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EL CONTROL FISCAL EN LA EMPRESA
“INDUSTRIA LA CARMELITA, S.A.”
RICHARD JOSÉ PÉREZ LOYO
UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL “LISANDRO ALVARADO”
DECANATO DE ADMINISTRACIÓN Y CONTADURÍA
COORDINACIÓN DE POSGRADO
BARQUISIMETO, MAYO 2002.
INDICE GENERAL
Pág. INDICE DE CUADROS vii DEDICATORIA viii AGRADECIMIENTO ix RESUMEN x INTRODUCCIÓN 1 CAPITULO I LA SITUACIÓN
Planteamiento de la Situación 4 Justificación de la investigación 10 Objetivos de la Investigación 12 Alcance y Delimitación 13
CAPITULO II MARCO TEÓRICO
Antecedentes de la investigación 14 Bases Teóricas 17
El Control Fiscal 17 Principios Rectores del Control Fiscal 18 Modalidades de Control Fiscal 22 Estado e Impuesto 24
Bases Legales 28 Constitución de la República Bolivariana de Venezuela 28 Código Orgánico Tributario 30 Ley de Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohólicas 33 Antecedentes de la Empresa Industria La Carmelita, C.A. 34 Elaboración de Bebidas Alcohólicas por Productos Destilados
42
Elaboración de Bebidas Alcohólicas 43 Constitución de Fabricas de Bebidas de Productos Destilados
44
Registros para Materias Primas para Fábricas de Bebidas Destiladas
46
Operaciones de Fabricas de Bebidas Alcohólicas por Productos Destilados
47
Comercialización de Bebidas Alcohólicas 49 Sistema de Variables 50 Glosario de Términos 52
CAPITULO III MARCO METODOLÓGICO
Naturaleza de la investigación 56 Universo y Muestra 56 Técnicas y Recolección de los Datos 57
CAPITULO IV ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE LOS DATOS 58 CAPITULO V CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES 66 BIBLIOGRAFÍA 69 ANEXOS
A. Instrumento (Entrevista a Empleados) B. Instrumento (Entrevista a Fiscales de Planta – SENIAT)
INDICE DE CUADROS
CUADRO Pág.
N° 01 Impuestos a la Producción de Bebidas Alcohólicas
Destiladas según LISAEA 38
N° 02 Tasas e Impuestos del Proceso por Etapas – Industria
LA CARMELITA, S.A. 42
N° 03 Tipos de Impuestos, Tarifas, Plazo en Días, según
articulado de LISAEA 60
viii
UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL “LISANDRO ALVARADO”
DECANATO DE ADMINISTRACIÓN Y CONTADURÍA COORDINACIÓN DE POSGRADO
EL CONTROL FISCAL EN LA EMPRESA “INDUSTRIA LA CARMELITA, S.A.”
Autor: Richard Pérez Tutora: Jacqueline Viera Año: 2002
RESUMEN
El trabajo de investigación que se presenta tuvo como objetivo general evaluar el control fiscal ejercido por el SENIAT en la empresa Industria La Carmelita, S.A, para el ejercicio Abril-Julio del 2000, dedicada a la producción y comercialización de bebidas alcohólicas destiladas, respecto a la Ley de Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohólicas vigente y su Reglamento y como objetivos específicos analizar el cumplimiento o incumplimiento de las obligaciones tributarias de la referida empresa que se originan en las etapa s operativas de los procesos de producción y comercialización de especies alcohólicas destiladas y la identificación de los medios aplicados por el SENIAT para ejercer el control fiscal. El estudio se ubicó dentro de una investigación descriptiva con diseño de campo. Para recabar la información se elaboraron dos (02) cuestionarios tipo entrevista, uno dirigido a seis (06) funcionarios del SENIAT (Fiscales de Planta) y otro a seis (6) empleados de la empresa. Con los resultados obtenidos se llegó a la conclusión de que el control fiscal ejercido es estricto, diario y envolvente, que comienza inclusive antes de la constitución de la industria y esta basado en una serie de controles fiscales, tanto administrativos como contables. Es por ello que se recomienda crear talleres de adiestramiento, actualización y especialización dirigidos a los fiscales de planta y a los empleados encargados del control fiscal y del control interno de la empresa, entregar un ejemplar de esta investigación a la Gerencia de Tributos Internos de la Región Centroccidental para dar a conocer sus resultados a los funcionarios adscritos a la misma.
ix
INTRODUCCIÓN
Hoy todas las organizaciones empresariales están en la búsqueda
constante de flexibilizar todas sus operaciones y mejorar
constantemente la calidad de sus productos, para así obtener la
oportunidad de competir en la apertura mundial del comercio. Sin
embargo, existe en Venezuela un conjunto de Leyes y Reglamentos
Tributarios que tienen como objetivo el control de las actividades
económicas desarrolladas por éstas organizaciones.
En los últimos diez años en Venezuela, el Sistema Tributario ha
sido modernizado, con la finalidad de constituir un sistema operativo
y funcional tendente a realizar una efectiva labor de recaudación, para
tratar de lograr la satisfacción del mayor número de intereses
generales y necesidades colectivas; las cuales con el transcurrir de los
años, propenden a ser más diversas, onerosas y difíciles de satisfacer.
En este sentido el Estado, a través del Servicio Nacional
Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), ejerce
un estricto control fiscal sobre las empresas productoras y
2
comercializadoras de especies alcohólicas, a través de una serie de
instrumentos como los libros de contabilidad y otros registro
requeridos por el Ministerio de Hacienda (actualmente Ministerio de
Finanzas) como medidores, alcoholímetros, etc.
El estudio desarrollado se encuentra ubicado dentro de los diseños
de campo y documental, teniendo como propósito evaluar el control
fiscal ejercido por la Administración Tributaria en la empresa
“Industria La Carmelita, S.A.”; productora y comercializadora de
especies alcohólicas destiladas.
El estudio está estructurado en cinco capítulos, tal como se
presenta a continuación:
En el Capitulo I se plantea la situación, justificación e
importancia de la investigación, los objetivos, así como el alcance y
delimitación de la investigación.
En el Capitulo II se presenta el marco teórico, que contiene los
antecedentes de la organización, las consultas de trabajos precedentes
relacionados con el objetivo del presente estudio; así como el
basamento legal que rige el ejercicio de la actividad objeto de estudio.
3
Finalmente en este capitulo se describen las diferentes etapa s del
proceso de elaboración de bebidas alcohólicas destiladas y se
analizan las obligaciones tributarias que de éstas se originan.
El Capitulo III muestra la metodología a utilizar para realizar la
investigación definiendo el universo y la muestra objeto de estudio y
las técnicas de recolección de datos así como las técnicas de análisis
e interpretación de los mismos.
En el Capítulo IV se muestra el análisis e interpretación de los
datos, determinándose el cumplimiento de las obligaciones tributarias
en los procesos de producción y comercialización de especies
alcohólicas, así como la identificación de los medios aplicados por el
SENIAT para ejercer el control fiscal en la empresa.
El Capítulo V muestra las conclusiones y recomendaciones de la
investigación realizada, y que definen el control fiscal ejercido por el
SENIAT en la empresa
4
CAPITULO I
LA SITUACIÓN
Planteamiento de la Situación
La economía venezolana se encuentra en una prolongada y fuerte
recesión que se ha caracterizado por siete trimestres continuos de
declive en la actividad económica, hecho que se reflejó en 1.999 en
una disminución del P.I.B. en 7,2%, acompañado por un alza
alarmante del desempleo hasta ubicarse en un 15,4% para el cierre del
tercer trimestre de 1.999, es decir 4 puntos porcentuales por encima de
la tasa de desocupación registrada para finales de 1.998; según cifras
de la firma de Maxim Ross y Asociados C.A. (diciembre 1.999).
Como consecuencia del comportamiento económico se engendró
una agudización de la tensión social que ya se venía gestando en la
sociedad venezolana en las últimas décadas, pero potenciadas por las
expectativas puestas por los estratos de bajos ingresos en el
desempeño de la nueva administración del Estado.
5
Es por ello, que el pobre desempe ño de la economía en 1.999
estuvo signado por el establecimiento de nuevas reglas de juego en la
sociedad, tal como es la promulgación de una nueva constitución que
lejos de impulsar a Venezuela hacia la conformación de un estado
moderno genera pésimas expectativas por la profundización de errores
del pasado, al ser el Estado más populista y rentista, dependiente de la
monoproducción petrolera.
Al ser monoproductor, la influencia de la evolución del mercado
petrolero; que se caracteriza por ser fuertemente volátil, en la
oscilante economía venezolana ha llevado al Estado a realizar
esfuerzos para la modernización y saneamiento de las finanzas
públicas y desarrollar el sector no petrolero como impulsor del
crecimiento económico, y fundamentalmente el sector público,
disminuyendo el gasto público y fortaleciendo las fuentes de ingresos
tributarios.
De esta manera se desarrollan políticas de impulso al sector no
petrolero, tal como la modernización del Sistema Tributario a través
de la creación de un organismo concebido dentro de un concepto
moderno de administración tributaria para responder a la necesidad
que tiene el país de mejorar substancialmente el sistema de
6
recaudación tributaria, atacando a fondo las causas de los altos índices
de evasión y fraude fiscal, es así como el 10 de agosto de 1.994 según
Decreto N° 310 emitido por la Presidencia de la República, se crea el
Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria
(SENIAT).
Este organismo tiene una multiplicidad de funciones entre las
cuales destaca la lucha contra la evasión fiscal, apoyando su acción en
políticas de control fiscal en materia de Impuesto Sobre la Renta,
Impuesto al Consumo Suntuario y a las Ventas al Mayor, Impuesto al
Valor Agregado, Impuesto a los Activos Empresariales, Impuesto
Sobre Sucesiones, Donaciones y en especial el control fiscal en las
empresas productoras y comercializadoras de alcohol y especies
alcohólicas, en las cuales se causan obligaciones tributarias por
concepto de actividades de fabricación de bebidas alcohólicas, ya que
éstas se encuentran regidas por la Ley de Impuesto Sobre Alcohol y
Especies Alcohólicas (L.I.S.A.E.A.) y el Reglamento de la Ley de
Alcohol y Especies Alcohólicas (R.L.I.S.A.E.A.) promulgadas por el
Estado con la finalidad de incrementar los ingresos no petroleros
(tributarios) para financiar el gasto público y satisfacer las
necesidades públicas (salud, educación, infraestructura urbana, etc.).
7
Así mismo, la aplicación de un efectivo y eficaz control fiscal en
las empresas productoras y comercializadoras de especies alcohólicas,
lo constituye la lucha del Estado por tratar de controlar el desmedido
consumo de bebidas alcohólicas de la población; que en los últimos
años se ha ubicado en niveles realmente alarmantes, tal como lo indica
un estudio publicado por el Diario El Impulso (2.000); según el cual el
consumo de bebidas alcohólicas se ha incrementado durante los
últimos años, en especial en los jóvenes y adolescentes, quienes en
una onda de modernidad y libertad han comenzado por ingerir
cerveza, hasta culminar con extraños preparados y licores de elevados
grados. La violencia que origina el consumo de las referidas bebidas,
constituye un relevante problema social, ya que éste ejerce influencia
directa en los accidentes automovilísticos, homicidios, maltratos
físicos familiares, riñas callejeras, alteraciones del orden público y en
general en el incremento del índice delictivo.
La lucha contra la evasión fiscal ha sido un objetivo fundamental
del SENIAT desde su creación y que en un período de cinco años, se
ha convertido en un punto de referencia fundamental en el contexto
del sistema institucional, constituyendo de hecho, el inicio de la
modernización del Estado Venezolano.
8
Es así como la acción del SENIAT, desde su creación, ha estado
enmarcada por la implementación de planes estratégicos, cuyos
objetivos apuntan hacia la lucha contra la corrupción, el aumento de la
recaudación, la reducción de la evasión fiscal, la modernización de las
aduanas y el fortalecimiento de la cultura tributaria.
Según la revista Haciendo del SENIAT (1.997), La tasa de evasión
fiscal, para el Impuesto al Consumo Suntuario y Ventas al Mayor y la
Renta Aduanera, se ubicó a finales de 1.997 en el orden del 49 por
ciento, lo cual significa una reducción superior a 14 puntos
porcentuales por debajo de la tasa de evasión estimada para 1994, año
de la creación de dicho organismo.
