fundamentos éticos, morales y legales de la actuación del auditor
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Revista realizada por los alumnos del Programa de Acreditación por Experiencia (PAPEX-UVM)TRANSCRIPT
Editorial
La Auditoría como parte de la Contaduría.
Nada más que por razones de cultura general vale la pena saber que la Auditoría comenzó a
aplicarse en tiempos muy lejanos por los comerciantes sumerios. En ese momento, su utilidad se
limitó a la revisión de las cuentas para saber si eran verdaderos sus registros, luego con la
Revolución Industrial y la aparición de las grandes empresas en Inglaterra se le introducen nuevas
técnicas contables, pero éstas todavía tienen un amplio campo por desarrollar y a ser investigado.
Puede decirse con propiedad que existe una gran diferencia entre la Auditoría aplicada de
aquellos tiempos con la actual y de allí su importancia y reconocimiento en la sociedad y el mundo
de los negocios en esta época, siendo que su expansión para muchos entendidos y estudiosos
vino a constituir la columna vertebral del ejercicio de la Contaduría Pública. En efecto, ahora nos
encontramos con el ejercicio de la profesión que transita dentro de un cuerpo de normas legales y
éticas que les brindan un marco de confianza a todos sus usuarios. Este cuerpo normativo de
obligado cumplimiento le permite seguridad jurídica y moral a quienes se valen de la Auditoría
para la investigación contable, su diagnóstico y cualquier otros propósitos afines con sus objetivos,
por eso, el Auditor en el ejercicio de su profesión al no someterse a esas reglas morales y de
derecho, queda sujeto a sanciones que pueden derivar en responsabilidades de varios tipos, tales
como las de carácter civil, penal, administrativas, morales, etc.
Ahora bien, la Auditoría como parte de la Contaduría Pública, por ese carácter público, tiene una
connotación especial, cuando el Contador la ejerce cumple una función social que se materializa
en la fe pública como potestad legal que le confiere el Estado. Las reglas de la ética están
destinadas a mantener el respeto a la profesión, orientar a los miembros del gremio en sus
relaciones con los demás y garantizar a la comunidad su gran nivel de desempeño.
En razón de la gran responsabilidad que conlleva el ejercicio de la Auditoría, los Contadores
Públicos que se dedican a esta actividad profesional además de su capacidad, competencia y
destrezas, deben mantener en su actuación un estricto cumplimiento a todos y cada uno de los
principios básicos de la ética, los cuales deben estar estrictamente relacionados con las Normas
de Auditoría de aceptación general.
Pablo Espinoza Blanco Experto Contaduría General
Auditoria nº, Abril 2016
4
Sumario
6 REPORTAJE
Gestión del Riesgo Empresarial y la Auditoría.
Es bien sabido que los inversionistas colocan sus capitales con el fin
de obtener la máxima rentabilidad posible. Y toda actividad
empresarial que busca un objetivo de lucro está sujeta a diversos
tipos de riesgos, dependiendo de la naturaleza de las operaciones
que se realizan y el nivel de recursos que se invierten para llevarlas
a cabo. Por eso, cuanto mayor es el riesgo de la actividad, mayor
será la rentabilidad exigida por los inversionistas.
8 REPORTAJE
Contexto de la Actuación del Auditor.
Rozas (1998) relaciona responsabilidad, auditoría y contabilidad, la auditoría para determinar si un informe sobre la obligación asumida es apropiado. También incluye el elemento valor por dinero, es decir, la demanda de la ciudadanía a gobiernos y funcionarios de valorar mejor el dinero cuya administración se les ha encargado, asimismo argumenta el autor, esta auditoría aplica a entidades del sector público, gobiernos, instituciones sin fines de lucro e incluso en organizaciones privadas.
11 REPORTAJE
Principios y Valores Éticos. Condicionantes de la
Actuacióndel Auditor.
Los principios y valores del Auditor constituyen la Guía de buenas
prácticas para el desarrollo y acreditación de la profesión. Los
valores del Auditor van desde el principio de independencia hasta la
objetividad, integridad profesional, rango de conocimiento,
honestidad, cumplimiento, lealtad, imparcialidad, responsabilidad,
confiabilidad discreción y confidencialidad.
Auditoria nº, Abril 2016
5
16 REPORTAJE
Responsabilidades Condicionantes de la
Actuación del Auditor. Responsabilidad
(civil, penal, administrativa, social y
profesional) en contextos de actuación.
En toda organización el informe de un auditor es de gran
importancia, con él se procura cumplir ciertas expectativas
requeridas por instituciones pública, privada o que la junta
de administración solicite el mismo.
21 REPORTAJE
Las Sanciones Impuestas a los Auditores:
Un indicador de la calidad de las auditorías.
Mediante un análisis de las sanciones a los auditores,
hechas públicas a nivel mundial, se consideran sus
aspectos más relevantes y se medita sobre las
repercusiones. Existe una profunda preocupación por el
deterioro sufrido por la información financiera que perjudica
a los mercados financieros. Uno de los pilares en que se
asienta esta confianza es la profesión auditora y los
informes emitidos por los auditores.
24 REPORTAJE
La Auditoría del Futuro y el Futuro de la
Auditoría.
¿Se puede auditar el futuro? ¿Sirve para algo opinar sobre
lo que todavía no ha tenido lugar? ¿El informe de auditoría
puede anticipar las situaciones de crisis de las entidades y,
en consecuencia, de las economías?
A priori, parece que la respuesta a todos estos
interrogantes es negativa y se podría afirmar que
“auditoría” y “futuro” son términos incompatibles. Nada
más lejos de la realidad. No se puede “auditar el futuro”,
pero sí analizar cómo una organización hace sus
previsiones, cómo elabora sus proyecciones, cómo valora
sus recursos o cómo gestiona sus riesgos. En un entorno
económico-financiero cada vez más complejo, es
fundamental mirar hacia adelante y prever oportunidades o
problemas. Ahora más que nunca es preciso “auditar” las
herramientas con las que gestionamos el futuro y no cabe
duda de que el auditor juega un papel clave en este
terreno.
