el dictamen de auditorÍa víctor alvarado

Víctor Alvarado

EL DICTAMEN DE AUDITORIA

Primera EdiciónBarquisimeto-Venezuela

2002

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Titulo de la Obra: DICTAMEN DE AUDITORIAAutor: Víctor AlvaradoDiseño de Presentación: Saily Terán

[email protected]ño de Portada: Henry J Marcano

[email protected] prohibida la reproducción parcial o total de este trabajo por cualquier proceso sea este fotocopia, microfilme, reprografico o fondo offset o mimeógrafo sin la autorización por escrito del autor.

Impreso por: xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx

IMPRESO EN BARQUISIMETO- VENEZUELA

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DEDICATORIA

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PROLOGOUtilidad del Dictamen de Auditoría.

La Auditoría es la actividad por excelencia del Contador Público en el ejercicio independiente de la profesión. De allí la fe pública que establece la Ley del Ejercicio de la Contaduría Pública, para las actuaciones de los profesionales amparados por la ley, cuya finalidad es emitir una opinión, vale decir dictaminar, auditar. El dictamen es el resultado concreto de todo un proceso sistemático, planificado y documentado de verificación y comprobación que exige un examen de los estados financieros considerados en conjunto.

En este segundo libro, el colega Víctor Alvarado, profesor universitario e investigador consecuente, nos presenta de una manera didáctica las distintas variantes de un Dictamen de Auditoría de acuerdo a los resultados obtenidos en la evaluación de la situación financiera de una organización. Ya en su primer libro “Papeles de Trabajo en Auditoría”, nos presentó una guía para efectuar, de una manera eficaz, el proceso de recolección y documentación de las evidencias en papeles de trabajo computarizados.

Ahora, el profesor Víctor Alvarado, nos ofrece, en el marco de las Normas de Auditoría (DNA) y producto de las experiencias acumuladas en su largo transitar por la contaduría, los modelos de dictámenes de auditoría que emite un Contador Público. Aquí plasma las disímiles situaciones que a diario se presentan en el ejercicio profesional, de una forma pedagógica que facilita la puesta en práctica no como una “solución a la medida”, pero sí como una ayuda invalorable al momento de dictaminar, lo cual reviste a este texto de una utilidad en el ámbito de la auditoría financiera.

El contenido del libro esta desarrollado sobre la base del enfoque práctico donde se describe la situación planteada y se propone el modelo de dictamen acorde a tales planteamientos. Desde luego, en las páginas iniciales se abordan tópicos como ¿Qué es el Dictamen de Auditoría?; la vinculación entre Normas de Auditoría e Informe del Auditor; el Dictamen Estándar, su estructura y elementos. Posteriormente prosigue con los Tipos de Opinión en Auditoría: Opinión limpia o sin salvedad; Opinión con salvedad; Opinión adversa o negativa; y abstención de opinión, explicando en cada caso, en qué consiste, cuando se emite y por qué. Así también incluye los modelos de dictamen cuando se presenten estados financieros comparativos y se requieran informes esenciales.

Sin duda, esfuerzos como éste engrandecen a la profesión, al gremio y la Universidad; por ello asumimos la responsabilidad de escribir el prólogo de “Dictamen de Auditoría”, con la mayor humildad desde la Dirección de la Revista Guarismos y la Coordinación de Divulgación y Documentación del Instituto de Desarrollo Profesional del Colegio de Contadores Públicos del Estado Lara.

Jesús Enrique CruzDirector Revista Guarismos

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CONTENIDOINTRODUCCIÓN.........................................................................................XVDICTAMEN DE AUDITORÍA.........................................................................19DEFINICIÓN.................................................................................................19LAS NORMAS DE AUDITORÍA Y EL INFORME DEL AUDITOR.................20EL INFORME ESTANDAR DE AUDITORÍA.................................................21

Estructura del Dictamen Estándar............................................................22Elementos del Dictamen Estándar...........................................................23

TIPOS DE OPINIÓN.....................................................................................261. Opinión limpia o sin salvedad..........................................................262. Opinión con salvedad......................................................................393. Opinión adversa o negativa.............................................................494. Abstención de Opinión.....................................................................52

DICTAMEN CUANDO SE PRESENTEN ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS.........................................................................................79INFORMES ESPECIALES............................................................................89INSTRUCTIVO PARA EL USO DEL CD ROM.............................................99REFERENCIA BIBLIOGRAFÍCA................................................................103

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MODELOS DE DICTAMEN

Modelo Nº 1 Dictamen Estándar..................................................................22

Modelo Nº 2 Informe de opinión basada en el trabajo de otro auditor.........28

Modelo Nº 3 Informe con Énfasis en un Asunto............................................30

Modelo Nº 4 de Informe por Falta de Consistencia.......................................31

Modelo Nº 5 Informe de Incertidumbre Significativas...................................34

Modelo Nº 6 Problemas de Empresa en Marcha..........................................36

Modelo Nº 7 Informe sobre Estados financieros Preparados de Conformidad con Normas Establecidas por Organismos Reguladores.....................38

Modelo Nº 8 Dictamen con salvedad evidencia insuficiente.........................41

Modelo Nº 9 Dictamen por Desviación de un principio de contabilidad........42

Modelo Nº 10 Dictamen de revelación inadecuada......................................44

Modelo Nº 11. Dictamen de cambios contables............................................46

Modelo Nº 12. Dictamen de negación de opinión.........................................49

Modelo Nº 13. Dictamen por abstención de opinión.....................................52

Modelo Nº 14 Dictamen de Opiniones diferentes sobre estados financieros comparativos presentados...................................................................80

Modelo Nº 15 Opinión actual sobre los estados financieros del año anterior difiere de la opinión previamente emitida.............................................83

Modelo Nº 16 Estados financieros del periodo anterior fueron examinados por otro contador público......................................................................86

Modelo Nº 17 Dictamen Acerca de los elementos, cuentas o partidas específicas...........................................................................................91

Modelo Nº 18 Dictamen Sobre el Cumplimiento de Acuerdos, Convenios o Requisitos Reglamentarios Relacionados con los Estados Financieros que han Sido Auditados.......................................................................92

Modelo Nº 19 Dictamen Cuando un Contador Público no es Independiente94

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INTRODUCCIÓN

El producto final de auditoría de estados financieros es el dictamen de auditoría, de allí la importancia trascendental, que no sólo tiene para el contador público en el ejercicio independiente de su profesión, sino también para los distintos usuarios interesados.

La actividad del contador público, en la realización de las auditorias, se hace tan compleja por la diversidad de operaciones que en gran volumen se efectúan en las empresas con consecuencias de situaciones determinantes en las auditorias, afectando los estados financieros, conllevando al auditor a tomar las decisiones más acertadas posibles para escoger el tipo de opinión que mejor reflejen los resultados obtenidos.

La realización de este estudio se realizó basado fundamentalmente en la Declaración de Normas de Auditoría Nº 11, referida al Dictamen de Auditoría, profundizando en la investigación bibliográfica especializada tomando como base la experiencia obtenida por el autor en trabajos contables y de auditoría durante el ejercicio profesional.

Este trabajo de investigación pretende constituirse en un valioso aporte para los contadores públicos, en especial para aquellos que están iniciándose en el ejercicio independiente y, por supuesto, para todos los estudiantes de contaduría pública, quienes deben tener un conocimiento suficiente acerca de los tipos de opiniones en sus distintas situaciones que regularmente se presentan en las organizaciones, ayudando en la decisión y redacción del dictamen del contador público independiente.

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EL DICTAMEN DE AUDITORIA - VÍCTOR ALVARADO

DICTAMEN DE AUDITORÍA.

En la Ley del Ejercicio de la Contaduría Pública y su Reglamento, se establece como servicio profesional que puede ser requerido al Contador Público el Dictamen sobre los estados financieros de entes públicos y privados, de allí que la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela, ha emitido la declaración sobre Normas de Auditoría Nº 11 (DNA-11), que trata todo lo relativo a los tipos de informes, de acuerdo a las circunstancias incluyendo los modelos de cada uno de ellos.

La opinión del auditor acerca de la presentación razonable de los estados financieros, manifestada a través del dictamen de auditoría, es el servicio más significativo e importante que realiza el contador público en forma independiente.

La relevancia en el mundo de los negocios que ha alcanzado el contador público, respecto al trabajo de auditoría, ha traído como consecuencia que en varias leyes especiales, se incluya en sus articulados la exigencia de estados financieros auditados y dictaminados por un contador público independiente.

El dictamen es el único documento informativo que, en general, ve el público o cualquier interesado en los estados financieros de la empresa; por lo que el contador público independiente debe elaborar o redactar su informe con el mayor cuidado, esmero y diligencia.

DEFINICIÓN.

Una manera de entender la significación del dictamen de auditor es a través de la siguiente definición:

Es el dictamen mediante el cual los contadores públicos independientes expresan su opinión, o la ausencia de ésta, sobre los estados financieros de una empresa, como resultado del examen realizado, de acuerdo con las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas, estableciendo su responsabilidad ante los usuarios de los estados financieros.

La confianza que da el auditor con su opinión acerca de lo razonable con que están expresados los estados financieros, está respaldada no solo con los resultados de un trabajo de auditoría desarrollado con la debida planificación y supervisión, sino también con la capacitación y experiencia que le permitan actuar en forma lógica, acertada y con la objetividad e independencia necesaria.

LAS NORMAS DE AUDITORÍA Y EL INFORME DEL AUDITOR.

El informe de auditor, de acuerdo con el boletín de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela, referido a las Normas de Auditoría de Aceptación General (NAAG) en la Publicación Técnica Nº 1(PT-1), señala en el tercer grupo de normas relativas al informe del auditor, lo siguiente:

El informe debe indicar si los estados financieros se presentan de acuerdo con los principios de contabilidad de aceptación general.

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La contabilidad es el medio a través del cual se registran las distintas operaciones que efectúan las empresas, proporcionando en los estados financieros, información financiera de importancia para la toma de decisiones por parte de los usuarios de los mismos. Los principios de contabilidad son proposiciones básicas que recomiendan cursos de acción que deben seguirse para alcanzar los objetivos de la contabilidad, y por ende, de la información financiera, por lo que todo el proceso contable descansa sobre un conjunto de principios de aceptación general. En consecuencia, el auditor, especialista en contabilidad, debe observar la utilización y aplicación de los principios contables en forma adecuada y es así, en conjunción con otros aspectos importantes tomados en cuenta, como el auditor puede expresar su conformidad en el informe de auditoría; de no ser así expresará la observación correspondiente de acuerdo al tipo de opinión, pudiendo, por ejemplo realizar una salvedad o, en todo caso, negar la opinión.

El informe debe indicar la uniformidad en la aplicación de los principios contables.

Esta norma ha quedado modificada, según parte del contenido del boletín de Declaración de Normas de Procedimientos de Auditoría Nº 11 (DNA 11), referido al Dictamen del Contador Público Independiente sobre los estados financieros. La declaración indica que sólo se expresará en el informe de auditoría cuando hayan ocurrido cambios en los principios contables o en la forma de aplicarlos y estos afecten significativamente en la comparabilidad de los estados financieros.

