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GUA DE APLICACIN DE LA
NORMA INTERNACIONAL DE
SERVICIOS RELACIONADOSNMERO 4400,
TRABAJOS PARA REALIZAR
PROCEDIMIENTOS CONVENIDOS
RELATIVOS A INFORMACIN
FINANCIERA(ISRS 4400 POR SUS SIGLAS EN INGLS)
FEDERACIN DE COLEGIOS DE CONTADORES PBLICOS
DE LA REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
SECRETARA DE ESTUDIOS E INVESTIGACIONES
COMIT PERMANENTE DE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
MAYO 2015
FCCPV
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Gua de aplicacin
NISR 4400(ISRS 4400, por sus siglas en ingls)TRABAJOS PARA REALIZAR PROCEDIMIENTOS CONVENIDOS
RELATIVOS A INFORMACIN FINANCIERA
CONTENIDO
INTRODUCCIN
ASPECTOS GENERALES
DEFINICIONES
SECCIN 1Aceptacin de un trabajo para realizar procedimientos de
auditora convenidos relativos a informacin financiera.
SECCIN 2Desarrollo de un trabajo para realizar procedimientos de
auditora convenidos relativos a informacin financiera.
SECCIN 3Presentacin del informe de resultados de hallazgos.
ANEXOS
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Gua de aplicacin
NISR 4400(ISRS 4400, por sus siglas en ingls)TRABAJOS PARA REALIZAR PROCEDIMIENTOS CONVENIDOS
RELATIVOS A INFORMACIN FINANCIERA
INTRODUCCIN
IN-1 Esta gua de aplicacin, emitida por la Federacin de Colegios
de Contadores Pblicos de la Repblica Bolivariana de
Venezuela (FCCPV), a travs del Comit Permanente de
Normas y Procedimientos de Auditora (CPNPA), tiene como
finalidad orientar, a los contadores pblicos venezolanos, en
la aplicacin de la Norma Internacional de Servicios
Relacionados nmero 4400 (NISR-4400) emitida por la
Federacin Internacional de Contadores (IFAC, por sus siglas
en ingls).
IN-2 La aplicacin de la NISR-4400, Trabajos para realizar
procedimientos convenidos relativos a informacin
financiera, se encuentra incluida en el plan de adopcin de
estndares internacionales aprobado en enero de 2004, en el
Directorio Nacional Ampliado (DNA), realizado en Araure,Estado Portuguesa.
IN-3 Con base en la decisin del Directorio Nacional Ampliado
reunido en Puerto La Cruz, estado Anzotegui, el da 27 de
julio de 2013 y de acuerdo a la ratificacin incluida en la
reimpresin de la resolucin del directorio de la FCCPV
nmero 15, del 13 de diciembre de 2013 sobre la entrada en
vigencia de las normas internacionales de auditora, revisin,
atestiguamiento y servicios relacionados, as como tambin
de las declaraciones internacionales de prcticas de auditora
y de las normas sobre el control de calidad, se estableci el01 de enero de 2014 como fecha de inicio del perodo de
transicin para la aplicacin de las Normas Internacionales
de Servicios Relacionados (NISR), pudindose aplicar, de
manera anticipada, a lo largo de dicho perodo de transicin.
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IN-4 Qued tambin establecido, mediante la misma resolucin del directorio nmero 15, que la
publicacin SECP-4, Norma para la aplicacin de procedimientos previamente convenidos
sobre determinada informacin financiera quedaba vigente durante el perodo de
transicin, suponiendo como fecha final de la transicin la que estableciera el Directorio delFCCPV, mediante resolucin.
IN-5 Cumplido el perodo de transicin y de divulgacin a los colegios federados, usuarios de la
informacin financiera y entes reguladores, establecido en la Resolucin N 15 de fecha 13
de diciembre de 2013 sobre el trmino de transicin en el transcurso del ao 2014, se
procedi a dictar la Resolucin nmero 25.
