fpinto imp diferido nic 12

El Impuesto a las Ganancias en las Micro Entidades, basado en las NIIF para PyMES

CONFERENCISTA: Francisco Pinto Rojas Ph.D; CPA - Vicepresidente de la Comisin Tcnica de Investigacin Contable de la AIC. (Bolivia)

Pinto y Asociados

Sbado 14 de septiembre de 2013

Santa Cruz - Bolivia

VIDEOCONFERENCIA

1

II Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Aplicacin de la NIIF para PYMES en las Micro Entidades (Sept. 13 y 14, 2013). ReVE-NIIF: Red Virtual de Estudio de las NIIF.

VIDEOCONFERENCIA

Requerimientos para el impuesto diferido Principio de reconocimiento general G288 Una entidad reconocer un activo o pasivo por impuestos diferidos, por el impuesto por recuperar o pagar en periodos futuros como resultado de transacciones o sucesos pasados. Este impuesto surge de la diferencia entre los importes reconocidos por los activos y pasivos de la entidad en el estado de situacin financiera y el reconocimiento de los mismos por parte de las autoridades fiscales, y el traslado al futuro de prdidas o crditos fiscales no utilizados hasta el momento . En la mayora de los casos, esas diferencias entre los importes en el estado de situacin financiera y los importes reconocidos por las autoridades fiscales se justifican por las diferencias que corresponden entre el resultado medido conforme a esta Gua y el resultado imponible.

Pinto y Asociados 2


VIDEOCONFERENCIA

Pinto y Asociados 3

Resumen de pasos para reconocer el impuesto diferido G290 Una entidad contabilizar el impuesto diferido, siguiendo los pasos (a) a (f) siguientes: (a) identificar qu activos y pasivos se esperara que afectaran a las ganancias tributables si se recuperasen o liquidasen por su importe en libros presente (prrafos G288 y G291); (b) determinar la base fiscal, al final del periodo sobre el que se informa, de lo siguiente: (i) los activos y pasivos en (a) (prrafos G292 y G293); y (ii) otros elementos que tienen una base fiscal (prrafo G294). La base fiscal de un activo, pasivo, u otro elemento es su medicin segn las leyes o regulaciones fiscales sustancialmente aprobadas que son aplicables. (c) calcular cualquier diferencia temporaria, prdida fiscal no utilizada y crdito fiscal no utilizado (prrafo G295); (d) reconocer los activos por impuestos diferidos y los pasivos por impuestos diferidos que surjan de diferencias temporarias, prdidas fiscales no utilizadas y crditos fiscales no utilizados (prrafo G296); (e) medir los activos y pasivos por impuestos diferidos (prrafos G297 a G299); y (f) reconocer una correccin valorativa contra los activos por impuestos diferidos en la medida en que no se espere recuperar el importe bruto (prrafos G300 y G301).


VIDEOCONFERENCIA

Pinto y Asociados 4

E/F De acuerdo a NIIF

Seccin 29 de la

Gua de NIIF para

PyMES


VIDEOCONFERENCIA

Pinto y Asociados 5

DECLARACION

JURADA IR

De acuerdo a

Ley Tributaria

de cada Pas


VIDEOCONFERENCIA

Pinto y Asociados 6

NIIF

Ley Tributaria y

disposiciones de la

Administracin

DIFERENCIAS TEMPORALES


VIDEOCONFERENCIA

Pinto y Asociados 7

DIFERENCIAS TEMPORALES

Seccin 29 de la Gua de NIIF para

PyMES


VIDEOCONFERENCIA

Pinto y Asociados 8

Resultado

E/F

Resultado Imponible

DJ IR

NOTA: El resultado de los estados financieros (utilidad o prdida), se deber determinar la base a las NIIF para PyMES, mientras que el resultado imponible (utilidad o prdida), se establecer de conformidad con la Ley Tributaria de cada Pas.


VIDEOCONFERENCIA

Pinto y Asociados 9

NIIF

SUPERINTENDENCIAS

SECTORIALES

MINISTERIO DE

HACIENDA

LEY TRIBUTARIA

DS Reglamentarios y

RND del SIN

CONTRALORIA GENERAL

DEL ESTADO

VS

NOTA: La discrepancia entre las NIIF para PyMES y cualquier disposicin o normativa de carcter legal, debe ser cuidadosamente evaluada y revelada en nota a los estados financieros, si fuese significativa.


VIDEOCONFERENCIA

Pinto y Asociados 10

ARRENDAMIENTO FINANCIERO

Quien debe depreciar segn las NIIF ?

