IVÁrea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV-11Actualidad Empresarial N° 253 Segunda Quincena - Abril 2012

Los gastos preoperativos noson activos intangibles

Ficha TécnicaAutor : Dr. Pascual Ayala Zavala

Título : Los gastos preoperativos no son activos intangibles

Fuente : Actualidad Empresarial Nº 253 - Segunda Quincena de abril 2012

NIC 38 Intangibles

Párrafo Nº 9Con frecuencia, las entidades emplean recursos o incurren en pasivos, para la adquisición, desarrollo, mantenimiento o mejora de recursos intangibles tales como el conocimiento científi co o tecnológico, el diseño e implementación de nuevos procesos o nuevos sistemas, las licencias o concesiones, la propiedad intelectual, los conocimientos comerciales o marcas (incluyen-do denominaciones comerciales y derechos editoriales). Otros ejemplos comunes de partidas que están comprometidas en esta amplia denominación son los programas informáticos, las patentes, los derechos de autor, las películas, las listas de clientes, los derechos por servicios hipotecarios, las licencias de pesca, las cuotas de importación, las franquicias, las relaciones comerciales con clientes o proveedores, la lealtad de los clientes, las cuotas de mercado y los derechos de comercialización.

Párrafo Nº 10No todos los activos descritos en el párrafo 9 cumplen la defi ni-ción de activo intangible, esto es, identifi cabilidad, control sobre el recurso en cuestión y existencia de benefi cios económicos futuros. Si un elemento incluido en el alcance de esta Norma no cumpliese la defi nición de activo intangible, el importe derivado de su adquisición o de su generación interna, por parte de la entidad, se reconocerá como un gasto del periodo en el que se haya incurrido. No obstante, si el elemento se hubiese adquirido dentro de una combinación de negocios, formará parte de la plusvalía reconocida en la fecha de adquisición.

Identifi cabilidad

Párrafo Nº 11 La defi nición de un activo intangible requiere que este sea identifi cable para poderlo distinguir de la plusvalía. La plusvalía reconocida en una combinación de negocios es un activo que representa los benefi cios económicos futuros que surgen de otros activos adquiridos en una combinación de negocios que no están identifi cados individualmente y reconocidos de forma separada. Los benefi cios económicos futuros pueden proceder de sinergias entre los activos identifi cables adquiridos o de activos que, individualmente, no cumplen las condiciones para su reconocimiento en los estados fi nancieros.

Párrafo Nº 12Un activo es identifi cable si:(a) Es separable, es decir, es susceptible de ser separado o

escindido de la entidad y vendido, transferido, dado en explotación, arrendado o intercambiado, ya sea individual-mente o junto con un contrato, activo identifi cable o pasivo con los que guarde relación, independientemente de que la entidad tenga la intención de llevar a cabo la separación; o

(b) Surge de derechos contractuales o de otros derechos legales, con independencia de que esos derechos sean transferibles o separables de la entidad o de otros derechos obligaciones.

1. El 5 de enero los señores Juan Gonzales y Pedro Gutiérrez acordaron constituir una empresa bajo la forma de sociedad anónima, para dicho acto se acordó que cada socio debería entregar como aporte la suma de S/.40,000.00 cada uno, depositando en el Banco de Crédito.

2. Se han efectuado pago de honorarios a un abogado por los servicios profesionales respecto a la constitución de la empresa, por S/.5,000, haciendo una retención del 10% por el Impuesto a la Renta.

3. Se han realizados gastos notariales y registrales por S/.3,500.00 más IGV. Que son pagados con cheque.

4. Se han efectuado otros gastos preoperativos, como la com-pra de libros contables, tarjetas personales, publicidad etc. gastando en total S/.5,200.

Desarrollo

Caso Nº 1

———————————— 1 ———————————— DEBE HABER

———————————— 2 ————————————

———————————— 3 ————————————

14 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES – TERC. 80,000.00 142 Personal 1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas50 CAPITAL 80,000.00 501 Capital 5011 Accionesx/x Por la suscripción de acciones al constituirsela sociedad anónima.

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 80,000.00 104 Ctas. corrientes en instituciones fi nancieras 1041 Cuentas corrientes operativas14 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES – TERC. 80,000.00 142 Personal 1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistasx/x Por el depósito en cuenta corriente de los aportes recibidos de los socios.