Auditoria es una publicación
editada por los alumnos de la Universidad
Valle de Momboy.
Redacción: A cargo de los integrantes del grupo
Colaboran en este número:
Katiuzka Rivero Quiroz
Pablo Espinoza Blanco
Roberto A. Gómez Richars
Malvin Suarez Guevara
Aequimides Talavera
José Pulido
Maquetación: Katiuzka Rivero Quiroz
Impresión: Gráficas Momboy
Depósitolegal:A-0786-2016 ISSN:90678
UVM Avenida Caracas. Valera Telf.271-41-47019 Fax91 44711 62 email:[email protected]
Queda prohibida la reproducción total o
parcial de las informaciones de esta
publicación, cualquiera que sea el medio de
reproducción a utilizar, sin autorización
previa y expresa de la editorial.
Auditoria nº, Abril 2016
6
REPORTAJE
Gestión del riesgo empresarial y la auditoría.
Es bien sabido que los inversionistas colocan sus capitales con el fin
de obtener la máxima rentabilidad posible. Y toda actividad
empresarial que busca un objetivo de lucro está sujeta a diversos
tipos de riesgos, dependiendo de la naturaleza de las operaciones
que se realizan y el nivel de recursos que se invierten para llevarlas a
cabo. Por eso, cuanto mayor es el riesgo de la actividad, mayor será
la rentabilidad exigida por los inversionistas.
Roberto A. Gómez Richards Vice-Presidente FENACOTECV
FUENTE: Omar del Orde, socio de ADVISOTY – PWC República Dominicana
Auditoria nº, Abril 2016
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Todos los cambios que ocurren hoy en día, su
complejidad, lo rápido que acontecen y la
necesidad de crear nuevas actividades de
negocios, son las raíces de la incertidumbre y el
riesgo que las entidades confrontan y con ellos
los responsables de la administración.
Estos cambios, que están marcados
principalmente por la apertura de los mercados,
procesos de fusiones, nuevos desarrollos
tecnológicos, nuevas regulaciones, la propia
competencia y las responsabilidades sociales,
entre otras, dan el surgimiento a nuevos retos
con los cuales lidiar, siempre que las
organizaciones operen dentro del margen de las
leyes y regulaciones.
En el ambiente actual, un Director de Finanzas
pensativo se preguntaría lo siguiente: ¿Los
posibles cambios del ambiente externo
amenazan el logro de los objetivos de la
estrategia de mi organización?¿Los factores
adversos que puedan deteriorar mis procesos
de negocio, están dentro de los límites
razonables? ¿Podrían los activos de mi
organización ser sustraídos? ¿Los informes
internos proporcionan información adecuada
sobre las amenazas para los activos, los
procesos, y el logro de la estrategia?
Gestionar los riesgos eficientemente es hoy en
día una preocupación constante de la alta
gerencia, pues esta gestión aplicada de manera
eficiente se traduce en efectos económicos
positivos que incrementan el patrimonio de los
accionistas, constituyendo una herramienta
imprescindible para la toma de decisiones
gerenciales. En este sentido, es de mucha
importancia para las empresas establecer y
formular de manera mensurable los objetivos
del negocio e identificar los riesgos asociados
con dichos objetivos, de modo que se puedan
definir a la medida los elementos necesarios a
introducir en la estructura de control interno
para así mitigar estos riesgos.
La implantación de las mejores prácticas en
control interno se logra a través de una
administración activa de los riesgos, no sólo
para evitar pérdidas que pudieran ser
generadas por éstos, sino para crear valor para
las instituciones.
Los sistemas de administración del riesgo
deben estar en todo momento acordes al logro
de los objetivos. Por lo tanto, los objetivos para
todas las partes involucradas deben estar
claramente definidos, y los sistemas de
administración del riesgo deben ser modificados
para seguir los cambios de los objetivos con el
tiempo.
Auditoria nº, Abril 2016
8
REPORTAJE
Contexto de Actuación
del Auditor.
Rozas (1998) relaciona responsabilidad, auditoría y contabilidad, la
auditoría para determinar si un informe sobre la obligación asumida es
apropiado. También incluye el elemento valor por dinero, es decir, la
demanda de la ciudadanía a gobiernos y funcionarios de valorar mejor
el dinero cuya administración se les ha encargado, asimismo
argumenta el autor, esta auditoría aplica a entidades del sector
público, gobiernos, instituciones sin fines de lucro e incluso en
organizaciones privadas.
Malvin Suárez Guevara
FUENTE:http://www.saber.ula.ve
Auditoria nº, Abril 2016
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En cambio, la contabilización es la obligación
asumida por los que ejercitan autoridad de
registrar adecuada y razonablemente la
manera en la cual han ejercido
responsabilidad.
Asimismo, el auditor externo no debe estar
directamente involucrado en la organización,
no debería ser familiar o asociado cercano de
nadie de sus miembros. En Venezuela, en
cuanto a las condiciones de independencia
para el ejercicio de las funciones de auditor,
la Ley de Ejercicio de la Contaduría Pública
(Congreso de la República de Venezuela,
1973), en su capítulo III, artículo 11, norma
ética 2, los contadores solo emitirán
dictámenes sobre estados financieros de una
empresa cuando no exista relación de
dependencia entre ellos, asimismo la
Superintendencia de las Instituciones del
Sector Bancario (SUDEBAN) (2011),
resolución 144.11, capítulo III, artículo 16,
exige la independencia con la institución a la
cual presten sus servicios.
Generalmente, el auditor es elegido en una
reunión general anual, aunque exista una
junta nominada. De otro modo, se puede
hacer en una reunión de la junta. La
sustitución del auditor solo puede ser
mediante una resolución formal en una
reunión de la junta oficial. En muchos países
tienen directrices legales estrictas que
declaran quién puede actuar como auditor,
casi siempre según el tamaño de la
organización.