IN-6 Mediante la Resolucin del 05 de diciembre de 2014 corregida, del directorio nmero 25 de
la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de la Repblica Bolivariana de Venezuela
FCCPV se ratific la entrada en vigencia en Venezuela de las Normas Internacionales de
Auditora, Revisin y Control de Calidad y se dio la entrada en vigencia de las Normas
Internacionales de Atestiguamiento y otros Servicios Relacionados, emitidas por laFederacin Internacional de Contadores Pblicos (IFAC) que se encontraban en
transitoriedad hasta el 31-03-2015.
IN-7 Esta gua no tiene la intencin de ser sustituto de la NISR 4400. El profesional debe utilizar
esta gua haciendo uso de su juicio profesional y tomando en cuenta las circunstancias que
rodean cada servicio relacionado en particular.
IN-8 Se asume que los profesionales tienen conocimiento del Manual de Pronunciamientos
Internacionales de Control de Calidad, Auditora, Revisin, Otros Trabajos para Atestiguar y
Servicios Relacionados, parte II Edicin 2010.
IN-9 La NISR 4400, anteriormente fue la NIA 920.
IN-10 En Venezuela esta norma sustituye los trabajos profesionales regulados por la SECP-4,
Norma para la aplicacin de procedimientos previamente convenidos sobre determinada
informacin financiera vigente hasta el 31 de marzo del 2015.
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ASPECTOS GENERALESAG-1 El propsito de esta Norma Internacional de Servicios Relacionados (NISR) 4400, es
establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades profesionalesdel auditor, (no es necesario que sea el auditor de los estados financieros de la entidad)cuando se lleva a cabo un trabajo para aplicar procedimientos convenidos relativos ainformacin financiera, y sobre la forma y contenido del informe que el auditor emite enconexin con dicho trabajo.
AG-2 Esta NISR est dirigida a trabajos respecto de informacin financiera; sin embargo, puedeproporcionar lineamientos tiles para trabajos relativos a informacin NO financiera,siempre y cuando el auditor tenga conocimiento adecuado del asunto en cuestin y existancriterios razonables en los cuales basar los hallazgos. El Marco Conceptual de las NormasInternacionales de Auditora puede ser til al auditor en la aplicacin de esta norma.
AG-3 El objetivo es que el auditor lleve a cabo procedimientos de auditora, los cuales han sidoconvenidos entre el auditor, la entidad y cualquier tercera parte.
AG-4 Todo trabajo dentro del alcance de la NISR 4400 se debe acompaar de un informe deresultados de hallazgos. Este informe est restringido a aquellas partes que han convenidoen que los procedimientos se realicen, ya que otros terceros, no conociendo las razones dedichos procedimientos, pueden interpretar mal los resultados.
AG-5 Un compromiso de aplicacin de procedimientos convenidos puede implicar que el auditoremplee determinados procedimientos de auditora concernientes a partidas individuales dela informacin financiera (por ejemplo, cuentas por pagar, cuentas por cobrar, compras aorganizaciones vinculadas y ventas y utilidades de un sector de la organizacin), un estadofinanciero (por ejemplo, el estado de situacin financiera) o a un conjunto de estadosfinancieros.
AG-6 El Marco Conceptual de las Normas Internacionales de Auditora puede ser til al auditor enla aplicacin de la NISR 4400.
AG-7 Como el auditor simplemente emite un informe sobre los hallazgos basados en los hechosobtenidos de los procedimientos de auditora convenidos, no expresa ninguna seguridad. Encambio, los usuarios del informe evalan por s mismos los procedimientos y los resultadosinformados por el auditor y extraen sus propias conclusiones del trabajo del auditor.
AG-8 La independencia NO es un requisito para realizar trabajos con procedimientos convenidos;sin embargo, los trminos u objetivos de un trabajo, o las normas pueden requerir que elauditor cumpla con los requisitos de independencia del cdigo de tica emitido por la IFAC.En los trabajos donde el auditor no sea independiente se deber hacer una manifestacinde esa situacin en su informe de hallazgos basado en los hechos.
