evaluacion del sistema de acumulacion de costos
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UNIVERSIDAD DE LOS ANDES FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y SOCIALES
CENTRO DE INVESTIGACIONES Y DESARROLLO EMPRESARIAL SECCIÓN DE POSTGRADO
MAESTRÍA EN ADMINISTRACIÓN
EVALUACIÓN DEL SISTEMA DE ACUMULACIÓN DE COSTOS DE LA INDUSTRIA PANADERA
Municipio Barinas, Estado Barinas, Año 2002
Trabajo presentado como requisito de mérito parcial para optar al grado de Magister Scientiae en Administración
Autor: Lic. DIANOSKY PULIDO
Tutor: M. Sc. MARYSELA MORILLO
MÉRIDA, FEBRERO DE 2004
DEDICATORIA
A mis hijas, Yolisabel e Isabel Yolanda,
seres maravillosos que llenan mi vida
de alegría, ternura, felicidad y amor,
por ustedes cualquier esfuerzo y sacrificio vale la pena
A mi madre, Yolanda, modelo de virtudes,
por haberme inculcado la ética de trabajo y superación
A mi esposo, Javier, por su amor,
paciencia y comprensión
A Yodelis, mi hermana querida,
por ser tan importante en mi vida.
Ten presente cuando la recompensa es grande
todo esfuerzo de superación vale la pena
AGRADECIMIENTO
A Dios, por permitirme culminar este trabajo durante los últimos meses
de embarazo sin mayores complicaciones, gracias Señor por tu infinita
bondad.
A la profesora Marysela Morillo, por haber aceptado
incondicionalmente la tutoría de este trabajo, por su valiosa colaboración,
observaciones y recomendaciones en el desarrollo del mismo.
A los profesores y amigos Luis Perozo y Yelitza Mogollón de la
UNELLEZ, por su ayuda y orientación en los aspectos estadísticos.
A mi prima Ferelys, por darme esa gota de estímulo y motivación en el
momento preciso. Estoy segura que tú también lograras alcanzar esta meta.
Finalmente agradezco al grupo de industriales panaderos del
municipio Barinas, que me brindaron la información necesaria para
desarrollar esta investigación.
ÍNDICE GENERAL
pp. LISTA DE TABLAS ............................................................................ VIII
LISTA DE FIGURAS ........................................................................... XII
RESUMEN .......................................................................................... XIII
INTRODUCCIÓN ................................................................................ 1
CAPÍTULOS I EL PROBLEMA ......................................................................... 3 Planteamiento del Problema .................................................... 3 Objetivos .................................................................................. 13 Objetivo General ................................................................... 13 Objetivos Específicos ............................................................ 13 Justificación ..............................................................................
14
Limitaciones ............................................................................. 15 II MARCO TEÓRICO ................................................................... 17 Antecedentes del Estudio ........................................................ 17 Bases Teóricas ........................................................................ 19 Micro, Pequeña y Mediana Industria .....................................
19
Definición de Empresa ....................................................... 19 Definición de Micro, Pequeña y Mediana Industria........................................................................... 19 Características de las Microindustrias ............................... 24 Características de las Pequeñas y Medianas Industrias ... 25 Definición de Industria Panadera ....................................... 26 El Proceso de Producción ..................................................... 26 Definición de Producción ................................................... 26 Tipos de Sistemas Productivos .......................................... 27 Características del sistema de producción en serie ........
27
Características del sistema de producción intermitente ..
28
Fases del Proceso Productivo ........................................... 29 Fases del Proceso para la Elaboración del Pan ................ 30
Aspectos Generales de la Contabilidad de Costos ............... 34 Contabilidad Financiera, Contabilidad Administrativa o de Gestión y Contabilidad de Costos ................................... 34 La Contabilidad de Costos en la Planeación, el Control y la Toma de Decisiones ....................................................
37
Sistema de Acumulación y Control de Costos ................... 39 Sistema de contabilidad de costos por órdenes específicas ................................................................... 40 Sistema de contabilidad de costos por procesos ............ 41 Sistema de contabilidad de costos históricos o reales ... 42 Sistema de contabilidad de costos predeterminados ..... 42 Sistema de contabilidad de costos absorbente .............. 42 Sistema de contabilidad de costos variable o directo ..... 43 Sistema de costos basado en actividades ABC ..............
43
Métodos de Asignación de los Costos Indirectos de Fabricación a los Objetos de Costos .............................. 43 Método convencional ...................................................... 43 Costo basado en actividades .......................................... 45 Terminología Básica ............................................................. 47 Sistematización de Variables ................................................... 51 III METODOLOGÍA ...................................................................... 55 Nivel de la Investigación .......................................................... 55 Área Espacial y Temporal ........................................................ 56 Procedimiento Muestral ........................................................... 56 Población .............................................................................. 56 Marco Muestral ..................................................................... 56 Método de Muestreo ............................................................. 57 Determinación del Tamaño de la Muestra ......................... 57 División de la Población en Estratos .................................. 60 Selección de los Elementos Muéstrales ............................ 61 Técnicas e Instrumentos de Recolección de Datos ................. 62 Cuestionario .......................................................................... 62 Validez del Instrumento de Recolección de Datos ............ 64 Confiabilidad del Instrumento de Recolección de Datos ... 65 Técnicas e Instrumentos de Procesamiento de Datos .............
66
IV ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE LOS RESULTADOS ... 67 Caracterización de las Industrias Panaderas del Municipio
Barinas .................................................................................. 68
Tamaño de las Industrias Panaderas del Municipio Barinas ...
71
Cálculo del Costo de Producción en las Industrias Panaderas
del Municipio Barinas ............................................................ 72
Elementos del Costo de Producción de las Industrias
Panaderas del Municipio Barinas ..........................................
76
Costo y Control de los Materiales Directos ...........................
76
Costo y Control de la Mano de Obra Directa ........................
86
Costo y Control de los Costos Indirectos de Fabricación .....
91
Uso de la Información de Costos para la Planificación ............ 96 Uso de la Información de Costos para la Toma de Decisiones .............................................................................
100
Uso de la Información de Costos para el Control Administrativo ........................................................................
103
V CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES ........................... 105 Conclusiones ............................................................................
105
Recomendaciones ................................................................... 111
Sistema de Costos por Procesos Sugerido a los
Industriales Panaderos del Municipio Barinas .................. 113 Introducción ....................................................................... 113 Apreciación del Sistema de Acumulación de Costos por Procesos ......................................................................... 114 Control de los Elementos del Costo de Producción............ 116 Control de los materiales directos ................................... 116 Control de la mano de obra directa ................................. 122 Control de los costos indirectos de fabricación .............. 124 Informe de Costo de Producción.........................................
126
Plan de Asientos en Libro Diario ........................................ 128 REFERENCIAS .................................................................................. 133
Referencia de Fuentes Impresas ............................................. 133 Referencias de Fuentes Electrónicas ...................................... 137
BIBLIOGRAFÍA Y HEMEROGRAFÍA ................................................ 138
ANEXOS A Instrumento de Recolección de Datos ...................................... 140 A-1 Carta a los Propietarios, Gerentes y/o Administradores de las Industrias Panaderas ..........................................
141
A-2 Cuestionario Aplicado ....................................................
142
B Validación del Instrumento de Recolección de Datos .............. 154 B-1 Carta de Solicitud de Colaboración a Expertos en el Área de Investigación ...................................................
155
B-2 Información para la Validación del Instrumento de de Recolección de Datos ............................................. 157 B-3 Información Suministrada por los Evaluadores del Instrumento de Recolección de Datos ......................... 160
B-4 Fórmulas Usadas para el Cálculo del Coeficiente de
Proporción de Rangos y el Coeficiente de Proporción
de Rangos Corregido ................................................... 164 B-5 Procesamiento y Análisis de la Información Proporcionada por cada uno de los Expertos .............. 166 C Directorio de Industrias Panaderas del Municipio Barinas ...... 168 D Programas de Cursos de Capacitación Recomendados a los Industriales Panaderos del Municipio Barinas ......................... 172 D-1 Contabilidad de Costos Nivel Básico ........................... 173 D-2 Gerencia Estratégica de Costos ...................................
174
LISTA DE TABLAS
TABLA pp.
1 Número de establecimientos de la industria manufacturera por estrato de ocupación a nivel nacional, según agrupación industrial, 1998-1999 ......................................... 6
2 Personal ocupado de la industria manufacturera por estrato de ocupación a nivel nacional, según agrupación industrial, 1998-1999 ............................................................ 7 3 Valor agregado de la industria manufacturera por estrato de ocupación a nivel nacional, según agrupación industrial, 1998-1999 ............................................................ 8
4 Distribución de la muestra ....................................................
61
5 Tamaño de las industrias panaderas del municipio
Barinas ................................................................................. 71 6 Tipo de contabilidad que llevan las microindustrias panaderas ............................................................................ 72 7 Tipo de contabilidad que llevan las pequeñas industrias panaderas ............................................................................ 72 8 Cálculo del costo de producción en las microindustrias panaderas ............................................................................. 73 9 Cálculo del costo de producción en las pequeñas industrias panaderas ............................................................................. 74
10 Frecuencia en el cálculo del costo de producción en las microindustrias panaderas ................................................... 75
11 Frecuencia en el cálculo del costo de producción en las pequeñas industrias panaderas ........................................... 75
12 Formatos para controlar la compra de materiales y suministros en las microindustrias panaderas ...................... 76
13 Formatos para controlar la compra de materiales y suministros en las pequeñas industrias panaderas .............. 77
14 Elementos que determinan el costo de los materiales en las microindustrias panaderas ......................................... 78
15 Elementos que determinan el costo de los materiales en las pequeñas industrias panaderas ................................. 79
16 Existencia de materiales y suministros en las microindustrias panaderas ................................................... 80
17 Existencia de materiales y suministros en las pequeñas industrias panaderas ............................................................ 80
18 Control de los inventarios de materiales y suministros en las microindustrias panaderas .............................................. 81
19 Control de los inventarios de materiales y suministros en las pequeñas industrias panaderas ...................................... 82
20 Formatos para controlar el uso de materiales y suministros en las microindustrias panaderas ...................... 83
21 Formatos para controlar el uso de materiales y suministros en las pequeñas industrias panaderas .............. 83
22 Asignación del costo de los materiales directos a los productos en las microindustrias panaderas ........................ 84
23 Asignación del costo de los materiales directos a los productos en las pequeñas industrias panaderas ................ 85
24 Distribución del personal por áreas de trabajo en las microindustrias panaderas ................................................... 86
25 Distribución del personal por áreas de trabajo en las pequeñas industrias panaderas ........................................... 87
26 Control del cumplimiento de la jornada laboral en las microindustrias panaderas ................................................... 88
27 Control del cumplimiento de la jornada laboral en las pequeñas industrias panaderas ........................................... 88
28 Asignación del costo de la mano de obra directa a los productos en las microindustrias panaderas ........................ 89
29 Asignación del costo de la mano de obra directa a los productos en las pequeñas industrias panaderas ................ 90
30 Costos indirectos de fabricación incurridos en las microindustrias panaderas ................................................... 91
31 Costos indirectos de fabricación incurridos en las pequeñas industrias panaderas ........................................... 92
32 Formatos para el control de los costos indirectos de fabricación en las microindustrias panaderas ...................... 92
33 Formatos para el control de los costos indirectos de fabricación en las pequeñas industrias panaderas .............. 93
34 Asignación del costo indirecto de fabricación a los productos en las microindustrias panaderas ........................ 94
35 Asignación del costo indirecto de fabricación a los productos en las pequeñas industrias panaderas ................ 95
36 Planificación de la producción en las microindustrias panaderas ............................................................................. 96
37 Planificación de la producción en las pequeñas industrias panaderas ............................................................................. 97
38 Elaboración de presupuestos en las microindustrias panaderas ............................................................................. 97
39 Elaboración de presupuestos en las pequeñas industrias panaderas ............................................................................. 98
40 Uso del modelo costo-volumen-utilidad en las microindustrias panaderas ................................................... 99
41 Uso del modelo costo-volumen-utilidad en las pequeñas industrias panaderas ........................................... 99
42 Estados financieros usados en las microindustrias panaderas y su frecuencia de elaboración ........................... 100
43 Estados financieros usados en las pequeñas industrias panaderas y su frecuencia de elaboración ........................... 101
44 Uso de la información de costos generada en las microindustrias panaderas para la toma de decisiones ....... 102
45 Uso de la información de costos generada en las pequeñas industrias panaderas para la toma de decisiones ............................................................................. 103
46 Documentos fuentes para el registro de las operaciones en el sistema de costos por procesos ....................................... 131
47 Tabulación de los datos respecto a la evaluación del instrumento ........................................................................... 166
48 Tabulación de los datos según la escala evaluativa de los ítems .......................................................................... 166
49 Cálculo del coeficiente de proporción de rangos (CPR) y del coeficiente de proporción de rangos corregido (CPRc) .................................................................................. 167
LISTA DE FIGURAS
FIGURA pp.
1 Red de flujo físico de producción ......................................... 30 2 Proceso de manufactura conjunto de las industrias panaderas del municipio Barinas ......................................... 117 3 Ciclo de los materiales para las industrias panaderas ......... 119 4 Requisición de compras ...................................................... 120 5 Orden de compras ................................................................ 120 6 Informe de recepción .......................................................... 121 7 Requisición de materiales .................................................... 121 8 Tarjeta de control semanal ................................................... 123 9 Boleta de trabajo ................................................................. 123
10 Formato para el control de los costos indirectos de fabricación ............................................................................ 125
11 Informe de costo de producción-centro de costos I ............ 126
12 Informe de costo de producción-centro de costos II ........... 127
Universidad de los Andes Facultad de Ciencias Económicas y Sociales
Centro de Investigaciones y Desarrollo Empresarial Sección de Postgrado. Maestría en Administración
Evaluación del Sistema de Acumulación de Costos de la Industria
Panadera. Municipio Barinas, Estado Barinas, Año 2002
Autor: Dianosky Pulido Tutor: Marysela Morillo Febrero, 2004
RESUMEN
Indiscutiblemente las micro, pequeñas y medianas industrias (MPyMI) son la base fundamental de una economía sólida, ellas deben diseñar estrategias gerenciales y de apoyo acorde a sus características que les permitan mejorar su competitividad y buscar su consolidación; de allí la necesidad de contar con sistemas de acumulación de costos que generen información apropiada, oportuna y detallada. Dado que las industrias panaderas del municipio Barinas son micro y pequeñas y que fabrican diversos productos, utilizando básicamente los mismos recursos, existiendo por lo tanto el riesgo de costearlos de manera errada, en la presente investigación se pretende evaluar el sistema de acumulación de costos de producción utilizado por las industrias panaderas del municipio Barinas, a fin de formular recomendaciones que permitan mejorar la calidad gerencial e incrementar su competitividad. La investigación es de tipo no experimental y el estudio es transeccional descriptivo. Para obtener la información se selecciono una muestra de industrias panaderas del municipio Barinas. Se concluye que los industriales panaderos del municipio Barinas no llevan un sistema de acumulación de costos que les permita calcular costos de producción precisos y facilite la planificación, el control y la toma de decisiones, mediante el suministro de información relacionada con la producción de forma oportuna y sistemática; por tanto se sugiere el uso de un sistema de costos por proceso en virtud del tipo de productos que fabrican y las características del sistema de producción.
INTRODUCCIÓN
La micro, pequeña y mediana industria (MPyMI) desempeña un papel
importante en la industria manufacturera nacional. Estás unidades
productivas realizan un alto porcentaje de las actividades manufactureras,
emplean una parte sustancial de la mano de obra y tienen una participación
igualmente significativa en todas las actividades del sector. Además,
constituyen una base para la expansión acelerada y equilibrada de las
industrias grandes, al desempeñar muchas actividades que son
complemento indispensable para las unidades productivas mayores.
Asimismo, son terreno fértil para la formación de futuros empresarios, y un
factor elemental en la satisfacción de las necesidades primarias de la
población y en el crecimiento económico.
Las MPyMI, pese a todas sus virtudes, enfrentan una serie de
debilidades, siendo una de las principales la dificultad para calcular costos de
producción precisos; dado que es poco frecuente en este tipo de industrias la
existencia de un sistema de contabilidad de costos. Estas empresas,
representan la etapa inicial del crecimiento empresarial y deben constituirse
en la base fundamental de una economía sólida, por lo cual requieren
implementar estrategias gerenciales y de apoyo para crecer
competitivamente; por cuanto la intensificación de la competencia global y las
nuevas tecnologías han provocado que la información de costos se convierta
en un elemento de competitividad. Es necesario que los sistemas de
contabilidad de costos provean información apropiada, oportuna y detallada
de acuerdo a los cambios en las tendencias mundiales de los negocios.
Considerando que la industria panadera del municipio Barinas esta
conformada por micro y pequeñas industrias, cuya gerencia es realizada por
sus propietarios y fabrican variedad de productos utilizando básicamente los
mismos recursos, existiendo por tanto el riesgo de costearlos de manera
errada y en consecuencia realizar de forma poco confiable el cálculo de los
resultados económicos; en la presente investigación se evalúa el sistema de
acumulación de costos de las industrias panaderas ubicadas en el municipio
Barinas del estado Barinas, a fin de formular las recomendaciones
pertinentes para mejorar la gestión gerencial y financiera de esta industria e
incrementar la competitividad de las mismas.
El estudio consta de cinco capítulos. En el primer capítulo se expone el
planteamiento del problema, aquí se comenta la situación actual de las
industrias panaderas del municipio Barinas y la necesidad de emplear un
sistema de acumulación de costos adecuado a las características de
producción de este tipo de industria, también se señalan los objetivos del
estudio y la justificación del mismo. En el segundo capítulo se hace una
breve síntesis de los antecedentes de problema planteado, también contiene
el desarrollo de la base teórica que sustenta la investigación y la
sistematización de variables. En el tercer capítulo se describe la metodología,
las técnicas y procedimientos utilizados para abordar la investigación. El
cuarto capítulo trata lo relativo al análisis de los resultados. Por último, en el
quinto capítulo se presentan las conclusiones y recomendaciones que
surgieron de la investigación y se delinean las etapas básicas del sistema de
costos por procesos para las industrias panaderas, considerando las
características propias del sector.
CAPÍTULO I
EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema
La pequeña y mediana industria (PyMI), ha desempeñado un papel
primordial en el desarrollo de las economías industrializadas. Su efectividad
va más allá de los países desarrollados, pues, en muchos países en
desarrollo, la PyMI ha contribuido significativamente con el crecimiento
económico, evidenciando su papel en la aceleración del ritmo de
industrialización y la promoción al espíritu empresarial. De acuerdo con
Armas (1999), la PyMI, independientemente de su grado de desarrollo
tecnológico, cumple un papel importante como generadora y distribuidora del
ingreso nacional. Su capacidad para emplear mano de obra poco calificada,
durante las fases iniciales de los procesos de industrialización, las convierte
en factores determinantes de la estabilidad social; además contribuyen con
la democratización del capital y la distribución regional del ingreso, al estar menos concentradas en las áreas industriales.
La pequeña y mediana industria, conocida en forma abreviada como
PyMI o MPyMI cuando se incluyen las microindustrias, es objeto de diversas
definiciones, dependiendo del contexto en el cual se ubique, pues una
misma empresa industrial puede ser clasificada como pequeña, mediana o
grande, si se le sitúa en sitios y épocas distintas de desarrollo industrial. En
esta investigación se define, la micro, pequeña y mediana industria (MPyMI)
tomando en consideración la clasificación de empresas por su tamaño de
acuerdo al número de empleados, que rige en Venezuela y que corresponde
a la establecida por el Instituto Nacional de Estadística (INE), por ser la más
generalizada; sin embargo, es importante señalar, que ésta categorización
difiere de muchos parámetros internacionales.
En la mayoría de las economías de mercado las industrias pequeñas y
medianas, incluidas las microindustrias (MPyMI), constituyen una parte
sustancial de la economía. En la Comunidad Europea, concentran más del
60% del empleo total. En Japón también presentan un nivel muy importante
en la actividad económica, principalmente como subcontratistas, en la
producción de partes. En Argentina representan un 60% del total de la mano
de obra ocupada y contribuyen al producto bruto en aproximadamente un
30%. Las MPyMI de Italia contribuyen al producto interno bruto (PIB) en casi
un 50%. [Buczyner, 1996. (Disponible en: http/www.monografías.com)].
En Venezuela, según cifras del Instituto Nacional de Estadística [INE,
2003. (Antiguamente Oficina Central de Estadística e Informática. OCEI)],
para 1999, el 94% de los establecimientos manufactureros correspondía a la
categoría de pequeños y medianos, con una tasa de absorción del empleo
del 45% (189.357 personas), además les pertenecía el 30% de los sueldos y
salarios pagados a la mano de obra fabril; un aporte del 17,5% del valor de la
producción y 14% aproximadamente del valor agregado de la producción del
sector industrial manufacturero. Para el año 2000, el parque industrial
nacional se estimó en 8.431 establecimientos, de los cuales el 92,46%
poseía entre 5 y 100 personas ocupadas, es decir la PyMI absorbía el mayor
número de establecimientos industriales (7.795 establecimientos). La fuerza
de trabajo para ese año muestra que la industria manufacturera absorbe un
total estimado de 369.801 personas, de los cuales la pequeña y mediana
industria emplea el 41,52%, además le corresponde el 13,77% del valor de la
producción industrial y el 27,64% aproximadamente de los sueldos y salarios
pagados a la mano de obra manufacturera.
En ambos años, a pesar de que el número de establecimientos
industriales sufrió cambios de acuerdo a los altibajos de nuestra economía y
otros factores, disminuyendo para el año 2000 en un 24,7% con respecto al
total de las industrias registradas en 1999, la PyMI representa el mayor
número de establecimientos industriales y también, contrariamente de que
los indicadores muestran una caída en término del número de trabajadores
empleados por la industria manufacturera, la PyMI absorbe un buen
contingente de la fuerza laboral. Además, conforme al INE (2003), la
pequeña y mediana industria aporta aproximadamente el 14% y el 10% del
PIB de las industrias manufactureras para los años 1999 y 2000
respectivamente.
Al respecto cabe citar a Armas (1999), quien afirma que:
La pequeña y mediana industria (PyMI) se está convirtiendo en el
modelo de la nueva empresa y en un motor crucial del desarrollo
económico. Las grandes empresas solitarias que producían
grandes cantidades de productos homogéneos están
aparentemente fuera de moda. (p. 36).
Dentro del sector industrial la PyMI presenta una serie de
características que la hacen imprescindible como alternativa para el
desarrollo de un país, al contribuir con la tasa de crecimiento económico,
mediante la generación de empleo y la diversificación productiva gracias a la
mayor flexibilidad para adaptarse a los cambios del mercado y emprender
proyectos innovadores. A pesar de esto, la PyMI venezolana no ha podido
ser el impulsor de un sistema productivo basado en el uso eficiente de los
recursos humanos, la tecnología y la productividad.
El censo de requerimientos de las PyMI venezolanas realizado por la
Federación de Artesanos, Pequeños y Medianos Industriales de Venezuela
(FEDEINDUSTRIA, 1999) a nivel nacional, confirmó que algunos de los
males de las PyMI son la actitud empresarial (gerencia), la carencia de
tecnología, el financiamiento y el acceso a los mercados. (Disponible en:
http/www.intrapyme.com). Aguirre, M. (1996), destaca que los problemas de
la PyMI son inherentes a su desarrollo, pudiéndose mencionar la falta de
financiamiento, dificultad para determinar los costos de producción, ausencia
de asistencia técnica, dificultad para acceder a la tecnología de punta o
especializada, entre otros.
El sector alimentos, pese a muchas virtudes no goza de inmunidad
frente a estos problemas. Como se observa en la Tabla 1 el mayor número
de establecimientos manufactureros se concentra en el grupo alimentos y
bebidas, representando para los años 1998 y 1999 más del 27% del total.
Otro elemento que vale la pena destacar, es que la PyMI centra su
producción en este grupo industrial (alimentos y bebidas), pues allí se
concentra el mayor número de pequeñas y medianas industrias.
Tabla 1 Número de Establecimientos de la Industria Manufacturera por Estratos de Ocupación a Nivel Nacional, según Agrupación Industrial, 1998-1999
Número de Establecimientos
TOTAL Gran
Industria
Medina Industria
Pequeña Industria
Agrupación Industrial 1998 1999 1998 1999 1998 1999 1998 1999
TOTAL 11.117 11.198 765 693 2.401 2.318 7.951 8.187Alimentos y bebidas* 3.015 3.122 199 186 358 376 2.458 2.560Textil y vestuario 1.585 1.480 91 72 484 426 1.010 982Madera incluido muebles 1.321 1.365 7 14 190 168 1.124 1.183Papel imprentas 777 703 39 50 150 147 588 506Prod. quím. y deriv. petrol. 927 877 166 148 340 310 421 419Minerales no metálicos 862 837 58 49 202 197 602 591Industrias metálicas 281 271 44 40 91 85 146 146Fab. prod. maquin. 2.149 2.371 153 127 534 572 1.462 1.672Otras indust. manufact. 200 172 8 7 52 37 140 128
* La desagregación de la agrupación industrial: alimentos y bebidas por subramas industriales (para mostrar el subgrupo de panaderías) no está disponible. Fuente: Cálculos propios, a partir de datos aportados por el INE. El personal ocupado en la industria manufacturera, fue de 449.636
personas en 1998 y 419.956 en 1999. El grupo que absorbe la mayor
cantidad de mano de obra es el de alimentos y bebidas. En términos
absolutos, la PyMI representa el sector que genera mayor empleo, con una
participación superior al 37% (en ambos años) del total de la mano de obra
ocupada en el grupo alimentos y bebidas. (Tabla 2).
Tabla 2 Personal Ocupado de la Industria Manufacturera por Estratos de Ocupación a Nivel Nacional, según Agrupación Industrial, 1998-1999
Personal Ocupado
TOTAL Gran
Industria Medina
Industria Pequeña Industria
Agrupación Industrial
1998 1999 1998 1999 1998 1999 1998 1999
TOTAL 449.636 419.956 254.873 230.599 100.884 98.231 93.879 91.126Alimentos y bebidas* 110.219 106.504 68.735 65.356 15.438 15.611 26.046 25.507Textil y vestuario 61.146 50.146 25.862 19.581 20.640 17.922 14.644 12.643Madera incluido muebles 21.088 22.075 1.417 2.621 5.878 5.977 13.793 13.477Papel imprentas 24.818 25.770 11.508 13.851 11.834 6.244 7.354 5.675Prod. quím. y deriv. petrol. 73.998 70.755 52.753 49.948 16.096 15.282 5.149 5.525Minerales no metálicos 33.938 31.468 18.967 17.108 8.033 8.055 6.938 6.305Industrias metálicas 37.170 32.023 31.856 26.332 3.710 3.873 1.604 1.818Fab. prod. maquin. 81.279 76.559 41.787 34.325 22.506 23.392 16.986 18.842Otras indust. manufact. 5.980 4.656 1.988 1.447 2.627 1.875 1.365 1.334* La desagregación de la agrupación industrial: alimentos y bebidas por subramas industriales (para mostrar el subgrupo de panaderías) no está disponible. Fuente: Cálculos propios, a partir de datos aportados por el INE.