Responsabilidad penal
En cuanto a la responsabilidad civil, en
primera instancia es importante establecer
la diferencia entre esta responsabilidad y
la responsabilidad penal. La
responsabilidad civil busca garantizar a los
perjudicados el resarcimiento de los daños
privados que le han sido ocasionados, y
busca dejar las cosas en la situación en
que estaban previamente al daño para
restituir el equilibrio que ha desaparecido
entre las partes, no siendo por este
motivo la sanción de la responsabilidad
civil, en principio, de carácter represivo sino
indemnizatorio. Por su parte en la
responsabilidad penal la sanción, la más
frecuente, es la imposición de una pena, la
cual se constituye por la privación de un bien
jurídico de acuerdo al delito de que se trate,
teniendo dicha sanción penal una función
primordialmente punitiva y represiva.
La rama del Derecho que se encarga de
estudiar los delitos y las penas es el
Derecho Penal, teniendo como principal
instrumento legal al Código Penal de
Venezuela (2005), en cuyo primer artículo
respecto a la aplicación de la Ley Penal,
señala que: “Nadie podrá ser castigado por
un hecho que no estuviese expresamente
previsto como punible por la ley, ni con penas
que ella no hubiere establecido previamente.
En lo atinente a la inhabilitación para el
desempeño de una actividad, el artículo 25
del Código Penal dispone: “La inhabilitación
para el ejercicio de alguna profesión,
industria o arte no puede ser perpetua ni
Auditoria nº, Abril 2016
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absoluta, sino temporal y limitada a
determinada o determinadas profesiones,
industrias o artes. Puede imponerse como
principal o como accesoria.”
Las responsabilidades penales de los
contadores públicos en el ejercicio
independientes de la profesión, siendo éstas
la Ley de Instituciones del Sector Bancario, la
Ley de Mercado de Valores y la Ley de la
Actividad Aseguradora, Ley de cajas de
ahorros, fondos de ahorros y asociaciones
similares, Código de comercio. Dentro del
marco legal venezolano existen varias leyes,
normas y reglamentos los cuales asignan
responsabilidad al contador público, exigiendo
de todos estos profesionales el tener un
desempeño apropiado en su ejercicio
profesional, apegados a la ética con el
conocimiento suficiente de los aspectos
técnicos, legales enmarcando la profesión.
Como se puede observar, las actuaciones
profesionales del contador público
específicamente en Venezuela se encuentra
regulada por un conjunto de leyes e
instituciones, las cuales exigen de este
profesional una actuación ética que respalde
la fe pública que posee todo contador público,
lo cual implica que los actores que exigen la
rendición de cuentas también castigan el
comportamiento impropio o indebido de los
servidores públicos.
Se debe señalarse que el instrumento legal
que rige a la banca e instituciones
financieras, preceptúa un conjunto de
responsabilidades penales para los
auditores externos, tanto corporales como no
corporales. Así como las penas privativas
de libertad para los auditores externos por
incumplimiento de sus actividades.
Auditoria nº, Abril 2016
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REPORTAJE
Principios y Valores Eticos
Condicionantes de la Actuación
del Auditor.
Los principios y valores del Auditor constituyen la Guía de buenas
prácticas para el desarrollo y acreditación de la profesión. Los valores
del Auditor van desde el principio de independencia hasta la
objetividad, integridad profesional, rango de conocimiento, honestidad,
cumplimiento, lealtad, imparcialidad, responsabilidad, confiabilidad
discreción y confidencialidad.
Katiuzka Rivero Quiroz Tesorera FENACOTECV
FUENTE: https://preparatorioauditoria.wikispaces.com
Auditoria nº, Abril 2016
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La objetividad es un principio fundamental
con el que se pretende evitar al máximo la
subjetividad y el conflicto de intereses entre el
auditado y el auditor. Este principio, va de la
mano de la imparcialidad de las apreciaciones
hechas por el Auditor sin importar la raza ni
las creencias políticas, religiosas, económicas
y éticas del auditado.
El Auditor debe estar libre de impedimentos e
influencias que afecten su juicio y
razonamiento. La pérdida del criterio de
independencia elimina la validez de sus
apreciaciones, conclusiones, juicios e
informes.
Las normas profesionales son el conjunto de
disposiciones que determinan los principios
de actuación que rigen a los auditores, los
principios fundamentales de auditoría, las
directrices de revisión, y los criterios para la
conducta de sus integrantes.
Su adopción es necesaria para garantizar que
el desempeño y productos sean consistentes,
de alta calidad y conforme a las mejores
prácticas. En este sentido, es importante el
trabajo de los organismos nacionales
(FCCPV) como internacionales (IFAC)
fijadores de normas, cuya labor garantiza la
aplicabilidad y revisión periódica de los
criterios de auditoría, asegurando que no
sean modificados arbitrariamente.
Por estos días el fenómeno de la corrupción
está incrementándose peligrosamente,
muchos sectores de la sociedad apelan a la
Ética como uno de los mecanismos más
importantes de lucha anticorrupción.
¿Por qué la gente actúa en forma no ética?
Generalmente la gente actúa en forma no
ética, debido a dos razones principales:
- porque los principios éticos de una persona
difieren de los de la sociedad en general.
- porque la persona decide actuar con
egoísmo.
¿Y cuáles son las disculpas más comunes
para ello?
- porque todo el mundo lo hace,
- porque si es legal, entonces es ético,
- porque es improbable que se descubra,
dado que no tendrá consecuencias
importantes.
Los dilemas éticos a los cuales se enfrentan
los auditores frecuentemente tienen un efecto
sobre el bienestar de un número de individuos
o grupos. Por ejemplo, si un auditor toma una
decisión carente de ética sobre el contenido
de un informe de auditoría, el patrimonio de
miles de inversionistas y de acreedores
puede verse afectado.