Un principio de contabilidad puede ser aplicado en cierto número de formas permisibles, sin embargo debe observarse que hayan sido aplicados uniformemente de un periodo a otro para que los estados financieros de una organización puedan ser comparables. Esto no quiere decir que, una organización no puede optar por cambiar de método, pero los cambios que se produzcan deben ser señalados en el dictamen de auditoría, según el efecto que se produzca en la información financiera.

Suficiencia de las declaraciones informativas.

La adecuada revelación sobre aspectos importantes que se refieren a la forma disposición de los estados financieros y de sus notas anexas, la terminología utilizada, los detalles expuestos, la clasificación de las partidas en los estados financieros la base de valuación, gravámenes, atrasos en pagos de dividendos, pasivos contingentes y otros, aspectos revelatorios importantes le señalan al auditor la suficiencia de las declaraciones informativas. De encontrar el auditor aspectos no revelados o no expresados claramente en los estados financieros, hará las declaraciones correspondientes en el informe de Auditoría.

El informe debe contener la expresión de una opinión en relación a los estados financieros, tomados en su conjunto, o una declaración de que no

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puede ser expresada en cuyo caso debe indicarse las razones para dicha negativa.

El objetivo fundamental para el auditor es poder expresar su opinión acerca de los estados financieros de una empresa. Opinión que pueda ser limpia, con salvedades, negativa o de abstención, según las situaciones determinadas por el auditor. En los casos de abstención de opinión debe expresar con suficiente claridad las razones a que haya llegado que impidieron la formación de un juicio o criterio sobre la razonabilidad de los estados financieros en su conjunto.

En todos los casos en que el nombre del contador público quede asociado con algunos estados financieros, el contador público debe expresar de manera clara e inequívoca la naturaleza de su relación con dichos estados financieros.

En el informe de auditoría queda claramente expresada la responsabilidad del auditor, en cuanto al examen de los estados financieros.

EL INFORME ESTANDAR DE AUDITORÍA

El informe estándar de auditoría bien puede llamarse limpio o sin salvedades, en forma general este dictamen refleja lo siguiente:

Identifica los estados financieros que han sido examinados, sean estos: balance general, estados de resultados, estados de movimientos de las cuentas de patrimonio y/o estado de flujo del efectivo.

Describe la naturaleza de auditoría. Significa que de acuerdo al examen de los estados financieros, queda expresado su naturaleza.

Expresa la opinión del auditor sobre los estados financieros.

Como objetivo fundamental del examen de los estados financieros de una empresa, en el informe queda expresada la opinión de auditor, luego de obtener los resultados de aplicación de procedimientos de auditoría y teniendo como base las Normas de Auditoría de Aceptación General (NAAG) emitidas por la Federación De Colegios de Contadores Públicos de Venezuela en la Publicación Técnica Nº 1(PT-1).

Estructura del Dictamen Estándar.

La estructura del dictamen estándar consta de tres (3) párrafos : párrafo introductorio, párrafo de alcance y párrafo de opinión, y once (11) elementos básicos. El primer párrafo es introductorio; el segundo, expresa el alcance; y el tercero, la opinión del auditor. Por ejemplo:

Modelo Nº 1 Dictamen Estándar

Dictamen de el (de los) Contador(es) Público(s) Independiente(s). (1)

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A los Accionistas y Junta Directiva.Empresa Lara, C.A. (2)

Párrafo Introductorio

He (hemos) efectuado la auditoría del balance general (Consolidado) de la Empresa Lara, C.A. (y Empresas filiales) al 31-12-XX y de los Estados (Consolidados) conexos de resultados, de movimientos de la cuentas de patrimonio y de flujo de efectivo por el año entonces terminado, que se acompañan (·3). La preparación de dichos estados financieros es responsabilidad de la Gerencia de la Empresa. Mi (nuestra) responsabilidad es emitir una opinión sobre los estados financieros con base en mi (nuestra) auditoría.(4)

Párrafo de alcance

Efectué (efectuamos) mi (nuestra) auditoría de acuerdo con normas de auditoría de aceptación General (5). Esas normas requieren que planifique (planifiquemos) y realice (realicemos) la auditoría para obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros están exentos de errores significativos (6). Una auditoría incluye el examen, a base de pruebas, de las evidencias que respaldan los montos y revelaciones de los estados financieros (7.1). También incluye la evaluación de los principios de contabilidad utilizados y las estimaciones significativas hechas por la gerencia (7.2); así como la evaluación de la completa presentación de los estados financieros (7.3). Considero (consideramos) que mi (nuestra) auditoría proporciona una base razonable para mi (nuestra) opinión (8)

Párrafo de opinión

En mi (nuestra) opinión, los estados financieros (consolidados) antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos sustanciales, la situación financiera de la Empresa Lara, C.A ( y Compañías Filiales) al 31/12/XX, los resultados de sus operaciones y los movimientos de su efectivo por el año entonces terminado, de conformidad con los principios de Contabilidad de Aceptación General.(9)

Firma del Auditor (10)C.P.C. Nº31 de Enero de 2xxx.(11)

Elementos del Dictamen Estándar

1. Titulo:

Un titulo que señale “Informe de el (los) Contador(es) Público(s) Independiente(s)”.Se omitirá si el contador público no es independiente.

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2. Destinatario:

Debe señalarse la persona natural o jurídica que ha contratado los servicios del auditor. Por ejemplo: a los accionistas y junta directiva, presidente de la fundación u otros.

3. Estados Financieros Auditados.

Debe quedar firmemente declarado que se ha efectuado una auditoría a los estados financieros y balance general, estados de resultados, estado de cambios en el patrimonio y estado de flujo del efectivo, pero además el auditor debe identificar los estados financieros básicos y la fecha del ejercicio económico que ha examinado.

4. Responsabilidad de la Gerencia.

El nombrar la empresa indicando de quien son los estados, en el informe, está señalando el hecho de que los estados financieros son representaciones de la gerencia; pero, al indicarlo expresamente queda firmemente establecida la responsabilidad acerca de los mismo, deslindando la responsabilidad del auditor, como resultado de su auditoría.

5. Normas de auditoría de aceptación general.

Una declaración de que la auditoría efectuada, se basó en las normas de auditoría de aceptación general, indicando con ello que se ha desarrollado, su trabajo con un alto nivel de calidad.

6. Planificación y desarrollo de una auditoría.

La primera norma de auditoría acerca de la organización y ejecución, requieren que el auditor planifique, permitiéndole con ello el diseño apropiado del trabajo a realizar, para obtener una seguridad razonable acerca de si los estados financieros estén libres de errores o irregularidades importantes, dentro del contexto de la materialidad o importancia relativa.

En el texto referido a las Normas y Procedimientos de Auditoría del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, expresa acerca de la importancia relativa en su página Nº 3030-4, lo siguiente:

“Representa el informe acumulado de los errores y desviaciones de principios de contabilidad que podrían contener los estados financieros sin que, a juicio del auditor y a la luz de las circunstancias existentes, sea probable que afecte el juicio o decisiones de las personas que confían en la información contenida en dichos estados financieros. Se debe juzgar el efecto cuantificado en relación a los estados financieros tomados en su conjunto; sin embargo, también se deben considerar algunos aspectos cualitativos, tales como: una revelación o presentación inadecuada, la

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importancia de un rubro específico para una empresa en particular, el hecho de que el error o desviación afecte varios rubros de los estados financieros, y otros.

El auditor debe establecer el limite de la importancia relativa basado en su juicio profesional, considerando las necesidades o expectativas de un usuario normal y razonable de los estados financieros auditados.”

Para poder determinar el tipo de dictamen es necesario valorar la importancia de alguna situación encontrada durante el desarrollo del trabajo del auditor; pudiendo concluir que es poco importante el efecto sobre los estados financieros en el periodo sujeto al examen, en cuyo caso sería apropiado emitir un informe limpio, sin embargo cuando se concluye que el efecto es bastante importante, lo adecuado seria el dictamen con salvedad o adversa, según la gravedad del hecho determinado.

7. Pruebas, Evaluaciones y Estimaciones.

7.1. En una auditoría no se puede cubrir la revisión de todas las operaciones que se efectúan en una empresa; por tal razón, el auditor realiza una selección o toma una muestra y a través de ella efectúa las pruebas a las evidencias que respaldan las cifras o revelaciones expresadas en los estados financieros y sus notas.

7.2. El auditor debe conocer suficientemente y tener dominio sobre los principios de contabilidad de aceptación general y su aplicación adecuada. Por consiguiente, debe evaluarlos con la debida propiedad.

7.3. Los auditores al reunir las evidencias y demás elementos de juicios, efectúan sus consideraciones sobre los estados financieros tomados en su conjunto, quedando en consecuencia su declaración en el informe acerca de la presentación de los estados financieros.

8. Base Razonable para la Opinión.

Culminadas las pruebas y obtenidas las evidencias y demás informaciones relativas al examen practicado, el auditor debe llegar a conclusiones razonables, acerca de los estados financieros, por lo que declara una opinión fundamentada en su criterio. El auditor no puede certificar que son correctas las partidas que están incluidas en los estados financieros, por cuanto la revisión sobre los mismos se realiza, como ya se ha indicado en base a pruebas, de allí la utilización de la palabra razonable.

9. Opinión.

En mi opinión, los estados financieros antes mencionados se presentan razonablemente, en todos sus aspectos sustanciales (…), de conformidad con principios de contabilidad de aceptación general.

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Luego de terminar el trabajo de auditoría y llegar a las conclusiones que correspondan de acuerdo a su criterio, el auditor elabora el informe, pero no señala, como se ha indicado, que los estados financieros son correctos o exactos. Esto se debe, en parte, a que existen registros contables que se efectúan por aproximaciones o estimaciones de cifras, lo que impide hacer una apreciación exacta en cuanto al contenido de los estados financieros, además, el examen de los estados financieros se realiza a base de pruebas.

Se ha señalado que es obligatorio que el auditor evalúe lo relacionado con la utilización y aplicación de los principios de contabilidad. En el tercer párrafo del informe, la opinión expresada allí, se declara que está basada en los principios contables y esto es lógico que sea así, por cuanto los principios asientan un curso de acción a seguir para alcanzar los objetivos planteados en contabilidad y, en definitiva, las cifras e informaciones manifestadas en los estados financieros y sus notas.

10. Firma del auditor.

El nombre de la firma de contadores públicos (si es una firma), el nombre del contador público, la expresión “Contador Publico”, debajo del nombre, la firma autógrafa y el número de colegiación.

La Ley del Ejercicio de la Contaduría Pública, en su artículo 12, indica que cualquier Contador Público podrá establecer una firma u organización profesional, asociándose con otro u otros contadores públicos (…). La asociación así constituida deberá contener los nombre de los socios y tendrá carácter civil, pero en todo caso la responsabilidad por sus actuaciones siempre estará a cargo de los asociados (…). Debido a esa responsabilidad solidaria establecida en la Ley, es por ello que el informe lleva el nombre de la firma y el nombre y la firma autógrafa del socio responsable del trabajo, con su correspondiente número de colegiación.

