el principio de justicia tributaria en el impuesto a las
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REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA UNIVERSIDAD PRIVADA DR. RAFAEL BELLOSO CHACÍN
VICERRECTORADO ACADEMICO DECANATO DE INVESTIGACION Y POSTGRADO
PROGRAMA MAESTRIA EN GERENCIA TRIBUTARIA
EL PRINCIPIO DE JUSTICIA TRIBUTARIA EN EL IMPUESTO A LAS
ACTIVIDADES ECONOMICAS DEL MUNICIPIO MARACAIBO
Trabajo presentado como requisito para optar al Grado de Magíster
Scientiarum en Gerencia Tributaria.
Autor: Lcda. Marielyn Carmona C.I: 19.844.676
E-mail: [email protected]
Tutor: M.Sc. Felipe Villalobos C.I. 4.528.599
E-mail: [email protected]
Maracaibo, enero de 2018
EL PRINCIPIO DE JUSTICIA TRIBUTARIA EN EL IMPUESTO A LAS ACTIVIDADES ECONOMICAS DEL MUNICIPIO MARACAIBO
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AGRADECIMIENTO
Al más especial de todos, a Dios Todopoderoso, porque hiciste realidad
este sueño, con tu ayuda y guía me diste la oportunidad de demostrarme que
sí se pueden alcanzar las metas.
A mis amados abuelos, y padres por nunca dejarme desfallecer e
inculcarme la importancia de los estudios.
A la Universidad Rafael Belloso Chacín por ser mi casa de estudio, por
formarme como profesional y permitirme lo que hoy a nivel académico soy.
A los profesores María Armas y Felipe Villalobos, por su tutoría, por
brindarme todo su apoyo, sus conocimientos y estar siempre dispuestos a
prestarme su colaboración.
A mis compañeros de estudio por el aporte y ayuda prestada, a todas las
personas que de una y otra manera aportaron un granito de arena en la
construcción de este proyecto.
Y una vez más a mi Dios Eterno, Principio y Fin, Alfa y Omega, estaré
eternamente agradecida.
A todos gracias.
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DEDICATORIA
Hoy cuando he logrado una de mis metas más importantes, dedico este
Triunfo:
Primeramente a Dios, por ser mi guía, mi protector, por darme la fuerza
para seguir adelante y por haberme iluminado en el transcurso de la carrera
y hacer posible la culminación de la misma.
A mis padres, Zaira González y Leonel Carmona, a ellos por haberme
educado, cada uno con su forma, por cada una de sus enseñanzas y por
estar en todo momento siempre con palabras de aliento y de amor.
A mi hermana Nepmary Carmona, por su apoyo incondicional, por su
constante estímulo y estar presente en cada momento de mi vida, y por
supuesto a mi sobrina Carlotta Isabella por llenarme de alegría.
A mi abuela María Urdaneta y mi tía Yelitza González, por existir en mi
vida, por siempre brindarme todo el apoyo y confianza, por acompañarme en
los momentos importantes de mi vida.
A mis abuelos Benito Carmona y Felicia de Carmona, porque ustedes
también han sido parte fundamental, importante y necesaria en mi vida.
A Rafael Montiel, por su amor y su ayuda incondicional y desinteresada en
el cumplimiento de cada una de mis metas.
A mi ángel en el cielo Papá Neptalí, tu ausencia física no significa olvido,
a tí te dedico esta y todas las metas que me propongo en vida.
Pero por sobre todas las cosas, dedico este logro al único Ser que Jamás
podría faltarme, Dios.