A quien se le acepta la deduccin para efectos tributarios de la depreciacin de activos fijos arrendados?

Al Arrendador (Articulo N 18 inciso h

del DS N 24051 Reglamentario del IUE)

El Arrendatario Seccin 20 de la Gua de NIIF para

PyMES


VIDEOCONFERENCIA


DEPRECIACIN DE ACTIVOS FIJOS RAVALORIZADOS

Se debe depreciar los activos revalorizados segn los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados?

Se acepta la depreciacin de activos fijos revalorizados como gasto deducible?

SI NO

( Articulo N 18 inciso h del DS N 24051) Seccin 17 de la Gua de NIIF

para PyMES


VIDEOCONFERENCIA



AMORTIZACIN DE ACTIVOS INTANGIBLES

En que plazo se pueden amortizar los activos intangibles?

En que plazo se pueden amortizar los activos intangibles para efectos tributarios?

Seccin 18 de la Gua de NIIF para PyMES (Articulo N 17 del DS

N 24051)

Hasta 33 aos En 5 aos

VIDEOCONFERENCIA



INCOBRABLES

En que plazo se debe el deterioro reconocer de las cuentas por cobrar y en que condiciones?

En qu plazo y bajo qu condiciones se aceptan como deducibles para efectos tributarios los cargos por incobrables?

Los incobrables debe constituir una vez se conozca

que la cuenta es de dudosa cobrabilidad (Principio de

conservadorismo o prudencia seccin 3-8 De la Gua de NIIF

para PyMES

De acuerdo con el Art. N 17 del DS N 24051 debe haber transcurrido 1 ao desde la

fecha de facturacin, no existir embargos registrados,

haberse iniciado el correspondiente proceso

judicial y la previsin esta por debajo del promedio de la

constituida en los ltimos 3 aos.

VIDEOCONFERENCIA



Presentacin del IR en los estados financieros de una

entidad.

VIDEOCONFERENCIA



EL IR ES UNA DETRACCIN DE LA UTILIDAD y NO UN GASTO EN S MISMO.

Impuesto a las Ganancias Seccin 29 de la Gua de NIIF para

PyMES

VIDEOCONFERENCIA REVENIIF



EMPRESA LUISA S.R.L

Estado de Resultados por el ejercicio terminado al 31 de diciembre de 2012

US$

VENTAS 10,000.00

Costo de Ventas (6,000.00)

Margen de Utilidad 4,000.00

GASTOS:

Administrativos (1,500.00)

Comerciales (500.00)

(2,000.00)

Resultado del ejercicio (utilidad) 2,000.00

IR (1) (800.00)

Reserva legal (60.00)

Resultado neto del ejercicio (Utilidad) 1,140.00

(1) La contrapartida es una cuenta del pasivo (IR por pagar).



EMPRESA LUISA .R.L. DECLARACIN JURADA DEL IUE GESTIN 2012

us$

Utilidad contable 2.000.00

(+) Gastos no deducibles: 1.200.00

Utilidad imponible 3.200.00

IUE x pagar (25%) (800.00)





Caso prctico del tratamiento del impuesto diferido - TRANSREDES S.A. (Y.P.F.B transporte S.A.)

VIDEOCONFERENCIA



YPFB TRANSPORTE S.A. Balance general al 31 de diciembre de 2008 y 2007

(Expresado en miles de bolivianos)

2008

2007 (Reexpresado)

