UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA DE PANAMÁFACULTAD DE INGENIERÍA INDUSTRIAL

LIC. EN LOSGÍSTICA Y TRANSPORTE MULTIMODAL

Comercio InternacionalInvestigación #1

Funciones Contables y Fiscales Multinacionales

PRESENTADO POR:Gabriel Córdoba

Patricia Martinez

Erwin Villarreal

Astrid Cardenas

Ruben Samaniego

GRUPO:12L-241

2015

Introducción

Los gerentes de negocios internacionales no pueden tomar buenas decisiones sin contar con información relevante y confiable sobre contabilidad y gravamen. Aunque los especialistas en contabilidad y sistemas de información proporcionan dicha información, los gerentes también deben entender que información necesitan y los problemas que enfrentan los especialistas al

reunirla de los diferentes sistemas contables del mundo. Las funciones contables y financieras de muchas EMN se relacionan en forma estrecha. Cada una depende de la otra para cumplir con sus

propias responsabilidades.

El gerente de finanzas de cualquier empresa (domestica o internacional) es responsable de procurar y manejar los recursos financieros de la empresas, este gerente es uno de los miembros

del equipo de gerentes de alto nivel de una empresa.

El contador es importante para proporcionar información a los que toman las decisiones financieras. La contabilidad es una de las funciones necesarias para implantar las estrategias

internacionales de las empresas. El flujo de activos reales y potenciales a través de las fronteras nacionales complica las funciones y finanzas y contabilidad. Las EMN deben aprender a manejar

diferentes tasas de inflación, modificaciones cambiarias, controles monetarios, riesgos de expropiación, aranceles aduanales, tasas fiscales y métodos para determinar el ingreso gravable,

los niveles de sofisticación del personal contable local y requisitos de informes locales y domésticos.

FUNCIONES CONTABLES Y FISCALES MULTINACIONALES

INFLUENCIAS EXTERNASFactores Físicos y Sociales

Ambiente Competitivo-Objetivos-Estrategias-OPERACIONES-MEDIOS

Modos Funciones Aplicación de alternativa-Marketing-Exportación e importación-Manufactura global y gerenciade la cadena de suministro-Contabilidad e impuestos-Finanzas-Recursos humanos

Papel del Contralor corporativo

El papel del contralor corporativo se ha extendido más allá de los papeles tradicionales de la contabilidad de gestión. El contralor de hoy participa en otras actividades en la arena internacional, como evaluar las adquisiciones potenciales en el extranjero, eliminar una subsidiaria o división, manejar un flujo de efectivo, buscar nuevas fuentes de financiamiento, evitar riesgos monetarios y de tasa de interés, planear impuesto y ayudar en la plantación de la estrategia corporativa. El contador de hoy debe tener una perspectiva mucho más amplia de los negocios en general que la que tenía en una época tan reciente como hace una década.

El contralor de una empresa internacional debe estar al tanto de los distintos sistemas monetarios y contables. Los gerentes de subsidiarias asignados al extranjero se evalúan generalmente con base en los datos que proporciona la oficina del contralor. El contralor elabora informaciones para asuntos internos, necesidades gubernamentales locales, acreedores, empleados, accionistas e inversionistas potenciales. El contralor maneja el impacto de diversas monedas y tasas de inflación en los estados financieros y debe estar familiarizado con los sistemas contables de diferentes países.

Función de la contraloría

La función de contraloría (contabilidad) de una empresa reúne y analiza datos para usuarios internos y externos. Las responsabilidades tradicionales del contralor son:

· El proceso de identificación, medida, acumulación, análisis, preparación interpretación y comunicación de información financiera utilizada por la gerencia para planear, evaluar y controlar actividades en una organización y garantizar el uso apropiado de la contabilidad para los recursos de la organización. La contabilidad de gestión también comprende la preparación de informes financieros para grupos no gerenciales como accionistas, auditores, oficinas reguladoras y autoridades fiscales.