Analizando el valor agregado de la industria manufacturera, según
agrupaciones económicas para los años 1998 y 1999, se advierte la mayor
participación de los productos químicos y derivados del petróleo, pero
también resalta la gran proporción que aporta el grupo alimentos y bebidas
al valor agregado de la producción de toda la industria fabril (Tabla 3). La
información estadística revela el potencial que tiene el grupo alimentos y
bebidas como impulsor del crecimiento económico y como factor
importante del desarrollo industrial venezolano, medido en términos de
bienestar colectivo.
Tabla 3 Valor Agregado de la Industria Manufacturera por Estratos de Ocupación a Nivel Nacional, según Agrupación Industrial, 1998-1999*
Valor Agregado (Millones de Bs.)
TOTAL
Gran Industria
Medina Industria
Pequeña Industria
Agrupación Industrial 1998 1999 1998 1999 1998 1999 1998 1999
TOTAL
11.536.275 12.362.632 10.225.854 10.662.820 916.560
1.136.091
393.860 563.720
Alimentos y bebidas**
2.541.152 2.958.247 2.230.288 2.576.986 191.238
242.400
119.625 138.860
Textil y vestuario
282.955 321.294 150.903 149.883 92.806
107.116
39.245 64.293
Madera incluido muebles
69.186 109.127 7.944 21.455 23.910
28.248
37.331 59.423
Papel imprentas
317.198 379.157 230.653 265.471 59.117
72.891
27.427 40.795
Prod. quím. y deriv. petrol.
3.951.847 5.716.108 3.678.065 5.312.234 238.891
312.282
34.891 91.592
Minerales no metálicos
598.578 564.055 493.884 429.965 66.000
101.535
38.694 32.554
Industrias metálicas
2.399.327 1.266.474 2.318.337 1.209.427 66.146
46.773
14.843 10.273
Fab. prod. maquin.
1.345.631 1.008.247 1.103.869 678.496 166.576
210.071
75.185 119.679
Otras indust. Manufactura
30.396 39.919 11.908 18.900 11.871
14.771
6.616 6.248
* Los totales pueden no cuadrar debido al redondeo. ** La desagregación de la agrupación industrial: alimentos y bebidas por subramas industriales (para mostrar el subgrupo de panaderías) no está disponible. Fuente: Cálculos propios, a partir de datos aportados por el INE.
En el estado Barinas, especialmente en el municipio Barinas (municipio
capital) de acuerdo a la Asociación de Pequeños y Medianos Industriales del
estado Barinas (ASAIMBA) el sector alimentos es considerado el eslabón
dinamizador fundamental de la economía, constituido en su mayoría por
micro, pequeñas y algunas medianas industrias, específicamente panaderías
que fabrican variedad de bienes de consumo (panes, tortas, pizzas,
sándwichs, confitería, etc.) y prestan servicios de vital importancia a la
comunidad. Este Municipio de acuerdo con el inventario de establecimientos
industriales del estado Barinas, llevado por ASAIMBA (2001), concentra el
mayor número de industrias panaderas del Estado, debido a las grandes
posibilidades de mercado y por ofrecer los servicios necesarios para su
funcionamiento.
De acuerdo a la información proporcionada por el economista Ramón
Figueroa, Jefe de Promoción del Fondo para la Artesanía, la Micro, Pequeña
y Mediana Industria del estado Barinas – FONDEBA - (Entrevista personal,
noviembre 10, 2001) y el señor José Oquendo Presidente de la Asociación
de Panaderos del Estado Barinas (Entrevista personal, noviembre16, 2001),
se pudo constatar que uno de los problemas más graves que presentan los
empresarios panaderos, es la dificultad para determinar costos de
producción precisos, debido a que no manejan criterios uniformes para
realizar dicho cálculo, en consecuencia cada empresario los determina de
acuerdo a su experiencia, conocimientos en el área de costos, etc., dándole
principal importancia a los costos de la materia prima y de la mano de obra,
lo cual refleja la existencia de sistemas de acumulación de costos deficientes
e inadecuados.
El costo de producción determinado de esta manera es usado por los industriales panaderos del municipio Barinas para establecer el margen de
ganancia deseado, y es tomado como referencia para fijar los precios de
venta de sus productos. En este sentido, se debe acotar, que el costo de
producción ha dejado de ser un factor clave en la determinación del precio,
pues, en un medio económico cada vez más competido, en el cual sólo
triunfarán las industrias que resulten más eficientes, se hace necesario
implementar estrategias gerenciales que contribuyan a la supervivencia de
las empresas, dentro de estas estrategias, el concepto de costo objetivo o
costo meta juega un papel muy importante, debido a que permite a las
empresas lograr nuevos mercados y penetrar en determinados nichos de
mercados, al ofrecer un producto de calidad (satisfacción de las necesidades
del cliente) a un precio que le asegure la demanda; para ello se parte de un
precio meta y de un nivel de utilidad planeada, estos factores determinarán el
costo máximo en que debe incurrir la empresa para ofrecer dicho producto,
es decir, el costo meta depende del precio y de la utilidad deseada o
planeada. (Morillo, 2001).
Otra consecuencia de la determinación no objetiva de los costos de
producción es que el resultado económico que muestran las panaderías del
municipio Barinas, para determinado período contable, no es confiable, pues,
éste surge como consecuencia de comparar los costos de los productos con
los ingresos derivados de su venta. Además el costo de las existencias de
productos no vendidos al final del período no representa su valor real. Por lo
tanto, las decisiones que los empresarios panaderos toman basados en
costos de producción que han sido calculados de una manera poco fiable,
pueden no ser acertadas, pues, estos costos sólo son una aproximación de
los costos reales. (Aguirre, M., 1986).
La escasa veracidad del cálculo de rentabilidad realizado por las
industrias panaderas del municipio Barinas a partir de información generada
por los deficientes sistemas de costo, obstaculiza el diseño de mezclas de
productos que maximicen las utilidades del negocio y que contribuya con la
supervivencia y crecimiento del mismo, puesto que los panaderos no pueden
reconocer los productos más rentables.
Según Linares (1996):
La administración, y en particular la contabilidad de costos, en una
PyMI es un área que recibe un tratamiento muy restringido por
parte de los dueños - gerentes. Algunas empresas contratan los
servicios de contabilidad con la concepción de que se trata de un
requisito para fines tributarios y legales. El atraso y
desconocimiento de la estructura de costos de producción y
operación de las empresas pequeñas es una… debilidad que
exhiben cuando trabajan con una amplia gama de productos y/o
clientes y no disponen de un adecuado sistema de costos para la
fijación de precios. (p. 64).
De acuerdo con Armas (1999), lo antes citado, ha llevado a la quiebra a
muchas empresas sin que sus gerentes lo adviertan, dado que el éxito de las
empresas depende del perfeccionamiento de las prácticas gerenciales
basadas en un sistema de información financiera eficiente que sustente la
toma de decisiones, la reducción de costos y el mejoramiento continuo de
procesos y productos.
Por otra parte, el desarrollo de la competencia global y las nuevas
tecnologías, entre otros aspectos, han creado la necesidad de adoptar
nuevas estrategias gerenciales que aseguren la permanencia a largo plazo
de la empresa y han provocado que la información de costos se convierta en
un elemento de competitividad; por lo tanto, es necesario que los sistemas
de contabilidad de costos provean información apropiada, oportuna y
detallada de acuerdo a los cambios de las tendencias mundiales de los
negocios. (Ramírez y Cabello, 1997).
Considerando lo anterior se debe señalar, que si las industrias
panaderas del municipio Barinas no disponen de un sistema de información
de costos adecuado y continúan con un sistema de información deficiente,
basado en enfoques y creencias tradicionales, sin comprender la nueva
realidad y sin poder reaccionar a la evolución de la competencia, obtendrán
en primer lugar una medición de la utilidad y una valoración errada de los
inventarios y en consecuencia sus decisiones operacionales y estratégicas
serán incorrectas, obstaculizando a su vez la adopción de nuevas estrategias
para sobrevivir en un mercado cada vez más exigente e informado. En
definitiva no podrán controlar eficientemente la explotación de su negocio.
En virtud de los planteamientos expuestos y al considerar que los
costos de producción constituyen un aspecto clave y un elemento de
competitividad para cualquier empresa, en esta investigación se evalúa el
sistema de acumulación de costos de producción utilizado por el sector
panadero del municipio Barinas del estado Barinas durante el ejercicio
económico 2002, a fin de formular las recomendaciones pertinentes para
mejorar la calidad gerencial de la industria panadera en este Municipio, e
incrementar la competitividad de las mismas.
La situación descrita conduce a plantear las siguientes interrogantes:
¿Cómo se clasifican las industrias panaderas ubicadas en el municipio
Barinas del estado Barinas?.
¿Cuáles son las fases del proceso de producción de las industrias
panaderas ubicadas en el municipio Barinas, del estado Barinas y los
recursos utilizados en cada una?.
¿Cuál es el método de acumulación y asignación de costos utilizado por
las industrias panaderas ubicadas en el municipio Barinas del estado
Barinas, durante el ejercicio económico 2002?.
¿Cuál es la incidencia de la información generada por el sistema de
acumulación de costos utilizado por las industrias panaderas ubicadas en el
municipio Barinas del estado Barinas en la planificación, control y toma de
decisiones, durante el ejercicio económico 2002?.
Objetivos
Objetivo General
Evaluar el sistema de acumulación de costos de producción utilizado
por las industrias panaderas ubicadas en el municipio Barinas del estado
Barinas durante el ejercicio económico 2002, a fin de formular las
recomendaciones pertinentes para mejorar la calidad gerencial y financiera
de esta industria e incrementar la competitividad de las mismas.
Objetivos Específicos
1. Clasificar según su tamaño a las industrias panaderas del municipio
Barinas del estado Barinas en: micro, pequeña y mediana, conforme a la
metodología establecida por Instituto Nacional de Estadística (INE).
2. Identificar las fases del proceso de producción de las industrias
panaderas ubicadas en el municipio Barinas del estado Barinas, y los
recursos utilizados en cada una de éstas.
3. Analizar los métodos de acumulación y asignación de costos utilizados
por las industrias panaderas ubicadas en el municipio Barinas del estado
Barinas, durante el ejercicio económico 2002.
4. Evaluar la incidencia de la información obtenida del sistema de
acumulación de costos utilizado por las industrias panaderas del
municipio Barinas del estado Barinas en la planificación, el control y la
toma de decisiones, durante el ejercicio económico 2002.
5. Formular recomendaciones pertinentes al sistema de acumulación de
costos utilizado por las industrias panaderas del municipio Barinas del
estado Barinas, a fin de contribuir al mejoramiento de la gestión gerencial
y financiera de ésta industria, e incrementar la competitividad de las
mismas.
Justificación
La Micro, Pequeña y Mediana Industria (MPyMI), desempeña un papel importante en el crecimiento económico del municipio Barinas del estado Barinas, debido a que, este municipio es asiento de una gran cantidad de MPyMI, donde las panaderías destacan por el elevado número de unidades existentes y por la significativa contribución al desarrollo socio-económico de la región, como generadoras de fuentes de trabajo y como productoras de bienes alimenticios. De allí, la conveniencia de evaluar el sistema de acumulación de costos de producción utilizado por las industrias panaderas del municipio Barinas.
Esta investigación permitió detectar las debilidades del sistema de
acumulación de costos usado y formular recomendaciones pertinentes a las
características de las industrias panaderas; colaborando de esta manera con
el mejoramiento de la calidad gerencial de estas empresas, puesto que, la
gerencia dispondrá de un sistema de acumulación de costos, que le permitirá
obtener información relacionada con la producción y los costos, sobre una
base sistemática, real, oportuna y confiable, lo que, facilitará la planificación,
el control y la toma de decisiones de las actividades que realizan estas
unidades de producción; todo esto, convierte a la investigación, en una guía
para el gerente de la industria panadera, impulsándola a su consolidación y
crecimiento, generando así, nuevas fuentes de empleo, elemento esencial
para procurar bienestar social y económico.
El estudio está incluido en las líneas de investigación del Centro de
Investigaciones y Desarrollo Empresarial (CIDE), denominada Las Ciencias
Contables y Financieras: Epistemología y Aplicabilidad. Por otra parte, los
resultados de ésta, sirven de marco de referencia para posteriores
investigaciones para la sustentabilidad de la industria panadera del estado
Barinas.
Limitaciones
Entre los aspectos considerados como limitantes de la presente
investigación, figuran los siguientes:
El estudio obedece a un diseño transeccional descriptivo, pues
describe las variables, analiza y evalúa su incidencia e interpretación en un
período de tiempo determinado, originalmente durante el año 2001. Sin
embargo, por circunstancias ajenas a la voluntad de la autora, la información
no pudo ser recolectada durante el año 2002 como estaba previsto, siendo
obtenida durante los primeros meses del año 2003. Asimismo, en la prueba
piloto, se detectó que los empresarios panaderos mostraban dificultad para
recordar datos correspondientes al período 2001, dado que el lapso de
tiempo transcurrido desde éste año hasta el momento de la recolección (Año
2003) es relativamente largo. Por éstas razones fue necesario sustituir el
momento del estudio (año 2001) por el año 2002.
En este sentido, es importante señalar, que motivado al paro cívico
nacional iniciado el 02-12-2002 no fue posible obtener la información
correspondiente al mes de diciembre, puesto que la escasez de combustible,
gas doméstico, harinas y otros alimentos afectaron el normal
desenvolvimiento de las industrias panaderas, por ser estos rubros insumos
fundamentales en la elaboración del pan, razón por la cual, según algunos
empresarios panaderos, en el municipio Barinas un número significativo de
éstas industrias cerraron durante el mes de diciembre y las primeras
semanas de enero del año 2003, por tal motivo los datos obtenidos en la
presente investigación se limitan al período enero – noviembre de 2002.
Los industriales panaderos dirigen sus empresas basados en enfoques
y reglas empíricas, esta situación los ha llevado a desconocer las técnicas
científicas que permiten calcular costos de producción precisos, así como el
significado de muchos conceptos relacionados con éstas, en consecuencia,
durante las entrevistas fue necesario explicarles algunos términos y ampliar
detalles relacionados con determinadas preguntas, lo cual originó que el
tiempo para realizar cada encuesta se prolongara más de lo previsto;
además, en algunas oportunidades la persona solicitada estaba ausente u
ocupada al momento de efectuar la encuesta, por tal motivo en algunas
oportunidades se fijaba nueva cita. Esta situación actúa como limitante del
estudio, dado que, los encuestados en ocasiones debían atender su negocio
y paralelamente responder la entrevista, por ende no lograban relajarse ni
concentrarse suficientemente en las preguntas, lo cual a su vez prolongó el
proceso de recolección de datos.
CAPÍTULO II MARCO TEÓRICO
Antecedentes del Estudio
Considerando la revisión bibliográfica realizada hasta la fecha
(Diciembre, 2002) vinculada con los sistemas de contabilidad de costos de
las industrias panaderas del municipio Barinas, se desconocen estudios
efectuados específicamente en este sector (panaderías). De forma general
Sánchez (1999) señala en relación a las pequeñas y medianas industrias que
éstas no llevan contabilidad de costos y por ende tampoco libros de control
de costos, solamente llevan contabilidad general, como un requisito legal,
específicamente para la declaración de impuestos.
Al respecto, Fleitas (1998) concluye en su trabajo Estrategias de
Financiamiento para Microempresas Panaderas, que los microempresarios
tienen una gestión financiera derivada de enfoques y creencias, de normas y
reglas tradicionales, lo que les ha impedido valorar la importancia de la
información que se deriva del análisis de los estados financieros, como
insumo básico para la toma de decisiones, así como comprender que
además de la contabilidad financiera, es necesario implantar una
contabilidad de costos. El desconocimiento y atraso en materia de
contabilidad de costos, les ha llevado a ignorar la presupuestación como
herramienta de planificación.
Adicionalmente, Aguirre, M., (1986) indica que los pequeños y
medianos industriales del sub - sector metalmecánico, establecidos en el
municipio Barinas, determinan o estiman costos de producción inexactos
porque no consideran correctamente los tres elementos que conforman el
costo de producción; existen empresarios que sólo incluyen los elementos
directos en el cálculo del costo de producción, debido a que, aplican técnicas
empíricas basadas en su experiencia y en algunos casos toman como
referencia a la competencia dejando a un lado sus propios costos de
fabricación. Posteriormente, Aguirre, M., (1996), señala entre los problemas
de las pequeñas y medianas industrias la dificultad para determinar los
costos de producción.
Por su parte, Linares (1996) indica que en las pequeñas y medianas
industrias la contabilidad de costos no recibe mucha importancia por parte de
los dueños - gerentes y la contabilidad se toma como un requisito para fines
tributarios y legales.
Armas (1999), señala como poco frecuente que una pequeña empresa
lleve contabilidad de costos; esto ha llevado a la quiebra a muchas empresas
sin que sus gerentes lo adviertan.
Aguirre, N., (1993), indica entre los factores que limitan el crecimiento
de la mediana industria la ausencia de controles contables, el
desconocimiento de prácticas de elaboración de estados financieros, entre
otros.
Bases Teóricas
Micro, Pequeña y Mediana Industria Definición de Empresa
Antes de definir la micro, pequeña y mediana industria (MPyMI), es
importante dejar claro lo que se entiende por empresa.
Palacios (1999), define a la empresa como “...la reunión de esfuerzos
y recursos de muchos hombres, alrededor de la dirección de unos cuantos,
para servir a la sociedad y así servirse a sí mismos”. Posteriormente, el autor
plantea la siguiente interrelación entre las diferentes personas que participan
en la empresa y la misión de las mismas: “A la empresa acude el consumidor
para que le suministren bienes y/o servicios, el inversionista para obtener un
rendimiento de su capital y el trabajador, el técnico y el directivo para realizar
su trabajo”. La empresa debe asistir a los individuos de la sociedad, tanto a
los que están fuera de ella como a los que están adentro. Su misión de
servicio debe llegar tanto a proveedores, comunidad y Estado, como a
accionistas, trabajadores y directivos.
Definición de Micro, Pequeña y Mediana Industria
Carrizales (citada por Schwarzenberg, 2000), indica que hay cientos de
definiciones de una PyME, entendiéndose que al hablar de PyME se refiere,
a las empresas en su totalidad; es decir, comerciales, de servicios o
procesadoras de materia prima y al mencionar la PyMI, se trata de todas
aquellas empresas manufactureras dedicadas a la transformación o
procesamiento de materia prima. Por tal razón, la pequeña y mediana
empresa es conocida de forma abreviada como PyME y en el caso de
empresas industriales se les llama PyMI, también se denominan como
MPyMI cuando se incluyen las microindustrias.
Sánchez (1999), expresa:
Existe dificultad para precisar internacionalmente un concepto de Pequeña y Mediana Industria. En países de desarrollo industrial dependiente se encuentra que, en algunas áreas de actividad, las industrias grandes se corresponden con la pequeña y mediana industria de las naciones industrializadas. Es decir, una misma empresa industrial puede ser catalogada como pequeña, mediana o grande, si se le ubica en sitios y épocas distintas de desarrollo industrial. (p. 43).
En la Unión Europea, una microindustria tiene menos de 9 empleados,
una pequeña tiene entre 10 y 49, si tiene de 50 a 249 es mediana y es
grande cuando tiene 250 o más empleados. En los Estados Unidos e Italia,
son consideradas medianas y pequeñas industrias aquellas que emplean
menos de 500 personas. La PyMI de Japón, se define como aquellas
industrias con menos de 300 personas empleadas.
En otros países se emplean diferentes criterios para establecer la
dimensión de la PyMI. Así, por ejemplo, en Indonesia se emplea el monto de
activos fijos netos, siendo pequeña si es menor a 400.000 dólares USA y
mediana si sus activos son menores de 2 millones de dólares USA. (Linares,
1996).
En Venezuela actualmente, existen diversas definiciones de PyMI,
debido a que los organismos públicos consideran parámetros particulares
para establecer definiciones acordes a sus fines.
En este sentido, el Instituto Nacional de Estadística (INE), establece
su propia clasificación o definición particularmente para ser utilizada con
fines estadísticos. Para el INE:
• Una microindustria, comprende los establecimientos industriales con
menos de 5 trabajadores.
• Una pequeña industria, comprende los establecimientos industriales que
tienen de 5 a 20 personas ocupadas (ambos inclusive).
• Una mediana industria, comprende los establecimientos manufactureros
que poseen de 21 a 100 trabajadores (ambos inclusive).
• Una gran industria, comprende los establecimientos industriales con más
de 100 personas ocupadas.
La Confederación de Industriales de Venezuela (CONINDUSTRIA),
para fines de financiamiento, a nivel nacional, utiliza la definición de PyMI
establecida en el artículo 3º de la Ley de Promoción y Desarrollo de la
Pequeña y Mediana Industria, en este sentido se entiende por:
• Pequeña Industria, la unidad de explotación económica realizada por una
persona jurídica que efectúe actividades de producción de bienes industriales
y de servicios conexos, comprendida en los siguientes parámetros:
- Planta de trabajadores con un promedio anual no menor de once (11)
trabajadores, ni mayor a cincuenta (50) trabajadores.
- Ventas anuales entre nueve mil uno (9001) unidades tributarias y cien
mil (100.000) unidades tributarias.
• Mediana Industria, la unidad de explotación económica realizada por una
persona jurídica que efectúe actividades de producción de bienes industriales
y de servicios conexos, comprendida en los siguientes parámetros:
- Planta de trabajadores con un promedio anual no menor de cincuenta
y uno (51) trabajadores, ni mayor a cien (100) trabajadores.
- Ventas anuales entre cien mil uno (100.001) unidades tributarias y
doscientos cincuenta mil (250.000) unidades tributarias.
Para Palacios (1999) una forma muy conveniente y tradicional de
clasificar a las industrias venezolanas es en: micro, pequeñas, medianas y
grandes. Esta clasificación es la más generalizada y se hace en función del
número de empleados, aunque también se utilizan como indicadores el
monto del capital o el de los activos. En este sentido:
• Una microindustria es aquella en cuyo proceso productivo predomina la
actividad manual, pudiendo ser complementada con la utilización de equipos
y herramientas menores. Sus propietarios suelen participar en el proceso
productivo y no son dueños de otras unidades de producción. Mantiene un
número de empleados no mayor a 4 personas, es flexible, su campo de
acción es predominantemente local, su patrimonio inicial es relativamente
pequeño, su lugar de trabajo generalmente es el domicilio del dueño, los
empleados suelen ser familiares o personas de mucha confianza del
propietario, usan tecnología adaptada a los pocos recursos que tienen y
suelen ofrecer productos de bajo costo y servicios que buscan satisfacer las
necesidades básicas de la población de medianos y bajos ingresos.
• Una pequeña industria suele contar con un número entre 5 y 20
trabajadores, es dirigida por los socios propietarios quienes no poseen en
propiedad más de una unidad industrial, no pertenecen a grupos económicos
nacionales y/o extranjeros y el mercado de su zona de influencia no
sobrepasa los límites de la región a excepción de aquellas industrias que por
su carácter especializado cubran el mercado nacional.
• La mediana industria se puede encontrar en dos subgrupos, la mediana
inferior caracterizada por generar empleo entre 21 y hasta 50 personas, y la
mediana superior, capaz de generar empleo entre 51 y hasta 100
trabajadores. Suelen tener socios o propietarios que no poseen en propiedad
más de una unidad de producción y no pertenecen a grupos económicos
nacionales o extranjeros.
• La gran industria es una compañía formalmente constituida, capaz de
emplear a más de 100 personas, con capital suficiente para su operación,
suele invertir fuertemente en equipos y tecnología, por lo general atienden
mercados de carácter nacional e internacional, usualmente sus acciones se
cotizan en el mercado de valores con lo que es común tener inversión
extranjera suelen tener contacto y acceso contínuo al financiamiento
bancario.
Las empresas también pueden clasificarse de acuerdo al tipo de actividad a la que se dediquen, bajo este enfoque tenemos:
1. Las empresas comercializadoras, son aquellas que se dedican a la
compra y venta de productos.
2. Las empresas industriales o manufactureras, son las encargadas de
transformar materia prima a través de diversos procesos hasta convertirlos
en productos terminados para el consumo del público en general.
3. Las empresas de servicio, son las que no transforman ni comercializan
productos, sino que primordialmente obtienen sus utilidades al brindar tiempo
y conocimiento, que ofrecen a otras empresas o al público.
En esta investigación se estudian empresas industriales o
manufactureras, razón por la cual se usa el término de industria para hacer
referencia a tales empresas. Así mismo se define, la micro, pequeña y
mediana industria tomando en consideración la clasificación de empresas
por su tamaño de acuerdo al número de empleados, que rige en Venezuela
y que corresponde a la establecida por el INE, por ser la más generalizada, y
de esta manera evitar caer en confusión debido a la diversidad de
clasificaciones que existen.
En este sentido, para el desarrollo del presente estudio, se define la
micro, pequeña y mediana industria (MPyMI) como aquellas unidades de
explotación económica realizada por una persona jurídica que efectué
actividades de producción de bienes industriales, es decir a través de un
proceso productivo transforman la materia prima, obteniendo un bien para el
consumo final o un bien intermedio; comprendida en los siguientes
parámetros:
• Microindustria, planta de trabajadores menor a 5.
• Pequeña industria, número de trabajadores de 5 a 20 personas ocupadas
(ambos inclusive).
• Mediana industria, poseen de 21 a 100 trabajadores (ambos inclusive).
Características de las Microindustrias
De acuerdo a lo señalado por Fleitas (1998), las principales
características de las microindustrias son:
a) Empresa de tipo familiar, constituida legalmente como firma unipersonal,
sociedad de responsabilidad limitada (S.R.L.) o compañía anónima (C.A.).
b) En el proceso productivo predomina la actividad manual, pudiendo ser
complementada con equipos y herramientas menores.
c) Generalmente tiende a no cambiar su sitio de operaciones, tratan de
mantener su mercado y tener una estrecha relación con sus clientes.
d) Crece principalmente a través de la reinversión de sus utilidades, pues no
cuenta con apoyo técnico financiero significativo de instituciones privadas
y del gobierno.
e) La contabilidad está en manos de contadores externos, quienes se
encargan principalmente de los aspectos legales de personal y tributarios.
f) Los dueños suelen participar en el proceso productivo y ejercen el control
y dirección general.
g) Carece de estructura formal en todas sus áreas.
h) Resistencia a delegar, debido a:
• Temor a perder el control de la empresa.
