ISECCIÓN
LEYES, REGLAMENTOS, DECRETOS Y RESOLUCIONES DE ORDEN GENERAL
Núm. 42.587 Lunes 24 de Febrero de 2020 Página 1 de 119
CVE 1730320
Normas Generales
Director: Juan Jorge Lazo RodríguezSitio Web:www.diarioficial.cl
Mesa Central: +56 2 24863600 E-mail: [email protected]ón:Dr.TorresBoonenN°511,Providencia,Santiago,Chile.CVE 1730320
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MINISTERIO DE HACIENDA
LEY NÚM. 21.210
MODERNIZA LA LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
TeniendopresentequeelH.CongresoNacionalhadadosuaprobaciónalsiguiente
Proyectodeley:
“Artículo primero.-IntrodúcenselassiguientesmodificacionesenelCódigoTributario,contenidoenelartículo1°deldecretoleyN°830,de1974:
1.Incorpóranselassiguientesmodificacionesenelincisosegundodelartículo6°:
a)Intercálaseenelnúmero2°delaletraA,entrelapalabra“autoridades”yelpuntofinal,elsiguientetexto:
“y,engeneral,todaotrapersona.Paraesteúltimocaso,elServicio,medianteresolución,regularáentreotrasmaterias,elplazoenquedebepronunciarse,laformaenquesedeberápresentarlaconsultaysutramitación,contemplandounprocedimientoquepermitaalconsultanteimponersesobreelestadodelamisma,atravésdelsitiowebdelServicio,enelcualsepublicarán,entreotrascuestiones,lafechadepresentación,unextractodelamateriaconsultada,lostrámitesintermediosconsusrespectivasfechasylarespuestaalaconsulta.Asimismo,elServiciomantendráunreporteactualizadoydecarácterpúblicoensusitioweb,informandolafechadepresentacióndelasconsultasformuladas,nombreorazónsocialyrolúnicotributariodelpeticionario,unextractodelamateriaysufechaderespuesta”.
b)Agrégaseelsiguientenúmero7°:
“7°.Conocerdelrecursojerárquico,elqueparaefectostributariosprocederáencontradeloresueltoenelrecursodereposiciónadministrativaestablecidoenelartículo123bisysólopodráfundarseenlaexistenciadeunviciooerrordederechoalaplicarlasnormasoinstruccionesimpartidasporelDirectorodelasleyestributarias,cuandoelviciooerrorincidasustancialmenteenladecisiónrecurrida.Desdelainterposicióndelrecursojerárquicoyhastalanotificacióndelaresoluciónquesepronunciealrespecto,sesuspenderáelplazoparainterponerelreclamoestablecidoenelartículo124,salvoquesuinterposiciónsedeclarefundadamentecomoinadmisiblepormanifiestafaltadefundamento.”.
c)Agrégaseelsiguientenúmero8°:
“8°.Implementar,deacuerdoconlaspolíticasquefijeelMinisteriodeHaciendamediantedecreto,todaslasmedidastendientesafomentarypromoverelusodedocumentostributariosyelempleodemediostecnológicos.”.
d)Intercálaseenelnúmero1°delaletraB,entrelapalabra“tributarias”yelpuntofinal,lasiguientefrase:“,lasqueserántramitadasconformealasmismasreglasaqueserefiereelnúmero2,letraA,incisosegundodelpresenteartículo”.
e)Intercálaseenelnúmero3delaletraB,entrelapalabra“rebajar”ylaconjunción“o”,laexpresión“,suspender”.
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f)Enelnúmero4°delaletraB:
i.Intercálaseenelpárrafoprimero,entrelapalabra“ley”yelpuntofinal,lasiguientefrase:“ciñéndoseestrictamentealaspolíticasdecondonaciónfijadasconformealartículo207”.
ii.Enelpárrafosegundo:
-Elimínaselafrase“,ajuiciodelDirectorRegional,”.-Agrégase,luegodelpuntofinal,quepasaaserpuntoyseguido,lasiguienteoración:“Pararechazar
lasolicituddecondonacióntotalenestoscasos,elDirectorRegionaldeberáemitirunaresoluciónenlaquefundadamenteseñalelasrazonesporlasquesetratadeunacausaimputablealcontribuyente.”.
g)Enelnúmero5°delaletraB:
i.Agrégaseenelpárrafoprimerodelnúmero5delaletraB,entrelaspalabras“las”y“liquidaciones”,laexpresión“resoluciones,”.
ii.Reemplázaseenelpárrafosegundolafrase“lasmismaspretensionesplanteadaspreviamenteporelcontribuyenteensedejurisdiccional”porlasiguiente:“lamismacausadepedirysefundenenlosmismosantecedentespresentadospreviamenteporelcontribuyenteensedejurisdiccionaloadministrativa,salvoelcasoprevistoenelartículo132ter”.
iii.Agréganselossiguientespárrafostercero,cuarto,quintoysexto:
“Elprocedimiento,quesellevaráenunexpedienteelectrónico,deberápromoverlasolucióndeviciosoerroresmanifiestosyevitardilacionesinnecesarias,independientementedesilosviciosoerroresfueronoportunamentealegadosonoporelcontribuyente.
Deberánrecibirsetodoslosantecedentesqueseacompañendurantelatramitacióndelprocedimientoydarseaudienciaalcontribuyenteparaquedigalopropioasusderechos.
ElServiciodeberáresolverfundadamentedentrodelplazodesesentadíascontadosdesdelapresentacióndelapeticiónadministrativa.Deestimarlonecesario,elServiciodeberárequerir,porlavíamásexpedita,antecedentesadicionalesquepermitanresolverlapeticiónadministrativa.
Lapruebarendidadeberáapreciarsefundadamenteyloresueltonoserásusceptiblederecursooreclamación.”.
2.Incorpóranselassiguientesmodificacionesenelartículo8°:
a)Reemplázaseelnúmero8°porelsiguiente:
“8°.-Por“residente”,todapersonaquepermanezcaenChile,enformaininterrumpidaono,porunperíodooperíodosqueentotalexcedande183días,dentrodeunlapsocualquieradedocemeses.”.
b)Agrégaseelsiguientenúmero14°:
“14°.-Por“GrupoEmpresarial”,eldefinidoenelincisosegundodelartículo96delaleyN°18.045deMercadodeValores.”.
c)Agrégaseelsiguientenúmero15°:
“15°.-Por“sitioweb”delServicio,eldominiowww.sii.cl.”.
d)Agrégaseelsiguientenúmero16°:
“16°.-Por“sitiopersonal”,elmedioelectrónicoque,previaidentificación,lepermitealcontribuyenteoaladministradordeunaentidadsinpersonalidadjurídicaingresaralsitiowebdelServicioatravésdeunaconexiónsegura,conelobjetodecomunicarseconéste,efectuartrámitespersonalesotomarconocimientodelasactuacionesdeaquel.