63 GTOS. DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERC. 5,000.00 632 Asesoría y consultoría 6322 Legal y tributaria42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERC. 4,500.00 424 Honorarios por pagar40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 500.00 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta 40172 Renta de cuartax/x Por el registro del recibo de honorarios por losservicios profesionales, se incluye la retención 10%.

IV

IV-12 Instituto Pacífi co N° 253 Segunda Quincena - Abril 2012

Aplicación Práctica

———————————— 5 ————————————

———————————— 6 ————————————

———————————— 7 ————————————

———————————— 8 ————————————

———————————— 4 ———————————— DEBE HABER

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 4,500.00 424 Honorarios por pagar40 TRIB., CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 500.00 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta 40172 Renta de cuarta10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 5,000.00 104 Cuentas corrientes en instituciones fi nancieras 1041 Cuentas corrientes operativasx/x Por la cancelación del recibo de honorarios y el pagode la retención.

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 5,000.0079 CARGA IMPUTABLE A LA CUENTA DE GASTOS Y COSTOS 5,000.00 791 Cargas imputable a la cta. de gastos y costosx/x Asiento por destino de los gastos por honorarios.

63 GTOS. DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERC. 3,500.00 632 Asesoría y consultoría 6322 Legal y tributaria40 TRIB., CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 630.00 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las ventas 40111 IGV – Cuenta propia42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 4,130.00 421 Fact., boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidasx/x Por los gastos notariales para la constitución de laempresa.

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 3,500.0079 CARGA IMPUTABLE A LA CUENTA DE GASTOS Y COSTOS 3,500.00 791 Carga imputable a la cta. de gastos y costosx/x Por el destino de los gastos notariales.

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERC. 4,130.00 421 Fact., boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 4,130.00 104 Cuentas corrientes en instituciones fi nancieras 1041 Cuentas corrientes operativasx/x Por la cancelación de los gastos notariales.

Comentario1. En este caso se puede ver que los gastos preoperativos llevados

a cabo por la constitución de la empresa, como los gastos por honorarios profesionales, los gastos registrales, notariales, publicidad etc., son reconocidos como gastos del ejercicio, debido a que no cumplen con los criterios de reconocimiento como activo intangible, que requiere que sean identifi cables, control sobre el recurso y existencia de benefi cios económicos.

2. Tal como señala la norma, el concepto de identifi cable establece que estos activos pueden ser separados, para ser vendidos, transferidos, dado en explotación, arrendado o intercambiado, al margen de si esta fuera la intención de la entidad, en este caso, estos gastos no cumplen con esta condición específi ca.

3. Sin embargo, de acuerdo a normas tributarias estos gastos pueden ser reconocidos como activos intangibles, pudién-dose amortizar hasta en 10 años, en este caso, origina una diferencia temporaria que será tratado de acuerdo a la NIC 12 Impuesto a las Ganancias.

Inmueble adquirido que debe ser tratado como inversión inmobiliaria

Información básica

NIC 40 Propiedades de Inversión

Párrafo Nº 7Las propiedades de inversión se tienen para obtener rentas, plusvalías o ambas. Por lo tanto, las propiedades de inversión generan fl ujos de efectivo que son en gran medida indepen-dientes de los procedentes de otros activos poseídos por la entidad. Esto distinguirá a las propiedades de inversión de las ocupadas por el dueño. La producción de bienes o la prestación de servicios (o el uso de propiedades para fi nes administrativos) generan fl ujos de efectivo que no son atribuibles solamente a las propiedades, sino a otros activos utilizados en la producción o en el proceso de prestación de servicios. La NIC 16 Propie-dades, Planta y Equipo se aplica a las propiedades ocupadas por el dueño.

Párrafo N° 8Los siguientes casos son ejemplos de propiedades de inversión:

a) Un terreno que se tiene para obtener plusvalías a largo plazo y no para venderse en el corto plazo, dentro del curso ordinario de las actividades del negocio.

b) Un terreno que se tiene para un uso futuro no determinado (en el caso de que la entidad no haya determinado si el terreno se utilizará como propiedad ocupada por el dueño o para venderse a corto plazo, dentro del curso ordinario de las actividades del negocio, se considera que ese terreno se mantiene para obtener plusvalía).

c) Un edifi cio que sea propiedad de la entidad (o bien un edifi -cio obtenido a través de un arrendamiento fi nanciero) y esté alquilado a través de uno o más arrendamientos operativos.

d) Un edifi cio que esté desocupado y se tiene para ser arren-dado a través de uno o más arrendamientos operativos.

e) Inmuebles que están siendo construidos o mejorados para su uso futuro como propiedades de inversión.