AG-9 El contador debe documentar los asuntos que son importantes para proporcionar evidenciaque sustente el informe sobre los resultados de hallazgos y la evidencia de que el trabajo sellev a cabo de acuerdo con la NISR 4400 y con los trminos del trabajo.
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AG-10 Debido a que en los informes preparados con base en la NISR 4400, no se expresa ningunaseguridad, NO se recomiendan para ser entregados en registros mercantiles u otrosorganismos o instituciones cuya necesidad de informacin implique la calificacin de laentidad o un proceso de decisiones econmicas. Slo se recomienda su uso para fines
internos o de propsito especfico, es decir, para entregar a las partes que han convenidolos procedimientos a ser aplicados.
AG-11 En Venezuela esta norma entr en vigencia el 01 de abril del ao 2015.
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DEFINICIONESCONTADOR
PBLICOEs contador pblico a los efectos de la Ley del Ejercicio de la ContaduraPblica, quien haya obtenido o revalidado en Venezuela el ttulo universitariode Licenciado en Contadura Pblica y haya cumplido con el requisito exigidoen el artculo 18 de la Ley del Ejercicio de la Contadura Pblica. Igualmente loson las personas a que se contrae el artculo 29 siempre que hayan cumplidocon los requisitos establecidos en la Ley.FUENTE: Repblica de Venezuela (1973) Ley de Ejercicio de la ContaduraPblica. Gaceta Oficial 30.273.Un contador profesional en la prctica pblica (Contador Pblico) es uncontador profesional que proporcione servicios profesionales. Este trmino se
utiliza tambin para referirse a una firma de contadores profesionales en laprctica pblica.
FUENTE: NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA Y CONTROL DECALIDAD, Edicin 2013, Volumen I. Instituto Mexicano de ContadoresPblicos. Distrito Federal. Mxico.
AUDITOR El trmino auditor se utiliza para referirse a la persona o personas queconducen la auditora, generalmente el socio u otro miembro del equipo detrabajo o, en su caso, la firma. Cuando alguna NIA pretende expresamente queun requerimiento o responsabilidad sea cumplida por el socio del trabajo, seutiliza el trmino socio a cargo del trabajo en vezde la palabra auditor. Elsocio a cargo del trabajo y la firma son trminos que deben ser ledos con
su equivalente en el Sector Pblico, cuando sea aplicable.
FUENTE: NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA Y CONTROL DECALIDAD, Edicin 2013, Volumen I. Instituto Mexicano de Contadores
Pblicos. Distrito Federal. Mxico.
PROCEDIMIENTOSDE AUDITORA
Conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a una partida o a un grupo dehechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examenmediante los cuales el contador pblico obtiene las bases para fundamentarsu opinin.
FUENTE: NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA Y CONTROL DECALIDAD, Edicin 2013, Volumen I. Instituto Mexicano de Contadores
Pblicos. Distrito Federal. Mxico.TRABAJO DE
PROCEDIMIENTOSCONVENIDOS
Un trabajo en el cual se contrata a un auditor para llevar a cabo losprocedimientos de naturaleza de auditora sobre los que han acordado elauditor y la entidad y algn tercero apropiado, con el fin de reportar sobre loshechos encontrados. Los destinatarios del reporte deben formas sus propiasconclusiones a partir del informe del auditor. El informe se limita o restringeslo a las partes que han convenido los procedimientos a desarrollar, ya queotros no involucrados de las razones de los procedimientos pueden
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malinterpretar los resultados.
FUENTE: NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA Y CONTROL DECALIDAD, Edicin 2013, Volumen I. Instituto Mexicano de Contadores
Pblicos. Distrito Federal. Mxico.