Igualmente, según la Gerencia de Tributos Internos de la Región
Centro Occidental del SENIAT (1999), la Renta de Licores tiene un
comportamiento totalmente diferente a todos los otros tipos de renta;
por cuanto en la Renta de Licores las tasas de evasión fiscal son
prácticamente nulas, como producto del estricto control fiscal ejercido
por el organismo en las empresas productoras y comercializadoras de
alcohol y especies alcohólicas.
9
La Renta de Licores en la Región Centro Occidental tiene especial
importancia, dado que la misma posee un gran número de empresas del
ramo licorero, que conforman casi el 80% de las industrias
productoras de bebidas alcohólicas del país; ubicándose en el Estado
Lara un total de veinte (20) industrias productoras de bebidas
alcohólicas, según estadística de la División de Fiscalización, Área de
Fiscalización Técnica, SENIAT- Región Centro Occidental, lo cual
obliga al organismo controlador a ejercer una estricta fiscalización
sobre las referidas industrias.
En razón de lo anteriormente expuesto, surge como propósito de
este estudio, evaluar el control fiscal ejercido por el SENIAT a la
empresa productora y comercializadora de especies alcohólicas
destiladas “Industria La Carmelita, S.A.”, en el período abril - julio
2.000; respecto a la Ley de Impuesto sobre el Alcohol y Especies
Alcohólicas vigente y su Reglamento, describiendo las Obligaciones
Tributarias que de su actividad económica se originen, identificando
los diferentes medios aplicados por el SENIAT para ejercer dicho
control fiscal.
10
Justificación de la Investigación
El presente trabajo investigativo se justifica plenamente, por
cuanto las industrias productoras y comercializadoras de bebidas
alcohólicas, además de cumplir con los tributos comunes de otras
empresas de diferentes ramos; como son el Impuesto sobre la Renta
(I.S.L.R.), Impuesto a los Activos Empresariales (I.A.E.), Impuesto al
Valor Agregado (I.V.A.), entre otros, también están sujetas a las
disposiciones establecidas en la Ley de Impuesto sobre Alcohol y
Especies Alcohólicas vigente y su Reglamento, actividad que realiza
este organismo a través de la División de Recaudación, Área de
Fiscalización Técnica.
Los estrictos procesos tributarios de control fiscal realizados por
el SENIAT, pueden originar la aplicación de sanciones que van desde
las multas hasta el cierre de las industrias productoras y
comercializadoras de especies alcohólicas; razón por la cual se hace
necesario que éstas conozcan, manejen, dominen y cumplan las
múltiples obligaciones tributarias que se originan de la aplicación de
la Ley de Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohólicas vigente y su
Reglamento.
11
Igualmente la investigación que se pretende realizar permitirá
identificar los diferentes medios aplicados por el SENIAT para ejercer
el control fiscal en la empresa “Industria La Carmelita, S.A.” con lo
cual se podrían evitar futuras multas por incumplimiento de deberes
formales.
Según la Gerencia de Tributos Internos de la Región Centro
Occidental (2000), la participación de la Renta de Licores en la
Recaudación Total (por concepto de I.C.S.V.M., I.S.L.R., cigarrillo,
Timbre Fiscal, sucesiones y licores) del año 1.997 fue de 6,511
millardos de Bolívares que representó un 8% del total recaudado; para
el año 1.998 fue de 9,369 millardos de bolívares que representó un
9,05% del monto total y para 1.999 de 11,269 millardos de bolívares
que se tradujo en un 10,20% del total recaudado en ese año.
Las cifras anteriormente expuestas hacen ver claramente la
importancia que ha venido adquiriendo este tipo de Renta dentro de la
conformación de los ingresos fiscales de la nación, haciéndola cada
vez más relevante, puesto que la misma tiende a aumentar con el
transcurso de los años y a disminuir la evasión fiscal en este tipo de
empresas productoras, quizás debido al estricto control fiscal ejercido
por el SENIAT en las mismas.
12
Objetivos de la Investigac ión
General
Evaluar, para el período abril-julio 2000, el control fiscal ejercido
por el SENIAT en la Empresa “Industria La Carmelita S.A.”, dedicada
a la producción y comercialización de bebidas alcohólicas destiladas,
respecto a la Ley de Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohólicas
vigente y su Reglamento.
Específicos
1. Analizar el cumplimiento o incumplimiento de las obligaciones
tributarias de la empresa “Industria La Carmelita S.A.”, que se
originan en las diferentes etapas operativas del proceso de
producción (constitución de la empresa, materia prima para la
elaboración de bebidas alcohólicas destiladas y elaboración de
bebidas alcohólicas destiladas), respecto a la Ley de Impuesto
sobre Alcohol y Especies Alcohólicas vigente y su Reglamento.
2. Analizar el cumplimiento o incumplimiento de las obligaciones
tributarias de la empresa “Industria La Carmelita, S.A.” que se
originan en las diferentes etapas operativas del proceso de
comercialización de especies alcohólicas destiladas, respecto a
13
la Ley de Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohólicas y su
Reglamento, vigentes.
3. Identificar los medios aplicados por el SENIAT para ejercer el
control fiscal en la Empresa “ Industria La Carmelita S.A.”,
respecto a la Ley de Impuesto sobre Alcohol y Especies
Alcohólicas y su Reglamento, vigentes.
Alcance y delimitación
El estudio comprenderá la descripción de las fases operativas del
proceso de producción y comercialización de especies alcohólicas
destiladas, que generan obligaciones tributarias; identificación de los
medios aplicados por el SENIAT, para ejercer el control fiscal y
diagnosticar el control fiscal ejercido por este organismo, que
permitan determinar el cumplimiento en forma oportuna y adecuada de
las obligaciones tributarias de la empresa con el organismo
fiscalizador.
El ámbito de investigación es la empresa “Industria La Carmelita,
S.A.”, ubicada en la ciudad de El Tocuyo, Estado Lara, y la misma se
desarrollará durante el período abril – julio del año 2.000.
CAPITULO II
15
MARCO TEORICO
Antecedentes de la investigación
Para el desarrollo de la presente investigación, se hizo necesario
la revisión de anteriores fuentes documentales relacionadas con el
tema en estudio. En esta revisión se encontraron trabajos de
investigación similares al objetivo de análisis del presente, pero
ninguno de ellos están aplicados en el campo del control fiscal
ejercido por el SENIAT en las empresas productoras y
comercializadoras de bebidas alcohólicas destiladas.
Durante la presente investigación se consultaron los siguientes
trabajos:
El trabajo realizado por Dávila, N. y otros (1.997) en la empresa
“Licorerías Unidas, S.A.” (L.U.S.A.), titulado “Tratamiento Contable
en el Área de Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohólicas en
Empresas Industriales”, presentada como una práctica profesional
apoyada en dos diseños: el de campo y el bibliográfico.
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Este estudio tuvo como objetivo general el presentar una práctica
profesional en el Área de Impuesto sobre Alcohol y Especies
Alcohólicas en la empresa “Licorerías Unidas, S.A.” (L.U.S.A.),
entidad dedicada a la producción y comercialización de bebidas
alcohólicas.
Dentro de los objetivos específicos del estudio en referencia se
encuentran: Revisar los procesos fiscales involucrados en las
diferentes etapas del proceso de producción y comercialización de
Alcohol y Especies Alcohólicas. Analizar a través de la Ley de
Impuesto Sobre Alcohol y Especies Alcohólicas y su Reglamento,
políticas y resoluciones, cada una de las fases de producción y
comercialización que involucran caución y liquidación de los
tributos. Identificar los tributos y procedimientos señalados por la Ley
en cada una de las etapas del proceso de producción y
comercialización y verificar las planillas de pago de Impuesto y Tasas
y elaborar los instrumentos pertinentes.
Con el desarrollo de los objetivos los autores llegaron a las
siguientes conclusiones: Que en las empresas productoras y
comercializadoras de especies alcohólicas no existe un procedimiento
organizado de control, contabilización y liquidación de las
obligaciones tributarias, solo se guían por los procedimientos
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administrativos del Ministerio de Finanzas, ejecutados por los fiscales
de planta y no existe sistematización por no tener organización
tributaria.
El estudio de investigación realizado por Alvarado, R. y otros
(1.997), titulado “Propuesta de un Modelo de Unidad de Control
Tributario en C.A. Cervecera Nacional (BRAHMA)”, en donde se hizo
un estudio bajo la modalidad de proyecto factible con fundamentación
en la investigación de campo y de carácter descriptivo.
El estudio tuvo como objetivo general proponer un modelo de
Unidad de Control Tributaria para la C.A. Cervecera Nacional
(BRAHMA); y como objetivos específicos: Determinar la necesidad de
una unidad de control interno para las operaciones tributarias y los
mecanismos o procedimientos empleados por la C.A. Cervecera
Nacional “BRAHMA” para la autoliquidación de las obligaciones
tributarias, así como rediseñar la estructura organizativa de la
empresa, para ubicar la Unidad de Control Tributario, de resultar
factible su creación. Llegando a la conclusión: Que producto de la
modernización de nuestra economía y del sistema tributario, se ha
generado un vertiginoso crecimiento y diversificación de los tributos,
obligando a las organizaciones a tener unidades o áreas especializadas
en materia tributaria, y se determinó que el control interno actual de
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la empresa no es confiable para el desarrollo de los procedimientos en
el área impositiva debido a que existe imprecisión en la información,
duplicidad en algunas labores y falta de coordinación e integración en
los procesos, por lo que se requiere la creación de la Unidad de
Control Tributario.
Bases Teóricas
El Control Fiscal.
El Control Fiscal se ha constituido en una necesidad en un Estado
de Derecho, por cuanto el mismo se expresa como la actividad que
tiene por finalidad asegurar el cumplimiento de la normativa que
regula el manejo de los gastos del Estado de los recursos públicos, de
la forma de causarse y liquidarse éstos, así como de la conservación,
administración y custodia de dichos bienes.
El régimen jurídico del control fiscal en Venezuela está
conformado, según Badell y Grau (1998):
Primer lugar, por la Constitución, instrumento que consagra el principio de la legalidad del gasto; crea la Contraloría General de la República, le asigna sus principales funciones y su autonomía funcional; y establece cuales son las tareas contraloras del Congreso de la República; (Pág. 11).
18
En el mes de diciembre de 1.995 se promulga la reforma a la Ley
Orgánica de la Controlaría General de la República, publicada en
Gaceta Oficial N° 5017 del 13-12-1.995, como una necesidad
prioritaria para enfrentar las grandes transformaciones que había
sufrido la Administración Pública en los últimos tiempos; a través de
esta Ley, se dictan normas para facultar a la Contraloría para formular
recomendaciones y establecer reglas para el funcionamiento
coordinado de los sistemas de control interno y externo de la
Administración Pública.
Las administraciones modernas según Badell y Grau (1998),
cuentan con su propio órgano interno, cuya función primordial es
procurar el respeto al orden jurídico por parte de las ramas del poder
público y, en el ámbito administrativo, lograr que la gestión y el
gasto público se ajusten a la ley y a las necesidades del servicio,
mediante el establecimiento de un sistema de control fiscal.
Principios Rectores del Control Fiscal.
El ejercicio del Control Fiscal debe estar enmarcado en una serie
de principios rectores, que garanticen la legalidad, eficacia,
coherencia y uniformidad de su actuación, entre estos principios
destacan:
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1.- Publicidad.
A la opinión pública en general le interesa saber los resultados de
la gestión controladora llevada a cabo por la institución, porque de
esta manera se informa sobre la marcha de la administración
fiscalizada y porque esa es la única manera de constatar si el control
está cumpliendo la alta misión constitucional que le ha sido
encomendada.
La Contraloría General de la República debe presentar un informe
anual al Congreso, sobre la actuación del organismo a su cargo. Este
principio se evidencia también en los informes periódicos que deben
presentar los entes y organismos sujetos del control fiscal a la propia
Contraloría General de la República.
2.- Apoliticismo e Imparcialidad.
La eficacia de la actividad contralora depende directamente de la
objetividad que se aplique al realizar dicha actividad, con exclusión
de concesiones políticas.
La manifestación fundamental de este principio lo encontraremos
en el Artículo 4 de la Ley Orgánica de la Contraloría, el cual consagra
el carácter apolítico e imparcial de la Contraloría General de la
República, al disponer: “que las funciones atribuidas a ese organismo
20
por la constitución y las leyes sean ejercidas con objetividad e
imparcialidad”. (Badell y Grau, 1.998,14).
3.- Cooperación.