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ÍNDICE GENERAL
VEREDICTO………………….…………………………………………………iii CARTA DE ORIGINALIDAD…..……………………………………………....iv AGRADECIMIENTO…………………………………………………………....v DEDICATORIA………………………………………………………………….vi ÍNDICE GENERAL……………………………………………………………..vii INDICE DE CUADROS………………………………………………………....x RESUMEN……………………………………………………………………….xi ABSTRACT…………………………………………………………………….xii INTRODUCCIÓN………………………………………………………………..1
MOMENTO I. TRAMA EMPIRICA
Contexto del Objeto de Investigación…………………………………..5 Inquietud del Problema…………………………………………………..11 Propósitos de la Investigación…………………………………………..11 Relevancia de la Investigación………………………………………….12 Demarcación de la Investigación……………………………………….14
MOMENTO II. DIALOGO DE SABERES
Estado del Arte……………………………………………………………………15 Referencias Teóricas…………………………………………………………….24 Principios Constitucionales de la Tributación…………………………………24 Principio de Igualdad…………………………………………………….27
Principio de Capacidad Contributiva y Económica…………………...31 Principio de Progresividad………………………………………………34 Principio de No Confiscatoriedad………………………………………36 Principio de Justicia Tributaria………………………………………….41
Definición………………………………………………………….41 Naturaleza jurídica………………………………………………..43 Alcance…………………………………………………………….46
Tributos……………………………………………………………………………47
Clasificación………………………………………………………………48 Impuestos………………………………………………………….48 Tasas…………...…………………………………………………..50
Contribuciones Especiales………...…………………………….52
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Impuesto a las Actividades Económicas, Comerciales, Industriales, de Servicios y de índole similar del municipio de Maracaibo………………………………………………………...53 Características……………………………………………………55 Hecho imponible…………………………………………………57 Base Imponible…………………………………………………...62 Sujetos (activo y pasivo: contribuyentes y responsables)…...66 Alícuota……………………………………………………………75 Periodo Impositivo y mínimo tributable………………………...88 Exenciones………………………………………………………..91 Exoneraciones……………………………………………………92 Rebajas…………………………………………………………....94
Ordenanza………………………………………………………..96
Sistema de Categorías…………………………………………………………..99 Definición Nominal……………………………………………………….99 Definición Conceptual…………………………………………………...99
Definición Operacional…………………………………………………..99
MOMENTO III: RECORRIDO EPISTEMOLOGICO
Enfoque o Paradigma de la Investigación…………………………………….102 Tipo de Investigación……………………………………………………………105 Diseño de la Investigación……………………………………………………...108 Población y Muestra……………………………………………………………..112 Métodos, Técnicas e Instrumento de Recolección de los datos……………114 Técnicas de Análisis de los datos……………………………………………...122 Procedimiento de la Investigación……………………………………………..123
MOMENTO IV: HALLAZGOS DE LA INVESTIGACION
Realidad empírica………………………………………………………………..125 Principios constitucionales relacionados con la Justicia Tributaria…………………………………………………………..………125 Principio de Justicia Tributaria………………………………………….134 Impuesto a las Actividades Económicas, Comerciales, Industriales, de Servicios y de índole similar del municipio de Maracaibo, Estado Zulia………………………………………………………………………..140 Opinión de expertos acerca del complimiento del Principio de Justicia Tributaria en el Impuesto a las Actividades Económicas, Comerciales, Industriales, de Servicios y de índole similar del municipio de Maracaibo, Estado Zulia…………………………………………………154
ix
REFLEXIONES FINALES………………………………………………………166
SUGERENCIAS………………………………………………………………….170
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS…………………………………………..172
ANEXOS Anexo A: Guion de Entrevista………………………………………….180
x
INDICE DE CUADROS
Cuadro
1 Clasificador de actividades……………………………………………....88
2 Matriz de Análisis de la Categoría…………………………………......113
3 Representación de la Muestra………………………………………....126
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Carmona González, Marielyn del Valle. EL PRINCIPIO DE JUSTICIA TRIBUTARIA EN EL IMPUESTO A LAS ACTIVIDADES ECONOMICAS DEL MUNICIPIO MARACAIBO. Universidad Privada Dr. Rafael Belloso Chacín. Vicerrectorado Académico. Decanato de Investigación y postgrado. Programa de Maestría en Gerencia Tributaria. Maracaibo. 2018
RESUMEN
El presente trabajo de investigación se inserta en el ámbito del Derecho Tributario. Ante esto, la presente investigación tiene como propósito general Analizar el Principio de justicia tributaria en el impuesto a las actividades económicas del municipio Maracaibo. Con ese fin, se tratarán diversos aspectos teóricos sobre los principios constitucionales que rigen la materia y el sistema tributario venezolano, contando con lo señalado por autores como Octavio (2002) y Montilla(2002), así como Sainz de Bujanda (1993), Fraga (2012) y otros, además de lo contemplado en la Constitución de la Republica Bolivariana de Venezuela (1999), el Código Orgánico Tributario (2014), la Ley Orgánica del Poder Publico Municipal (2010). El estudio se tipifica como aplicado, descriptivo y documental, y de campo con diseño no experimental. Las unidades de análisis fueron los documentos legales y como informantes los cinco (5) contadores y/o gerentes de las empresas diversas índoles, quienes expresaron su opinión mediante un guión de entrevista, con preguntas de respuestas abiertas. Para la interpretación de los datos, se empleó la triangulación, y el análisis de contenido y crítico. Los resultados obtenidos evidenciaron que el sistema tributario justo es aquél que logra distribuir equitativamente la carga tributaria entre los ciudadanos, tomando en cuenta las diferentes situaciones económicas de éstos y que el principio de justicia tributaria no es un medio, sino un fin del sistema tributario, que solo se conseguirá en la medida en que se respeten los restantes principios constitucionales.