INFORMACINFINANCIERA
La informacin financiera se asocia a una expresin de transaccioneseconmicas, debidamente sistematizadas por la contabilidad y comunicadaconforme a las expresiones cunticas (numricas) que caracterizan la tcnicacontable. En contraste, existe un cierto tipo de informacin que no se expresaen la contabilidad pero que se requiere para el debido control de lasorganizaciones y que se denomina informacin no financiera (asociada asituaciones o aspectos cualitativos y cuantitativos no sistematizados ocomunicados en la contabilidad financiera).
FUENTE: Horgren et al (2007, pg. 381)
INFORMACINNO FINANCIERA La informacin no financiera es aquella que no est reflejada en los estadosfinancieros tradicionales, pudiendo comprender: informacin revelada concarcter obligatorio (informe de auditora; hechos relevantes) e informacinde carcter voluntario (comentario de directivos).
FUENTE: definicin del Financial Accounting Standard Board (FASB, 2001, p. 5).
el objetivo de cualquier medida no financiera, debera ser capturar los datos
que informen sobre aquellos aspectos del negocio, que no estn reflejados enlos estados financieros bsicos
FUENTE: (FASB, 2001, p. 56).
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Gua de aplicacin
NISR 4400(ISRS 4400, por sus siglas en ingls)TRABAJOS PARA REALIZAR PROCEDIMIENTOS
CONVENIDOS RELATIVOS A INFORMACIN FINANCIERA
SECCIN 1
Aceptacin de un trabajo para realizar
procedimientos de auditora convenidosrelativos a informacin financiera.
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SECCION 1Aceptacin de un trabajo para realizar procedimientos de auditora
convenidos relativos a informacin financiera.
ANTES DE ACEPTAR EL TRABAJO
S1-1 El auditor debe asegurarse de que el trabajo que va a llevar a cabo es un acuerdo paraaplicar procedimientos de auditora y no es una auditora, ni un trabajo de revisin, ni untrabajo de atestiguamiento.
S1-2 El auditor debe estar seguro que las partes que han acordado los procedimientos deauditora a ser aplicados, as como tambin las personas especficas que recibirn copias desu informe, comprenden claramente la naturaleza y alcance de los procedimientos que hanconvenidos, las condiciones del trabajo y las caractersticas del informe que ser emitido.
S1-3 En ciertas circunstancias, por ejemplo, cuando los procedimientos han sido convenidos entreel ente regulador, representantes del sector empresarial, y representantes de la profesincontable, el auditor tal vez no pueda discutir los procedimientos con todas las partes querecibirn el informe. En tales casos, el auditor puede considerar, por ejemplo, discutir losprocedimientos que deben aplicarse con los representantes apropiados de las partesinvolucradas, revisando la correspondencia pertinente de dichas partes o envindoles unborrador de los tipos de informes que sern emitidos.
LOS ASUNTOS A CONVENIR
S1-4 Los asuntos a ser convenidos incluyen:
La naturaleza del compromiso incluyendo la precisin de que los procedimientos deauditora aplicados no constituirn ni una auditora, ni una revisin y que porconsiguiente, no expresar ninguna seguridad.
El propsito establecido para el compromiso.
La identificacin de la informacin financiera a la cual se aplicarn los procedimientosconvenidos.
La naturaleza del compromiso, la oportunidad y el alcance de los procedimientosespecficos que se aplicarn.
La clase de informes que emitir sobre los hallazgos basados en los hechos. Las limitaciones de distribucin del informe sobre los hallazgos basados en los hechos.
Cuando dicha limitacin estuviera en conflicto con los requerimientos legales, si loshubiera, el auditor no debera aceptar el compromiso.
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LA CARTA DE ACEPTACIN
S1-5 El auditor debe emitir y enviar una carta compromiso donde confirme la aceptacin del
trabajo, exprese los objetivos y alcance del compromiso, el grado de responsabilidad y la clasede informes que sern emitidos.
S1-6 La carta compromiso debe incluir:
Una lista de los procedimientos de auditoria que deben realizarse, segn se convinoentre las partes.