11. Fecha del Informe.

Normalmente el informe lleva la fecha en que el auditor concluyó el trabajo en las oficinas de la empresa o cliente, una vez obtenidas las evidencias y demás información en las cuales el auditor fundamenta su dictamen.

Se debe tener en cuenta que existen eventos subsecuentes posteriores a la fecha del balance, o antes de la entrega del informe de auditoría. Antes de la fecha de emisión del informe, el auditor tiene la responsabilidad de describir e informar sobre cualquier hecho o circunstancia que afecte significativamente los estados financieros de la empresa. Cuando ocurren situaciones entre la fecha de terminación del trabajo de auditoría y la fecha de entrega del informe, se recomienda utilizar la doble fecha, en cuyo

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caso el informe tiene la fecha del ultimo día del trabajo de auditoría, con una referencia o nota a la fecha del acontecimiento posterior expuesto.

TIPOS DE OPINIÓN

Las posibilidades que tiene el auditor para rendir su opinión sobre los estados financieros de una entidad son las siguientes:

Limpia o sin salvedad. Opinión con salvedad Negación de opinión o adversa. Abstención de opinión.

1. Opinión limpia o sin salvedad.

Si como resultado del examen de los estados financieros, basado en las normas de auditoría de aceptación general, un auditor no tiene oposición en relación al contenido y presentación, respeto a la aplicación y uniformidad de los principios contables, que no ha habido restricciones sin resolver, en el alcance del examen, y que las revelaciones han sido adecuadas, puede rendir un dictamen favorable sin salvedades.

Para los clientes el informe más conveniente es el dictamen limpio o sin salvedad.

Variantes del Informe Estándar o de Opinión Limpia.

Pueden surgir circunstancias que necesariamente requieren de un párrafo explicativo adicional o algunas modificaciones de los párrafos, pero no altera o modifica la opinión de auditor, debido a que sus conclusiones, acerca del trabajo efectuado sobre los estados financieros, no cambian en cuanto a la presentación razonable, de acuerdo a los principios contables de aceptación general.

1. Opinión Basada en el Trabajo de Otro Auditor.

La opinión del auditor está basada, en parte, en el informe de otro auditor, cuando parte del examen de los estados financieros de una empresa sea efectuado por otro auditor independiente, en razón de que las oficinas del cliente están diseminadas en distintas zonas geográficas, o que la empresa tiene filiales en el país y/o fuera de él. En estas circunstancias el auditor puede decidir compartir o confiar su responsabilidad sobre los estados financieros respecto al trabajo efectuado por el auditor y, siempre y cuando haya, cumplido con las normas de auditoría de aceptación general, y aplicados los procedimientos adecuados a las circunstancias.

Compartir o confiar es el dilema que se le pretende plantear al auditor principal, y por ello implica tener en cuenta:

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La significación e importancia relativa de volumen examinado por el auditor principal en comparación con lo examinado por el otro auditor tomando en consideración los riesgos principales de auditoría en cada entidad y los problemas potenciales de la auditoría que se practica, especialmente entre transacciones importantes inter compañías u operaciones inusuales, uniformidad en la aplicación de los principios de contabilidad, reservas importantes para cubrir riesgos por litigios, contingentes y otros.

El conocimiento que tenga el auditor principal de los estados financieros tomados en su conjunto y la importancia de lo examinado por él, respecto a la entidad en su globalidad.

El auditor principal debe estar satisfecho en relación a la independencia y reputación profesional del otro auditor; además debe coordinar las actividades realizadas por otro auditor.

El cumplimiento por parte de la auditoría de las normas de auditoras de aceptación general y en la aplicación adecuada de los principios de contabilidad de aceptación general.

Para el caso que el auditor principal decida compartir su responsabilidad, le hará modificaciones a su informe para referirse al trabajo del otro auditor. Las modificaciones al informe se harán en los tres(3) párrafos, haciendo las referencias de la porción examinada por el otro auditor, ya sea en montos o porcentajes.

La redacción en cuanto a la porción examinada por el otro auditor, no debe realizarse como una salvedad a la opinión, sino como una vinculación a la división de responsabilidades.

En el caso que el auditor principal decide confiar en el trabajo del otro auditor, no hará modificación a los párrafos del informe, por cuanto él asume plenamente la responsabilidad total sobre el examen de los estados financieros, como si lo hubiera realizado él mismo. A continuación el modelo:

Modelo Nº 2 Informe de opinión basada en el trabajo de otro auditor

Dictamen de el (de los) Contador(es) Público(s) Independiente(s).

A los Accionistas y Junta DirectivaEmpresa Lara, C.A.

He (hemos) efectuado la auditoría del balance general (consolidado) de la Empresa Lara, C.A. (y Empresas filiales) al 31-12-2001 y de los Estados (Consolidados) conexos de resultados, de movimientos de la cuentas de patrimonio y de flujo de efectivo por el año entonces terminado, que se acompañan. La preparación de dichos estados financieros es responsabilidad de la Gerencia de la Empresa. Mi

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(nuestra) responsabilidad es emitir una opinión sobre los estados financieros con base en mi (nuestra) auditoría. No examiné (examinamos) los estados financieros de la Empresa “El Tocuyo, C.A”, una filial totalmente poseída, cuyos estos financieros reflejan un total de activos de Bs. 100.000., oo al 31 de Diciembre de 2001 y un total de ingresos de Bs. 5.000.000,oo por el (los) año(s) entonces terminado. Esos estados financieros fueron examinados por otro(s) Auditor(es) cuyo(s) informe(s) me (nos) fueron suministrado(s), y mi (nuestra) opinión, en cuanto se refiere a las cifras incluidas en los estados financieros de la filial, está basada solamente en el informe de el (los) otro(s) auditor(es).

Efectué (efectuamos) mi (nuestra) auditoría de acuerdo con normas de auditoría de aceptación general. Estas normas requieren que planifique (planifiquemos) y realice (realicemos) la auditoría para obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros están exentos de errores significativos. Una auditoría incluye el examen, a base de pruebas, de las evidencias que respaldan los montos y revelaciones de los estados financieros. También incluye la evaluación de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones significativas hechas por la gerencia; así como la evaluación completa presentación de los estados financieros. Considero (consideramos) que mí (nuestra) auditoría proporciona una base razonable para (nuestra) opinión. Considero (consideramos) que mi(s) (nuestras) auditoría y el informe de el (los) otros(s) auditor(es) provee(n) una base razonable para fundamentar mi (nuestra) opinión.

En mi (nuestra) opinión, los estados financieros (consolidados) antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos sustanciales, la situación financiera de la Empresa Lara, C.A ( y Empresas Filiales) al 31/12/XX, los resultados de sus operaciones y los movimientos de su efectivo y patrimonio por el año entonces terminado, de conformidad con los principios de contabilidad de aceptación general.

Nombre del SocioContador PúblicoC.P.C.Nº

2 de febrero de 2XXX______________________________________________________________

Es conveniente señalar que si existen modificaciones en el informe del otro auditor, como una opinión con salvedades, opinión negativa o abstención de opinión, el auditor principal deberá analizar la situación respecto a si tales opiniones afectan significativamente a los estados financieros que está dictaminando y decidir, en consecuencia, si debe prevalecer una salvedad, una opinión negativa o una abstención en el dictamen.

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Victor Alvarado, 24/11/11,

Cambio al Párrafo en relación al informe estándar






2. Énfasis Sobre Determinado Asunto.

En ocasiones, el auditor encuentra necesario hacer énfasis en un asunto concerniente a los estados financieros, por ejemplo tenemos:

La empresa forma parte de un grupo importante.

La empresa efectúa transacciones significativas con parte relacionadas.

Un acontecimiento posterior de importancia.

Un hecho contable no usual, que afecta la comparabilidad de los estados financieros con relación a los del periodo anterior.

Esta información aclaratoria ordinariamente se presenta en un párrafo adicional antes de la opinión. En este caso el modelo es el siguiente:

Modelo Nº 3 Informe con Énfasis en un Asunto.


A los Accionistas y a la Junta Directiva Compañía Lara, C.A.

He (hemos) efectuado la auditoria del los balance general (consolidados) de Empresa Lara, C.A. (y Empresas filiales) al 31 de Diciembre de 2001, y de los estados (consolidados) conexos de ganancias y pérdidas, de movimientos de las cuentas de patrimonio y de movimiento del efectivo por el año entonces terminado, que se acompañan. Estos estados financieros (consolidados) son responsabilidad de la Gerencia de la Empresa. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre esos estados financieros (consolidados) con base en nuestra auditoría.

Efectué (efectuamos) nuestras auditoría de acuerdo con normas de auditoría de aceptación general. Estas normas requieren que planifique (planifiquemos) y realice (realicemos) la auditoría para obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contengan errores significativos. Una auditoría incluye el examen, con base en pruebas selectivas, de las evidencias que respaldan los montos y revelaciones en los estados financieros. También, una auditoría incluye la evaluación de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones contables significativas hechas por la gerencia, así como la evaluación completa presentación de los estados financiero. Consideramos que mi (nuestra) auditoría proporciona una base razonable para sustentar mi (nuestra) opinión.

Como se indica en la nota XX a los estados financieros (consolidados), la empresa ha efectuado numerosas transacciones con la empresas subsidiaria “El Tocuyo, C.A.” vendiendo gran parte de sus productos. Estas ventas se basan en los precios negociados, entre ellas, tomando en cuenta los precios de mercados.

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Párrafo Adicional


En nuestra opinión, los estados financieros (consolidados) antes mencionados presentan razonablemente, en todos sus aspectos substanciales, la situación financiera de Empresa Lara, C.A. (y empresa filiales) al 31 de diciembre de 2000, los resultados de sus operaciones y sus movimientos del efectivo por el año entonces terminado de conformidad con principios de contabilidad de aceptación general.


2 de febrero de 2XXX

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3. Falta de Consistencia.

Cuando no se haya observado en forma consistente los principios de contabilidad de aceptación general o en el método de aplicación de los mismos y que estos tienen un efecto de importancia relativa en los estados financieros y, por consiguiente, en la comparabilidad de los estados financieros anteriores, el auditor debe hacer referencia al cambio en su dictamen.

El cambio debe explicarse en un cuarto párrafo adicional, después del de opinión; quedando tácito, con la explicación del auditor, que la empresa ha proporcionado una justificación razonable sobre el cambio y que, en consecuencia, el auditor estuvo de acuerdo con las razones para el cambio contable. El cuarto párrafo puede resumirse en el párrafo adicional, haciendo referencia una nota a los estados financieros, proporcionando mayor información.

El párrafo de opinión no debe incluir referencia alguna al párrafo adicional explicativo. Por lo general, el cambio puede, generar un aporte a los resultados de ejercicio económico por el efecto acumulado (no afectando los estados financieros anteriores), o un ajuste a las utilidades retenidas iniciales del ejercicio (afectando los estados financieros de ejercicios anteriores).

Cada vez que se presenten los estados financieros del año del cambio, es necesario presentar el párrafo explicativo adicional en informes sobre estados financieros de los años siguientes.

Modelo Nº 4 de Informe por Falta de Consistencia


A los Accionistas y la Junta Directiva Empresa Lara, C.A.