La Ley Orgánica de la Contraloría General de la República;
establece que, los servidores públicos y particulares, tienen el deber
de prestar su colaboración con los funcionarios de la Contraloría, para
el mejor cumplimiento de sus funciones y el logro de la armonización
de los sistemas con la Administración Activa.
4.- Universalidad.
La universalidad del control se manifiesta en la posibilidad que
tiene la Contraloría de ejercer sus potestades sobre todos los órganos
de la administración. Tal principio, en nuestro país, tiene basamento
constitucional al establecerse en el Artículo 289 Numeral 1° de la
Constitución Nacional de la República Bolivariana de Venezuela, la
posibilidad que “las funciones de la Contraloría General de la
República puedan hacerse extensivas a todos los institutos autónomos
y a las administraciones de los entes políticos territoriales menores
(Estados y Municipios), sin perjuicio de la autonomía que la
Constitución reconoce a éstas”. (Badell y Grau, 1.998,15).
21
Obsérvese entonces, que las potestades de control de la
Contraloría pueden alcanzar a todos los órganos de la Administración
del Estado, cualquiera sea su calificación jurídica, ya se trate de
órganos de la administración central, de los entes funcionalmente
descentralizados o las administraciones de los Estados y los
Municipios.
5.- Autonomía.
La Constitución Nacional de la República Bolivariana de
Venezuela reconoce texto expreso en su Artículo 287, la autonomía
funcional de la Contraloría General de la República. Este
reconocimiento textual obedece a una premisa implícita en la idea de
control, ya que para garantizar su efectividad se hace estrictamente
necesario el otorgamiento de autonomía operativa y administrativa.
6.- Legalidad.
El principio de la legalidad administrativa encaja dentro de uno
más extenso, rector de todo nuestro ordenamiento jurídico, que es el
del Estado de Derecho. El principio de la legalidad “constituye una
especie de legitimidad o juridicidad administrativa, que atiende a la
sujeción de la administración al llamado bloque de la legalidad,
conjunto de normas jurídicas formales y sustanciales, escritas y no
22
escritas, que integran nuestro ordenamiento jurídico” (Badell y Grau,
1.998,17).
La legalidad administrativa, implica el sometimiento de la
administración a la regla de derecho preexistente, conformadas estas
reglas por la Constitución y las leyes, los reglamentos internos y
externos, órdenes, circulares e instructivos que emanen de la
administración.
7.- Tecnicismo.
Atendiendo a los principios de apoliticismo e imparcialidad y al
de legalidad, se origina la premisa de que la actividad contralora no
puede ser ejercida basada en formulas empíricas o subjetivas, sino
por el contrario debe obedecer a una serie de mecanismos y
procedimientos técnicos previamente establecidos, con sujeción a las
normativas preexistentes. De igual forma se deben establecer los
elementos que van a servir al funcionamiento para practicar dichos
controles.
Modalidades del Control Fiscal.
En nuestro ordenamiento jurídico existen varias formas o
modalidades para el ejercicio del control fiscal, las cuales se pueden
clasificar de acuerdo a los siguientes criterios:
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1. Según el Objeto de Control.
a) El control numérico-legal, es un control matemático cuyo
resultado se manifiesta en la inconformidad de las
operaciones relacionadas con los fondos y recursos del
ente u organismo controlado.
b) El control de gestión, atiende más al aspecto cualitativo de
las operaciones que realiza la Administración Pública,
verificando la eficiencia y eficacia con que éstos entes
operan.
2. Según el Órgano Contralor.
a) El control interno, es aquel que puede operar de forma
vertical u horizontal, pero dentro de la organización; es
decir que su ámbito de aplicación está dentro de cada ente
controlado. (b) El control externo, son controles
fundamentalmente interorgánicos y, por lo tanto operan
siempre de una manera horizontal.
3. Según la Oportunidad de su Ejercicio.
a) El control previo, es aquel que tiene como fin el análisis
de las operaciones que se hayan proyectado realizar,
antes de su autorización, con el objeto de comprobar la
24
legalidad y veracidad y que las mismas estén acordes con
el presupuesto, planes y programas.
b) Los controles perceptivos, que persiguen vigilar la
legalidad y corrección de las operaciones que se van
realizando, simultáneamente con la gestión administrativa.
c) El control posterior, el cual tiene por objeto el estudio de
la gestión administrativa, a través de las cuentas que
deben rendir los funcionarios que tienen bajo su custodia o
administración fondos y bienes de la nación.
Estado e Impuesto.
El Estado es considerado por Gómez (1992) como:
Una forma asociativa, organizada por medio de instituc iones jurídicas que han creado los grupos humanos para hacer posible el desarrollo normal de sus relaciones, situado en un espacio territorial y bajo una dirección política soberana que tiende a la realización del bien común público y al de todos los miembros del grupo. (p. 233).
Dentro de las distintas funciones del Estado tenemos la función
administrativa, la cual es designada como función jurídica, aunque el
primer concepto es más extenso y el segundo es de contenido
diferente. Gómez (1992) afirmó: “que el Estado tiene dos tareas:
hacer la ley y ejecutarla; en este sentido el concepto de ejecución
25
comprende las dos funciones esenciales: La Administración y la
Jurisdiccional”. (p.327).
El Estado debe tener una actividad económica como empresa, que
es y se refleja a través de la actividad financiera. El Estado, a fin de
dar cumplimiento a las funciones que le son propias, debe propender a
lograr la satisfacción del mayor cúmulo de intereses generales y de
necesidades colectivas.
La actividad financiera comienza en el momento en que el Estado
se apropia de la riqueza de los bienes producidos por las demás
economías y la convierte en ingresos para atender a las necesidades
públicas, termina cuando el ingreso público se ha convertido en
servicios públicos ó medios de satisfacer la necesidad.
La base para entender el alcance de la actividad financiera del
Estado venezolano es la Hacienda Pública, y comprende los bienes,
rentas y deudas que forman el activo, el pasivo y todos los demás
bienes y rentas de la nación, cuya administración corresponda al poder
nacional.
El Estado a través de su actividad financiera y actuando como un
aparato sistematizado genera los tributos, que son prestaciones
26
comúnmente en dinero, y se deben por mandato expreso de la ley, a un
ente público, los cuales tienen como finalidad proporcionar los
medios suficientes a objeto de cubrir las necesidades generales.
Los impuestos son creados en virtud del ejercicio de la potestad
tributaria. El tributo consagra un supuesto de hecho, a cuya ocurrencia
en el plano de realidad, queda vinculado el nacimiento de la
obligación tributaria, o sea, el tributo está en Ley y nace cuando
ocurre el hecho imponible.
Fuera de ver el tributo como la fuente fiscal para las necesidades
del Estado, en determinado momento, el Estado puede conseguir fines
extra fiscales, por ejemplo, Impuestos Aduaneros de Importación con
fines proteccionistas para la Industria Nacional, Impuesto a la
Producción de Licores y Cigarrillo, Impuesto Indirecto con el fin de
desestimular la demanda de esos bienes de consumo, Impuesto al
Lujo, etc.
La finalidad extrafiscal no constituye la esencia jurídica de la
Institución del Tributo, sino más bien, la utilización para objetos
económicos y sociales de un útil instrumento de intervenciones cuya
originaria finalidad es la de procurar ingresos.
27
El Estado puede intervenir activamente en la economía nacional,
orientado a través de medidas tributarias y es lógico que así lo haga,
si de ello se generan beneficios comunes a la Sociedad.
Los tributos se clasifican según la Universidad Nacional Abierta
(1984) en:
Tasas, Impuestos y Contribuciones Especiales. Los Impuestos son aquellas prestaciones en dinero ó especie, que se le exige a las personas naturales o las personas jurídicas de derecho público o privado en consideración a su capacidad tributaria, que lo exige y en relación al sujeto pasivo, una contraprestación específica, como el caso de las Tasas y las Contribuciones Especiales. (p. 13, 19).
Los impuestos directos según la Universidad Nacional Abierta
(1992) son aquellos que recaen sobre las manifestaciones más
inmediatas e inequívocas de la riqueza o capacidad de pago del
individuo como son los bienes de Capital y los ingresos personales,
gravan el ingreso en el momento en que se obtiene o se genera.
Ejemplo Impuesto Sobre la Renta. (UNA, 1.992:293).
Los impuestos indirectos son aquellos que recaen sobre las
manifestaciones indirectas, gravan el ingreso en la medida en que se
gasta o se utiliza. Gravan por lo general las importaciones, los
consumos, la producción. Su característica principal es la de ser
trasladable o sea, que inciden sobre una persona distinta a quien
28
efectivamente lo paga. Los ejemplos más conocidos son los impuestos
sobre licores, cigarrillo y gasolina, donde el Impuesto es calculado por
el producto como costo de producción y posteriormente lo traslada al
consumidor por medio del precio.
Bases Legales
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (Gaceta
Oficial N° 36860 de fecha 30-12-1999)
La actividad financiera del Estado se refleja a través de la
obtención de riquezas, con el objeto de distribuirlas para satisfacer
necesidades públicas. El Estado es el sujeto activo de la actividad
financiera o de la relación jurídico - tributario, aludiendo a su poder
de imposición establecido en el Artículo 156 de la Constitución de la
República Bolivariana de Venezuela.
En esta relación, el sujeto pasivo está representado por los
contribuyentes, personas naturales ó jurídicas, obligadas al deber
financiero; las cuales con sus operaciones económicas, aportan los
recursos necesarios para el funcionamiento de las finanzas públicas.
La distribución de las cargas públicas en Venezuela es menester
del sistema tributario; tal como lo establece el Artículo 316 de la
29
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela: “ El Sistema
Tributario procurará la justa distribución de las cargas públicas según
la capacidad económica del ó la contribuyente, atendiendo al
principio de progresividad, así como la protección de la economía
nacional y la elevación del nivel de vida de la población, y se
sustentará para ello en un sistema eficiente para la recaudación de los
tributos”.
El Artículo 156 Numeral 12° de la Constitución de la República
Bolivariana de Venezuela, reza:
Es de la competencia del Poder Público Nacional: la creación, organización, recaudación, administración y control de los impuestos sobre la renta, sobre sucesiones, donaciones y demás ramos conexos, el capital, la producción, el valor agregado, los hidrocarburos y minas, de los gravámenes a la importación y exportación de bienes y servicios, los impuestos que recaigan sobre el consumo de licores, alcoholes y demás especies alcohólicas, cigarrillos y demás manufacturas del tabaco y los demás impuestos, tasas y rentas no atribuidas a los Estados y Municipios por esta Constitución y la Ley. (Subrayado del autor).
De la norma antes transcrita, se observa que el Poder Público
Nacional goza en Venezuela de una potestad directamente excluyente,
en cuanto a la disponibilidad de gravar al alcohol y a las especies
alcohólicas; razón por la cual, esta norma constituye el basamento
legal de la Ley de Impuesto Sobre Alcohol y Especies Alcohólicas
30
(L.I.S.A.E.A.), publicada en Gaceta Oficial N° 3468 de fecha 21-11-
1984.
Esta Ley se presenta con una serie de normativas que indican,
especifican y controlan, todo lo referente al Impuesto Sobre Alcohol
y Especies Alcohólicas, comenzando por el Artículo 1, que expresa lo
relativo a las especies alcohólicas nacionales e importadas, “El
Alcohol Etílico y las Especies Alcohólicas de producción nacional ó
importadas, destinadas al consumo en el país, quedan sujetas al
Impuesto que establece esta Ley...”.
En el Artículo 2, ejusdem, establece:
El ejercicio de la Industria y del Comercio del Alcohol Etílico y Especies Alcohólicas quedan gravadas con los impuestos que establece esta Ley, siguiendo en su contenido con exoneraciones, liquidaciones y procedimientos, disposiciones penales y concluyendo con disposiciones finales y temporales.
De allí, que exista una relación directa entre el Estado, la
producción y la comercialización de las especies alcohólicas a través
del impuesto.
Código Orgánico Tributario.
El Código Orgánico Tributario, es una Ley Orgá nica reformada según Decreto N° 189 del 25 de Mayo de 1.994 y con entrada en vigencia el 1 de Julio de
31
1.994, con la finalidad de regir el funcionamiento de otras leyes tributarias, aplicando sus disposiciones a los tributos nacionales y a las relaciones jurídicas derivadas de ellos.
