exposición que debemos presentar de las normas internacionales de auditoria nia 570, 580 y 610
TRANSCRIPT
NORMAS DE AUDITORÍA Y ESTÁNDARES
INTERNACIONALES DE AUDITORÍA Y
ASEGURAMIENTO
JOHN JAIRO PEÑA
HAROLD RUIZN I A 5 7 0 N E G O C I O E N M A R C H A
LAS NORMAS DE AUDITORÍA EN COLOMBIA LEY 43
DE 1990
Normas Personales Normas relativas a la ejecución del trabajo
Normas relativas a la rendición de informes Código de ética
o Trabajo realizado por personas entrenadas y
habilitadas como CP en Colombia.
o Independencia mental para garantizar
objetividad e imparcialidad de sus juicios.
o Diligencia profesional.
o Planeación y supervisión adecuadas.
o Evaluación del SCI como base para determinar el
alcance de los procedimientos de auditoría.
o Obtener evidencia mediante análisis, inspección,
observación, interrogación, confirmación, etc. como
base del dictamen sobre los EF.
o Expresar claramente el carácter de su
examen, alcance y dictamen.
o Si los EF están de acuerdo con PCGA.
o Si los principios han sido aplicados de
manera uniforme con los del año anterior.
o Expresar de manera clara e inequívoca
las salvedades de su dictamen.
Principios básicos de ética profesional
o Integridad
o Objetividad
o Independencia
o Responsabilidad
o Confidencialidad
o Observación de las normas
o Competencia y actualización profesional
o Difusión y colaboración
o Respeto entre colegas y conducta éticaN I A 5 7 0 N E G O C I O E N M A R C H A
Se entiende por estándares internacionales de auditoría y aseguramiento
de acuerdo con el Handbook 2012 del IFAC, un sistema o conjunto amplio que
incluye:
o Los fundamentos (prefacio, estructura conceptual y glosario)
o El Código de Ética
o Estándares internacionales de control de calidad (ISQC)
o Los estándares internacionales de Auditoría (ISA)
o Declaraciones internacionales sobre la práctica de la auditoría (IAPS)
o Estándares internacionales compromisos de revisión de información
financiera histórica (ISRE)
o Estándares internacionales compromisos de aseguramiento diferente de
información financiera histórica (ISAE)
o Estándares internacionales sobre servicios relacionados (ISRS
QUÉ SE ENTIENDE POR ESTÁNDARES
INTERNACIONALES DE AUDITORÍA Y
ASEGURAMIENTO?
N I A 5 7 0 N E G O C I O E N M A R C H A
QUÉ ES ASEGURAMIENTO
“En el aseguramiento, el contador profesional (en ejercicio público)
se compromete a dar seguridad razonable de que la información
contenida en los estados financieros (o en otra materia sujeto)
representa de manera razonable la posición financiera, el desempeño
financiero y los flujos de efectivo (o en otra materia sujeto) de
acuerdo con los IFRS (u otro criterio). Y para ello se compromete a
hacer un examen (ISA) que le de seguridad razonable de ello.”
“El aseguramiento consiste en hacer que la información sea
creíble, esto es, que el usuario pueda confiar en ella para la toma
de decisiones”.
N I A 5 7 0 N E G O C I O E N M A R C H A
ASEGURAMIENTO EN LOS ESTÁNDARES INTERNACIONALES DE
AUDITORÍA
IFAC – Código de Ética
IAASB - Pronunciamientos
Normas sobre Control de Calidad – ISQC 1
Auditoría y Revisión de información
Financiera Histórica – RIFH
Otras tareas diferentes
de auditoría y RIFH
Servicios Relacionados
Normas
Internacionales
de Auditoría -
ISA
Normas
Internacionales
sobre revisiones
ISRE
IAPS
Normas internacionales
sobre otros trabajos
que ofrecen seguridad
ISAE
Normas Internacionales
sobre servicios
relacionados ISRS
Seguridad
Alta
Seguridad
Moderada
Seguridad
Moderada No ofrecen
Seguridad
N I A 5 7 0 N E G O C I O E N M A R C H A
LAS NORMAS DE AUDITORÍA EN COLOMBIA
OTRAS NORMAS
Están principalmente referidas a la revisoría fiscal
o Código de Comercio (p.e. inhabilidades, contenido de los
informes, reserva, etc.)
