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NIA´s 300 – 499NIA´s 300 – 499Evaluación del Riesgo y Respuesta a los Riesgos Determinados
27 de mayo de 2011
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Contenido
► NIA 300► Planificando la Auditoría de Estados Financieros
► NIA 315► Identificando y Determinando el Riesgo de Representaciones Erroneas
Materiales a través del Entendimiento de la Entidad
► NIA 320► Materialidad en la Planeación y Ejecución de la Auditoría
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Materialidad en la Planeación y Ejecución de la Auditoría
► NIA 330► Respuestas del Auditor a los Riesgos Determinados
► NIA 402► Consideraciones de Auditoría Relacionadas a una Entidad que Utiliza
Organizaciones de Servicios
► NIA 450► Evaluación de las Representaciones Erroneas Identificadas Durante la
Auditoría
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NIA 300Planificando la Auditoría de Estados Financieros
► Planificar la auditoría involucra establecer la estrategia general de auditoría del compromiso y el desarrollo del plan de auditoria.
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NIA 300Planificando la Auditoría de Estados Financieros
► Planificar la auditoría requiere► Participación de los Miembros Clave del Equipo del Compromiso► Actividades preliminares del Compromiso
► Aceptación y continuidad► Requerimientos éticos, independencia► Términos
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► Términos
► Actividades de Planificación► Alcance, oportunidad, dirección
► Identificar características► Objetivos del reporte► Considerar factores significativos► Considerar actividades preliminares► Naturaleza, oportunidad y extensión de los recursos
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NIA 315Identificando y Determinando el Riesgo de Represent aciones Erroneas Materiales a través del Entendimiento de la Entidad
► El auditor debe realizar procedimeintos de evaluación de riesgos que puedan afectar significativamente tanto a nivel del estado financiero como de las aseveraciones.
► Estos procedimientos incluyen:► Indagaciones con la gerencia y otros
Procedimientos análíticos
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► Procedimientos análíticos► Observación e inspección
► Es requerido entender la entidad y su entorno incluyendo su control interno
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Definición del control interno a nivel de entidad
• El control interno es un proceso
– efectuado por la junta directiva, la gerencia y demás empleados de una entidad
– con el fin de brindar un grado razonable de certeza acerca del logro de objetivos dentro de las siguientes categorías:
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logro de objetivos dentro de las siguientes categorías:
• Confiabilidad de la información financiera.
• Eficacia y eficiencia de las operaciones.
• Cumplimiento de las leyes y de la normativa de aplicación.
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Pasos para evaluar el control interno a nivel de entidad
► Identificar los controles internos a nivel de entidad, que son importantes para la auditoría.
► Evaluar el diseño y determinar si se han implementado dichos controles.
► Efectuar una evaluación general del control interno a nivel de entidad.
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de entidad.
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Control interno a nivel de entidad: ¿Por qué es importante para la auditoría?
► La comprensión del control interno a nivel de entidad es necesaria para:► Planear la auditoría► Determinar la naturaleza, la
oportunidad y el alcance de nuestros procedimientos de auditoría
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auditoría► Ayudarnos a identificar los factores
que influyen sobre la eficacia del control interno
► Nos concentramos en aquellos controles que son importantes para la auditoría.
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Cinco componentes de control interno
► Entorno de control► Evaluación de riesgos► Información y comunicación► Actividades de control► Monitoreo
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► Monitoreo
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Componentes de control interno: Entorno de control
► Marca el tono de una entidad y, de este modo, influye en el nivel de conciencia que su gente tiene sobre los controles.
► Es la base de todos los demás componentes de control interno, proporcionando disciplina y estructura.
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Componentes de control interno: Evaluación de riesgos
► La identificación y el análisis de la entidad de los riesgos pertinentes para el logro de sus objetivos, que sirven de base para determinar cómo deben administrarse los riesgos.
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Componentes de control interno: Información y comunicación
► La información es necesaria para dirigir el negocio y brindar asistencia en el logro de sus objetivos relativos a la información financiera, a las operaciones y al cumplimiento.
► La comunicación es inherente a los sistemas de información, los cuales deben brindarle información al
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información, los cuales deben brindarle información al personal apropiado de modo tal que éstos puedan llevar a cabo sus responsabilidades respecto de la información financiera, las operaciones y el cumplimiento.
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Componentes de control interno: Actividades de control
► Las actividades de control son políticas y procedimientos que ayudan a asegurar que se lleven a cabo las directivas de la gerencia.
► Las actividades de control pueden categorizarse en:► Revisiones de desempeño
Procesamiento de la información
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► Procesamiento de la información ► Controles físicos ► Segregación de funciones incompatibles
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Componentes de control interno: Monitoreo
► Es el proceso de evaluación de la calidad de desempeño respecto del control interno en el transcurso del tiempo.