Igualmente son aplicables a las obligaciones legales de índole
pecuniaria establecidas a favor de personas de derecho público no
estatales, siempre que no existan disposiciones especiales. Asimismo,
las normas de este Código rigen con carácter supletorio y en cuanto
sean aplicables, a los tributos de los Estados y Municipios.
El Artículo 19, ejusdem establece: “El sujeto pasivo es el
obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en
calidad de contribuyente o de responsable; cuando ocurra el hecho
imponible, es decir cuando nace la obligación”.
En el Artículo 36, del Código en comento, se considera ocurrido
el hecho imponible cuando existan situaciones de hecho, desde el
momento en que se hayan realizado las circunstancias materiales
necesarias para que produzca los efectos que normalmente les
corresponden y en las situaciones jurídicas desde el momento en que
estén definitivamente constituidas de conformidad con el derecho
aplicable.
32
Con el Código Orgá nico Tributario, nuestro país comienza a
adoptar una estructura formal tendente a unificar no solo las sanciones
aplicables a un infractor de corte tributario, sino también indicar en
forma expresa cuales son los comportamientos a ser observados por
estos contribuyentes, con el objeto de evitar incumplimiento por parte
de estos. El Código regula el comportamiento que debe ser observado
por todo sujeto, que por mandato expreso de dicho instrumento se
encuentre vinculado a la relación Estado – Contribuyente, señalándose
cuales son los deberes de estas personas y cuales son las sanciones
aplicables en el supuesto de incumplir con esos deberes.
Así tenemos que en el CAPITULO III; ejusdem, se indica en
forma clara y precisa, los deberes formales de los contribuyentes,
responsables y terceros.
El Sistema Sancionatorio Venezolano establece sanciones
pecuniarias y penas privativas de la libertad; tal es el caso de la
Legislación Aduanera, la Ley de Impuesto Sobre Alcohol y Especies
Alcohólicas (L.I.S.A.E.A.), el Impuesto Sobre la Renta (I.S.L.R.) en
materia de retenciones y el mismo Código Orgánico Tributario. Las
sanciones en un principio no eran muy representativas por cuanto las
mismas se determinaban dentro del contexto legal en bolívares,
situación ésta que se corrige al modificar el Código Orgánico
33
Tributario en el año de 1.994, incorporando la Unidad Tributaria como
mecanismo de actualización, sin tener que acudir a la modificación del
cuerpo legal.
Ley de Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohólicas
Antecedentes
La generalización de las diferentes etapas de las obligaciones
tributarias de las empresas productoras de alcohol y especies
alcohólicas es relativamente reciente, es importante resaltar como ha
cambiado en el tiempo la concepc ión de la contabilización, cobro y
control del impuesto.
Durante muchos años el impuesto fue causado, liquidado y
controlado por la Administración Central y los diferentes Estados o
Gobernaciones.
Los grandes cambios administrativos, en cuanto a obligaciones
tributarias se refiere, se pueden ubicar antes y después de la creación
de la Renta Interna de la Sala de Inspección y Fiscalización de Rentas
Nacionales del Ministerio de Hacienda, en el año de 1.942; lo cual
trajo como consecuencia una transforma ción de la estructura
34
organizativa, debido a que es a partir de allí que se observa un cambio
importante en la modernización de la Renta Pública.
Para los años 20, las obligaciones tributarias del ramo licorero, se
cobraban como Impuesto a las Bebidas Alcohólicas; dichos tributos
eran cobrados por las Gobernaciones como parte de su presupuesto,
sin un control estricto de lo que verdaderamente se producía y vendía
en alcohol y especies alcohólicas; trayendo como consecuencia las
escasas estadísticas, en cuanto a las actividades de las empresas del
ramo.
Durante esos años los comerciantes de especies alcohólicas, no
tenían licencias o permisos otorgados por un organismo centralizado
para ejercer la actividad licorera; sino matrículas o permisos
asignados por un ente estatal, tampoco existía personal especializado
en el ramo y el líquido se vendía en barricas o garrafones.
Para los años 40, se introduce la Ley Orgánica de la Renta de
Licores, con ella se producen importantes cambios administrativos; se
crea la Sala de Inspección y Fiscalización en el Ministerio de
Hacienda, la cual organiza el control del Impuesto al Alcohol y
Especies Alcohólicas.
35
En los años 60, se crea la Ley Orgánica de la Renta de Licores,
que fija el control de la producción y de la comercialización del
alcohol y especies alcohólicas; se crea la Banda de Garantía para las
especies alcohólicas y se forma un personal especializado que se
asignan a las plantas productoras, teniendo como responsabilidad el
cálculo de los impuestos causados.
El personal especializado era llamado celador, quién era
acompañado en sus funciones por personal de la Guardia Nacional.
Los celadores calculaban los Impuestos de la Fábrica por cubas
llenadas y destiladas, la medida de cálculo era la Fuerza Real y a
partir de ella se determinaba la cantidad de alcohol sobre la que se
causarían los impuestos.
Durante este período se comenzó a tener datos estadísticos más
confiables, a pesar de no contar con controles fiscales estrictos,
prueba de esto, es la cantidad de información que se obtiene a partir
de los años 60 en la Dirección Sectorial de Rentas.
Otro cambio importante para la década de los 60 fue en el año
1.966, donde la Ley Orgánica de Renta de Licores (L.O.R.L), sufre
varias modificaciones como son la Implantación del Sistema Cerrado
de Producción, (S.C.P.), adiestrando al personal en el área de S.C.P.,
36
en Puerto Rico, quienes sustituyen a celadores y personal de la
Guardia Nacional; se implanta el medidor de alcohol, aportado por los
alemanes, mediante el cual se contabilizaría la cantidad de alcohol; se
introduce el alcoholímetro o termo alcoholímetro, que mide el grado
alcohólico. Los controles de las plantas productoras se ejercen a
tiempo completo, (las 24 horas) de acuerdo a los Artículos 93 y 117
de la L.O.R.L.
La base de cálculo es el Alcohol Anhidro, la contabilidad se sincera totalmente, se obtienen cuadros estadísticos de producción y comercialización, de acuerdo a datos de la Dirección de Renta Interna.
La ley de Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohólicas fue
publicada en Gaceta Oficial N° 3468 extraordinario de fecha 24 de
noviembre de 1.984 y regula el ejercicio de la industria y del comercio
de alcohol etílico y especies alcohólicas de producción nacional o
importada, dado los efectos nocivos que el consumo de estos
productos provocan en la salud pública. Es facultad del Ejecutivo
Nacional; según lo establece el Artículo 4 de la Ley, el dictar las
normas generales para regular el establecimiento de industrias y
expendios de alcohol y especies alcohólicas y su importación,
instalando medidas de seguridad y sistemas de control, tomando en
37
cuenta la salud pública, la moral, el orden público y las buenas
costumbres.
De acuerdo a la Ley, la administración del impuesto y el control
fiscal serán establecidos por el Ministerio de Finanzas y velará por la
organización y funcionamiento de las oficinas que tengan a su cargo la
administración, liquidación y fiscalización de los impuestos
establecidos en esta Ley.
A continuación se presenta un cuadro sinóptico con los impuestos
y tarifas establecidas en la L.I.S.A.E.A. para la producción de bebidas
alcohólicas destiladas.
CUADRO N° 1 IMPUESTOS A LA PRODUCCIÓN DE BEBIDAS ALCOHÓLICAS
DESTILADAS SEGÚN L.I.S.A.E.A.
H E C H O I M P O N I B L E T A R I F A C A U S A C I Ó N E X I G I B L E R E F E R E N C I A D E L A L E Y
Bebida Alcohólica Destilada Nacional
0,0135 U.T. por Litro Alcohol Anhidro
En el momento de su producción.
Cuando son retirados de los establecimientos productores.
Artículo 10
La expedición al público de Bebida Alcohólica Destilada Nacional
0.0001 U.T por Litro Alcohol Anhidro
La expedición al público de especies alcohólicas.
En el momento de la expedición de la especie alcohólica los establecimientos.
Artículo 17
La expedición de Bebidas Alcohólicas Destiladas Nacionales
10% aplicado sobre el precio de venta al público (P.V.P.)
La expedición al público de especies alcohólicas.
Dentro de los 90 días continuos siguientes a la expedición de bebidas alcohólicas de los establecimientos, salvo el correspondiente al último trimestre del año, el cual se cancelará a más tardar, el último día hábil del año.
Artículo 18
Expedición de Bebidas Alcohólicas
Bs. 4,80 por cantidad de envases.
La expedición al públic o.
En el momento de la expedición de bebida alcohólica.
Art. 30. Ley Art. 125, 126 y 129. Reglamento.
Fuente: Richard Pérez
39
Antecedentes de la empresa Industria La Carmelita, S.A.
La planta Industria La Carmelita, S.A. está ubicada en la calle 17
esquina carrera 12, N°. 12-30 en la ciudad de El Tocuyo, Estado
Lara.
Los orígenes de la empresa se remontan hacia el año de 1.900
cuando en la Hacienda La Carmelita ubicada en El Tocuyo, caserío La
Cuesta se destilaba y producía aguardiente de cocuy, para consumo
familiar. Para el año de 1.928 es fundada la Destilería La Carmelita
por Don Miguel Silva, donde se comienza destilando alcohol anhidro;
aproximadamente unos 450 litros mensuales, equivalentes a seis cubas
de madera y produciendo el aguardiente de cocuy La Carmelita.
En el año de 1.970 la empresa Destilería La Carmelita, S.A. es
trasladada a la calle 17 esquina carrera 12 de la ciudad de El Tocuyo;
y por motivo de permisología por parte del Ministerio del Ambiente;
se deja de destilar alcohol anhidro y se instalan nuevas llenadoras con
la finalidad de aumentar la producción única y exclusivamente de
bebidas alcohólicas como el aguardiente de cocuy La Carmelita y el
miche andino La Carmelita.
40
En el año de 1.983. Don Arnoldo Briceño adquiere la empresa, e
incorpora la elaboración de dos nuevos productos como son: el miche
andino La Sierra y la bebida espirituosa seca Morere.
A partir de 1.994 se plantea reestructurar la organización para
hacerla más eficiente y productiva, basada en la introducció n de dos
nuevas bebidas alcohólicas, el aguardiente de caña cachirí y el cocuy
de Penca Larense.
A partir del año 1.998 se cambia la denominación comercial a
Industria La Carmelita, S.A., donde actualmente laboran un total de
cincuenta (50) obreros y ve inte (20) empleados administrativos,
encabezados por un presidente y tres gerencias: mercadeo, producción
y finanzas.
En la actualidad la empresa produce entre veinte mil (20.000) y
veinticinco mil (25.000) cajas mensuales de los diferentes productos, a
saber: Aguardiente de cocuy La Carmelita, Miche Andino La
Carmelita, Miche Andino La Sierra. Bebida Espirituosa Seca Morere,
Aguardiente de Caña Cachirí y Cocuy de Penca Larense.
El Artículo 4 de la LISAEA dispone:
Ejecutivo Nacional dispondrá además, de otras medidas para evitar las propagandas sobre bebidas alcohólicas no autorizadas, dada la gran influencia
41
que ejercen los medios publicitarios sobre la conducta de los consumidores. En este caso las normas de control y vigilancia, serán establecidas mediante decreto reglamentario especial.
En lo que respecta a las horas habilitadas para las operaciones de
producción y actividades conexas, la L.I.S.A.E.A. establece en su
Artículo 55 lo siguiente:
Los días y horas hábiles para efectuar las operaciones de producción, envasamiento y expedición de alcohol etílico, especies alcohólicas y cualesquiera otras actividades conexas, serán determinadas reglamentariamente. El Ministerio de Hacienda podrá autorizar por causa justificada que dichas operaciones se realicen fuera de los días y horas hábiles, en cuyo caso deberán pagar las remuneraciones previstas en el Artículo 72 de esta Ley.
42
Elaboración de Bebidas Alcohólicas por Productos Destilados.
(Industria la Carmelita S.A.)
CUADRO N° 2
TASAS E IMPUESTOS DEL PROCESO POR ETAPAS CASO: INDUSTRIA LA CARMELITA, S.A.
Fuente: Richard Pérez. Investigación Actual (2000)
El proceso de producción y comercialización de bebidas
alcohólicas destiladas, objeto de esta investigación se realiza en
Industria La Carmelita, S.A., entidad donde se elaboran las bebidas
alcohólicas, partiendo de la adquisición del Alcohol Anhidro y
obtención de las mismas por mezcla con adición de saborantes y otras
sustancias aprobadas por el Ministerio de Salud y Desarrollo Soc ial.
