el canon en los gobiernos locales-tratamiento contable

rea Sistema Nacional de Contabilidad V

1VActualidad Gubernamental N 44 - Junio 2012

El canon en los gobiernos locales: tratamiento contable

reaSistema Nacional de

Contabilidad V

Info

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cial

Autor : Mg. C.P.C.C. Marlon Prieto Hormaza*

Ttulo : El canon en los gobiernos locales: trata-miento contable

Fuente : Actualidad Gubernamental, N 44 - Junio 2012

Ficha Tcnica

1. Introduccin 2. Concepto del canon 3. Utilizacin de los recursos del canon para

actividades de emergencia4. Registro administrativo en el SIAF-S5. Tratamiento contable de ingresos y gastos6. Intereses percibidos por concepto de canon7. Incorporacin de saldos de balance por con-

cepto de canon 8. Incidencia en el EF-2 y EF-4 9. Clasi cadores presupuestales para el registro

del canon 10. Normas legales

Sumario

* Exconsultor del SIAF - MEF. Asesor y consultor de gobiernos locales. Docente universitario - Posgrado.

1. IntroduccinTodos los gobiernos locales, incluyendo a las municipalidades provinciales y distritales reciben permanentemente transferencias del Gobierno Central por concepto del canon, esta asignacin se convierte en un elemento muy importante para la realizacin del gasto pblico, so-bre todo en las municipalidades rurales que tienen escasos recursos nancieros y que ms dependen del Estado que por s mismas para la obtencin de recursos, como es el caso de aquellas que reciben recursos anuales del canon por montos menores a los S/.100,000.00, lo cual, resulta insu ciente para realizar obras de impacto. En tal sentido, en el presente artculo presento el tratamiento contable de las transferencias de dichos recursos que obtienen los gobiernos locales.

2. Concepto del canonEl canon es la participacin efectiva y adecuada de la que gozan los gobiernos regionales y locales del total de los ingre-sos y rentas obtenidos por el Estado por la explotacin econmica de los recursos naturales. Siendo la distribucin de la siguiente manera:a) El 20% del total recaudado es para

las municipalidades de la provincia o provincias en que se encuentra loca-lizado el recurso natural.

b) El 60% del total recaudado es para las municipalidades provinciales y distritales del departamento o de-partamentos en que se encuentra localizado el recurso natural.

c) El 20% del total recaudado es para los gobiernos regionales, en cuyo territorio se encuentra el recurso natural los mismos que sern invertidos en obras de impacto regional.

Los recursos que los concejos municipales reciban por concepto de canon se utilizarn de manera exclusiva en gastos de inversin, en tal sentido, aquellos gobiernos locales que destinan recursos del canon para aten-der gastos corrientes u operativos estaran incurriendo en una falta muy grave, ya que el principio fundamental es que se destine a gastos de capital, entendindose en trmi-nos contables como gastos que incremente el patrimonio de las municipalidades, podemos citar por ejemplo la construccin de: losas deportivas, carreteras, puentes, centros educativos, bibliotecas municipales, estadios, obras de saneamiento, electri ca-cin rural, etc. Sin embargo con respecto al gasto corrien-te realizado con los recursos del canon, la ley de Presupuesto del Sector Pblico para el ao scal 2008 establece que se puede utilizar hasta un veinte por ciento (20%) de los recursos provenientes del canon y sobrecanon en gastos corrientes, para ser destinados al mantenimiento de la