LA ÉTICA PROFESIONAL
La ética profesional estudia los deberes y los
derechos de los profesionales. Puede ser
conceptualizada desde dos puntos de vista:
Auditoria nº, Abril 2016
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a. Desde el punto de vista especulativo
(analiza los principios fundamentales de
la moral individual y social, y los pone de
relieve en el estudio de los deberes
profesionales).
b. Desde el punto de vista práctico
(establece a través de normas o reglas
de conducta, el orden necesario para
satisfacer el bien común).
Según Alvin A. Arens: "la sociedad ha
atribuido un significado especial al vocablo
profesional, en el sentido que debe esperarse
que un profesional se comporte a un nivel
superior que otros miembros de la sociedad.
Por ejemplo, cuando los periódicos informan
que se acusa de un delito a un médico, a un
sacerdote, un diputado o un contador público,
la gente se siente más decepcionada que
cuando ese mismo tipo de cosas suceden con
gente que no tiene la etiqueta de
profesionales".
El Josephson Institute for the Advancement of
Ethics, es un instituto creado como una
fundación no lucrativa con el propósito de
fomentar la conducta ética de los
profesionales del sector gobierno, del
derecho, la medicina, los negocios, la
contabilidad y el periodismo, ha desarrollado
un interesantísimo conjunto de principios
éticos que se muestran a continuación:
Principios Éticos Prescritos
1. Honestidad
Sé veraz, sincero, franco, honrado,
imparcial; no digas mentiras, robes,
engañes, o embauques a la gente ni
seas tortuoso.
2. Integridad
Sé una persona de principios,
honorable, recta, valerosa, y actúa de
acuerdo a tus convicciones; no seas
falso o sin escrúpulos, ni adoptes la
filosofía del fin justifica los medios que
ignora todo principio.
3. Cumplimiento
Sé digno de confianza, cumple tus
promesas, tus compromisos, cumple
con la esencia y la letra de un
convenio; no interpretes los convenios
en una forma irrazonablemente
técnica y legalista para racionalizar el
incumplimiento o crear excusas y
justificaciones para romper un
compromiso.
4. Lealtad (fidelidad)
Sé fiel y leal a la familia, amigos,
empleadores, clientes y a tu país; no
utilices ni reveles información que
obtuviste en forma confidencial; en un
contexto profesional, cuida tu
capacidad de hacer juicios
profesionales independientes evitando
con escrúpulo cualquier influencia
indebida y los conflictos de interés.
5. Imparcialidad
Sé justo y razonable, dispuesto a
admitir el error y, cuando sea
adecuado, a cambiar de posición y
creencias, demuestra un compromiso
con la justicia, el trato igual a sus
semejantes y tolerancia y aceptación
de la diversidad; no estafes ni te
aproveches indebidamente de los
errores o adversidades de otros.
6. Ver por los demás.
Sé atento, amable y compasivo;
comparte, sé dadivoso, ayuda a los
demás; ayuda a los necesitados y
evita hacer daño a los demás.
7. Respeto a los demás.
Demuestra respeto por la dignidad, la
intimidad y el derecho a la
autodeterminación de la gente; sé
cortés, expedito y decente; da a los
demás la información que necesitan
para tomar decisiones informadas
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sobre sus propias vidas; no trates a
los demás con aire condescendiente,
no los avergüences ni los degrades.
8. Ciudadano responsable.
Obedece las leyes; si una ley es
injusta, protesta abiertamente; ejerce
todos tus derechos y privilegios
democráticos con responsabilidad
participando (votando y expresando
opiniones informadas), con conciencia
social y servicio público; cuando estés
en una posición de liderazgo o
autoridad, respeta abiertamente y
ennoblece los procesos democráticos
de toma de decisiones, evita la
reserva o el encubrimiento innecesario
de información y asegúrate que los
demás tengan la información que
necesitan para hacer elecciones
inteligentes y ejerzan sus derechos.
9. Búsqueda de la excelencia
Busca la excelencia en todo; en el
cumplimiento de tus responsabilidades
personales y profesionales; sé
diligente, confiable, trabajador, y
comprometido; realiza todas tus tareas
lo mejor que puedas, crea y conserva
un alto grado de competencia,
infórmate y prepárate bien; no te
conformes con la mediocridad; no
"ganes a toda costa"
10. Responsabilidad.
Sé responsable, acepta la
responsabilidad de tus decisiones, de
las consecuencias previsibles de tus
acciones y omisiones y de poner el
ejemplo a los demás. Los padres,
maestros, empleadores, muchos
profesionales y funcionarios públicos
tienen obligación especial de enseñar
con el ejemplo, de proteger y fomentar
la integridad y reputación de sus
familias, compañías, profesiones y del
gobierno mismo; una persona sensible
a la ética evita incluso la apariencia de
deshonestidad, y emprende cualquier
acción necesaria para corregir y evitar
la conducta impropia en los demás.
CARACTERÍSTICAS DE LA ÉTICA
PROFESIONAL
Tres son las características fundamentales de
la ética profesional:
1. Es absoluta.
Significa que su validez no se encuentra
supeditada a normas extrañas, sino que
por el contrario, es ella la que determina.
2. Es universal.
Significa que obliga a todos los
profesionales que se encuentran en
igualdad de circunstancias.
3. Es inviolable.
Significa que por su propia naturaleza, no
pierde valor, aunque sea incumplida.
LA ÉTICA Y EL CONTADOR PÚBLICO
La profesión contable es por excelencia una
profesión autorregulada.
La vida del contador público que tiene ética
es necesariamente distinta de los que no la
tienen, su comportamiento, sus hábitos de
vida, su forma de pensar, de valorar las
situaciones, de decidir, son distintos porque
se llevan a cabo a la luz de la ética y porque
tienen distintos niveles de significado.