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He (hemos) efectuado la auditoría del balance general (consolidados) de empresa Lara, C.A. (y empresas filiales) al 31 de Diciembre de 2000, y de los estados (consolidados) conexos de ganancias y pérdidas, de movimientos de las cuentas de patrimonio y de movimiento del efectivo por el año entonces terminado, que se acompañan. Estos estados financieros (consolidados) son responsabilidad de la Gerencia de la Empresa. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre esos estados financieros (consolidados) con base en mí (nuestra) auditoría.

Efectué (efectuamos) nuestra auditoría de acuerdo con normas de auditoría de aceptación general. Estas normas requieren que planifique (planifiquemos) y realice (realicemos) la auditoría para obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contengan errores significativos. Una auditoría incluye el examen, con base en pruebas selectivas, de las evidencias que respaldan los montos y revelaciones en los estados financieros. También, una auditoría incluye la evaluación de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones contables significativas hechas por la gerencia, así como la evaluación de la completa presentación de los estados financieros. Considero (consideramos) que nuestra(s) auditoría(s) proporciona una base razonable para sustentar mi (nuestra) opinión.

En mi (nuestra) opinión, los estados financieros (consolidados) antes mencionados presentan razonablemente, en todos sus aspectos substanciales, la situación financiera de Empresa Lara, C.A. (y compañía filiales) al 31 de diciembre de 2000, los resultados de sus operaciones y sus movimientos del efectivo el año entonces terminado de conformidad con los principios de contabilidad de aceptación general.

Según se describe en la nota X a los estados financieros, en el año 2000 la empresa cambio el método para calcular la depreciación de las propiedades planta y equipo.



_______________________________________________________________

4. Incertidumbres.

Un acontecimiento futuro que pudiera tener un efecto importante en los estados financieros auditados debe considerarlo el auditor en un párrafo explicativo adicional en el dictamen. La incertidumbre tiene que ver con una condición, situación o conjunto de circunstancias existentes a la fecha de los

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Párrafo adicional en relación al estándar


estados financieros de una empresa, que se resolverá cuando ocurran o no algún hecho futuro.

Normalmente en la preparación de los estados financieros, la gerencia de la empresa tiene que calcular los resultados de acontecimientos futuros. El auditor debe evaluar la información que presenta la gerencia para soportar las estimaciones y determinar la pertinencia de los cálculos. Si concluye en desacuerdo con los cálculos deberá expresar otro tipo de opinión según la relevancia del caso y desviación de los principios de contabilidad de aceptación general.

El párrafo o párrafos adicionales, puede (n) resumirse haciendo referencia a una nota a los estados financieros donde se señale la naturaleza de la incertidumbre. El párrafo adicional no será necesario para el caso de que se emita una opinión con salvedad por desviación de un principio de contabilidad relacionado con una incertidumbre.

Según la Declaración de Principios de Contabilidad Nº 8 (DPC-08), denominada “Contingencias”, se establece para las contingencias con posibilidad de transformarse en pérdidas establece los rangos de probable, razonablemente probable y remota.

a) Probable pérdida importante (alta):

Se refiere a un acontecimiento de incertidumbre con posibilidad de ocurrir. Cuando la gerencia estima y cuando el auditor coincide con que es probable la ocurrencia de una perdida importante, pero que sin embargo no puede ser cuantificada en forma razonable y en consecuencia, no puede efectuarse una provisión, es necesario agregar un párrafo adicional después del párrafo de opinión explicando acerca de la incertidumbre existente.

Puede que la gerencia de la empresa sólo acumule parte de la pérdida, considerando explicar lo relacionado con la parte no acumulada, siendo opcional considerar el párrafo adicional.

b) Razonablemente probable (media):

Significa que la perdida importante, luego de la resolución de la incertidumbre se encuentra entre probable y remota. Se señala esta definición, por cuanto la definición que trae la DPC-8 respecto a las contingencias es el de que “la probabilidad de que el acontecimiento o acontecimientos futuros ocurran es más que remota pero menos que probable”. Como pueden observar es muy ambigua, pudiendo traer confusión y dudas; en cambio la definición tomada de la guía de Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (P.C.G.A) de Miller, página 7.04, se le sitúa entre (2) dos parámetros de medida; es decir, entre remota o mas probable; como una posibilidad de que los

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acontecimientos ocurran en una situación intermedia. En este caso requiere de un párrafo de opinión.

c) Remota (muy baja).

La posibilidad de que un acontecimiento o acontecimientos ocurran es poco probable, por lo tanto, no requiriendo párrafo adicional observando siempre lo relacionado con la importancia relativa y si la probabilidad de la perdida está más cercana a lo probable, más a que lo remoto.

Como ejemplos de contingencias de pérdidas, podemos nombrar los siguientes:

Cobrabilidad de cuentas por cobrar.

Obligaciones por garantía de productos.

Litigios pendientes.

Bienes no asegurados o insuficiencia de bienes asegurado.

Garantía por deudas a terceros.

Obligaciones por cartas de créditos.

Ejemplo del informe de incertidumbre:

Modelo Nº 5 Informe de Incertidumbre


A los Accionistas y a la Junta DirectivaEmpresa Lara, C.A.

He (Hemos) efectuado la auditoría del balance general (consolidados) de Empresa Lara, C.A. (y Empresas filiales) al 31 de Diciembre de 2001, y de los estados (consolidados) conexos de ganancias y pérdidas, de movimientos de las cuentas de patrimonio y de movimiento del efectivo por el año entonces terminado, que se acompañan. Estos estados financieros (consolidados) son responsabilidad de la Gerencia de la Empresa. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre esos estados financieros (consolidados) con base en nuestra auditoría.

Efectué (efectuamos) mi (nuestra) auditoría de acuerdo con normas de auditoría de aceptación general. Estas normas requieren que planifique (planifiquemos) y realice (realicemos) la auditoría para obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contengan errores significativos. Una auditoría incluye el examen, con base en pruebas selectivas, de las evidencias que respaldan los montos y revelaciones en los estados financieros. También, una auditoría incluye la evaluación de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones contables significativas hechas por la gerencia, así como la evaluación de la

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completa presentación de los estados financiero. Considero (consideramos) que mi (nuestra) auditoría proporciona una base razonable para sustentar mi (nuestra) opinión.

En mi (nuestra) opinión, los estados financieros (consolidados) antes mencionados presentan razonablemente, en todos sus aspectos substanciales, la situación financiera de Empresa Lara, C.A. (y empresa filiales) al 31 de diciembre de 2001, los resultados de sus operaciones y sus movimientos del efectivo por el año entonces terminados de conformidad con principios de contabilidad de aceptación general.

Como se indica en la nota XX a los estados financieros (consolidados), la empresa mantiene un proceso jurídico en su contra, en relación a ciertos derechos reservados de patentes, reclamándose regalías. La empresa ha presentado una contra demanda estándose realizando las audiencias preliminares y se ha abierto el periodo de pruebas de ambos procesos. El resultado final del litigio no puede determinarse actualmente. Por consiguiente, no se ha hecho ninguna provisión en los estados financieros (consolidados) adjuntos, para algún pasivo que pudiera resultar de dicho proceso.

Nombre del SocioContador PúblicoC.P.C.Nº2 de febrero de 2XXX

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5. Capacidad de una Entidad Como Empresa en Marcha.

Cuando se observa que la entidad es insolvente, que ha operado por varios años con déficit o que se le dificulta o no puede hacer frente a las obligaciones al vencimiento, nos encontrarnos que el concepto de la empresa en marcha puede no ser justificable, por lo tanto, el auditor debe evaluar suficientemente estas situaciones para decidir sobre la situación y dictaminar en consecuencia. Pudiendo llegar a dictaminar basado en una seguridad razonable, que el empresario suspenderá sus operaciones, o si por el contrario confirmar sus dudas, entonces hará la correspondiente explicación en un párrafo adicional luego del párrafo de opinión. Dependiendo del grado de la incertidumbre, cuyo efecto sea significativo de continuar operando como empresa en marcha se puede llegar a expresar una abstención de opinión.

A parte de las situaciones que haya podido determinar el auditor, como resultado del trabajo de auditoría realizado, el auditor debe observar si la sociedad ha disminuido su capital social a un tercio (1/3) o dos (2/3) en cuyo caso deben considerar el artículo 264 del Código de Comercio; que señala:

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Párrafo adicional en relación al informe estándar


“Cuando los administradores reconozcan que el capital social, según el inventario y balance ha disminuido un tercio, deben convocar a los socios para interrogarlos si optan por reintegrar el capital, o limitarlo a la suma que queda, o poner la sociedad en liquidación.

Cuando la disminución alcance a los dos tercios del capital, la sociedad se pondrá necesariamente en liquidación, si los accionistas no prefieren reintegrarlo o limitar el fondo social al capital existente.”

El concepto de que los estados financieros se preparan sobre la base de un negocio en marcha, es uno de los dogmas básicos de la contabilidad financiera.

Modelo Nº 6 Problemas de Empresa en Marcha.



He (hemos) efectuado la auditoría del balance general (consolidado) de Empresa Lara, C.A. (y Empresas filiales) al 31 de Diciembre de 2000, y de los estados (consolidados) conexos de ganancias y pérdidas, de movimientos de las cuentas de patrimonio y de movimiento del efectivo por el año entonces terminado, que se acompañan. Estos estados financieros (consolidados) son responsabilidad de la Gerencia de la Compañía. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre esos estados financieros (consolidados) con base en mí (nuestra) auditoría.

Efectué (efectuamos) mi (nuestra) auditoría de acuerdo con normas de auditoría de aceptación general. Estas normas requieren que planifique (planifiquemos) y realice (realicemos) la auditoría para obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contengan errores significativos. Una auditoría incluye el examen, con base en pruebas selectivas, de las evidencias que respaldan los montos y revelaciones en los estados financieros. También, una auditoría incluye la evaluación de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones contables significativas hechas por la gerencia, así como la evaluación de la completa presentación de los estados financieros. Considero (consideramos) que mi (nuestra) auditoría proporciona una base razonable para sustentar mi (nuestra) opinión.

En mi (nuestra) opinión, los estados financieros (consolidados) antes mencionados presentan razonablemente, en todos sus aspectos substanciales, la situación financiera de Empresa Lara, C.A. (y empresas filiales) al 31 de diciembre de 2000, los resultados de sus operaciones y sus movimientos del efectivo por el año entonces terminado de conformidad con principios de contabilidad de aceptación general.

Los estados financieros (consolidados), adjuntos han sido preparados asumiendo que la empresa continuará como negocio en marcha. Tal como se explica en la nota

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XX a los estados financieros (consolidados), la empresa ha experimentado pérdidas recurrentes en sus operaciones y el déficit excede en más de dos tercios a su capital, por lo que, de acuerdo con el Artículo 264 de Código de Comercio Venezuela, la empresa se pondrá necesariamente en liquidación a menos que los accionistas decidan reintegrar el capital perdido o limitar el fondo social al capital existente. Los factores originan duda substancial sobre su capacidad para continuar como empresa en marcha. Los planes de la gerencia en relación con estos asuntos también se describen en la nota XX. Los estados financieros (consolidados) no incluyen los ajustes relacionados con la recuperación y clasificación de los montos de los activos, y pasivos, que pudieran ser necesarios de conocerse el resultado final de esta incertidumbre.


