueno, perodesafortunadamente, este dato no se puede comparar con otras tasas de interés que



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tengan en cuenta el valor del dinero a través del tiempo.

Ejercicio: calcule el rendimiento sobre la inversión de la inversión B (máquina B).

Métodos que toman en cuenta el valor del dinero a través del tiempo.

Valor Presente Neto.

Este método es basado en el descuento de los ujos de caja. Se tiene en cuenta el mo-mento en el tiempo en que se generan los ujos de caja al igual que su magnitud.

El criterio de decisión consiste en que si el Valor Actual Neto es mayor o igual a cero, elproyecto se acepta, si es menor que cero, se rechaza. Este método consiste en traer losujos positivos (ó negativos, según sea el caso) a un valor presente, a una tasa de inte -rés dada (la mínima tasa de la que se descuenten dichos ujos se debe la del costo de

capital) y compararlos con el monto de la inversión. Si el resultado es positivo la inversiónes provechosa; si es negativo, no conviene llevar a cabo el proyecto.

El valor presente neto de un proyecto es exactamente igual al incremento del patrimoniode los accionistas. Para saber por qué? Empecemos suponiendo que un proyecto tieneun valor presente neto de cero. En este caso el proyecto, reditúa un ujo suciente paracumplir tres cosas:

y Para liquidar todos los pagos de intereses a aquellos acreedores que hayan presta-do fondos para nanciar el proyecto.

y Para liquidar todos los rendimientos esperados - dividendos y ganancias de capital-de aquellos accionistas que hayan aportado fondos de capital para el proyecto.

y Para liquidar la inversión inicial del proyecto.

Por lo tanto, un proyecto con VAN igual a cero es el que obtiene un rendimiento justo paracompensar tanto a los acreedores como a los accionistas, y donde cada uno de elloses compensado de acuerdo con los rendimientos que esperan a cambio del riesgo quecorren. Un proyecto con un Valor Actual Neto Positivo, retorna más que la tasa requeridade rendimiento y los accionistas reciben todos los excesos de ujo de efectivo, puestoque los tenedores de deuda tienen un derecho de naturaleza ja sobre la empresa. Espor esto, que el patrimonio de los accionistas aumenta en valor igual al VAN del proyecto.

Los datos necesarios para utilizar este método son:

a) Ingresos anuales netos de efectivo

b) Costo de la inversión inicial

c) Tasa de rendimiento esperado

d) Los años de vida del proyecto





Estos elementos serán básicos para determinar:

- El valor presente del ujo de efectivo (P1)

- La diferencia del valor presente del ujo de efectivo con la inversión inicial (P0), es decir,VPN = P1 - P0

Ejemplo: Evalúe la inversión en la máquina A, que debe hacer la compañía Manufacture-ra Arcos Iris Limitada en el Primer Semestre del año 2.014.

Ejemplo: Evalúe la inversión en la máquina A, que debe hacer la compañía Manufacture-ra Arcos Iris Limitada en el Primer Semestre del año 2.014.

Datos conocidos:

A = 295.000 (ingresos anuales de efectivo)

I = 20%n = 10 años

P =? (Valor presente de la anualidad $295.000)

Se calcula primero el valor presente de los ingresos anuales de efectivo (anualidad) auna tasa de interés del 20% en un periodo de 10 años, por lo que se propone la siguienteformula:

Grácamente:



0



Inversión = $1.000.000

Remplazando valores en la formula se tiene:

5.19

P = 295.000 x

1.238





P = 295.000 X 4.192

P = $1.236.640 (P1)

Como segundo paso, se resta el costo de la inversión (P0), del valor actual o presente delujo de dinero (P1) así:

VPN = P1 - P0

VPN = 1.236.640 – 1.000.000

VPN = 236.640

Lo cual indica que la inversión se recupera a la tasa requerida del 20% proporcionandoun ahorro adicional de $236.640, durante el tiempo de vida del proyecto.