Dentrodelsitiopersonalhabráuna“carpetatributariaelectrónica”quecontendráunabasededatosadministradaporelServicio,querecopilará,integraráyactualizaráenconformidadalaleylainformaciónrelativaalaidentidadtributariayciclodeexistenciadeuncontribuyenteoentidadsinpersonalidadjurídica.
Asimismo,enelsitiopersonalsealojaránlos“expedienteselectrónicos”quecontendránelregistroelectrónicodeescritos,documentos,resoluciones,actasdeaudienciasyactuacionesdetodaespeciequesepresentenoverifiquenentodoslosprocedimientosadministrativosrelacionadosconlafiscalizaciónylasactuacionesanteelServicio.Talesantecedentesseránregistradosyconservadosíntegramenteenordensucesivoconformeasufechadepresentaciónoverificaciónatravésdecualquiermedioquegaranticesufidelidad,integridadyreproduccióndesucontenido.Noobstante,elServicio,deoficiooa
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peticióndelcontribuyente,podráexcluirantecedentescalificadoscomovoluminosos,debiendoenesecasomantenerunresumenoíndicequepermitaidentificarlasactuacionesrealizadasylosantecedentespresentados.Encualquiercaso,elServicionoexigiráalcontribuyentelapresentacióndeantecedentesqueyacontengaelexpedienteelectrónico.Encasoquelosdocumentosoescritosacompañadosseencuentrenenblanco,sinlasmencionesnecesariasonoseanlosexigidosporlasnormaslegales,setendránpornopresentados;sinperjuiciodelassancionesqueprocedanporincumplirlasreferidasnormaslegales.
Unavezacompañadoslosescritos,documentosydemásactuaciones,seráresponsabilidaddelServiciovelarporsualmacenamiento,integridadyprotección,evitandosupérdidaomodificaciónposterior.
Losexpedienteselectrónicospodránincluirantecedentesquecorrespondanaterceros,siemprequeseandecarácterpúblicooquenosevulnerenlosdeberesdereservaosecretoestablecidosporley,salvoquedichostercerososusrepresentantesexpresamentelohubierenautorizado.
LosfuncionariosdelServicioqueaccedanoutilicenlainformacióncontenidaenlosexpedienteselectrónicosdeberáncumplirconlodispuestoenelartículo35delaleyN°19.628,sobreProteccióndelaVidaPrivada,asícomoconlasdemásleyesqueestablezcanlareservaosecretodelasactuacionesoantecedentesqueobrenenlosexpedienteselectrónicos.
Losantecedentesqueobrenenlosexpedienteselectrónicospodránacompañarseenjuicioenformadigitalytendránvalorprobatorioconformealasreglasgenerales.”.
e)Agrégaseelsiguientenúmero17°:
“17°.-Salvoquealgunadisposiciónlegalestablezcaalgodistinto,seentenderápor“relacionados”:
a)Elcontroladorylascontroladas.Seconsiderarácomocontroladoratodapersonaoentidadogrupodeellasconacuerdoexplícitodeactuaciónconjuntaque,directamenteoatravésdeotraspersonasoentidades,esdueña,usufructuariaoacualquierotrotítuloposeeotienederechoamásdel50%delasacciones,derechos,cuotas,utilidadesoingresos,oderechosavotoenlajuntadeaccionistasodetenedoresdecuotasdeotraentidad,empresaosociedad.Estasúltimasseconsideraráncomocontroladas.
Paraestosefectos,seentenderáqueexisteunacuerdoexplícitodeactuaciónconjuntacuandoseverifiqueunaconvenciónentredosomáspersonasoentidadesqueparticipansimultáneamenteenlapropiedaddelasociedad,directamenteoatravésdeotraspersonasnaturalesojurídicascontroladas,mediantelacualsecomprometenaparticiparconidénticointerésenlagestióndelasociedaduobtenerelcontroldelamisma.
b)Todaslasentidadesqueseencuentrenbajouncontroladorcomún.c)Lasentidadesysusdueños,usufructuariosocontribuyentesqueacualquierotrotítuloposean,
directamenteoatravésdeotraspersonasoentidades,másdel10%delasacciones,derechos,cuotas,utilidadesoingresos,oderechosavotoenlajuntadeaccionistasodetenedoresdecuotas.
d)Elgestordeuncontratodeasociaciónuotronegociodecarácterfiduciariorespectodelaasociaciónonegocioenquetienederechoamásdel10%delasutilidades.Asimismo,lospartícipesdeuncontratodeasociaciónuotronegociodecarácterfiduciariorespectodelaasociaciónonegocioenquetenganderechoamásdel10%delasutilidades.
e)Lasentidadesrelacionadasconunapersonanaturaldeacuerdoalosliteralesc)yd)anteriores,quenoseencuentrenbajolashipótesisdelasletrasa)yb),seconsideraránrelacionadasentresí.
f)Lasmatricesocoligantesysusfilialesocoligadas,enconformidadalasdefinicionescontenidasenlaleyN°18.046.”.
3.Reemplázaseelartículo8°bisporelsiguiente:
“Artículo8°bis.-SinperjuiciodelosderechosgarantizadosporlaConstituciónPolíticadelaRepúblicaylasleyes,constituyenderechosdeloscontribuyentes,lossiguientes:
1°.Elserinformadosobreelejerciciodesusderechos,elquesefaciliteelcumplimientodesusobligacionestributariasyaobtenerinformaciónclaradelsentidoyalcancedetodaslasactuacionesenquetengalacalidaddeinteresado.
2°.Elseratendidoenformacortés,diligenteyoportuna,coneldebidorespetoyconsideración.3°.Obtenerenformacompletayoportunalasdevolucionesaquetengaderechoconformealas
leyestributarias,debidamenteactualizadas.4°.QuelasactuacionesdelServicio,constituyanonoactuacionesoprocedimientosdefiscalización:
a)Indiquenconprecisiónlasrazonesquemotivanlaactuaciónquecorresponda.Enefecto,todaactuacióndelServiciodeberáserfundada,estoes,expresarloshechos,elderechoyelrazonamientológicoyjurídicoparallegaraunaconclusión,seaquelarespectivanormalegalasílodispongaexpresamenteono.Adicionalmente,deberánindicardemaneraexpresaelplazodentrodelcualdebe
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serconcluida,encuyocasoseaplicaránlasreglaslegalescuandoexistieran,yenausenciadeunplazodispuestoporlaley,elDirectormedianteresolucióndispondrálosplazosdentrodeloscualeslasactuacionesdeberánserfinalizadas.
b)Seentregueinformaciónclara,sobreelalcanceycontenidodelaactuación.c)Seinformelanaturalezaymateriaarevisaryelplazoparainterponeralegacionesorecursos.