Los profesionales y particularmente los
contadores públicos tenemos una amplia
gama de principios y normas de ética. Por
otra parte, dentro de la profesión de contador
público, probablemente la auditoría es la
especialidad que le presta más importancia a
la ética, debido a que está presente en toda la
extensión de su trabajo, sea en condición de
auditor interno, auditor externo, auditor de
organizaciones privadas o auditor
gubernamental.
Auditoria nº, Abril 2016
15
Pero, ¿qué se entiende por ética? o ¿cómo
interpreta la ética, el profesional contable?
Alvin A. Arens señala que la ética puede
definirse en un sentido amplio como un
conjunto de principios o valores morales; Ray
O. Whittingthon define la ética como el
estudio del juicio moral y de las normas de
conducta; y la International Federation of
Accountants (IFAC) la define como una
ciencia normativa cuyo objeto es el estudio de
la bondad o maldad de los actos humanos,
tanto en lo que respecta a sí mismos como en
función de la sociedad.
Y, ¿qué son los valores morales? Los valores
morales son aquellas condiciones que
perfeccionan al hombre en lo más alto de la
escala de valores, puesto que tienen que ver
con las causas finales de todos sus actos,
son las razones más altas que los hacen
trascender de todos sus actos infrahumanos e
inframorales, le dan sentido a toda su
existencia, su razón misma de vida y
participación en lo absoluto.
PRINCIPIOS Y NORMAS DE ÉTICA
EN LA AUDITORÍA
Muchas organizaciones profesionales y de
auditoría han emitido principios y normas de
ética, generalmente bajo la forma y
denominación de Códigos de Ética, que son
un conjunto de reglas de conducta que ha
decidido adoptar la profesión organizada de
contador público. Ante la sociedad, son reglas
autónomas y ante los individuos que se
agrupan en la institución profesional,
constituyen reglas obligatorias en función del
vínculo jurídico que los une. Debe entenderse
sin embargo, que estos conjuntos normativos
son guías mínimas de orientación o criterio,
porque el accionar concreto del contador
público o auditor en situaciones particulares,
reside en los principios generales de los
propios códigos y en los principios de la
ciencia ética inscritos en el interior del
hombre.
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REPORTAJE
Responsabilidades Condicionantes
de la Actuación del Auditor.
Responsabilidad (civil, penal, administrativa, social y profesional) en
contextos de actuación.
En toda organización el informe de un auditor es de gran importancia,
con él se procura cumplir ciertas expectativas requeridas por
instituciones pública, privada o que la junta de administración solicite
el mismo.
Arquimedes Talavera Vice-Presidente FENACOTEV Experto Contable en Experticia
FUENTE: http://www.contraloria.gob.ec/documentos/normatividad/MGAG
Cap-VIII.pdf
http://www.auditoriapublica.com/hemeroteca/PAG%2057-70.pdf
Auditoria nº, Abril 2016
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La administración es responsable de adoptar
políticas de contabilidad sanas y de
establecer y mantener el control interno que
permita, entre otras cosas, registrar, procesar,
resumir y presentar información financiera
congruente con las afirmaciones de la
administración, incluidas en los estados
financieros. La responsabilidad del auditor
consiste en dar una opinión sobre los estados
financieros.
Como lo afirma Grisanti
(2014:29), el Contador Público “(…) en el
ejercicio profesional de su actividad contrae
un conjunto de responsabilidades legales
como consecuencia de su actuación,
responsabilidades éstas de diversa
naturaleza”. Por tanto, el profesional de la
contaduría pública, debe ser responsable por
el ejercicio de la actividad para el cual está
capacitado de acuerdo al grado universitario
obtenido, responsabilidad que podría tener
consecuencias de acuerdo con la mala praxis
por negligencia o dolo en el ejercicio de su
profesión. Tales responsabilidades se
comentan a continuación.
Responsabilidad civil del auditor.
En el ejercicio de su actividad
profesional los auditores pueden incurrir en 2
tipos de responsabilidades, la primera de
naturaleza contractual derivada de su relación
con la sociedad a la que auditan, mientras
que la segunda es de naturaleza
extracontractual en lo que se refiere a los
daños (imprudencia, la impericia , la
inobservancia de los deberes impuestos por
reglamentos u ordenanzas) que su actuación
pueda ocasionar a terceros,
fundamentalmente a los propios accionistas
de la sociedad y los acreedores de ésta. Esta
responsabilidad tiene un carácter
esencialmente reparador, no penal.
Responsabilidad administrativa
del Auditor.
El auditor asume la responsabilidad
administrativa siempre y cuando se manifieste
en sus actuaciones haber incurrido en
infracciones u omisiones que afecten la
legalidad, honradez, lealtad, imparcialidad y
eficiencia; tal responsabilidad administrativa
se traduce en la posibilidad de que sea
sancionado por incumplimiento de la
normativa, en concreto, por la normativa
(NIAs) que estipula los aspectos inherentes al
desarrollo de la auditoría, por acciones u
omisiones; es decir, por una actuación
incorrecta, como por la pasividad en el
cumplimiento de sus obligaciones
preventivas; en consecuencia esta
responsabilidad es independiente de la penal
y civil, cumple una función preventivo-
punitiva. (Grisanti, 2014).
Responsabilidad penal del auditor.
En virtud del principio de tipicidad, los delitos
deben ser claramente establecidos por las
leyes. Siendo los de mayor tradición que
podría cometer un contador público en el
ejercicio de sus funciones la falsedad, el
fraude procesal y el encubrimiento.
En cuanto el auditor incurre en delito y éste
encaja dentro de las figuras derivadas
tradicionales: falsedad, incumplimiento de los
deberes de denunciar, testificar y mantener
secreto; participación del auditor en los delitos
de su cliente. El derecho penal se decanta
por la figura delictiva y la responsabilidad más
habitual será la de falsedad, pues el informe
de auditoría se configura como un documento
mercantil. Sin perder de vista que la
Auditoria nº, Abril 2016
18
investigación y represión del delito
corresponde de manera oficiosa al Estado.