• Temor a perder el control de las compras.
• Quiebras personales.
• Creencia por parte del dueño en que sólo él sabe hacer las cosas
bien.
i) Limitaciones culturales, resistencia al cambio y al uso de consultores
externos.
Características de las Pequeñas y Medianas Industrias
Para Bermejo y otros (citado por Schwarzenberg, 2000), las pequeñas y
medianas industrias se caracterizan por:
a) Limitaciones de carácter financiero.
b) Limitación en la obtención de recursos humanos calificados por las pocas
compensaciones materiales ofrecidas.
c) Excesiva concentración de la actividad de estas empresas sobre un
territorio, un producto, un proveedor o distribuidor.
d) Mayor flexibilidad operacional, esto es para adaptarse a las nuevas
tendencias del mercado.
e) Mayor motivación, debido a que el dueño es el gerente de la empresa, el
compromiso personal con el éxito de la misma le hace realizar jornadas
laborales mayores y con una supervisión más cercana en todas las áreas
funcionales; generándose necesariamente una incidencia en la eficacia
productiva.
f) Falta de atención de parte de los competidores grandes.
Definición de Industria Panadera
La industria panadera comprende al conjunto de empresas
manufactureras del sector alimentos que se dedican a la elaboración de
productos alimenticios para el consumo final, es decir, que procesan materias
primas, principalmente harina de trigo, sal, agua y levadura (agente de
fermentación); con el fin de obtener productos alimenticios, esencialmente
panes.
El Proceso de Producción
Definición de Producción
La información de costos es una herramienta de gran utilidad para la
mayoría de las empresas (comerciales, manufactureras y de servicios), sin
embargo, generalmente se le relaciona con la producción, donde está
íntimamente ligada con el proceso de fabricación; en consecuencia es
necesario conocer el proceso de producción, para comprender las
aplicaciones de los conceptos y técnicas de la contabilidad de costos, debido
a que, gran parte de ésta se concentra en las técnicas de producción.
Para Tawfik (1984), se entiende por producción “la adición de valor a
un bien (producto o servicio) por efecto de una transformación” (p.4). En tal
sentido, la producción busca satisfacer ciertas necesidades de los
consumidores mediante la modificación de materias primas en
manufacturadas; aunque poco generalizada, de acuerdo con la definición, la
palabra producción, incluye tanto la producción de servicios como de bienes
materiales.
La industria panadera, es un ejemplo de producción. El insumo
necesario para la fabricación del pan es la harina de trigo, la sal, el agua y la
levadura. Después de haber adquirido la materia prima esta debe
almacenarse hasta el momento de su utilización. Varias operaciones, como
las de amasado, sobado, división de la masa, boleado, moldeado,
fermentación y horneado, conducen a la transformación de las materias
primas en productos terminados: panes, tortas y otros. También durante el
proceso se realizan inspecciones y luego los productos se almacenan hasta
su venta.
Tipos de Sistemas Productivos
La empresa se considera un sistema de producción, donde las
características de cada tipo de producción implican medios de planificación,
control y contabilización apropiados. A continuación se exponen las
características de los principales sistemas de producción.
Características del sistema de producción en serie
Es un sistema de producción cuya característica principal es la
fabricación elevada y en serie de productos relativamente estandarizados
para tenerlos en existencia hasta el momento de la venta; sus
procedimientos son repetitivos o continuos y generalmente, automatizados;
durante la fabricación, el producto pasa por varias etapas, que pueden ocurrir
en diferentes puestos de trabajo o en diferentes y sucesivos talleres de
producción.
De acuerdo a lo señalado por Tawfik (1984), las principales características
son:
a. La cantidad por fabricar de cada producto es muy elevada con relación a la
diversidad de productos.
b. Los procedimientos de fabricación son mecanizados, e incluso
automatizados.
c. Los ajustes a las máquinas son escasos, debido a la poca diversidad de
productos.
d. El volumen de producción por empleado es muy elevado.
e. La mano de obra es poco especializada.
Características del sistema de producción intermitente
Es un sistema de producción que se caracteriza por la elaboración de
diversos productos o trabajos especiales, cada uno con distintas
especificaciones de fabricación; los procesos son intermitentes y las
cantidades manufacturadas de cada tipo de producto es baja; generalmente,
existe mano de obra especializada.
Para Tawfik (1984), la producción intermitente se caracteriza por:
a. La cantidad por fabricar de cada producto es baja.
b. Gran diversidad de productos por fabricar.
c. Alto grado de especialización de la mano de obra.
d. Reagrupamiento de máquinas similares por taller.
e. Flexibilidad de la producción.
Fases del Proceso Productivo
Antes de comenzar a explicar los sistemas de acumulación y control
de costos, conviene describir las fases del proceso de producción. La contabilidad de costos debe observar las etapas por las que atraviesan los productos que se elaboran, para determinar el flujo de costos y recabar datos, dado que el flujo de costos es paralelo al de producción; los costos se asignan a los productos a medida que se consumen recursos, como materias primas, servicios y otros. (Sinisterra, 1997).
La producción comprende las siguientes etapas:
1. Almacenamiento de los materiales.
2. Procesamiento de los materiales.
3. Almacenamiento de los artículos terminados.
El proceso de producción se inicia con la compra de materiales
(materia prima, piezas acabadas, y suministros de fábrica), los cuales son ubicados temporalmente en los almacenes. Al usar dichos materiales, algunos son considerados directos y otros indirectos. En el proceso de manufactura, también se requiere mano de obra que ha de convertir los materiales en productos terminados, la cual se consume inmediatamente; igual que con los materiales, existe mano de obra clasificada como directa, y otra clasificada como indirecta.
En el proceso productivo convergen hasta ahora sólo: materiales y
mano de obra; sin embargo, para la fabricación del producto es necesario la utilización de la planta, lo que origina costos indirectos de fabricación (servicios públicos, servicios de mantenimiento, alquileres y otros) que son también elementos del costo de producción, razón por la cual deben ser asignados a la producción (Figura 1). Una vez presentes los tres elementos del costo de producción y el producto este finalizado, éste debe ser extraído del proceso productivo para ser almacenado hasta su venta. (Sinisterra, 1997).
Suministro Materiales directos
Materiales Materiales
Indirectos Costos Costos Generales Indirectos Mano de obra
Indirecta
Aporta Mano de obra Mano de obra directa
Figura 1. Red de Flujo Físico de Producción Fuente: Sinisterra. (1997). Fundamentos de Contabilidad Financiera y de Gestión. p. 115
Fases del Proceso para la Elaboración del Pan
El proceso de manufactura requerido para la elaboración del pan, de
acuerdo con el Instituto Nacional de Cooperación Educativa (INCE, 1996),
comprende:
La compra de las materias primas, estas se clasifican de acuerdo a
su importancia en ingredientes básicos: harina de trigo, agua, levadura y sal;
ingredientes enriquecedores: azúcar, leche, huevos y grasas e ingredientes
mejoradores: maltas y alimentos minerales. Todos estos ingredientes son
depositados temporalmente en los almacenes.
A continuación se describen algunos de los ingredientes enunciados:
Grasas: son ingredientes muy importantes en pastelería, pues para la
panificación son solo sustancias enriquecedoras secundarias. Las grasas
pueden ser animales: la manteca de cerdo, la mantequilla y la margarina, y
vegetales: los aceites y algunas mantecas vegetales.
Maltas: Es un grano germinado y tostado artificialmente, generalmente
es de cebada pero puede ser de maíz, arroz, trigo, etc. Se consigue como
jarabe y en polvo para su uso en panificación. La malta le da mejor
apariencia a la corteza del pan, le da más frescura al producto y sabor
agradable.
Alimentos Minerales: Son una combinación de sales minerales
refinadas, solubles y comestibles que se encuentran el la mayoría de los
vegetales, tales como verduras y frutas. Son usadas para regular la acción
enzimática, acondicionar el gluten que queda de residuo en la harina,
efectuar correcciones para el suministro variable del agua y reducir perdidas
por fermentación.
Amasado, la mezcla de los ingredientes de la masa en forma manual
o en forma mecánica, es el proceso que se conoce normalmente como
amasado. En la mayoría de los casos esta operación se realiza con una
máquina denominada mezcladora.
Antes de iniciar el proceso de amasado, los ingredientes sólidos se
pesan, y se mide la cantidad de agua necesaria. Posteriormente, se mezcla
gran parte del agua, la sal y los ingredientes enriquecedores y mejoradores,
excepto las grasas. Luego se agrega la harina de trigo y la levadura disuelta
y se inicia la operación de mezclado. El tiempo de mezcla en máquinas como
las mezcladoras varía entre 20 a 30 minutos.
Transcurrido aproximadamente ¾ partes del tiempo total de mezcla,
se añade la grasa con el objeto de dar suficiente tiempo para que la harina
se hidrate. En las formulas que lleven leche u otros ingredientes en polvo que
sean especiales, es recomendable mezclarlos junto con la harina.
Sobado, una vez que se tiene la masa preparada, ésta se estira u
oprime repetidamente en forma manual o en forma mecánica para que se
ablande, esta etapa se conoce como sobado y su duración oscila entre 5 y
10 minutos.
División de la masa, consiste en dividir el conjunto de masa,
previamente mezclada y sobada, en proporciones menores procurando que
tengan pesos similares.
En panaderías poco mecanizadas, la masa elaborada se alarga y se
pica con una raqueta o cuchillo de panadero. En procesos mecanizados se
utiliza una máquina denominada divisora, la cual divide la masa en
proporciones iguales.
Pesada, una vez que se ha cortado la masa en proporciones
menores, se busca que esas proporciones sean uniformes en peso y tamaño
por eso deben pesarse.
Boleado o Torneado, Cuando la masa se tiene cortada, se procede a
realizar el boleado, el cual tiene por objeto redondear a mano las
proporciones de masa para lograr una corteza limpia y tersa, además de
uniformidad en la distribución interna de las células y uniformidad de las
piezas que se van a llevar al moldeado. En panaderías con procesos
mecanizados, se usa la torneadora o boleadora mecánica.
En el boleado manual, las piezas de masa se golpean contra el mesón
para que se afloje la masa; luego se aplasta un poco con los dedos y se le
doblan los bordes hacia adentro; se aprieta por todos los lados en forma
pareja, de modo que valla tomando forma de bola, luego, con las manos se
ejerce un movimiento de rotación sobre la masa hasta que tome forma
redonda y sus superficies queden lisas.
Las piezas boleadas, se colocan en una bandeja enharinada para
evitar que las bolas de masa se peguen a la superficie; se cubren con un
paño de panadero y se dejan reposar 10 minutos, antes de empezar con el
moldeado.
Moldeado, consiste en darle la forma deseada a las piezas de masa.
Se puede realizar manualmente o en máquinas especiales llamadas
moldeadoras.
Para iniciar esta etapa, se quita el paño cobertor de las piezas ya
boleadas, luego, con las palmas de las manos se alargan las unidades de
masa; se enrolla sobre sí misma con la punta de los dedos; se cierra el borde
que queda al enrollar, llamado comúnmente pestaña; por último se estira con
la palma de las manos y los dedos, con el objeto de darle el largo deseado o
la forma final que se quiera a la masa (la masa al llegar a esta etapa se le
llama pan crudo).
Fermentación, en panificación se entiende por fermentación, la etapa
de acondicionamiento del pan, en la cual se desarrolla su sabor, su olor
agradable y su crecimiento, por retener gran cantidad de gas.
Antes de llevar las piezas de pan al horno, se colocan en una bandeja,
distanciándolas entre sí unos 15 centímetros para que los panes no se
peguen cuando crezcan; al tener las bandejas llenas, se cubren con un paño
seco, se pasan a los estantes de panadería y se dejan allí por un tiempo de
75 a 90 minutos, para que aumenten de tamaño.
Horneado, es el proceso que permite la presentación del pan listo para
su consumo.
Cuando los panes hayan alcanzado el volumen suficiente, se le hacen
cuatro cortes oblicuos en la parte superior y se llevan en las bandejas al
horno. Cuando el pan haya subido en el horno, se reduce el vapor para que
éste se dore.
Después que los panes se han horneado, se retiran las bandejas del
horno y se vacían los panes en un recipiente destinado para ellos y se llevan
a los estantes de la panadería, donde permanecen hasta que sean vendidos.
Aspectos Generales de la Contabilidad de Costos
Contabilidad Financiera, Contabilidad Administrativa o de Gestión y
Contabilidad de Costos
En el mundo de los negocios globalizado las empresas desean alcanzar
un lugar destacado en el desarrollo económico del país, para ello deben
satisfacer necesidades de información, mediante un sistema de información
cuantitativo, oportuno y confiable: la contabilidad (Backer, Jacobsen y
Ramírez, 1996). Las empresas familiares, se han convertido en empresas
institucionales, con administración delegada en profesionales de distintas
áreas, esto ha originado que el número de personas interesadas en tener
información sobre las mismas haya crecido vertiginosamente. Es tarea de la
contabilidad, satisfacer las necesidades de información de los diversos
usuarios, tanto de los que están fuera de la empresa como de los que están
adentro. Su misión de informar debe llegar tanto a los proveedores,
comunidad y Estado, como a los accionistas, trabajadores y directivos. Es así
como la contabilidad presenta diversas ramas:
Contabilidad general o financiera, orientada a generar y presentar
información a personas externas a la empresa, como proveedores,
acreedores, inversionistas y Estado.
Contabilidad administrativa o de gestión, constituida como un sistema
de información destinada a usuarios internos de la empresa, (gerentes,
supervisores y propietarios), facilitando la planeación, control y la toma de
decisiones.
Contabilidad de costos, constituida como parte de la contabilidad
administrativa, la cual genera información sobre los detalles referente a los
costos de fabricación de los productos que las empresas venden; también
tiene fines externos al valorar los inventarios y calcular el costo de los
productos vendidos, lo cual la hace formar parte de la contabilidad financiera.
(Backer y otros, 1996).
La Contabilidad de Costos, es un subsistema de la contabilidad general,
que le corresponde la manipulación de todos los detalles referentes a los costos de fabricación para determinar el costo unitario de los productos elaborados. La manipulación incluye, clasificación, acumulación, asignación, y control de costos. (Sinisterra, 1997).
Uno de los objetivo de la contabilidad de costos es asignar el costo
unitario a cada artículo elaborado, proporcionando a la vez información para medir utilidades y valorar los inventarios que se reflejan en los estados financieros (Backer y otros, 1996). Cuando la asignación puede hacerse en forma objetiva y sin necesidad de repartos, se le denomina afectación. Por ejemplo el costo de la materia prima y de la mano de obra pueden asignarse (afectarse) al producto sin complicaciones. En cambio, cuando la asignación de los costos al producto se hace tras un proceso de reparto de costos entre distintos departamentos, recibe la denominación de imputación.
Al determinar el costo de producir y vender cada artículo o prestar un
servicio, la contabilidad de costos presenta otros objetivos simultáneos:
1. Proporcionar información para fundamentar la planeación y la toma de
decisiones (Backer y otros, 1996); con dicha información se elaboran
presupuestos y otros estudios económicos para tomar decisiones de corto y
de largo plazo (¿Qué productos fabricar?, ¿Se debe ampliar un
departamento o reemplazar una máquina?, ¿Qué precios fijar?, ¿Producir o
comprar?, ¿Cuánto producir?). (Sinisterra, 1997).
2. Obtener información para el control administrativo de las operaciones
y actividades de la empresa. (Backer y otros, 1996).
Hace algunos años, la contabilidad de costos, tenía sólo el propósito de costear los productos, para valorar inventarios y determinar utilidades, dejando de recopilar, analizar y presentar información sustanciosa para optimizar la productividad de la empresa. Los grandes cambios a los que ha estado sujeta la empresa han provocado que los sistemas tradicionales se hayan quedado obsoletos, es por ello que la contabilidad de costos moderna se inserta insustituiblemente en la contabilidad de gestión. (Sáez, Fernández y Gutiérrez, 1997). La contabilidad de costos, debe contribuir con el mantenimiento e incremento de utilidades, mediante la compilación detallada de los elementos del costo de cada unidad de producto, que ayude a eliminar derroches e ineficiencias, así como aportar información sobre los cambios en los costos de los elementos de producción para la toma de decisiones alternativas. (Gómez, 1990). En otras palabras, la información de costos es un instrumento para incrementar la eficiencia de las operaciones, específicamente utilizada para: controlar costos y establecer políticas de operación. La Contabilidad de Costo en la Planeación, el Control y la Toma de Decisiones
La Contabilidad de Costos, puede facilitar el proceso administrativo, especialmente la planeación, el control y la toma de decisiones, mediante el suministro de información relacionada con la producción de forma oportuna y sistemática. La información suministrada por la contabilidad de costos (informes de costos de producción de diversas áreas) servirá para estimar la producción y sus requerimientos, y a la vez fijar patrones de comparación para propósitos de control administrativo.
Las empresas planifican para prevenir y adaptarse a cambios
externos e internos de la organización (devaluación de la moneda,
incremento de las barreras arancelarias, obsolescencia de maquinarias) fijándose objetivos y metas; la planificación además facilita la comunicación y la coordinación de las operaciones, actividades y tareas programadas.
Se pueden planificar acciones de corto o de largo plazo
(planeación operativa y planeación estratégica) ambos tipos de planeaciones hacen uso de dos herramientas básicas, proporcionadas por la contabilidad de costos, los presupuestos y el modelo costos-volumen-utilidad. El presupuesto es la expresión cuantitativa de los planes de la organización, cuyo fin es mostrar a la gerencia su posición financiera en un período futuro; el modelo costo-volumen-utilidad, es una simulación de las variables, precio, costos y nivel de actividad, el cual analiza el comportamiento de las utilidades ante los cambios de las demás variables del modelo.
Una vez que se hayan fijado los objetivos y se pongan en práctica
los programas, se debe asegurar que los recursos están siendo utilizados en función de los objetivos planificados, de forma eficiente y efectiva. Esta acción demanda que los resultados sean medidos y comparados con los estándares fijados en la planeación. Los resultados son reportados en los informes preparados por cada uno de los centros de responsabilidad de la empresa, así se pueden detectar desviaciones, hallar las causas de las mismas y tomar las medidas correctivas a tiempo. (Ramírez y Cabello, 1997).
Durante todas las fases de la toma de decisiones (análisis,
selección de alternativas y puesta en práctica) la información suministrada por la contabilidad de costos es de suprema importancia. (Ramírez y Cabello 1997). Para reconocer un problema, caracterizarlo, (uso excesivo de material de limpieza), para proponer y seleccionar alternativas (reemplazo de maquinarias o mantenimiento preventivo especializado), y para poner en práctica la alternativa de solución y realizar la vigilancia, se requiere información de costos incurridos a fin de obtener el mayor provecho de los recursos. Otras decisiones menos rutinarias (¿Qué productos elaborar?, ¿Fabricar cierta pieza o comprarla?, ¿Dónde localizar la nueva planta?, ¿Procesar o vender un producto semiacabado?), requieren una comparación entre costos y beneficios.
La información suministrada por la contabilidad de costos es
mezclada con la aportada por otras áreas (finanzas, mercadeo, recursos humanos y otras) para tomar decisiones, fijar objetivos y estrategias.
Sistemas de Acumulación y Control de Costos Dependiendo de la actividad de la empresa la determinación de los
costos puede ser una tarea sencilla, pues cuando los productos no son
comprados sino elaborados la determinación del costo se complica.
Usualmente se manejan miles de requisiciones, comprobantes, facturas y
otros documentos, por lo que para calcular y explicar los costos de elaborar
un producto se requiere de un sistema de acumulación de costos, de manera
que se efectúe el registro rutinario de datos. Un sistema de costos es un
conjunto de normas contables, técnicas y procedimientos de acumulación de
datos con miras a la determinación del costo unitario del producto (Sinisterra,
1997). Estas normas, técnicas y procedimientos se traducen en un conjunto
de libros, formas, cuentas y asientos. (Catacora, 1996).
Las características de operación de cada empresa van a determinar el tipo de sistema de acumulación de costos. Existen dos grandes sistemas de acumulación de costos, aplicables a todas las organizaciones (con las adaptaciones necesarias) los cuales se presentan a continuación.
Sistema de contabilidad de costos por órdenes específicas El Sistema por Órdenes Específicas, es el utilizado para acumular los
costos de la producción manufacturera de acuerdo a las especificaciones del cliente. De manera que los costos que demanda cada orden de trabajo se van acumulando para cada una (Sinisterra, 1997), siendo el objeto de costos un grupo o lote de productos homogéneos o iguales. Cada lote se inicia mediante una orden de producción, donde se especifican las características del producto que el cliente desea. (Hargadón y Munera, 1985).
Se adapta a los sistemas productivos intermitentes, donde cada uno de
los lotes u órdenes de trabajo reciben diversos grados de atención y habilidad, tal es el caso de las carpinterías, constructoras, editoriales, fábricas de maquinarias especializadas, algunos fabricantes de muebles y otros. (Polimeni, Fabozzi y Adelberg, 1999). Entonces como cada trabajo es diferente es razonable que los costos de producción de cada trabajo también sean distintos y por tanto deben acumularse por separado. Los mismos se van cargando al trabajo tan pronto como se identifiquen o se incurran.
Igualmente, se adapta a aquellas industrias en las cuales el tiempo
requerido para fabricar una unidad o lote de productos es relativamente largo y el precio de venta depende estrechamente del costo. También se encuentra en compañías que producen artículos diversos como tuercas, electrodomésticos, muebles, cuchillos, cuya producción es programada (Backer y otros, 1996), donde cada producto tiene su propia secuencia, tiempo, y cantidad de producción, aun cuando no requieran orden de un cliente específico, sino que fabriquen productos para almacenarlos, en espera de ser vendidos.
Una de las características más relevantes de este sistema es el establecimiento de una cuenta de inventarios de trabajo en proceso para cada orden y el costo unitario se calcula dividiendo el costo total acumulado entre el número de unidades de la orden en la cuenta de inventario de trabajo en proceso al ser terminada. (Polimeni y otros, 1999).
Sistemas de contabilidad de costos por proceso
El sistema de costos por proceso, es el utilizado cuando se fabrican productos similares, en grandes cantidades, y en forma continua, a través de una serie de pasos de producción. Dada la homogeneidad del producto, el costo de elaborar cierta unidad será idéntico al de elaborar la sucesiva, durante el mismo período de tiempo, lo cual haría ilógico acumular los costos para cada unidad de producto; es más significativo y práctico calcular el costo promedio del producto durante un período de tiempo específico de forma total y/o en cada una de las fases del proceso productivo.
En éste sistema el objeto de costo lo constituyen las distintas fases del
proceso productivo, los costos se acumulan en cada una durante un lapso de tiempo. (Hargadón y Munera, 1985). Las fases del proceso productivo, se denominan centros de costos, departamentos o subprocesos, los cuales constituyen divisiones funcionales donde se realizan procesos de manufactura, específicos y repetitivos (cortar, pulir, pintar, empacar, etc.). Los centros de costos, son los responsables por los costos incurridos en su área, por lo cual cada supervisor debe elaborar un informe de costos de producción de cada período, donde reporta todos los costos incurridos en el centro (materiales, mano de obra y costos indirectos) las unidades de productos fabricadas, y los costos unitarios de producción. Los costos de producción serán traspasados de un centro de costos a otro, junto con las unidades físicas del producto en su proceso de fabricación, de manera que el costo total de producción se halla al finalizar el proceso productivo (último centro de costos), por efecto acumulativo secuencial.
Sistemas de contabilidad de costos históricos o reales
Este sistema acumula los costos a medida que se van originando. De
este modo, los resultados no se conocen sino luego de haber finalizado el
período contable. Por lo general, la orden de trabajo o el departamento se
cargan con los costos reales de materiales y mano de obra, mientras que los
costos indirectos se cargan con base en una tasa predeterminada. (Polimeni
y otros, 1999).
Sistemas de contabilidad de costos predeterminados
Algunas empresas van más allá de los sistemas mencionados para determinar si los costos de entrada al proceso fueron razonables, y han desarrollado un sistema de costos predeterminados. Este sistema funciona a partir de costos calculados con anterioridad al proceso de fabricación, es decir utiliza valores predeterminados para registrar costos de mano de obra, materiales y costos indirectos, los cuales son comparados con los costos reales con el fin de verificar si lo incorporado a la producción ha sido utilizado eficientemente para un determinado nivel de producción, y tomar las medidas correctivas según el caso. (Neuner, 1996).
Sistema de contabilidad de costos absorbente Sistema en el cual todos los costos de producción, tanto fijos como
variables se cargan a los productos elaborados, partiendo de que todos los costos (fijos y variables) son necesarios para fabricar un producto. Este sistema sólo hace la distinción entre costos inventariables y costos del período. (Backer y otros, 1996).
Sistema de contabilidad de costos variable o directo Sistema en el cual los costos de producción variables son los únicos
considerados como parte de los costos de los productos elaborados, por cuanto los costos fijos sólo representan la capacidad para producir y vender, independientemente que se fabrique. Este sistema también hace la distinción entre costos inventariables y costos del período. (Backer y otros, 1996).
Sistema de costo basado en actividades ABC Según varios autores el sistema ABC, ha causado una autentica
revolución en la manera de calcular el costo final de la producción. Este sistema parte de la diferencia entre costos directos y costos indirectos, relacionando los últimos con las actividades que se realizan en la empresa. Las actividades se plantean de tal forma que los costos indirectos aparecen como directos a las actividades, desde donde se les traslada a los productos (objeto de costos), según la cantidad de actividades consumidas por cada objeto de costos. De esta manera, el costo final esta conformado por los costos directos y por los costos asociados a ciertas actividades, consideradas como las que añaden valor a los productos. (Sáez y otros, 1997).
Métodos de Asignación de los Costos Indirectos de Fabricación a los Objetos de Costos
Método convencional
Uno de los elementos del costo de producción lo conforman los costos
indirectos de fabricación, los cuales presentan ciertas características, como
la imposibilidad de identificarse y cuantificarse fácilmente sobre el objeto de
costo, además involucran una gran variedad de costos (heterogeneidad) y
algunos de ellos sólo se conocen luego de un período de tiempo. Todas
estas características impiden el cálculo preciso de los costos de cada
producto. Por ello, se han ideado una variedad de métodos para la
asignación de los mismos a los objetos de costos.
Para resolver el problema de conocer y calcular los costos de producir
cierto artículo, antes de totalizar todos los costos indirectos de fabricación
incurridos durante un período, se elabora un presupuesto de costos
indirectos de fabricación y se trata de asociar dichos costos con los
productos (objetos de costos) mediante tasas de asignación de costos
indirectos de fabricación. Es así como surge la metodología de costeo
normal, mediante el uso de Tasas Predeterminadas de Asignación de Costos
Indirectos (Tp), conocida también como método convencional.