Párrafo N°32 APolítica contable

La entidad puede:

a) Escoger el modelo de valor razonable o el modelo del costo para todas las propiedades de inversión que respaldan obli-gaciones de pagar un retorno vinculado directamente con el valor razonable o con los retornos provenientes de activos especifi cados, incluyendo esa propiedad para inversión; y

b) Escoger el modelo de valor razonable o el modelo del costo para todas las otras propiedades para inversión, indepen-dientemente de la elección realizada en a).

IVÁrea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV-13Actualidad Empresarial N° 253 Segunda Quincena - Abril 2012

1. La empresa “Confecciones S.A.” es una empresa dedicado al rubro de textiles, por recomendaciones de su gerente fi nanciero ha adquirido un inmueble en la Av. Los Aires por S/.1,960,000.00 con el fi n de alquilarlos a terceros, y de esta forma obtener una renta, que genere fl ujos de efectivos. Se ha determinado también que para su presentación en los estados fi nancieros posteriores será considerado al valor razonable.

2. A la fecha de la presentación de los estados fi nancieros, se determinó un valor razonable de S/.1,200,000.00, monto que debe ser reconocido.

Desarrollo

Caso Nº 2

Comentario1. El caso que se presenta, se trata de la compra de una activo

inmovilizado adquirido para ser alquilado, que será tratado como una propiedad de inversión o inversión inmobiliaria, debido a que esta propiedad no será usado como parte del negocio en forma conjunta con los otros activos, sino más bien generará rentas o fl ujos de efectivo en forma individual, tal como señala el enunciado.

2. Así mismo, a efectos de valuar el activo, en este caso se ha determinado el método del valor razonable, debiéndose de

Propiedad de inversión con porción insignifi cante de uso del dueño

Información básica

NIC 40 Propiedades de Inversión

Párrafo N°10Ciertas propiedades se componen de una parte que se tiene para ganar rentas o plusvalías, y otra parte que se utiliza en la producción o suministro de bienes o servicios o bien para fi nes administrativos. Si estas partes pueden ser vendidas se-paradamente (o colocadas por separado en régimen de arren-damiento fi nanciero), la entidad las contabilizará también por separado. Si no fuera así, la propiedad únicamente se califi cará como propiedad de inversión cuando se utilice una porción insignifi cante del mismo para la producción o suministro de bienes o servicios o para fi nes administrativos.

Párrafo N°11En ciertos casos, la entidad suministra servicios complementarios a los ocupantes de una propiedad. Esta entidad tratará dicho elemento como propiedades de inversión si los servicios son un componente insignifi cante del contrato. Un ejemplo podría ser la vigilancia y los servicios de mantenimiento que proporciona el dueño de un edifi cio a los arrendatarios que lo ocupan.

Párrafo N°12En otros casos, los servicios proporcionados son un componente más signifi cativo. Por ejemplo, si la entidad tiene y gestiona un hotel, los servicios proporcionados a los huéspedes son un com-ponente signifi cativo del contrato en su conjunto. Por lo tanto, un hotel gestionado por el dueño es una propiedad ocupada por este y no propiedades de inversión.

Transferencias

Párrafo N°57Se realizará transferencias a, o de, propiedad de inversión cuando, y solo cuando, exista un cambio en uso, que se haya evidenciado por:

a) El inicio de la ocupación por parte del propietario, en el caso de una transferencia de una propiedad de inversión a una instalación ocupada por el dueño.

b) El inicio de un desarrollo con intención de venta, en el caso de la transferencia de una propiedad de inversión a inventarios.

c) El fi n de la ocupación por parte del dueño, en el caso de la transferencia de una instalación ocupada por el propietario a una propiedad de inversión.

d) El inicio de una operación de arrendamiento operativo a un tercero, en el caso de una transferencia de inventarios a propiedad de inversión.

———————————— 2 ————————————

———————————— 3 ————————————

———————————— 1 ———————————— DEBE HABER

31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 1,960,000.00 312 Edifi caciones 3121 Edifi caciones 31122 Costo46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 1,960,000.00 465 Pasivos por compra de activos inmovilizadosx/x Por la compra del inmueble que será para alquilarlos a terceros.

66 PÉRDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 760,000.00 662 Activo inmovilizado 6621 Inversiones inmobiliarias31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 760,000.00 312 Edifi caciones 3121 Edifi caciones 31122 Costox/x Por la disminución del valor de costo a su valorrazonable.