La responsabilidad del auditor ha de limitarse
a las cuentas anuales de la empresa y
expresadas en un informe de auditoría. Y
cuando sea evidente que no ha sido
sustentada además de su juicio profesional,
en el estricto cumplimiento de las normas de
auditoria generalmente aceptadas que
regulan toda actuación. Este informe puede
utilizarse como prueba documental judicial.
La opinión del auditor es radical implica una
visión única de la empresa conllevando
responsabilidad por su manifestación, el
fondo del problemas es ontológico lo que está
en juego con la responsabilidad, es el ser o
no ser de la profesionalidad, porque la
auditoria es una función social que tiene por
objeto la fiabilidad de las cuentas anuales que
surgen y la exigencia de la normativa legal
por tener función social la contabilidad.
El auditor que cayese de responsabilidad
cae en un cataclismo ontológico más que
jurídico, aunque la responsabilidad se
demande en el campo legal queda afectada
su profesionalidad.
El auditor responderá directa y
solidariamente y también subsidiariamente si
pertenece a una sociedad de auditoria
aunque no haya firmado el informe, ante la
empresa auditada y frente a terceros, por los
daños y perjuicios que se deriven de su
actuación.
El Auditor antes de iniciar un trabajo
profesional debe suscribir un Contrato por
escrito, mediante el cual pacta el tipo de
servicios que se compromete a prestar a un
cliente, en este contrato se debe especificar
la tarea a realizar, el tiempo para efectuarlo,
los honorarios profesionales y su forma de
pago, entre otros.
Responsabilidad moral del auditor.
Desde el punto de vista de la organización
social, la responsabilidad moral se diferencia
de la responsabilidad jurídica por su carácter
interno. La responsabilidad moral se refiere
principalmente al carácter interno de las
conductas (la conciencia o intención de quien
ha actuado), sin importar aspectos externos
como el hecho de que éstas hayan sido
descubiertas o sancionadas. Por el contrario,
los procesos jurídicos no son necesariamente
procesos de intención (por ejemplo, la
prescripción del delito de robo por el mero
transcurso del tiempo puede invalidar la
responsabilidad jurídica sin invalidar la
responsabilidad moral).
La responsabilidad moral ocupa un lugar cada
vez más importante en la opinión pública
cuando la adjudicación de la responsabilidad
jurídica a través de los tribunales es
insuficiente para cerrar casos como son, por
ejemplo, escándalos de corrupción ligados al
ocultamiento de cifras en la contabilidad de
empresas, derramamiento de petróleo en
zonas naturales, financiamientos ilegales de
campañas y escándalos de corrupción
política.
La responsabilidad moral es la imputación o
calificación que recibe una persona por sus
acciones desde el punto de vista de una
teoría ética o de valores morales particulares.
Se trata entonces de la responsabilidad que
se relaciona con las acciones y su valor
moral. Desde una ética consecuencialista,
dicho valor será dependiente de las
consecuencias de tales acciones. Sea
entonces al daño causado a un individuo, a
un grupo o a la sociedad entera por las
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acciones o las no-acciones de otro individuo o
grupo.
En general, la responsabilidad moral es
aquella que induce al auditor a preservar la
integridad de su esencia y de su mundo
contra los actos que atenten contra su
accionar ético, pues esta depende de sus
acciones basadas en el valor moral; en
consecuencia debe aplicar prácticas de
riguroso control a aplicar sobre su propio
trabajo, evitando aquellas actividades que le
distraigan, entorpezcan sus funciones, saber
que debe asegurarse si está cumpliendo las
normas y políticas de manera eficaz.
Responsabilidad social del auditor.
La Responsabilidad Social en la
actuación del Contador permite una actitud
ética que evalúe las implicaciones de una
decisión, por un lado la consideración para
con el ente económico en el que se
desempeña y, por el otro, la dignidad de los
sujetos que la misma podría implicar.
Conceptualizando la responsabilidad
social del auditor, la misma es considerada
como el conjunto integral de políticas,
prácticas y programas centrados en el
respeto por la ética, las personas, las
comunidades y el medio ambiente; es una
combinación de aspectos legales, éticos,
morales y ambientales, una decisión
voluntaria, no impuesta.
De acuerdo a De Souza, Suzacq y
Torrendell (2009:32) el Contador Público “(…)
posee un rol eminentemente social ya que el
servicio que brinda surge de la complejidad
de las transacciones económicas financieras
entre los hombres, y su responsabilidad social
se vincula al hecho de ser depositario de la fe
pública”. Es por lo anterior que se deriva la
responsabilidad social, puesto que su trabajo
debe orientarse no sólo al bien de las
organizaciones, sino también al bien general.
Puede decirse con propiedad que
además de evaluar, medir y controlar
cualquier gestión, busca participar
activamente en las organizaciones de la
sociedad civil (clientes y comunidades)
mediante su gestión de manera que pueda
mejorar sus resultados sociales o solidarios y
dar cuenta de ellos a todas las personas
comprometidas por su actividad además de
motivar y sumar cada vez más colaboradores.
Sobre la base de las dimensiones éticas
de Kant y Cortina (S/F), los valores éticos de
las organizaciones como la responsabilidad
social, se consideran el medio más efectivo
para lograr el fin empresarial. Cabe recordar
que hasta hoy él mismo gira alrededor de la
“riqueza social, crear riqueza humana,
satisfacer necesidades humanas con calidad
a través de la obtención de beneficios, porque
si no, no hay manera de que la empresa
pueda seguir adelante, para satisfacer
necesidades de calidad”. Las organizaciones
deben asumir los derechos legados por los
colectivos y la ciudadanía en general, esta
forma de asumirlo los lleva a ser y actuar
como agentes morales con responsabilidad
en la protección de su propia existencia y de
las expresiones de vida que conviven con
ellas. Esta tendencia hace del Contador un
interlocutor y no un instrumentalizador en la
satisfacción de las necesidades de
información y control social (lo que hasta el
momento lo obligan los códigos de ética).