Ventas
-I.V.A
Constitución
Materia
Prima
Elaboración de
Bebidas
- Tasas Constitución. - Tasas Análisis del
Producto. - Tasas Etiquetas. - Tasas
Municipales. - Fianzas.
Impuesto Traslado. Alcohol Anhidro.
Impuesto. Producción. Bandas de Garantía.
- P.V.P. - Expedición al
Público.
43
Elaboración de Bebidas Alcohólicas.
Es la fase donde se producen las diferentes especies alcohólicas,
sean envejecidas o destiladas de acuerdo al registro y autorización
presentada por el establecimiento industrial.
En la mayoría de las empresas de fabricación de bebidas
alcohólicas, el Impuesto es trasladado por la destilería en los libros de
la fábrica de bebida destilada y envejecida.
Para las diferentes operaciones de elaboración de bebidas
alcohólicas, se causan los siguientes impuestos:
1. Por Elaboración 0,0135 U.T. por litro de alcohol anhidro (A.A).
2. Impuesto al P.V.P.: 10% para productos destilados, sobre su
precio de venta al público.
3. Banda de Garantía: Bs. 4,80 por cada banda para productos
destilados.
4. Impuesto sobre Expedición al Público: 0,0001 U.T. para
productos destilados.
Se tienen además los impuestos sobre bebidas nacionales e
importadas, establecidos en los Artículos No. 12 y 13 de la Ley de
Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohólicas además del Decreto
No. 1.138 de fecha 16 de julio de 1.981.
44
Constitución de Fábrica de Bebidas de Productos Destilados.
Todo aquel que quiera obtener la referida licencia debe cumplir
con todas las normas y procedimientos señalados en la L.I.S.A.E.A.,
incluyendo adicionalmente los señalados por el Ministerio de Finanzas
a través de su Área de Fiscalización Técnica. Los pasos a realizar se
describen a continuación:
1. Aplicar el Artículo No. 31 del Reglamento de la
L.I.S.A.E.A., en el cual se obtiene el registro para ejercer la
industria y comercio de alcohol y especies alcohólicas y la
fabricación de aparatos de destilación, datos institucionales,
situación geográfica, etc.
2. Enviar documentación al Área de Fiscalización Técnica del
Ministerio de Finanzas y esperar la respectiva respuesta,
según lo señalado en los Artículos No. 31 y 33 del
Reglamento de la L.I.S.A.E.A.; esta actividad se realiza para
evitar gastos onerosos, producto de la inversión que allí se
pretende realizar para instalar la industria productora.
3. Si la respuesta del ente mencionado es afirmativa, según lo
señalado en el Artículo No. 33 de la L.I.S.A.E.A., se aplica
el Artículo No. 34 de la misma, el cual implica la
autorización para ejercer la industria del alcohol y especies
alcohólicas.
45
4. Enviar los documentos a la Oficina de Rentas del Ministerio
de Finanzas de acuerdo al Artículo No.35 del Reglamento y
Artículo 48 de la L.I.S.A.E.A..
5. Cumplir con los Artículos No. 37 del Reglamento General de
Alimentos, para el Registro Sanitario de los diferentes
productos de acuerdo al Artículo No. 60 de la L.I.S.A.E.A. y
los Artículos No. 1 y 2 de su Reglamento. Cumplir con pago
de la Ley de Timbres Fiscales en su Artículo No. 5, ordinales
17, 18 y 19, en cuanto a rótulos, leyendas y propaganda.
6. Si el paso No. 4 tiene respuesta afirmativa, cumplir con el
Artículo No. 36 del Reglamento de la L.I.S.A.E.A., para
obtener la constancia de inscripción del expendio, o sea,
expedir especies alcohólicas.
− Solicitud de instalación del medidor de alcohol anhidro.
− Solicitud para comprar aparatos de destilería naciona les e
importados, se cumple con los Artículos No. 50 y los
Artículos 40 y 42 del Reglamento de la L.I.S.A.E.A..
7.- Cumplir con el pago de las tasas de la Ley de Timbre Fiscal,
Articulo No. 10, Ordinal 1, y aduanales.
8.- Aplicar el Artículo No. 89 del Reglamento de la L.I.S.A.E.A.
en relación a los Libros de Control de Fábrica, los cuales
son:
46
- Libro de Control de Materia Prima: L-73-01.
- Libro de Control de Proceso de Elaboración: L-73-02.
- Libro de Control de Productos Terminados: L-73-03.
- Libro de Control de Impuestos causados a la Materia
Prima, de los Impuestos cancelados (almacén de alcohol
anhidro, expedición al público), de los exonerados, de los
pendientes de pago y de los causados sobre saldo de
existencia (Libro Modelo M-32).
- Libro de Control de Movimientos de Bandas: L-75-02.
- Libro de Control de Impuesto sobre Expediciones (P.V.P.).
9.- Cumplir con el Artículo No. 242 del Reglamento de la
L.I.S.A.E.A. referente al sellado de Libros y Guías por parte
del Ministerio de Finanzas. Realizar solicitud, enviar los
libros y guías, sellarlos y buscarlos.
10. - Cumplir con lo establecido en los Artículos No. 257, 258,
259 y 261 del Reglamento de la L.I.S.A.E.A., para cubrir los
parámetros relacionados a etiquetas, cápsulas y formatos.
Registros de Materia Prima para Fábrica de Bebidas
Alcohólicas Destiladas.
Para efectuar los registros pertinentes de entradas y salidas de
materia prima en los diferentes libros, que al efecto han sido
47
elaborados por el Ministerio de Finanzas, se deben cumplir los
siguientes requisitos exigidos por la L.I.S.A.E.A. y su Reglamento:
1. Cumplir con la Constitución de una fábrica de bebidas
alcohólicas destiladas así como con el respectivo permiso
sanitario para productos nacionales.
2. Cuando se compra el alcohol anhidro, esto se toma como
trasla do de alcohol y se registra de la siguiente manera:
- Libro Modelo 28 cuando se compra para destilar.
- Modelo L- 73-01 cuando se compra para elaborar
productos.
- Modelo L-73-02 producto ya elaborado, listo para envasar.
- Libro Modelo 32 fábrica de bebidas alcohólicas para
registrar Impuestos por elaboración, según Decreto No.
1.138 de fecha 16 de julio de 1.981 e impuesto al Alcohol
Anhidro, según el Articulo No. 10 de la L.I.S.A.E.A.
Operaciones de Fábrica de Bebidas Alcohólicas por Productos
Destilados.
Para operar una fábrica de bebidas alcohólicas por producto
destilado, se deben cumplir los requisitos, normas y procedimientos
exigidos por el Ministerio de Finanzas, para que se cumpla lo exigido
por la L.I.S.A.E.A. en los siguientes puntos:
48
1. Tener la constitución de la empresa y los Registros de Materia
Prima.
2. Registrar en los Libros L-73-01 todas las entradas y salidas de
Materia Prima en operación y revisar el Acta de Verificación
de Especies Alcohólicas, para ser enviadas al establecimiento
expendedor, de acuerdo al Articulo No.266 del Reglamento de
la L.I.S.A.E.A..
3. Por no existir en la empresa “ Industria La Carmelita S.A.”
almacén fiscal, se procede a elaborar un manifiesto para
liquidar, cancelar y registrar los impuestos causados como son:
Alcohol Anhidro: 0,0135 U.T. por Litros A.A, Expedición al
Público de Especies Alcohólicas: 0,0001 U.T. por cada Litro,
Bandas de Garantía: Bs. 4,80 c/u; de allí se causa un Impuesto
del 10% sobre su Precio de Venta al Público (P.V.P) de acuerdo
con el Artículo 18 de la L.I.S.A.E.A, que al cumplirse el plazo
de 90 días se cancelará la planilla y se registrará en el libro de
Control de Impuestos al P.V.P., además de registrar en los
Libros Modelos L-75-02 y M-32 el Control del P.V.P.
4. Elaborar los productos y registrarlos en los Libros
Modelos L-73-02 y L-73-03.
5. Al momento de la venta de los productos terminados se debe
registrar el movimiento en los Libros Modelos: L-73-03:
49
Productos Terminados, L-75-02: Bandas de Garantía y Modelo
M-32: Impuestos.
Comercialización de Especies Alcohólicas.
Es la etapa del proceso en la cual se retiran los productos del
establecimiento productor y se origina el Impuesto al Valor
Agregado (I.V.A.), 14,5% sobre las Ventas Netas.
50
SISTEMA DE VARIABLES
Número de los Itemes
Entrevista Estructurada
Variable General Dimensiones
Variables Específicas Indicadores
Empleados Fiscales § Control
Fiscal
§ Constitución Fábrica de Bebida de Productos Destilados.
§ Materia
Prima para la Fabricación de Bebidas Alcohólicas Destiladas.
§ Tasa constitución § Tasa de análisis
de producto (sanidad).
§ Tasa de
etiquetas. § Caución o fianza. § Tasas
Municipales § Impuesto
trasladado de Alcohol Anhidro.
§ Otorgamiento de registro y autorización para fabricar y expender bebidas alcohólicas 500 U.T.
§ Constancia de registro sanitario de productos alimenticios 0,5 U.T.
§ Certificación sanitaria de la calidad 05 U.T.
§ Permiso sanitario 05 U.T.
§ Aprobación de etiquetas 05 U.T.
§ Bs. 1.000.000,°°. § Patente industria y
comercio 5% ingresos brutos.
§ Registro en el Libro
Modelo L-73-01. Control Materia Prima (entradas).
§ Registro en Libro Modelo L-73-02. Control de proceso de Elaboración.
§ Registrar en el Libro Modelo M-32. Control de Impuestos causados a la Materia Prima
1 y 2
3
4
5
6
7
8
9
24
11
1
2
3
4
6
51
SISTEMA DE VARIABLES
Fuente: Richard Pérez
Número de los Itemes
Entrevista Estructurada Variable General Dimensiones
Variables Específicas Indicadores
Empleados Fiscales
§ Elaboración de Bebidas Alcohólicas por Productos Destilados.
§ Comercializ
ación de Bebidas Alcohólicas Destiladas
§ Elaboración de un manifiesto para liquidar, cancelar y registrar los siguientes impuestos:
§ Impuesto al Valor
Agregado (IVA).
§ Producción Alcohol Anhidro 0,0135 U.T. por litro A.A.
§ Expedición al público de especies alcohólicas: 0,0001 ∗ lts. A. A.
§ Bandas de Garantía: Bs. 4,80 por cada envase.
§ Precio de Venta al Público (P.V.P.): 10% sobre el P.V.P.
§ Registrar en Libro L-73-01. Control de Materia Prima (salidas).
§ Registrar en Libro L-73-02. Control de proceso de Elaboración.
§ Registrar en Libro L-
73-03. Control de Productos Terminados (ingresos).
§ Registrar en Libro L-75-02. Control de Movimiento de Bandas.
§ Registrar en Libro M -32 el control del P.V.P.
§ 14,5% sobre las Ventas Netas.
§ Registra el movimiento en Libros de Ventas (IVA).
§ Registrar el movimiento en Libros: L-73-03 (productos terminados).
12, 16 y 20
13, 17 y 21
14, 18 y 22
15,19 y 23
10
24
25
27
26
28 y 29
30
31
7, 11 y 15
8, 12 y 16
9,13 y 17
10, 14 y 18 5
19
20
22
21
23
24
52
Glosario de Términos Básicos
Fuente: Ley de Impuestos Sobre Alcohol y Especies Alcohólicas
Alcohol Etílico: Es el producto de la destilación de sustancias de
origen vegetal, mineral o animal.
Alcohol Etílico (apto para el consumo humano): Es el producto
de la destilación de sustancias fermentadas provenientes de jugos o
mostos azucarados, de granos o tubérculos y en general el que procede
de materias azucaradas o de origen vegetal.
Alcohol Anhidro: Es el alcohol etílico referido a 100° Gay-Lussac
de fuerza real.
Volumen Aparente: Es la cantidad expresada en litros y décimas
de litros de una mezcla hidroalcohólica determinada a una temperatura
diferente de 15° centígrados. La indicación del volumen debe estar
seguida siempre de la temperatura a la cual dicho volumen fue
medido.
Volumen Real: Es la cantidad expresada en litros y décimas de
litros de una mezcla hidroalcohólica referida a la temperatura de 15°
centígrados.