o Ley 45 de 1960 (p.e. contenido de los informes, inhabilidades)
o Ley 222 de 1995
o CE 000011 Superintendencia de Sociedades 2008
o CE 054 Superintendencia Financiera de Colombia 2008
o CE 014 Y 038 Superintendencia Financiera de Colombia 2009
o Ley 1474 de 2011
N I A 5 7 0 N E G O C I O E N M A R C H A
NUEVO ENFOQUE DE AUDITORÍA
La incorporación del nuevo modelo de riesgos de auditoría contenido en los
ISA, junto con la implementación de los Auditing Standards (AS) de la
PCAOB, principalmente el AS-5 (en sustitución del AS-2), y la adopción de
los ISA por parte de la Unión Europea ha conducido a un nuevo enfoque de la
auditoría de estados financieros y, por consiguiente, de la auditoría del control
interno:
Desde arriba-hacia-abajo (Top-down)
Basado en riesgos (Risk-based)
Controles a nivel de entidad (Entity-level controls)
N I A 5 7 0 N E G O C I O E N M A R C H A
¿Y COLOMBIA?
Con la promulgación de la Ley 1314 de 2009 ha iniciado un
proceso y ha generado unos mecanismos para la transformación,
en Colombia, de la estructura legal relacionada con la
contabilidad, la información financiera y el aseguramiento de la
información.
El camino por recorrer está lleno de obstáculos pero será
necesario avanzar en el mismo y se vuelve, inevitable, adoptar los
estándares internacionales de auditoría (ISA).
N I A 5 7 0 N E G O C I O E N M A R C H A
La ley 1314 determina que dentro de las normas de aseguramiento de la
información están, entre otras,‟ las normas de auditoría de información
financiera histórica, las normas de revisión de información financiera histórica y
las normas de aseguramiento de información distinta de la anterior‟. También
determina que, la acción del Estado en este sentido se dirigirá hacia la
convergencia de tales normas de contabilidad, de información financiera y de
aseguramiento de la información, con estándares internacionales de aceptación
mundial, con las mejores prácticas y con la rápida evolución de los negocios‟.
Desde una perspectiva técnica, está claro que ello implicará escoger entre dos
alternativas:
Adoptar los estándares internacionales de auditoría (ISA) o
Los estándares de auditoría de la USPCAOB.
¿Y COLOMBIA?
N I A 5 7 0 N E G O C I O E N M A R C H A
N I A 5 7 0 N E G O C I O E N M A R C H A
INTRODUCCIÓN
El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer
normas y proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades del auditor en
la auditoría de estados financieros respecto de la propiedad del supuesto de
negocio en marcha como una base para la preparación de los estados
financieros.
Al planear y desempeñar los procedimientos de auditoría y al evaluar los
resultados consecuentes, el auditor debería considerar la propiedad del
supuesto de negocio en marcha que subyace la preparación de los estados
financieros.
El dictamen del auditor ayuda a establecer la credibilidad de los estados
financieros. Sin embargo, el dictamen del auditor no es una garantía sobre la
futura viabilidad de la entidad.
La continuidad de una entidad como negocio en marcha para el futuro
previsible, generalmente un período que no exceda de un año después del final
del periodo, se asume en la preparación de los estados financieros en ausencia
de información en contrario.
N I A 5 7 0 N E G O C I O E N M A R C H A
NIA NEGOCIO EN MARCHA
Objetivos
Obtener suficiente evidencia adecuada de auditoría respecto a lo adecuadode la utilización por la gerencia del supuesto de negocio en marcha en lapreparación de los EF.
Concluir, con base en la evidencia de auditoría obtenida, si existe una faltade seguridad material relacionada con sucesos o condiciones que puedanproyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad decontinuar como NM.
Determinar implicaciones para el dictamen.