Cabe mencionar, el Código de Ética
para profesionales de la Contabilidad (2010),
estipula “una característica que identifica a la
profesión contable es que asume la
responsabilidad de actuar en interés público.
En consecuencia, la responsabilidad de un
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profesional de la contabilidad no consiste
exclusivamente en satisfacer las necesidades
de un determinado cliente o de la entidad
para la que trabaja; por tanto, al actuar en el
interés público debe observar y cumplir con
los requisitos éticos.
En síntesis, la responsabilidad social se
cumple en la medida que la información
presentada por el auditor tenga confiabilidad y
credibilidad para la toma de decisiones
acertada; debido posee una responsabilidad
como profesional, denotada por la
obtención a gran escala, de principios y
reglas de conducta anexos a la actividad
contable, para aplicarlos en la ayuda y
mejoramiento oportuno de la calidad de vida
de la sociedad, estandarizando conceptos
sociales para mejorar el entorno en el cual se
desarrolla.
Responsabilidad profesional del auditor.
La labor ejercida por los contadores
públicos, al igual que ocurre con otras
profesiones liberales, tiene un marco de
responsabilidades que deben cumplirse para
que su trabajo sea llevado adelante de
manera satisfactoria. Los contadores públicos
por excelencia son aquellos que ejercen su
profesión de manera independiente, esto es,
los auditores externos, quiénes tienen como
actividad principal emitir un dictamen para dar
fe pública sobre estados financieros de las
empresas que los contratan a tales fines. Un
contador público, ya sea por negligencia o
complicidad, que emita una opinión diferente
a lo que las circunstancias indican, puede
causar serios perjuicios a los terceros que
confían en su labor, lo cual le podría generar
graves consecuencias de muy diversa
naturaleza.
Para Ruíz (2013:12) la principal
responsabilidad que tiene el profesional
contable es mantener sus conocimientos,
habilidades y destrezas actualizadas, acordes
con las leyes venezolanas y con las normas
que rigen la actuación del profesional de
contaduría pública en Venezuela. Asimismo,
es responsable que debe mantenerse
actualizado con los pronunciamientos
emitidos por la Junta de normas de
contabilidad internacional (IASB) y por el
código de ética internacional, emitido por la
Federación internacional de Contadores
Públicos (IFAC). De esta manera, el Contador
Público en su ejercicio profesional como
auditor, debe cumplir con lo establecido en la
Ley del ejercicio de la Contaduría Pública, su
Reglamento, Estatutos y el Código de Ética.
En síntesis, el auditor asume una
responsabilidad civil, administrativa, penal,
moral, social y profesional, al cumplir con lo
que se ha comprometido a hacer, al
preocuparse por mantener actualizados sus
conocimientos, fomentar las habilidades y
destrezas necesarias para ejercer de la mejor
manera sus funciones, para contar con las
capacidades requeridas para realizar trabajos
de auditoría.
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REPORTAJE
Las Sanciones Impuestas a los
Auditores: Un indicador de la calidad
de las auditorías.
Mediante un análisis de las sanciones a los auditores, hechas
públicas a nivel mundial, se consideran sus aspectos más relevantes
y se medita sobre las repercusiones. Existe una profunda
preocupación por el deterioro sufrido por la información financiera que
perjudica a los mercados financieros. Uno de los pilares en que se
asienta esta confianza es la profesión auditora y los informes emitidos
por los auditores.
José M. Pulido S. Contralor de FENACOTECV
Área Contaduría General
FUENTE: https://dialnet.unirioja.es
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Los escándalos conocidos han llevado a una
remodelación de la profesión. En este artículo
se estudia cómo han actuado los controles
públicos ante los auditores y sus
repercusiones. Este control público, que
puede terminar con la imposición de
sanciones a los auditores y suponer un coste
económico y de imagen para los mismos, se
ha intensificado en los últimos, en detrimento
de la autorregulación profesional. La materia
disciplinaria en los Colegios y en la
Federación de Colegios de Contadores
Públicos de Venezuela corresponde a los
Tribunales Disciplinarios y a las Fiscalías, de
conformidad con las disposiciones de este
Reglamento. Los Tribunales Disciplinarios
tienen la obligación de administrar justicia a
los contadores públicos colegiados y velar
que todos los casos de ejercicio ilegal de la
profesión de la contaduría pública sean
sancionados conforme a la Ley.
Cualquier persona a quien se le atribuya la
realización de un hecho contrario a la Ley de
Ejercicio de la Contaduría Pública o a su
Reglamento así como cualquier contador
público que se considere infractor de las
normas que lo rigen, se presume inocente y
tiene derecho a que se le trate como tal,
mientras no se establezca su culpabilidad
mediante decisión definitivamente firme.
Los Tribunales Disciplinarios garantizarán los
principios constitucionales del debido proceso
y el derecho a la defensa y mantendrán a las
partes en los derechos y facultades que les
corresponde, sin preferencias ni
desigualdades.
SANCIONES Y RECURSOS
ARTÍCULO 41. SANCIONES. Las sanciones
que las autoridades del Colegio pueden
imponer, por medio de sus órganos
competentes, son las siguientes: Sanción
pecuniaria, amonestación privada,
amonestación pública, suspensión temporal
en el ejercicio de su profesión y suspensión
definitiva. La suspensión temporal en el
ejercicio de su profesión, en ningún caso
puede ser menor de seis meses ni mayor de
dos años. La suspensión definitiva implica la
pérdida de la condición de colegiado activo;
se impondrá cuando el hecho conocido sea
tipificado como delito por los tribunales
competentes, siempre que se relacione con la
profesión, y la decisión sea tomada por las
dos terceras partes de los miembros del
Tribunal de Honor y ratificada en Asamblea
General, con el voto de por lo menos el diez
por ciento del total de colegiados activos. Las
sanciones acordadas por el Tribunal de Honor
son definitivas y únicamente apelables ante la
Asamblea de Presidentes de los Colegios
Profesionales, de conformidad con el
Reglamento de Apelaciones de dicho órgano.
