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Ejemplos y retos IFRS 16 Arrendamientos
*Las opiniones que se expresan en esta presentación son las del expositor.
Fortalecer la estructura
actual de recolección y
mantenimiento de
información
RECOLECCIÓN DE
INFORMACIÓN
CONTABILIDAD TÉCNICA
Es fundamental mantener procesos de
reporteo, sobre una base continua
INDICADORES FINANCIEROS
Cambio en indicadores
financieros
SISTEMAS E INTERFACES Y
CONTROL INTERNO
Planeación de estructura de sistemas, documentación de políticas
de control interno adecuadas e implementación de las mismas
PROCESOS DESDE EL
INICIO DE LA TRANSACCIÓN
HASTA EL CIERRE
FINANCIERO
Esfuerzo enfocado en
alinear la estructura
organizacional a la situación
futura de la Compañía
CAPACITACIÓN
Identificar las necesidades de capacitación al
personal de la Compañía
PMO del
proyecto
Retos en la implementación de IFRS 16
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Retos en la implementación de IFRS 16Ejemplos de retos en contabilidad técnica
Determinar si un contrato es o contiene un arrendamiento
Elementos para los cálculos
Período / Pagos / Tasa de descuento
Notas a los estados financieros
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Determinar si un contrato es o contiene un arrendamiento
El contrato
contiene un
arrendamiento
Sí
Cliente Proveedor
No
¿El cliente tiene el derecho a operar el activo a lo largo del
período de uso sin que el proveedor pueda cambiar dichas
instrucciones de operación?
¿El cliente diseñó el activo de tal forma que haya
predeterminado la forma y la finalidad en qué será usado a
lo largo del periodo de uso?
Ninguno
No
Sí
¿El cliente, el proveedor o ninguno de ellos tiene el
derecho a dirigir la forma y la finalidad en que se usará
el activo a lo largo del periodo de uso?
Sí
No
El contrato no
contiene un
arrendamiento
Sí
¿El cliente tiene el derecho a obtener sustancialmente
todos los beneficios económicos derivados del uso del
activo a lo largo del periodo de uso?
No¿Hay algún activo identificado?
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Determinar si un contrato es o contiene un arrendamiento
Ejemplo 1:
Contrato entre el Cliente y un transportista de carga (Proveedor) que proporciona el uso de 10 vagones de ferrocarril de un tipo particular por cinco años.
Los vagones de ferrocarril están especificados en el contrato. Solo pueden ser sustituidos por reparaciones o mantenimiento.
El Cliente tiene uso exclusivo de los vagones de ferrocarril durante el período del contrato.
El Cliente tiene el derecho a cambiar cómo y para qué propósito los vagones son usados.Dirige cuándo y dónde los vagones son usados y que bienes son transportados.
Los derechos del Proveedor incluyen restricciones en tipos especificados de carga pero son solo de protección. El proveedor tiene control de las locomotoras requeridas para transportar los vagones del ferrocarril, pero no le da derecho a controlar el uso de los vagones.
¿El contrato es un arrendamiento desde la perspectiva de IFRS 16?
Sí, el contrato tiene características de arrendamiento de acuerdo con la IFRS 16.
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Ejemplo 2:
Contrato entre el Cliente y el Proveedor requiere que el Proveedor transporte:- Una cantidad específica de bienes;- Mediante el uso de un tipo específico de vagón de ferrocarril;- De acuerdo con un cronograma establecido por cinco años.
El Proveedor tiene un conjunto grande de vagones similares y ninguno está especificado en el contrato. Existen alternativas que están fácilmente disponibles con costo mínimo.
El Proveedor se beneficia económicamente mediante el uso del conjunto de material rodante disponible de la manera más eficiente.
El Proveedor selecciona cuáles vagones son usados para cada entrega y obtiene sustancialmente todos los beneficios económicos derivados del uso de los vagones de ferrocarril.
¿ El contrato es un arrendamiento desde la perspectiva de IFRS 16?
No, el contrato no tiene características de arrendamiento de acuerdo con la IFRS 16.
Determinar si un contrato es o contiene un arrendamiento
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Enfoque de balance general
Balance general $
Propiedad, planta y equipo 44,521
Activos del arrendamiento 18,757
Otros 26,703
Total de activos no circulantes 89,981
Total de activos circulantes 38,086
Activos totales 128,067
Préstamos 22,533
Pasivos del arrendamiento 21,233
Otros pasivos 57,264
Pasivos totales 101,030
Capital 27,037
Total de pasivos y capital 128,067
Representa el derecho que
tiene el arrendatario de
usar el activo arrendado.
Representa la obligación
que tiene el arrendatario de
hacer los pagos del
arrendamiento.
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Elementos para los cálculosComparación entre la IAS 17 y la IFRS 16
Ejemplo 3:
Compañía “A” celebró un contrato de arrendamiento con una validez de 5 años para utilizar la Oficina 7. El contrato está dentro del alcance de la IFRS 16.
Acordó un pago fijo de $50,000 al año durante la vigencia del contrato.
Como se trata del arrendamiento de una propiedad, la tarifa implícita del arrendamiento no puede ser determinada con facilidad. Sin embargo, la tasa de interés incremental de Compañía “A” para un crédito con términos y garantías similares es de 4.25%.