ACTIVO

Activo corriente

Disponibilidades 28,266

21,510 Disponibilidades restringidas 258,608

264,964 Portafolio de inversiones 748,779

911,618 Cuentas por cobrar comerciales 121,754

172,241 Cuentas por cobrar empresas relacionadas 16,467

24,540 Prstamos a empresas relacionadas 16,388

20,270 Otras cuentas por cobrar 25,884

55,965 Total activo corriente 1,216,146

1,471,108

Activo no corriente

Prstamos a empresas relacionadas 397,024

617,763 Cuenta diferida (neta de amortizacin acumulada) 739,966

973,751 Activo fijo (meto de depreciacin acumulada) 5,273,958

5,126,014 Inversiones permanentes 1,252,073

950,585 Otros activos 31,008

46,488 Total activo no corriente 7,694,029

7,714,601 TOTAL ACTIVO 8,910,175

9,185,709

PASIVO

Pasivo corriente

Cuentas por pagar 73,380

113,848 Cuentas por pagar-empresas relacionadas -

2,226 Porcin corriente-obligaciones financieras-largo plazo 216,946

230,303 Porcin corriente-bonos por pagar 176,750

- Intereses por pagar sobre obligaciones financieras 33,194

55.699 Intereses sobre bonos por pagar 26,560

31,466 Deudas sociales y fiscales 30,869

29,176 Provisiones para gastos 302,231

73,332

Otros pasivos 661

849 Total pasivo corriente 860,591

536,899

Pasivo no corriente

Obligaciones financieras-largo plazo 1,250,654

1,788,421 Bonos por pagar 478,796

809,774 Impuestos diferidos 788,851

812,453 Previsin para indemnizaciones 20,301

14,970 Total pasivo no corriente 2,538,602

3,425,618 TOTAL PASIVO 3,399,193

3,062,517

PATRIMONIO NETO

Capital Social 1,004,812

1,004,812 Ajuste a Capital 909,165

909,165 Prima de emisin 875,699

875,699 Ajuste acumulado por traduccin de moneda extranjera 23,270

57,799 Reserva Legal 134,529

71,597 Ajuste de reservas patrimoniales 816,798

811,530 Resultados acumulados 1,746,709

1,492,590 TOTAL PATRIMONIO NETO 5,510,982

5,223,192 TOTAL PASIVO y PATRIMONIO NETO 8,910,175

9,185,709

IMPUESTOS DIFERIDOS 788,851



El Impuesto a las Ganancias en las Micro Entidades, basado en las NIIF para PyMES YPFB TRANSPORTE S.A.

Estado de Ganancias y Prdidas por los aos terminado el 31 de diciembre de 2008 y 2007 (Expresado en miles de bolivianos)

2008 2007 (Reexpresado)

Ingresos operativos

Transporte de gas natural

Domstico 195,919 212,783

Exportacin 430,985 522,412

Transporte y almacenamiento de lquidos

Domstico 319,510 419,797

Exportacin 56,774 79,794

Otros ingresos 143 244

Menos: Impuesto a las Transacciones y Tasa Sirese (47,416) (58,525)

Total ingresos operativos netos 955,915 1,176,505

Gastos operativos-netos (244,773) (265,924)

Depreciacin y amortizacin-activo fijo (296,758) (302,918)

Amortizacin-cuenta diferida (47,416) (58,233)

Obsolescencia-inventario de materiales (392) (7,148)

Total costos operativos (590,519) (635,223)

Utilidad Bruta 365,396 541,282 Otros ingresos (gastos)-netos (663) 6,211

Utilidad operativa 364,733 547,493

Resultado de empresas afiliadas 465,099 409,900

Ingresos financieros 70,510 110,044

Egresos financieros (164,264) (246,890)

Gastos excepcionales (23,225) (4,834)

Otros egresos (256,804) (5,508)

Ajuste por inflacin (8,063) 23,075

Ajuste por diferencia de cambio (25,554) (21,435)

Prdida neta por traduccin de deuda (23,818) (20,143)

Utilidad antes de impuesto a las utilidades 398,614 791,707

Impuesto a las utilidades-diferido (76,295) (114,189)

Utilidad neta del ejercicio 322,319 677,518

VIDEOCONFERENCIA



Qu hace Transredes S.A ( YPFB Transporte S.A)?

Deprecia sus ductos al 3% anual segn RTHD y obtiene utilidad contable. Incluye en Declaracin Jurada del IUE el 7% de depreciacin restante (Los ductos se deprecian al 10 %

anual segn el anexo del Art. 22 del DS N 24051) y obtiene prdida tributaria. Difiere el IUE anual Registra el pasivo por Impuesto diferido. Revela este hecho en nota a los estados financieros.



Es procedente lo que hace Transredes S.A (YPFB Transporte

S.A)?


SI De acuerdo con la seccin 29 de la Gua de NIIF para PyMES

VIDEOCONFERENCIA



Casos prcticos, referentes a la depreciacin de activos fijos y la amortizacin de intangibles.

VIDEOCONFERENCIA



1) TRATAMIENTO CONTABLE y TRIBUTARIO DE LA DEPRECIACIN DE ACTIVO FIJO (PROPIEDAD, PLANTA y EQUIPO).