► Una de las actividades de monitoreo más comunes es la función de auditoría interna:► Estado de situación de la organización
Alcance de la función
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► Alcance de la función ► Competencia técnica ► Debido cuidado profesional
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Componentes de control interno a nivel de entidad en oposición al nivel del proceso/operación
Componente Nivel de entidad Nivel de proceso/operación
Entorno de control
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Evaluación de riesgos
Monitoreo
Información y comunicación
Actividades de control
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Clasificación del riesgo
Riesgos clave
Riesgo de NegocioRiesgo resultante de condiciones, eventos, circunstancias, acciones significativas que pueden afectar
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Riesgos clave del negocio
adversamente la habilidad de la entidad de lograr sus objetivos y
ejecutar su estrategia
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Clasificación del riesgo (cont.)
Efecto de los estados
financierosdel ejercicio actual
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Ningún efecto de los estados
financierosdel ejercicio actual
del ejercicio actual
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Clasificación del riesgo en cubos (cont.)
Efecto de los estados financieros
del ejercicio actual
Lo que puede fallar
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Ningún efecto de los estados
financierosdel ejercicio actual
del ejercicio actual
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Clasificación del riesgo (cont.)
Probabilidad de ocurrencia
Efecto de los estados financieros
del ejercicio actual
Lo que puede fallar
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del ejercicio actual
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Clasificación del riesgo en cubos (cont.)
Riesgos significativos
Riesgos inherentes Probabilidad de
ocurrencia
Efecto de los estados financieros del ejercicio actual
Lo que puede fallar
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Riesgos inherentes
Lo que puede fallar
del ejercicio actual
Riesgo SignificativoUn riesgo identificado y determinado de
representaciones erróneas materiales que a juicio del auditor requieren consideración especial de
auditoría
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Determinación de riesgos significativos
Magnitud de la posible
Riesgos significativos
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posible aseveración
equívoca
Probabilidad de ocurrencia
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Consideraciones para identificar los riesgos significativos
► Al identificar los riesgos significativos, tenemos en cuenta lo siguiente:► Riesgos de fraude significativos► Acontecimientos significativos recientes de las áresa económica y
contable, entre otros► Complejidad de las operaciones subyacentes
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► Complejidad de las operaciones subyacentes► Operaciones significativas entre partes relacionadas► Grado de subjetividad en la determinación de los saldos o
revelaciones► Operaciones significativas o no habituales fuera del curso normal
del negocio
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Riesgos significativos
Riesgos inherentes Probabilidad de
ocurrencia
Efecto de los estados financieros del
Lo que puede fallar
Clasificación del riesgo en cubos
RF RF
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Riesgos inherentes
Lo que puede fallar
Efecto de los estados financieros del ejercicio actual
RF Riesgo de fraude
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Consideración de fraude y definición
► El fraude es un acto intencional por parte de uno o más directivos, empleados o terceros que se traduce en una aseveración equívoca en los estados financieros.
► El riesgo de fraude es siempre un riesgo significativo.► Vinculación entre el control interno a nivel de entidad y el
riesgo de fraude.
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riesgo de fraude.
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Árbol de clasificación de riesgos
¿El riesgo podría tener un efecto sobre los EEFF
del ejercicio actual?
¿Este riesgo podría causar un ¿Se trata de un ¿El riesgo se
relaciona con los
SN
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* Todos los riesgos de fraude son riesgos
significativos.
¿Este riesgo podría causar un error significativo y es posible que
ocurra?
¿Se trata de un riesgo de fraude
identificado?
relaciona con los posibles errores en el flujo de operaciones?
RN RS RF* RILo que puede fallar
N SS
NN
S
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NIA 320Materialidad en la Planeación y Ejecución de la Aud itoría
► Definición de Materialidad► Magnitud de una omisión o aseveración equívoca que, ya sea en
forma individual o total y en virtud de las circunstancias existentes, hace probable que el juicio de una persona razonable que se basa en los estados financieros haya cambiado o se hubiese visto afectada por dicha omisión o aseveración equívoca.
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La determinación de la materialidad es un asunto de juicio profesional y se ve afectada por la percepción del auditor de las necesidades
de los usuarios de los estados financieros
► Materialidad de Desempeño (MD)► Nuestra estimación preliminar de materialidad, según se relaciona con los
estados financieros tomados en su conjunto, realizada durante la planeación inicial. Se utiliza para desarrollar el alcance integral de nuestros procedimientos de auditoría.
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¿Cómo utilizamos el MD en nuestras auditorías?
► Determinar las cuentas significativas.► Desarrollar nuestras expectativas según la precisión
deseada (procedimientos analíticos).► Determinar el alcance de nuestros procedimientos de
auditoría (muestras representativas, pruebas de rubros clave).