Factores que influyen en el desarrollo de la contabilidad alrededor del mundo

Un problema de las EMN enfrentan es que las normas y las practicas contables varían alrededor del mundo. Los estados financieros de diferentes países se ven distintos unos de otros tanto en forma como en contenido. Tanto la forma como el contenido financieros son diferentes en diversos países.

Objetivos contables

La contabilidad se define como una actividad de servicio cuya función es proporcionar información cuantitativa, principalmente de naturaleza financiera, sobre entidades económicas y que tiene la intención de ser útil para tomar decisiones económicas y para hacer elecciones razonables entre cursos alternativos de acción. En el proceso contable es importantes identificar, registrar e interpretar acontecimientos económicos. Cada país necesita determinar que objetivos del sistema contable debe lograr.

De acuerdo con la Junta de Normas de Contabilidad Financiera, el organismo del sector privado que establece las normas de contabilidad en Estados Unidos, los informes financieros, es decir, los informes externos de información contable, deben proporcionar información con el propósito de:

· Tomar decisiones de inversión y crédito.· Evaluar las perspectivas de los flujos de efectivo.· Evaluar recursos empresariales, la demanda de esos recursos y los cambios en ellos.

Al establecer objetivos, los gerentes deben determinar quienes son los principales usuarios de la información financiera .La Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) y su procesar, el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad, identifican a los siguientes usuarios clave:

· Inversionistas * Clientes· Empleados * Gobiernos y sus oficinas

· Acreedores bancarios * El publico en general· Proveedores y otros acreedores comerciales

Es importante identificar a los usuarios, porque un enfoque en distintos usuarios podría generar informes con diferente información financiera. Históricamente, los acreedores han sido los principales usuarios en Alemania, por lo que la contabilidad se ha centrado mas en el estado financiero, la cual contiene una descripción de los activos de la empresa. Sin embargo, en Estados Unidos, los usuarios principales son los inversionistas, así que la contabilidad se ha centrado más en la declaración de ingresos.

El gravamen es una influencia importante en las normas y practicas contables de Japón y Francia, pero es menos importante en Estados Unidos. Ciertos factores internacionales también influyen tienen importancia, como la antigua influencia colonial y la inversión extranjera. Cada país debe tener sus propios de contabilidad, ya que los principios generalmente aceptados (PCGA), son los establecidos por cada país, lo deben seguir las empresas al elaborar los estados financieros.

Diferencias culturales en la contabilidad

Una fuente importante de influencia en las normas y prácticas contables es la cultura. Las diferencias en las prácticas de medición y revelación entre países tienen un interés esencial para los inversionistas internacionales, siendo el significado de medición.

· Medición: Consiste en evaluar los activos· Revelación: Consiste en la presentación de información y análisis de resultados.

Con relación a la contabilidad, el secreto y la transparencia indican el grado en el que las empresas revelan información al público. Países como Alemania, Suiza y Japón tienden a revelar menos información que los Estados Unidos y el Reino Unido, los cuales son mas transparentes o abiertos con respecto a revelar las informaciones.

-El secreto y transparencias: Se refieren al grado en el que las corporaciones revelan información al público.

-El optimismo y el conservadurismo: Se refieren al grado de precaución que muestran las empresas al evaluar los activos y reconocer los ingresos.

Los países más conservadores desde el punto de vista contable tienden a subestimar los activos y el ingreso, en tanto que los países optimistas son más liberales para reconocer los ingresos. Entre estos países o empresas tenemos:

Empresas Francesas: Estas empresas tienden a ser muy conservadoras tanto al registrar utilidades que le permitan evitar el pago de impuestos como al declarar dividendos, con el propósito de acumular reservas cuentas para pagar su deuda bancaria.

Empresas Estadounidenses: Esta desea mostrar el poder de sus ingresos para impresionar y atraer a los inversionistas. Estas empresas son menos optimista que la empresa británica, pero más optimista que las empresas europeas continentales y japonesas.

Empresas británicas: Esta empresas tienen a ser más optimista en el reconocimiento de sus ingresos que las empresas estadounidense.