Compañía “A” determinó que el activo de derecho de uso debe ser depreciado bajo el método de línea recta sobre la vigencia del arrendamiento.
¿Qué diferencias hay entre la contabilidad de este contrato bajo la IAS 17 y la IFRS 16?
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Elementos para los cálculosComparación entre la IAS 17 y la IFRS 16
Pagos del
arrendamiento
$$$
Tasa de
descuento
%
Periodo del
arrendamientoCaracterísticas
comunes
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Indicadores financieros
Activos totales
Activos circulantes VS pasivos circulantes
Pasivo VS Capital
Pasivos totales
Utilidad / Activos (retorno en los activos)
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Indicadores financieros
42.000
44.000
46.000
48.000
50.000
52.000
54.000
56.000
Yr 1 Yr 2 Yr 3 Yr 4 Yr 5
Estado de resultados y otros resultadosintegrales
IFRS 16 IAS 17
Costos de financiamiento
Costos de operación
EBITDA
• La utilidad neta bajo IFRS 16 podría no
coincidir con el gasto en un arrendamiento
operativo.
• Los gastos son ponderados hacia el inicio
del término del arrendamiento y
disminuyen conforme va progresando
(depreciación en línea recta).
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Indicadores financieros
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Elementos para los cálculosPeríodo
El período de arrendamiento se determina en la fecha de inicio con base en el plazo no cancelable del
arrendamiento, incluyendo:
• Períodos cubiertos por una opción de extensión del arrendamiento, siempre que el arrendatario posea una
certeza razonable de ejercer dicha opción, y
• Períodos cubiertos por una opción de cancelar el arrendamiento, siempre que el arrendatario posea una
certeza razonable de no ejercer dicha opción.
JUICIO
❖ La evaluación de la "certeza razonable" es un asunto de juicio.
❖ Considera todos los hechos y circunstancias relevantes que generen
un incentivo económico para el arrendatario (por ejemplo, los términos y
condiciones contractuales, las mejoras significativas a la propiedad
arrendada; los costos por la cancelación del contrato, etc. )
Paso 1 Paso 2 Paso3
Determinar el período no
cancelable del arrendamiento
Determinar si las
renovaciones son ejecutables
Evaluar las opciones de
extension y terminación del
contrato.
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Elementos para los cálculosPagos
Pagos variables de arrendamiento dependiendo de una tasa o índice
Pagos fijos menos los
incentivos por cobrar del
arrendamiento
Pagos de las sanciones por cancelación
(de ser razonablemente seguro)
Montos por pagar en virtud de
garantías de valor residual
Precio por el ejercicio de la opción
de extensión del periodo del
arrendamiento (de ser razonablemente
seguro)
Pagos de
arrendamiento
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Elementos para los cálculosPagos variables
La parte de los pagos realizados por el arrendatario al arrendador por el derecho de
utilizar el activo durante el período del arrendamiento que varía debido a cambios en los
hechos o circunstancias ocurridos después de la fecha de inicio, distintos al simple
transcurrir del tiempo.
¿Los pagos varían de acuerdo con algún índice o tasa?
Reconocimiento inicial
Incluye en los pagos del arrendamiento, utilizando el
índice o tasa a la fecha de inicio.
Mide de nuevo el pasivo del arrendamiento, utilizando el
índice/tasa modificado cuando se realiza el ajuste.
Medición subsecuente
Sí
Sí
No se incluye en los pagos del
arrendamiento.
No
Reconocido en el estado de resultados.
No
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Elementos para los cálculosEjemplo pagos variables
*Supuesto: El pago se incrementa anualmente de acuerdo con el índice de precios local. Al final del año 1, la renta asciende a $52,500.
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Elementos para los cálculosTasa de descuento
La tasa de interés que genera que el valor presente de
los pagos de arrendamiento y el valor residual no garantizado equivalgan a
la suma del valor razonable del activo y los costos directos iniciales del
arrendador.
La tasa de interés
implícita en el
arrendamiento
Utiliza la tasa de interés
incremental del
arrendatario.
Si la tasa de
interés implícita no
puede ser
determinada...
Estado de resultados:
• Intereses sobre los pasivos de arrendamiento;
• Depreciación de los activos de derecho de uso;
• Deterioro de los activos de derecho de uso;
• Gastos relacionados con los arrendamientos a corto plazo;
arrendamientos de activos de bajo valor; pagos variables no incluidos
en los pasivos de arrendamientos;
• Ingresos de subarrendamiento; y
• Mayor general de las transacciones de venta y de venta con
arrendamiento posterior
Estado de posición financiera:
• Activos de derecho de uso, por clase y naturaleza;
• Pasivos del arrendamiento:
Estado de flujos de efectivo:
• Pagos de pasivos de arrendamiento; arrendamiento a corto plazo;
arrendamiento de activos de bajo valor y pagos de arrendamiento
variables no incluidos en los pasivos;
• Pagos de interés.
Otra información:
• Información cualitativa y cuantitativa sobre las actividades de
arrendamiento.
Nuevas revelaciones
Las entidades deben:
• Decidir qué agregar o
desagregar al nivel
correspondiente, y
• Evaluar la relevancia de
la "otra información" para
asegurar que todas las
revelaciones son
importantes para los
usuarios.
JUICIO
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Notas a los estados financieros
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Ejemplos y retos IFRS 16 Arrendamientos
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