53
Fuerza Real o Grado Gay-Lussac: Es el título alcoholímetro de
una mezcla hidroalcohólica pura, indicado directamente por el
alcoholímetro centesimal de Gay Lussac a una temperatura de 15°
centígrados. La fuerza real expresa el porcentaje en volumen del
alcohol anhidro contenido en una mezcla hidroalcohólica a una
temperatura de 15° centígrados.
Especie Alcohólica: Son los productos que contienen alcohol
etílico en solución. Se exceptúan de esta definición a los fines
previstos en el Artículo 17 de la Ley de Impuesto sobre alcohol y
especies alcohólicas, los perfumes, las preparaciones farmacéuticas y
los demás productos industriales no atinentes a la industria licorera.
Bebidas Alcohólicas: Son las especies alcohólicas aptas para el
consumo humano provenientes de la fermentación, destilación,
preparación o mezcla de productos alcohólicos de origen vegetal, salvo
las preparaciones farmacéuticas, jarabes y similares. Estas especies no
podrán tener una fuerza real superior a 50° Gay-Lussac.
Aguardiente: Es la mezcla hidroalcohólica pura, cuya graduación
no puede ser inferior a 40° Gay-Lussac. La simple denominación de
aguardiente se reserva para el producto proveniente de la caña y sus
54
derivados. Los demás aguardientes simples se expenderán con una
denominación que indique la materia prima de que provienen.
Cocuy: Es la mezcla hidroalcohólica proveniente de la destilación
del jugo fermentado del agave cocuy, con no menos de dos años de
envejecimiento, cuyo grado alcohólico no podrá ser inferior a 40° Gay-
Lussac. Puede elaborarse por mezcla de alcohol de cocuy y alcohol de
caña en una proporción tal que el 30 por ciento, por lo menos, del
alcohol del producto final, provengan de la materia fermentable del
agave cocuy. Su color podrá ser corregido con caramelo.
Bebida Espirituosa Seca: Es la mezcla hidroalcohólica cuyo
contenido en azúcares es inferior al 2,5 por ciento en peso por volumen
del producto terminado. Se permite añadir otros aditivos autorizados
por el Ministerio de Sanidad y Asistencia Social. Su grado alcohólico
deberá ser inferior a 40° Gay-Lussac.
Destilería: Es el establecimiento industrial destinado a la
elaboración de alcohol etílico de origen vegetal.
Fábrica de Bebidas Alcohólicas por Preparación de Productos
Destilados: Es el establecimiento destinado a la elaboración de
bebidas alcohólicas por dilución, extracción, mezcla o redestilación de
55
productos destilados, con adición o no de saborantes y otras sustancias
aprobadas por el Ministerio de Sanidad y Asistencia Social.
Sistema Cerrado de Producción (S.C.P.): Es el conjunto de
principios, mecanismos, equipos e instalaciones establecidas para el
control fiscal de las fábricas productoras de alcohol y especies
alcohólicas.
Almacén Fiscal: Es el local destinado al depósito, producción,
embotellamiento, guarda y custodia del alcohol y especies alcohólicas
embotelladas o no, con respecto a las cuales no se ha satisfecho el
impuesto, así como de cualquier otro material alcohólico que requiera
control fiscal.
CAPITULO III
MARCO METODOLOGICO
Naturaleza de la investigación
La investigación realizada estuvo orientada a evaluar el control
fiscal ejercido por el SENIAT, respecto a la L.I.S.A.E.A. y su
Reglamento vigentes, en la empresa “Industria La Carmelita, S.A.” y
57
se ubicó bajo la modalidad de un estudio descriptivo con diseño de
campo. Descriptivo porque se limitó a describir el proceso del control
fiscal en la producción de especies alcohólicas y las obligaciones
tributarias que del mismo se originen y de campo debido a que se
emplearon datos cuya fuente fue de origen primario, dichos datos se
obtuvieron en forma directa en la organización objeto de estudio. Así
mismo, se empleó información de origen secundario como es la
bibliografía que sirvió para sustentar la investigación.
Universo y Muestra
El universo objeto de estudio a tomar fue la empresa productora
de bebidas alcohólicas Industria La Carmelita, S.A.,en la cual se
tomó una muestra de seis (06) empleados de las áreas de
Administración, Finanzas, y Producción y por seis (06) fiscales de
planta del SENIAT; que efectúan labores de fiscalización en la
referida empresa, para un total de doce (12) personas.
58
Técnicas de Recolección de Datos
Para la recopilación de la información se emplearon dos (02)
cuestionarios tipo entrevista estructurada; una contentiva de treinta y
un (31) preguntas que se aplicó a seis (06) empleados de la empresa,
miembros todos del nivel coordinador y operativo, y otra contentiva
de veinticua tro (24) preguntas que se aplicó a seis (06) fiscales de
planta, adscritos a la División de Recaudación, Área de Fiscalización
Técnica del SENIAT-RCO, asignados a la empresa.( Ver Anexos A y
B).
Los datos recopilados se clasificaron, procesaron, analizaron y
compararon y son presentados en el próximo capítulo.
CAPITULO IV
ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE LOS RESULTADOS
A continuación se presentan los resultados obtenidos de la aplicación de los
instrumentos, agrupados en las distintas etapas operativas de los procesos de
producción y comercialización de especies alcohólicas:
59
Cumplimiento de las Obligaciones Tributarias en el Proceso de Producción de
Bebidas Alcohólicas.
Dentro del contexto de las interrogantes formuladas tanto a los empleados de la
empresa como a los fiscales de planta del SENIAT, se determinó que existe en la
empresa un Registro y Autorización para fabricar y expender bebidas alcohólicas y
que se realizó la renovación anual del mismo, cancelando doscientas cincuenta (250)
unidades tributarias. Igualmente se determinó que existe en la empresa constancia de
Registro Sanitario de productos para el consumo humano y Permiso Sanitario
vigente; pero no existen Constancias de Certificación de Calidad de los productos
elaborados de ningún tipo.
Se evidenció que los empleados de la empresa y los fiscales de planta del
SENIAT, en su totalidad, manifestaron que la organización posee los Certificados de
Aprobación de las Etiquetas empleadas en la elaboración de las diferentes marcas de
bebidas alcohólicas, cumpliendo con los lineamientos establecidos por la Gerencia
de Tributos Internos de la Región Centroccidental del SENIAT, la Ley de Impuesto
Sobre Alcohol y Especies Alcohólicas en sus artículos 30 y 45 y su Reglamento en
los artículos 260 y 261.
60
Tanto los empleados de la organización como los fiscales de planta,
manifestaron que la empresa constituyó la caución para el ejercicio de elaboración de
especies alcohólicas, de acuerdo a lo establecido en el Artículo 34 del Reglamento de
la L.I.S.A.E.A., ordinal 9° literal b, donde se indica que el monto no puede ser menor
al cincuenta por ciento (50%) de la producción promedio de los últimos seis (06)
meses y que la empresa realiza la cancelación de las tasas por concepto de patente de
industria y comercio la cual asciende al cinco por ciento (5%) de los ingresos brutos
anuales de la compañía.
Con relación al inicio del proceso de elaboración de las bebidas alcohólicas,
tanto los fiscales como los empleados de la sociedad, expresaron que la empresa
registra en el LIBRO DE CONTROL DE MATERIA PRIMA MODELO L-73-01,
los movimientos de entrada y salida de alcohol anhidro necesario para la elaboración
del producto, expresado en Volumen Real, Fuerza Real y alcohol anhidro según lo
previsto en el Artículo 89 numeral 1 del Reglamento de la L.I.S.A.E.A. Así mismo,
manifestaron que al momento de utilizar materia prima para elaborar el producto, la
contribuyente registra en el LIBRO MODELO M-32 los impuestos que son causados
a la materia prima, los cuales se determinan de acuerdo al valor de la unidad
tributaria vigente y que son liquidados a través de la elaboración de manifiestos para
la cancelación de Impuestos por Producción, Expedición al Público y Precio de
Venta al Público (P.V.P.) de especies alcohólicas y Bandas de Garantía; recibiendo
la empresa, de igual forma, las planillas de pago FORMA 50 por estos conceptos,
realizando los pagos en una oficina receptora de fondos nacionales dentro de los
61
plazos y condiciones establecidos por la L.I.S.A.E.A. y que se detallan a
continuación en el cuadro N° 03:
CUADRO N° 03 TIPOS DE IMPUESTOS, TARIFAS Y PLAZOS EN DIAS, SEGÚN
ARTICULADO LISAEA Tipo de Impuesto Tarifa Plazo en Días Artículo LISAEA
§ Producción de
Bebidas
Alcohólicas
0,0135 U.T. por
litros de Alcohol
Anhidro
Un (01) Día Articulo 10
§ Expedición al
Público
0,0001 U.T. por
litros de Volumen
Real
Un (01) Día Artículo 17
§ Precio de Venta
al Público P.V.P
10 % del P.V.P. por
la cantidad de
envases.
Noventa (90) Días
Artículo 18
§ Bandas de
Garantía
Bs. 4,80 c/u por la
cantidad de
envases.
Un (01) Día Artículo 30 Ley y
125,126 y 129 del
Reglamento.
De las respuestas obtenidas de los empleados de la sociedad mercantil y los
fiscales de planta, se constató que la empresa si realiza los registros en el LIBRO
DE CONTROL DEL PROCESO DE ELABORACIÓN DE BEBIDAS
ALCOHÓLICAS LISTAS PARA ENVASAR ( MODELO L-73-02) de acuerdo a su
capacidad y volumen real, al ingresar el alcohol se le resta la producción teórica
envasada quedando así el saldo final por envasar. La diferencia entre la producción
teórica y la producción envasada determina las mermas todo de acuerdo al Artículo
89 del Reglamento de la L.I.S.A.E.A. Luego se registran en el LIBRO DE
62
CONTROL DE PRODUCTOS TERMINADOS (MODELO L-73-03) el producto ya
elaborado envasado y listo para la venta, de acuerdo al artículo anteriormente citado,
se liquidan los impuestos causados y cancelados, registrándose en el LIBRO
MODELO M-32 de control de impuestos que se originan al culminar el proceso de
producción (envasado). Al envasar el producto se origina el movimiento de Bandas
de Garantía, las cuales son registradas en el LIBRO MODELO L-75-02 CONTROL
DE BANDAS DE GARANTÍA.
Cumplimiento de las Obligaciones Tributarias en el Proceso de
Comercialización de Bebidas Alcohólicas.
Con relación al Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.), los empleados
respondieron que la empresa Industria La Carmelita, S.A. aplica la alícuota del
catorce coma cinco por ciento (14,5%) por concepto de IVA sobre el monto de las
ventas al comercializar las especies alcohólicas y registran el movimiento en los
libros de venta del Impuesto al Valor Agregado. Por otra parte, los empleados y los
fiscales manifestaron que la empresa emite la factura-guía al momento de realizar las
ventas, tal cual lo exigen la L.IS.A.E.A. y su Reglamento y la Ley de Impuesto al
Valor Agregado y registran el movimiento de la venta en el LIBRO MODELO L-73-
03 SALIDAS DE PRODUCTO TERMINADO el cual al ser restado del producto
terminado ingresado se obtiene como resultado un saldo de producto terminado
disponible para la venta.
63
Identificación de los medios aplicados por el SENIAT para ejercer el control
fiscal en la empresa Industria La Carmelita, S.A.
Respecto al Control Fiscal ejercido por el SENIAT en la empresa, los
entrevistados (empleados y fiscales) manifestaron que es realizado a través de una
serie de medios o recursos contemplados en la L.I.S.A.E.A. y su Reglamento, la Ley
de Timbre Fiscal y la Ley del I.V.A. y su Reglamento, que a continuación se
detallan:
1. Constitución de la fábrica de bebidas alcohólicas, para lo cual debe obtener
un Registro y Autorización para ejercer la actividad de fabricación y el
expendio de dichas bebidas, cumpliendo con los requisitos establecidos en
los Artículos 31 y 34 del reglamento de la L.I.S.A.E.A. Si la respuesta es
afirmativa, se procede al otorgamiento del registro y Autorización de
acuerdo a lo previsto en los Artículos 48 de la L.IS.A.E.A. y 33,35 y 36 de
su Reglamento.