Palabras Clave: Justicia Tributaria, Principios constitucionales de la tributación, Impuesto a las actividades Económicas.
xii
Carmona González, Marielyn del Valle. THE PRINCIPLE OF TAX JUSTICE IN THE TAX TO THE ECONOMIC ACTIVITIES OF THE MARACAIBO MUNICIPALITY. Private University Dr. Rafael Belloso Chacín. Academic Vice-Rector. Deanship of Research and postgraduate. Master's Program in Tax Management. Maracaibo 2018
ABSTRACT
The present research work is inserted in the field of Tax Law. Given this, the present investigation has as a general purpose to analyze the principle of tax justice in the tax on economic activities of the Maracaibo municipality. To this end, various theoretical aspects of the constitutional principles that govern the subject and the Venezuelan tax system will be discussed, counting on what was pointed out by authors such as Octavio (2002) and Montilla (2002), as well as Sainz de Bujanda (1993), Fraga (2012) and others, in addition to that contemplated in the Constitution of the Bolivarian Republic of Venezuela (1999), the Organic Tax Code (2014), the Organic Law of Municipal Public Power (2010). The study is typified as applied, descriptive and documentary, and field with non-experimental design. The units of analysis were the legal documents and as informants the five (5) accountants and / or managers of the different companies, who expressed their opinion through an interview script, with open-ended questions. For the interpretation of the data, triangulation was used, as well as content and critical analysis. The results obtained showed that the fair tax system is the one that manages to distribute equitably the tax burden among citizens, taking into account the different economic situations of these and that the principle of tax justice is not a means, but an end of the tax system, that will only be achieved to the extent that the remaining constitutional principles are respected. Keywords: Tax Justice, Constitutional Principles of Taxation, Tax on Economic Activities.
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INTRODUCCION
El contenido del presente Trabajo de Grado está dedicado,
esencialmente, al principio de justicia en materia tributaria, tratando de hacer
un análisis del mismo, enfocado hacia el Impuesto a las Actividades
Económicas, Comerciales, Industriales, de Servicio y de Índole similar del
Municipio Maracaibo del Estado Zulia
Como es de saber, Venezuela como país cuya primordial fuente de
ingresos ha derivado históricamente del petróleo e hidrocarburos y de la
explotación de nuestras riquezas provenientes de recursos no renovables, no
había concedido real importancia al tema de la tributación ya que la renta
petrolera sustituía el esfuerzo que los ciudadanos debíamos aportar en la
construcción de un país, lo que se traducía en un escaso nivel de madurez
tributaria.
Hoy, y desde hace algunos años, esa realidad ha cambiado en forma
drástica, y la constatación de que los recursos petroleros no son suficientes y
además volátiles, se hace palpable y es a raíz de esto cuando finalmente, el
conjunto de valores, creencias y actitudes compartido por una sociedad
respecto a la tributación y la observancia de las leyes que la rigen empieza a
tomar más valor.
Es por ello que el texto constitucional contiene, los principios
fundamentales que rigen el ordenamiento jurídico, a través de los cuales se
plasma positivamente el ideal de justicia que una comunidad organizada
profesa en un momento histórico determinado. Esta idea de justicia también
está presente, es obvio, en el ámbito del tributo y debe, asimismo, reflejarse
en los principios constitucionales mediante los que se pretenda alcanzar el
reparto justo de la carga tributaria. Tales principios constituyen los criterios
básicos con arreglo a los cuales ha de ordenarse e interpretarse toda la
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materia tributaria y son, a su vez, los pilares sobre los que deben
asentarse las distintas instituciones jurídico-tributarias.