Todocontribuyentetendráderechoaquesecertifique,previasolicitud,elplazodeprescripciónqueresulteaplicable.
d)Seinformeatodocontribuyente,encualquiermomentoyporunmedioexpedito,desusituacióntributariayelestadodetramitacióndeunprocedimientoenqueesparte.
e)Seadmitalaacreditacióndelosactos,contratosuoperacionescelebradosenChileoenelextranjeroconlosantecedentesquecorrespondanalanaturalezajurídicadelosmismosyallugardondefueronotorgados,sinquepuedasolicitarselaacreditacióndeactosocontratosexigiendoformalidadesosolemnidadesquenoesténestablecidasenlaley.SinperjuiciodeloanteriorelServicio,enloscasosqueasílodetermine,podráexigirquelosdocumentosseacompañentraducidosalespañoloapostillados.
f)Senotifique,altérminodelaactuacióndequesetrate,certificándosequenoexistengestionespendientesrespectodelamateriayporelperíodorevisadooquesehayafiscalizado.
5°.QueelServicionovuelvaainiciarunnuevoprocedimientodefiscalización,nienelmismoejercicionienlosperiodossiguientes,respectodepartidasohechosqueyahansidoobjetodeunprocedimientodefiscalización.ParaestosefectosseconsiderarácomounprocedimientodefiscalizaciónaqueliniciadoformalmenteporelServiciomedianteunacitaciónconformealartículo63,excluyendorevisionesiniciadasporotrosmedios,salvoquelarevisiónconcluyaformalmenteconunarectificación,giro,liquidación,resoluciónocertificaciónqueacepteloshechosopartidasobjetodelarevisión.Noobstante,elServiciopodráformularunnuevorequerimientoporelmismoperíodo,olosperiodossiguientes,sólosidichonuevorequerimientotieneporobjetounprocedimientodefiscalizaciónreferidoahechosoimpuestosdistintosdelosquefueronobjetodelrequerimientoanterior.TambiénelServiciopodrárealizarunnuevorequerimientosiaparecennuevosantecedentesquepuedandarlugaraunprocedimientoderecopilacióndeantecedentesaqueserefiereelnúmero10delartículo161;oalaaplicacióndeloestablecidoenelartículo4bis,4ter,4quáter,4quinquies,oalaaplicacióndelartículo41Go41HdelaLeysobreImpuestoalaRenta;oquedichosnuevosantecedentesseobtenganenrespuestadesolicitudesdeinformaciónaalgunaautoridadextranjera.
6°.ElserinformadoacercadelosfuncionariosdelServiciobajocuyaresponsabilidadsetramitanlosprocesosenquetengalacondicióndeinteresado.Loanteriornoseráaplicablerespectodelasmateriastratadasenelartículo161número10,nidelosprocedimientosdelartículo4quinquies.Asimismo,elderechoaserinformado,sihasidoobjetodeunasolicituddeintercambiodeinformación,siemprequenoimpliqueuneventualincumplimientodeobligacionestributarias.
7°.Obtenercopiasenformatoelectrónico,ocertificacionesdelasactuacionesrealizadasodelosdocumentospresentadosenlosprocedimientos,enlostérminosprevistosenlaley.
8°.EximirsedeaportardocumentosquenocorrespondanalprocedimientooqueyaseencuentrenacompañadosalServicioyaobtener,unavezfinalizadoelprocedimientorespectivo,ladevolucióndelosdocumentosoriginalesaportados.ElServiciodeberáapreciarfundadamentetodapruebaoantecedentesqueselepresenten.
9°.Queenlosactosdefiscalizaciónserespetelavidaprivadayseprotejanlosdatospersonalesenconformidadconlaley;yquelasdeclaracionesimpositivas,salvoloscasosdeexcepciónlegal,tengancarácterreservado,enlostérminosprevistosporesteCódigo.
10°.QuelasactuacionesdelServiciosellevenacabosindilaciones,requerimientosoesperasinnecesarias,yenlaformamenoscostosaparaelcontribuyente,certificadaquesea,porpartedelfuncionarioacargo,larecepcióndetodoslosantecedentessolicitadosyencuantonosignifiqueelincumplimientodelasdisposicionestributarias.LoanterioressinperjuiciodelderechoqueasistealServiciodesolicitarnuevosantecedentessiasíresultanecesarioenunprocedimientodefiscalización.
11°.Ejercerlosrecursoseiniciarlosprocedimientosquecorrespondan,personalmenteorepresentados;aformularalegacionesypresentarantecedentesdentrodelosplazosprevistosenlaleyyquetalesantecedentesseanincorporadosalprocedimientodequesetrateydebidamenteconsideradosporelfuncionariocompetente.
12°.Plantear,enformarespetuosayconveniente,sugerenciasyquejassobrelasactuacionesdelServicioenquetengainterésoqueleafecten.
13°.Tenercertezadequelosefectostributariosdesusactosocontratossonaquellosprevistosporlaley,sinperjuiciodelejerciciodelasfacultadesdefiscalizaciónquecorrespondadeacuerdoconlaley.Alrespecto,elServiciodeberápublicarensusitioweblosoficios,resolucionesycirculares,salvoaquellosqueseanreservadosenconformidadconlaley.Asimismo,elServiciodeberámantenerunregistroactualizadodeloscriteriosinterpretativosemitidosporelDirectorenejerciciodesusfacultadesinterpretativasoporlosDirectoresRegionalesenelejerciciodelafacultadestablecidaenelartículo6,letraBN°1,ydelajurisprudenciajudicialenmateriatributaria.
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14°.QuelasactuacionesdelServicionoafectenelnormaldesarrollodelasoperacionesoactividadeseconómicas,salvoenloscasosprevistosporlaley.EnelcasoquesetomenmedidasdeestanaturalezaporelServicio,comolaprevistaenelartículo8ter,elcontribuyentetendráderechoaqueselenotifiquenpreviamentelasrazonesquefundamentarontalesmedidas.
15º.Elsernotificadodecualquierrestriccióndeinformarlosactosymodificacionesaquealudenlosartículos68y69,uotrasaccionesqueafectenelciclodevidadelcontribuyente,laposibilidaddeinformarmodificacionesdeotraíndoleorealizarcualquierclasedeactuacionesanteelServicio.