Una declaracin de que la distribucin del informe sobre los resultados de hallazgosdebe ser restringida a las partes que han convenido en los procedimientos de auditora aser desarrollados.
S1-7 El auditor puede considerar incluir en la carta compromiso un borrador del tipo de informe de
resultados de hallazgos que ser emitido.
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CONVENIDOS RELATIVOS A INFORMACIN FINANCIERA
SECCIN 2
Desarrollo de un trabajo para realizar
procedimientos de auditora convenidosrelativos a informacin financiera.
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SECCION 2Desarrollo de un trabajo para realizar procedimientos de auditora
convenidos relativos a informacin financiera.
PLANIFICACIN DEL TRABAJO
S2-1 El auditor debe planificar el trabajo de modo que se desempee una labor efectiva yeficiente.
S2-2 El conocimiento profesional, la experiencia y el entendimiento de las operaciones del clientedeben ser consideradas en la planificacin. El riesgo de una aplicacin errnea de losprocedimientos de auditoria, pudiera conllevar a resultados inesperados cuando se informe.Este riesgo podra ser reducido a travs de una adecuada planificacin, supervisin y debidocuidado profesional en el desarrollo de los procedimientos de auditora.
S2-3 Los principios ticos que norman este tipo de trabajo son:
a) Integridadb) Objetividadc) Competencia profesional y diligenciad) Confidencialidade) Conducta profesional yf) Normas Tcnicas
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA CONVENIDOS A SER APLICADOS
S2-4 Los procedimientos de auditora convenidos a aplicar en un trabajo de este tipo pueden
incluir:
Investigacin y anlisis.
Reproceso o reclculo, comparacin y otras tareas de verificacin de exactitud.
Observacin.
Inspeccin fsica de activos.
Obtencin de confirmaciones sobre informacin especfica con terceras partes.
Verificacin de documentos especficos, evidenciando ciertos tipos de transacciones oatributos.
S2-5 En algunos casos, la aplicacin de los procedimientos de auditora modifica el curso del
compromiso. En forma general debera existir flexibilidad en el acuerdo para modificar o
ampliar los procedimientos de auditora originalmente convenidos, previo a los trminos de
la contratacin, por parte de los usuarios especficos.
S2-6 Los procedimientos a convenir deben ser objetivamente factibles de ejecutar y permitir la
obtencin de evidencia de su aplicacin que proporcione una base razonable para los
resultados de los hallazgos incluidos en el informe.
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CONVENIDOS RELATIVOS A INFORMACIN FINANCIERA
SECCIN 3
Presentacin del informe de resultados de
hallazgos.
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SECCION 3Presentacin del informe de resultados de hallazgos.
S3-1 El informe sobre un trabajo de procedimientos de auditora convenidos necesita describir el
propsito y los procedimientos convenidos del trabajo con suficiente detalle para permitir al
lector comprender la naturaleza y el alcance del trabajo desarrollado.
S3-2 El auditor no debe proporcionar afirmaciones que indiquen seguridad de la NO violacin de
principios de contabilidad generalmente aceptados.
S3-3 El auditor debe informar sobre TODOS los resultados obtenidos en la aplicacin de los
procedimientos de auditora convenidos. El concepto de importancia relativa no es aplicable
a los resultados de los hallazgos, a menos que la definicin de importancia, haya sido
requerida por los usuarios especficos.
S3-4 Se deben evitar vaguedades y lenguaje ambiguo en el informe. Ejemplos de descripciones
apropiadas de los resultados, pudieran ser las siguientes:
PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA
CONVENIDODESCRIPCIN APROPIADA
Verificar todos los cheques pendientes
reflejados en la conciliacin bancaria a
una determinada fecha, contra los
cheques reportados en el estado decuenta del banco de un mes
subsecuente.
Todos los cheques pendientes que
aparecen en la conciliacin bancaria
fueron reportados en los meses
subsecuentes en el estado de cuentas delbanco.