Los pasos para calcular y utilizar las Tp son los siguientes:
1. Fijar el nivel de actividad o volumen de producción a desarrollar durante
un período, expresado en alguna unidad de medida, la cual debe ser un
común denominador para relacionar de forma causa efecto el consumo de
costos indirectos y el volumen de producción (número de unidades, horas
de mano de obra, horas máquina, y otras).
2. Elaborar un presupuesto de costos indirectos de fabricación, para
desarrollar el volumen de producción fijado en el paso anterior.
3. Calcular la Tp, mediante la siguiente fórmula:
Tp : Costos indirectos de fabricación presupuestados
Nivel de actividad 4. Obtener el comportamiento real de nivel de actividad para aplicar los
costos indirectos de fabricación a la producción en la medida que se
fabrique.
Costos indirectos de fabricación aplicados: Tp * Nivel real de actividad.
5. Obtener los costos indirectos realmente incurridos en la fábrica, para
compararlos con los costos indirectos aplicados a la producción. Allí se
origina la sub o la sobre aplicación de costos indirectos de fabricación.
6. Ajustar las cuentas de inventarios de productos y de costo de producción
y ventas con los costos indirectos de fabricación sub o sobre aplicados.
Costo basado en actividades
La incursión en el ámbito industrial de un nuevo y cambiante entorno
competitivo, en la década de los ochenta, proveniente de las prácticas
innovadoras desarrolladas por los fabricantes japoneses y de la existencia
de nuevas tecnologías que reducen considerablemente el contenido de
trabajo directo de los productos manufacturados, producen una serie de
cambios en los modelos de costeo: cambia el componente básico del costo
del producto, puesto que se reduce la proporción del costo de mano de obra
directa y se incrementa la de los costos indirectos. Como consecuencia de
ello, viene el reemplazo, en cuanto a su importancia relativa como costos del
producto, de los costos directos por los indirectos. Por tanto, cuando en la
práctica se usa como base de reparto de los costos indirectos a la mano de
obra directa, aparece un costo unitario de producción inexacto y
distorsionado. (Molina, 2000).
La contabilidad de costos tradicional ha evolucionado adoptando
nuevas posiciones, quedando atrás el concepto de considerarla sólo un
registro de información de costos cuya única misión es determinar
correctamente el costo de los productos y/o servicios para valorar los
inventarios y conocer el costo de los artículos vendidos, olvidándose de que
en estos tiempos de fuerte competencia “lo que demandan los usuarios de
costos es información para ver qué se puede hacer para reducirlos, es decir,
se requiere de un sistema que determine qué actividades agregan valor y
cuáles no, con el fin de lograr el mejoramiento continuo”. (Ramírez y Cabello,
1997, p. 3).
El Costo Basado en Actividades (ABC) del inglés Activity Based
Costing consiste en una metodología desarrollada para facilitar el análisis
estratégico de los costos relacionados con las actividades que más
consumen recursos de una empresa. El ABC es un modelo que surge con la
pretensión de dar solución a las ineficiencias que se le han atribuido a los
sistemas de costos tradicionales, basado en considerar que los productos
de la empresa no son los que consumen los recursos sino que son las
actividades las que lo hacen; por lo tanto, las actividades son el fundamento
para la asignación de los costos a otros objetos de costos, como productos,
servicios o clientes, mediante el uso apropiado de factores relacionados con
el origen de dichos costos.
El objetivo del sistema ABC es calcular costos más exactos y mejorar
la eficiencia operativa y la competitividad, además de controlar o vigilar los
costos de cada producto en lugar de asignarlos de una manera arbitraria.
(Molina, 2000).
Las etapas para implantar y usar un sistema de costos basado en
actividades son las siguientes:
1) Identificación y análisis de las actividades.
2) Agrupación de las actividades homogéneas.
3) Identificación de los costos indirectos de fabricación.
4) Selección de los inductores o impulsores de costos indirectos /recursos.
5) Asignación de los costos indirectos a las actividades, a través de los
impulsores de costos.
6) Identificación de los inductores o impulsores de actividades.
7) Asignación de los costos de las actividades a los objetos de costos, a
través de los impulsores de actividades.
8) Cálculo del costo del producto final u objeto de costo.
Terminología Básica
El término costos suele tener muchos significados, contablemente es el
valor de los recursos cedidos a cambio de algún artículo o servicio, entre
éstos recursos se encuentran un desembolso de dinero o la adquisición de
un compromiso. (Sinisterra, 1997). Esta entrega de recursos a cambio de
otros bienes y servicios se hace con la expectativa de recibir un provecho o
beneficio futuro, es decir, es el precio de adquisición de un bien o servicio
que ha sido diferido o que todavía no ha contribuido con la realización de
un ingreso y deben presentarse contablemente como un activo circulante,
fijo, o diferido.
Los gastos, son costos que han generado beneficios o ingresos para la
empresa, son costos expirados que no generaran más beneficios (Polimeni,
y otros, 1999), y por tanto deben ser aplicados a los ingresos del período,
se presentan en el Estado de Resultados junto con los ingresos que
generaron. (Backer y otros, 1996).
La pérdida, son costos de los cuales la empresa no ha recibido ni
espera recibir beneficio o provecho alguno, son pérdidas en la participación
de la empresa de las que no se ha recibido compensación; se enfrentan
con los ingresos en el período que se detectan, en el Estado de Resultados
en un renglón separado como egresos extraordinarios, después de los
gastos operativos (Polimeni y otros, 1999), para que la gerencia tome
medidas correctivas.
Costos del período o no inventariables (gastos). Son costos que se
identifican con los intervalos de tiempo y no con los artículos elaborados,
originados de las funciones operativas de la empresa. No se incorporan al
valor de los inventarios, y se presentan en el Estado de Resultados como
gastos operativos o egresos financieros en el período en el cual se
incurren.
Costos del producto o inventariables (costos). Son los originados y
relacionados con la función de producción de los artículos, están formados
por el costos de materiales, de la mano de obra y los costos indirectos de
fabricación. Valoran a los inventarios, por tanto se presentan en el Balance
General como un activo realizable, pero son llevados al Estado de
Resultados en el reglón del costos de producción y ventas cuando los
productos son vendidos.
Costos capitalizables (costos). Son los valores de adquisición de los
activos fijos y cargos diferidos, que son depreciados, agotados o
amortizados originando costos inventariables o costos del período. (Colín,
1997).
Un objeto de costos es “... cualquier cosa para la que se desea una
medición separada de costos”. (Horngren, Foster y Datar, 1996, p. 98), por
ejemplo, un proyecto, una actividad, un producto, un servicio, un cliente o
un programa. Dichos objetos se escogen para ayudar a tomar decisiones y
controlar.
Costos directos. “Costos que están relacionados con el objeto de
costos y que puede hacerse un seguimiento de manera económicamente
factible”. (Horngren y otros, 1996, p. 27).
Costos indirectos. “Costos que están relacionados con el objeto de
costos, pero no puede hacerse un seguimiento de forma económicamente
factible”. (Horngren y otros, 1996, p. 27).
Costos del producto. Los costos originados del proceso de
transformación de las materias primas en productos terminados integran el
costo del producto; en el lenguaje de la contabilidad de costos existen tres
términos utilizados para clasificar los costos de producción.
• Costo de materiales directos. Son los costos de adquisición de
los materiales que son transformados o se convierten en parte del
objeto de costo, y pueden ser económicamente factible de cuantificar o
identificar en dicho objeto.
• Costo de mano de obra directa. Son las compensaciones
recibidas por la mano de obra que labora en la producción
(manualmente u operando máquinas), y pueden ser económicamente
factible de cuantificar o identificar en dicho objeto.
• Costos Indirectos de fabricación. Son todos los costos de
producción que se consideran como parte del objeto de costos, pero
que no pueden ser medidos o identificados de manera económicamente
factible sobre dicho objeto. Son costos inventariables que incluyen
costos de materiales indirectos, de mano de obra indirecta y otros
propios de la fábrica como energía eléctrica, alquileres, servicio de
mantenimiento suministros de fábrica y otros. (Horngren y otros, 1996).
Costo Meta o Costo Objetivo (Target costing). Es una técnica que permite a las empresas lograr nuevos mercados y penetrar en determinados nichos de mercados, al ofrecer un producto de calidad (satisfacción de las necesidades del cliente) y además ofrecer un precio que le asegure la demanda; para ello se parte de un precio meta y de un nivel de utilidad planeada, estos factores determinarán el costo máximo en que debe incurrir la empresa para ofrecer dicho producto, es decir, el costo meta depende del precio y de la utilidad deseada o planeada. Costo meta = precio de venta meta – utilidad deseada. (Morillo, 2001).
CAPÍTULO III METODOLOGÍA El trabajo de investigación desarrollado se enmarca en las siguientes
estrategias metodológicas:
Nivel de la Investigación
Este estudio de acuerdo con lo que expresan Hernández, Fernández y Baptista (1999), es transeccional descriptivo, debido a que se describen las variables, se analizan y se evalúa su incidencia e interpretación en un período de tiempo determinado, año 2002, para lo cual se indagó en una muestra de la población de industrias panaderas del municipio Barinas en una medición única en un momento dado.
La investigación es de tipo no experimental (de campo), porque se obtienen
datos directamente de la realidad objeto de estudio, sin manipular
deliberadamente ninguna variable, lo que se hace es observar el fenómeno
tal y como se da en su contexto natural para después analizarlo, es decir, en
el proceso productivo de las industrias panaderas.
De esta forma se describe la manera como las industrias panaderas de
municipio Barinas determinan sus costos de producción y las implicaciones
de la información presentada en los estados financieros, en el proceso de
planificación, control y toma de decisiones.
Área Espacial y Temporal La investigación está circunscrita geográficamente a las industrias panaderas
ubicadas en el municipio Barinas del estado Barinas.
Desde el punto de vista temporal se describe, analiza y evalúa el sistema de costos utilizado por las industrias panaderas durante el ejercicio económico 2002.
Procedimiento Muestral
Población Según las interrogantes y objetivos de la investigación, la población en
estudio comprende las industrias panaderas que en el año 2002 tienen hasta
100 personas empleadas (micro, pequeñas y medianas industrias
panaderas), localizadas en el municipio Barinas del estado Barinas y activas
al momento de obtener la información.
Marco Muestral
La población objeto de estudio es finita y para su identificación se tomó como
referencia el directorio elaborado por la Alcaldía del Municipio Barinas,
Dirección de Hacienda Municipal, División de Liquidación y Facturación, al
05-11-01 , complementado con el directorio de establecimientos industriales
del estado Barinas proporcionado por el INE – Barinas, al 30-04-01. Luego
se seleccionaron las unidades correspondientes a las micro, pequeñas y
medianas industrias panaderas, según la cantidad de trabajadores de cada
una, resultando un total de 60 industrias panaderas. (Anexo C).
Método de Muestreo
La muestra correspondiente a la población en estudio se seleccionó
haciendo uso de la técnica de Muestreo Probabilístico Estratificado
Proporcional. La estratificación se realiza, porque la población es susceptible
de ser dividida en grupos de elementos con características homogéneas
entre sí (tamaño de la industria panadera) y heterogéneas entre ellos. En
este tipo de muestra todos los elementos de la población tienen la misma
posibilidad de ser escogidos y se puede inferir sobre el comportamiento de la
población al tomar en cuenta los atributos y características de la situación
problemática planteada.
Para hacer la muestra probabilística estratificada proporcional fue necesario:
Determinar el tamaño de la muestra (n).
Dividir la población en estratos.
Seleccionar los elementos muéstrales.
Determinación del Tamaño de la Muestra
El cálculo del tamaño de la muestra se realizó haciendo uso del criterio
de la Varianza Máxima; este criterio permite al investigador determinar el
máximo error permisible que está dispuesto a aceptar en sus resultados,
cuando se desconoce el comportamiento estándar de la población, es decir,
no se conoce ningún parámetro que defina las características de la población
en términos de varianza y desviación estándar. Al respecto, Fischer y
Navarro (1990), señalan, cuando no se tiene una idea clara de la situación
que guarda en el mercado el fenómeno o característica estudiada, es
necesario dar sus máximos valores, tanto a la probabilidad de que se realice
el evento favorable, como a la de que no se realice. Esto es, 50% a (p) y
50% a (q), que son los literales que se emplean para designar la probabilidad
a favor o en contra respectivamente.
El tamaño de la muestra se determinó mediante la utilización de las
siguientes fórmulas:
Tamaño de la muestra sin ajustar
qpNeqpNn**)1(
***' 22
2
σσ
+−=
Donde:
n’ = Tamaño de la muestra sin ajustar.
=σ Coeficiente de confianza.
N = Tamaño de la población.
p = Probabilidad de que ocurra el evento (a favor).
q = Probabilidad de que no ocurra el evento (en contra).
e = Error de estimación.
Para el cálculo de la muestra se fijó un nivel de confianza del noventa y
nueve por ciento (99%) y un error máximo permisible del uno por ciento (1%)
de los resultados.
Sustituyendo los valores correspondientes en la fórmula anterior se obtiene
el tamaño de la muestra sin ajustar.
Datos:
=σ 2,58 (obtenido como un valor Z tabulado en la tabla normal).
N = 60
p = 50%
q = 50%
e = 1%
n’ = (2,58) ² * 60 * 0,50 * 0,50
(0,01) ² * (60-1) + (2,58) ² * 0,50 * 0,50
n’ = 59
Tamaño de la Muestra
Dado que el tamaño de la muestra obtenido bajo las condiciones
establecidas se aproxima mucho al tamaño de la población y que la prueba
piloto arrojó resultados que tienden a considerar a la población como
altamente homogénea con respecto a las variables bajo estudio (fases del
proceso productivo, recursos utilizados, métodos de asignación de costos,
etc.), la muestra anterior se corrige haciendo un ajuste al tamaño de la
muestra para obtener así la muestra real sobre la cual se va ha realizar la
selección de los elementos que la van a conformar. (Hernández y otros,
1999).
n’ n = 1 + n’/N
Donde:
n = Tamaño de la muestra.
Sustituyendo tenemos:
59
n =
1 + 59/60
n = 30
Es decir, para la investigación se necesita una muestra de 30
industrias panaderas.
División de la Población en Estratos
El muestreo estratificado supone dividir en subpoblaciones a los elementos
que componen la población y seleccionar luego elementos de cada una de
dichas subpoblaciones. Por consiguiente, el tamaño de la muestra
correspondiente a cada estrato de la población se obtuvo de la siguiente
manera:
Se estratificó la población en: micro y pequeñas industrias tomando en consideración la clasificación de empresas por su tamaño de acuerdo al número de empleados, conforme a la metodología establecida por el INE.
En este sentido se obtuvieron: veintiocho establecimientos de microindustrias
(con un número de empleados entre uno y cuatro), y treinta y dos pequeñas
industrias (con un número de empleados entre cinco y veinte); dado que en
la población no se encontró ninguna empresa que cumpla con el requisito de
clasificación considerado en esta investigación para las medianas industrias
(Nº de empleados mayor de 20 hasta 100) no existe estrato para éstas.
Se determinó el porcentaje que representa cada estrato con respecto a la
población total, con el objeto de seleccionar de cada estrato una muestra
proporcional al tamaño de dicho estrato con respecto a la población. Esto es,
se multiplica la proporción que representa este estrato en la población total
por el tamaño de muestra obtenido:
h
nh = * n
N
Donde:
nh = Muestra del estrato.
h = Estrato de la población.
N = Tamaño de la población.
n = Tamaño de la muestra.
Tabla 4 Distribución de la Muestra
Estratos Nº de Industrias Panaderas
Muestra
Microindustrias panaderas 28 14
Pequeñas industrias panaderas 32 16
Total 60 30
Fuente: Cálculos propios
Selección de los Elementos Muéstrales
Una vez determinado el tamaño de la muestra para cada estrato, se eligieron
aleatoriamente los elementos muéstrales, con la finalidad de que cada
elemento tuviese la misma probabilidad de ser seleccionado. El
procedimiento usado fue el de la tómbola, este método consiste en enumerar
todos los elementos de la población del 1 al n. Hacer fichas, una por cada
elemento, revolverlas en una caja, e ir sacado n fichas, según el tamaño de
la muestra. Los números elegidos al azar conforman la muestra. (Hernández
y otros, 1999).
Partiendo de la población existente de 60 panaderías se obtienen dos
estratos, los cuales fueron enumerados. Se realizó una ficha por cada
establecimiento con especificación del nombre y la dirección, posteriormente
cada ficha se introdujo en una caja identificada de acuerdo al estrato a que
pertenece y se seleccionó aleatoriamente tantas fichas como lo especifica el
tamaño de la muestra para cada estrato.
Técnicas e Instrumentos de Recolección de Datos La investigación se realizó valiéndose de fuentes primarias por cuanto se
hizo una recopilación y análisis de la información sobre un tema poco
estudiado, en una investigación de campo.
Se efectuaron entrevistas personales al Presidente de la Asociación de
Panaderos, el cual aportó datos sobre la actividad industrial realizada, y
características generales de los sistemas de acumulación de costos de las
industrias panaderas y al Jefe de Promoción del Fondo para la Artesanía, la
Micro, Pequeña y Mediana Industria del Estado Barinas (FONDEBA).
También se efectuaron encuestas cuyo instrumento fue el cuestionario.
(Anexo A-2).
Cuestionario • • Se aplicó un cuestionario dirigido a los propietarios, gerentes y/o
administradores de las industrias panaderas seleccionadas, los cuales aportaron datos sobre el proceso productivo, registros contables, elementos del costo de producción, uso de la información contable y aspectos generales de las industrias panaderas.
• • Por cada variable se diseñaron un conjunto de preguntas de tipo
cerradas, abiertas y de selección múltiple, las cuales se organizaron sistemáticamente en un orden lógico de manera que facilitara la comprensión del entrevistado y la labor del entrevistador.
• • Las preguntas cerradas contienen alternativas de respuestas que han
sido delimitadas y en algunas, el respondiente puede seleccionar más de una opción o categoría de respuesta. Las preguntas abiertas dieron oportunidad al entrevistado de profundizar sobre los motivos de su comportamiento, estas preguntas se codificaron una vez conocidas las principales tendencias de respuestas de los sujetos a los que se le aplico el instrumento. El procedimiento consistió en hallar y darle nombre a los patrones generales de respuesta, listar estos patrones y finalmente asignar un valor numérico a cada patrón. (Hernández y otros, 1999).
• • El nivel de medición utilizado para cada uno de los ítems es el
nominal, dado que los ítems o variables tienen dos o más categorías de respuestas y éstas no tienen orden o jerarquía, solamente indican diferencias respecto a una o más características. (Hernández y otros, 1999).
El cuestionario se aplicó mediante una entrevista personal con el investigador, debido a que el instrumento contiene términos técnicos que ameritan amplios conocimientos del tema estudiado para no sesgar la información y dado que ésta es una de las formas más flexibles de obtener los datos, pues permite conseguir respuestas más detalladas y completas y el esfuerzo que se pide al encuestado es mucho menor que el que debe realizar cuando se utiliza otra manera de aplicar el cuestionario. Antes de iniciar la encuesta, al entrevistado se le entregó una carta de presentación explicando los propósitos del cuestionario y garantizando la confidencialidad de la información proporcionada. Durante la entrevista, el encuestador aclaraba cualquier duda al entrevistado y ampliaba detalles relacionados con cada ítem o pregunta, asegurándose de ésta manera que el entrevistado entendía y cumplía con las instrucciones dadas.
7.
Validez del Instrumento de Recolección de Datos La validez se refiere , al grado en que un instrumento realmente mide las variables que pretende medir. (Hernández y otros, 1999). El instrumento a ser utilizado en la investigación, se validó mediante la técnica de validez de contenido, que consiste en un examen sistemático de cada de uno de los ítems - preguntas del mismo, para determinar si miden las variables que se espera medir, la pertinencia del contenido y la claridad de los enunciados de cada uno de ellos. Para determinar la validez de contenido de cada ítems, la validez de contenido de todo el instrumento y el nivel de concordancia entre los evaluadores, se utilizó el procedimiento estadístico denominado Coeficiente de Proporción de Rangos (CPR) basado en el método a juicio de expertos. (Hernández, R. 1994). En la validación del instrumento se siguió el siguiente procedimiento: Se solicitó la colaboración de cuatro expertos en el área de investigación, para que evaluaran el contenido del instrumento. (Anexo B-1). Se les entregó el cuestionario y la información necesaria. (Anexo A-2 y B-2). Se obtuvo la evaluación del cuestionario de cada uno de los expertos. (Anexo B-3). La información proporcionada por cada uno de los expertos se procesó y analizó como se muestra en el anexo B-5. Se calculó el coeficiente de proporción de rango y el coeficiente de proporción de rango corregido, como se muestra en la Tabla 49. (Anexo B-5). Dado que el coeficiente de proporción de rangos corregido es de 0,904 y por tanto mayor de 0,80, corresponde a la categoría de validez y concordancia muy alta; se concluye que la encuesta a ser aplicada a los industriales panaderos tiene validez altamente significativa. 8.
Confiabilidad del Instrumento de Recolección de Datos 9.
10. Una vez diseñado el cuestionario se procedió a aplicar una prueba piloto
al 10% de la población objeto de estudio, es decir, a 6 industrias
panaderas del municipio Barinas, que no forman parte de la muestra, para
verificar la confiabilidad y operatividad del mismo. Para Pardinas (1983),
un cuestionario, es confiable cuando su aplicación repetida al mismo
sujeto u objeto, produce los mismos resultados y es operativo cuando su
vocabulario es entendido en un sentido unívoco, o sea exactamente con
el significado definido por el diseñador del instrumento.
11.
12. Con la aplicación del cuestionario piloto se analizó si las instrucciones y
los ítems se comprenden y funcionan adecuadamente y con base a los
resultados de la prueba el instrumento preliminar se ajustó y se mejoró
para lograr la encuesta definitiva que se aplicó a la muestra formada por
30 industrias panaderas del municipio Barinas
13.
Técnicas e Instrumentos de Procesamiento de Datos
Los datos obtenidos en la investigación por medio del instrumento diseñado para tal fin, se organizaron y procesaron de forma computarizada, a fin de obtener resultados más rápidos, con menos riesgos que el sistema manual y con el propósito de presentar la información de manera ordenada, clara y sencilla. Los datos se procesaron, atendiendo a los siguientes pasos:
• Comprobación: Se verificó que los cuestionarios estuviesen completos, con el fin de garantizar la existencia de toda la información necesaria para responder las interrogantes de la investigación y satisfacer los objetivos planteados.
• • Clasificación de los datos: Los datos se agruparon atendiendo a la
clasificación adoptada en la investigación en micro y pequeña industria panadera.
CAPÍTULO IV
ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE LOS RESULTADOS La información obtenida se analiza desde el punto de vista de cinco
variables: tamaño de las industrias panaderas, fases del proceso productivo,
recursos utilizados en cada fase del proceso productivo, métodos de
acumulación y asignación de costos y uso de la información obtenida del
sistema de acumulación de costos utilizado por las industrias panaderas del
municipio Barinas.
Originalmente, el análisis de los resultados se efectúa caracterizando a
las industrias panaderas del municipio Barinas con base en la información
generada por las variables: fases del proceso productivo y recursos utilizados
en cada fase; a fin de identificar los tipos de productos que fabrican estas
industrias, las etapas del sistema productivo, los recursos utilizados y la
modalidad de producción empleada en éstas empresas.
La información recabada sobre la opinión de los industriales panaderos
encuestados en relación a las variables: tamaño de las industrias panaderas,
métodos de acumulación y asignación de costos y uso de la información
obtenida del sistema de acumulación de costos utilizado por las industrias
panaderas del municipio Barinas, se analiza con base a la tabulación de los
datos.
Dado que la población se encuentra dividida en dos estratos, los datos
conseguidos se estudian por separado, debido a que cada uno presenta
ciertas características distintivas, por ejemplo las microindustrias
mayoritariamente son empresas de tipo familiar en las cuales el dueño
participa en el proceso productivo y ejerce el control y dirección general,
mientras que en las pequeñas industrias panaderas existen empresas
dirigidas por socios propietarios, que no participan directamente en el
proceso productivo.
Una vez procesada la información muestral los datos arrojaron los
siguientes resultados:
Caracterización de las Industrias Panaderas del Municipio Barinas
De acuerdo a los resultados obtenidos de la encuesta, las industrias
panaderas del municipio Barinas se caracterizan por fabricar una gran
variedad de productos alimenticios, predominando la elaboración de diversos
tipos de panes, como: pan salado, pan dulce, pan de guayaba, pan de
mantequilla, pan de leche, pan de queso, pan de avena, pan integral, pan de
frutas, pan de sándwichs y pan tovareño. Igualmente, se detectó que en el
100% de las industrias panaderas el producto de mayor demanda es el pan
salado.
En todas éstas industrias se conoció que los materiales directos usados
en el proceso de elaboración de los diversos tipos de panes son: harina de
trigo, agua, levadura, sal, azúcar y grasas. Éstos ingredientes se mezclan en
la etapa de amasado, no siendo necesaria la incorporación de materiales
adicionales en las siguientes fases del proceso para la elaboración del pan
salado, sin embargo, para fabricar otro tipo de panes es necesario agregar
otros materiales en las etapas siguientes a la de amasado, como por
ejemplo: leche, huevos, queso, mermelada de guayaba, coco, avena, frutas
confinadas, vainilla, ajonjolí, entre otros.
Las fases del proceso productivo de las industrias panaderas, de
acuerdo con los resultados de la encuesta, comprenden: la compra de
materiales, el amasado, el sobado, la división de la masa, la pesada, el
boleado, el moldeado, la fermentación y el horneado, todas estas etapas en
conjunto conducen a la transformación de las materias primas en productos
terminados (panes) que luego son almacenados hasta su venta.
En la etapa de amasado, los ingredientes se mezclan para formar la
masa. Todas las industrias encuestadas (30), realizan esta operación con
una máquina denominada mezcladora y el tiempo de mezcla varía entre 20 y
35 minutos. Una vez que se tiene la masa preparada, ésta se estira u oprime
repetidamente en forma manual o en forma mecánica para que se ablande,
esta etapa se conoce como sobado y en la mayoría de los casos consultados
(93%) se realiza con la ayuda de máquinas, oscilando su duración de 5 a 20
minutos.
La etapa de división de la masa, consiste en dividir la masa previamente
mezclada y sobada, en proporciones menores. En el 97% de las panadería
consultadas este proceso es mecanizado y se realiza con una máquina
llamada divisora, su duración oscila entre 5 y 10 minutos. Una vez que se ha
cortado la masa en proporciones menores, se busca que esas proporciones
sean uniformes en peso y tamaño, por eso deben pesarse (etapa de
pesado), esta fase puede durar entre 5 y 10 minutos y se realiza
manualmente con la ayuda de un peso. Cuando la masa se tiene cortada y
pesada se procede a realizar el boleado a fin de redondear las porciones de
masa para lograr una corteza limpia y tersa, en la generalidad de las
panaderías del municipio Barinas (93%) este proceso se realiza de forma
manual, pudiendo durar entre 25 y 40 minutos. En panaderías con procesos
mecanizados se usa una máquina denominada torneadora o boleadora
mecánica.