2. Certificaciones de Aprobación de las Etiquetas por parte de Ministerio de
Salud y Desarrollo Social a ser empleadas en la elaboración de las
diferentes marcas de bebidas alcohólicas. Dichas etiquetas deben también
ser aprobadas por el Ministerio de Finanzas tal como lo establecen los
Artículos 258, 260 y 261 del Reglamento de la L.I.S.A.E.A.; detallándose
datos de suma importancia como la clase de producto, número de Registro
del Ministerio de Salud y Desarrollo Social, fuerza real en grados Gay
Lussac, capacidad del envase, marca, etc.
64
3. Acta de Requerimiento Anual de la renovación del Registro y Autorización
para la industria y el expendio de bebidas alcohólicas, según lo establecido
en el ARTÍCULO 10, NUMERAL 2° de la Le y de Timbre Fiscal vigente.
4. Constitución de la Caución para el ejercicio de la actividad tal como lo
establece el Artículo 46 y 34 numeral 9b de la L.I.S.A.E.A. y el Artículo
177 de su Reglamento. Dicha caución deberá ser real o emitida por
instituciones bancarias o compañías de seguro y su monto no podrá ser
inferior al cincuenta por ciento (50%) del promedio de la producción
mensual, de los últimos seis meses.
5. Los contadores o medidores de alcohol anhidro, los cuales deben ser
adquiridos por los interesados previa aprobación del Ministerio de Finanzas
o también podrán ser provistos por el Ejecutivo Nacional, el cual es el caso
de Industria La Carmelita, S.A. cuyos costos de estos aparatos fueron
cancelados por la empresa, de acuerdo a contrato celebrado con la
Administración Tributaria.
6. La Administración Tributaria establece una serie de controles especiales
sobre la producción de especies alcohólicas, en la cual el control fiscal es
ejercido diariamente por Fiscales de Planta adscritos al Servicio Nacional
Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) y en cuyo
proceso los industriales están obligados a llevar los siguientes registros:
- LIBRO CONTROL DE MATERIA PRIMA (L-73-01) establecido en
el Artículo 89 Numeral 1° del Reglamento de la L.I.S.A.E.A.; en el
cual se debe registrar la materia prima expresada en volumen real,
65
fuerza real y alcohol anhidro. En el caso de Industria La Carmelita,
S.A. se registran tanto las entradas como las salidas de materia prima y
al momento de darle salida a la materia prima requerida, se le debe
dar entrada al Libro L-73-02 que a continuación se presenta.
- LIBRO CONTROL DEL PROCESO DE ELABORACIÓN (L-73-02)
en este la empresa registra por envase de acuerdo a su capacidad,
calculando el volumen real en litros en concordancia con lo
establecido en el Artículo 89 numeral 2° del Reglamento de la
L.I.S.A.E.A. Se utiliza un formulario para cada clase de bebida que se
produzca y se efectúan los asientos en la oportunidad en que se
generen las operaciones indicadas en el contenido del mismo.
- LIBRO CONTROL DE LOS IMPUESTOS CAUSADOS A LA
MATERIA PRIMA (M-32) en el cual se registran los impuestos
causados a la materia prima, los impuestos cancelados, los pendientes
de pago tal como lo establece el Artículo 89 numeral 4° del
Reglamento in comento y que se determinan de acuerdo al valor de la
unidad tributaria.
- LIBRO CONTROL DE PRODUCTOS TERMINADOS (LIBRO L-
73-03) donde la empresa realiza los registros diariamente de entradas
y salidas de productos terminados, de acuerdo con la capacidad de los
envases, volumen real y alcohol anhidro en concordancia con lo
establecido en el Artículo 89 numeral 3° ejusdem.
66
- LIBRO CONTROL DEL MOVIMIENTO DE BANDAS DE
GARANTIA (L-75-02) en cuyos registros se controlan las operaciones
relacionadas con la adquisición y expedición de Bandas de Garantía
según lo establece el Artículo 89 numeral 5° del Reglamento de la
L.I.S.A.E.A. Cuando la empresa liquida las bandas de garantía se
registran como entrada en el libro, y luego cuando se llenan los
envases se restan (salidas).
7. Manifiesto de Liquidación de Impuestos y Derechos del Ramo de Licores,
en el cual el fiscal de planta supervisa y conforma que los datos
suministrados por la contribuyente son reales y correctos y autoriza la
liquidación y recaudación de los impuestos y derechos respectivos,
conforme a lo previsto en la L.I.S.A.E.A. y su Reglamento.
8. Planilla de Liquidación y Pago de Impuestos Sobre la Venta y derechos de
Licores ( FORMA 50) que es la planilla utilizada para cancelar al Fisco
Nacional los Impuestos y Derechos que se originen del ejercicio de la
actividad de producción y venta de bebidas alcohólicas.
67
CAPITULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Con el análisis de los resultados logrados se obtuvieron las siguientes
conclusiones:
1. La actividad comercial llevada a cabo por la empresa Industria La Carmelita,
S.A. origina en todas las etapas operativas de su proceso de producción y
comercialización, una serie de obligaciones tributarias que son regidas a través
de una Ley Especial y su Reglamento. Las empresas productoras de bebidas
alcohólicas están obligadas a llevar una serie de controles legales, tanto
administrativos como contables, valiéndose para ello de formatos, libros,
diligencias legales, registros y controles.
2. En las diferentes etapas operativas de los procesos de producción y
comercialización de especies alcohólicas, el control fiscal es ejercido
diariamente y de forma estricta por los fiscales de planta del SENIAT adscritos
a la empresa, a través de los registros contables y fiscales establecidos en la Ley
de Impuesto Sobre Alcohol y Especies Alcohólicas y su Reglamento, vigente.
67
3. El control fiscal está basado en una gran diversidad de impuestos que gravan una
misma actividad económica y que son guiados por los procedimientos
administrativos emanados del Ministerio de Finanzas.
4. El control fiscal es realizado manualmente partiendo de los lineamientos
establecidos en la Ley de Impuesto Sobre Alcohol y Especies Alcohólicas y su
Reglamento, conocidos como Libros de Control ( L-73-01, L-73-02, L-73-03,
M-32 y L-75-02).
5. El control fiscal en el ejercicio de la industria y el comercio relacionados con el
alcohol y las especies alcohólicas, comienza inclusive antes de la constitución de
la referida industria, razón por la cual los contribuyentes están en la obligación
de obtener un Registro y Autorización para ejercer la actividad, adquirir
medidores o contadores de alcohol anhidro y constituir caución, atendiendo a la
normativa legal.
Por los motivos anteriormente expuestos se recomienda:
1.- Al órgano legislador competente, agilizar el Proyecto de Reforma de la Ley de
Impuesto Sobre Alcohol y Especies Alcohólicas y su Reglamento, con el fin de
obtener un instrumento legal más moderno acorde con la realidad comercial de
Venezuela, ya que el vigente data del año 1984, que se encuentre involucrado
con el proceso de modernización tributaria que adelanta el Ejecutivo Nacional
y que se inició con la creación del ente administrador tributario (SENIAT) .
2.- El Ministerio de Finanzas, a través de su órgano de adscripción (SENIAT),
deberá crear talleres de adiestramiento, actualización y especialización
68
dirigidos a los fiscales de planta y a los empleados de la empresa Industria La
Carmelita, S.A. que son encargados del control fiscal y del control interno de la
empresa, respectivamente, de las obligaciones generadas del ejercicio de la
actividad productora de especies alcohólicas.
3.- Entregar un ejemplar de esta investigación a la Gerencia de Tributos Internos
de la Región Centro Occidental, con el fin que esta de a conocer los resultados
de la investigación realizada, en especial a los funcionarios fiscales adscritos a
la División de Recaudación- Área de Fiscalización Técnica.
4.- Asignar a los fiscales de planta el control fiscal del Impuesto al Valor
Agregado, ya que este se encuentra íntimamente ligado a la actividad de
producción y comercialización de especies alcohólicas, aprovechando de esta
manera la adscripción a tiempo completo de los referidos fiscales en la
empresa.
69
BIBLIOGRAFÍA
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Control Fiscal. Editorial Torino. Caracas. CÓDIGO ORGÁNICO TRIBUTARIO (1994). Gaceta Oficial de la
República de Venezuela, 4727 (Extraordinario), Mayo 27, 1994. CONSTITUCIÓN DE LA REPÚBLICA BOLIVARIANA DE
VENEZUELA (1999). Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela, 36860, (Extraordinario), Diciembre 30, 1999.
DÁVILA, Néstor y otros (1.997). Tratamiento Contable en el Área de
Impuestos sobre Alcohol y Especies Alcohólicas en Empresas Industriales. Trabajo de Grado no publicado. Universidad Centro Occidental Lisandro Alvarado Decanato de Administración y Contaduría. Barquisimeto.
EFECTOS DEL ALCOHOL EN EL SER HUMANO. (2000, Marzo 16).,
El Impulso, P. C-1. GÓMEZ ENDOVOE, Fernando (1.992). Teoría del Estudio . México.
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Venezuela, 5391 (Extraordinario), Octubre 22, 1999. MAXIM, ROSS Y ASOCIADOS S.A. (1.999). Revista Coyuntura. La
Economía Venezolana: ¿de mal en 1.999, a peor en el 2.000?. N°.12. Caracas.
MINISTERIO DE HACIENDA, Formulario y Manual de Fiscalización,
Renta de Licores. (1975). Oficina de Programación e Inspección Administrativa, Caracas.
70
REGLAMENTO DE LA LEY DE IMPUESTO SOBRE ALCOHOL Y ESPECIES ALCOHÓLICAS. (1978). Gaceta Oficial de la República de Venezuela, 2436 (Extraordinario), Diciembre 26, 1978.
REVISTA HACIENDO SENIAT (1.997). Venezuela ingresó a Consejo
Directivo del CIAT. N° 34. Mes diciembre. Caracas. UNIVERSIDAD NACIONAL ABIERTA (1.992). Finanzas y
Presupuesto Público. Caracas. Tomo I, Segunda Impresión. UNIVERSIDAD NACIONAL ABIERTA (1.984). Sistema Tributario.
Caracas.
A N E X O
UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL “LISANDRO ALVARADO” DECANATO DE ADMINISTRACIÓN Y CONTADURÍA
COORDINACIÓN DE POSGRADO
Estimado Señor(a):
Anexo al presente, se le suministra un cuestionario, el cual
pretende recabar información que permitirá evaluar el control fiscal
ejercido por el SENIAT en la Empresa Industria La Carmelita, S.A.
Responda cada uno de los ítemes contenidos en el cuestionario
anexo, según las instrucciones indicadas y con la mayor objetividad y
sinceridad posible. Su información será procesada anónimamente y
aportará información de estimable valor para la realización de la
investigación.
Gracias
Lic. Richard Pérez
ENTREVISTA (EMPLEADOS).