N I A 5 7 0 N E G O C I O E N M A R C H A
PROPIEDAD DEL SUPUESTO DE NEGOCIO EN
MARCHA El auditor deberá considerar el riesgo de que el supuesto de negocio enmarcha pueda ya no ser apropiado.
Las indicaciones de riesgo de que la continuidad como negocio en marchapueda ser cuestionable podrían venir de los estados financieros o de otrasfuentes. Abajo se listan ejemplos de dichas indicaciones que deberían serconsideradas por el auditor. Este listado no es exhaustivo ni la existencia deuna o más consideraciones siempre significa que el supuesto de negocio enmarcha necesite ser cuestionado. La continuidad puede ser evaluada por:
Indicaciones financieras (Índices financieros clave adversos.)
Indicaciones en operación (Pérdida de un mercado, franquicia, licencia, oproveedor principal, importantes.)
Otras indicaciones (Incumplimiento con requerimientos de capital u otrosestatutarios.)
Si no se hace una revelación adecuada, el auditor debería expresar unaopinión calificada o adversa, según sea apropiado.
N I A 5 7 0 N E G O C I O E N M A R C H A
NIA 570 NEGOCIO EN MARCHA
EVIDENCIA DE AUDITORÍA
Procedimientos y actividades relacionadas con la valoración del riesgo.
- Considerar si hay sucesos o condiciones que puedan generar duda de
NM.
- Determinar si la gerencia ya hizo una evaluación de NM.
- Discutir con la gerencia la evaluación de NM y los planes para
atenderlos.
- Si la gerencia no lo ha hecho discutir la intención de usar el NM.
- Alerta durante toda la auditoría de sucesos o condiciones de NM.
Conclusión sobre la evaluación de la gerencia.
- Calificar la evaluación de la gerencia sobre NM.
- Utilizar el mismo lapso y marco de referencia de la gerencia.
- Evaluar si incluye toda la información relevante obtenida por el auditor.
Período más allá de la evaluación de la gerencia.
N I A 5 7 0 N E G O C I O E N M A R C H A
EVIDENCIA DE AUDITORÍA
CHA Procedimientos adicionales de auditoría cuando se identifican sucesos o
condiciones:
- Pedir a la gerencia que realice evaluación de NM.
- Revisar planes de la gerencia (resultados y viabilidad).
- Revisión de proyección de flujos de efectivo.
- Revisar si han surgido hechos adicionales desde la fecha de la evaluación.
- Solicitar representaciones escritas respecto de los planes de la gerencia.
Conclusión y dictamen de auditoría.
Utilización adecuada de supuestos de negocio en marcha pero existe una falta de
seguridad material. Revelación Adecuada (opinión limpia) de lo contrario (modificar
opinión).
Utilización inadecuada de supuesto de negocio en marcha (opinión adversa).
Falta de disposición de la gerencia para hacer o extender su evaluación.
Comunicación con los encargados del gobierno corporativo.
Retrasos importantes en la aprobación de los EF.N I A 5 7 0 N E G O C I O E N M A R C H A
CONCLUSIONES E INFORMES DE AUDITORÍA
NEGOCIO EN MARCHA
Si es hecha una revelación adecuada en los estados financieros, elauditor deberá ordinariamente expresar una opinión no calificada ymodificar el dictamen del auditor añadiendo un párrafo de énfasisde asunto que resalte el problema de negocio en marcha:
"Sin calificar nuestra opinión llamamos la atención a la Nota X en losestados financieros. La Compañía incurrió en una pérdida neta deXXX durante el año que terminó en diciembre 31, 19x1 y, en esafecha, los pasivos circulantes de la Compañía excedían a sus activoscirculantes en XXX y sus pasivos totales excedían sus activos totalesen XXX. Estos factores, junto con otros asuntos según se expone enla Nota X, despiertan una duda importante de que la Compañíapueda continuar como un negocio en marcha."