Comparar las cantidades de las facturas
correspondientes, incluidas en la
columna de noventa das, de la cdula
de antigedad de las cuentas por cobrar,
de un cliente especfico, a una
determinada fecha, contra la cifra y
fecha de las facturas mostradas como
pendientes y determinar si lascantidades estn de acuerdo o no con
las facturas y si las fechas de las facturas
corresponden a la fecha indicada en la
columna de ms de noventa das.
Todas las cantidades de las facturas
pendientes estn de acuerdo con los
montos mostrados en la columna de la
cdula de antigedad de las cuentas por
cobrar de ms de noventa das , y las
fechas mostradas de tales facturas,
corresponden a las fechas indicadas en la
columna con ms de noventa das.
S3-5 El informe de resultados de hallazgos debe prepararse de acuerdo con la estructura que se
expone en el anexo 2 de esta gua.
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S3-6 El informe de un trabajo del sector gobierno puede NO estar restringido slo a aquellas
partes que han convenido en los procedimientos de auditora a ser aplicados, sino estar
disponible tambin a una gama ms amplia de entidades o personas (por ejemplo,
investigacin parlamentaria sobre una entidad gubernamental especfica o una dependencia
del gobierno).
S3-7 Tambin es importante destacar que los requerimientos del sector gobierno varan en forma
importante y hay que tener precaucin para distinguir entre los trabajos que son
verdaderamente PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA CONVENIDOS de los trabajos que se
esperan sean AUDITORAS DE INFORMACIN FINANCIERA, como los informes de
desempeos.
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Gua de aplicacin
NISR 4400(ISRS 4400, por sus siglas en ingls)TRABAJOS PARA REALIZAR PROCEDIMIENTOS
CONVENIDOS RELATIVOS A INFORMACIN FINANCIERA
ANEXOS
Anexo 1 Ejemplo de una carta compromiso para un trabajo deprocedimientos convenidos.
Anexo 2 Estructura bsica del informe del contador pblicoindependiente, norma internacional de serviciosrelacionados (NISR) 4400, trabajos para realizarprocedimientos convenidos relativos a informacinfinanciera.
Anexo 3 Ejemplo de informe de trabajo de procedimientosconvenidos.
Ejemplo 1: Informe sobre los resultados de hallazgosen relacin con cuentas por pagar.
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Anexo 1
Ejemplo de una carta compromiso para un trabajo de procedimientosconvenidos.
La siguiente carta es para uso como gua conjuntamente con las consideraciones explicadas en elprrafo 9 de la NISR 4400 y necesitar ser modificada de acuerdo con requerimientos y circunstanciasindividuales.
(Fecha)
Al Consejo de Directores u otros representantes apropiados del cliente que contrat al auditorDe la empresa ABC
Esta Carta es para confirmar nuestro entendimiento de los trminos y objetivos de nuestro trabajo y naturaleza y
limitacin de los servicios que proporcionaremos. Nuestro trabajo ser conducido de acuerdo con la normainternacional de otros servicios relacionados aplicable a trabajos de procedimientos convenidos y as lo indicaremos ennuestro informe.
Hemos convenido en aplicar los siguientes procedimientos e informarles los resultados de hallazgos, obtenidos comoconsecuencia de nuestro trabajo:
(Describir la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos que deben aplicarse, incluyendo referenciaespecfica, en su caso, a la identificacin especfica de los documentos y registros que deben ser ledos, personas quedeben ser contactadas, y partes por las cuales se obtendrn confirmaciones.)
Los procedimientos que aplicaremos son nicamente para asistirlos en (especificar el propsito).Nuestro informe nodebe ser utilizado para algn otro propsito y es slo para su informacin. Los procedimientos que aplicaremos noconstituyen una auditora ni una revisin de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora o Normas
internacionales de Trabajos de Revisin y, por consiguiente, no se expresar seguridad alguna.