Empresas de Corea y sureste Asiático: Estas muestran una falta de transparencia que dificulta a los bancos e inversionistas saber a quienes prestar y donde invertir su dinero.

Los países anglosajones como Reino Unido y Estados Unidos tienen sistemas contables que tienden a ser transparentes y optimistas. Los sistemas de los países germánicos, por ejemplo, tienden al secreto y al conservadurismo.

Clasificación de los sistemas contables

Aunque las normas y las prácticas contables difieren significativamente a nivel mundial, todavía podemos agrupar los sistemas usados en diversos países de acuerdo con características comunes. Estos sistemas pueden ser:· Sistemas macro-uniformes· Sistemas de orientación micro

Los sistemas macro-uniformes: Son aquellos que están más definidos por las influencia gubernamental que los sistemas de orientación micro. Las principales influencias contables en los países que pertenecen a la categoría macro-uniforme son un sistema legal solidó, sobre todo un sistema legal codificado más que uno común y una ley tributaria. Estos sistemas también tienden más el conservadurismo y al secreto en cuanto la revelación de información.

Los sistemas de orientación micro: Estos presentan características que apoyan la práctica pragmática de negocios y han evolucionado del sistema británico. Estados Unidos es un ejemplo de un país que corresponde a la categoría micro.

Esquema de la clasificación de los sistemas contables de países occidentales desarrollados

CLASE SUBCLASE FAMILIA ESPECIE

Suecia

Gobierno, economía

Macro-uniformeJapónAlemania

Basado en leyes

Continental: gubernamental,fiscal, legalEspañaBélgicaFranciaItalia

Basado en impuestos

Países accidentales desarrollados

CanadáEstados Unidos

Influencia deEstados Unidos

Practicas de negociosPragmáticos, de origen británico

IrlandaReino UnidoNueva ZelandaAustralia

Influencia deReino Unidos

Orientación micro

Economía empresarial, teoríaHolanda

La enseñanza es que las EMN deben adaptarse a diferentes sistemas contables alrededor del mundo, lo que vuelve a la función de contabilidad más compleja y costosa. Los estados financieros de una empresa incluyen no solo a los estados mismos, sino también las notas al pie que las acompañan. Las empresas que cotizan en las bolsas de valores proporcionan generalmente una declaración de ingresos, un estado financiero, una declaración del capital contable de los accionistas y un estado de flujos de efectivo. Además, proporcionan extensas notas al pie, dependiendo del país donde cotizan.

Aspectos principales de los informesLos estados financieros de un país difieren uno de otros países en los siguientes aspectos:· Idioma· Moneda· Tipo de estado (declaración de ingreso)· Formato de los estados financiero· Grado de las revelaciones en las notas al pie· PCGA subyacentes en los que se basan los estados financieros.Una empresa que desea proporcionar información financiera a los inversionistas de todo el mundo debe abordar los seis aspectos. En lo referente al idioma, el ingles tiende a ser el idioma de primera elección de las empresas que deciden generar capital en el extranjero, pero también usan otros.

Enfoques principales para resolver las diferencias en la contabilidad y los informes:

· Reconocimiento mutuo· Conciliación de los estados financieros con los PCGA locales· Replantear los estados financieros de acuerdo con los PCGA locales

Armonización de las diferencias en las normas de contabilidad

A pesar de las numerosas diferencias en las normas y prácticas de contabilidad, diversas fuerzas conducen hacia la armonización, como:

· Orientación hacia los inversionistas· Integración global de los mercados de capital· Necesidad de las EMN de capital extranjero· Armonización regional política y económica· Deseo de las EMN de reducir los costos de la contabilidad y los informes

Impulsados por estas tendencias, algunos países y organizaciones trabajan para armonizar las normas de contabilidad a nivel regional e internacional. A nivel regional, el esfuerzo mas ambicioso ocurre en la UE, la cual esta interesada en promover el flujo libre de capital a través de Europa. La Comisión Europea esta autorizada para establecer directrices, que son ordenes a los países miembros para alinear sus leyes con los requerimientos de la UE, dentro de cierto periodo de transición.