31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 1,200,000.00 312 Edifi caciones 3121 Edifi caciones 31121 Valor razonable31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 1,200,000.00 312 Edifi caciones 3121 Edifi caciones 31122 Costox/x Para trasladar el saldo de costo de la inversióninmobiliaria al valor razonable.

incrementar o disminuir con cargo a una cuenta de resul-tados, afectando directamente al valor del activo, como se puede ver en el desarrollo de este ejemplo.

3. Con respecto al tratamiento tributario, la compra de este activo del punto de vista tributario debe ser tratado como cualquier otra compra de activo fi jo, debiéndose de depre-ciar de acuerdo a las normas tributarias señaladas para este fi n, determinándose por lo tanto una diferencia temporaria que será tratado de acuerdo a la NIC 12 Impuesto a las Ganancias.

IV

IV-14 Instituto Pacífi co N° 253 Segunda Quincena - Abril 2012

Aplicación Práctica

1. La empresa “Olivos S.A.” es una empresa importadora del rubro automotriz, tiene cuatro tiendas en la Av. Iquitos y una tienda en la Av. Parinacochas, por razones de disminución de las ventas en la tienda de la Av. Parinacochas, la empre-sa determinó alquilarla a un tercero, sin embargo, con la fi nalidad de llevar a cabo coordinaciones de cobranza a los clientes de la zona y realizar otras labores administrativas de atención a los clientes se decidió utilizar un ambiente de dicha propiedad. A la fecha, el valor en libros de la tienda en la Av. Parinacochas es de S/.1,125,000.00 y tiene una depreciación acumulada de S/.630,500.00.

El ambiente que se pretende utilizar para el área administra-tiva no es posible ser separado del total de la propiedad y tampoco ser vendido o colocado por separado en un régimen de arrendamiento fi nanciero.

2. La empresa determinó escoger la política de valuar del activo al valor razonable. En la fecha se ha determinado que dicho valor razonable del inmueble es de S/.950,000.00.

Desarrollo Comentario1. El caso resuelto describe como se trata un activo fi jo de pro-

piedad del dueño que es transferido como una propiedad de inversión, el caso planteado además trata de un activo que no es transferido en su totalidad, sin embargo, la parte que ocupa el dueño para actividades administrativas es considerada como una porción insignifi cante, por tanto, toda la propiedad queda registrada como una propiedad de inversión, tal como se ve en el ejemplo desarrollado.

2. Así mismo, a efectos de su valuación una vez transferido el costo del inmueble como propiedad de inversión, la empresa opta por la política del valor razonable, que en este caso resulta mayor a su valor en libros.

3. Para efectos tributarios, este procedimiento de utilizar el valor razonable para valuar los activos no es aceptado, por tanto debe seguir depreciándose de acuerdo a lo establecido por las normas tributarias, presentándose en este caso una diferencia temporaria que debe ser tratado de acuerdo a la NIC 12 Impuesto a las Ganancias.

4. La empresa ha optado por la política de depreciar esta ma-quinaria utilizando el método de unidades de producción, método que lo considera más conveniente, debido a que refl ejará el consumo de los benefi cios económicos futuros de ese activo durante su uso.

Caso Nº 3

———————————— 1 ———————————— DEBE HABER

———————————— 1 ———————————— DEBE HABER

vienen... ———————— 2 ———————————— DEBE HABER

———————————— 3 ———————————— DEBE HABER

31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 494,500.00 312 Edifi caciones 3121 Edifi caciones 31122 Costo39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 630,500.00 391 Depreciación acumulado 3913 Inmueble, maquinaria y equipo-costo 39131 Edifi caciones33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 1,125,000.00 332 Edifi caciones 3321 Edifi caciones administrativas 33211 Costo de adquisición o construcciónx/x Por la transferencia de un activo ocupado por el dueño para ser trasladado a propiedad de inversión.

31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 455,500.00 312 Edifi caciones 3121 Edifi caciones 31211 Valor razonable van...

76 GANANCIA POR MEDICION DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 455,500.00 762 Activos inmovilizados 7621 Inversiones inmobiliariasx/x para registrar la propiedad de inversión al valor razonable.

31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 494,500.00 312 Edifi caciones 3121 Edifi caciones 31211 Valor razonable31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 494,500.00 312 Edifi caciones 3121 Edifi caciones 31122 Costox/x Para registrar la reclasifi cación de las propiedades deinversión al valor razonable.