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7/26/2019 GDA_NISR-4400_ACTUALIZACIONES_JUNIO_2015_v.0.pdf

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GUA DE APLICACIN DE LA

NORMA INTERNACIONAL DE

SERVICIOS RELACIONADOSNMERO 4400,

TRABAJOS PARA REALIZAR

PROCEDIMIENTOS CONVENIDOS

RELATIVOS A INFORMACIN

FINANCIERA(ISRS 4400 POR SUS SIGLAS EN INGLS)

FEDERACIN DE COLEGIOS DE CONTADORES PBLICOS

DE LA REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

SECRETARA DE ESTUDIOS E INVESTIGACIONES

COMIT PERMANENTE DE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

MAYO 2015

FCCPV


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Gua de aplicacin

NISR 4400(ISRS 4400, por sus siglas en ingls)TRABAJOS PARA REALIZAR PROCEDIMIENTOS CONVENIDOS

RELATIVOS A INFORMACIN FINANCIERA

CONTENIDO

INTRODUCCIN

ASPECTOS GENERALES

DEFINICIONES

SECCIN 1Aceptacin de un trabajo para realizar procedimientos de

auditora convenidos relativos a informacin financiera.

SECCIN 2Desarrollo de un trabajo para realizar procedimientos de

auditora convenidos relativos a informacin financiera.

SECCIN 3Presentacin del informe de resultados de hallazgos.

ANEXOS


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Gua de aplicacin

NISR 4400(ISRS 4400, por sus siglas en ingls)TRABAJOS PARA REALIZAR PROCEDIMIENTOS CONVENIDOS

RELATIVOS A INFORMACIN FINANCIERA

INTRODUCCIN

IN-1 Esta gua de aplicacin, emitida por la Federacin de Colegios

de Contadores Pblicos de la Repblica Bolivariana de

Venezuela (FCCPV), a travs del Comit Permanente de

Normas y Procedimientos de Auditora (CPNPA), tiene como

finalidad orientar, a los contadores pblicos venezolanos, en

la aplicacin de la Norma Internacional de Servicios

Relacionados nmero 4400 (NISR-4400) emitida por la

Federacin Internacional de Contadores (IFAC, por sus siglas

en ingls).

IN-2 La aplicacin de la NISR-4400, Trabajos para realizar

procedimientos convenidos relativos a informacin

financiera, se encuentra incluida en el plan de adopcin de

estndares internacionales aprobado en enero de 2004, en el

Directorio Nacional Ampliado (DNA), realizado en Araure,Estado Portuguesa.

IN-3 Con base en la decisin del Directorio Nacional Ampliado

reunido en Puerto La Cruz, estado Anzotegui, el da 27 de

julio de 2013 y de acuerdo a la ratificacin incluida en la

reimpresin de la resolucin del directorio de la FCCPV

nmero 15, del 13 de diciembre de 2013 sobre la entrada en

vigencia de las normas internacionales de auditora, revisin,

atestiguamiento y servicios relacionados, as como tambin

de las declaraciones internacionales de prcticas de auditora

y de las normas sobre el control de calidad, se estableci el01 de enero de 2014 como fecha de inicio del perodo de

transicin para la aplicacin de las Normas Internacionales

de Servicios Relacionados (NISR), pudindose aplicar, de

manera anticipada, a lo largo de dicho perodo de transicin.


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IN-4 Qued tambin establecido, mediante la misma resolucin del directorio nmero 15, que la

publicacin SECP-4, Norma para la aplicacin de procedimientos previamente convenidos

sobre determinada informacin financiera quedaba vigente durante el perodo de

transicin, suponiendo como fecha final de la transicin la que estableciera el Directorio delFCCPV, mediante resolucin.

IN-5 Cumplido el perodo de transicin y de divulgacin a los colegios federados, usuarios de la

informacin financiera y entes reguladores, establecido en la Resolucin N 15 de fecha 13

de diciembre de 2013 sobre el trmino de transicin en el transcurso del ao 2014, se

procedi a dictar la Resolucin nmero 25.

IN-6 Mediante la Resolucin del 05 de diciembre de 2014 corregida, del directorio nmero 25 de

la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de la Repblica Bolivariana de Venezuela

FCCPV se ratific la entrada en vigencia en Venezuela de las Normas Internacionales de

Auditora, Revisin y Control de Calidad y se dio la entrada en vigencia de las Normas

Internacionales de Atestiguamiento y otros Servicios Relacionados, emitidas por laFederacin Internacional de Contadores Pblicos (IFAC) que se encontraban en

transitoriedad hasta el 31-03-2015.