La UE esta armonizando la contabilidad para fomentar el flujo libre de capital. La organización internacional de comisiones de valores desea que el IASC desarrolle una serie de normas de contabilidad en la que puedan confiar los reguladores de valores. Mientras que la IASB esta integrada por organismos de contadores profesionales e intenta armonizar las normas de contabilidad.

Transacciones en Monedas Extranjeras

Además de eliminar o minimizar el riesgo del tipo de cambio, una empresa debe estar al tanto del registro y la contabilidad apropiados de activos, pasivos, ingresos y gastos que son medidos o denominados en monedas extranjeras. Estas transacciones son el resultado de la compra y venta de bienes y servicios, así como del endeudamiento y prestamos de moneda extranjera.

Registro de las transaccionesSiempre que una empresa importadora tiene que pagar por equipo o mercancías en moneda extranjera, debe intercambiar su propia moneda por la del exportador para hacer el pago.

EjercicioUna empresa estadounidense, compra esquís a un proveedor francés por 28,000 euros cuando el tipo de cambio es de 1.1000 dólares por euro. La empresa registra lo siguiente en su libro:

Compras 5,500Cuentas por pagar 5,5005,000 euros a 1.1000

Si la empresa paga inmediatamente, no hay problema, pero, si la empresa estadounidense extiende un crédito de 30 días, la entrada original seria la misma que la anterior, aunque durante los 30 días siguientes puede pasar cualquier cosa. Si la tasa de cambio se modifica a 1.1500 dólares por euro el día del vencimiento del pago, el registro final de la empresa estadounidense es:

Cuentas por pagar 5,500Perdida en tipo de cambio 250Efectivo 5,750

La mercancía permanece en su valor original de 5,500 dólares, pero existe una diferencia entre el valor en dólares de la cuenta por pagar al exportador (5,500 dólares) y la cifra real de dólares que la empresa importadora debe conseguir para comprar los euros para pagar al exportador es de (5,750 dólares). La diferencia que es de 250 dólares es la perdida en el tipo de cambio y se debe reconocer en la declaración de ingreso.

Suponiendo que ya es fin de mes y que la empresa estadounidense no ha pagado al exportador francés. El valor de los esquís sigue siendo 5,500 dólares, pero la cuenta por pagar se debe actualizar según el nuevo tipo de cambio de 1.1500 dólares por euro. La entrada del día seria:

Perdida en tipo de cambio 250Cuentas por pagar 250

El pasivo seria ahora de 5,750 dólares. Si el registro se tuviera que hacer al final del mes siguiente t el tipo de cambio permaneciera igual, la entrada seria:

Cuentas por pagar 5,750Efectivo 5,750

Si la empresa estadounidense fuera un exportador y anticipara la recepción de moneda extranjera, las entradas correspondientes con la misma información seria:

Cuentas por pagar 5,500Ventas 5,500Efectivo 5.750Ganancia en tipo de cambio 250Cuentas por cobrar 5,500

En este caso, se genera una ganancia porque la empresa recibió más efectivo que si hubiera cobrado su dinero inmediatamente.Las cuentas por cobrar y por pagar en moneda extranjera generan ganancias y pérdidas siempre que se modifica el tipo de cambio. Las ganancias las perdidas en las transacciones se deben incluir en la declaración de ingresos del periodo contable en el que surgen.

Procedimientos correctos para las empresas estadounidenses

Los procedimientos que deben seguir las empresas estadounidense para contabilizar las transacciones en moneda extranjeras se encuentran en la Declaración de la Junta de Normas de Contabilidad Financiera No 52, la cual requiere que las empresas registren la transacción inicial del tipo de cambio al contado en vigor en la fecha de la transacción y que se registren las cuentas por cobrar y por pagar en fechas posteriores del estado financiero al tipo de cambio contado en esas fechas. Cualquier ganancia o pérdida en tipo de cambio que surja por mantener cuentas por cobrar o por pagar durante un periodo en el que el tipo de cambio se modifique se registraran directamente en la declaración de ingresos.