Tasa interna de retorno

Tasa Interna de Retorno (TIR). Se dene como la tasa de descuento que iguala el valorpresente de los ujos de caja a cero. Es decir, la tasa de descuento que hace que el Valor

Actual Neto sea igual a cero. En otras palabras, la TIR es la tasa de descuento que haceque el Valor Actual de los ujos de caja sean iguales a la inversión inicial.

Criterio de decisión. Si la tasa interna de retorno del proyecto es mayor o igual a la tasamínima de rendimiento requerida - Ko- el proyecto se acepta, de lo contrario se recha-za. Tanto el Valor Actual Neto como la TIR representan técnicas del ujo de efectivodescontado, pero pueden entrar en contradicciones cuando evaluamos proyectos mutua-mente excluyentes.

Ejercicio:

Evalúe la inversión en la máquina A, que debe hacer la Manufacturera Arco Iris Limitada,en el Primer Semestre del año 2014, por el método de la TIR.

Inversión inicial: $1.000.000

Ingresos anuales $ 295.000

Vida útil 10 años

Valor del salvamento: 0

El problema consiste en encontrar la tasa de interés que iguale la inversión inicial al valoractual de los ingresos anuales.

Entonces se tiene que:



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P = $1.000.000

A = $ 295.000

n = 10 años

i =?

1.000.0000 (1+i) 10 - 1

=

295.000 (1+i)10

i

(1+i) 10- 1

3.3898 =

(1+i) 10 i





Selección de alternativas en cada unidad

1. Método de reembolso

Debe escogerse el proyecto con más corto periodo de reembolso.

A menor periodo menor riesgo y mayor disponibilidad de dinero.

2. Método de rendimiento medio sobre la inversión.

Debe escogerse el proyecto con mayor tasa de retorno sobre la inversión.

3. Método del valor presente neto

Acepte el proyecto si el valor presente de los ingresos menos el valor presenteneto de los egresos es positivo. De lo contrario rechácelo. Si se están evaluandovarias alternativas y los resultados de estas son positivas, escoja la de mayor ujo

de ingresos.

4. Método de la Tasa Interna de Retorno

Acepte el proyecto si la Tasa Interna de Retorno del mismo es mayor que la tasa delmercado nanciero. De lo contrario rechácelo.



4



El presupuesto de efectivo y el presupuesto de capital se convierten en herramientas

fundamentales dentro del proceso de planeación nanciera, debido que cada uno deellos hace referencia a la administración de dos aspectos relevantes en el manejo nan-ciero de la empresa, ellos son, la liquidez y la rentabilidad. Una buena gestión nancieradependerá de los logros alcanzados por los administradores en el manejo de la liquidezy de la rentabilidad de la empresa.

RESUMEN





1. Con base en la siguiente información prepare el presupuesto de Efectivo para el

primer semestre del 2.012.

a. Las ventas son 40 al contado y 60% a crédito

b. En las cuentas a crédito el 50% se cobra al primer mes siguiente a la venta, el 30%al segundo mes siguiente a la venta y el 20% al tercer mes siguiente a la venta.

c. El margen de utilidad bruta sobre la venta es un promedio del 30%.

d. La política de inventarios estipula que se debe comprar inventario suciente cadames para cubrir las ventas del siguiente, es decir, las mercancías que se venden enfebrero, se deben adquirir en enero.

e. Se debe mantener un saldo mínimo en efectivo de $25.000.f. El 80% de las compras de inventario se pagan durante el mes que se hacen y el 20%al mes siguiente de éste.

g. Cualquier necesidad nanciera adicional deberá hacerse en múltiplos de $2.000 y alprincipio del mes, a un interés vigente del 36% anual, pagadero mensualmente.

h. En marzo y junio se recibirán $30.000 por concepto de intereses y dividendosprovenientes de las inversiones en valores.

i. En marzo se planea comprar al contado un vehículo de reparto por $25.000 y enmayo se venderá al contado una máquina antigua por $15.000 la cual tendrá unadepreciación acumulada de $26.800 (ignore impuesto sobre ganancias ocasionales).El costo de adquisición de dicha máquina fue de $31.800.