IN-7 Esta gua no tiene la intencin de ser sustituto de la NISR 4400. El profesional debe utilizar

esta gua haciendo uso de su juicio profesional y tomando en cuenta las circunstancias que

rodean cada servicio relacionado en particular.

IN-8 Se asume que los profesionales tienen conocimiento del Manual de Pronunciamientos

Internacionales de Control de Calidad, Auditora, Revisin, Otros Trabajos para Atestiguar y

Servicios Relacionados, parte II Edicin 2010.

IN-9 La NISR 4400, anteriormente fue la NIA 920.

IN-10 En Venezuela esta norma sustituye los trabajos profesionales regulados por la SECP-4,

Norma para la aplicacin de procedimientos previamente convenidos sobre determinada

informacin financiera vigente hasta el 31 de marzo del 2015.


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ASPECTOS GENERALESAG-1 El propsito de esta Norma Internacional de Servicios Relacionados (NISR) 4400, es

establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades profesionalesdel auditor, (no es necesario que sea el auditor de los estados financieros de la entidad)cuando se lleva a cabo un trabajo para aplicar procedimientos convenidos relativos ainformacin financiera, y sobre la forma y contenido del informe que el auditor emite enconexin con dicho trabajo.

AG-2 Esta NISR est dirigida a trabajos respecto de informacin financiera; sin embargo, puedeproporcionar lineamientos tiles para trabajos relativos a informacin NO financiera,siempre y cuando el auditor tenga conocimiento adecuado del asunto en cuestin y existancriterios razonables en los cuales basar los hallazgos. El Marco Conceptual de las NormasInternacionales de Auditora puede ser til al auditor en la aplicacin de esta norma.

AG-3 El objetivo es que el auditor lleve a cabo procedimientos de auditora, los cuales han sidoconvenidos entre el auditor, la entidad y cualquier tercera parte.

AG-4 Todo trabajo dentro del alcance de la NISR 4400 se debe acompaar de un informe deresultados de hallazgos. Este informe est restringido a aquellas partes que han convenidoen que los procedimientos se realicen, ya que otros terceros, no conociendo las razones dedichos procedimientos, pueden interpretar mal los resultados.

AG-5 Un compromiso de aplicacin de procedimientos convenidos puede implicar que el auditoremplee determinados procedimientos de auditora concernientes a partidas individuales dela informacin financiera (por ejemplo, cuentas por pagar, cuentas por cobrar, compras aorganizaciones vinculadas y ventas y utilidades de un sector de la organizacin), un estadofinanciero (por ejemplo, el estado de situacin financiera) o a un conjunto de estadosfinancieros.

AG-6 El Marco Conceptual de las Normas Internacionales de Auditora puede ser til al auditor enla aplicacin de la NISR 4400.

AG-7 Como el auditor simplemente emite un informe sobre los hallazgos basados en los hechosobtenidos de los procedimientos de auditora convenidos, no expresa ninguna seguridad. Encambio, los usuarios del informe evalan por s mismos los procedimientos y los resultadosinformados por el auditor y extraen sus propias conclusiones del trabajo del auditor.

AG-8 La independencia NO es un requisito para realizar trabajos con procedimientos convenidos;sin embargo, los trminos u objetivos de un trabajo, o las normas pueden requerir que elauditor cumpla con los requisitos de independencia del cdigo de tica emitido por la IFAC.En los trabajos donde el auditor no sea independiente se deber hacer una manifestacinde esa situacin en su informe de hallazgos basado en los hechos.

AG-9 El contador debe documentar los asuntos que son importantes para proporcionar evidenciaque sustente el informe sobre los resultados de hallazgos y la evidencia de que el trabajo sellev a cabo de acuerdo con la NISR 4400 y con los trminos del trabajo.


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AG-10 Debido a que en los informes preparados con base en la NISR 4400, no se expresa ningunaseguridad, NO se recomiendan para ser entregados en registros mercantiles u otrosorganismos o instituciones cuya necesidad de informacin implique la calificacin de laentidad o un proceso de decisiones econmicas. Slo se recomienda su uso para fines

internos o de propsito especfico, es decir, para entregar a las partes que han convenidolos procedimientos a ser aplicados.