_______________________________________________________________

6. Estados Financieros Preparados de Conformidad con Normas Establecidas por Organismos Regulares.

Cuando el auditor examine estados financieros preparados de acuerdo a normas de contabilización diferentes a los principios de contabilidad de aceptación general, promulgadas por organismos reguladores, en el informe de auditoría se deberá hacer tal referencia.

Por leyes especiales, existen organismos que se encargan de emitir normas de contabilidad como la Superintendencia de Seguros, Superintendencia de Instituciones Financieras, de Caja de Ahorros o de la Comisión Nacional de Valores.

Modelo Nº 7 Informe sobre Estados financieros Preparados de Conformidad con Normas Establecidas por Organismos Reguladores.

Dictamen de el (los) Contador(es) Público(s) Independiente(s).


He (hemos) efectuado la auditoría de los balances generales (consolidados) de Banco Larense, S.A. al 31 de diciembre 2001, y de los estados conexos de ganancias y pérdidas, y de cambios en las cuentas de capital y de movimiento del efectivo por los semestres entonces terminados que se acompañan. Estos estados financieros (consolidados) son responsabilidad de la Gerencia del Banco. Mi (nuestra) responsabilidad es expresar una opinión sobre esos estados financieros (consolidados) con base en mi (nuestra) auditoría.

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Párrafo adicional en relación al informe estándar


Efectué (efectuamos) mi (nuestra) auditoría de acuerdo con normas de auditoría de aceptación general. Estas normas requieren que planifique (planifiquemos) y realice (realicemos) la auditoría para obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contengan errores significativos. Una auditoría incluye el examen, con base en pruebas selectivas, de las evidencias que respaldan los montos y revelaciones en los estados financieros. También, una auditoría incluye la evaluación de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones contables significativas hechas por la gerencia, así como la evaluación de la completa presentación de los estados financieros. Considero (consideramos) que mi (nuestra) auditoría proporciona una base razonable para sustentar mi (nuestra) opinión.

El Banco presenta sus estados financieros de conformidad con las normas de contabilidad establecida por la Superintendencia de Instituciones Financieras, los cuales difieren, en algunos aspectos, de los principios de contabilidad de aceptación general, según se explica en la nota XX a los estados financieros. Los efectos de las mencionadas diferencias sobre los estados financiero que se acompañan podrían ser importantes. Debido a que los estados financieros antes mencionados no pretenden estar presentados de conformidad con los principios de contabilidad de aceptación general, no expreso (expresamos), una opinión sobre los estados financieros antes mencionados en cuanto a la presentación razonable de la situación financiera los resultados de operaciones y los movimientos del efectivo y del patrimonio de conformidad con principios de contabilidad de aceptación general.

En mi (nuestra) opinión, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente en todos sus aspectos substanciales, la situación financiera de Banco “Larense”, S.A.” al 31 de diciembre 2001, los resultados de sus operaciones y sus movimientos del efectivo y del patrimonio, por el semestre entonces terminado de conformidad con normas de contabilidad establecidas, por la superintendencia de Bancos y otras Instituciones Financieras.


_______________________________________________________________

2. Opinión con salvedad.

Significa que el auditor tiene ciertas reservas sobre los estados financieros es su conjunto, pero que, sin embargo, se presentan razonablemente en todos sus aspectos sustanciales, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

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Modificación en relación al informe estándar


Párrafo adicional en relación al estándar.


Cuando el auditor llega a conclusiones acerca de expresar una opinión con salvedad, debe explicar suficientemente las razones que lo condujeron a tal decisión. La explicación debe incluirse en uno o en varios párrafos por separado, precediendo siempre al párrafo de opinión del informe. Por otra parte, debe hacer una referencia, acerca del (o los) párrafo (s) que indican la (s) salvedad (es).

En la opinión con salvedad se debe mencionar en frases como “excepto por” o “con excepción de”.

No se debe utilizar las frases “sujeto a”, “con la anterior explicación” o “están representados razonablemente en todos los aspectos sustanciales, cuando se leen en conjunto con la nota XX”, por cuanto no son lo suficientemente claras y pueden presentar confusión.

Siempre que se exprese una opinión, las partidas con las cuales se relacionada las salvedades deben tener un efecto significativo sobre los estados financieros. La elección entre un dictamen con salvedad y los tipos extremos de informes, va a depender de la gravedad de la situación encontrada y su afectación sobre los estados financieros.

Las razones básicas para decidir emitir una opinión con salvedad son las siguientes:

2.1. Falta de evidencia suficiente y competente o limitación en el alcance.

Esta situación se observa cuando para el auditor por razones fuera de su alcance, le es imposible llevar a cabo los procedimientos de auditoría o de obtener las evidencias suficientes competentes, resultando una auditoría incompleta. En relación con lo señalado se tiene la no observación a los inventarios físicos, la imposibilidad de confirmación de cuentas por cobrar, la no obtención estados financieros de inversiones a largo plazo. Para el caso de observación de inventarios y confirmaciones de cuentas por cobrar, el auditor puede satisfacerse mediante la utilización de procedimientos alternos; en esta sentido, no habrá una limitación importante.

El limite del alcance puede ser resultado de las circunstancias del trabajo o de restricciones impuestas por el cliente, debe tenerse en cuenta que la importancia de las restricciones va a depender del número de eventos afectados por la limitación y su impacto sobre los estados financieros.

En ocasiones una limitación al alcance se puede aplicar a una sola operación aislada o a una cuenta o a un área de menor significación, de manera que una opinión con salvedad de limitación al alcance del trabajo o de evidencia insuficiente debe ser explicada en un párrafo intermedio, debido a que esto es responsabilidad del auditor y no del cliente. En este párrafo se debe explicar la naturaleza de las limitaciones y las cuentas afectadas.

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La opinión con salvedad debido a limitación en el alcance debe referirse a los posibles efectos y no a la limitación del alcance propiamente dicha; por lo que frases como “en mi opinión, excepto por la limitación en el alcance de trabajo (…)” no se corresponde con una redacción aceptable.

Modelo Nº 8 Dictamen con salvedad evidencia insuficiente.


A los Accionistas y la Junta Directiva Empresa Lara, C.A.

He (hemos) efectuado la auditoría del balance general (Consolidado) de la Empresa Lara, C.A. (y Empresas filiales) al 31-12-2001 y de los Estados (Consolidados) conexos de resultados, de movimientos de la cuentas de patrimonio y de flujo de efectivo por el año entonces terminado, que se acompañan. La preparación de dichos estados financieros es responsabilidad de la Gerencia de la Empresa. Mi (nuestra) responsabilidad es emitir una opinión sobre los estados financieros con base en mi (nuestra) auditoría.

Excepto por lo que se indica en el siguiente párrafo, mi (nuestras) auditoría(s) se efectúa de acuerdo con normas de auditoría de aceptación general. Estas normas requieren que planifique (planifiquemos) y realice (realicemos) la auditoría para obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros están exentos de errores significativos. Una auditoría incluye el examen, a base de pruebas, de las evidencias que respaldan los montos y revelaciones de los estados financieros. También incluye la evaluación de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones significativas hechas por la gerencia; así como la evaluación de la completa presentación de los estados financieros. Considero (consideramos) que mi (nuestra) auditoría proporciona una base razonable para mi (nuestra) opinión.

No pude (pudimos) obtener estados financieros con auditoría que respalden la inversión de la Empresa Lara en una filial extranjera por Bs._____________ en el 2001 y Bs. _________________ y su participación en las utilidades de dicha afiliada por Bs. __________________, que se incluye en la utilidad neta del año entonces terminado, según se explica en la nota XX a los estados financieros, y no pude (pudimos) satisfacerme (satisfacernos) de estos montos mediante otro procedimiento de auditoría.

En mi (nuestra) opinión, excepto por los efectos de aquellos ajustes, de haberse requerido alguno, que podrían haberse determinado que son necesarios si hubiera

(hubiéramos) examinado las evidencias en la filial extranjera y sus utilidades, los estados financieros (consolidados) antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos sustanciales, la situación financiera de la Empresa Lara, C.A. ( y Empresas Filiales) al 31/12/2001, los resultados de sus operaciones y los movimientos de su efectivo por el año entonces terminado, de conformidad con los principios de Contabilidad de Aceptación General.

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Modificación al párrafo en relación al informe estándar.


Párrafo adicional con respeto al informe estándar


Modificación al párrafo en relación al informe estándar.



_______________________________________________________________

2.2. Desviación de un principio de contabilidad de aceptación general.

Esta situación se presenta cuando el auditor determina que los estados financieros no están acorde con los principios de contabilidad de aceptación general, presentando una opinión con salvedad. Las razones de tal decisión deben ser debidamente explicadas en un párrafo antes del párrafo de opinión del informe de auditoría, además debe hacer referencia de este párrafo en el de opinión.

La interpretación de los efectos sobre los estados financieros de una desviación de los principios contables de aceptación general para tomar la decisión de emitir una opinión con salvedad, va a depender de la cantidad monetaria y de elementos cualitativos y cuantitativos que involucren la desviación. Por ejemplo, la importancia de una partida especifica para una entidad bancaria, como las cuentas corrientes y los efectos sobre los montos y la presentación de otras partidas en los estados financieros, son factores que el auditor tiene que considerar.

Cuando existan varias salvedades o es muy extensa la explicación de las mismas, se puede presentar en notas al informe, siempre que se haga mención a ellas en el dictamen; por ejemplo: “según se explica más ampliamente en la nota X (…).

Modelo Nº 9 Dictamen por Desviación de un principio de contabilidad


A los Accionistas y la Junta DirectivaEmpresa Lara, C.A.

He (hemos) efectuado la auditoría del balance general (consolidados) de Empresa Lara, C.A. (y Empresas filiales) al 31 de Diciembre de 2001 y de los estados (consolidados) conexos de ganancias, de movimientos de las cuentas de patrimonio y de perdida, de movimiento del efectivo por el año entonces terminado, que se acompaña en la preparación de estos estados financieros (consolidados) es responsabilidad de la Gerencia de la empresa. Mi (nuestra) responsabilidad es expresar una opinión sobre esos estados financieros (consolidados) con base en mi (nuestra) auditoría

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Efectúe (efectuamos) mi (nuestras) de acuerdo con normas de auditoría de aceptación general. Esas normas requieren que planifique (planifiquemos) y realice (realicemos) la auditoría para obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contengan errores significativos. Una auditoría incluye el examen, con base en pruebas selectivas, de las evidencias que respaldan los montos y revelaciones en los estados financieros. También, una auditoría incluye la evaluación de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones contables significativas hechas por la gerencia, así como la evaluación de la completa presentación de los estados financieros. Considero (consideramos) que mi (nuestra) auditoría proporciona una base razonable para sustentar mi (nuestra) opinión.