ARTÍCULO 42. PROCEDIMIENTO. Las
sanciones especificadas en el artículo anterior
deben ser acordadas por el Tribunal de Honor
y enviadas para su conocimiento y
aprobación a la Junta Directiva, salvo el caso
de suspensión definitiva que será aprobada
por la Asamblea General, con el voto de por
la menos el diez por ciento (10%), del total de
colegiados activos.
ARTÍCULO 43. GRADACIÓN. La sanción
pecuniaria debe regularse de acuerdo a la
gravedad de la falta, entre un mínimo del
equivalente a diez cuotas ordinarias anuales
de colegiación y un máximo de cien cuotas. El
tribunal de Honor, queda facultada para
imponer gradualmente las sanciones que
correspondan al sancionado, y en los casos
de reincidencia, la sanción será la inmediata
superior.
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ARTÍCULO 44. OTRAS SANCIONES. El
Colegio denunciará ante los Tribunales de
Justicia correspondientes, a quienes se
arrogasen el título académico de Contadores
Públicos y Auditores, ejercieren actos que
competen a dichos profesionales, sin tener
título o habilitación especial a el que
poseyendo el título profesional de referencia
esté inhabilitado temporalmente o haya sido
suspendido definitivamente y en
consecuencia esté inhabilitado para el
desempeño de la profesión y la ejerciere. De
igual manera se procederá contra el Contador
Público y Auditor que coopere y preste su
nombre, firma o sello, a personas que no son
Contadores Públicos y Auditores.
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REPORTAJE
La Auditoría del Futuro y el Futuro de la Auditoría.
¿Se puede auditar el futuro? ¿Sirve para algo opinar sobre lo que todavía no ha
tenido lugar? ¿El informe de auditoría puede anticipar las situaciones de crisis de
las entidades y, en consecuencia, de las economías?
A priori, parece que la respuesta a todos estos interrogantes es negativa y se
podría afirmar que “auditoría” y “futuro” son términos incompatibles. Nada más
lejos de la realidad. No se puede “auditar el futuro”, pero sí analizar cómo una
organización hace sus previsiones, cómo elabora sus proyecciones, cómo valora
sus recursos o cómo gestiona sus riesgos. En un entorno económico-financiero
cada vez más complejo, es fundamental mirar hacia adelante y prever
oportunidades o problemas. Ahora más que nunca es preciso “auditar” las
herramientas con las que gestionamos el futuro y no cabe duda de que el auditor
juega un papel clave en este terreno.
Katiuzka Rivero Quiroz Tesorera FENACOTECV
FUENTE: Carlos Mas Presidente de PwC España
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El sector de la auditoría y de la información
financiera está en pleno cambio, porque
también en un periodo de transición está el
mundo en el que vivimos. Fenómenos como
la crisis, la globalización y las nuevas
tecnologías han cambiado la naturaleza de
los negocios y han redefinido un concepto
clave para que la economía funcione: la
confianza.
Conviene recordar que la transparencia es la
materia prima con la que se fabrica la
confianza y que una verdadera rendición de
cuentas requiere que las compañías ofrezcan
la información necesaria para conocer su
situación real. Pero también que alguien
independiente recopile, analice y estructure
los datos con rigor y coherencia para que
realmente lleguen y puedan ser interpretados
de manera útil por todos los grupos de
interés.
El futuro de la auditoría pasa por reforzar el
papel del auditor como generador de
confianza, por lo que éste debe adaptar su
actividad a un contexto más complejo.
Ampliar el alcance y la profundidad de su
trabajo se revela como un paso necesario
para entender en su plenitud un mundo
empresarial condicionado por múltiples
dimensiones.
El futuro también nos depara un modelo de
información más completo, integrado y, sobre
todo, entendible. De nada sirve hacer acopio
de información si ésta no se procesa y se
estructura para que sus destinatarios la
entiendan. Ha llegado el momento de mirar
más allá del balance y de la cuenta de
resultados de una compañía, porque hay
otros elementos que también influyen en sus
resultados, en su funcionamiento o en su
propia supervivencia.
Responde con verdadero o falso las
siguientes cuestiones:
El arte contable nació antes que la escritura,
hace más de tres mil años antes de Cristo
V F
La contabilidad actual la inventó un hombre de
negocios en el siglo XIX
V F
La ciencia contable se construye de axiomas
invariables en el tiempo
V F
La información de las empresas es secreto
profesional
V F
La normativa contable en nuestro país es
obligatoria tanto para el tendero de frutas como
para una multinacional
V F
El cálculo del beneficio contable de una misma
empresa es igual en España, en Francia y en
Estados Unidos
V F
Las normas internacionales de contabilidad serán
obligatorias para todas las empresas a partir del
año 2005
V F
SOPA DE LETRAS
CONTABLE
Busca siete términos contables básicos:
C U E N T A S A N U A L E S A
U U R F O L A D E R U P C O I
E X N K V A E N S Z N N N Y R
N A Y E I D R E S U L T A D O
T B H S T I P T O D F N L G M
O D V R C O R O L A R I A T E
S E P P A S I V O L E A B A M
ESPACIOS EN BLANCO Rellene las letras que faltan de las siguientes
afirmaciones:
Aquellos a los que la empresa les debe dinero se
llaman _______EEDORES
Las aportaciones de los propietarios constituyen
el CA_________________
Los bienes que se destinan a la venta sin
transformación se llaman _______IAS
Si la deuda es igual a doce meses hablamos de
una obligación de pago a _______ plazo.
El exceso del activo circulante sobre las deudas a
corto plazo constituye el FONDO _____________
Los proveedores son a los acreedores, lo que los
clientes a los _____________
La facturación de prestaciones de servicios se
contabilizan como ______________
Revista creada por Alumnos de la UVM - Venezuela