Ejemplo: Activo: Maquinaria y Equipo Tasa de depreciacin contable: 20% Tasa de depreciacin fiscal: 12.5% La empresa Renzo Ltda. S.A., deprecia la maquinaria y equipo (contablemente) al 20% anual. Durante el

ejercicio 2012, el cargo a resultados por concepto de depreciacin, ascendi a la suma de US$. 2.000.000, mientras que la utilidad contable, totaliz US$. 10.000.000. Entonces, tenemos que: i)

US$ Resultado del ejercicio 10.000.000

Antes de impuestos

Ms: gastos no deducibles

- Depreciacin en exceso (7.5%) 750.000

Resultado imponible 10.750.000

IUE (25%) (2.687.500)

Resultado neto, despus de impuestos 7.312.500

VIDEOCONFERENCIA


1) TRATAMIENTO CONTABLE y TRIBUTARIO DE LA DEPRECIACIN DE ACTIVO FIJO (PROPIEDAD, PLANTA y EQUIPO) Cont.

ii) Impuesto diferido Vida til contable de la Maquina y Equipo: 5 aos Tasa 20% 1 2 3 4 5 6 7 8 Tasa 12.5% Vida til tributaria de la Maquina y Equipo: 8 aos - Durante los primeros 5 aos, se registra la depreciacin contable por el equivalente al 20% anual

(US$ 2.000.000) y se computa como gasto no deducible, el 7.5% en exceso (US$ 750.000). - A partir del sexto ao y hasta el octavo, ya la maquinaria y equipo est totalmente depreciada contablemente; Sin embargo, es un gasto deducible tributariamente. Esto, quiere decir que tenemos un

12.5% anual (US$ 1.250.000), que podemos deducir como gasto fiscal, por lo tanto se tiene que registrar como activo por impuesto diferido el 25% de US$ 1.250.000: US$ 312.500.


VIDEOCONFERENCIA



US$ US$ Dr. Impuesto diferido (activo) 937.500

Cr. Impuesto a las utilidades 937.500

diferido (resultados

Para registrar el activo por impuesto

diferido por los aos 6to, 7mo y 8vo.

Este asiento, se debe efectuar en el 1er ao.

1

2

US$ US$ Dr. Impuesto a las utilidades diferido (resultados)

312.500

Cr. Impuesto diferido (activo) 312.500

Para cobrar el activo por impuesto diferido, a partir del 6to ao. Este asiento, se debe efectuar tambin, en los aos 7mo y 8vo.

iii) Registro contable El registro contable del impuesto diferido, sera como sigue:

VIDEOCONFERENCIA



MAYORIZACIN

AO 1

Impuesto diferido (activo) IUE - diferido (resultados)

(1) 937.500 937.500 (1)

AO 6

Impuesto diferido (activo) IUE - diferido (resultados)

937.500

(2) 312.500 312.500 (2)

VIDEOCONFERENCIA



Este asiento, tambin se debe efectuar los aos 7mo y 8vo. Nota: declaracin a presentar el 1er ao hasta el 5to.

12 2.012

01 01 2.012 31 12 2.012

10.000.000

750.000

10.750.000

10.750.000 2.687.500

2.687.500

RENZO S.A.

10011992

VIDEOCONFERENCIA



RENZO S.A.

10011992 12 2.017

31 12 2.012 01 01 2.017

10.000.000

1.250.000

8.750.000

8.750.000 2.187.500

2.187.500

Nota: declaraciones a presentar los aos 6to, 7mo y 8vo

VIDEOCONFERENCIA

Pinto y Asociados

- Activo Licencia de software

- Tasa de amortizacin contable 10%

- Tasa de amortizacin fiscal 20%

30


2) TRATAMIENTO CONTABLE y TRIBUTARIO DE LA AMORTIZACIN DE ACTIVOS INTANGIBLES.

La empresa Panchito y Renatita S.A., amortiza la licencia de software (contablemente) al 10% anual. Durante

el ejercicio 2012, el cargo a resultados por concepto de amortizacin, ascendi a la suma de US$. 100.000, mientras que la utilidad contable, totaliz US$. 1.500.000.

Entonces tenemos que: i)

US$ Resultado del ejercicio 1.500.000

Antes de impuestos Menos: gastos deducibles

- amortizacin en defecto (10%) (100.000)

Resultado imponible 1.400.000

IUE (25%) (350.000)

Resultado neto, despus de impuestos 1.150.000

VIDEOCONFERENCIA



ii) Impuesto diferido 1) TRATAMIENTO CONTABLE y TRIBUTARIO DE LA DEPRECIACIN DE ACTIVO FIJO (PROPIEDAD, PLANTA y

EQUIPO) Cont. ii) Impuesto diferido Vida til contable del activo: 10 aos Tasa 10% 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Tasa 20% Vida til tributaria del activo: 5 aos

Durante los primeros 5 aos, se registra la amortizacin contable por el equivalente al 10% anual (US$ 100.000) y se computa como gasto deducible, el 10% en defecto (US$ 100.000). Al partir del 6to ao y hasta el dcimo, ya la licencia de software est totalmente amortizada, Sin embargo, contablemente los aos 6to hasta el 10mo, se sigue amortizando, y se debe computar como un gasto no

deducible. Esto, quiere decir que tenemos un 10% anual (US$ 100.000), que ya no podemos deducir como gasto fiscal, por lo tanto se tiene que registrar como pasivo por impuesto diferido el 25% de US$ 100.000: US$ 25.000.