AG-11 En Venezuela esta norma entr en vigencia el 01 de abril del ao 2015.


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DEFINICIONESCONTADOR

PBLICOEs contador pblico a los efectos de la Ley del Ejercicio de la ContaduraPblica, quien haya obtenido o revalidado en Venezuela el ttulo universitariode Licenciado en Contadura Pblica y haya cumplido con el requisito exigidoen el artculo 18 de la Ley del Ejercicio de la Contadura Pblica. Igualmente loson las personas a que se contrae el artculo 29 siempre que hayan cumplidocon los requisitos establecidos en la Ley.FUENTE: Repblica de Venezuela (1973) Ley de Ejercicio de la ContaduraPblica. Gaceta Oficial 30.273.Un contador profesional en la prctica pblica (Contador Pblico) es uncontador profesional que proporcione servicios profesionales. Este trmino se

utiliza tambin para referirse a una firma de contadores profesionales en laprctica pblica.

FUENTE: NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA Y CONTROL DECALIDAD, Edicin 2013, Volumen I. Instituto Mexicano de ContadoresPblicos. Distrito Federal. Mxico.

AUDITOR El trmino auditor se utiliza para referirse a la persona o personas queconducen la auditora, generalmente el socio u otro miembro del equipo detrabajo o, en su caso, la firma. Cuando alguna NIA pretende expresamente queun requerimiento o responsabilidad sea cumplida por el socio del trabajo, seutiliza el trmino socio a cargo del trabajo en vezde la palabra auditor. Elsocio a cargo del trabajo y la firma son trminos que deben ser ledos con

su equivalente en el Sector Pblico, cuando sea aplicable.

FUENTE: NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA Y CONTROL DECALIDAD, Edicin 2013, Volumen I. Instituto Mexicano de Contadores

Pblicos. Distrito Federal. Mxico.

PROCEDIMIENTOSDE AUDITORA

Conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a una partida o a un grupo dehechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examenmediante los cuales el contador pblico obtiene las bases para fundamentarsu opinin.


Pblicos. Distrito Federal. Mxico.TRABAJO DE

PROCEDIMIENTOSCONVENIDOS

Un trabajo en el cual se contrata a un auditor para llevar a cabo losprocedimientos de naturaleza de auditora sobre los que han acordado elauditor y la entidad y algn tercero apropiado, con el fin de reportar sobre loshechos encontrados. Los destinatarios del reporte deben formas sus propiasconclusiones a partir del informe del auditor. El informe se limita o restringeslo a las partes que han convenido los procedimientos a desarrollar, ya queotros no involucrados de las razones de los procedimientos pueden


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malinterpretar los resultados.


Pblicos. Distrito Federal. Mxico.

INFORMACINFINANCIERA

La informacin financiera se asocia a una expresin de transaccioneseconmicas, debidamente sistematizadas por la contabilidad y comunicadaconforme a las expresiones cunticas (numricas) que caracterizan la tcnicacontable. En contraste, existe un cierto tipo de informacin que no se expresaen la contabilidad pero que se requiere para el debido control de lasorganizaciones y que se denomina informacin no financiera (asociada asituaciones o aspectos cualitativos y cuantitativos no sistematizados ocomunicados en la contabilidad financiera).

FUENTE: Horgren et al (2007, pg. 381)

INFORMACINNO FINANCIERA La informacin no financiera es aquella que no est reflejada en los estadosfinancieros tradicionales, pudiendo comprender: informacin revelada concarcter obligatorio (informe de auditora; hechos relevantes) e informacinde carcter voluntario (comentario de directivos).

FUENTE: definicin del Financial Accounting Standard Board (FASB, 2001, p. 5).

el objetivo de cualquier medida no financiera, debera ser capturar los datos

que informen sobre aquellos aspectos del negocio, que no estn reflejados enlos estados financieros bsicos

FUENTE: (FASB, 2001, p. 56).


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Gua de aplicacin

NISR 4400(ISRS 4400, por sus siglas en ingls)TRABAJOS PARA REALIZAR PROCEDIMIENTOS

CONVENIDOS RELATIVOS A INFORMACIN FINANCIERA

SECCIN 1

Aceptacin de un trabajo para realizar

procedimientos de auditora convenidosrelativos a informacin financiera.


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SECCION 1Aceptacin de un trabajo para realizar procedimientos de auditora

convenidos relativos a informacin financiera.