Contamos con la cooperacin de su personal y confiamos en que pondrn a nuestra disposicin todos los registros,documentacin y otra informacin solicitada con relacin con nuestro trabajo.
Nuestros honorarios, que sern facturados conforme el trabajo progrese, se basan en el tiempo requerido por laspersonas asignadas al trabajo, ms gastos directos. Las tarifas por horas individuales varan de acuerdo con el grado deresponsabilidad del personal involucrado, experiencia y habilidades requeridas.
Favor de firmar y regresar la copia anexa a esta carta, para confirmar su conformidad con el entendimiento de lostrminos del trabajo, incluyendo los procedimientos especficos que hemos convenido que sean aplicados.
Razn Social de la Firma
Firma autgrafaNombre del profesional
Acuse de recibo a nombre de la empresa
(Firma)Nombre y Cargo
Fecha
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Anexo 2
ESTRUCTURA DEL INFORME DEL CONTADOR PBLICO INDEPENDIENTENORMA INTERNACIONAL DE SERVICIOS RELACIONADOS (NISR) 4400, TRABAJOS PARA REALIZAR
PROCEDIMIENTOS CONVENIDOS RELATIVOS A INFORMACIN FINANCIERA.
PRIMERA
PARTE
TTULO
INFORME SOBRE RESULTADOS DE HALLAZGOS.
DESTINATARIOEl cliente que contrat al auditor para aplicar los procedimientos convenidos.
SEGUNDA
PARTE
PRRAFOINTRODUCTORIO
Expresar que se han aplicado procedimientos previamente convenidos.
Sealar la(s) persona(s) con quien(es) se ha(n) convenido los procedimientos aaplicar
Identificacin de la informacin especfica financiera o no financiera a la que sehan aplicado los procedimientos convenidos.
Declaracin de que los procedimientos aplicados fueron los convenidos con elbeneficiario.
Declaracin de que el trabajo fue desempeado de acuerdo con la Norma
Internacional de Otros Servicios Relacionados aplicable a trabajos deprocedimientos convenidos, NISR 4400.
En su caso, declaracin de que el auditor no es independiente de la entidad.
PRRAFODEL ALCANCE,
DESCRIPCIN YRESULTADOS
DE LOSPROCEDIMIENTO
S REALIZADOS
Identificacin del propsito por el que fueron aplicados los procedimientosconvenidos.
Lista de los procedimientos especficos aplicados.
Descripcin de los resultados de hallazgos, incluyendo el detalle necesario delos errores y excepciones encontrados.
Declaracin de que los procedimientos aplicados no constituyen una auditora,ni una revisin y, por tanto, no se expresa alguna seguridad.
Declaracin de que si el auditor hubiera realizado procedimientos adicionales,una auditora o una revisin, otros asuntos podran haber salido a la luz quehubieran sido informados.
PRRAFOPROPSITO Y
USUARIOSESPECFICOS
Declaracin de que el informe est restringido a aquellas partes que hanconvenido en los procedimientos a ser aplicados.
Declaracin, cuando sea aplicable, de que el informe se refiereslo a los elementos, cuentas, partidas o informacin financiera y no financieraespecificados, y que no cubre a los estados financieros de la entidad,considerados en su conjunto.
TERCERA
PARTE
FIRMA EIDENTIFICACIN
DEL CPCACTUANTE
El nombre del contador pblico actuante.
La expresin Contador Pblico Colegiado.
Nmero de CPC.
FECHA DELINFORME
Fecha de terminacin de los procedimientos convenidos.
Fuente: Norma Internacional de Servicios Relacionados (NISR) 4400, Trabajos para realizar procedimientos
convenidos relativos a informacin financiera.Traduccin 2010 tomo II.
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Anexo 3
EJEMPLO
A continuacin se expone ejemplo de la aplicacin de la NISR 4400 en los trabajos de aplicacin de
procedimientos convenidos relativos a informacin financiera.