Sin embargo, algunos países reconocen las perdidas por transacciones pero no las ganancias en sus declaraciones de ingresos. Eso significa que una perdida reduce el ingreso y una ganancia lo aumenta. Otros países permiten una perdida que surja de una devaluación importante para ajustar el valor del activo subyacente en vez de que se registre directamente en la declaración de ingresos. La IASB se apega mucho al procedimiento requerido en Estados Unidos, pero permite a una empresa aumentar el valor de un activo en el monto de la perdida en el tipo de cambio ocasionado por una devaluación única de la moneda. Ese incremento seria cancelado durante la vida útil del activo como un cargo por depreciación más alto, en vez de registrarlo directamente en la declaración de ingresos como una pérdida única.

Traducción de los estados financieros en moneda extranjera

Aunque las EMN con sede en Estados Unidos reciban informes elaborados originalmente en diversas monedas, deben contar finalmente con una serie de estados financieros en dólares estadounidenses para ayudar a la gerencia y a los inversionistas a entender sus actividades mundiales en una moneda común.

Traducción: Es el proceso de replantar los estados financieros en monedad extranjeras en dólares estadounidenses.

Consolidación: Es el proceso de combinar los estados financieros traducidos de una empresa matriz y sus subsidiarias en una serie de estados financieros.

La traducción en Estados Unidos es un proceso de dos pasos:

1- Las empresas replantean los estados financieros en monedas extranjeras a estados financieros congruentes por los PCGA estadounidenses. Esto sucede porque una empresa estadounidense con una subsidiaria en Brasil debe mantener los libros y registros de Brasil de acuerdo con los PCGA brasileños. Sin embargo, para propósitos de consolidación, los estados financieros resultantes deben ser emitidos de acuerdo con los PCGA de Estados Unidos, tanto en formato como en contenido.

2- Las empresas traducen todos los montos en moneda extranjera a dólares estadounidenses.

Métodos de traducciónLa Declaración No. 52 permite a las empresas usar uno de los dos métodos de traducción de estados financieros en moneda extranjera a dólares: el método de la tasa actual o el método temporal. El método que la empresa elija depende de la moneda funcional de la operación extranjera, que es la moneda del ambiente económico primario en el que opera esa entidad.

Moneda funcional: Es la moneda del ambiente económico primario en el que opera esa entidad. Si la moneda funcional es la moneda de la empresa matriz, la EMN debe usar el método temporal.

Método temporal: Se aplica cundo la moneda de referencia de la empresa matriz es la moneda funcional. Estipula que solo los activos y los pasivos monetarios se traduzcan al tipo de cambio corriente. Las empresas traducen el inventario, así como la propiedad, la fábrica y el equipo a los tipos de cambios históricos, es decir, los tipos de cambios en vigor cuando se adquirieron los activos. La empresa traduce la mayoría de las cuentas de la declaración de ingresos al tipo de cambio promedio, pero traduce los costos de los bienes vendidos y los gastos de depreciación a los tipos de cambio históricos adecuados.

Método de la tasa actual: Se aplica cuando la moneda local es la moneda funcional.El método de la tasa actual estipula que las empresas traduzcan todos los activos y pasivos al tipo de cambio corriente, que es el tipo de cambio de contado en la fecha del estado financiero.

Revelación de las ganancias y pérdidas en el tipo de cambioUna diferencia importante entre los dos métodos de traducción es el de las ganancias y las pérdidas por el tipo de cambio. Con el método de la tasa actual, la ganancia o pérdida se denomina ajuste de traducción acumulado y se registra directamente en el estado financiero como un rublo independiente del capital contable de los propietarios. Con el método temporal, la ganancia o la perdida se registran directamente en la declaración de ingresos y, por lo tanto, afecta los ingresos por acción.Ejemplo 1Estados financierosAl 31 de Diciembre de 2002