La etapa de moldeado, consiste en darle la forma deseada a las piezas
de masa, se puede realizar manualmente o en máquinas especiales
llamadas moldeadoras. El 80% de las industrias panaderas encuestadas
realizan este proceso manualmente, y su duración varía entre 30 y 45
minutos. Antes de llevar las piezas de pan al horno, éstas se colocan en una
bandeja, distanciándolas entre sí unos 15 centímetros para que los panes no
se peguen cuando crezcan; al tener las bandejas llenas, se cubren con un
paño seco, se pasan a los estantes de panadería y se dejan allí por un
tiempo de 2 a 3 horas, para que aumenten de tamaño (etapa de
fermentación). Por último los panes se llevan al horno por un tiempo de 10 a
15 minutos (etapa de horneado), luego se retiran del horno y se llevan a los
estantes de la panadería, donde permanecen hasta que son vendidos.
La encuesta también reveló, que en la totalidad de las industrias
panaderas (100%) la fabricación de panes se realiza mediante la modalidad
de producción en serie. Este tipo de sistema productivo, como lo señala
Tawfik (1984), se caracteriza principalmente por la fabricación elevada y en
serie de productos relativamente homogéneos para tenerlos en existencia
hasta el momento de la venta; sus procedimientos de fabricación son
repetitivos o continuos y generalmente, automatizados; durante la
elaboración, el producto pasa por varias etapas, que pueden ocurrir en
diferentes puestos de trabajo o en diferentes y sucesivos talleres de
producción.
Tamaño de las Industrias Panaderas del Municipio Barinas
En la Tabla 5 se observa que en el municipio Barinas el 47% de las industrias panaderas son microindustrias, cuyo tamaño de acuerdo a los resultados de la encuesta y conforme a la metodología establecida por el Instituto Nacional de Estadística (INE) oscila entre dos y cuatro personas ambos inclusive. El resto de las industrias panaderas erradicadas en este municipio (53%) corresponden a la clasificación de pequeñas industrias y su tamaño de acuerdo a los resultados de la encuesta y a la metodología establecida por el INE fluctúa entre cinco y dieciocho personas ambos inclusive.
Tabla 5 Tamaño de las Industrias Panaderas del Municipio Barinas
Tamaño Frecuencia Porción % Micro 14 47 Pequeña 16 53 Mediana - -
Total 30 100 Fuente: Encuesta Industriales Panaderos, Abril 2003.
Cálculos Propios.
En esta investigación el estrato de la microindustria está constituido
por un total de 14 industrias panaderas y el de las pequeñas industrias lo
conforman un total de 16 panaderías; dado que en la población no se
encontró ninguna empresa con el requisito de clasificación considerado en
esta investigación para las medianas industrias (Nº de empleados mayor de
20 hasta 100) no existe estrato para éstas. (Tabla 5).
Cálculo del Costo de Producción en las Industrias Panaderas del Municipio Barinas
En la Tabla 6 se observa que ninguna de las microindustrias
panaderas encuestadas lleva contabilidad de costos, todas (100%) llevan
solamente contabilidad general. Tabla 6 Tipo de Contabilidad que llevan las Microindustrias Panaderas
Tipo de Contabilidad Frecuencia Porción % Contabilidad General 14 100 Contabilidad Costos - - Ambas Contabilidades - - Ninguna - -
Total 14 100 Fuente: Encuesta Micro Industriales Panaderos, Abril 2003.
Cálculos Propios. Asimismo la Tabla 7 refleja que la mayoría de las pequeñas industrias panderas consultadas (94%) llevan contabilidad general, solo una mínima parte de éstas industrias (6%) manifestó llevar además de la contabilidad general una contabilidad de costos.
Tabla 7 Tipo de Contabilidad que llevan las Pequeñas Industrias Panaderas
Tipo de Contabilidad Frecuencia Porción % Contabilidad General 15 94% Contabilidad Costos - - Ambas Contabilidades 1 6% Ninguna - -
Total 16 100 Fuente: Encuesta Pequeños Industriales Panaderos, Abril 2003.
Cálculos Propios.
La situación anterior (Tabla 6 y Tabla 7) permite inferir que dada la ausencia de contabilidad de costos en las industrias panaderas del municipio Barinas, a éstas industrias les resulta difícil calcular costos de
producción precisos y en consecuencia no pueden conocer la ganancia real de su empresa.
El análisis de los datos de la Tabla 8 refleja, que la mayoría de las microindustrias panaderas consultadas (86%); calcula el costo de producción con base en la experiencia adquirida por el propietario a lo largo del tiempo frente a su negocio. Una minoría representada por el 7% manifestó utilizar un sistema de costos históricos para la determinación de dicho costo, lo que induce a pensar que en estas industrias el costo de producción no se conoce sino luego de haber elaborado el producto. Sólo el 7% no realiza dicho cálculo.
Tabla 8 Cálculo del Costo de Producción en las Microindustrias Panaderas
Método Frecuencia Porción % Sist. Costos Históricos 1 7 Sist. Costos Predeterminados - - Sist. Costos Absorbente - - Sist. Costos Directo - - Otro 12 86 Ninguno 1 7
Total 14 100 Fuente: Encuesta Micro Industriales Panaderos, Abril 2003.
Cálculos Propios.
En la Tabla 9 se observa que la mayoría de los pequeños industriales
panaderos (82%) calculan el costo de producción de los productos
basándose en su experiencia; 6% usa un sistema de costos directos; otro 6%
realiza dicho cálculo mediante el uso de un sistema de costos históricos.
Solo uno de los encuestados (6%) manifestó no calcular el costo de
producción de su empresa, debido a que el precio del producto más vendido
(pan salado), es regulado por la asociación de panaderos y en consecuencia
según el encuestado no es necesario conocer el costo preciso de este
producto.
Tabla 9 Cálculo del Costo de Producción en las Pequeñas Industrias Panaderas
Método Frecuencia Porción %
Sist. Costos Históricos 1 6 Sist. Costos Predeterminados - - Sist. Costos Absorbente - - Sist. Costos Directo 1 6 Otro 13 82 Ninguno 1 6
Total 16 100 Fuente: Encuesta Pequeños Industriales Panaderos, Abril 2003.
Cálculos Propios.
En los resultados anteriores (Tabla 8 y Tabla 9), resalta el hecho de
que la mayoría de los industriales panaderos del municipio Barinas no toman
como referencia ningún procedimiento científico para calcular el costo de
producción de su empresa.
Llama la atención en la Tabla 10 que en un poco más de las tres
cuartas partes (79%) de las microindustrias panaderas consultadas, el
calculo del costo de producción sólo se realiza cuando se presentan
variaciones en el precio de los insumos utilizados para la fabricación del pan;
7% lo realiza cada dos meses; otro 7% realiza dicho cálculo dos veces al
año; mientras que los micro industriales restantes no calculan dicho costo.
Tabla 10 Frecuencia en el Cálculo del Costo de Producción en las Microindustrias Panaderas
Frecuencia de cálculo Frecuencia Porción % Diaria - - Semanal - - Mensual - - Bimensual 1 7 Semestral 1 7 Anual - - Otra 11 79 Ninguna (Nunca) 1 7
Total 14 100 Fuente: Encuesta Micro Industriales Panaderos, Abril 2003.
Cálculos Propios.
En la mayoría de las pequeñas industria panaderas (69%) el calculo
del costo de producción sólo se realiza cuando se producen variaciones en
los precios de los materiales directos; 12,5% realiza éste calculo
mensualmente; un proporción igual (12,5%) lo hace cada dos meses. Sólo el
6% de los encuestados manifestó no realizar dicho calculo. (Tabla 11).
Tabla 11 Frecuencia en el Cálculo del Costo de Producción en las Pequeñas Industrias Panaderas
Frecuencia de cálculo Frecuencia Porción % Diaria - - Semanal - - Mensual 2 12,5 Bimensual 2 12,5 Semestral - - Anual - - Otra 11 69 Ninguna (nunca) 1 6
Total 16 100 Fuente: Encuesta Pequeños Industriales Panaderos, Abril 2003.
Cálculos Propios.
De los análisis precedentes se podría deducir que, los industriales
panaderos del municipio Barinas no utilizan el método de acumulación de
costos por procesos, puesto que, no tienen definido un período de tiempo
razonable para la acumulación de los costos, característica fundamental en
éste tipo de sistema (Backer, Jacobsen y Ramírez, 1996).
Elementos del Costo de Producción de las Industrias Panaderas del
Municipio Barinas
Costo y Control de los Materiales Directos
Como lo señala la Tabla 12, la mayoría de los micro industriales
panaderos (93%) no utilizan formatos para controlar internamente la compra
de materiales y suministros. El 7% utiliza una orden de compras para
autorizar por escrito al proveedor de que entregue la cantidad de materiales
especificados en la fecha convenida. La razón principal por la cual los micro
industriales panaderos no usan formatos para controlar las compras de
materiales y suministros es que los pedidos los hacen directamente a los
proveedores mediante las constantes visitas que éstos les realizan.
Tabla 12 Formatos para Controlar la Compra de Materiales y Suministros en las Microindustrias Panaderas
Tipo de Formato Frecuencia Porción % Requisición de Compras - - Orden de Compra 1 7 Informe de Recepción - - No Respondió - - Otros - - Ninguno 13 93
Total 14 100
Fuente: Encuesta Micro Industriales Panaderos, Abril 2003. Cálculos Propios. La Tabla 13 permite apreciar que un poco más de las tres cuartas
partes (81,5%) de los pequeños industriales panaderos no usan formatos
para controlar la compra de materiales y suministros; solo el 18,5% utiliza
formatos especiales por este concepto, las formas usadas son: la orden de
compra manejada por el 12,5% de los encuestados y el informe de recepción
que de acuerdo con los datos recabados es usado por un 6% de los
pequeños industriales.
Tabla 13 Formatos para Controlar la Compra de Materiales y Suministros en las Pequeñas Industrias Panaderas
Tipo de Formato Frecuencia Porción % Requisición de Compras - - Orden de Compra 2 12,5 Informe de Recepción 1 6 No Respondió - - Otros - - Ninguno 13 81,5
Total 16 100 Fuente: Encuesta Pequeños Industriales Panaderos, Abril 2003.
Cálculos Propios.
Es importante resaltar que en ninguno de los estratos estudiados se
utilizan todos los formatos necesarios para el control interno y sistemático en
la compra de materiales.
En la Tabla 14, se puede observar que el principal elemento
considerado como parte del costo de los materiales es el precio según
factura (86%), es decir que un poco más de las cuatro quintas partes de las
microindustrias panaderas considera el precio según factura como único
costo determinante del valor de los materiales existentes en la empresa; el
resto (14%) considera además del precio según factura los gastos
necesarios incurridos como consecuencia de la compra de materiales
(transporte, seguros, etc.)
Tabla 14 Elementos que Determinan el Costo de los Materiales en las Microindustrias Panaderas
Elementos del Costo Frecuencia Porción % Precio de la factura 12 86 Precio s/fact. más gastos en compras 2 14 Precio s/fact. menos descuentos en compras - - Valor de los envases - - Caducidad u obsolescencia - - Conservación - - Resguardo - - Capital invertido - - Costo de oportunidad - - Escasez - - Otros - - No Respondió - -
Total 14 100 Fuente: Encuesta Micro Industriales Panaderos, Abril 2003.
Cálculos Propios.
Tal como se evidencia en la Tabla 15, 69% de los pequeños industriales panaderos encuestados consideran solamente el precio de la factura como costo de los materiales existentes en la empresa; 18,5% adicionan los gastos en compras al precio de la factura de los materiales para determinar su costo, mientras que una minoría representada por el 12,5% deducen los descuentos otorgados por pronto pago y los descuentos por cantidad al precio según factura de los materiales y suministros adquiridos.
Tabla 15 Elementos que determinan el Costo de los Materiales Existentes en las Pequeñas Industrias Panaderas
Elementos del Costo Frecuencia Porción % Precio de la factura 11 69 Precio s/fact. más gastos en compras 3 18,5 Precio s/fact. menos descuentos en compras 2 12,5 Valor de los envases - - Caducidad u obsolescencia - - Conservación - - Resguardo - - Capital invertido - - Costo de oportunidad - - Escasez - - Otros - - No Respondió - -
Total 16 100 Fuente: Encuesta Pequeños Industriales Panaderos, Abril 2003.
Cálculos Propios.
Es importante destacar que el costo de los materiales debe incluir por
lo menos el costo de la factura de los materiales comprados (Backer y Otros,
1996), en este sentido, se puede decir que los industriales panaderos del
municipio Barinas tienen políticas aceptables para el tratamiento de este
costo.
La Tabla 16 muestra que la mayoría (93%) de los micro industriales
panaderos mantienen siempre inventarios de materiales y suministros,
generalmente en cantidades suficientes para la producción semanal; menos
de la décima parte (7%) manifestó no mantener existencias de materiales y
suministros, debido a que el nivel de producción es muy bajo y los productos
son altamente perecederos.
Tabla 16 Existencia de Materiales y Suministros en las Microindustrias Panaderas Existencia de Material y Sum. Frecuencia Porción %
Si 13 93 No 1 7
Total 14 100 Fuente: Encuesta Micro Industriales Panaderos, Abril 2003.
Cálculos Propios.
La totalidad de las pequeñas industrias consultadas (16), es decir el 100% mantienen existencias de materiales y suministros en sus empresas; aunque muchos de los encuestados dijeron mantener niveles mínimos de inventarios, por tratarse de productos perecederos. (Tabla 17).
Tabla 17 Existencia de Materiales y Suministros en las Pequeñas Industrias Panaderas Existencia de Material y Sum. Frecuencia Porción %
Si 16 100 No - -
Total 16 100 Fuente: Encuesta Pequeños Industriales Panaderos, Abril 2003.
Cálculos Propios. Los resultados (Tabla 16 y Tabla 17) permiten inferir que los industriales panaderos del municipio Barinas no tienen definido un método que les permita determinar el tamaño óptimo de los inventarios, esta situación (mantener bajos niveles de inventarios), podría originar ocasionalmente una paralización de la producción por carencia de materiales y suministros, y a la vez, disminuir los costos asociados a los mismos como: refrigeración, resguardo, obsolescencia, entre otros.
De acuerdo a los datos presentados en la Tabla 18, en la mitad de las
microindustrias panaderas el control interno de los materiales y suministros
existentes en los depósitos se realiza visualmente, es decir, mediante la
observación periódica de los materiales en el almacén. Sólo en una minoría
de éstas industrias (7%) se lleva un control de tipo formal mediante
anotaciones en libros destinados para tal fin. El 43% restante no lleva ningún
tipo de control de los materiales y suministros en los almacenes.
Tabla 18 Control de los Inventarios de Materiales y Suministros en las Microindustrias Panaderas
Tipo de Control Frecuencia Porción % Kardex Computarizado - - Kardex Manual - - Libro de Anotaciones 1 7 Control Visual 7 50 Lote Óptimo de Compra - - Doble Compartimiento - - Conteos Físicos - - No Respondió - - Otro - - Ninguno 6 43
Total 14 100 Fuente: Encuesta Micro Industriales Panaderos, Abril 2003.
Cálculos Propios.
Tal como se evidencia en la Tabla 19, el 19% de los pequeños industriales panaderos no realiza ningún tipo de control de las existencias de materiales y suministros; 31% los controla mediante un libro de anotaciones y la mitad (50%) efectúa un control visual de sus existencias en el almacén.
Tabla 19 Control de los Inventarios de Materiales y Suministros en las Pequeñas Industrias Panaderas
Tipo de Control Frecuencia Porción % Kardex Computarizado - - Kardex Manual - - Libro de Anotaciones 5 31 Control Visual 8 50 Lote Óptimo de Compra - - Doble Compartimiento - - Conteos Físicos - - No Respondió - - Otro - - Ninguno 3 19
Total 16 100 Fuente: Encuesta Pequeños Industriales Panaderos, Abril 2003.
Cálculos Propios.
De acuerdo a lo anterior (Tabla 18 y Tabla 19) se puede deducir que
los industriales panaderos del municipio Barinas llevan un escaso control
formal de las existencia de materiales y suministros, pues en ambos estratos
el control de los inventarios de materiales se realiza en forma visual, y éste
no es exacto, además, puede conducir a errores al no contar con los
registros necesarios.
La totalidad de las microindustrias consultadas (14), es decir el 100%
indicaron, que no controlan a través de formatos las cantidades de materiales
requeridos en la elaboración de cada producto, la razón obedece a que en
estas industrias el personal de producción tiene por costumbre tomar el
material necesario directamente del depósito sin participarle a nadie más en
la empresa. (Tabla 20).
Tabla 20 Formatos para Controlar el Uso de Materiales en las Microindustrias Panaderas
Formato Frecuencia Porción % Requisición de Materiales - - Lista Estándar - - No Respondió - - Otro - - Ninguno 14 100
Total 14 100 Fuente: Encuesta Micro Industriales Panaderos, Abril 2003.
Cálculos Propios.
Igualmente, el 100% de los pequeños industriales panaderos
consultados manifestaron no utilizar ningún formato para controlar los
materiales y suministros usados en la elaboración de los diferentes productos
(Tabla 21).
Tabla 21 Formatos para Controlar el Uso de Materiales y Suministros en las Pequeñas Industrias Panaderas
Formato Frecuencia Porción % Requisición de Materiales - - Lista Estándar - - No Respondió - - Otro - - Ninguno 16 100
Total 16 100 Fuente: Encuesta Pequeños Industriales Panaderos, Abril 2003.
Cálculos Propios.
De los resultados anteriores se desprende que posiblemente los
industriales panaderos estiman las cantidades de materiales y suministros
consumidas en cada producto elaborado basándose en la experiencia
obtenida a lo largo del tiempo que llevan al frente de sus empresas y en la
práctica adquirida en la elaboración de los diferentes productos, para
determinar y controlar la cantidad de materiales directos utilizados el la
fabricación.
En la Tabla 22 se observa que la mayoría de los micro industriales
panaderos consultados (93%) asignan el costo de los materiales directos
usados en la producción al costo de los productos elaborados. De éstos 65%
manifestó realizar la asignación del costo del material directo basándose en
su experiencia; 14% divide la cantidad total de materiales usada en el
período entre la cantidad de productos elaborados, otro 14% usa el métodos
de valuación denominado identificación específica, es decir, determinan el
costo de cada material mediante un examen a las facturas y este valor es el
que se usa para propósitos de asignación del costo de los materiales directos
a los productos. Solo uno de los micro industriales encuestados (7%) no
acostumbra asignar el costo del material directo al costo de los productos
elaborados.
Tabla 22 Asignación del Costo de los Materiales Directos a los Productos en las Microindustrias Panaderas
Criterio Usado Frecuencia Porción % Un porcentaje del costo de la materia prima - - La cantidad total de materiales usada en el período / la cantidad de productos elaborados 2 14 Estimaciones a partir de la experiencia 9 65 Algún método de valuación de inventarios 2 14 Otro - - No lo asigna 1 7
Total 14 100 Fuente: Encuesta Micro Industriales Panaderos, Abril 2003.
Cálculos Propios.
Se puede apreciar en la Tabla 23 que todos los pequeños industriales
panaderos consultados, es decir el 100% incorporan el costo de los
materiales usados en la fabricación al costo de los productos elaborados. La
mayoría (69%) lo hace mediante estimaciones basadas en la experiencia;
25% utiliza el método de valuación de identificación específica y solo el 6%
divide la cantidad total de materiales usada en el período entre el número de
productos elaborados para realizar dicha asignación.
Tabla 23 Asignación del Costo de los Materiales Directos a los Productos en las Pequeñas Industrias Panaderas
Criterio Usado Frecuencia Porción % Un porcentaje del costo de la materia prima - - Cantidad total de materiales usada en el período /Nº de prod. elab. 1 6 Estimaciones a partir de la experiencia 11 69 Algún método de valuación de inventarios 4 25 Otro - - No lo asigna - -
Total 16 100 Fuente: Encuesta Pequeños Industriales Panaderos, Abril 2003.
Cálculos Propios.
De lo anterior se puede deducir que los industriales panaderos del
municipio Barinas se basan mayoritariamente en su experiencia para asignar
un valor a los materiales usados en la fabricación de los productos, es decir,
estos industriales no utilizan métodos adecuados y precisos para la
determinación y asignación de este costo a los productos elaborados.
Costo y Control de la Mano de Obra Directa
Se puede apreciar en la Tabla 24 que el personal de las
microindustrias panaderas encuestadas está distribuido de la siguiente
forma: 36% trabaja en producción; 33% en ventas; 27% en administración y
4% en otras áreas como vigilancia y limpieza. Se observa que la mayoría del
personal trabaja en la elaboración del producto.
Tabla 24 Distribución del Personal por Áreas de Trabajo en las Microindustrias Panaderas
Área de Trabajo Frecuencia Porción % Producción 18 36 Ventas 16 33 Administración 13 27 Otras 2 4
Total 49* 100 *Total número de empleados de las microindustrias panaderas encuestadas. Fuente: Encuesta Micro Industriales Panaderos, Abril 2003.
Cálculos Propios.
El personal que trabaja en las pequeñas industrias panaderas
encuestadas está distribuido de la siguiente forma: 30,5% trabaja en
producción; 35,3% en ventas; 18,2% en administración y 16% en otras áreas
como vigilancia y limpieza. (Tabla 25).
Tabla 25 Distribución del Personal por Áreas de Trabajo en las Pequeñas Industrias Panaderas
Área de Trabajo Frecuencia Porción % Producción 57 30,5 Ventas 66 35,3 Administración 34 18,2 Otras 30 16,0
Total 187* 100 *Total número de empleados de las pequeñas industrias panaderas encuestadas. Fuente: Encuesta Pequeños Industriales Panaderos, Abril 2003.
Cálculos Propios.
De estos resultados se puede inferir que las industrias panaderas
tienen definida las áreas de trabajo: producción, ventas, administración y
otras, puesto que existe personal asignado a cada área. Es importante
señalar que el personal que labora en vigilancia y aseo forma parte de la
mano de obra indirecta de estas empresas y los trabajadores de
administración y ventas constituyen el personal operativo.
Tal como se evidencia en la Tabla 26, de los catorce micro industriales
encuestado solo un poco más de la cuarta parte (29%) controla el
cumplimiento de la jornada laboral en la empresa, tal inspección se hace
visualmente, es decir, el control no se realiza mediante el uso de formatos
que permitan registrar la asistencia de los empleados, ni la mano de obra
que interviene en la elaboración de los diferentes tipos de productos. El 71%
de los encuestados no controla el cumplimiento de la jornada laboral, dado
que la mayoría de los trabajadores de la empresa integran el grupo familiar.
Tabla 26 Control del Cumplimiento de la Jornada Laboral en las Microindustrias Panaderas
Instrumento Frecuencia Porción % Tarjeta de Reloj - - Boletas de Trabajo - - Otros 4 29 Ninguno 10 71
Total 14 100 Fuente: Encuesta Micro Industriales Panaderos, Abril 2003.
Cálculos Propios. En concordancia con la Tabla 27, 37,5% de los encuestados
manifestaron no usar ningún instrumento para controlar el cumplimiento de la
jornada laboral en su empresa. El 12,5% utiliza las tarjetas de reloj para
vigilar la asistencia diaria de los empleados; el 50% restante lleva un control
visual de la jornada laboral en su empresa. Tabla 27 Control del Cumplimiento de la Jornada Laboral en las Pequeñas Industrias Panaderas
Instrumento Frecuencia Porción % Tarjeta de Reloj 2 12,5 Boletas de Trabajo - - Otros 8 50 Ninguno 6 37,5
Total 16 100 Fuente: Encuesta Pequeños Industriales Panaderos, Abril 2003.
Cálculos Propios.
De los resultados anteriores se puede inferir que la mayoría de los
industriales panaderos no tienen definido un sistema de control interno de la
mano de obra, esta situación puede ser consecuencia de que la generalidad
de los consultados paga un salario fijo a los trabajadores de producción,
razón por la cual no consideran necesario el uso de formatos que permitan
determinar el tiempo empleado por los trabajadores en la elaboración de los
diferentes productos.
La Tabla 28 muestra que el 93% de los micro industriales panaderos
asignan el costo de la mano de obra directa al costo de los productos
elaborados, solo el 7% manifestó no realizar dicha asignación. El 43% de las
empresas que asignan el costo de la mano de obra directa indicó hacerlo a
partir de estimaciones basadas en la experiencia; otro 43% considera una
cantidad fija y 7% asigna dicho costo en función al promedio de pago a todos
los trabajadores de producción.
Tabla 28 Asignación del Costo de la Mano de Obra Directa a los Productos en las Microindustrias Panaderas
Criterio Usado Frecuencia Porción % A partir del promedio de pago a todos los trabajadores de producción 1 7 El pago a los trabajadores en base al salario fijo - - El pago a los trabajadores en base a el número de horas empleadas en la elaboración del producto - - Estimaciones a partir de la experiencia 6 43 Un porcentaje del costo de la mano de obra directa - - Se considera una cantidad fija 6 43 Otro - - No lo asigna 1 7
Total 14 100 Fuente: Encuesta Micro Industriales Panaderos, Abril 2003.
Cálculos Propios.
El 94% de los pequeños industriales panaderos incorporan el costo de
la mano de obra directa al costo de los productos elaborados, solo el 6%
manifestó no realizar dicha asignación. Un poco más de la cuarta parte
(31,5%) de éstas industrias indicaron asignar la mano de obra directa a partir
de estimaciones basadas en la experiencia; la mitad (50%) considera una
cantidad fija y 12,5% asigna dicho costo considerando el pago a los
trabajadores con base al número de horas empleadas en la elaboración del
producto. (Tabla 29).
Tabla 29 Asignación del Costo de la Mano de Obra Directa a los Productos en las Pequeñas Industrias Panaderas
Criterio Usado Frecuencia Porción % A partir del promedio de pago a todos los trabajadores de producción - - El pago a los trabajadores en base al salario fijo - - El pago a los trabajadores en base a el número de horas empleadas en la elaboración del producto 2 12,5 Estimaciones a partir de la experiencia 5 31,5 Un porcentaje del costo de la mano de obra directa - - Se considera una cantidad fija 8 50 Otro - - No lo asigna 1 6
Total 16 100 Fuente: Encuesta Pequeños Industriales Panaderos, Abril 2003.
Cálculos Propios.
Los resultados anteriores (Tabla 28 y Tabla 29) permiten deducir que
los industriales panaderos no aplican métodos científicos para la asignación
del costo de la mano de obra directa a la producción.