La empresa ha excluido de propiedades, planta y equipo y de la deuda a largo plazo en el balance general, las operaciones derivadas de un contrato de arrendamiento financiero, que en mi (nuestra) opinión, debieron ser capitalizados, de acuerdo con principios de contabilidad de aceptación general.

En mi (nuestra) opinión, excepto por los efectos de no capitalizar ciertas obligaciones por contratos de arrendamiento, como se indica en el párrafo anterior, los estados financieros (consolidados) antes mencionados presenta razonablemente, en todos sus aspectos sustanciales, la situación financiera de Empresa Lara, S.A. (y Empresas filiales) al 31 de diciembre de 2001, los resultados de sus operaciones y sus movimientos del efectivo por el año entonces terminado, de conformidad con los principios de contabilidad de aceptación general.


_______________________________________________________________

2.3. Revelación inadecuada.

Se presenta cuando los estados financieros y/o sus notas no tienen la información necesaria de conformidad con los principios de contabilidad de aceptación general. Esta violación a los principios de contabilidad de aceptación general se estudia por separado para insistir en la presentación razonable de los estados financieros. Normalmente el cliente prefiere realizar las revelaciones necesarias, y evitar así que aparezcan en el dictamen del auditor.

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Modificación del párrafo respecto al informes estándar.


Párrafo adicional en relación al informe estándar.


Ejemplo de revelaciones por parte de las entidades pueden observarlas en el Boletín de Declaraciones de Principios de Contabilidad Nº 6 (DPC-6), referidas a Revelación de Políticas Contables.

La revelación inadecuada debe presentarse en un párrafo intermedio antes del párrafo de opinión.

Modelo Nº 10 Dictamen de revelación inadecuada



He (hemos) efectuados la auditoría del balance general (consolidado) de la Empresa Lara, C.A. (y Empresa filiales) al 31-12-2001 y de los estados (Consolidados) conexos de resultados, de movimientos de la cuentas de patrimonio y de flujo de efectivo por el año entonces terminado, que se acompañan. La preparación de dichos estados financieros es responsabilidad de la Gerencia de la Empresa. Mi (nuestra) responsabilidad es emitir una opinión sobre los estados financieros con base en mi (nuestra) auditoría.

Efectué (efectuamos) mi (nuestra) auditoría de acuerdo con normas de auditoría de aceptación general. Esas normas requieren que planifique (planifiquemos) y realice (realicemos) la auditoría para obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros están exentos de errores significativos. Una auditoría incluye el examen, a base de pruebas, de las evidencias que respaldan los montos y revelaciones de los estados financieros. También incluye la evaluación de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones significativas hechas por la gerencia; así como la evaluación de la completa presentación de los estados financieros. Considero (consideramos) que mi (nuestra) auditoría proporciona una base razonable para mi (nuestra) opinión.

Los estados financieros de la Empresa Lara, C.A., no incluyen el estado de flujo del efectivo por el año terminado al 31 de diciembre del 2001 el cual es requerido por los principios de contabilidad emitidos en Venezuela para así tener información completa sobre la empresa violando así la declaración de Principios de Contabilidad Nº 11 (DPC-11).

En mi opinión, excepto por la omisión de la información financiera que se menciona en el párrafo anterior, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos sustanciales, la situación financiera de la empresa al 31 de diciembre del 2001, y los resultados de sus

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operaciones por el año entonces terminado, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados.


_______________________________________________________________

2.4. Cambios en la Contabilización.

Al producirse un cambio en la contabilización de un principio de contabilidad de aceptación general, y la gerencia de la empresa no satisface los requerimientos del auditor, en cuanto a que:

El nuevo principio de contabilidad adoptado en un principio de aceptación general.

La forma de reconocer el efecto del cambio está de acuerdo con principios de contabilidad de aceptación general.

La justificación de la gerencia de que el cambio es razonable.

Ante el incumplimiento por parte de la gerencia de estos requisitos el auditor debe emitir una salvedad en su dictamen. Pero si el caso es muy significativo deberá considerar una negación de opinión acerca de los estados financieros auditados.

El cliente que efectúa un cambio de los principios contables está en la obligación de revelar la razón del mismo, es decir, de por que es preferible o beneficio el cambio efectuado.

Teniendo presente el cambio de contabilidad, su efecto deberá operarse en los resultados del año de cambio, salvo casos especiales o excepcionales, en que deberán afectarse los estados financieros anteriores y los de años venideros o futuros.

La explicación acerca del cambio contable, deberá expresarse en un párrafo adicional antes del párrafo de opinión; modificando del párrafo de opinión para hacer referencia al párrafo con la salvedad.

Los cambios de principios contables más comunes son:

El método de valoración del inventario, por ejemplo UEPS A PEPS.

En el método de depreciación que se ha venido utilizando, por ejemplo línea recta a depreciación acelerada.

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En la contabilización del método de construcción a largo plazo, por ejemplo del método de porcentaje en avance al método de contrato terminado.

Cuando por circunstancias muy especiales, se hace imprescindible hacer un cambio contable, el efecto acumulado de este se lleva a resultados del período y no se ajusta el saldo inicial de las utilidades retenidas. El efecto acumulado de un cambio de principio de contabilidad es igual los efectos directos del cambio sobre los periodos anteriores. Los estados financieros que se presentan para efectos comparativos, deben expresarse dando efecto retroactivo al cambio, solo en aquellos casos que se constituyen en excepciones, como por ejemplo: cambio en el método de valoración del inventario de UEPS a otro método, cambio de la contabilidad aplicada a contrato de construcción a largo plazo. De no cumplirse con los métodos expresados anteriormente sobre los efectos del cambio en la forma indicada, se debe efectuar un informe con salvedad.

Modelo Nº 11. Dictamen de cambios contables.



He (hemos) efectuados la auditoría del balance general (consolidado) de la Empresa Lara, C.A. (y Empresas filiales) al 31-12-2001 y de los estados (consolidados) conexos de resultados, de movimientos de la cuentas de patrimonio y de flujo de efectivo por el año entonces terminado, que se acompañan. La preparación de dichos estados financieros es responsabilidad de la Gerencia de la Empresa. Mi (nuestra) responsabilidad es emitir una opinión sobre los estados financieros con base en mi (nuestra) auditoría.


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Según se explica en la nota XX, a los estados financieros de 2001, la empresa adopta el método Últimos en Entrar Primeros en Salir, mientras que en años anteriores fue utilizado el método de Primeros en Entrar Primeros en Salir. Aun cuando el método adoptado está de acuerdo con los principios de contabilidad de aceptación general, la empresa no ha justificado de forma razonable el cambio efectuado, tal como lo requieren los principios de contabilidad de aceptación general.

En mi opinión, excepto por el cambio en el principio de contabilidad, según se expresó en el párrafo anterior, los estados financieros (consolidados) antes mencionados presentan razonablemente, en todos sus aspectos sustanciales, la situación financiera de Empresa Lara, S.A. (y Empresas filiales) al 31 de diciembre de 2001, los resultados de sus operaciones y sus movimientos del efectivo por el año entonces terminado, de conformidad con los principios de contabilidad de aceptación general.


_______________________________________________________________

3. Opinión adversa o negativa.

La opinión negativa o adversa la expresa un auditor cuando como resultado de su examen; encuentra que los estados financieros en su conjunto no se presentan razonablemente, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados, y en razón, de que las desviaciones son tan importantes que la expresión de opinión con salvedades no seria adecuada.

Para el caso en que el auditor encuentra desviaciones en la aplicación de los principios contables, deberá identificar claramente en qué consisten esas desviaciones, cuantificar sus efectos en los estados financieros y expresar su repercusión en su dictamen.

Entre las condiciones que llevan a una opinión negativa serian la violación de los principios contables de aceptación general y la revelación inadecuada, ya comentada en la opinión con salvedad, lo que debe considerar el auditor, de acuerdo a su juicio profesional, es la importancia extrema sobre los estados financieros y decidir, en consecuencia, si es una opinión con salvedad o una opinión negativa.

Las opiniones negativas no son frecuentes, por cuanto los clientes prefieren efectuar los cambios en la contabilidad necesarios para que estén acordes a los principios de contabilidad de aceptación general.

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Al describir la explicación sobre la situación negativa se debe utilizar uno o varios párrafos antes del párrafo de opinión. Si el cliente refiere en una nota a los estados financieros la desviación encontrada de los principios contables, el párrafo donde se describa la opinión negativa podrá abreviarse haciendo referencia a la nota.

Modelo Nº 12. Dictamen de negación de opinión.



He (hemos) efectuado la auditoría del balance general (Consolidado) de la Empresa Lara, C.A. (y Empresas filiales) al 31/12/2001 y de los estados (Consolidados) conexos de resultados, de movimientos de la cuentas de patrimonio y de flujo de efectivo por el año entonces terminado, que se acompañan. La preparación de dichos estados financieros es responsabilidad de la Gerencia de la Empresa. Mi (nuestra) responsabilidad es emitir una opinión sobre los estados financieros con base en mi (nuestra) auditoría.


Según se explica en la nota XX, a los estados financieros de 2001, las inversiones en las empresas afiliadas se presentan al costo y no se le ha dado reconocimiento a la participación de la Empresa Lara, C.A. en los resultados de las operaciones y en las utilidades retenidas de esas afiliadas (…), los principios de contabilidad de aceptación general requieren que se reconozca la participación en los resultados y en las utilidades de las afiliadas. Debido a la desviación del principio de contabilidad de aceptación general, las inversiones de las empresas afiliadas están disminuidas en Bs.________________ al 31/12/2001, todo la cual resultó en una disminución de la utilidad referida de Bs.______________

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En mi (nuestra) opinión, debido al efectos de los asuntos mencionados en el párrafo anterior, los estados financieros (consolidados) antes mencionados no presentan razonablemente, en todos los aspectos sustanciales, la situación financiera de la empresa Lara, C.A ( y Empresa Filiales) al 31/12/2001, los resultados de sus operaciones y los movimientos de su efectivo por el año entonces terminado, de conformidad con los principios de contabilidad de aceptación general.


_______________________________________________________________

4. Abstención de Opinión.

El auditor se abstiene de expresar su opinión sobre los estados financieros en su conjunto, cuando el no puede formarse un criterio razonable sobre los mismo. Esta situación es adecuada cuando por ejemplo, el auditor no ha efectuado una auditoría con el alcance suficiente.

El abstenerse a emitir la opinión, no debe eximir al auditor de la obligación de incluir cualquier salvedad derivada de la aplicación de principios de contabilidad de aceptación general.

Para no presentar confusión al abstenerse de opinar, el auditor no deberá emitir una opinión parcial sobre partidas específicas o individuales de los estados financieros.

Se debe utilizar uno o varios párrafos separados para describir las circunstancias involucradas que motivaron la abstención de opinión. Además, se debe modificar el párrafo introductorio y se omitirá el párrafo de alcance. El párrafo de opinión se modifica para indicar que no se emite opinión.

Modelo Nº 13. Dictamen por abstención de opinión.



Fui (fuimos) contratado(s) para efectuar la auditoría del balance general anexos de la Empresa Lara, C.A. Al 31/12/2001 y los estados conexos de resultados, cambios en el patrimonio y del movimiento del efectivo por el año entonces terminado. Estos estados financieros son responsabilidad de la gerencia de la empresa.