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clave).
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NIA 330Respuestas del Auditor a los Riesgos Determinados
► Tipos de Pruebas► Controles► Substantivas
► Naturaleza, Oportunidad y Alcance de las Pruebas
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Planeación e identificación de riesgos
Determinar las
revelaciones/cuentas
significativas y
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significativas y
aseveraciones
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Comprender el negocio y la complejidad de IT
Evaluar el control interno a nivel de entidad y el riesgo de fraude
Planeación e identificación de riesgos:
Algunos de los puntos más importantes
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Identificar las revelaciones y cuentas significativ as, y las aseveraciones Identificar las revelaciones y cuentas significativ as, y las aseveraciones pertinentespertinentes
Evaluar el control interno a nivel de entidad y el riesgo de fraude
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Evaluación de riesgos y estrategia
??
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¿Cómo se generan las revelaciones y cuentas significativas, y cómo
pueden aseverarse equívocamente?
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Identificar las clases significativas de operacione sy las aplicaciones
Comprender los flujos de operaciones,lo que puede fallar y los controles, y el FSCP
(proceso de cierre de estados financieros)
Evaluación de riesgos y estrategia
Algunos de los puntos más importantes
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Comprender, diseñar y probar los ITGC (controles
generales de IT)Realizar recorridos
lo que puede fallar y los controles, y el FSCP(proceso de cierre de estados financieros)
Efectuar evaluaciones de riesgo y diseñar los procedimientos de auditoría
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Puntos clave de los controles
► Los controles son cualquier procedimiento que se utiliza y en el que se confía para prevenir y detectar errores
► Los controles se identifican y evalúan si se tiene la expectativa de que operan efectivamente o cuando existe un riesgo significativo que afecta las aseveraciones
► Identificamos controles que mitigan lo que puede fallar
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► Identificamos controles que mitigan lo que puede fallar identificados
► Consideramos si un control brinda una garantía razonable
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Categorías de controles
Tip
o de
con
trol
ManualControles manuales
Controles manuales que dependen de TI
Con
trol
es g
ener
ales
de
la T
I
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Objetivo del control
Tip
o de
con
trol
Automatizado
Prevenir Detectar
Errores en Estados Financieros
Soporte de la funcionalidad continua de aspectos automatizados
de controles de prevención y detección
Controles de aplicación
Con
trol
es g
ener
ales
de
la T
I
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NIA 330Respuestas del Auditor a los Riesgos Determinados
► Tipos de Pruebas► Controles► Substantivas
► Naturaleza, Oportunidad y Alcance de las Pruebas
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Efectos de los riesgos significativos sobre la estrategia de auditoría
► Seleccionar la estrategia de auditoría por encima del riesgo significativo► La estrategia de controles es el enfoque preferido respecto de las
operaciones de rutina.► Identificar, comprender, recorrer y evaluar los controles por sobre
los riesgos significativos, aun si se optó por una estrategia
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los riesgos significativos, aun si se optó por una estrategia sustantiva.
► El ejecutivo a cargo revisa los planes para tratar los riesgos significativos
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Procedimientos para tratar el riesgo de que la gerencia pase por alto los controles
► Examinar los asientos de diario y demás ajustes.► Revisar las estimaciones contables significativas para
obtener pruebas de la parcialidad de la gerencia.► Evaluar el razonamiento comercial para las operaciones
inusuales significativas.
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NIA 402
Consideraciones de Auditoría Relacionadas a una Entidad que Utiliza Organizaciones de Servicios
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Utilización de organización de servicios
► Registra los datos relacionados con las operaciones y los procesos (también conocido como proveedor de servicios de centro de datos).
► Ejecuta operaciones y mantiene la responsabilidad correspondiente (también conocido como proveedor de servicios de procesamiento de operaciones).
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servicios de procesamiento de operaciones).► Puede ser un proveedor de servicios tanto de
procesamiento de operaciones como de centros de datos.
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Controles internos de la organización de servicios
► Obtener el informe del auditor de servicios.► Informar sobre la eficacia operativa de los controles de la
organización de servicios:► Informar si el diseño es adecuado (Tipo I)► Informar si el diseño y la eficacia operativa son adecuados (Tipo
II)
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II)
► Evaluar el informe del auditor de servicios.
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NIA 450Evaluación de las Representaciones Erróneas Identif icadas Durante la Auditoría
� Acumular las representaciones erróneas identificadas
� Consideración de las representaciones erróneas identificadas durante el progreso de la auditoría
� Comunicación y corrección de las representaciones erróneas
41
� Evaluación del efecto de las representaciones erróneas no corregidas
� Representaciones escritas
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GraciasGracias