Precisamente, el alcance de estos principios en relación con el propio
ordenamiento jurídico viene determinado por su carácter de valores básicos
asumidos, en cuanto tales, por la norma fundamental del Estado; en tal
sentido puede decirse que cumplen una indudable función ordenadora que
se refleja tanto en el terreno normativo como en el interpretativo.
En general cabe afirmar, pues, que los principios constitucionales tienen
un valor no sólo programático, sino también preceptivo, en orden a garantizar
la producción normativa de conformidad con determinados criterios y valores
acogidos en el sistema jurídico por su carácter fundamental.
Evidentemente, esta garantía de adecuación de la legislación ordinaria
se consigue a través de los mecanismos de control de la llamada “justicia
constitucional” cuya existencia y funcionamiento dan la medida de la eficacia
real de los principios constitucionales en el seno del ordenamiento jurídico.
La constitucionalización de dichos principios, se traduce técnicamente en el
establecimiento de ciertos límites materiales que se proyectan en la
normativa posterior que va a configurar, en nuestro caso, el sistema tributario
y, por consiguiente, también, al ejercicio del poder que tiene encomendada
su elaboración.
Esta investigación busca analizar la presencia de estos principios, en
especial del de Justicia tributaria en el Impuesto a las Actividades
Económicas, Comerciales, Industriales, de Servicios y de índole similar que
establece la Ordenanza sobre las Actividades Económicas de Industria,
Comercio, Servicios, o de Índole similar del Municipio Maracaibo del Estado
Zulia.
El principio de Justica ha sido ampliamente estudiado en todos sus
aristas, pero para efectos de este trabajo se estudiará la justicia desde una
perspectiva tributaria, asistido conjuntamente por los principales ejes
doctrinarios y normativos, que conforme su desarrollo nos permitirán
3
distinguir la materialización del principio de justicia en el régimen tributario
vigente del Municipio Maracaibo, específicamente en el Impuesto a las
Actividades Económicas.
El principio de justicia resulta muy difícil definirlo con una sola acepción,
por este motivo, restringir el pensamiento a entender justicia únicamente
como “dar a cada quien lo que le corresponde” puede no represente la
verdadera amplitud de la acepción. Es por este motivo que la extensión de
este concepto, como en este caso se debe limitar al campo de estudio, tal
como ocurre en el caso de, justicia social, justicia económica, justicia
tributaria.
A más de ser un principio fundamental para el desarrollo del país, lo es
para el desarrollo de cualquier campo de estudio, por este motivo se
delimitará su campo únicamente a la materia de interés para este estudio.
La organización de este trabajo está estructurada de la siguiente manera:
1. Momento I, donde se narra detalladamente el evento que se quiere
estudiar, delimitándolo al área temática que corresponda, está conformado
por el problema; se realiza la respectiva formulación, se establecen el
propósito general y los específicos, se plantea la relevancia y demarcación
del trabajo.
2. Momento II, en esta parte se desarrolla el conocimiento teórico,
relacionado con las variables y expresados por la doctrina y legislación, está
constituido en un principio por el estado de arte, y referencias teóricas que
permitirán aclarar, así como respaldar el aspecto científico de la
investigación; indicando los elementos necesarios para el desarrollo de este
trabajo.
3. Momento III, aquí se aborda los aspectos procedimentales asociados
a la investigación con el fin de lograr los propósitos de esta, está formado por
los parámetros y lineamientos metodológicos los cuales señalan el enfoque
de la investigación, el tipo de la investigación, la población, así como la
muestra empleada. Además da a conocer los métodos, técnicas e
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instrumentos de recolección de datos, y finalmente el procedimiento de la
investigación.
4. Momento IV, es donde se ven plasmados los hallazgos de esta
investigación, a través de la interpretación de los datos recolectados, en él se
presenta los hallazgos de la investigación, donde se explican, analizan y
contrastan las diferentes posiciones doctrinarias y se establece una matriz de
opinión. Finalmente se presentan las conclusiones y recomendaciones
producto de los hallazgos del presente trabajo investigativo.