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La empresa no efectúo un conteo físico del inventario , los que se presentan por Bs.__________________ al 31/12/2001. Los registros de la empresa no permiten la aplicación de otros procedimientos a los inventarios. Debido a que la empresa no practica un inventario físico y a que no pudimos aplicar otros procedimientos de auditoría para satisfacerme de las cantidades incluidas en los inventarios, el alcance de nuestro trabajo no fue suficiente para permitirme expresar, como en efecto no expreso, una opinión sobre los estados financieros antes mencionados.


_______________________________________________________________

DICTAMEN CUANDO SE PRESENTEN ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS.

La DNA-11 referida las normas de auditoría relacionadas con el informe de auditoría, señala entre otras normas, que el informe debe contener una opinión sobre los estados financieros tomados en conjunto, o una declaración de que la opinión no puede ser expresada; la referencia de “tomados en conjunto” debe ser aplicada tanto a los estados financieros del periodo sujeto a examen, como a los correspondientes a los del periodo (s) anterior (es), que se presentan sobre una base comparativa con el del periodo corriente; por lo que el auditor debe actualizar su opinión del periodo corriente, extendiéndola sobre los estados financieros anteriores o modificar la opinión expresada previamente.

Si en el año anterior hubo salvedades, opinión negativa o abstención de opinión, tales expresiones deberán mencionarse en el dictamen actual, si estas aún son validas.

Cabe destacar, que los procedimientos de auditoría a ser aplicados a cifras del año anterior y es mucho menor que para las cifras correspondientes al periodo actual limitándose a asegurar que la cifras del periodo anterior han sido presentada en forma correcta y están clasificadas apropiadamente, como por ejemplo que las políticas contables han sido aplicadas en forma consistente, o si se han realizado los ajustes y/o revelaciones adecuadas; o si las cifras concuerdan con los montos y revelaciones presupuestada en el periodo anterior, ajustes y/o revelaciones adecuadas.

El auditor deberá mencionar en su dictamen la responsabilidad que asume con relación a dichos estados, haciendo referencia en algunos párrafos del informe y/o agregando párrafo(s) adicional(es) para dar explicación de las circunstancias.

Se pueden presentar tres (3) situaciones al actualizar su informe sobre los estados financieros del periodo anterior:

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1. Opiniones diferentes sobre estados financieros comparativos presentados.

Por ejemplo sí los estados financieros del año anterior están presentado; de conformidad con los principios de contabilidad de aceptación general; en cambio los del año corriente no están conformes con estos principios; ante tal situación:

Los párrafos de introducción deben hacer referencia a los de años anteriores.

Se agrega un párrafo explicativo en donde se describe la desviación del principio de contabilidad de aceptación general, reflejada en los estados financieros del año corriente.

El párrafo de opinión deberá contener una opinión sin salvedades respecto al año anterior y una opinión con salvedad en relación al año corriente.

Modelo Nº 14 Dictamen sin salvedad el año anterior de opinión con salvedad sobre los estados financieros comparativos




Efectué (efectuamos) mi (nuestra) auditoría de acuerdo con normas de auditoría de aceptación general. Estas normas requieren que planifique (planifiquemos) y realice (realicemos) la auditoría para obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros están exentos de errores significativos. Una auditoría incluye el examen, a base de pruebas, de las evidencias que respaldan los montos y revelaciones de los estados financieros. También incluye la evaluación de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones significativas hechas por la gerencia; así como la evaluación de la completa presentación de los estados financieros. Considero (consideramos) que mi (nuestra) auditoría proporciona una base razonable para (nuestra) opinión.

La empresa ha excluido de las propiedades, planta y equipo y de las operaciones a largo plazo en el balance general del 2001, las operaciones derivadas de un contrato de arrendamiento financiero suscrito en el 2001, lo que en mi (nuestra) opinión, debieron capitalizarse según lo establecen los principios de contabilidad de aceptación general. Si esos contratos de

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arrendamiento financiero se hubieran capitalizado las propiedades plantas y equipo, la deuda a largo plazo y las utilidades no distribuidas aumentarán en Bs. ______________, Bs._________________ y Bs.___________________, respectivamente en el año entonces terminado.

En mi (nuestra) opinión, excepto por los efectos sobre los estados financieros del 2001 de no capitalizar las obligaciones derivadas de los contrato de arrendamiento según se explica en el párrafo anterior, los estados financieros (consolidados) antes mencionados presentan, en todos sus aspectos substanciales, la situación financiera de la Empresa. Lara, S.A. (y empresas filiales) al 31 de diciembre de 2001, los resultados de sus operaciones y el movimiento del efectivo por el de los años entonces terminados, de conformidad con principios de contabilidad de aceptación general.


_______________________________________________________________

2. Opinión actual sobre los estados financieros del año anterior difiere de la opinión previamente emitida.

Cuando no existan los hechos que dieron origen a las opiniones que el auditor dio anteriormente, el auditor debe mencionar en su dictamen los cambios en las circunstancias y, en consecuencia, modificar la opinión previamente emitida. Por ejemplo, si hubo una opinión con salvedad o una opinión adversa en el dictamen anterior, debido a una desviación de los principios de contabilidad de aceptación general y los estados financieros son reestructurados para estar de acuerdo a los principios, el auditor debe modificar su opinión previamente emitida en el año anterior, expresando una opinión sin salvedad. Las razones del cambio de opinión deben ser explicadas en un párrafo adicional, precediendo al párrafo de opinión de su informe, debiendo revelar: la fecha del informe anterior, tipo de opinión expresada, las circunstancia o eventos que causaron el cambio de opinión y la declaración de que la opinión y la declaración de que la opinión actual es diferente a la expresada en el año anterior.

Modelo Nº 15 Opinión actual sobre los estados financieros del año anterior difiere de la opinión previamente emitida.



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He (hemos) efectuado la auditoría de los balances generales (consolidados) de Empresa Lara, C.A. (y Empresas filiales) al 31 de Diciembre de 2001 y de los estados (consolidados) conexos de ganancias y pérdidas, de movimientos de las cuentas de patrimonio y de movimiento del efectivo por el año entonces terminado, que se acompañan la preparación de estos estados financieros (consolidados) es responsabilidad de la gerencia de la empresa. Mi (nuestra) responsabilidad es expresar una opinión sobre esos estados financieros (consolidados) con base en mi (nuestra) auditoría.


En mi (nuestro) informe de fecha 25 de febrero de 2001, expreso (expresamos) mi (nuestra) opinión de que el estado de resultado del año 2000, no presentaba probablemente los resultados de las operaciones de conformidad con los principios de contabilidad de aceptación general, porque se había presentado como extraordinaria una pérdida neta por abandono de equipos en el 2000. Como se describe en la nota XX la empresa ha cambiado su presentación en la perdida neta, modificando el estado de resultado de 2001, de manera de estar de acuerdo a los principios de contabilidad de aceptación general. Por consiguiente mi (nuestra) opinión central sobre los estados financieros de 2001, como se presenta actualmente, es diferente a la expresada en mi (nuestro) informe previo.

En mi (nuestra) opinión, los estados financieros (consolidados) antes mencionados se presentan razonablemente, en todos sus aspectos sustanciales la situación financiera de la Empresa Lara, C.A. (y Empresas filiales) los resultados de sus operaciones y los movimientos de su efectivo por los años entonces terminados de conformidad con principios de contabilidad de aceptación general.


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_______________________________________________________________

3. Estados financieros del periodo anterior fueron examinados por otro contador público.

Para el caso de que los estados financieros fueron examinados por otro auditor es conveniente se exprese:

Que fueron examinados los estados financieros del año anterior por otro auditor.

La fecha del dictamen del auditor anterior.

El tipo de opinión emitida.

Si la opinión contenía, por ejemplo una salvedad, las razones manifestada para ello.

Esta información debe expresarse en el párrafo introductorio del dictamen, a continuación el ejemplo:

Modelo Nº 16 Estados financieros del periodo anterior fueron examinados por otro contador público




Los estados financieros al 31-12-2000 fueron examinados por otro auditor, cuyo dictamen de fecha 31-03-2001 expresaba una opinión sin salvedad sobre dichos estados financieros.

Efectué (efectuamos) mi (nuestra) auditoría de acuerdo con normas de auditoría de aceptación general. Estas normas requieren que planifique (planifiquemos) y realice (realicemos) la auditoría para obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros están exentos de errores significativos. Una auditoría incluye el examen, a base de pruebas, de las evidencias que respaldan los montos y revelaciones de los estados financieros. También incluye la evaluación de los principios de contabilidad

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utilizados y las estimaciones significativas hechas por la gerencia; así como la evaluación de la completa presentación de los estados financieros. Considero (consideramos) que mi (nuestra) auditoría proporciona una base razonable para (nuestra) opinión.

En mi (nuestra) opinión, los estados financieros (consolidados) antes mencionados presentan, en todos sus aspectos substanciales, la situación financiera de la Empresa. Lara, C.A. (y empresas filiales), los resultados de sus operaciones y el movimiento del efectivo por el año entonces terminado, de conformidad con principios de contabilidad de aceptación general.


_______________________________________________________________

Cuando estados financieros de años anteriores no hayan sido dictaminados el auditor deberá hacer constar este hecho en su dictamen y que por lo tanto, los estados de esos ejercicios se presentaran únicamente para fines comparativos y no se expresa opinión sobre ellos.

El auditor deberá mencionar que los estados financieros del periodo anterior fueron examinados por otro auditor, la fecha del dictamen del auditor anterior, tipo de opinión y razones, que causaron la expresión de una opinión distinta la previamente expresada y una declaración de que en opinión central es diferente a la previamente expresada.

INFORMES ESPECIALES.

Existen contrataciones que conllevan a que el auditor exprese opiniones diferente al dictamen sobre estados financieros, tanto por la naturaleza y característica de la información, como de los hechos a los cuales se refieren.

Estás opiniones están dirigidas a satisfacer necesidades o propósitos especiales de los usuarios; y las mismas usualmente se refieren a:

Componentes, cuentas o partidas especificas de estados financieros auditados.

Cumplimento y obligaciones contractuales y/o de otros requisitos.

Dictamen cuando un Contador Público no es independiente.

1. Dictamen Sobre Elementos, Cuentas o Partidas Específicas de Estados Financieros Auditados.

Los servicios de un auditor pueden ser contemplados para que informe sobre componentes específicos (cuenta o partida específica), de un estado

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financiero, siempre dándole cumplimiento a las Normas de Auditoría de Aceptación General, aunque el alcance sea limitado.

Cuando el auditor expresa su opinión al respecto, el concepto de importancia relativa debe aplicarse al elemento, cuenta o partida especifica y no a los estados financieros como un todo; y en razón de la opinión el auditor debe reconocer que algunas partidas de los estados financieros están interrelacionadas; por ejemplo: venta y cuentas por cobrar, inventarios y cuentas por pagar; por lo cual no pueden considerarse separadamente En consecuencia, esto ocasiona que se revise la naturaleza, extensión y oportunidad más conveniente, así como las cuentas u otras informaciones que pueda afectar significativamente la cuenta o partida especifica sobre la cual el auditor está opinando.