Costo y Control de los Costos Indirectos de Fabricación En concordancia con la Tabla 30 todos los micro industriales
panaderos consultados (14) manifestaron incurrir en por lo menos un tipo de
costo indirecto de fabricación en cada categoría, algunos de los costos
mencionados son: materiales de limpieza, aceites lubricantes, salario de los
aseadores, salario de los vigilantes, arrendamiento del local, arrendamiento
de maquinarias y equipos, servicios públicos, costos de repuestos,
depreciación del local, depreciación de maquinarias y equipos, entre otros.
Tabla 30 Costos Indirectos de Fabricación Incurridos en las Microindustrias Panaderas
Costos Indirectos Frecuencia Porción % Materiales Indirectos 14 100 Mano de Obra Indirecta 14 100 Otros Costos Indirectos de Fabricación 14 100 Fuente: Encuesta Micro Industriales Panaderos, Abril 2003.
Cálculos Propios. De acuerdo con la información proporciona en la Tabla 31, los
pequeños industriales panaderos consultados (16) manifestaron incurrir en
los siguientes costos indirectos de fabricación: materiales de limpieza,
aceites lubricantes, salario de los aseadores, salario de los vigilantes,
arrendamiento del local, arrendamiento de maquinarias y equipos, servicios
públicos, costos de asesoría técnica, costos de repuestos, costos de
seguros, mantenimiento y reparaciones menores, depreciación del local,
depreciación de maquinarias y equipos, depreciación del mobiliario, entre
otros.
Tabla 31 Costos Indirectos de Fabricación Incurridos en las Pequeñas Industrias Panaderas
Costos Indirectos Frecuencia Porción % Materiales Indirectos 16 100 Mano de Obra Indirecta 16 100 Otros Costos Indirectos de Fabricación 16 100 Fuente: Encuesta Pequeños Industriales Panaderos, Abril 2003.
Cálculos Propios.
De acuerdo con los resultados mostrados en la Tabla 30 y la Tabla 31,
los industriales panaderos del municipio Barinas además de los costos de
materiales directos y mano de obra directa, incurren en costos por concepto
de materiales indirectos, mano de obra indirecta y costos indirectos
generales de fabricación, éstos últimos, incluyen el costo de adquisición y
mantenimiento de las instalaciones para la producción y otros costos de
fábrica. (Backer, Jacobsen y Ramirez, 1996).
El 100% de los micro industriales panaderos encuestados indicaron, no
utilizar formatos de registro para controlar los costos indirectos de fabricación
incurridos en su empresa. (Tabla 31).
Tabla 32 Formatos para el Control de los Costos Indirectos de Fabricación en las Microindustrias Panaderas
Uso de Formatos Frecuencia Porción % Si - - No 14 100
Total 14 100 Fuente: Encuesta Micro Industriales Panaderos, Abril 2003.
Cálculos Propios. Igualmente se observa en la Tabla 33 que ninguno de los pequeños
industriales panaderos encuestados (16) utiliza formatos de registro para
controlar los costos indirectos de fabricación incurridos en su empresa.
Tabla 33 Formatos para el Control de los Costos Indirectos de Fabricación en las Pequeñas Industrias Panaderas
Uso de Formatos Frecuencia Porción % Si - - No 16 100
Total 16 100 Fuente: Encuesta Pequeños Industriales Panaderos, Abril 2003.
Cálculos Propios.
La situación observada en las Tabla 32 y 33, puede ser consecuencia
de que los industriales panaderos no asignan éstos costos al costo de
producción, razón por la cual no consideran necesario su control.
Como se observa en la Tabla 34, la mayoría de los micro industriales
encuestados (86%) no asignan los costos indirectos de fabricación al costo
de los productos elaborados; solo un pequeño grupo (14%) considera los
costos indirectos de fabricación en el cálculo del costo de producción, y lo
hacen tomando una cantidad fija por este concepto.
Tabla 34 Asignación del Costo Indirecto de Fabricación a los Productos en las Microindustrias Panaderas
Criterio Usado Frecuencia Porción % Un porcentaje del costo de la M. P. - - El costo de factura de los materiales comprados en el período - - La cant. de mater. usada en el producto - - La cantidad total de materiales usada en el período / Nº de productos elaborados - - A partir del promedio de pago a todos los trabajadores - - Por el Nº de horas empleadas en la elaboración del producto - - Estimaciones a partir de la experiencia - - Un porcentaje del costo de la M. O. D. - - Se considera una cantidad fija 2 14 Tasa predeter. de aplicación de C. I. única - - Tasa predet. de aplicación de C. I. depart. - - Costeo Basado en Actividades - - Otros - - No lo asigna 12 86
Total 14 100 Fuente: Encuesta Micro Industriales Panaderos, Abril 2003.
Cálculos Propios.
La Tabla 35 permite apreciar que, las tres cuartas partes de los
pequeños industriales consultados (75%) no asignan los costos indirectos de
fabricación al costo de los productos elaborados; solo una cuarta parte (25%)
considera los costos indirectos de fabricación en el cálculo del costo de
producción, de éstos 12,5% lo hacen tomando una cantidad fija por este
concepto y otro 12,5% realizan estimaciones a partir de la experiencia.
Tabla 35 Asignación del Costo Indirecto de Fabricación a los Productos Elaborados por las Pequeñas Industrias Panaderas
Criterio Usado Frecuencia Porción % Un porcentaje del costo de la M. P. - - El costo de factura de los materiales comprados en el período - - La cant. de mater. usada en el producto - - La cantidad total de materiales usada en el período / Nº de productos elaborados - - A partir del promedio de pago a todos los trabajadores - - Por el Nº de horas empleadas en la elaboración del producto - - Estimaciones a partir de la experiencia 2 12,5 Un porcentaje del costo de la M. O. D. - - Se considera una cantidad fija 2 12,5 Tasa predeter. de aplicación de C. I. única - - Tasa predet. de aplicación de C. I. depart. - - Costeo Basado en Actividades - - Otros - - No lo asigna 12 75
Total 16 100 Fuente: Encuesta Pequeños Industriales Panaderos, Abril 2003.
Cálculos Propios.
Al comparar los resultados anteriores (Tabla 34 y Tabla 35) con los
obtenidos para la asignación de los otros dos elementos del costo
(materiales directos y mano de obra directa) se observa que la mayoría de
los encuestados no asigna los costos indirectos de fabricación a los
productos elaborados, tal situación podría ser consecuencia, de que éstos
costos constituyen el elemento que presenta mayores complicaciones para
su determinación o estimación, dada su dificultad para identificarlos
fácilmente con los departamentos o productos y que además en ninguna de
éstas empresas se utilizan formatos para el registro de dichos costos.
El análisis precedente también permite apreciar que los industriales
que asignan los costos indirectos de fabricación no utilizan ninguna técnica
científica.
Uso de la Información de Costos para la Planificación
En la Tabla 36 se aprecia, que en la totalidad de las microindustrias
encuestadas (100%) la planificación de la actividad productiva se realiza
sobre la marcha, es decir en función de la temporada y de la demanda diaria
de los productos.
Tabla 36 Planificación de la Producción en las Microindustrias Panaderas
Período de Planificación Frecuencia Porción % Sobre la Marcha 14 100 Corto Plazo (15 días-12 meses) - - Mediano Plazo (1 a 3 años - - Largo Plazo (3 años o más) - - No respondió - - Ninguno - -
Total 14 100 Fuente: Encuesta Micro Industriales Panaderos, Abril 2003.
Cálculos Propios.
En relación a la planificación de la producción se advierte en la Tabla
37 que la mayoría de los pequeños industriales encuestados (81%) planifican
la actividad productiva sobre la marcha, es decir producen de acuerdo a la
demanda diaria y a la temporada; el resto (19%) planifica considerando
lapsos de quince a doce meses.
Tabla 37
Planificación de la Producción en las Pequeñas Industrias Panaderas
Período de Planificación Frecuencia Porción % Sobre la Marcha 13 81 Corto Plazo (15 días-12 meses) 3 19 Mediano Plazo (1 a 3 años) - - Largo Plazo (3 años o más) - - No respondió - - Ninguno - -
Total 16 100 Fuente: Encuesta Pequeños Industriales Panaderos, Abril 2003.
Cálculos Propios. En el análisis precedente se observa para ambos estratos de
industrias panaderas que éstas en su mayoría no planifican la producción,
dado que la producción se realiza con base a las necesidades inmediatas del
mercado.
Respecto a la elaboración de presupuestos se puede notar en la Tabla
38, que sólo uno de los micro industriales encuestados (7%) elabora
presupuestos considerando lapsos de quince a doce meses; la mayoría
(93%) manifestó no preparar presupuestos para su empresa.
Tabla 38 Elaboración de Presupuestos en las Microindustrias Panaderas Período de Presupuestación Frecuencia Porción %
Corto Plazo (15 días-12 meses) 1 7 Mediano Plazo (1 a 3 años) - - Largo Plazo (3 años o más) - - No respondió - - Ninguno 13 93
Total 14 100 Fuente: Encuesta Micro Industriales Panaderos, Abril 2003.
Cálculos Propios.
En la Tabla 39 se aprecia en relación a la elaboración de
presupuestos, que menos de la cuarta parte de los pequeños industriales
encuestados (19%) elabora presupuestos considerando lapsos de quince a
doce meses. Más de las tres cuartas partes (81%) manifestó no preparar
presupuestos para su empresa.
Tabla 39 Elaboración de Presupuestos en las Pequeñas Industrias Panaderas Período de Presupuestación Frecuencia Porción %
Corto Plazo (15 días-12 meses) 3 19 Mediano Plazo (1 a 3 años) - - Largo Plazo (3 años o más) - - No respondió - - Ninguno 13 81
Total 16 100 Fuente: Encuesta Pequeños Industriales Panaderos, Abril 2003.
Cálculos Propios. De la situación descrita (Tabla 38 y Tabla 39) se deduce que los
industriales panaderos no utilizan la presupuestación como herramienta de
planificación, por desconocimiento de dicha técnica de planificación.
Como se aprecia en la Tabla 40, en ninguna de las microindustrias
encuestadas (100%) se utiliza el modelo costo-volumen-utilidad, el cual
simula el comportamiento de las utilidades frente a los diferentes niveles de
costos y de volumen de producción.
Tabla 40 Uso del Modelo Costo-Volumen-Utilidad en las Microindustrias Panaderas
Uso Modelo C – V - U Frecuencia Porción % Si - - No 14 100
Total 14 100 Fuente: Encuesta Micro Industriales Panaderos, Abril 2003.
Cálculos Propios.
Asimismo las dieciséis pequeñas industrias panaderas consultadas, es
decir, el 100% indicaron no utilizar el modelo costo-volumen-utilidad. (Tabla
41).
Tabla 41 Uso del Modelo Costo-Volumen-Utilidad en las Pequeñas Industrias Panaderas
Uso Modelo C – V – U Frecuencia Porción % Si - - No 16 100
Total 16 100 Fuente: Encuesta Pequeños Industriales Panaderos, Abril 2003.
Cálculos Propios.
Los datos mostrados en las Tablas precedentes (40 y 41), llevan a
pensar que los industriales panaderos no utilizan el modelo costo, volumen,
utilidad por desconocer este instrumento de planificación, además de que,
algunos industriales manifestaron no considerarlo necesario.
Uso de la Información de Costos para la Toma de Decisiones
En la Tabla 42 se puede observar que en todas las microindustrias
panaderas encuestadas se prepara al menos un tipo de estado financiero,
siendo los de mayor uso el Balance General y el Estado de Resultados. De
acuerdo con los datos en el 100% de las microindustrias se elabora el Estado
de Resultados anualmente, mientras que el Balance General se prepara
mayoritariamente de manera ocasional como un requisito para la solicitud de
algún tipo de crédito. Solo uno de los encuestados (7%) manifestó preparar
un Estado de Flujo de Efectivo semestralmente.
Tabla 42 Estados Financieros Usados en las Microindustrias Panaderas y su Frecuencia de Elaboración
E/F
Frecuencia
Balance General
Estado de
Resultados
Mvto.
Ctas.Pat.
Flujo de Efectivo
Otros
Semanal - - - - - Mensual - - - - - Semestral - - - 1 - Anual 1 14 - - - Otra 5 - - - - Total 6 14 - 1 -
Fuente: Encuesta Micro Industriales Panaderos, Abril 2003. Cálculos Propios.
La Tabla 43 muestra que en la totalidad de las pequeñas industrias
panaderas encuestadas el estado financiero de mayor uso es el Estado de
Resultados, elaborado anualmente en el 100% de las industrias
encuestadas; seguido del Balance General, el cual se prepara generalmente
según los consultados como un requisito para la solicitud de algún tipo de
crédito. Solo el 25% señaló preparar el Estado de Flujo de Efectivo, de los
cuales 12,5% lo elabora semanalmente y el resto (12,5%) mensualmente.
Tabla 43 Estados Financieros Usados en las Pequeñas Industrias Panaderas y Frecuencia de Elaboración
E/F
Frecuencia
Balance General
Estado de
Resultados
Mvto.
Ctas.Pat.
Flujo de Efectivo
Otros
Semanal - - - 2 - Mensual - - - 2 - Semestral - - - - - Anual 5 16 - - - Otra 7 - - - - Total 12 16 - 4 -
Fuente: Encuesta Pequeños Industriales Panaderos, Abril 2003. Cálculos Propios.
De la situación anterior (Tabla 42 y Tabla 43) se puede inferir que los
industriales panaderos preparan estados financieros, específicamente el
Estado de Resultados como un requisito legal para el pago de impuestos,
puesto que llama la atención que dicho estado se elabore exclusivamente al
final de cada año.
Tal como se evidencia en la Tabla 44, la mayoría de los micro
industriales (71%) manifestaron usar la información de costos solamente
para modificar el precio de alguno de sus productos, puesto que en el caso
del precio del pan salado, éste es regulado por la Asociación de Panaderos;
29% manifestó no usar la información de costos generada en la empresa.
Tabla 44 Uso de la Información de Costos Generada en las Microindustrias Panaderas para la Toma de Decisiones
Uso de la Información Frecuencia Porción % Modificar Precios 10 71 Selección de Materias Primas Alternativas - - Crear mezcla de Productos - - Eliminar un Producto - - Diseñar Procesos Productivos - - Localización de la Empresa - - No Respondió - - Otro - - Ninguno 4 29
Total 14 100 Fuente: Encuesta Micro Industriales Panaderos, Abril 2003.
Cálculos Propios.
La mayoría de los pequeños industriales (68,75) manifestaron usar la
información de costos para modificar el precio de alguno de sus productos;
18,75% para seleccionar materias primas alternativas principalmente cuando
aumentan los precios de éstas y el resto (12,50%) no usa la información de
costos generada en la empresa. (Tabla 45).
Tabla 45 Uso de la Información de Costos Generada en las Pequeñas Industrias Panaderas para la Toma de Decisiones
Uso de la Información Frecuencia Porción % Modificar Precios 11 68,75 Selección de Materias Primas Alternativas 3 18,75 Crear mezcla de Productos - - Eliminar un Producto - - Diseñar Procesos Productivos - - Localización de la Empresa - - No Respondió - - Otro - - Ninguno 2 12,50
Total 16 100 Fuente: Encuesta Pequeños Industriales Panaderos, Abril 2003.
Cálculos Propios.
Se deduce de los resultados precedentes (Tabla 44 y Tabla 45) que
dada la ausencia de un sistema de acumulación y asignación de costos
adecuado, los industriales panaderos del municipio Barinas no pueden
aprovechar al máximo la información contable generada para la toma de
decisiones.
Uso de la Información de Costos para el Control Administrativo
Para el estrato de la microindustria panadera se detecto a través de la
encuesta, que ninguno de los industriales consultados, lleva un sistema de
costos estándar o predeterminado para el cálculo del costo de producción,
que permita comparar los costos reales incurridos en la fabricación de los
productos en un determinado período con alguna norma o medida
previamente establecida por la empresa a fin de determinar las variaciones,
sus posibles consecuencias y tomar las medidas correctivas acordes al caso.
Al igual que en el estrato anterior, los resultados de la encuesta
permitieron detectar, entre otros aspectos, que la totalidad de los pequeños
industriales consultados, no utilizan un sistema de costos estándar o
predeterminado, es decir carecen de un sistema que permita calcular el costo
antes de la producción, a objeto de comparar los costos reales incurridos en
la fabricación de los productos en un determinado período con algún patrón
previamente fijado por la empresa, a fin de efectuar un control administrativo.
Como lo señalan Backer, Jacobsen y Ramírez (1996), para que la
gerencia pueda asegurarse que los recursos fueron manejados con
efectividad y eficiencia, luego de finalizar un trabajo o proceso, se miden los
resultados y se comparan con un estándar fijado previamente con base en
los objetivos planeados, para propósitos de control administrativo.
Los costos estándar son adecuados dentro de un sistema de costos por
procesos, dado que éstos se utilizan en empresas cuyas actividades tienden
a ser rutinarias y repetitivas y los productos tienden a ser estandarizados
(Backer y otros, 1996), característica palpable, de acuerdo a los resultados
arrojados por la encuesta, en las industrias panaderas donde la fabricación
de panes se realiza mediante la modalidad de producción en serie.
CAPÍTULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones
El análisis de los datos obtenidos relacionados con el sistema de
acumulación de costos usado en las industrias panaderas del municipio
Barinas, permite generar las siguientes conclusiones:
1. Las industrias panaderas del municipio Barinas, se ubican como micro y
pequeñas industrias. Esta clasificación se hace en función al número de
empleados, obedeciendo al criterio del INE. Es importante señalar, que esta
categorización difiere de muchos parámetros internacionales, que consideran
por ejemplo, que una pequeña industria tiene entre 10 y 49 empleados.
2. En las industrias panaderas, el proceso de fabricación se realiza
mediante la modalidad de producción en serie, debido a que elaboran
productos relativamente homogéneos para tenerlos en existencia hasta su
venta, en lugar de producir para determinados clientes según sus
especificaciones; los pasos para la fabricación de los productos son
continuos y generalmente mecanizados; durante la producción, el pan pasa
por las siguientes fases: amasado, sobado, división de la masa, pesada,
boleado, moldeado, fermentación y horneado, todas las etapas en conjunto
conducen a la transformación de materias primas en productos terminados
(panes).
3. Las industrias panaderas del municipio Barinas fabrican diversidad de
panes, siendo el de mayor demanda el pan salado. De acuerdo con la Matriz
del Grupo Consultor de Boston (GCB) (Fred, 1988), el pan salado representa
para las panaderías las denominadas “vacas lecheras”, pues posee una
posición dominante en el mercado y genera la mayor parte de los ingresos
de éstas industrias, además no requiere de recursos adicionales para
mantener su posición en el mercado.
4. Los industriales panaderos del municipio Barinas no calculan costos de
producción precisos, debido a que no manejan sistemas adecuados que le
permitan determinar el costo de sus productos y controlar eficientemente las
operaciones de producción. El costo de cada producto lo determinan
generalmente basados en su experiencia y en los vagos conocimientos que
puedan tener en el área de costos, dándole principal importancia al material
directo y a la mano de obra directa. Tampoco tienen definido un periodo de
tiempo razonable para realizar dicho cálculo, pues éste generalmente se
efectúa cuando se presentan variaciones en el precio de los insumos
utilizados para la fabricación del pan, por lo que se infiere, que no usan el
método de acumulación de costos por procesos, ya que éste método hace
hincapié en la acumulación de costos para cierto periodo de tiempo. Esta
situación refleja la existencia de procedimientos deficientes para calcular el
costo de producción.
5. Respecto a la materia prima o material directo elemento esencial del
costo de producción, formado por el costo de aquellos materiales usados en
la elaboración del producto y que generalmente representa el rubro de mayor
volumen del activo circulante en una empresa manufacturera, por lo que
requieren de un adecuado costeo y control, se concluye lo siguiente:
- Los industriales panaderos del municipio Barinas no llevan un adecuado
control interno de los materiales, dado que no tienen establecida una
rutina de formatos que permitan controlar la compra de materiales y
garantizar de ésta manera, que los artículos que ingresan al almacén
cumplen con las especificaciones de calidad establecidas en la empresa.
- La mayoría de los industriales panaderos solo considera el precio de la
factura como costo de los materiales comprados, dejando de incluir
cualquier gasto adicional relacionado con las compras, tales como:
seguros, fletes, impuestos de importación, entre otros, así como los
posibles descuentos.
- Los industriales panaderos en su mayoría controlan los inventarios de
materiales de forma visual, en consecuencia no pueden conocer la
cantidad exacta de materiales existentes en el almacén en determinado
momento, dado que el control visual carece de precisión y es susceptible
de conducir a errores, por tanto se deduce que los industriales panaderos
no tienen establecidos controles sólidos que permitan tener algún grado
de seguridad de que los inventarios están siendo manejados
eficientemente. Control que se realiza a través de diferentes medios,
como: computadoras, tarjetas de control de inventarios (Kardex), libro de
anotaciones, entre otros.
- La ausencia de métodos adecuados para controlar los inventarios, no
permite mantener existencias equilibradas de materiales (entre un tope
mínimo y máximo), a fin de evitar que los inventarios bajen tanto que en
un momento dado, no haya suficiente cantidad para cumplir con la
producción con la consecuente pérdida de los clientes, o que sean tan
elevados que representen una excesiva cantidad de recursos financieros
inmovilizados en forma de inventarios, generando por tanto costos de
oportunidad.
- Los industriales panaderos no utilizan formatos para autorizar la salida de
materiales a ser usados en la producción, donde se indique el costo
unitario y el costo total de los artículos despachados, en consecuencia no
se conoce con exactitud el costo de los materiales que deben cargarse a
la producción por concepto de materiales directos (usados). La mayoría
de los industriales panaderos se basan en la experiencia para asignar el
costo de los materiales usados en la producción al costo de los productos,
es decir, no utilizan métodos adecuados y precisos para la determinación
y asignación de éste costo a los productos elaborados.
6. En relación a la mano de obra directa, elemento del costo de producción
compuesto por la remuneración que se le paga a los trabajadores por el
tiempo que permanecen laborando directamente en la fabricación del
producto, se concluye lo siguiente:
- Los industriales panaderos del municipio Barinas, no llevan un control
interno idóneo de la mano de obra, pues el control en algunos casos se
realiza visualmente y no mediante el uso de instrumentos como la tarjeta
de reloj y las boletas de tiempo, los cuales permiten registrar la asistencia
de los empleados, y el costo de la mano de obra que interviene en la
elaboración de los diferentes tipos de productos, a fin de determinar el
valor que debe asignarse a la producción por este concepto.
- Dada la ausencia de boletas de tiempo que permitan determinar la forma
en que debe asignarse el tiempo y el costo de mano de obra directa a los
productos fabricados, se puede deducir que los industriales panaderos no
aplican métodos científicos para la asignación de este costo a la
producción, además existe entre los industriales panaderos una tendencia
a considerar una cantidad fija por este concepto y a realizar estimaciones
basadas en la experiencia.
7. Respecto al tercer elemento del costo de producción, es decir, los costos indirectos de fabricación, se concluye lo siguiente:
- Los industriales panaderos del municipio Barinas no utiliza formatos para
controlar las erogaciones que estas industrias hayan tenido que hacer
para cumplir con la actividad de fabricación que realizan, tales como:
material indirecto, mano de obra indirecta, repuestos, energía,
depreciación de activos fijos, entre otros.
- La mayoría de los industriales panaderos no asignan los costos indirectos
de fabricación al costo de los productos elaborados; solo un pequeño
grupo considera los costos indirectos de fabricación en el cálculo del
costo de producción, y lo hacen tomando una cantidad fija por este
concepto o a partir de estimaciones basadas en la experiencia, es decir
no lo hacen sobre bases científicas.
8. La mayoría de los industriales panaderos del municipio Barinas están
afiliados a la Asociación de Panaderos del Estado Barinas, ésta Asociación
generalmente se reúne con la finalidad de modificar el precio del pan salado,
cuando varía el costo de alguno de sus ingredientes. Situación que ratifica la
escasa importancia que se le da a los demás elementos del costo,
principalmente a los costos indirectos de fabricación.
9. Las industrias panaderas del municipio Barinas no planifican la
producción, pues esta se realiza con base en las necesidades inmediatas del
mercado.
10. Los industriales panaderos no planifican ni implementan estrategias
gerenciales en función de alcanzar los objetivos que se desean en un
período determinado, dado que no utilizan la presupuestación, ni el modelo
costo-volumen-utilidad como herramienta de planificación.
11. Los industriales panaderos del municipio Barinas no trabajan de acuerdo
a metas, normas o medidas predeterminadas que les permitan evaluar su
gestión una vez que las operaciones han sido concluidas para propósitos de
control administrativo.
12. En la mayoría de las industrias panaderas del municipio Barinas no se
elaboran regularmente los estados financieros básicos (Balance General,
Estado de Resultados, Estado de Flujo de Efectivo y Estado de Movimiento
en las Cuentas del Patrimonio). En la totalidad de las industrias, el estado
financiero de mayor uso es el Estado de Resultados, el cual se elabora
únicamente al final de cada año, por lo que se deduce que se prepara como
un requisito legal específicamente para la declaración de impuestos. Esta
situación permite inferir que los industriales panaderos del municipio Barinas
desconocen la importancia de la información que se deriva del análisis de los
estados financieros como insumo básico para la toma de decisiones.
13. Los industriales panaderos en su mayoría usan la información de costos
generada en la empresa para modificar el precio de alguno de sus productos.
En este sentido, cabe destacar que las decisiones que los panaderos toman
basados en sus costos de producción, pueden no ser acertadas, pues éstos
costos solo son una aproximación de los costos reales, dado que han sido
calculados de una manera poco fiable. En consecuencia, dada la ausencia
de un sistema de acumulación y asignación de costos adecuado los
industriales panaderos del municipio Barinas no pueden aprovechar al
máximo la información contable generada para la toma de decisiones.
14. En general, se puede concluir que los industriales panaderos del
municipio Barinas llevan una gestión financiera y administrativa basada en
enfoques, normas y reglas empíricas, esta situación los ha llevado a
desconocer las técnicas y procedimientos científicos de acumulación y
asignación de costos que permiten calcular costos de producción precisos,
así como comprender que además de la contabilidad general o financiera es
necesario llevar una contabilidad de costos, a fin de facilitar el proceso
administrativo, especialmente la planificación, el control y la toma de
decisiones, mediante el suministro de información relacionada con la
producción de forma oportuna y sistemática.
15. Como resultado de la investigación realizada, se determinó que el sistema
de acumulación de costos más apropiado para las industrias panaderas es el
Sistema de Costos por Proceso en virtud del tipo de productos que fabrican y
las características del sistema de producción.