Método deTemporal tasa actual

Tipo de Libras Cambio Dólares

Efectivo 20,000 1.6980 33,960 1.6980 33,960Cuentas por cobrar 40,000 1.6980 67,920 1.6980 67,920Inventarios 40,000 1,5606 62,424 1.6980 67,920Activos fijos 100,000 1.5000 150,000 1.6980 169,800Depreciación acumulada (20,000) 1.5000 (30,000) 1.6980 (33,960)Total 180,000 284,304 305,960Cuentas por pagar 30,000 1.6980 50,940 1.6980 50,940Deuda a largo plazo 44,000 1.6980 74,712 1.6980 74,712Capital en acciones 60,000 1.5000 90,000 1.5000 90,000Ingresos retenidos 46,000 68,652 77,481Ajuste de traducción acum.. 12,507Total 180,000 284,304 305,640Nota: Los ingresos retenidos son la suma de todos los ingresos ganados en años anteriores y traducidos a dólares en el ingreso de este año. No hay un tipo de cambio único que se use para traducir los ingresos retenidos a dólares.

Ejemplo 2Declaración de ingresosAl 31 de Diciembre de 2002

Método deTemporal tasa actual

Tipo de Libras Cambio Dólares Cambio Dólares

Ventas 230,000 1.5617 359,191 1.5617 359,191Gastos:Costo de bienes vendidos (110,000) 1.5600 (171,600) 1.5617 (171,787)Declaración (10,000) 1.5000 (15,000) 1.5617 (15,617)Otros (80,000) 1.5617 (124,936) 1.5617 (124,936)Impuestos (6,000) 1.5617 (9,370) 1.5617 (9,370)Ganancias (perdida)Por traducción 24,000 (9,633) 37,481Ingreso neto 24,000 28,652 37,481

Informes AmbientalesEl informe ambiental es independiente del informe anual y no forma parte de los estados financieros ni de las notas al pie. Un informe que no es requerido, pero que las empresas presentan a menudo es el informe ambiental. Los informes ambientales identifican el impacto de la empresa sobre el ambiente, centrándose en el uso natural de los recursos y los esfuerzos para reciclar el desperdicio.

Ejemplo

Información clave de rendimiento ambiental del grupo SKF

El grupo SKF es una empresa sueca que manufactura cojinetes de rodillos, acero para rodamientos y componentes de precisión industrial en 80 sitios de manufactura de todo el mundo. Proporciona un informe ambiental independiente para mostrar lo que hace para cumplir con las normas ambientales.

GravamenLa plantación del gravamen es esencial para cualquier empresa porque los impuestos pueden afectar la rentabilidad y el flujo de efectivo de manera importante. Esto es especialmente cierto en los negocios internacionales. Aunque el gravamen domestico parezca complejo, es sencillo en comparación con la complejidad del gravamen internacional. Los especialistas fiscales internacionales deben estar familiarizados tanto con la política fiscal de su país de origen con respecto a las operaciones extranjeras, como con las leyes tributarias de cada país donde opera la empresa internacional.

El gravamen ejerce un fuerte impacto en varias decisiones:· Ubicación de la inversión inicial.· Selección de la forma operativa, como exportación o importación, acuerdo de licencia, inversión extranjera.· Forma legal de la nueva empresa, con sucursal o subsidiaria· Método de financiamiento, como abastecimiento interno o externo y deuda o acciones.· Método para establecer precios de transferencia.

Conforme un país cuente con empresa domesticas que generen mas y mas ingresos provenientes del extranjero, debe decidir los principios de contabilidad para ese ingreso. Los principios del gravamen que las EMN con sede en Estados Unidos enfrentan tanto en su país de origen como en el extranjero se aplican a empresas ubicadas en otros.

Exportaciones de bienes y servicios

Muchos fabricantes descubren que es más fácil y rentables vender destrezas, como patentes o servicios de gerencia, que exportar bienes o invertir en el extranjero. Por lo general, reciben un pago formal de regalías u honorarios, y el gobierno extranjero generalmente grava este pago. Como la empresa matriz realiza la venta de servicios, esta venta también debe incluirse en el ingreso gravable de la matriz.