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EJEMPLO 1:
Informe sobre los resultados de hallazgos en relacincon cuentas por pagar
INFORME SOBRE RESULTADOS DE HALLAZGOS
Para (quienes contrataron al auditor)
Hemos aplicado los procedimientos de auditora convenidos con ustedes y que detallamos ms
adelante, respecto a las cuentas por pagar de la Compaa ABC al (fecha),expuestas en las cdulas
que se acompaan(no se muestran en este ejemplo). Nuestro trabajo se llev a cabo de acuerdo conla norma internacional sobre servicios relacionados aplicable a trabajos de procedimientos
convenidos (NISR 4400).
Los procedimientos de auditora convenidos fueron aplicados nicamente para asistirles a evaluar la
validez de las cuentas por pagar y se resumen como sigue:
1. Obtuvimos y verificamos la suma del saldo del listado de cuentas por pagar al (fecha) preparado porla Compaa ABC, y comparamos el total del saldo con la cuenta del Libro Mayor.
2. Compa
ramos la lista anexa (no mostrada en este ejemplo) de los principales proveedores y losmontos de sus deudas al (fecha) con los nombres y montos relacionados en los registrosauxiliares.
3. Obtuvimos estados de cuentas de los proveedores y solicitamos a los proveedores confirmar lossaldos de sus deudas al (fecha).
4. Comparamos dichos estados o confirmaciones con los montos a que nos referimos en el punto 2.Para los montos que no coincidan, obtuvimos conciliaciones de la Compaa ABC. Para lasconciliaciones obtenidas, identificamos y listamos las facturas, notas de crdito recibidas con
posterioridad, as como los cheques pagados con posterioridad por montos mayores aXXXX,XX Bs. Localizamos y examinamos documentalmente dichas facturas y notas de crditosrecibidas posteriormente, as como los cheques pagados con posterioridad, verificando quehubieran realmente sido listados como pendientes, en las conciliaciones.
Informamos de nuestros hallazgos a continuacin:
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7/26/2019 GDA_NISR-4400_ACTUALIZACIONES_JUNIO_2015_v.0.pdf
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a) Respecto al punto 1, encontramos que la suma es correcta y que el total coincide contra lo registradoen el Libro Mayor.
b) Respecto al punto 2, encontramos que los montos comparados coinciden entre s.
c) Respecto al punto 3, encontramos que existen estados de cuenta de todos los proveedoresseleccionados.
d) Respecto al punto 4, encontramos que los montos coinciden, y por aquellos montos que nocoinciden, la Compaa ABC haba preparado las conciliaciones relativas. En relacin con lasnotas de crditos, facturas y cheques recibidos y cobrados con posterioridad, de ms deXXXX,XX Bs estaban apropiadamente listados como partidas en conciliacin, con las siguientesexcepciones:
(Detallar las excepciones)
Debido a que los procedimientos antes indicados no constituyen una auditora, ni una revisin,
realizadas de acuerdo con normas internacionales de auditora o normas internacionales de trabajos
de revisin, no expresamos alguna seguridad sobre las cuentas por pagar al (fecha).
Si hubiramos realizado procedimientos adicionales o hubiramos realizado una auditora o revisin
de los estados financieros de acuerdo con normas internacionales de auditora o normas
internacionales de trabajos de revisin, pudieran haber surgido otros asuntos que podran haber
llamado nuestra atencin, y que habran sido informados a ustedes.
Nuestro informe es nicamente para el propsito expuesto en el primer prrafo de este informe ypara su informacin y, por tanto, no debe ser utilizado para algn otro propsito, ni ser distribuido a
alguna otra parte interesada. Este informe se refiere exclusivamente a las cuentas y partidas
especificadas anteriormente y no se refiere a algn estado financiero de la Compaa ABC,
considerados en su conjunto.
Razn Social de la Firma
Firma Autgrafa
Nombre
Contador PblicoNmero del CPC
[Ciudad], [Da] de [Mes] de [Ao]