infraestructura generada por los proyectos de impacto regional y local y destinar hasta el cinco por ciento (5%) para nanciar la elaboracin de per les de los proyectos de inversin pblica que se enmarquen en los respectivos planes de desarrollo concertado. Dicho criterio tambin fue rati cado por la Ley de presupuesto del Sector Pblico del ejercicio 2009, las leyes de presupuesto de los aos 2010, 2011 y 2012. Tambin faculta el uso del canon para gastos corrientes, de manera que actualmente los gobiernos locales pueden destinar los recursos del canon para gastos corrientes en lo que la ley seala.La Ley de Presupuesto para el ejercicio 2012, en la Trigsima Novena Disposicin Complementaria Final seala que Las Universidades Pblicas, Institutos Tecnol-gicos y Pedaggicos, comprendidos en las Leyes 23630 y 23871 y su modi catoria Ley 27763, durante el ao 2012, podrn destinar hasta un 20% de sus recursos por concepto de canon y sobrecanon y regalas mineras, para el nanciamiento y co -nanciamiento de actividades relacionadas con el proceso de acreditacin superior universitaria y no universitaria, segn corresponda, para cuyo efecto quedan autorizados a realizar todas las modi ca-ciones en el nivel funcional programtico que resulten necesarias. Todos los funcionarios y servidores pbli-cos, as como aquellos elegidos mediante eleccin popular que administren los recursos pblicos transferidos a las enti-dades, son responsables por el buen uso de los mismos, y tienen la obligacin de rendir cuentas semestrales de los gastos efectuados a la Contralora General de la Repblica, conforme al mandato general establecido por el artculo 199 de la Constitucin Poltica del Estado.La Ley N 27506 - Ley del Canon deter-mina seis (6) tipos de cnones existentes en el pas, los cuales son:

Informe EspecialV

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- Canon Minero- Canon Petrolero- Canon Gasfero- Canon Hidroenergtico- Canon Pesquero y- Canon Forestal

3. Utilizacin de los recursos del canon para actividades de emergencia

Mediante Decreto de Urgencia N 008-2012 se dictaron medidas para la realiza-cin de actividades urgentes y oportunas

5. Tratamiento contable de ingresos y gastosActualmente, los recursos que se asignan a los gobiernos locales por concepto del canon se administran en subcuen-tas del Tesoro Pblico y no en cuentas corrientes, de modo que una caracterstica de las subcuentas es que solo son gastadoras y no recaudadoras, y tal como seala la norma general de tesorera NGT-02 Manejo de Fondos del Tesoro Pblico, menciona que las subcuentas no podrn recibir abonos, solo cargos. Al respecto, vale precisar que una cuenta corriente est enla-zada con la cuenta contable 1101 Caja y bancos, ya sea para operaciones de cargos o abonos, mientras que una subcuenta del Tesoro Pblico se relaciona con la cuenta contable 2105 Obligaciones del Tesoro Pblico. Cuyas divisionarias son 210501 Gastos corriente y 210502 Gastos de capital, de manera que en todas las operaciones de gastos realizados con el canon se registra la cuenta contable 2105.Por otro lado, cada vez que los gobiernos locales reciben trans-ferencias del canon (ingresos) solamente se registra un asiento

Nota de abono Tipo de Recurso

Fase Recaudado

Documento ACdigo : 025 Nota de AbonoBanco : Sin Banco (subcuentas del Tesoro Pblico) solo tiene incidencia presupuestalDocumento BCdigo : 025 Nota de AbonoA continuacin, se muestra en el registro por la Fase del Recaudado.

Nota de abono Sin Banco

en las zonas afectadas por desastres de gran magnitud. En tal sentido, se autoriza en forma excepcional, a los gobiernos regionales y gobiernos locales en las zonas declaradas en estado de emergencia, a utilizar hasta el 5% de los recursos prove-nientes del canon, y regala minera, con el objeto de nanciar las actividades des-tinadas a la atencin de desastres como:a) La atencin de limpieza y remocin de

escombros, a travs de la contratacin del combustible necesario para el funcionamiento de las maquinarias y, de ser necesario, mediante el alquiler de dichas maquinarias.

b) El alquiler de vehculos para el trans-porte de agua potable, para consumo humano cuando no exista posibilidad de su aprovisionamiento en el mismo lugar de la emergencia a causa de daos producidos por los propios desastres naturales.