1.- Existe en la empresa un registro y autorización para fabricar y
expender bebidas alcohólicas destiladas:
SI: ______ NO: ______ NO SABE: ______
2.- Realiza la empresa la renovación anual del registro y
autorización para fabricar y expender bebidas alcohólicas
destiladas:
SI: ______ NO: ______ MONTO: BS. ________
3.- Existe en la empresa constancia de registro sanitario de
productos para el consumo humano:
SI: ______ NO: ______ NO SABE: ______
4.- Existe en la empresa constancia de certificación de calidad de los
productos allí elaborados:
SI: ______ NO: ______ NO SABE: ______
Indique el Tipo: ____________________
5.- Existe en la empresa Permiso Sanitario vigente, para la
elaboración de bebidas alcohólicas destiladas:
SI: ______ NO: ______ NO SABE: ______
6.- Tiene la empresa los certificados de aprobación de las etiquetas
empleadas en la elaboración de las diferentes bebidas
alcohólicas:
SI: ______ NO: ______ NO SABE: ______
7.- Existe en la empresa la constitución de una caución para el
ejercicio de la industria de elaboración de especies alcohólicas
destiladas:
SI: ______ NO: ______
Si la respuesta es afirmativa, indique la base de cálculo y el
monto de la misma:
___________________________________________________________
___________________________________________________________
___________________________________________________________
8.- Se realiza la cancelación de las tasas por concepto de patente de
industria y comercio:
SI: ______ NO: ______
Indique el Porcentaje Aplicado y Monto Cancelado : _________
9.- Registran en el Libro de Control de Materia Prima Modelo L-73-
01, los movimientos de entrada de materia prima necesaria para
la elaboración de las bebidas alcohólicas:
SI: ______ NO: ______
Si la respuesta es afirmativa, describa brevemente el procedimiento
de registro en el referido libro:
___________________________________________________________
___________________________________________________________
___________________________________________________
10. - Registran en el Libro Control de Materia Prima Modelo L-73-01,
los movimientos de salida de materia prima al momento de
elaborara las bebidas alcohólicas:
SI: ______ NO: ______
Describa brevemente el proceso de registro:
___________________________________________________________
___________________________________________________________
_______________________________________________
11. - Registran en el Libro M-32 los impuestos causados a la materia
prima necesaria para la producción de bebidas alcohólicas:
SI: ______ NO: ______
Describa brevemente el proceso de registro:
__________________________________________________________
__________________________________________________________
______________________________________________
12. - Elaboran manifiestos para liquidar los impuestos por producción
de bebidas alcohólicas:
SI: ______ NO: ______
Monto Bs. * LTS. A.A.: _______
13. - Elaboran manifiestos para liquidar los impuestos por expedición
al público de especies alcohólicas:
SI: ______ NO: ______
Monto Bs. * LTS. V.R:_______
14. - Elaboran manifiestos para liquidar los impuestos por bandas de
garantía:
SI: ______ NO: ______
Monto Bs. Cada Banda: ______
15. - Elaboran manifiestos para liquidar los impuestos por Precio de
Venta al Público (P.V.P.):
SI: ______ NO: ______
% Aplicado sobre P.V.P. por la Cantidad de Envases: ______
16. - Recibe la empresa la planilla de pago (FORMA -50) de impuesto
por producción de bebidas alcohólicas:
SI: ______ NO: ______
IMP.S/LTS. A.A.: BS. ______ PLAZO (DÍAS): ______
17. - Recibe la empresa la planilla de pago (FORMA-50) de
impuestos sobre expedición al público de especies alcohólicas:
SI: ______ NO: ______
IMP. S/LTS A.A.: Bs . ______ Plazo (días): ______
18. - Recibe la empresa la planilla de pago (FORMA -50) de impuestos
por Bandas de Garantía para bebidas alcohólicas:
SI: ______ NO: ______
Valor Banda: Bs . ______ Plazo (días ): ______
19. - Recibe la empresa la planilla de pago (FORMA -50) de impuesto
sobre P.V.P.:
SI: ______ NO: ______
% Aplicado : _____ Plazo (días ): ____
20. - Realiza la empresa los pagos en una oficina de fondos
nacionales, de la planilla FORMA- 50 por concepto de impuesto
por producción de bebidas alcohólicas:
SI: ______ NO: ______
21. - Realiza la empresa los pagos en una oficina receptora de fondos
nacionales, de la planilla FORMA – 50 por concepto de impuesto
sobre expedición al público de bebidas alcohólicas:
SI: ______ NO: ______
22. - Realiza la empresa los pagos en una oficina receptora de fondos
nacionales, de la planilla FORMA- 50 por concepto de impuesto
por Bandas de Garantía para bebidas alcohólicas:
SI: ______ NO: ______
23. - Realiza la empresa los pagos en una oficina receptora de fondos
nacionales, de la planilla FORMA- 50 por concepto de impuesto
al P.V.P. de bebidas alcohólicas, dentro de los noventa (90) días
establecidos en la Ley:
SI: ______ NO: ______
24. - Registran en el Libro Modelo L-73-02 Control de proceso de
Elaboración de bebidas alcohólicas listas para envasar:
SI: ______ NO: ______
Si la respuesta es afirmativa, describa brevemente el proceso de
registro:
___________________________________________________________
___________________________________________________________
_______________________________________________
25. - Registran en el Libro Modelo L-73-03 Control de Productos
Terminados, los productos elaborados envasados, listos para la
venta (ingreso por producción):
SI: ______ NO: ______
Si la respuesta es afirmativa, describa brevemente el
procedimiento de registro:
___________________________________________________________
___________________________________________________________
_______________________________________________
26. - Registran en el Libro Modelo M-32 el control de impuestos
causados, cancelados, pendientes y prepagados:
SI: ______ NO: ______
Si la respuesta es afirmativa, describa brevemente el
procedimiento de registro:
___________________________________________________________
___________________________________________________________
_______________________________________________
27. - Registran en el Libro Modelo L-75-02 el movimiento de las
bandas de garantías utilizadas en el proceso de producción de
bebidas alcohólicas:
SI: ______ NO: ______
Si la respuesta es afirmativa, describa brevemente el
procedimiento de registro:
___________________________________________________________
___________________________________________________________
_______________________________________________
28. - Aplican la alícuota del 15,5% por concepto del I.V.A. sobre el
monto de las ventas, al comercializar las especies alcohólicas:
SI: ______ NO: ______
29. - Emite la empresa la factura guía al momento de las ventas, según
lo exigido en la L.I.S.A.E.A. y su Reglamento:
SI: ______ NO: ______
30. - Registran el movimiento de la venta en los libros de ventas del
I.V.A.:
SI: ______ NO: ______
31. - Registran el movimiento de venta (expedición) en el Libro
Modelo L-73-03. (Salida de Productos Terminados):
SI: ______ NO: ______
Si la respuesta es afirmativa, describa brevemente el
procedimiento de registro:
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UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL “LISANDRO ALVARADO”
DECANATO DE ADMINISTRACIÓN Y CONTADURÍA
COORDINACIÓN DE POSGRADO
Estimado Funcionario:
Anexo al presente, se le suministra un cuestionario, el cual
pretende recabar información que permitirá evaluar el control fiscal
ejercido por el SENIAT en la Empresa Industria La Carmelita, S.A.
Responda cada uno de los ítemes contenidos en el cuestionario
anexo, según las instrucciones indicadas y con la mayor objetividad y
sinceridad posible. Su información será procesada anónimamente y
aportará información de estimable valor para la realización de la
investigación.
Gracias
Lic. Richard Pérez
ENTREVISTA (FISCALES DE PLANTA. SENIAT)
1. Existe en la empresa un registro y autorización para ejercer la
industria y expendio de bebidas alcohólicas destiladas:
SI: ______ NO: ______
2. Posee la empresa los certificados de aprobación de las etiquetas
empleadas en la elaboración de las diferentes marcas de bebidas:
SI: ______ NO: ______
Si su respuesta es afirmativa diga si cumple con los requisitos
exigidos en el Reglamento de la L.I.S.A.E.A.:
___________________________________________________________
___________________________________________________________
_______________________________________________
3. La empresa constituyó la caución para el ejercicio de la industria
de elaboración de especies alcohólicas destiladas:
SI: ______ NO: ______
Si su respuesta es afirmativa, explique brevemente la base de
cálculo y el monto de la misma:
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___________________________________________________________
_______________________________________________
4. Registra la contribuyente, los movimientos de entrada de materia
prima (A.A.) necesaria para la elaboración de bebidas
alcohólicas; en el Libro Modelo L-73-01:
SI: ______ NO: ______
Si la respuesta es afirmativa, describa brevemente el
procedimiento de registro llevado a cabo por la contribuyente en el
referido libro y si los mismos se ajustan a las especificaciones
requeridas en el Reglamento de la L.I.S. A.E.A.:
___________________________________________________________
___________________________________________________
5. Registra la contribuyente los movimientos de salida en el Libro
Control de Materia Prima L-73-01, al momento de elaborar las
bebidas alcohólicas:
SI: ______ NO: ______
Si la respuesta es afirmativa, describa brevemente el
procedimiento de registro llevado acabo por la contribuyente y si los
mismos se ajustan a los requisitos exigidos en la L.I.S.A.E.A. y su
Reglamento:
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6. Registra la contribuyente en el Libro M-32 los impuestos
causados a la materia prima, para la elaboración de bebidas
alcohólicas:
SI: ______ NO: ______
Si la respuesta es afirmativa, describa brevemente el proceso
llevado a cabo por la contribuyente y si los mismos cumplen con los
requisitos exigidos en las normativas legales de la renta de licores:
__________________________________________________________
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7. Elabora la contribuyente manifiestos para liquidar los impuestos
por producción de bebidas alcohólicas:
SI: ______ NO: ______
MONTO BS.* LTS A.A.: _______
8. Elabora la contribuyente manifiestos para liquidar los impuestos
por expedición al público de especies alcohólicas:
SI: ______ NO: ______
MONTO BS. * LTS. V.R.:______
9. Elabora la contribuyente manifiestos para liquidar los impuestos
por bandas de garantía:
SI: ______ NO: ______
MONTO POR CADA BANDA: _______
10. Elabora la contribuyente manifiestos para liquidar los impuestos
por Precio de Venta al Público (P.V.P.):
SI: ______ NO: ______
% APLICADO SOBRE P.V.P. POR LA CANTIDAD DE
ENVASES: ______
11. Recibe la contribuyente la planilla de pago (FORMA -50) de
impuesto por producción de bebidas alcohólicas:
SI: ______ NO: ______
IMP. S/LTS A.A.: ______ PLAZO (DÍAS): ______
12. Recibe la contribuyente la planilla de pago (FORMA -50) de
impuesto sobre expedición al público de especies alcohólicas:
SI: ______ NO: ______
IMP. S/LTS. A.A.:______ PLAZO (DÍAS): ______
13. Recibe la contribuyente la planilla de pago (FORMA -50) de
impuesto por Bandas de Garantía para bebidas alcohólicas:
SI: ______ NO: ______
VALOR BANDA: BS. ________ PLAZO (DÍAS): ______
14. Recibe la contribuyente la planilla de pago (FORMA -50) de
impuesto sobre P.V.P.:
SI: ______ NO: ______
% APLICADO: ______ PLAZO (DÍAS): ______
15. Realiza la contribuyente los pagos en una oficina receptora de
fondos nacionales, de la planilla FORMA-50 por concepto de
impuesto por producción especies alcohólicas:
SI: ______ NO: ______
16. Realiza la contribuyente los pagos en una oficina receptora de
fondos nacionales, de la planilla FORMA-50 por concepto de
impuesto sobre expedición al público de bebidas alcohólicas:
SI: ______ NO: ______
17. Realiza la contribuyente pagos en una oficina receptora de
fondos nacionales, de la planilla FORMA-50 por concepto de
impuestos por Bandas de Garantía para bebidas alcohólicas:
SI: ______ NO: ______
18. Realiza la contribuyente pagos en una oficina receptora de fondos
nacionales, de la planilla FORMA-50 por concepto de impuestos
al P.V.P: de bebidas alcohólicas destiladas, dentro de los noventa
(90) días establecidos en la Ley.
SI: ______ NO: ______
19. Registra la contribuyente en el Libro L-73-02, control de
productos de Elaboración; la producción de bebidas alcohólicas
destiladas, ya listas para envasar:
SI: ______ NO: ______
Si la respuesta es afirmativa, describa brevemente el proceso de
registro llevado a cabo por la contribuyente y si los mismos se ajustan
a los requerimientos de la Administración Tributaria:
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20. Registra la contribuyente en el Libro L-73-03, Control de
Productos Terminados, los productos envasados listos para la
venta (ingreso por producción):
SI: ______ NO: ______
Si la respuesta es afirmativa, describa brevemente el
procedimiento de registro llevado a cabo por la contribuyente y si los
mismos se ajustan a los requisitos exigidos en la L.I.S.A.E.A. y su
Reglamento:
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21. Registra la contribuyente en el Libro M-32, control de los,
impuestos causados y cancelados, que se originan al culminar el
proceso de producción (envasado):
SI: ______ NO: ______
Si la respuesta es afirmativa, describa brevemente el
procedimiento de registro llevado a cabo por la contribuyente y si los
mismos se ajustan a los requisitos exigidos en la L.I.S.A.E.A. y su
Reglamento:
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22. Registra la contribuyente en el Libro Modelo L-75-02, el
movimiento de las bandas de garantía utilizadas en el proceso de
producción de bebidas alcohólicas:
SI: ______ NO: ______
Si la respuesta es afirmativa, describa el procedimiento de registro
llevado a cabo por la contribuyente y si los mismos se ajustan a los
requisitos exigidos en la L.I.S.A.E.A. y su Reglamento:
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23. Emite la contribuyente, al momento de la venta, la factura guía
exigida por la L.I.S.A.E.A. y su Reglamento:
SI: ______ NO: ______
24. Registra la contribuyente el movimiento de la venta en el Libro
Modelo L-73-03 (Salida de Productos Terminados):
SI: ______ NO: ______
Si la respuesta es afirmativa , describa el procedimiento de registro
llevado a cabo por la contribuyente y si los mismos se ajustan a los
requisitos exigidos en la L.I.S.A.E.A. y su Reglamento:
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