Para ganar ventajas fiscales de la exportación, una empresa estadounidense puede establecer una corporación de ventas extranjeras (CVE) de acuerdo con las estrictas directrices del servicio de Recaudación Interna (IRS).Para calificar como una CVE, una empresa debe participar en la exportación de mercancías o servicios, como servicios de ingeniería o arquitectura. También debe tener una actividad económica importante fuera de Estados Unidos. Una CVE no puede ser una empresa buzón que solo entregue documentos desde Estados Unidos al país importador. Esta corporación debe:

· Tener una oficina en el extranjero· Operar con una gerencia extranjera· Mantener una serie permanente de libros en la oficina extranjera· Efectuar procesos económicos en el extranjero· Ser una corporación extranjera

Si una corporación extranjera califica como CVE, una porción de su ingreso esta exenta del impuesto sobre la renta corporativo estadounidense. Además, cualquier dividendo que CVE envié a su empresa matriz tiene derecho a una exención hasta del 15 por ciento de los ingresos de exportación del gravamen de ingresos estadounidenses, siempre que el ingreso comercial extranjero.

Sucursal Extranjera

Una sucursal extranjera es una extensión de una empresa matriz más que una empresa incorporada en un país extranjero. Cualquier ingreso que genere la sucursal se grava inmediatamente a la empresa matriz, ya sea que la sucursal envié o no efectivo a la empresa matriz como una distribución de ingresos. Sin embargo, si la sucursal sufre una perdida, la empresa matriz puede deducir esa perdida de su ingreso gravable, reduciendo su obligación tributaria general.

Subsidiaria extranjera

Una sucursal es una extensión legal de una empresa matriz, una corporación extranjera es una entidad legal independiente establecida en un país de acuerdo con las leyes de incorporación del mismo. Cuando una EMN compra una corporación extranjera o establece una nueva corporación en un país extranjero, esa corporación en un país extranjero, esa corporación se conoce como subsidiaria de la empresa matriz. El ingreso que se gana la subsidiaria se reinvierte en la subsidiaria o se envía como dividendo a la empresa matriz. El ingreso de la subsidiaria se grava a la empresa matriz o se difiere fiscalmente, es decir, no se grava hasta que se envía como dividendo a la empresa matriz. La condición fiscal que se aplica dependiendo de si la subsidiaria extranjera es una corporación extranjera controlada, esto es, una CEC y si el ingreso es activo o pasivo.

Una corporación extranjera controlada (CEC), desde el punto de vista del código fiscal de Estados Unidos, es cualquier corporación extranjera que cumpla con la siguiente condición: más del 50 por ciento de sus acciones con derecho a voto es mantenido por accionistas estadounidenses. Un accionista estadounidense es cualquier persona o empresa de Estados Unidos que posea el 10 por ciento o más de las acciones con derecho a voto de la CEC. Cualquier subsidiaria extranjera de una EMN seria considerada automáticamente una CEC desde el punto de vista del código fiscal.

El ingreso activo deriva directamente de un comercio o negocio, como las ventas de productos manufacturados en el país extranjero. El ingreso subparte F, o ingreso pasivo, que se define específicamente en la subparte F de Código de Rentas Internas de Estados Unidos, proviene de fuentes distintas a las relacionadas directamente con un comercio o negocio, generalmente en países que son paraísos fiscales. El ingreso subparte F incluye:

· Ingresos de la empresa holding:· Ingresos de ventas· Ingresos de servicios

Condición fiscal del ingreso activo y subparte F de las subsidiarias extranjeras de empresas estadounidenses

Hay diferentes reglas, con respecto a la condición fiscal y el aplazamiento del gravamen al ingreso, en vigor para las corporaciones extranjeras no CEC, las CEC y las sucursales extranjeras.Accionistas estadounidenses(empresa matriz)

Sucursal extranjeraTodos los ingresos se gravan a la empresa matriz cuando los obtiene la sucursal.Corporación extranjeras(no CEC)El ingreso se grava a la empresa matriz cuando se declara como dividendo, sin importar si el ingreso es activo o subparte F. Aplica el aplazamiento