16º.ElserinformadodetodaclasedeanotacionesquelepractiqueelServicio.17°.Llevaracabolasrectificacionesqueseannecesarias,salvoenloscasosestablecidosenla
leyysinperjuiciodelassancionesquecorrespondanconformealaley.18º.Que,paratodoslosefectoslegalesycualquieraseaelcaso,serespetenlosplazosde
prescripciónocaducidadtributariaestablecidosenlaley.19º.Quesepresumaqueelcontribuyenteactúadebuenafe.Elcontribuyentepodrápresentarunrecursoderesguardoalconsiderarvulneradossusderechos
productodeunactouomisióndelServicio,anteelcompetenteDirectorRegionaloanteelDirectorNacionalensucaso,silaactuaciónesrealizadaporelDirectorRegional,dentrodedécimodíacontadodesdesuocurrencia,debiendorecibirsetodoslosantecedentesqueelcontribuyenteacompañealapresentaciónparafundarelactouomisiónqueoriginadichorecurso.Recibidoelrecursoderesguardo,estedeberáresolversefundadamentedentrodequintodía,ordenandoseadoptenlasmedidasquecorresponda.Todapruebaquesearendidadeberáapreciarsefundadamente.
DeloresueltoporelDirectorRegionalsepodráreclamaranteelJuezTributarioyAduanero,conformealprocedimientodelPárrafo2ºdelTítuloIIIdelLibroTercerodeesteCódigo.
Sinperjuiciodeloanterior,alternativamenteloscontribuyentespodránreclamarenformadirectaencontradeactosuomisionesdelServicioquevulnerencualquieradelosderechosestablecidosenesteartículoanteelJuezTributarioyAduanero,conformealprocedimientodelpárrafo2°delTítuloIIIdelLibroTercerodeesteCódigo.
ElServiciodeberátomarlasmedidasnecesariasparaquelosfuncionariosactúenenconocimientoycabalrespetodelosderechosdelcontribuyente.
EntodadependenciadelServiciodeberáexhibirse,enunlugardestacadoyclaramentevisiblealpúblico,uncartelenelcualseconsignenlosderechosdeloscontribuyentesexpresadosenlaenumeracióncontenidaenelincisoprimero.Asimismo,deberánexhibirseenunlugarvisibleenelsitiowebdelServicio.”.
4.Reemplázaseelartículo8°terporelsiguiente:
“Artículo8°ter.-Loscontribuyentestendránderechoaqueselesautoricenlosdocumentostributariosqueseannecesariosparaeldesarrollodesugirooactividad.
Enelcasodeloscontribuyentesqueporprimeravezdebenemitirdichosdocumentos,laautorizaciónprocederápreviaentregadeunadeclaraciónjuradasimplesobrelaexistenciadesudomicilioylaefectividaddelasinstalacionesque,deacuerdoalanaturalezadelasactividadesogirodeclaradoporelcontribuyente,permitaneldesarrollodelosmismos,efectuadaenlaformayporlosmediosquedispongaelServicio.LoanterioressinperjuiciodelejerciciodelasfacultadesdefiscalizacióndelServicio.
Lasautorizacionesotorgadasconformeaesteartículopodránserdiferidas,revocadasorestringidas,porlaDirecciónRegional,medianteresoluciónfundadaacontribuyentesqueseencuentrenenalgunasdelassituacionesaqueserefierenlasletrasb),c)yd)delartículo59bis,ysólomientrassubsistanlasrazonesquefundamentantalesmedidas,yacontribuyentesrespectoaloscualessehayadispuestouncambiototaldesujetodeacuerdoalodispuestoenelartículo3°deldecretoleyN°825,de1974.
Lapresentaciónmaliciosadeladeclaraciónjuradasimpleaqueserefiereelincisosegundo,conteniendodatosoantecedentesfalsos,configurarálainfracciónprevistaenelincisoprimerodelnúmero23delartículo97ysesancionaráconlapenaallíasignada,laquesepodráaumentarhastaungradoatendidalagravedaddelaconductadesplegada,ymultadehasta10unidadestributariasanuales.”.
5.Reemplázaseelartículo8°quáterporelsiguiente:
“Artículo8°quáter.-ElServiciopublicaráymantendráactualizadayadisposicióndelcontribuyenteensusitiopersonal,lainformaciónreferidaalaadopciónyvigenciadecualquieradelasmedidasaqueserefiereelartículoanterior.EncasoqueelServicionopubliqueymantengadichainformaciónenestostérminos,noprocederáquesedifiera,revoqueorestrinjalasautorizacionesestablecidasenelartículoprecedente.”.
6.Introdúcenselassiguientesmodificacionesenelartículo9:
a)Reemplázaseenelincisosegundolafrase“dentrodelplazoqueélmismodetermine”por“dentrodelplazodediezdías”.
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b)Reemplázaseenelincisotercerolafrase“medianteavisodadoporescritoporlosinteresadosalaOficinadelServicioquecorresponda”porlasiguiente:“medianteavisodadoconformeconelartículo68”.
c)Agrégaseelsiguienteincisofinal,nuevo:
“Entodocaso,unrepresentanteomandatariopodrácomunicaralServicio,porescritoenlaOficinadelServicioquecorrespondaasudomiciliooenloslugareshabilitadosquedetermineelServiciomedianteresolución,quesehaextinguidoelmandatoosusfacultadesderepresentación,loquedeberáserregistradoporelServiciodemaneratalquenoseentenderáválidalanotificaciónefectuadaadichomandatarioorepresentante.Elmandatariodeberáacompañarlosdocumentosqueacrediteneltérminodelmandatosiloshubiere,obien,unadeclaraciónsimpledelmandatariodandocuentadeltérminodelmandato.Luegodelareferidacomunicación,elServiciorealizarálasnotificacionesqueprocedanconformeconelartículo13o14,segúncorresponda.”.
7.Reemplázaseenelincisosegundodelartículo10lafrase“LosplazosdedíasinsertosenlosprocedimientosadministrativosestablecidosenesteCódigo”porlasiguiente:“Salvolosplazosestablecidosparaprocedimientosjudicialesopordisposiciónlegalencontrario,todoslosplazosdedíasestablecidosenesteCódigoydemásleyestributariasdecompetenciadelServicio”.
8.Modifícaseelartículo11delasiguienteforma:
a)Reemplázaseelincisoprimeroporlosdossiguientes:
“Artículo11.-TodanotificaciónqueelServiciodebapracticarseharápersonalmente,porcédulaoporcartacertificadadirigidaaldomiciliodelinteresado,salvoqueunadisposiciónlegalexpresaordeneunaformaespecíficadenotificaciónoelcontribuyentesoliciteexpresamenteoaceptesernotificadoporcorreoelectrónicouotromedioelectrónicoestablecidoporlaley,encuyocasoelServiciodeberáinformarlealcontribuyenteclaramentelosefectosdesuaceptación,indicandoexpresamentequeesvoluntarioinformarelcorreoelectrónicoalServicioyaceptarnotificacionesporesavía.