N I A 5 7 0 N E G O C I O E N M A R C H A
CONCLUSIONES E INFORMES DE AUDITORÍA
NEGOCIO EN MARCHA EJEMPLO
Si no se hace una revelación adecuada en los estados financieros, elauditor deberá expresar una opinión calificada o adversa, según loapropiado. El siguiente es un ejemplo de los párrafos de explicación yopinión cuando se debe expresar una opinión calificada:
"Le ha sido imposible a la Compañía renegociar sus solicitudes depréstamo con sus banqueros. Sin dicho apoyo financiero hay una dudaimportante de que podrá continuar como un negocio en marcha.Consecuentemente, pueden requerirse ajustes a los montos de los activosregistrados y a la clasificación de pasivos. Los estados financieros ( y notasde los mismos ) no revelan este hecho.
En nuestra opinión, excepto por la omisión de la información incluida enel párrafo precedente, los estados financieros dan un punto de vistaverdadero y apropiado de ('presentan razonablemente todo loimportante,') la posición financiera de la Compañía al 31 de diciembre de19XX y los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo para elaño que entonces finalizó de acuerdo con..."
N I A 5 7 0 N E G O C I O E N M A R C H A
CONCLUSIONES E INFORMES DE AUDITORÍA
Perspectiva del Sector Público
La propiedad del supuesto de negocio en marcha generalmente noes cuestionada cuando se audita a un gobierno central o aaquellas entidades del sector público que tienen convenios desuministro de fondos respaldados por un gobierno central. Sinembargo, donde no existen dichos convenios, o donde los fondosdel gobierno central para la entidad pueden ser retirados y laexistencia de la entidad puede estar en riesgo, esta NIAproporcionará lineamientos útiles.
Aún donde el supuesto de negocio en marcha de una entidad delsector público no sea cuestionado, generalmente se espera que losauditores proporcionen una evaluación de la posición financierageneral de la entidad bajo auditoría en términos de su capacidadpara cumplir con sus compromisos y probables demandas futuras.
N I A 5 7 0 N E G O C I O E N M A R C H A
NIA – 580 MANIFESTACIONES ESCRITAS
Esta NIA es aplicable a las auditorías de estadosfinancieros correspondientes a periodos iniciados apartir del 15 de diciembre de 2009.
N I A 5 7 0 N E G O C I O E N M A R C H A
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 580
MANIFESTACIONES ESCRITAS
ALCANCE DE LA NIA 580
Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA)
trata de la responsabilidad que tiene el auditor,
en una auditoría de estados financieros, de
obtener manifestaciones escritas de la
dirección y, cuando proceda, de los
responsables del gobierno de la entidad.
N I A 5 7 0 N E G O C I O E N M A R C H A
OBJETIVOS
La obtención de manifestaciones escritas de la dirección y, cuando
proceda, de los responsables del gobierno de la entidad relativas a
que consideran haber cumplido su responsabilidad en cuanto a la
preparación de los estados financieros y a la integridad de la
información proporcionada al auditor.
Fundamentar otra evidencia de auditoría relevante para los
estados financieros o para afirmaciones concretas contenidas en
los estados financieros mediante manifestaciones escritas, cuando
el auditor lo considere necesario o lo requieran otras NIA.
Responder de modo adecuado a las manifestaciones escritas
proporcionadas por la dirección y, cuando proceda, por los
responsables del gobierno de la entidad, o si la dirección o,
cuando proceda, los responsables del gobierno de la entidad no
proporcionan las manifestaciones escritas solicitadas por el
auditor.
N I A 5 7 0 N E G O C I O E N M A R C H A
MIEMBROS DE LA DIRECCIÓN A LOS QUE SE SOLICITAN
MANIFESTACIONES ESCRITAS
Las manifestaciones escritas se solicitan a los responsables de
la preparación de los estados financieros.
MANIFESTACIONES ESCRITAS SOBRE LAS
RESPONSABILIDADES DE LA DIRECCIÓN
La evidencia de auditoría obtenida durante la realización de la
auditoría con respecto al cumplimiento por la dirección de las
responsabilidades a las que se refieren los apartados 10 y 11 no
es suficiente si no se obtiene confirmación de la dirección de que
considera que ha cumplido dichas responsabilidades.