4. Registro administrativo en el SIAF-SP

Para el registro en el SIAF-SP por concepto de transferencias del canon que reciben los gobiernos locales y regionales se utili-zan los siguientes datos:

Fase Determinado

Cdigo : 025 Nota de AbonoTipo de recurso : H Canon Minero I Canon Hidroenergtico J Canon Pesquero K Canon y Sobrecanon Petrolero L Canon Forestal M Canon GasferoA continuacin, se muestra en el registro por la Fase del Deter-minado.

contable presupuestal, para demostrar la recepcin de dicha transferencia, por lo tanto, no se registran cuentas patrimoniales debido a que estas transferencias son administradas en subcuentas del Tesoro Pblico. A continuacin, se plasmar el tratamiento contable mediante dos ejemplos:

A. Contabilizacin de ingresos

Fase DeterminadoNo genera ningn asiento contable.

Fase RecaudadoGenera asientos presupuestales, debido a que los recursos del canon se administran en subcuentas del Tesoro Pblico, tal como se muestra en los siguientes ejemplos:- La Municipalidad de Pilcomayo, durante el mes de enero

recibe transferencias por concepto del canon minero la suma de S/.40,000.00.



- La Municipalidad de Sao, durante el mes de febrero, recibe transferencias por concepto del canon forestal la suma de S/.3,000.00.

- La Municipalidad de Ferreafe, durante el mes de marzo recibe transferencias por concepto del canon pesquero la suma de S/.12,000.00.

X DEBE HABER

8501 EJECUCIN DE INGRESOS 3,000.00 850105 Recursos determinados

85010504 Canon, sobrecanon, regalas

8201 PRESUPUESTO DE GASTOS 3,000.00 820105 Recursos determinados


Por la ejecucin presupuestal de ingresos del canon forestal mes de febrero

X DEBE HABER





Por la ejecucin presupuestal de ingresos del canon pesquero mes de marzo

B. Contabilizacin de gastos

Fase Compromiso AnualEsta fase genera asientos presupuestales y de cuentas de orden:

Cuentas de presupuesto Cuentas de orden

Fase GiradoEl girado tiene incidencia en la contabilidad patrimonial y de orden.Para el registro de la contabilidad patrimonial se carga a la cuenta 210302 y se abona a la cuenta 210502.

Fase DevengadoEl devengado incide en la contabilidad, patrimonial, presupuestal y de orden:

En la contabilidad presupuestal se registra el siguiente asiento contable: se debita a la cuenta 8401.0504 y se abona a la cuenta 86010504.

En las cuentas de orden se registra el siguiente asiento contable: se debita a la 910202 y se abona a la cuenta 910109.

En la contabilidad patrimonial se registra el siguiente asiento contable: se debita a la cuenta 1501.070204 y se abona a la cuenta 210302.

X DEBE HABER




82010504 canon, sobrecanon, regalas

Por la ejecucin presupuestal de ingresos del canon minero mes de enero.

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9102 CONTRATOS Y COMPR. POR EL CONTRARIO 80,000.00 910201 Contratos y proyectos por ejecutar 9101 CONTRATOS Y COMPROMISOS APROBADOS 80,000.00 910101 Contratos y proyectos aprobadosPor la atencin del contrato suscrito Fase Devengado

1501 EDIFICIOS Y ESTRUCTURAS 80,000.00 150108 Otras estructuras

15010806 Plazuelas, parques y jardines

1501080601 Por contrata

2103 CUENTAS POR PAGAR 80,000.00 210302 Activos no nancieros por pagar

Por el reconocimiento del gasto, construc. del parque Antacoto Fase Devengado

2103 CUENTAS POR PAGAR 80,000.00 210302 Activos no nancieros por pagar

2105 OBLIGACIONES TESORO PBLICO 80,000.00 210502 Gastos de capitalPor la emisin del cheque de la subcuenta del Tesoro Pblico Fase Girado

9103 VALORES Y GARANTAS 80,000.00 910308 Cheques girados

9104 VALORES Y GARANTAS POR EL CONTRARIO 80,000.00 910408 Cheques girados por entregar

Por el control del cheque emitido Fase Girado

1 DEBE HABER

2

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8301 PRESUPUESTO DE GASTOS 80,000.00 830105 Recursos determinados 83010504 Canon, sobrecanon, regalas 8401 ASIGNACIONES COMPROMETIDAS 80,000.00 840105 Recursos determinados 84010504 Canon, sobrecanon, regalas Por el compromiso presupuestal