Independientementedelaformaenquedebaefectuarselanotificación,ysalvoquecorrespondapracticarlaporcorreoelectrónico,elServiciodeberáademásremitircopiadelamismaalcorreoelectrónicodelcontribuyentequeconsteensusregistrosocomunicárselamedianteotrosmedioselectrónicos.Elenvíodeestacopiasóloconstituiráunavisoynounanotificaciónporloquelaomisiónocualquierdefectocontenidoenelavisoporcorreoelectróniconoviciarálanotificación,sinquepuedaelServicio,salvodisposiciónlegalencontrario,estimarlacomounaformadenotificaciónválida.”.
b)Reemplázaseenelincisosegundoactual,quepasaasertercero,lapalabra“precedente”por“primero”.
9.Agrégaseelsiguienteartículo11bis:
“Artículo11bis.-Lasnotificacionesporcorreoelectrónicopodránefectuarseendíasyhorasinhábiles,entendiéndoseefectuadasparaestosefectosenlafechadelenvíodelmismo,certificadaporunministrodefe.
ElcorreocontendráunatrascripcióndelaactuacióndelServicio,incluyendolosdatosnecesariosparasuacertadainteligenciayseráremitidoaladirecciónelectrónicaqueindiqueelcontribuyente,quiendeberámantenerlaactualizada,informandosusmodificacionesalServicioconformealartículo68.CualquiercircunstanciaajenaalServicioporlaqueelcontribuyentenorecibaelcorreoelectrónico,noanularálanotificaciónsalvoqueelcontribuyenteacreditequenorecibiólanotificaciónporcasofortuitoofuerzamayor.
ExceptuandolasnormasespecialessobrenotificacionescontenidasenesteCódigo,oenotrasdisposicioneslegales,lasolicitudoaceptacióndelcontribuyenteparasernotificadoporcorreoelectrónicoregiráparatodaslasnotificacionesqueenlosucesivodebapracticarleelServicio.Encualquiermomentoelcontribuyentepodrádejarsinefectoestasolicitudosuaceptación,siemprequeendichoactoindividualiceundomicilioválidoparaefectosdeposterioresnotificaciones.
ElServicio,además,mantendráadisposicióndelcontribuyenteensusitiopersonal,unaimagendigitaldelanotificaciónyactuaciónrealizadas.”.
10.Agrégaseelsiguienteartículo11ter:
“Artículo11ter.-Excepcionalmente,sóloenloscasosexpresamenteestablecidosenlaleyocuandosetratederesolucionesodisposicionesdecualquierclaseydecaráctergeneral,elServiciopodráefectuardeterminadasnotificacionesmediantesupublicaciónenelsitiopersonaldelcontribuyente.Salvoloscasosseñaladosenelincisocuartodelartículo13,paraqueprocedaestanotificaciónserequeriráautorizaciónexpresadelcontribuyente,quienpodrádejarlasinefectoencualquiermomento,
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indicandoundomicilioodirecciónválidadecorreoelectrónicoparaposterioresnotificaciones.ElServiciodeberáadoptarlosresguardosnecesariosparaqueelcontribuyenteaceptedemodoinformadoestetipodenotificaciónysusconsecuencias.
Estanotificaciónsepracticarámediantelapublicacióndeunatranscripcióníntegradelaresolución,diligenciaoactuacióndelServicio,incluyendolosdatosnecesariosparasuacertadainteligenciaenelsitiopersonaldelcontribuyente,dondequedaráregistradacronológicamenteporaño,díayhora.Lamerafaltadeingresodelcontribuyenteasusitiopersonalnoafectarálavalidezdelanotificaciónefectuadadeconformidadconlodispuestoenesteartículo.”.
11.Reemplázaseelartículo14porelsiguiente:
“Artículo14.-Segúncorrespondaaltipodeentidad,elgerente,administradoropresidentededichasentidadesconosinpersonalidadjurídica,encuantohayasidodebidamenteinformadoalServicioconformeconelartículo68,seentenderáautorizadoparasernotificadoanombredeellas,noobstantecualquieralimitaciónestablecidaensusestatutos,actosconstitutivosofundacionales.”.
12.Reemplázaseenelartículo18,número2),letrac),elpuntofinalporunacoma,yagrégaseacontinuaciónlasiguientefrase:“comoasimismo,tratándosedecontribuyentesdeprimeracategoríaquedeterminansurentaefectivasegúncontabilidadcompleta,cuandodichamonedaextranjerainfluyaenformadeterminanteomayoritariaenlacomposicióndelcapitalsocialdelcontribuyenteysusingresos.”.
13.Elimínanselosincisostercero,cuartoyquintodelartículo21.14.Introdúcenselassiguientesmodificacionesenelartículo24:
a)Enelincisosegundo:
i.Elimínanselaspalabras“denoventadías”.ii.Reemplázaselaoraciónquefiguraacontinuacióndelprimerpuntoseguidoporlassiguientes:
“Sielcontribuyentehubierededucidoreclamación,losimpuestosymultascorrespondientesalapartenoreclamadadelaliquidaciónsegiraránconprescindenciadelaspartidasoelementosdelaliquidaciónquehubierensidoobjetodelareclamación.Porsuparte,losimpuestosymultascorrespondientesalapartereclamadadelaliquidaciónsegiraránrespectodeaquellapartedelreclamoqueseadesechada,unavezqueseanotificadoelfallorespectivodelTribunalTributarioyAduanero.Enesecaso,elgiroseemitiráconprescindenciadelaspartidasoelementosdelaliquidaciónquehubierensidoacogidasporohubieransidoconciliadasanteelTribunalTributarioyAduanero.RespectodelasliquidacionesopartidasdelamismacuyoreclamohayasidoacogidoporelTribunalTributarioyAduanerocompetente,elgiroquecorrespondaseemitirásóloencasoquesedicteunasentenciarevocatoriaenunainstanciasuperioryunavezquedichofalloseencuentrefirmeoejecutoriado.”.
b)Intercálaseenelincisocuarto,acontinuacióndelaexpresión“sumascontabilizadas,”losiguiente:“incluyendolassumasregistradasconformealartículo59delaleydeimpuestosalasventasyservicioscontenidaeneldecretoleynúmero825de1974,así”.