Recomendaciones
Para que los industriales panaderos establecidos en el municipio
Barinas, subsanen las deficiencias observadas y analizadas en la presente
investigación se recomienda el uso de un sistema de acumulación de costos
por procesos, dado que éste es compatible con la naturaleza de las
actividades de manufactura que realizan estas empresas (elaboración
productos homogéneos en grandes cantidades, en forma continua y a través
de una serie de etapas de producción).
Los industriales panaderos deben realizar cursos y talleres
constantemente sobre procedimientos de acumulación y asignación de
costos, como por ejemplo, los diseñados y dictados a través de la Sección de
Extensión del Centro de Investigación y Desarrollo Empresarial (CIDE) de la
Universidad de los Andes (Anexo D), a objeto de lograr una adecuada
preparación y actualización en relación con ésta materia. Para el dictado de
estos cursos de capacitación pueden solicitar la colaboración de instituciones
del Estado como la Universidad Nacional Experimental de los Llanos
Ezequiel Zamora (UNELLEZ), el Instituto Nacional de Cooperación Educativa
(INCE), el Colegio de Contadores Públicos del estado Barinas, entre otros.
Los industriales panaderos deben tomar conciencia de la importancia
de contar con un sistema de contabilidad adecuado como medio de
información y que además de la contabilidad general o financiera es
necesario llevar una contabilidad de costos. Dado que, aún cuando la
información sobre el costo de producción no sea necesaria para la fijación
del precio del pan salado (producto que genera la mayor parte de los
ingresos de las panaderías), pues éste último está regulado actualmente por
el Gobierno (2.100 Bs. el kilogramo) y en condiciones económicas habituales
por la Asociación de Panaderos del Estado Barinas, la información de costos
debe ser considerada como de gran importancia por cuanto de ésta depende
un control eficiente de los mismos, orientado a la reducción, diseño y
mantenimiento de ventajas competitivas.
Asimismo, en virtud de lo antes expuesto se recomienda a la
Asociación de Panaderos del Estado Barinas, analizar con mayor
detenimiento cada uno de los elementos que forman el costo de producción
del pan salado (materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos
de fabricación) al momento de modificar su precio y no considerar solamente
el costo de los materiales directos.
Sistema de Costos por Procesos Sugerido a los Industriales Panaderos del Municipio Barinas
Introducción
Las industrias panaderas del municipio Barinas para mejorar su
competitividad y buscar su consolidación requieren del diseño de estrategias
gerenciales y de apoyo acorde a sus características; es por ello que deben
usar un sistema de acumulación de costo conforme a sus necesidades y que
les permita la obtención de información oportuna, veraz y confiable,
relacionada con los costos de producción unitarios; información que sirve de
base para la toma de decisiones fundamentales de la gerencia. Asimismo,
sus procedimientos de control permiten vigilar las actividades fabriles,
revelando fallas, inactividades y deficiencias, para conocimiento y corrección
oportuna por parte de la gerencia.
En virtud de que los resultados de la investigación revelaron que las
industrias panaderas del municipio Barinas actualmente (Año 2003) carecen
de una herramienta de información que cumpla con las características antes
mencionadas, que el proceso de fabricación se realiza mediante la
modalidad de producción en serie, y básicamente a fin de contribuir a
subsanar el problema planteado en relación a las deficiencias detectadas en
el cálculo del costo de producción en éstas industrias, se propone el uso del
Sistema de Acumulación de Costos por Proceso como el más apropiado.
En este apartado se presenta el control de los elementos del costo de
producción y los procedimientos básicos de costeo relacionados con los
productos conjuntos mediante un Sistema de Costos por Procesos para la
industria panadera, adaptado a las necesidades de la gerencia y
considerando las características del sector.
Apreciación del Sistema de Acumulación de Costos por Procesos
En un sistema de costos por proceso los tres elementos del costo del
producto (materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de
fabricación) se acumulan por departamentos o centros de costos. Para cada
departamento se establecen cuentas individuales de productos en proceso,
las cuales se cargan por los costos incurridos en el procesamiento de las
unidades que pasan a través de ellos. Una vez que se termina el proceso de
fabricación, el costo del inventario de productos en proceso en el último
departamento, se transfiere al inventario de productos terminados, de modo
que el artículo elaborado soporta el costo acumulativo de todas las
operaciones realizadas.
Un departamento es una división funcional donde se realizan procesos
de manufactura relacionados. Cuando en un departamento se ejecuta más
de un proceso, es conveniente dividirlo en centros de costos para cada
proceso, y acumular los costos para cada uno de ellos (centros de costos),
en lugar de por departamentos (Polimeni y otros, 1999). Después de
acumular los costos para cada departamento o centro de costos, se prepara
un informe de costos de producción donde se detallan las actividades de
costos y las unidades fabricadas en cada período.
Dado que, los resultados de la investigación revelaron que en las
industrias panaderas un solo proceso de producción genera varios productos
diferentes (pan salado, pan dulce, pan de guayaba, pan de leche, etc.),
existen por tanto productos conjuntos, es decir, productos individuales que se
generan simultáneamente a partir de un mismo proceso de manufactura y se
separan en una determinada etapa del proceso (punto de separación), para
ser sometidos a un procesamiento adicional. (Polimeni y otros, 1999).
El proceso de manufactura descrito genera costos conjuntos (formado
por materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de
fabricación), es decir, costos no identificables con productos específicos, por
tanto se deben emplear métodos apropiados para asignar una porción de
ellos a los productos conjuntos individuales. Los costos incurridos después
del punto de separación pueden identificarse con los productos específicos
(costos separables) y asignarse fácilmente a ellos.
Los costos acumulados en una semana, un mes, etc., se dividen entre
las cantidades producidas en ese período para obtener costos unitarios
promedios (de cada departamento o centro de costos). La información de
costos se usa luego para la determinación de la utilidad, valoración del
inventario, planificación, control y toma de decisiones.
Conforme a lo expuesto, el sistema de costos por proceso requiere de
la fijación de cierto periodo de tiempo para la acumulación de costos, así
como que éstos se acumulen por departamentos o centros de costos. En el
caso de las industrias panaderas del municipio Barinas, se detecto a través
de la investigación, que la mayoría de éstas definen básicamente tres áreas
de trabajo: producción, ventas y administración. Al respecto, a efectos del
diseño del sistema de contabilidad de costos para las industrias panaderas,
cada una de éstas áreas se considera un departamento de la empresa, y
dado que los diversos tipos de panes se fabrican a través de varios
procesos, éstos se agrupan en dos centros de costo.
El Sistema de Costos por Proceso propuesto para las industrias
panderas opera en un solo departamento, por tratarse de un proceso
productivo corto, no muy sofisticado y rápido, propio de las micro y pequeñas
industrias existentes en el municipio Barinas; el cual consta de dos centros
de costos, el primero, agrupa las operaciones de amasado, sobado, división
de la masa y pesada, en éste (centro de costos) se acumulan costos
conjuntos, y se asignan a los productos individuales en función del peso
(método de asignación de costos conjuntos). Luego, los productos
individuales y los costos asignados se traspasan al centro de costos II, donde
se ejecutan las etapas de boleado, moldeado, fermentación y horneado, y se
acumulan los costos separables de los diversos productos fabricados. Los
costos totales acumulados en este centro de costos (costos conjuntos
asignados del centro de costos I más los costos de procesamiento adicional
en el centro de costos II), representan el costo del inventario de productos
terminados de cada artículo. (Figura 2). Asimismo, a fin de simplificar el
proceso de cálculo, el período de tiempo considerado para la acumulación de
los costos es un mes. Por tanto, la esencia del sistema radica en calcular un
costo unitario promedio mensual para productos semejantes.
Control de los Elementos del Costo de Producción
Control de los materiales directos
Es de gran importancia que la industria panadera del municipio
Barinas cuente con un buen sistema de control de los materiales, dado que
esto conlleva al mantenimiento de los costos a un nivel mínimo y a tener una
producción constante, es decir, sin interrupciones por carencia de
inventarios, con la consecuente pérdidas de ventas, debido a la falta de
existencias. El procedimiento de control sugerido comprende las actividades
de compra de materiales y su utilización.
GRAFICO DEPARTAMENTO DE PRODUCCIÓN
A fin de mantener un control sistemático sobre los materiales, las
industrias panaderas deben usar una rutina de formatos para vigilar las
diferentes fases del ciclo de materiales desde el momento de colocar la
orden de compra hasta el reemplazo de los materiales usados y asignar
responsabilidades de control de materiales. (Figura 3).
El control de los materiales puede efectuarse de la siguiente manera:
Cuando en el almacén las existencias se hallen en el nivel mínimo
establecido en la panadería, la persona responsable de controlar las
existencias y los requerimientos de materiales, hará una solicitud de los
materiales necesitados al gerente o administrador (Figura 4), quien es el
encargado de hacer las compras y garantizar que los materiales reúnan los
requisitos de calidad establecidos en la empresa y se adquieran al precio
más bajo, por tanto es su responsabilidad escoger el mejor proveedor en
cuanto a precios, calidad y entrega. El administrador, envía al vendedor
seleccionado una orden de compra, la cual consiste en una solicitud al
proveedor, de determinados artículos al precio convenido. (Figura 5).
El proveedor entrega los artículos ordenados a la gerencia junto con la
factura correspondiente al despacho. Los productos recibidos se envían al
depósito para que la persona responsable del almacén los desempaque, los
cuente e informe a la gerencia sobre la conformidad del despacho recibido.
Luego el almacenista emite un informe de recepción. (Figura 6).
Cuando se inicia el proceso de fabricación del pan, el jefe de
producción (panadero), solicita los materiales necesarios al almacenista a
través de un formato de requisición de materiales. (Figura 7).
El costo que figura en el formato de requisición de materiales es la
cantidad que se carga al costo de producción por los materiales utilizados,
para ello se suma el costo total de todos los formatos correspondientes a un
período (un mes).
Fases Formato Distribución de los
Formatos Compra
Recibo e
Inspección
Utilización
Reemplazo
Orden de Compras
Informe de
Inspección
Requisición de
Materiales
Requisición de
Compras
- Administración
- Proveedor
- Administración
- Almacén
- Contabilidad
de costos
- Administración
- Almacén
Figura 3. Ciclo de los materiales para las industrias panaderas
PANADERÍA ABC
REQUISICIÓN DE COMPRAS Nº 0001
Persona que realiza la solicitud:___________________________________ Fecha del pedido:____________Fecha requerida de entrega:____________
Cantidad
Descripción
Precio Unitario
Precio Total
Costo Total
Administración:_________________________________
Figura 4. Requisición de compras
PANADERÍA ABC ORDEN DE COMPRAS
Nº 0001 Proveedor:____________________________________________________ Dirección:_____________________________________________________ Fecha del pedido:_________________Fecha de pago:_________________
Cantidad
Descripción
Precio Unitario
Precio Total
Costo Total
Administración:_________________________________
Figura 5. Orden de compras
PANADERÍA ABC INFORME DE RECEPCIÓN
Nº 0001 Proveedor:____________________________________________________ Orden de compra:________________Fecha de recepción:_____________
Cantidad
Descripción
Diferencias
Firma Autorizada:_________________________________ Figura 6. Informe de recepción
PANADERÍA ABC REQUISICIÓN DE MATERIALES
Nº 0001 Centro de costo que solicita:_______________________________________Producto a fabricar:______________________________________________Fecha de la solicitud:_______________Fecha del entrega:_______________
Cantidad
Descripción
Costo Unitario
Costo Total
Costo Total
Aprobado por:_________________________________
Figura 7. Requisición de materiales
Control de la mano de obra directa
La mano de obra es un servicio que a diferencia de los materiales, no
puede almacenarse y no se convierte físicamente en parte del producto
terminado; su principal costo lo constituyen los salarios que se pagan a los
trabajadores de producción.
El control de la mano de obra directa en las industrias panaderas debe
realizarse a través de un formato denominado tarjeta de control semanal o
tarjetas de reloj (Figura 8), que consiste en un registro que debe efectuar
diariamente el gerente o administrador en relación a la asistencia de los
empleados, a fin de detectar cualquier falta injustificada y tomar las medidas
correctivas necesarias.
Dado que en las panaderías los trabajadores de producción fabrican
diariamente múltiples productos, es necesario el uso de boletas de trabajo
para determinar la forma en que debe asignarse el tiempo de cada empleado
de producción a los centros de costos (Figura 9).
Por otra parte, de acuerdo a los resultados de la investigación al
personal de producción se les paga un salario fijo semanal, por tanto, a
efectos del sistema de costos por proceso propuesto, este valor (salario fijo)
es el que se carga al costo de producción de cada centro de costos al final
de cada mes, en función al tiempo empleado por los trabajadores en cada
uno de ellos (información proporcionada por las boletas de trabajo).
PANADERÍA ABC TARJETA DE CONTROL SEMANAL
Nombre del empleado:___________________________________________
Semana del:________________________ Al_________________________
Lunes Martes Miércoles Jueves Viernes Sábado DomingoHora de llegada
Hora de Salida
Observaciones:_______________________________________________________
_
___________________________________________________________________
__
Figura 8. Tarjeta de control semanal
PANADERÍA ABC BOLETA DE TRABAJO
Nombre del empleado:___________________________________________
Centro de Costos:_______________________________________________
Semana del:________________________ Al_________________________
Horas Trabajadas Costo por Hora Costo Total Lunes Martes Miércoles Jueves Viernes Sábado Domingo Total
Figura 9. Boleta de trabajo
Control de los costos indirectos de fabricación
Los costos indirectos de fabricación hacen referencia al grupo de
erogaciones que la empresa hace para cumplir con la actividad de
fabricación que realiza. Conforme a los resultados de la investigación, las
industrias panaderas incurren en los siguientes costos: materiales de
limpieza, aceites lubricantes, salario de los aseadores, salario de los
vigilantes, arrendamiento del local, arrendamiento de maquinarias y equipos,
luz, gas, costos de asesoría técnica, costos de repuestos, costos de seguros,
mantenimiento y reparaciones menores, depreciación del local, depreciación
de maquinarias y equipos, depreciación del mobiliario, entre otros.
Los costos indirectos de fabricación incurridos en las industrias
panaderas se deben registrar periódicamente en el formato diseñado para tal
fin (Figura 10), dado que de esta manera se logra un mayor grado de control
en la medida en que se puedan agrupar las cuentas relacionadas (materiales
indirectos, mano de obra indirecta y otros costos indirectos de fabricación).
En un sistema de costos por proceso según lo señala Polimeni y otros
(1999), los costos indirectos de fabricación pueden asignarse a los centros
de costos a una tasa de aplicación predeterminada (costeo normal) o
asignarse en función a los costos reales incurridos (costeo real).
Considerando que en las industrias panaderas, según los resultados
de la investigación, el volumen de producción permanece relativamente
constante de un mes a otro, pues la producción se realiza sobre la marcha, lo
cual supone el conocimiento en base a la experiencia de la demanda diaria
del mercado y que ésta no varía significativamente entre períodos (meses), y
que además, los costos indirectos de fabricación también permanecen
constante todos los meses (dada la característica de la producción en serie
de artículos homogéneos), se deben cargar los costos de fabricación reales
incurridos en un mes a los diferentes centros de costos (costeo real). El valor
de los cargos a efectuar por concepto de costos indirectos de fabricación
provienen de: facturas pagadas, registros de seguros, programas de
depreciación, nóminas , entre otros.
Los costos indirectos de fabricación que no se identifican directamente
con ninguna área de trabajo de las panaderías (administración, ventas y
producción), pero que benefician a todas, como por ejemplo, el salario de los
vigilantes, el arrendamiento del local, etc., deben prorratearse, es decir,
distribuirse entre los diferentes departamentos a los que sirven.
PANADERÍA ABC FORMATO DE CONTROL DE
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
Mes:________________________ Año:____________________________ Rubro Costo total
Materiales de limpieza y suministros Aceites lubricantes Salarios de vigilancia Salario de aseadores Salario de supervisores Arrendamiento del local Arrendamiento de maquinarias y equipos Servicios Púb. (electricidad., teléfono., gas) Costos de asesoría técnica Costo de seguros Costos de repuestos Mantenimiento y reparaciones menores Depreciación del local Depreciación de maquinarias y equipos Otros (Indique)____________________________
Total Costos Indirectos de Fabricación
Figura 10. Formato para el control de los costos indirectos de fabricación
Informe de Costo de Producción Al final de cada mes, las industrias panaderas deben elaborar un
informe de costo de producción por cada centro de costos; el cual registra los
costos totales y unitarios imputables al centro de costos según los elementos
del costo.
Para el centro de costos I, se prepara un solo informe, donde se
muestran los costos conjuntos del período (Figura 11), mientras que para el
centro de costos II, se debe preparar un informe por cada tipo de producto
elaborado en la panadería. (Figura 12).
El informe de costos de producción es la fuente para resumir los
asientos en el libro diario para cada mes.
PANADERÍA ABC INFORME DE COSTO DE PRODUCCIÓN
CENTRO DE COSTOS I Mes:________________________ Año:____________________________
Rubro
Costo Total
Unidades Producidas
Costo Unitario
Materiales Directos Mano de Obra Directa Costos Indirectos de Fabricación Total costos traspasados
Figura 11. Informe de costo de producción-centro de costos I
PANADERÍA ABC INFORME DE COSTO DE PRODUCCIÓN
CENTRO DE COSTOS II Producto:_____________________________________________________
Mes:________________________ Año:____________________________
Rubro
Costo Total
Unidades Producidas
Costo Unitario
Costos recibidos-centro de costos I Materiales Directos Mano de Obra Directa Costos Indirectos de Fabricación Costos agregados Materiales Directos Mano de Obra Directa Costos Indirectos de Fabricación
Totales
Figura 12. Informe de costo de producción-centro de costos II
Dado que en las industrias panaderas, el proceso productivo se realiza
en dos centros de costos, en los cuales se ejecutan varias etapas de
fabricación, por tratarse de un proceso productivo corto, no muy sofisticado y
rápido; y que al final del mes no existen productos en proceso (diariamente
las unidades se fabrican totalmente, porque los materiales usados son
altamente perecederos); no existen por tanto al final del período, unidades a
medio terminar.
Plan de Asientos en Libro Diario
Para registrar la información relacionada con el costo de producción
de los artículos en las industrias panaderas, se proponen los siguientes
registros:
1. Compras de materiales y suministros
Fecha Cuenta y Explicación Debe Haber Año -x- Mes Inventario de materiales y suministros xxxx
Cuentas por pagar xxxx Banco X, cuenta corriente xxxx P/Reg. la compra de materiales y
suministros según factura Nº xxx.
2. Entrega de materiales para la producción en el centro de costos I
Fecha Cuenta y Explicación Debe Haber Año -x- Mes Productos en proceso-centro de costos I xxxx
Inventario de materiales y suministros xxxx P/Reg. las solicitudes de materiales directos
del mes según requisición Nº xxx, efectuadas por el centro de costos I.
3. Costo de la nómina de producción
Fecha Cuenta y Explicación Debe Haber Año -x- Mes Productos en proceso-centro de costos I xxxx
Nómina xxxx P/Reg. la mano de obra del mes consumida
en el centro de costo I.
4. Pago del salario a los trabajadores de producción
Fecha Cuenta y Explicación Debe Haber Año -x- Mes Nómina xxxx
Banco X, cuenta corriente xxxx P/Reg. cancelación de la nomina del mes. 5. Otros costos de fabricación (costos indirectos de fabricación)
Fecha Cuenta y Explicación Debe Haber Año -x- Mes Productos en proceso-centro de costos I xxxx
Inventario de materiales y suministros xxxx Nómina por pagar xxxx Alquileres por pagar xxxx Servicios públicos por pagar xxxx Depreciación acumulada de activo xxxx Seguros por pagar xxxx P/Reg. los costos indirectos de fabricación
del mes correspondientes al centro de costos I.
6. Traspaso de los productos terminados en el centro de costos I al
centro de costos II
Fecha Cuenta y Explicación Debe Haber Año -x- Mes Productos en proceso-centro de costos II xxxx
Productos en proceso-centro de costos I xxxx P/Reg. el costo de los productos terminados
y traspasados del centro de costos I al centro de costos II.
7. Entrega de materiales para la producción en el centro de costos II
Fecha Cuenta y Explicación Debe Haber Año -x- Mes Productos en proceso-centro de costos II xxxx
Inventario de materiales y suministros xxxx P/Reg. las solicitudes de materiales directos
del mes según requisición Nº xxx, hechas por el centro de costos II.
8. Costo de la nómina de producción
Fecha Cuenta y Explicación Debe Haber Año -x- Mes Productos en proceso-centro de costos II xxxx
Nómina xxxx P/Reg. la mano de obra del mes,
consumida en el centro de costos II.
9. Otros costos de fabricación (costos indirectos de fabricación)
Fecha Cuenta y Explicación Debe Haber Año -x- Mes Productos en proceso-centro de costos II xxxx
Inventario de materiales y suministros xxxx Nómina por pagar xxxx Alquileres por pagar xxxx Servicios públicos por pagar xxxx Depreciación acumulada de activo xxxx Seguros por pagar xxxx P/Reg. los costos indirectos de fabricación
del mes, correspondientes al centro de cotos II.
10. Traspaso de los productos terminados en el centro de costos II al
inventario de productos terminados
Fecha Cuenta y Explicación Debe Haber Año -x- Mes Inventario de productos terminados xxxx
Productos en proceso-centro de costos II xxxx P/Reg. el costo de los productos terminados
y traspasados del centro de costos II al inventario de productos terminados.
11. Ventas
Fecha Cuenta y Explicación Debe Haber Año -x- Mes Banco X, cuenta corriente xxxx
Ventas xxxx P/Reg. el ingreso correspondiente a las
ventas del mes.
12. Costo de producción y ventas
Fecha Cuenta y Explicación Debe Haber Año -x- Mes Costo de ventas xxxx
Inventario de productos terminados xxxx P/Reg. el costo de producción
correspondiente a las ventas del mes.
La Tabla 46 muestra los documentos fuente necesarios para el
registro de cada una de las operaciones en el sistema de costos por proceso
de las industrias panaderas.
Tabla 46 Documentos Fuentes para el Registro de las Operaciones en el Sistema de Costos por Proceso
Operación Documento Fuente 1. Compras de materiales y suministros
Factura del proveedor
2. Entrega de materiales para la producción
Requisición de materiales (Figura 7)
3. Costo de la nómina de producción Boletas de trabajo (Figura 9) 4. Pago del salario a los trabajadores de
producción Resumen de Nomina para cada período de pago
5. Otros costos de fabricación (costos indirectos de fabricación)
Facturas pagadas, registros de seguros, nominas, entre otros (Figura 10)
6. Traspaso de los productos terminados en el centro de costos I al centro de costos II
Informe de costo de producción-centro de costos I (Figura 11)
7. Traspaso de los productos terminados en el centro de costos II al inventario de productos terminados
Informe de costo de producción-centro de costos II (Figura 12)
8. Ventas Comprobante de depósito bancario Fuente: Elaboración propia.
Se recomienda a las industrias panaderas del municipio Barinas que
antes de usar el Sistema de Costos por Procesos propuesto consulten con
expertos en el área de contabilidad de costos, a objeto de adaptar el sistema
a las características y necesidades de información particulares de cada una,
y garantizar la operatividad del mismo.
REFERENCIAS
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ANEXO A INSTRUMENTO DE RECOLECCIÓN DE DATOS
ANEXO A-1
Carta a los Propietarios, Gerentes y/o Administradores de las Industrias Panaderas Ciudadano(a) Propietario, Gerente y/o Administrador Empresa_____________________________________ Presente Tengo el agrado de dirigirme a Usted en la oportunidad de solicitar su valiosa colaboración en el sentido de dedicarle breve tiempo al encuestador _______________________________ quien le solicitará información relativa a la empresa dirigida por Usted en cuanto a: - Identificación de la empresa. - Registro contable. - Elementos del costo de producción. - Uso de la información contable. - Aspectos generales.
Esta información será recolectada a través de un cuestionario base en una entrevista personal con el mencionado encuestador. El único objetivo del levantamiento de esta encuesta es cubrir los requerimientos exigidos en un trabajo de investigación referido a la problemática de los sistemas de acumulación de costos utilizados en la industria panadera del municipio Barinas del estado Barinas, llevado a cabo como trabajo de grado de la Maestría en Administración que se dicta en el Centro de Investigación y Desarrollo Empresarial (CIDE) de la Facultad de Ciencias Económicas y Sociales de la Universidad de los Andes (ULA). En consecuencia, la información recabada será procesada de manera confidencial y objetiva, y los resultados de la investigación serán publicados de forma global sin identificar a ninguna de las empresas que participaron en la muestra. Con los resultados obtenidos, se pretende generar propuestas concretas a ser presentadas ante organismos tanto públicos como privados que agrupan a la industria panadera para mejorar el sistema de costo usado en dichas industrias. Agradeciendo la atención brindada al encuestador y estando a disposición para aclarar cualquier duda sobre el tema, de manera personal o a través de los teléfonos (0274) 401135, (0273) 5331692, 5331511 Ext. 2456 y (0414) 5727341. Atentamente,
____________________________ ____________________________ Lic. Dianosky Pulido Prof. Marisela Morillo
Tesista Tutora
Complejo Liria, Edificio G, 2do. Nivel - Telfs. (074) 401133 y 401136, Fax (074) 401136 Mérida - Venezuela
ANEXO A-2
Cuestionario Aplicado
CUESTIONARIO DIRIGIDO A PROPIETARIOS, GERENTES Y/O ADMINISTRADORES DE LAS INDUSTRIAS PANADERAS DEL MUNICIPIO BARINAS I. IDENTIFICACIÓN DE LA EMPRESA 1. Denominación Social: ____________________________________________________ 2. Dirección: _____________________________________________________________ 3. Actividad Principal: ______________________________________________________ 4. Número de empleados_________ 5. Persona entrevistada (cargo): ________________
________________________________________________________________________ INSTRUCCIONES: Marque con una X la(s) alternativa(s) seleccionada(s).