9101 CONTRATOS Y COMPROMISOS APROBADOS 80,000.00 910101 Contratos y proyectos aprobados9102 CONTRATOS Y COMPR. POR EL CONTRARIO 80,000.00 910201 Contratos y proyectos por ejecutar Por la suscripcin del contrato Fase Compromiso

8401 ASIGNACIONES COMPROMETIDAS 80,000.00 840105 Recursos determinados


8601 EJECUCIN DE GASTOS 80,000.00 860105 Recursos determinados


Por la ejecucin presupuestal del gasto Fase Devengado

A continuacin, presentamos un caso prctico, en el que se contabilizar todas las fases del ciclo de gastos:- La Municipalidad de Ingenio, durante el mes de marzo

mediante contrato realiz gastos con recursos del canon minero por la suma de S/.80,000.00 para la construccin del Parque Antacoto, la obra fue realizada bajo la modalidad por contrata.

Fase PagadoEsta fase, a efectos del SIAF SP, incide nicamente en la conta-bilidad patrimonial.

Contabilizacin de documentos emitidosEsta secuencia se realiza, con la nalidad de contabilizar las cuen-tas de orden, como consecuencia de haberse realizado la fase del pagado. Para ello ingresamos a la siguiente ruta del SIAF SP:

De manera que el asiento contable ser de la siguiente manera: se debita la cuenta 910408 y se acredita la cuenta 910308, tal como se muestra a continuacin:

Y para el registro contable de las cuentas de orden se debita a la cuenta 910308 y se acredita a la cuenta 910408 si el pago se realiza mediante cheque.



x DEBE HABER





Por los intereses percibidos del canon minero mes de abril

8 DEBE HABER

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2105 OBLIGACIONES TESORO PBLICO 80,000.00 210502 Gastos de capital4404 TRASPASOS Y REMESAS DE CAPITAL RECIBIDOS 80,000.00 440403 Por participaciones de recursos determinados 44040301 Canon y sobrecanon 4404030103 Canon mineroPor la fase pagado por el Banco de la Nacin

9104 VALORES Y GARANTAS POR EL CONTRARIO 80,000.00 910408 Cheques girados por entregar

9103 VALORES Y GARANTAS 80,000.00 910308 Cheques girados

Por el control del cheque pagado

1 DEBE HABER

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8201 PRESUPUESTO DE INGRESOS 18,000.00 820105 Recursos determinados 85010504 canon, sobrecanon, regalas 8101 PRESUPUESTO DE INSTITUC. DE APERTURA 18,000.00 810105 Recursos determinados 81010504 Canon, sobrecanon, regalasPor la incorporacin de los saldos de balance al presupuesto de ingresos

8101 PRESUPUESTO INSTITUC. DE APERTURA 18,000.00 810105 Recursos determinados 81010504 Canon, sobrecanon, regalas8301 PRESUPUESTO DE GASTOS 18,000.00 820105 Recursos determinados 85010504 Canon, sobrecanon, regalas Por la incorporacin de los saldos de balance al presupuesto de gastos

8501 EJECUCIN DE INGRESOS 18,000.00 850105 Recursos determinados 85010504 Canon, sobrecanon, regalas 8201 PRESUPUESTO DE GASTOS 18,000.00 820105 Recursos determinados 82010504 Canon, sobrecanon, regalasPor la ejecucin presupuestal de los saldos de balance

6. Intereses percibidos por concepto de canonActualmente, los recursos del canon son administrados en subcuentas del Tesoro Pblico. Aperturadas en el Banco de la Nacin, estas generan interses a favor de las entidades pblicas. En tal sentido, la O cina de Tesorera debe registrar en el SIAF-SP, los intereses generados, a travs de las dos fases del ciclo de ingresos, conocidos como el Determinado y el Recaudado. Cuyo efecto contable ser plasmado mediante un ejemplo:- La Municipalidad de Pilcomayo, durante el mes de abril

percibi intereses por concepto del canon minero por la suma de S/.1,250.00.