15.Agrégaseenelartículo26elsiguienteincisocuarto:
“Elcontribuyentetendráderechoasolicitar,conformeconelartículo126,ladevolucióndelosimpuestosque,comoconsecuenciadelasmodificacionesalosdocumentosmencionadosprecedentemente,hayansidopagadosenformaindebidaoenexcesoacontardelejerciciocomercialenqueseemitanlasrespectivasmodificaciones.Elcontribuyentetambiéntendráderechoasolicitarunadevolucióndelosimpuestosque,comoconsecuenciadelasreferidasmodificaciones,hayansidopagadosenformaindebidaoenexceso,enunafechaposterioralapresentacióndesuconsultaalDirectoryquemotivelamodificaciónrespectiva.Lasmismasreglasanterioresseaplicaránencasoquelosdocumentosmencionadosprecedentementefijenuncriterionuevo.”.
16.Introdúcenselassiguientesmodificacionesenelartículo26bis:
a)Enelincisoprimero:
i.Intercálase,entrelasexpresiones“4°quáter”y“alosactos”,lasiguientefrase:“odeotrasnormasespecialesantielusivas”.
ii.Intercálase,entreelprimerpuntoyseguidoylapalabra“Asimismo”,lassiguientesoraciones:“Dentrodedecimoquintodíacontadodesdesupresentación,elServiciopodrárequeriralcontribuyentequecompletesuconsultacuandosólocontengadatosreferenciales,circunstanciashipotéticaso,engeneral,antecedentesvagosqueimpidanresponderconefectovinculante.Encasodeque,transcurridoeldecimoquintodíadesdequeseanotificadoelrequerimiento,elcontribuyentenocumplaocumpla
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sóloparcialmente,elServiciodeclararáinadmisiblelaconsultamedianteresoluciónfundada.Paralosefectosanteriores,juntoconlapresentacióndelaconsulta,elcontribuyentedeberáinformarunacuentadecorreoelectrónicohabilitadadondeefectuarlasnotificacionesysolicitarantecedentes.ElServiciohabilitaráunexpedienteelectrónicoparatramitarlaconsulta.”.
iii.Reemplázaselafrase“lasrespuestasrespectivas”por“lasrespuestasalasconsultasqueseformulenconformeaesteartículo”.
b)Agrégaseenelincisosegundo,luegodelpuntofinal,quepasaaserpuntoyseguido,lassiguientesoraciones:“Sinperjuiciodeloanterior,encasoque,juntoconaportarnuevosantecedentes,elcontribuyentevaríesustancialmentesuconsultaolosantecedentesenquesefunda,sesuspenderáelplazoparacontestarsiemprequesedicteresoluciónfundadaalefecto,notificadadentrodequintodíadesdelapresentacióndelosnuevosantecedentes.Elplazoparacontestarlaconsultasereanudaráunavezacompañadoslosnuevosantecedentes.”.
c)Reemplazaseelincisoterceroporelsiguiente:
“Iniciadounprocedimientodefiscalizaciónynotificadoelrequerimientodeantecedentesconformealartículo59,elcontribuyenterequeridooquienestenganinterésenlasmateriasobjetoderevisión,sólopodránefectuarlaconsultaaquealudeelpresenteartículoantesquevenzaelplazoparadarrespuestaalrequerimientoindicado.Laconsultaefectuadaenelmarcodelprocedimientodefiscalizaciónsuspenderálaprescripciónylosplazosdecaducidadaquealudeelartículo59hastalanotificacióndelarespuestarespectiva.”.
d)Reemplázaseelincisocuartoporlossiguientes:
“ExpiradoelplazoparacontestarsinqueelServiciohayaemitidorespuesta,laconsultasetendrápornopresentadaparatodoslosefectoslegales,amenosquedentrodelosdiezdíaspreviosalvencimientodelplazo,elcontribuyentenotifique,mediantecorreoelectrónico,alsuperiorjerárquicoquecorrespondasobrelaproximidaddesuvencimiento.Enestecaso,elServiciodeberáresolverlaconsultadentrodelostreintadíassiguientesalvencimientodelplazooriginal.Vencidoesteplazo,sinqueelServicioconteste,seentenderáquenosonaplicablesalcasoconsultadolosartículos4°bis,4°tery4°quáter,nilasnormasespecialesantielusivas.
ElServicioinformaráensusitiowebyenunlugarvisibledelaunidadquerecibalasconsultasdeesteartículo,elcorreoelectrónicodelsuperiorjerárquicoacargoderecibirlascomunicacionesdequetrataelincisoanteriorafindequeadoptelasmedidaspertinentes.”.
e)Modifícaseelincisoquinto,quehapasadoasersexto,enelsiguientesentido:
i.Reemplázaselafrase“ydeberáseñalarexpresamentesi”porlasiguiente:“debiendoseñalarexpresayfundadamentedequémanera”.
ii.Intercálase,entrelasexpresiones“4°quáter”yelpuntoyseguido,lasiguientefrase:“osiestáncubiertosporalgunanormaespecialantielusiva”.
iii.Reemplázaselaoración“LarespuestanoobligaráalServiciocuandovaríenlosantecedentesdehechoodederechoenquesefundó.”porlasiguiente:“LarespuestanoobligaráalServiciosiseproduceunavariaciónsustantivadelosantecedentesdehechoodederechoenquesefundólaconsulta,encuyocasopodrágiraroliquidarlosimpuestosquesedevenguenenperiodosposteriores,siprocedieren,señalandodemanerafundadalasrazonesporlascualesseestimasehaproducidolavariaciónsustantivaaquealudeelpresenteinciso.”.
f)Agrégaseelsiguienteincisoséptimo:
“Sinperjuicioquetantolaconsultacomolarespuestatendránelcarácterdereservadas,elServiciodeberápublicarensusitiowebunextractoconlospuntosesencialesdelarespuestaylosantecedentesgeneralesquepermitansuadecuadoentendimiento,guardandoreservadelaidentidaddelconsultanteydeantecedentesespecíficosqueaportetalescomocontratos,informaciónfinancierayestructurascorporativas.”.
17.Reemplázaseenelartículo28lafrase“globalcomplementariooadicionaldeéstos”por“quelescorresponda”.