ANTES DE ACEPTAR EL TRABAJO

S1-1 El auditor debe asegurarse de que el trabajo que va a llevar a cabo es un acuerdo paraaplicar procedimientos de auditora y no es una auditora, ni un trabajo de revisin, ni untrabajo de atestiguamiento.

S1-2 El auditor debe estar seguro que las partes que han acordado los procedimientos deauditora a ser aplicados, as como tambin las personas especficas que recibirn copias desu informe, comprenden claramente la naturaleza y alcance de los procedimientos que hanconvenidos, las condiciones del trabajo y las caractersticas del informe que ser emitido.

S1-3 En ciertas circunstancias, por ejemplo, cuando los procedimientos han sido convenidos entreel ente regulador, representantes del sector empresarial, y representantes de la profesincontable, el auditor tal vez no pueda discutir los procedimientos con todas las partes querecibirn el informe. En tales casos, el auditor puede considerar, por ejemplo, discutir losprocedimientos que deben aplicarse con los representantes apropiados de las partesinvolucradas, revisando la correspondencia pertinente de dichas partes o envindoles unborrador de los tipos de informes que sern emitidos.

LOS ASUNTOS A CONVENIR

S1-4 Los asuntos a ser convenidos incluyen:

La naturaleza del compromiso incluyendo la precisin de que los procedimientos deauditora aplicados no constituirn ni una auditora, ni una revisin y que porconsiguiente, no expresar ninguna seguridad.

El propsito establecido para el compromiso.

La identificacin de la informacin financiera a la cual se aplicarn los procedimientosconvenidos.

La naturaleza del compromiso, la oportunidad y el alcance de los procedimientosespecficos que se aplicarn.

La clase de informes que emitir sobre los hallazgos basados en los hechos. Las limitaciones de distribucin del informe sobre los hallazgos basados en los hechos.

Cuando dicha limitacin estuviera en conflicto con los requerimientos legales, si loshubiera, el auditor no debera aceptar el compromiso.


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LA CARTA DE ACEPTACIN

S1-5 El auditor debe emitir y enviar una carta compromiso donde confirme la aceptacin del

trabajo, exprese los objetivos y alcance del compromiso, el grado de responsabilidad y la clasede informes que sern emitidos.

S1-6 La carta compromiso debe incluir:

Una lista de los procedimientos de auditoria que deben realizarse, segn se convinoentre las partes.

Una declaracin de que la distribucin del informe sobre los resultados de hallazgosdebe ser restringida a las partes que han convenido en los procedimientos de auditora aser desarrollados.

S1-7 El auditor puede considerar incluir en la carta compromiso un borrador del tipo de informe de

resultados de hallazgos que ser emitido.


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Gua de aplicacin



SECCIN 2

Desarrollo de un trabajo para realizar

procedimientos de auditora convenidosrelativos a informacin financiera.


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SECCION 2Desarrollo de un trabajo para realizar procedimientos de auditora

convenidos relativos a informacin financiera.

PLANIFICACIN DEL TRABAJO

S2-1 El auditor debe planificar el trabajo de modo que se desempee una labor efectiva yeficiente.

S2-2 El conocimiento profesional, la experiencia y el entendimiento de las operaciones del clientedeben ser consideradas en la planificacin. El riesgo de una aplicacin errnea de losprocedimientos de auditoria, pudiera conllevar a resultados inesperados cuando se informe.Este riesgo podra ser reducido a travs de una adecuada planificacin, supervisin y debidocuidado profesional en el desarrollo de los procedimientos de auditora.

S2-3 Los principios ticos que norman este tipo de trabajo son:

a) Integridadb) Objetividadc) Competencia profesional y diligenciad) Confidencialidade) Conducta profesional yf) Normas Tcnicas

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA CONVENIDOS A SER APLICADOS

S2-4 Los procedimientos de auditora convenidos a aplicar en un trabajo de este tipo pueden

incluir:

Investigacin y anlisis.

Reproceso o reclculo, comparacin y otras tareas de verificacin de exactitud.

Observacin.

Inspeccin fsica de activos.

Obtencin de confirmaciones sobre informacin especfica con terceras partes.

Verificacin de documentos especficos, evidenciando ciertos tipos de transacciones oatributos.