II. PROCESO PRODUCTIVO 1. ¿Cuáles son los productos elaborados por la empresa? 1.___Pan salado 9.____Pan integral 2.___Pan dulce 10.___Tortas 3.___Pan de guayaba 11.___Pasteles 4.___Pan de mantequilla 12.___Galletas 5.___Pan de leche 13.___Tartaletas 6.___Pan de queso 14.___Cachitos 7.___Pan de avena 15.___Sándwichs 8.___Pan de Jamón 16.___Otros, (Indique) ________________ ____________________________ 2. ¿Cuál es el producto de mayor demanda en la empresa? 1.___Pan salado 9.____Pan integral 2.___Pan dulce 10.___Tortas 3.___Pan de guayaba 11.___Pasteles 4.___Pan de mantequilla 12.___Galletas 5.___Pan de leche 13.___Tartaletas 6.___Pan de queso 14.___Cachitos 7.___Pan de avena 15.___Sándwichs 8.___Pan de Jamón 16.___Otros, (Indique) ________________ ____________________________ 3. ¿Cuáles es la modalidad de producción para el producto de mayor demanda en la empresa? 1.____Producción intermitente 2.____Producción en serie 3.____Producción Mixta 4. ¿Cuáles de las siguientes fases para la elaboración del pan se cumplen en la empresa? 1.____Compra de materiales 6.____Boleado 2.____Amasado 7.____Moldeado 3.____Sobado 8.____Fermentación
4.____División de la masa 9.____Horneado 5.____Pesada 10.___Otra, (Indique) ________________ 5. ¿Cuál es el tiempo de fabricación promedio (en minutos) para cada una de las fases de elaboración del producto de mayor demanda en la empresa? (Indique el tiempo para un saco de harina) 1.____Amasado 5.____Boleado 2.____Sobado 6.____Moldeado 3 ____División de la masa 7.____Fermentación 4.____Pesada 8.____Horneado 9.____Otra, (Indique)_________________ 6. ¿En la empresa las etapas para la elaboración del pan se realizan de forma manual o mecánica? (Indique para cada etapa: MA si es manual y ME si es mecánica) 1.____Amasado 5.____Boleado 2.____Sobado 6.____Moldeado 3 ____División de la masa 7.____Otra, (Indique)_________________ 4.____Pesada _____________________________
III. REGISTROS CONTABLES 1. ¿La empresa lleva contabilidad? 1. _____Sí 0. _____No ¿Qué tipo? ¿Por qué? _________________________ 1.___Contabilidad Financiera ___________________________________ 2.___Contabilidad de Costos ___________________________________
___________________________________
___________________________________
2. ¿En la empresa se calcula el costo de producción? 1. _____Sí 0. _____No ¿Qué método utiliza? ¿Por qué? _________________________ 1.___Sist. Costos históricos ___________________________________ 2.___Sist. Costos predeterminados ___________________________________ 3 ___Sist. Costo absorbente ___________________________________ 4.___Sist. Costo directo ___________________________________ 5.___Otros, (Indique)__________________ Si la respuesta es NO pase a la IV parte. 3. ¿Los costos de producción se calculan por cada producto? 1. _____ Sí 0. _____No ¿Para cuáles productos? ¿Por qué?__________________________ 1.___Pan salado 9.____Pan integral ___________________________________ 2.___Pan dulce 10.___Tortas ___________________________________ 3 ___Pan de guayaba 11.___Pasteles ___________________________________ 4.___Pan de manteq. 12.___Galletas 5.___Pan de leche 13.___Tartaletas 6.___Pan de queso 14.___Cachitos 7.___Pan de avena 15.___Sánwichs 8.___Pan de Jamón 16.___Otros 17.___Todos Si la respuesta es NO pase a la IV parte. 4. ¿Con qué frecuencia se calculan los costos de producción? 1. _____ diaria 2. _____ Semanal 3. _____ Mensual 4. _____ Bimensual
5. _____ Semestral 6. _____ Anual 7. _____ Otra, (Indique) ____________________________________________________
IV. ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCIÓN MATERIALES DIRECTOS 1. ¿Cuáles de los siguientes materiales son usados por la empresa en la etapa de AMASADO para la elaboración del producto de mayor demanda ? 1.____Harina de trigo 7.____Huevos 2.____Agua 8.____Grasas 3 ____Levadura 9.____Maltas 4.____Sal 10.___Alimentos minerales 5.____Azúcar 11.___Todos los anteriores 6.____Leche 12.___Otros, (Indique)_________________ ____________________________ 2. ¿En las etapas siguientes a la de amasado, se agregan nuevos materiales al proceso de elaboración del producto de mayor demanda? 1. _____Sí 0. _____No ¿Cuáles?___________________________ ¿Por qué?__________________________ ___________________________________ ___________________________________ ___________________________________ ___________________________________ _______________________________________ _______________________________________ 3. ¿En la elaboración de otro tipo de panes, en las etapas siguientes a la de AMASADO, se agregan nuevos materiales? 1. _____Sí 0. _____No
¿Cuáles?___________________________ ¿Por qué?__________________________ ___________________________________ ___________________________________ ___________________________________ ___________________________________ _______________________________________ _______________________________________ 5. ¿La empresa utiliza formatos para controlar la compra de materiales y suministros? 1. _____ Sí 0. _____No ¿Cuáles? ¿Por qué? _________________________ 1. ____Requisición de compras ___________________________________ 2. ____Orden de compras ___________________________________ 3. ____Informe de recepción ___________________________________ 4. ____No respondió ___________________________________ 5.____Otros, (Indique) ________________ 5. ¿En la empresa cuáles son los elementos considerados como parte del costo de los materiales? 1._____Precio de la factura 2._____Gastos en compras (Transporte, seguros, impuestos, etc.) 3._____Descuentos por compras 4._____Valor de los envases 5._____Caducidad u Obsolescencia 6._____Conservación (Refrigeración o calefacción) 7._____Resguardo 8._____Capital invertido 9._____Costo de oportunidad 10.____Escasez 11.____No respondió 12.____Otros, (Indique) ____________________________________________________ 3. ¿ En la empresa se mantienen siempre inventarios de materiales y suministros?
1. _____Sí 0. _____No
¿Por qué?__________________________
___________________________________ ________________________
___________ _______________________________________
Si la respuesta es NO pase a la pregunta 8 7. ¿La empresa aplica controles a existencias de materiales y suministros? 1. _____ Sí 0. _____No ¿De qué tipo? ¿Por qué? _________________________ ___________________________________ 1._____Kardex computarizado ___________________________________ 2._____Kardex manual ___________________________________ 3._____Libro de anotaciones ___________________________________ 4._____Control visual 5._____Lote óptimo de compra 6._____Doble compartimiento 7._____Conteos físicos 8._____No respondió 9._____Otro, (Indique)__________________ 8. ¿La empresa utiliza formatos para controlar el uso de materiales y suministros? 1. _____ Sí 0. _____No ¿Cuáles? ¿Por qué? _________________________
1. ____Requisición de Materiales ___________________________________ 2. ____Lista estándar ___________________________________ 3. ____No respondió ___________________________________ 4. ____Otros, (Indique) _________________ ___________________________________ 9. ¿La empresa asigna el costos de los materiales usados en la
producción al costo de los productos elaborados? 1. _____ Sí 0. _____No Indique el criterio usado 1. ____ Un porcentaje del costo de la materia prima 2. ____ La cantidad total de materiales usada en el
período dividido entre la cantidad de productos elaborados
3. ____ Estimaciones a partir de la experiencia 4. ____ Algún método de valuación de inventarios 5. ____ Otros, (Indique) ______________________
Si utiliza algún método para valorar los inventarios, realice la siguiente pregunta. 10. ¿Cuál método para valorar los inventarios y los materiales usados en la producción, se usa en la empresa? 1.___Primeras en entrar, primeras
en salir (PEPS) 2.___Últimas en entrar, primeras
en salir (UEPS) 3.___Promedio móvil 4.___Promedio de fin de mes 5.___Identificación específica 6.___No respondió 7.___Otros, (Indique)___________________
MANO DE OBRA DIRECTA 11. ¿Cómo ésta distribuido el personal que trabaja en la empresa? (Indique el número de personas) 1._____ Producción 2._____ Ventas 3._____ Administración 4._____ Otros 12. ¿En la empresa se controla el cumplimiento de la jornada laboral de los trabajadores? 1. _____ Sí 0. _____No ¿A través de qué instrumento? ¿Por qué? _________________________ ___________________________________ 1.___ Tarjeta de Reloj ___________________________________ 2.___ Boletas de Trabajo ___________________________________ 3.___ Otras, (Indique) ___________________________________ 13. ¿Sobre qué base se paga el salario a los trabajadores que intervienen en el proceso productivo? 1._____ Unidad de tiempo (salario fijo) 2._____ Unidad de producción (por pieza o a destajo) 3._____ Unidad de tiempo y por producción 4._____ No respondió. 5._____ Otras, (Indique) ____________________________________________________
14. ¿En la empresa se asigna el costos del salario de los trabajadores que intervienen en el proceso productivo al costo de los productos elaborados? 1. _____ Sí 0. _____No Indique el criterio usado 1. ____ A partir del promedio de pago a todos los
trabajadores de producción 2. ____ El pago a los trabajadores en base al salario
fijo 3. ____ El pago a los trabajadores en base a el
número de horas empleadas en la elaboración del producto
4. ____ Estimaciones a partir de la experiencia 5. ____ Un porcentaje del costo de la mano de obra
directa 6. ____ Se considera una cantidad fija 7. ____ Otros, (Indique) _______________________ COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN 15. ¿En cuáles de los siguientes costos incurre la empresa? 1.___Materiales de limpieza y suministros 10.___ Costos de asesoría técnica
2.___Aceites lubricantes 11.___Costo de seguros 3.___Salario de gerente o administrador 12.___Costos de repuestos 4.___Salarios de vigilancia 13.___Mantenimiento y reparac. menores 5.___Salario de aseadores 14.___Depreciación del local, del mobiliario 6.___Salario de supervisores 15.___Depreciación de maquin. y equipos 7.___ Arrendamiento del local 16.___Todos los anteriores 8.___ Arrendamiento de maquin. y equipos 17.___Otros, (Indique)_________________ 9.___ Servicios Púb. (elect., tlf., gas) 18.___Ninguno (¿Por qué?)_____________ Si la respuesta es NINGUNO pase a la parte V 16. ¿La empresa utiliza formatos de control para registrar los costos en los que incurre de acuerdo con la pregunta anterior? 1. _____Sí 0. _____No
¿Por qué?__________________________
___________________________________
_________________________________________________________________________________________________________________
17. ¿La empresa asigna los costos en los que incurre de acuerdo con la pregunta 15, al costo de los productos elaborados? 1. _____ Sí 0. _____No Indique el o los criterios usados 1. ____ A partir de un porcentaje del costo de la
materia prima 2. ____ El costo de factura de los materiales
comprados, en el período 3. ____ La cantidad de materiales usada en el
producto 4. ____ La cantidad total de materiales usada en el
período dividido entre la cantidad de productos elaborados
5. ____ A partir del promedio de pago a todos los trabajadores
6. ____ Por el número de horas empleadas en la elaboración del producto
7. ____ Estimaciones a partir de la base de la experiencia
8. ____ Un porcentaje del costo de la mano de obra directa
9. ____ Se considera una cantidad fija 10. ____ Uso de tasa predeterminada de aplicación
de costos indirectos única 11. ____ Uso de tasa predeterminada de aplicación
de costos indirectos departamental. 12. ____ Costeo Basado en Actividades (ABC) 13. ____ Otros, (Indique) _______________________ V. USO DE LA INFORMACIÓN PLANIFICACIÓN 1. ¿Se planifica la producción en la empresa? 1. _____ Sí 0. _____No ¿Cuál es el período de la planificación? ¿Por qué?__________________________
___________________________________ 1._____Sobre la marcha ___________________________________ 2._____Corto Plazo (15 días a 12 meses) ___________________________________ 3._____Mediando plazo (1 a 3 años) ___________________________________ 4._____Largo plazo (3 años o más) ___________________________________ 5._____No respondió 2. ¿Se elaboran presupuestos en la empresa? 1. _____ Sí 0. _____No ¿Qué período cubre? ¿Por qué?__________________________ ___________________________________ 1.____Corto Plazo (15 días a 12 meses) ___________________________________ 2.____Mediando plazo (1 a 3 años) ___________________________________ 3.____Largo plazo (3 años o más) ___________________________________ 4.____No respondió ___________________________________ 4. ¿La empresa utiliza algún modelo en el cual se simule el comportamiento de las utilidades frente a diferentes niveles de costos y de volumen de producción? 1. _____ Sí 0. _____No ¿Cuál? ¿Por qué?__________________________ ___________________________________ ___________________________________ ___________________________________ ___________________________________ ___________________________________ ___________________________________
___________________________________ ___________________________________ ___________________________________ ___________________________________ CONTROL Realice las siguientes preguntas en caso de haber respondido la alternativa de sistema de costos predeterminado en la pregunta Nº 1 de la III parte del cuestionario. 5. ¿Se comparan los costos de producción obtenidos con los niveles de costos predeterminados o presupuestados? 1. _____ Sí 0. _____No ¿De cuáles productos? ¿Por qué?__________________________ ____________________________________ ___________________________________ ____________________________________ ___________________________________ ____________________________________ ___________________________________ ___________________________________ ___________________________________ 6. ¿Se elaboran informes para determinar desviaciones entre los costos predeterminados y los costos reales? 1. _____ Sí 0. _____No ¿De cuáles productos? ¿Por qué?__________________________ ____________________________________ ___________________________________ ____________________________________ ___________________________________ ____________________________________ ___________________________________ ____________________________________ __________________________________
7. ¿La empresa toma alguna acción en caso de observar desviaciones entre los costos predeterminados y los costos reales? 1. _____ Sí 0. _____No ¿Cuáles? ¿Por qué?__________________________ 1._____ Se investigan los orígenes desviac. ___________________________________ 2._____ Se actualizan los costos predet. ___________________________________ 3._____ Se toman medidas correctivas ___________________________________ 4._____ No respondió ___________________________________ 5._____ Otras, (Indique) ________________ 8. De tomarse medidas correctivas, ¿la empresa realiza un seguimiento de las mismas? 1. _____ Sí 0. _____No ¿Cómo? ¿Por qué?__________________________ ____________________________________ ___________________________________ ____________________________________ ___________________________________ ____________________________________ ___________________________________ ___________________________________ ___________________________________
TOMA DE DECISIONES 8. ¿En la empresa se preparan estados financieros? 1. _____ Sí 0. _____No Indique cuales y la frecuencia de uso de ¿Por qué?____________________ cada uno _____________________________ _____________________________ _____________________________
E/F
Frecuencia
1. B/G
2. G/P
3. Mvto Ctas Pat.
4. Flujo Efect.
5. Otro
1. Semanal 2. Mensual 3.Semestral 4. Anual 5. Otra 9. ¿La empresa utiliza la información de costos que genera? 1. _____ Sí 0. _____No
¿Para qué? ¿Por qué?__________________________ 1.______ Modificar precios ___________________________________ 2.______ Selección mat. primas alternativas ___________________________________ 3.______ Crear mezcla de productos ___________________________________ 4.______ Eliminar un producto ___________________________________ 5.______ Diseñar procesos productivo 6.______ Diseñar productos 7.______ Localización de la empresa 8.______No respondió 9.______Otras, (Indique) _______________
ANEXO B VALIDACIÓN DEL INSTRUMENTO
DE RECOLECCIÓN DE DATOS
ANEXO B-1 Carta de Solicitud de Colaboración a Expertos en el Área de
Investigación
Mérida, de febrero de 2003
Profesor:
Universidad de los Andes
Su Despacho
Tengo el gusto de dirigirme a usted en la oportunidad de solicitar su valiosa colaboración, para evaluar el contenido del cuestionario adjunto, en cuanto a la correspondencia entre los ítems - preguntas y los objetivos de la investigación.
El instrumento a evaluar, se utilizará en la recolección de datos para cubrir los requerimientos de información exigidos en un trabajo de investigación referido a la problemática de los sistemas de acumulación de costos utilizados en la industria panadera del municipio Barinas del estado Barinas; cuya ejecución esta bajo mi responsabilidad y, es llevado a cabo, como trabajo de grado de la Maestría en Administración que se dicta en el Centro de Investigación y Desarrollo Empresarial (CIDE) de la Facultad de Ciencias Económicas y Sociales de la Universidad de los Andes (ULA). El referido instrumento será aplicado a una muestra de 30 industrias panaderas ubicadas en el municipio Barinas del estado Barinas, mediante una entrevista personal con el encuestador, quien aclarará cualquier duda y ampliará detalles relacionados con el mismo.
Anexo cuestionario, información necesaria para la evaluación del mismo y formato para evaluar el instrumento. Agradeciendo su atención y la valiosa colaboración que pueda brindarme, quedo a su disposición para aclarar cualquier duda sobre el tema a través de los teléfonos (0273) 5331692, (0414) 5727341 y 5331511 Ext. 2456. Atentamente,
Lic. DIANOSKY PULIDO
TESISTA
ANEXO B-2 Información para la Evaluación del Instrumento de Recolección de
Datos
TÍTULO DE LA INVESTIGACIÓN
Evaluación del sistema de acumulación de costos utilizado por las
industrias panaderas del municipio Barinas del estado Barinas. Año 2002
OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN
Objetivo General
Evaluar el Sistema de Acumulación de Costos de Producción utilizado por las industrias panaderas ubicadas en el Municipio Barinas del Estado Barinas durante el ejercicio económico 2002, a fin de formular las recomendaciones pertinentes para mejorar la calidad gerencial de esta industria e incrementar la competitividad de las mismas.
Objetivos Específicos
1. Clasificar según su tamaño a las industrias panaderas del municipio
Barinas del estado Barinas en: micro, pequeña y/o mediana, conforme a la
metodología establecida por el Instituto Nacional de Estadística (INE).
2. Identificar las fases del proceso de producción de las industrias
panaderas ubicadas en el municipio Barinas del estado Barinas, y los
recursos utilizados en cada una de éstas.
3. Analizar los métodos de acumulación y asignación de costos utilizados
por las industrias panaderas ubicadas en el Municipio Barinas del Estado
Barinas, durante el ejercicio económico 2002.
4. Evaluar la incidencia de la información obtenida del sistema de
acumulación de costos utilizado por las industrias panaderas del municipio
Barinas del estado Barinas en la planificación, el control y la toma de
decisiones, durante el ejercicio económico 2002.
5. Formular recomendaciones pertinentes al sistema de acumulación de
costos utilizado por las industrias panaderas del municipio Barinas del estado
Barinas, a fin de contribuir al mejoramiento de la gestión gerencial y
financiera de ésta industria, e incrementar la competitividad de las mismas.
3. EVALUACIÓN DEL CUESTIONARIO DATOS DEL EVALUADOR Apellidos y Nombres: ____________________________________________
Cédula de Identidad Nº __________________________________________
Profesión: _____________________________________________________
Lugar de Trabajo: _______________________________________________
Cargo que desempeña: __________________________________________
Área: _________________________________________________________
EVALUACIÓN DE LA ENCUESTA ESCALA
EVALUATIVA
ITEM -PREGUNTAS
OBJETIVOS ESPECÍFICOS A B C
OBSERVACIONES
I:1,2,3,4
1
II: Todas IV:1,2,3,11,15
2
III: Todas
IV:5,9,10,13,14,17
3
IV:4,6,7,8,12,16
V: Todas
4
ESCALA EVALUATIVA DE LA CORRESPONDENCIA ÍTEMS-OBJETIVOS
A = Totalmente de acuerdo
B = De acuerdo
C = Desacuerdo
ANEXO B-3 Información Suministrada por los Evaluadores del Instrumento
de Recolección de Datos DATOS DEL EVALUADOR Evaluador Nº 1 Apellidos y Nombres: __Quintero de Contreras María__________________
Cédula de Identidad Nº __3.995.167_______________________________
Profesión: __Lic. en Administración________________________________
Lugar de Trabajo: __Universidad de los Andes – Mérida________________
Cargo que desempeña: __Profesora – Directora de la Escuela de
Administración y Contaduría_______________________________________
Área: __Contabilidad de Costos____________________________________
EVALUACIÓN DE LA ENCUESTA ESCALA
EVALUATIVA
ITEM -PREGUNTAS
OBJETIVOS ESPECÍFICOS A B C
OBSERVACIONES
I:1,2,3,4
1
X
II: Todas IV:1,2,3,11,15
2
X
III: Todas
IV:5,9,10,13,14,17
3
X
IV:4,6,7,8,12,16
V: Todas
4
X
ESCALA EVALUATIVA DE LA CORRESPONDENCIA ÍTEMS-OBJETIVOS A = Totalmente de acuerdo
B = De acuerdo
C = Desacuerdo
DATOS DEL EVALUADOR Evaluador Nº 2 Apellidos y Nombres: __Molina de Paredes Olga_____________________
Cédula de Identidad Nº __2.289.410_______________________________
Profesión: __Lic. en Contaduría Pública_____________________________
Lugar de Trabajo: __Universidad de los Andes - Mérida________________
Cargo que desempeña: __Profesora_______________________________
Área: __Contabilidad de Costos____________________________________
EVALUACIÓN DE LA ENCUESTA ESCALA
EVALUATIVA
ITEM -PREGUNTAS
OBJETIVOS ESPECÍFICOS A B C
OBSERVACIONES
I:1,2,3,4
1
X
II: Todas IV:1,2,3,11,15
2
X
III: Todas
IV:5,9,10,13,14,17
3
X
IV:4,6,7,8,12,16
V: Todas
4
X
ESCALA EVALUATIVA DE LA CORRESPONDENCIA ÍTEMS-OBJETIVOS A = Totalmente de acuerdo
B = De acuerdo
C = Desacuerdo
DATOS DEL EVALUADOR Evaluador Nº 3 Apellidos y Nombres: __Cuellar Becerra Luz Omaira__________________
Cédula de Identidad Nº __9.135.156_______________________________
Profesión: __Lic. en Contaduría Pública_____________________________
Lugar de Trabajo: __UNELLEZ – Barinas____________________________
Cargo que desempeña: __Profesora – Jefe del Subprograma
Contaduría_____________________________________________________
Área: __Contabilidad de Costos____________________________________
EVALUACIÓN DE LA ENCUESTA ESCALA
EVALUATIVA
ITEM -PREGUNTAS
OBJETIVOS ESPECÍFICOS A B C
OBSERVACIONES
I:1,2,3,4
1
X
II: Todas IV:1,2,3,11,15
2
X
III: Todas
IV:5,9,10,13,14,17
3
X
IV:4,6,7,8,12,16
V: Todas
4
X
ESCALA EVALUATIVA DE LA CORRESPONDENCIA ÍTEMS-OBJETIVOS A = Totalmente de acuerdo
B = De acuerdo
C = Desacuerdo
DATOS DEL EVALUADOR Evaluador Nº 4 Apellidos y Nombres: __Barboza Paredes Orlando José_______________
Cédula de Identidad Nº __3.995.454_______________________________
Profesión: __Lic. en Contaduría Pública_____________________________
Lugar de Trabajo: __Unellez – Barinas______________________________
Cargo que desempeña: __Profesor________________________________
Área: __Contabilidad de Costos____________________________________
EVALUACIÓN DE LA ENCUESTA ESCALA
EVALUATIVA
ITEM -PREGUNTAS
OBJETIVOS ESPECÍFICOS
A B C
OBSERVACIONES
I:1,2,3,4
1
X
II: Todas IV:1,2,3,11,15
2
X
III: Todas
IV:5,9,10,13,14,17
3
X
IV:4,6,7,8,12,16
V: Todas
4
X
ESCALA EVALUATIVA DE LA CORRESPONDENCIA ÍTEMS-OBJETIVOS A = Totalmente de acuerdo
B = De acuerdo
C = Desacuerdo
ANEXO B-4
Fórmulas Usadas para el Cálculo del Coeficiente de Proporción de Rangos y el Coeficiente de Proporción de Rangos Corregido
a. Coeficiente de Proporción de Rangos (CPR): Coeficiente de validez
de todo el instrumento.
CPR = ∑PPri
N Donde,
PPri = ∑Pri
K Pri = ∑ ri
J Por lo tanto,
CPR = [∑(∑ ir/J) / K] / N
Puntaje de la escala evaluativa de los ítems A = 3
B = 2
C = 1
b. Coeficiente de Proporción de Rango Corregido (CPRc): Coeficiente de
validez y concordancia entre los expertos.
CPRc = CPR - ∑Pe
Donde,
Pe = J
J
1
Nomenclatura i = Ítems.
ri = Rango i.
∑ ri = Sumatoria de rangos para cada ítems i.
Pri = Promedio de rangos para cada ítems i.
PPri = Proporción de rangos de cada ítems i. Es el promedio de rangos de
cada ítems dividido entre el puntaje máximo de la escala evaluativa
de los ítems (coeficiente de validez de cada ítems).
J = Número de rangos observados (Nº de expertos).
K = Número de rangos de la escala evaluativa (máximo puntaje de la
escala evaluativa para cada ítems).
N = Número de ítems.
Interpretación del coeficiente de proporción de rangos corregido - CPRc Menor de 0,40: validez y concordancia baja.
Mayor de 0,40 y menor que 0,60: validez y concordancia moderada.
Mayor de 0,60 y menor que 0,80: validez y concordancia alta.
Mayor que 0,80: validez y concordancia muy alta.
ANEXO B-5
Procesamiento y Análisis de la Información Proporcionada por cada uno de los Expertos
Tabla 47 Tabulación de los Datos Respecto a la Evaluación del Instrumento
EVALUADORES ÍTEMS –
PREGUNTAS 1 2 3 4
I:1,2,3,4
A
B
A
A
II: Todas IV:1,2,3,11,15
A
B
A
A
III: Todas IV:5,9,10,13,14,17
A
B
A
A
IV:4,6,7,8,12,16 V: Todas
A
B
A
A
Fuente: Cálculos propios
Tabla 48 Tabulación de los Datos según la Escala Evaluativa de los Ítems
EVALUADORES ÍTEMS –
PREGUNTAS 1 2 3 4
I:1,2,3,4
3
2
3
3
II: Todas IV:1,2,3,11,15
3
2
3
3
III: Todas IV:5,9,10,13,14,17
3
2
3
3
IV:4,6,7,8,12,16 V: Todas
3
2
3
3
Fuente: Cálculos propios
Tabla 49 Cálculo del Coeficiente de Proporción de Rangos (CPR) y del Coeficiente de Proporción de Rangos Corregido (CPRc)
EVALUADORES Ítems-Preguntas
1 2 3 4
Sumatoriari
Pri
PPri
Pe
I:1,2,3,4
3
2
3
3
11
2,75
0,92
0,004
II: Todas IV:1,2,3,11,15
3
2
3
3
11
2,75
0,92
0,004
III: Todas IV:5,9,10,13,14,17
3
2
3
3
11
2,75
0,92
0,004
IV:4,6,7,8,12,16 V: Todas
3
2
3
3
11
2,75
0,92
0,004
Totales 12 8 12 12 44 11 3,68 0,016
Fuente: Cálculos propios
CPR = ∑Ppri = 3,68 = 0,92
N 4
CPRc = CPR - ∑Pe = 0,92 – 0.016 = 0,904
ANEXO C DIRECTORIO DE INDUSTRIAS PANADERAS DEL MUNICIPIO
BARINAS
ANEXO D PROGRAMAS DE CURSOS DE CAPACITACIÓN RECOMENDADOS A LOS
INDUSTRIALES PANADEROS DEL MUNICIPIO BARINAS
ANEXO D-1 Contabilidad de Costos Nivel Básico
ANEXO D-2 Gerencia Estratégica de Costos