18.Reemplázaseelartículo33porelsiguiente:
“Artículo33.-Afindeevitarelincumplimientodelasobligacionestributarias,seaporerroresdelcontribuyenteoporsuconocimientoimperfectodelasdisposicionesuobligacionestributarias,elServiciopodrá,conlosantecedentesqueobrenensupoder,ejecutarlassiguientesmedidaspreventivasydecolaboración:
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i.Informaraloscontribuyenteseldetalledesusregistros,impuestosodevolucionesypresentarles,atravésdelossistemasdestinadosalefecto,propuestasdesusdeclaraciones.Loscontribuyentes,voluntariamente,podránaceptar,rechazarocomplementarlainformaciónylaspropuestasproporcionadasporelServicio.
ii.Enviarunacomunicaciónalcontribuyenteparaefectosmeramenteinformativossiexistendiferenciasdeinformaciónodeimpuestosdeacuerdoconlosantecedentesqueobrenensupoder.
iii.Solicitarantecedentesdebiendoindicarenformaclarayprecisalosobjetivosdelasolicitud,lamateriaconsultadaydemásfundamentosdelaactuación.Asimismo,elServiciopodrásolicitarfundadamenteyencasoscalificadosenformaespecífica,concretaydeterminada,antecedentesrespectodeoperacionesdelasquehayatomadoconocimiento,ocurridasduranteelperíodomensualoanualyquepudierantenerincidenciadirectaenladeclaracióndeimpuestosquedeberápresentarelcontribuyenteenrelaciónconelperiodorespectivo.Lassolicitudesdeinformacióncontempladasenesteliteralencasoalgunopodrándarlugaraunafiscalización,sinperjuiciodelasfacultadesdelServiciopararequerirantecedentesparainiciarunprocedimientodefiscalizaciónconformeconlasreglasgenerales.
ParalarealizacióndedichasactuacioneselServicioenformapreviadeberárealizarunavisomediantecorreoelectrónicoaloscontribuyentesquehayanaceptadodichaformadenotificación,oencasoquenolahayanaceptado,mediantepublicaciónenelsitiopersonaldelcontribuyente,acompañadodeunavisomediantecorreoelectrónico,enlostérminosdelincisosegundodelartículo11.LuegodeefectuadodichoavisosinquesehayaconstatadoacciónalgunadelcontribuyenteenelplazoquedetermineelServiciomedianteresolución,elavisosepodrállevaracaboporotrosmediosqueresultenexpeditos.Entodosestoscasos,elavisodeberácontenerlassiguientesmenciones:
i.Individualizacióndelfuncionarioacargodelaactuación.ii.Señalarquesetratademedidaspreventivasydecolaboraciónejecutadaenelmarcodeeste
artículoyqueportantonoconstituyeunprocedimientodefiscalización.iii.Informarquelaactuaciónesvoluntariayquesuincumplimientonogeneraconsecuencias
tributariasnisancionesparaelcontribuyente.iv.SeñalarelplazoenqueelServiciorealizarálasactuacionesquecorrespondan,elquenopodrá
excederdeunmes,yelplazoenqueelcontribuyentepodrárealizarlasactuacionesquecorrespondan,elquenopodráserinferiora15díascontadodesdelafechadelaviso.Noobstante,sielcontribuyentenoentregalosantecedentessolicitadosdentrodelprecitadoplazo,osilosentregadoscontienenerroresosonincompletosoinexactos,elcontribuyentepodrávoluntariamentesubsanartalesdefectosenunplazoadicionaldeunmescontadodesdeelvencimientodelplazoinicial,sinquealefectoseaaplicableloprevistoenelartículo59.
ElServicio,medianteresolución,estableceráelplazoparaefectuarlosavisosylosmediosexpeditosespecíficosmedianteloscualesserealizaránlosavisosestablecidosenelincisoanterior.
Encasoqueelcontribuyentevoluntariamenteseacojaalasactuacionesindicadasenesteartículo,ysedetectarenorectificarendiferenciasdeimpuestos,elServiciodeberáaplicarloestablecidoenelincisosegundodelartículo56yenelartículo106.Encasoqueelcontribuyentenoseacojavoluntariamentealasactuacionesindicadasenesteartículo,losavisosestablecidosenelmismonopodránreiterarsemásdedosveces.Siluegodereiteradoelavisoendichostérminos,elcontribuyentenorealizaacciónalguna,elServiciopodráiniciar,sicorresponde,unprocedimientodefiscalizaciónconformeconlasreglasgeneralesencasoquesedebancorregirdiferenciasdeimpuestosrespectodelasmismaspartidas,impuestosasociados,periodoyhechos.ElServiciodeberáenviarunavisoalcontribuyentecertificandolafinalizacióndelasmedidaspreventivasycolaborativasquecontemplaesteartículo,salvoquedetermineeliniciodeunprocedimientodefiscalización,segúnloindicado.
Todaslasactuacionesrealizadasconformeconloestablecidoenesteartículoseagregaránalacarpetaelectrónicadelcontribuyente.
ElServiciopodrápromover,porsíoenconjuntoconloscontribuyentes,accionesdeformaciónydivulgacióntendientesadaraconocerlasdisposicionestributariasyprevenirelincumplimientoinvoluntariodelasmismas.”.
19.Agrégaseelsiguienteartículo33bis:
“Artículo33bis.-Juntoconsusdeclaraciones,loscontribuyentesdeberánacompañaroponeradisposicióndelServicio,envirtuddelasdisposicioneslegalesoadministrativasquecorrespondan,documentosyantecedentes,conformealassiguientesreglas:
1.Normasgeneralesparalaentregadeinformación.ElServicio,medianteresoluciónfundada,podrárequeriraloscontribuyentesinformeso
declaracionesjuradassobremateriasespecíficaseinformacióndeterminadapropiadelcontribuyenteodeterceros.
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Paraeldebidocumplimientodelasobligacionestributarias,estaránobligadosaentregarinformaciónsobretercerosylosmontosorentasdistribuidos,loscontribuyentesquedistribuyanrentasobeneficiosdecualquiernaturalezay,engeneral,aquellosquepaguenrentasocantidadesporcuentadeterceros,salvoloscasosexceptuadosporlaley.
ElServiciopodráliberardeestasobligacionesadeterminadaspersonasogruposdepersonasenrazóndesuescasomovimientooperacionaloniveldeconocimientodelasobligacionestributarias,cuandoexistacausajustificadayseaposiblevalidarelcorrectocumplimientotributario.
Paralaentregadeinformaciónconformeconesteinciso,elServiciodeberáemitirresolucionesindicandoenformaprecisalasobligacionesyfechasenqueseránrequeridoslosinformesodeclaracionesjuradas.Estasresolucionesdeberándictarsecon,alomenos,cuatromesesdeanticipaciónaltérminodelañooperiodorespectodelcualserequerirálainformación.DichoplazopodráserinferiorencasoqueexistaunadisposiciónlegalqueasílodetermineosilodeterminafundadamenteelDirectorporrazonesdebuenservicio.