S2-5 En algunos casos, la aplicacin de los procedimientos de auditora modifica el curso del

compromiso. En forma general debera existir flexibilidad en el acuerdo para modificar o

ampliar los procedimientos de auditora originalmente convenidos, previo a los trminos de

la contratacin, por parte de los usuarios especficos.

S2-6 Los procedimientos a convenir deben ser objetivamente factibles de ejecutar y permitir la

obtencin de evidencia de su aplicacin que proporcione una base razonable para los

resultados de los hallazgos incluidos en el informe.


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SECCIN 3

Presentacin del informe de resultados de

hallazgos.


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SECCION 3Presentacin del informe de resultados de hallazgos.

S3-1 El informe sobre un trabajo de procedimientos de auditora convenidos necesita describir el

propsito y los procedimientos convenidos del trabajo con suficiente detalle para permitir al

lector comprender la naturaleza y el alcance del trabajo desarrollado.

S3-2 El auditor no debe proporcionar afirmaciones que indiquen seguridad de la NO violacin de

principios de contabilidad generalmente aceptados.

S3-3 El auditor debe informar sobre TODOS los resultados obtenidos en la aplicacin de los

procedimientos de auditora convenidos. El concepto de importancia relativa no es aplicable

a los resultados de los hallazgos, a menos que la definicin de importancia, haya sido

requerida por los usuarios especficos.

S3-4 Se deben evitar vaguedades y lenguaje ambiguo en el informe. Ejemplos de descripciones

apropiadas de los resultados, pudieran ser las siguientes:

PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA

CONVENIDODESCRIPCIN APROPIADA

Verificar todos los cheques pendientes

reflejados en la conciliacin bancaria a

una determinada fecha, contra los

cheques reportados en el estado decuenta del banco de un mes

subsecuente.

Todos los cheques pendientes que

aparecen en la conciliacin bancaria

fueron reportados en los meses

subsecuentes en el estado de cuentas delbanco.

Comparar las cantidades de las facturas

correspondientes, incluidas en la

columna de noventa das, de la cdula

de antigedad de las cuentas por cobrar,

de un cliente especfico, a una

determinada fecha, contra la cifra y

fecha de las facturas mostradas como

pendientes y determinar si lascantidades estn de acuerdo o no con

las facturas y si las fechas de las facturas

corresponden a la fecha indicada en la

columna de ms de noventa das.

Todas las cantidades de las facturas

pendientes estn de acuerdo con los

montos mostrados en la columna de la

cdula de antigedad de las cuentas por

cobrar de ms de noventa das , y las

fechas mostradas de tales facturas,

corresponden a las fechas indicadas en la

columna con ms de noventa das.

S3-5 El informe de resultados de hallazgos debe prepararse de acuerdo con la estructura que se

expone en el anexo 2 de esta gua.


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S3-6 El informe de un trabajo del sector gobierno puede NO estar restringido slo a aquellas

partes que han convenido en los procedimientos de auditora a ser aplicados, sino estar

disponible tambin a una gama ms amplia de entidades o personas (por ejemplo,

investigacin parlamentaria sobre una entidad gubernamental especfica o una dependencia

del gobierno).

S3-7 Tambin es importante destacar que los requerimientos del sector gobierno varan en forma

importante y hay que tener precaucin para distinguir entre los trabajos que son

verdaderamente PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA CONVENIDOS de los trabajos que se

esperan sean AUDITORAS DE INFORMACIN FINANCIERA, como los informes de

desempeos.


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ANEXOS

Anexo 1 Ejemplo de una carta compromiso para un trabajo deprocedimientos convenidos.

Anexo 2 Estructura bsica del informe del contador pblicoindependiente, norma internacional de serviciosrelacionados (NISR) 4400, trabajos para realizarprocedimientos convenidos relativos a informacinfinanciera.

Anexo 3 Ejemplo de informe de trabajo de procedimientosconvenidos.

Ejemplo 1: Informe sobre los resultados de hallazgosen relacin con cuentas por pagar.


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Anexo 1

Ejemplo de una carta compromiso para un trabajo de procedimientosconvenidos.

La siguiente carta es para uso como gua conjuntamente con las consideraciones explicadas en elprrafo 9 de la NISR 4400 y necesitar ser modificada de acuerdo con requerimientos y circunstanciasindividuales.