El SAS-62 indica que “si un elemento especifico, cuenta o partida es o se basa en la utilidad neta de la entidad o su capital contable o equivalente, el auditor debe haber auditado los estados financieros conjuntos para expresar una opinión sobre el elemento especifico, cuenta o partida”.

El dictamen de este tipo no es aplicable a estados financieros que no hayan sido auditados de acuerdo a las normas de auditoría de aceptación general.

Conviene señalar que habiendo el auditor dictaminado negativamente o con abstención sobre los estados financieros básicos:

No deberá emitir opinión alguna sobre los elementos o partidas especificas de los mismos, por cuanto se podrían confundir con un dictamen parcial pudiendo disminuir o perder efecto la opinión así emitida.

El auditor podrá opinar sobre el elemento o partida especifica, siempre que no representen una porción significativa de los estados financieros.

El dictamen acerca de los elementos, cuentas o partidas específicas deberá incluir:

Identificación y propósito de la información examinada.

Bases usadas para preparar la información examinada.

Observación del cumplimiento con las normas de auditoría de aceptación general y descripción de los procedimientos aplicados en la revisión.

Opinión de que el elemento, cuenta o partida especifica está razonablemente presentada conforme a las bases que sirvieron para su preparación o descripción de las desviaciones observadas.

De ser procedente, consistencia en la aplicación de las bases para preparar la información.

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Modelo Nº 17 Dictamen Acerca de los elementos, cuentas o partidas específicas



He (hemos) efectuados la auditoría del informe de ventas brutas conforme se define en el contrato de arrendamiento de fecha:________________ entre la Empresa Lara, C.A., la arrendadora y la Empresa Barquisimeto, C.A.(la arrendataria) por el año que terminó el 31 de diciembre de 2001. Mi (nuestra) auditora se efectuó basándose en las normas de auditoría de aceptación general y por consiguiente, incluyo aquellas pruebas de los registros de contabilidad y aquellos otros procedimientos de auditoría que consideré (consideramos) necesarios según las circunstancias.

En mi (nuestra) opinión, el informe de ventas brutas antes mencionado presenta razonablemente las ventas brutas de la Empresa Lara, C.A., por el año terminados el 31 de diciembre de 2001, de conformidad con la base estipulada en el contrato de arrendamiento antes mencionado



______________________________________________________________

Para el caso de haberse realizado la auditoría de un componente específico con la de los estados financieros completos de la entidad se debe agregar el siguiente párrafo antes del párrafo de opinión.

He (hemos) efectuado la auditoría de los estados financieros la Empresa Lara, C.A., al 31 de diciembre de 2001, por el año entonces terminado emitiendo mi (nuestra) dictamen sobre dichos estados financieros con fecha 20 de marzo del 30 de marzo del 2002.

2. Dictamen sobre el cumplimiento de acuerdos, convenios o requisitos reglamentarios relacionados con los estados financieros que han sido auditados.

Los usuarios de los estados financieros, como por ejemplo los bancos o agencias reguladoras, pueden solicitar que el auditor de una entidad declare específicamente sí esta respetó los diversos aspectos (cláusulas restrictivas o estipulaciones especiales) de un contrato, por ejemplo un convenio de préstamo, pudiera haber exigido que el capital de trabajo de la entidad no hubiere

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disminuido por debajo de un porcentaje estipulado. El auditor que verifica las estipulaciones o referenciaciones puede esperar una seguridad negativa en relación a la estipulación o regulación, claro está, debe estar relacionada la seguridad negativa con la auditoría de los estados financieros básicos.

No puede expresarse una seguridad negativa respecto a aspectos de contratos o regulaciones cuando se emita una opinión sobre los estados financieros básicos.

La opinión puede expresarse en un informe separado o agregarse al dictamen del auditor sobre los estados financieros básicos, en un párrafo adicional, siempre y cuando el informe y sus estados financieros tengan una distribución restringida.

Modelo Nº 18 Dictamen Sobre el Cumplimiento de Acuerdos, Convenios o Requisitos Reglamentarios Relacionados con los Estados Financieros que han

Sido Auditados



He (hemos) efectuados la auditoría del balance general de la Empresa Lara, C.A., al 31 de diciembre de 2001, y los estados conexos de resultados, de moviendo de las cuentas de patrimonio y de movimiento de las cuentas de patrimonio y de movimiento del efectivo por el año entonces terminado, y he (hemos) emitido mi (nuestro) dictamen sobre dichos estados financieros con fecha _______________________.

Con respecto a mi (nuestro) examen, nada llamó mi (muestra) atención que hiciera suponer que la empresa no hubiera cumplido con todas las condiciones, cláusulas restrictivas o disposiciones establecidas en la sección XX del convenio de préstamos de fecha__________________ con el “Banco Larense, C.A” en lo que respecta a los aspectos financieros.

Este informe es únicamente para información y uso de la Junta Directiva y la Gerencia de la empresa y del “Banco Barquisimeto”, no debiéndose usar para ningún otro propósito.


_______________________________________________________________

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Dictamen Cuando un Contador Público no es Independiente

Las normas de auditoría respecto al informe, señala que el Contador Público debe expresar de manera clara e inequívoca, la naturaleza de su relación con los estados financiero, debiendo manifestar su responsabilidad en el informe.

Cuando el nombre de un Contador Público quede asociado a los Estados financieros, debido a que el Contador Público sea funcionario de la empresa, debe dejarse muy claro en el informe la relación indicando la posición de dependencia.

Modelo Nº 19 Dictamen Cuando un Contador Público no es Independiente


No soy (somos) independiente(s) con respecto la Empresa Lara, C.A., y no efectúe (efectuamos) la auditoría del balance general adjunto al 31 de diciembre del 2001, ni de los estados conexos de resultados, de cambios en las cuentas de patrimonio y de movimiento del efectivo por el año entonces terminado y, por consiguiente, no expreso (expresamos) una opinión sobre los mismos.Nombre del SocioContador PúblicoC.P.C.Nº2 de febrero de 2XXX

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INSTRUCTIVO PARA EL USO DEL CD ROM

MANUAL DE USO DE PROGRAMA DEL DICTAMEN DEL AUDITOR.

El CD-ROM presenta un material didáctico y de fácil compresión para ser empleado como una herramienta de apoyo en la elaboración del DICTAMEN DEL AUDITOR, con el mismo, el usuario podrá desarrollar, con conocimientos básicos en Word y Excel, sus propios papeles de trabajo y adaptarlos a sus requerimientos.

INICIO DE SESIÓN DE TRABAJO.

Para comenzar a trabajar existen dos maneras de iniciar el programa:

1. Con insertar el CD, este comenzará automáticamente la cesión de trabajo y podrá navegar guiado por los distintos elementos que conforman cada una de sus páginas.

2. Cuando el CD no haga el inicio automáticamente podrá hacerlo desde el explorador Windows, o por el icono, y MI PC con solo hacer clip sobre el icono del archivo de diapositivas:

REQUERIMIENTOS PARA EL USAR EL CD-ROM

COMPUTADOR Pentium

Preferiblemente WINDOW XP en su defecto WINDOW 98o posterior

OFFICEXP, en su defecto OFFICE 98 o posterior.

ELEMENTOS DE APLICACIÓN

Selecciona de opción en menú, en las diapositivas (ver No. 3 en modelo de presentación).

Retroceder la página, ubicados en la parte superior izquierda de la pantalla (ver Nro. 2 en modelo de presentación)

Adelantar la página, ubicados en la parte superior izquierda de la pantalla (ver Nro. 2 en modelo de presentación)

Volver a la tabla de contenido, ubicados en la parte inferior izquierda de la pantalla (ver Nro. 2 en modelo de presentación)

Adelante

Atrás

Página principal

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Salir o fin de la presentación, se encuentra ubicado en la parte inferior derecha de la pantalla, (ver Nro. 2 en modelo de presentación)

Retroceder en una aplicación, ubicados en la parte superior izquierda. (ver modelo de aplicación en Excel y Word)

Adelantar en una aplicación, ubicados en la parte superior izquierda. (ver modelo de aplicación Word)

Indica que la página tiene continuación y que debe hacer clic en el botón.

ESTRUCTURAS DE PÁGINAS:

Salir

CONTINÚA….

Adelantar y Retroceder

Seleccionar opción en menú

Continuación de la página

Salida del programa

Volver a la tabla de contenido

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ESTRUCTURA DE APLICACIÓN:

MODELOS DEL DICTAMEN DEL AUDITOR: constituyen un conjunto de modelos de informes de auditoría adaptables a los requerimientos del usuario.

INSTRUCCIONES PARA USAR LAS PLANTILLAS

Estas aplicaciones han sido desarrolladas en herramientas Windows como Word con la finalidad que puedan ser manipuladas con solo conocimientos básicos. En el trabajo de adaptar las plantillas de acuerdo a sus requerimientos se pueden emplear todas las funciones del menú (copiar, cortar, pegar, dar formato, y otras).

1. Para modificar las plantillas de acuerdo a los requerimientos, esta se debe grabar en la unidad C:/, en la carpeta mis documentos u otra, con un nuevo nombre. En este nuevo archivo en C:/ es donde corresponde hacer las modificaciones que sean necesarias.

2. Para finalizar la cesión o salir de la presentación debe hacer clip en el botón de salida en el menú de herramientas de Word con el fin de cerrar el archivo previamente abierto..

Menú/ herramientas de Word

Adelanta y retroceder en una aplicación

Contenido del informe

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3. Al terminar la cesión del programa puede suceder que estén abiertas las aplicaciones (archivos Word), para lo cual deberá cerrar a través del menú de las mismas y posteriormente podrá ubicar la carpeta o lugar especifico donde se guardó la plantilla modificada.

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REFERENCIA BIBLIOGRAFÍCA

ARENS Y LOEBBECKE. (1996) Auditoría un Enfoque Integral. México. Editorial Prentice Hall Hispanoamericana, S.A. México

COOK Y WINKLE (1980). Auditoría. Editorial Interamericana, S.A. México.FEDERACIÓN DE COLEGIOS DE CONTADORES PÚBLICOS DE VENEZUELA

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INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PÚBLICOS (1996). Modelos de dictámenes y otras opiniones e informes del auditor. Edición del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C. México.

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INTERNATIONAL FEDERATION OF ACCOUNTANTS ( IFAC)(2000). Edición del Instituto Mexicano de Contadores Públicos de Venezuela, C.A. México

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MEIGS Y MEIGS (1983) Principios de Auditoría. Editorial Diana. México MILLER (1998-1999) Guía de Auditoría. Editorial Harcourt Brace. S.A. Madrid,

España.MONTGOMERY (1984) Auditoría Montgomery. Editorial Limusa. México OCEANO CENTRUM (1986). Enciclopedia de la Auditoría. Editorial Océano Grupo

Editorial. Barcelona, España.WHITTINTON Y PANY. (1999). Auditoría un Enfoque Integral. Editorial McGraw-Hill.

México.

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el dictamen de auditorÍa víctor alvarado

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