j. Tasa de impuesto a la renta 33%

k. Gastos mensuales:

MES SALARIOS ARENDAMIEN-TO

DEPRECIACIÓN

ENERO $15.000 $10.000 $1.000FEBRERO 15.000 10.000 1.000

MARZO 18.000 10.000 1.250

ABRIL 18.000 10.000 1.250

MAYO 20.000 10.000 1.150

JUNIO 20.000 10.000 1.150

AUTOEVALUACIÓN



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l. Otros gastos, el 5% de las ventas del mes.

A continuación se presenta la información nanciera correspondiente a la compañíaComercial de Plásticos Ltda.

Balance general a 31 de diciembre.

ACTIVOS PASIVOS

Efectivo $ 30.000 Proveedores $ 14.000

Cuentas por cobrar $112.000 Préstamos bancarios $100.000

Inventario $110.000 Pasivo LP $140.000

Activo jo $200.000 Capital $280.000

Dep. acumulada $ 80.000 Utilidades retenidas $ 38.000

Otros activos

Inversión en valores $200.000

Total de activos $572.000 Total pasivo patrimonio $572.000

________

NOTA: Los préstamos bancarios fueron pactados al 36% anual, pagaderos mensual-

mente y el préstamo de largo plazo fue pactado al 24% anual pagaderos mensualmen-te.

Las ventas reales del último trimestre fueron: $80.000; $100.000; $120.000 respecti-vamente.

Pronóstico de ventas para el próximo periodo:

Enero $100.000 Abril $190.000

Febrero 150.000 Mayo 200.000

Marzo 160.000 Junio 220.000

Julio 210.000

Se solicita: preparar el presupuesto de efectivo para el periodo enero – junio, mostrandolas necesidades de nanciación futura.

AUTOEVALUACIÓN





BIBIOGRAFIA

y POLIMINELI, Fabozzy y ADELBERG. Contabilidad de Costos.TerceraEdición. México 1997. Editorial McGraw-Hill

y HAERGADON, Bernard J y MÚNERA C, Armando. Contabilidad de Cos-tos. Segunda Edición. Bogotá 1992. Editorial Norma

y CUEVAS V, Carlos y AMAYA R, Manuel. Gestión de Costos. Cali 1989.Icesi.

y GARCIA S, Oscar León. Administración Financiera. Cali: Prensa Moder-na Impresores S.A, 2009.

y BURBANO R, Jorge y ORTIZ G, Alberto. Presupuestos. Bogotá: McGraw Hill, 2000.

y WELSCH A, Welsch. HILTON, Ronald y GORDON, Paul. Presupuestos.Planicación y Control de Utilidades. México: Prentice Hall Hispanoame-ricana, S.A, 1990.

y KAFFURY, Mario. Presupuestos y Gerencia Financiera. Bogotá: Univer -sidad Externado de Colombia, 1993.

y RINCÓN S, Carlos. Presupuestos Empresariales. Bogotá: ECOE Edicio-nes, 2011.



8



CIBERGRAFÍA

http://www.youtube.com/watch?v=KDV851ZjcLU

http://www.youtube.com/watch?v=3uYL4ObGZQghttp://www.youtube.com/watch?v=M78qJfzVN2chttp://www.oscarleongarcia.com/site/https://www.youtube.com/watch?v=P8fLBahzetIhttp://www.youtube.com/watch?v=tM3KbhUOLcchttp://www.youtube.com/watch?v=ATmjchR6TyQ

http://www.youtube.com/watch?v=kwziegGfh4Qhttp://www.youtube.com/watch?v=ves6Pys8cLwhttp://datateca.unad.edu.co/contenidos/256597/La_Meta.pdf https://www.youtube.com/watch?v=X85w9xykgzMhttp://www.youtube.com/watch?v=Empejfwn7Gohttp://www.youtube.com/watch?v=HNuVVGuRm_A

costos y presupuestos-costos y presupuestos

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