(Fecha)

Al Consejo de Directores u otros representantes apropiados del cliente que contrat al auditorDe la empresa ABC

Esta Carta es para confirmar nuestro entendimiento de los trminos y objetivos de nuestro trabajo y naturaleza y

limitacin de los servicios que proporcionaremos. Nuestro trabajo ser conducido de acuerdo con la normainternacional de otros servicios relacionados aplicable a trabajos de procedimientos convenidos y as lo indicaremos ennuestro informe.

Hemos convenido en aplicar los siguientes procedimientos e informarles los resultados de hallazgos, obtenidos comoconsecuencia de nuestro trabajo:

(Describir la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos que deben aplicarse, incluyendo referenciaespecfica, en su caso, a la identificacin especfica de los documentos y registros que deben ser ledos, personas quedeben ser contactadas, y partes por las cuales se obtendrn confirmaciones.)

Los procedimientos que aplicaremos son nicamente para asistirlos en (especificar el propsito).Nuestro informe nodebe ser utilizado para algn otro propsito y es slo para su informacin. Los procedimientos que aplicaremos noconstituyen una auditora ni una revisin de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora o Normas

internacionales de Trabajos de Revisin y, por consiguiente, no se expresar seguridad alguna.

Contamos con la cooperacin de su personal y confiamos en que pondrn a nuestra disposicin todos los registros,documentacin y otra informacin solicitada con relacin con nuestro trabajo.

Nuestros honorarios, que sern facturados conforme el trabajo progrese, se basan en el tiempo requerido por laspersonas asignadas al trabajo, ms gastos directos. Las tarifas por horas individuales varan de acuerdo con el grado deresponsabilidad del personal involucrado, experiencia y habilidades requeridas.

Favor de firmar y regresar la copia anexa a esta carta, para confirmar su conformidad con el entendimiento de lostrminos del trabajo, incluyendo los procedimientos especficos que hemos convenido que sean aplicados.

Razn Social de la Firma

Firma autgrafaNombre del profesional

Acuse de recibo a nombre de la empresa

(Firma)Nombre y Cargo

Fecha


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Anexo 2

ESTRUCTURA DEL INFORME DEL CONTADOR PBLICO INDEPENDIENTENORMA INTERNACIONAL DE SERVICIOS RELACIONADOS (NISR) 4400, TRABAJOS PARA REALIZAR

PROCEDIMIENTOS CONVENIDOS RELATIVOS A INFORMACIN FINANCIERA.

PRIMERA

PARTE

TTULO

INFORME SOBRE RESULTADOS DE HALLAZGOS.

DESTINATARIOEl cliente que contrat al auditor para aplicar los procedimientos convenidos.

SEGUNDA

PARTE

PRRAFOINTRODUCTORIO

Expresar que se han aplicado procedimientos previamente convenidos.

Sealar la(s) persona(s) con quien(es) se ha(n) convenido los procedimientos aaplicar

Identificacin de la informacin especfica financiera o no financiera a la que sehan aplicado los procedimientos convenidos.

Declaracin de que los procedimientos aplicados fueron los convenidos con elbeneficiario.

Declaracin de que el trabajo fue desempeado de acuerdo con la Norma

Internacional de Otros Servicios Relacionados aplicable a trabajos deprocedimientos convenidos, NISR 4400.

En su caso, declaracin de que el auditor no es independiente de la entidad.

PRRAFODEL ALCANCE,

DESCRIPCIN YRESULTADOS

DE LOSPROCEDIMIENTO

S REALIZADOS

Identificacin del propsito por el que fueron aplicados los procedimientosconvenidos.

Lista de los procedimientos especficos aplicados.

Descripcin de los resultados de hallazgos, incluyendo el detalle necesario delos errores y excepciones encontrados.

Declaracin de que los procedimientos aplicados no constituyen una auditora,ni una revisin y, por tanto, no se expresa alguna seguridad.

Declaracin de que si el auditor hubiera realizado procedimientos adicionales,una auditora o una revisin, otros asuntos podran haber salido a la luz quehubieran sido informados.

PRRAFOPROPSITO Y

USUARIOSESPECFICOS

Declaracin de que el informe est restringido a aquellas partes que hanconvenido en los procedimientos a ser aplicados.

Declaracin, cuando sea aplicable, de que el informe se refiereslo a los elementos, cuentas, partidas o informacin financiera y no financieraespecificados, y que no cubre a los estados financieros de la entidad,considerados en su conjunto.

TERCERA

PARTE

FIRMA EIDENTIFICACIN

DEL CPCACTUANTE

El nombre del contador pblico actuante.