CECEl ingreso activo difiere fiscalmenteEL ingreso subparte F se grava a la empresa matriz cuando lo obtiene la CEC

Precios de TransferenciasUn precio de transferencia es un precio de bienes y servicios vendidos por un miembro de una familia corporativa a otra, como de una empresa matriz a su subsidiaria en un país extranjero. Como el precio es entre entidades relacionadas, no es necesarios un precio entre partes independiente, es decir, un precio entre dos empresas que no tiene participación en la propiedad entre si. El supuesto es que un precio entre partes independientes reflejara el mercado con mayor exactitud que un precio de transferencias.

Las empresas establecen precios de trasferencias arbitrarios sobre todo debido a las diferencia de gravamen entre países. Por ejemplo, si la tasa fiscal corporativa es mayor en el país de la empresa matriz que en país de la subsidiaria, la empresa matriz establecerá un precio de transferencia bajo para el producto que vende a la subsidiaria, con el propósito de mantener utilidades gravables bajas en su país y altas en el país de la subsidiaria.

Crédito Fiscal

Cada país tiene el derecho soberano de recaudar impuestos sobre todo los ingresos generados dentro de sus fronteras. Sin embargo, las EMN tienen problemas cuando ganan un ingreso que se grava en el país donde lo obtuvieron y que también tendría que gravarse en el país de la empresa matriz. Esto ocasionaría un doble gravamen.

En la ley fiscal de Estados Unidos, una EMN estadounidense obtiene un crédito por impuesto sobre la renta pagados a un gobierno extranjero. Cuando una empresa matriz estadounidense reconoce un ingreso que proviene del extranjero, en su ingreso gravable, debe pagar un impuesto estadounidense sobre ese ingreso. Sin embargo, el IRS de Estados Unidos permite a la empresa matriz reducir su obligación tributaria en el monto del impuesto sobre la renta extranjero ya pagado.

Practicas Tributarias en países distintos a Estados Unidos

Con frecuencias, las diferencias en las prácticas tributarias alrededor del mundo ocasionan problemas a las EMN. La falta de familiaridad con las leyes y costumbres puede crear confusión. En algunos países, las leyes tributarias de hacen cumplir de manera laxa: en otros, los impuestos se pueden negociar entre el recaudador y el contribuyente, si es que se pagan. En el enfoque de entidad separada, los gobiernos gravan cada entidad cuando esta gana un ingreso. Un sistema integrado trata de evitar el doble gravamen del ingreso corporativo por medio de tasas fiscales divididas o créditos fiscales.

Impuestos al valor agregado

El impuesto al valor agregado se aplica desde 1967 en la mayoría de los países europeos occidentales y otros. El IVA se calcula aplicando una tasa fiscal del IVA sobre ventas totales. Sin embargo, cualquier empresa que compro materiales u otros insumos para su proceso de manufactura a empresa que ya hubieran pagado el IVA sobre sus ventas, necesita pagar el impuesto solo sobre la diferencia entre sus ventas y los insumos que ya hubieran sido gravados. IVA significa que cada empresa independiente es gravada solo en el valor que agrega en cada etapa del proceso de producción.

Tratados fiscales: la eliminación del doble gravamen

El propósito de los tratados fiscales es impedir el doble gravamen, u ofrecer soluciones cuando este ocurra.

Planeación de la función tributaria

Como los impuestos afectan tanto a las utilidades como flujo de efectivo, hay un aspecto que las EMN deben tomar en cuenta en su proceso de decisión sobre la inversión. Si una EMN estadounidense decide generar ingresos por medio de las exportaciones, puede establecer una CVE para reducir su cuenta fiscal, suponiendo que la CVE sobreviva al proceso de la OMC o que Estados Unidos plantee algo más si la CVE es eliminada. Las empresas deben establecer:

· Sucursales en sus primeros años para reconocer las perdidas· Subsidiarias en años posteriores para proteger las utilidades.