N I A 5 7 0 N E G O C I O E N M A R C H A
FORMA DE LAS MANIFESTACIONES ESCRITAS
o Las manifestaciones escritas deben incluirse en una
carta de manifestaciones dirigida al auditor. En algunas
jurisdicciones, sin embargo, las disposiciones legales o
reglamentarias pueden requerir a la dirección que realice
una declaración pública escrita sobre sus
responsabilidades.
N I A 5 7 0 N E G O C I O E N M A R C H A
DUDAS SOBRE LA FIABILIDAD DE LAS
MANIFESTACIONES ESCRITAS
En especial, si las manifestaciones escritas son
incongruentes con otra evidencia de auditoría,
el auditor aplicará procedimientos de auditoría
para intentar resolver la cuestión. Si la cuestión
no se resuelve, el auditor reconsiderará la
valoración de la competencia, la integridad, los
valores éticos o la diligencia de la dirección
N I A 5 7 0 N E G O C I O E N M A R C H A
LISTA DE LAS NIA QUE CONTIENEN REQUERIMIENTOS SOBRE
MANIFESTACIONES ESCRITAS
• NIA 240, “Responsabilidades del auditor en la auditoría de estados
financieros con respecto al fraude”, apartado 39.
• NIA 250, “Consideración de las disposiciones legales y reglamentarias en
la auditoría de estados financieros”, apartado 16.
• NIA 450, “Evaluación de las incorrecciones identificadas durante la
realización de la auditoría”, apartado 14.
• NIA 501, “Evidencia de auditoría – Consideraciones específicas para
determinadas áreas”, apartado 12.
• NIA 540, “Auditoría de estimaciones contables, incluidas las de valor
razonable, y la información relacionada a revelar”, apartado 22.
• NIA 550, “Partes vinculadas”, apartado 26.
• NIA 560, “Hechos posteriores al cierre”, apartado 9.
• NIA 570, “Empresa en funcionamiento”, apartado 16(e).
• NIA 710, “Información comparativa – Cifras correspondientes de periodos
anteriores y estados financieros comparativos”, apartado 9.
N I A 5 7 0 N E G O C I O E N M A R C H A
MODELO DE "CARTA DE MANIFESTACIONES"
En relación con el examen que están realizando de las
Cuentas Anuales de esta Entidad, correspondientes al
ejercicio terminado el (día, mes y año), por la presente les
manifestamos que, según nuestro leal saber y entender:
• los estados financieros expresan la imagen fiel (o se
presentan fielmente), de conformidad con dichas
Normas.
• Les hemos proporcionado. Acceso a toda la información
de la que tenemos conocimiento y que
escorrespondientes al ejercicio terminado el (día, mes y
año), por la presente les manifestamos que, según
nuestro leal saber y entender:
N I A 5 7 0 N E G O C I O E N M A R C H A
MODELO DE "CARTA DE MANIFESTACIONES"
• Hemos cumplido relevante para la preparación de los
estados financieros, tal como registros, documentación y
otro material; o Información adicional que nos han
solicitado para los fines de la auditoría; y o Acceso
ilimitado a las personas de la entidad de las cuales
ustedes consideraron necesario obtener evidencia de
auditoría.
• Todas las transacciones se han registrado en los
registros contables y se reflejan en los estados
financieros.
• Les hemos revelado toda la información relativa a
denuncias de fraude o a indicios de fraude que afectan a
los estados financieros de la entidad, comunicada por
empleados, antiguos
___________________________________________________
_________________ La Dirección
N I A 5 7 0 N E G O C I O E N M A R C H A
NIA – 610 CONSIDERACIÓN DEL TRABAJO DE AUDITORÍA
INTERNA
Establecer normas y proporcionarlineamientos a los auditores externos alconsiderar el trabajo de auditoría interna.
ESTRUCTURA DE LOS ESTÁNDARES INTERNACIONALES DE AUDITORÍA
USANDO EL TRABAJO DE OTROS
N I A 5 7 0 N E G O C I O E N M A R C H A
N I A 5 7 0 N E G O C I O E N M A R C H A