VIDEOCONFERENCIA



US$ US$ Dr. Impuesto a las utilidades 125.000

diferido (resultados

Cr. Impuesto diferido (pasivo) 125.000

Para registrar el pasivo por impuesto

diferido por los aos 6to, 7mo y 10mo.

Este asiento, se debe efectuar en el 1er ao.

1

2

US$ US$ Dr. Impuesto diferido (pasivo) 25.000

Cr. Impuesto a las utilidades 25.000

Para pagar el pasivo por impuesto diferido, a partir del 6to ao. Este asiento, se debe efectuar tambin, en los aos 7mo al 10mo.

iii) Registro contable El registro contable del impuesto diferido, sera como sigue:

VIDEOCONFERENCIA



MAYORIZACIN

AO 1

Impuesto diferido (pasivo) IUE - diferido (resultados)

125.000 (1) (1) 125.000

AO 6

Impuesto diferido (pasivo) IUE - diferido (resultados)

(2) 25.000

25.000 (2) 125.000

VIDEOCONFERENCIA



PANCHITO y RENATITA S.A.

19211921 12 2.012

01 01 2.012 31 12 2.012

1.500.000

100.000

1.400.000

1.400.000 350.000

350.000

Este asiento, tambin se debe efectuar los aos 7mo al 10mo. Nota: declaracin a ser presentada el 1er ao, hasta el 5to.

VIDEOCONFERENCIA



PANCHITO y RENATITA S.A.

19211921 12 2.017

31 12 2.017 01 01 2.017

1.500.000

100.000

160.000

160.000 400.000

400.000

Nota: declaraciones a ser presentadas del 6to al 10mo ao.

VIDEOCONFERENCIA



Informacin a Revelar G306 Una entidad revelar informacin que permita a los usuarios de sus estados financieros evaluar la naturaleza y el efecto financiero de las consecuencias de los impuestos corrientes y diferidos de transacciones y otros eventos reconocidos.

VIDEOCONFERENCIA


G307 Una entidad revelar separadamente, los principales componentes del gasto (ingreso) por impuestos. Estos componentes del gasto (ingreso) por impuestos pueden incluir: (a) el gasto (ingreso) corriente por impuesto a las ganancias; (b) cualesquiera ajustes reconocidos en el periodo para el impuesto corriente de periodos anteriores; (c) el importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con el nacimiento y reversin de diferencias temporarias; (d) el importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con cambios en las tasas fiscales o con la aparicin de nuevos impuestos; (e) los ajustes al gasto por impuestos diferidos que surjan de un cambio en el estatus fiscal de la entidad o sus accionistas; (f) cualquier cambio en la correccin valorativa (vanse los prrafos G300 y G301); y (g) el importe del gasto por impuestos relacionado con cambios en las polticas contables y errores (vase la Seccin de la Gua 10 Polticas Contables, Estimaciones y Errores).


VIDEOCONFERENCIA



G308 Una entidad revelar la siguiente informacin de forma separada: (a) una explicacin de las diferencias significativas en los importes presentados en el estado del resultado y los importes presentados a las autoridades fiscales; (b) una explicacin de los cambios en la tasa o tasas impositivas aplicables, en comparacin con las del periodo sobre el que se informa anterior; (c) para cada tipo de diferencia temporaria y para cada tipo de prdidas y crditos fiscales no utilizados: (i) el importe de los activos y pasivos por impuestos diferidos y las correcciones valorativas al final del periodo sobre el que se informa; (ii) un anlisis de los cambios en los activos y pasivos por impuestos diferidos y en las correcciones valorativas durante el periodo; y (d) la fecha de caducidad, en su caso, de las diferencias temporarias, y de las prdidas y los crditos fiscales no utilizados.

VIDEOCONFERENCIA

Pinto y Asociados

MUCHAS GRACIAS!!!

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II Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Aplicacin de la NIIF para PYMES en las Micro Entidades (Sept. 13 y 14, 2013). ReVE-NIIF: Red Virtual de Estudio de las NIIF.

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