La expresin Contador Pblico Colegiado.

Nmero de CPC.

FECHA DELINFORME

Fecha de terminacin de los procedimientos convenidos.

Fuente: Norma Internacional de Servicios Relacionados (NISR) 4400, Trabajos para realizar procedimientos

convenidos relativos a informacin financiera.Traduccin 2010 tomo II.


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Anexo 3

EJEMPLO

A continuacin se expone ejemplo de la aplicacin de la NISR 4400 en los trabajos de aplicacin de

procedimientos convenidos relativos a informacin financiera.


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EJEMPLO 1:

Informe sobre los resultados de hallazgos en relacincon cuentas por pagar

INFORME SOBRE RESULTADOS DE HALLAZGOS

Para (quienes contrataron al auditor)

Hemos aplicado los procedimientos de auditora convenidos con ustedes y que detallamos ms

adelante, respecto a las cuentas por pagar de la Compaa ABC al (fecha),expuestas en las cdulas

que se acompaan(no se muestran en este ejemplo). Nuestro trabajo se llev a cabo de acuerdo conla norma internacional sobre servicios relacionados aplicable a trabajos de procedimientos

convenidos (NISR 4400).

Los procedimientos de auditora convenidos fueron aplicados nicamente para asistirles a evaluar la

validez de las cuentas por pagar y se resumen como sigue:

1. Obtuvimos y verificamos la suma del saldo del listado de cuentas por pagar al (fecha) preparado porla Compaa ABC, y comparamos el total del saldo con la cuenta del Libro Mayor.

2. Compa

ramos la lista anexa (no mostrada en este ejemplo) de los principales proveedores y losmontos de sus deudas al (fecha) con los nombres y montos relacionados en los registrosauxiliares.

3. Obtuvimos estados de cuentas de los proveedores y solicitamos a los proveedores confirmar lossaldos de sus deudas al (fecha).

4. Comparamos dichos estados o confirmaciones con los montos a que nos referimos en el punto 2.Para los montos que no coincidan, obtuvimos conciliaciones de la Compaa ABC. Para lasconciliaciones obtenidas, identificamos y listamos las facturas, notas de crdito recibidas con

posterioridad, as como los cheques pagados con posterioridad por montos mayores aXXXX,XX Bs. Localizamos y examinamos documentalmente dichas facturas y notas de crditosrecibidas posteriormente, as como los cheques pagados con posterioridad, verificando quehubieran realmente sido listados como pendientes, en las conciliaciones.

Informamos de nuestros hallazgos a continuacin:


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a) Respecto al punto 1, encontramos que la suma es correcta y que el total coincide contra lo registradoen el Libro Mayor.

b) Respecto al punto 2, encontramos que los montos comparados coinciden entre s.

c) Respecto al punto 3, encontramos que existen estados de cuenta de todos los proveedoresseleccionados.

d) Respecto al punto 4, encontramos que los montos coinciden, y por aquellos montos que nocoinciden, la Compaa ABC haba preparado las conciliaciones relativas. En relacin con lasnotas de crditos, facturas y cheques recibidos y cobrados con posterioridad, de ms deXXXX,XX Bs estaban apropiadamente listados como partidas en conciliacin, con las siguientesexcepciones:

(Detallar las excepciones)

Debido a que los procedimientos antes indicados no constituyen una auditora, ni una revisin,

realizadas de acuerdo con normas internacionales de auditora o normas internacionales de trabajos

de revisin, no expresamos alguna seguridad sobre las cuentas por pagar al (fecha).

Si hubiramos realizado procedimientos adicionales o hubiramos realizado una auditora o revisin

de los estados financieros de acuerdo con normas internacionales de auditora o normas

internacionales de trabajos de revisin, pudieran haber surgido otros asuntos que podran haber

llamado nuestra atencin, y que habran sido informados a ustedes.

Nuestro informe es nicamente para el propsito expuesto en el primer prrafo de este informe ypara su informacin y, por tanto, no debe ser utilizado para algn otro propsito, ni ser distribuido a

alguna otra parte interesada. Este informe se refiere exclusivamente a las cuentas y partidas

especificadas anteriormente y no se refiere a algn estado financiero de la Compaa ABC,

considerados en su conjunto.

Razn Social de la Firma

Firma Autgrafa

Nombre

Contador PblicoNmero del CPC

[Ciudad], [Da] de [Mes] de [Ao]

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