El registro administrativo en el SIAF, por los intereses generados ser de la siguiente manera:

Fase Determinado

Los registros administrativos que se registran en el SIAF por las fases del Determinado y Recaudado son los siguientes:

Fase Recaudado

7. Incorporacin de saldos de balance por concepto de canon

Los recursos del canon, no ejecutados en un ejercicio, constituyen saldos de balance, quiere decir que las entidades pblicas no revierten ninguna suma de dinero al Tesoro Pblico, por lo tanto, dichos saldos, se incorporan al presupuesto del ejercicio en la cual se ejecutarn, mediante modi caciones presupuestales en el nivel institucional de tipo crditos suplementarios. Este procedimiento lo explicaremos con el siguiente ejemplo:- La Municipalidad de Sicaya, segn Resolucin de Alcalda

N 0056-2012-A incorpora los saldos de Balance del Canon Hidroenergtico por la suma de S/.18,000.00.

Informe EspecialV


8. Incidencia en el EF-2 y EF-4EF-2 Estado de gestinLas transferencias recibidas del canon que efectivamente fueron pagadas por las municipalidades se considera en la columna de Ingresos en el rubro Trans-ferencias y remesas recibidas, dichos importes equivalen a la totalidad de registros contables de la fase pagado, en la cual se consider la cuenta contable 4402 Traspasos y remesas corrientes recibidas y 4404 Traspasos y remesas de capital recibidos, ya sea para gastos corrientes o gastos de capital, respecti-vamente.

EF-4 Flujo de efectivoPara la elaboracin del ujo de efectivo, es bueno diferenciar qu transferencias del canon fueron destinados para gastos corrientes y gastos de capital, en ese orden de ideas debo precisar que si los recursos del canon fueron destinados para gastos corrientes entonces este

Finalmente, para el registro contable de las cuentas presupuestales por el presupuesto de ingresos y de gastos, se registran mediante notas de contabilidad. Para ello ingresamos al modulo contable del SIAF, a la siguiente ruta:

Para la nota contable del presupuesto de ingresos, seleccio-namos el cdigo 100000-020 Proyecciones presupuestarias de Ingresos.

Y para la nota contable del presupuesto de gastos, seleccio-namos el cdigo 100000-021 Proyecciones presupuestarias de Gastos.

debe registrarse como una actividad de operacin, en el rubro Transferencias corrientes recibidas que equivale a la cuenta contable 4402 Traspasos y reme-sas corrientes recibidas, Por otro lado, si los recursos son destinados para gastos de capital entonces debe registrase como una Actividad de Financiamiento en el rubro Transferencias de capital recibidas, que equivale a la cuenta contable 4404 Traspasos y remesas de capital recibidos.

9. Clasi cadores presupuestales para el registro del canon

Para un buen registro de ingresos en el SIAF-SP, cada vez que se reciben transfe-rencias por concepto del canon, los clasi -cadores presupuestales son los siguientes:Clasi cadores presupuestales:- Canon Minero 141413- Canon Gasfero 141414- Canon hidroenergtico 141415

- Canon pesquero 141416- Canon forestal 141417- Sobrecanon petrolero 141412

10. Normas legales- Ley N 27506 - Ley de Canon- Ley N 28112 - Ley Sistema de Admi-

nistracin Financiera del Estado- Resolucin Directoral N 026-80-

EF/77.15- Ley N 29142 - Ley de Presupuesto

del Sector Pblico ejercicio 2008- Ley N 29289 - Ley de Presupuesto




del Sector Pblico ejercicio 2012- D.U. 008-2012 Dictan medidas para

la realizacin de actividades urgentes

Fase Recaudado

Fase Determinado

el canon en los gobiernos locales-tratamiento contable

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