Cuandosedetermineenunprocesodefiscalización,oapeticiónvoluntariadelcontribuyente,queloscréditos,beneficios,rebajasoretencionesinformadasportercerosexcededelmontoestablecidoenlaley,elcontribuyentedeberáreintegrarladiferenciaquecorresponda.Enesoscasosnoseránecesariorectificarlasdeclaracionespresentadasporterceros.
2.Normasespecialesparalaentregadeinformación.Conformelasreglasdelnúmero1anterior,elServiciopodrárequeririnformaciónsobre:
a)Operaciones,transaccionesoreorganizacionesqueserealicenocelebrenconpersonasoentidadessituadasenunterritorioojurisdicciónalosqueserefiereelartículo41HdelaLeysobreImpuestoalaRenta.Lafaltadeentregadelainformación,olaomisióndedatosrelevantesrelacionadosaellas,sesancionarádeacuerdoalodispuestoenelartículo97número1.
b)Loscontribuyentesoentidadesdomiciliadas,residentes,establecidasoconstituidasenelpaís,quetenganoadquieran,enunañocalendariocualquiera,lacalidaddeconstituyenteo“settlor”,beneficiario,“trustee”oadministradordeun“trust”creadoconformeadisposicionesdederechoextranjero.Paraestosefectos,sedeberáinformarlosiguiente,segúnseaaplicableconformealalegislaciónextranjera:
i.Elnombreodenominacióndel“trust”,lafechadecreación,elpaísdeorigen,entendiéndoseportalelpaíscuyalegislaciónrigelosefectosdelasdisposicionesdel“trust”;elpaísderesidenciaparaefectostributarios;elnúmerodeidentificacióntributariautilizadoenelextranjeroenlosactosejecutadosenrelaciónconsusbienes,indicandoelpaísqueotorgódichonúmero;sunúmerodeidentificaciónparafinestributarios;ysupatrimonio.Además,deberáinformarseelcarácterrevocableoirrevocabledel“trust”,conlaindicacióndelascausalesderevocación.
ii.Elnombre,larazónsocialoladenominacióndelconstituyenteo“settlor”,del“trustee”odelosadministradoresdelmismo;como,asimismo,susrespectivosdomicilios,paísesderesidenciaparaefectostributarios,númerodeidentificaciónparalosmismosfinesyelpaísqueotorgódichonúmero.
iii.Cuandofuereelcaso,deberáinformarseelcambiodel“trustee”oadministradordel“trust”,olarevocacióndel“trust”.
Sóloestaránobligadosalaentregadelainformaciónaquellosbeneficiariosqueseencuentrenejerciendosucalidaddetalesconformealostérminosdel“trust”oacuerdoyquieneshayantomadoconocimientodedichacalidadydispongandelainformación,auncuandonoseencuentrengozandodelosbeneficiospornohabersecumplidoelplazo,condiciónomodalidadfijadoenelactoocontrato.
CuandolainformaciónproporcionadaalServiciohayavariado,laspersonasoentidadesobligadasdeberánpresentar,enlaformaquefijeelServiciomedianteresolución,unanuevadeclaracióndetallandolosnuevosantecedentes,hastael30dejuniodelañosiguienteaaquelenquelainformaciónproporcionadahayacambiado.
Paralosfinesdeestaletra,eltérmino“trust”serefierealasrelacionesjurídicascreadasdeacuerdoanormasdederechoextranjero,seaporactoentrevivosoporcausademuerte,porunapersonaencalidaddeconstituyenteo“settlor”,mediantelatrasmisiónotransferenciadebienes,loscualesquedanbajoelcontroldeun“trustee”oadministrador,eninterésdeunoomásbeneficiariosoconunfindeterminado.
Seentenderátambiénpor“trust”paraestosfines,elconjuntoderelacionesjurídicasque,independientementedesudenominación,cumplanconlassiguientescaracterísticascopulativas:i)losbienesdel“trust”constituyenunfondoseparadoynoformanpartedelpatrimoniopersonaldel“trustee”oadministrador;ii)eltítulosobrelosbienesdel“trust”seestableceennombredel“trustee”,deladministradorodeotrapersonaporcuentadel“trustee”oadministrador;iii)el“trustee”oadministradortienelafacultadylaobligación,delasquedeberendircuenta,deadministrar,gestionarodisponerdelosbienessegúnlascondicionesdel“trust”ylasobligacionesparticularesquelaleyextranjeraleimponga.Elhechodequeelconstituyenteo“settlor”conserveciertasprerrogativaso
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queel“trustee”poseaciertosderechoscomobeneficiarionoesincompatiblenecesariamenteconlaexistenciadeun“trust”.
Eltérmino“trust”tambiénincluirácualquierrelaciónjurídicacreadadeacuerdoanormasdederechoextranjero,enlaqueunapersonaencalidaddeconstituyente,transmitaotransfieraeldominiodebienes,loscualesquedanbajoelcontroldeunaomáspersonaso“trustees”,paraelbeneficiodeunaomáspersonasoentidadesoconunfindeterminado,yqueconstituyenunfondoseparadoynoformanpartedelpatrimoniopersonaldel“trustee”oadministrador.
Encasodenopresentarselainformaciónporpartedelconstituyentedel“trust”,noaplicaráloestablecidoenelincisosegundodelartículo4bis.
Elretardouomisiónenlapresentacióndelainformaciónqueestableceestaletra,olapresentacióndedeclaracionesincompletasoconantecedenteserróneos,ademásdeloseñaladoanteriormente,serásancionadaconunamultadediezunidadestributariasanuales,incrementadaconunaunidadtributariaanualadicionalporcadamesderetraso,contopedecienunidadestributariasanuales.Lareferidamultaseaplicaráconformealprocedimientoestablecidoenelartículo161.
3.Contribuyentesquellevancontabilidad.Medianteresoluciónfundada,elServiciopodráexigirqueloscontribuyentessujetosalaobligación
dellevarcontabilidadcomuniquen,juntoconsusdeclaraciones,informaciónrelativaalosbalanceseinventarios,losquesemantendránadisposicióndelServicioconlafirmadelrepresentanteycontador.
ElServiciopodráexigirlapresentacióndeotrosdocumentostalescomoinformacióncontable,detalledelacuentadepérdidasyganancias,ydemásantecedentesquejustifiquenelmontodelasobligacionestributariasydelaspartidasanotadasenlacontabilidad.
ElcontribuyentepodrácumplirconestasobligacionesacreditandoquellevaunsistemaautorizadoporelDirectorRegional.”.
20.Agrégaseenelincisosegundodelartículo35,acontinuacióndelpuntofinal,quepasaaserpuntoyseguido,lasiguienteoración:“Tampocopodrándivulgarelcontenidodeningúnprocesodefiscalizaciónrealizadoenconformidadalasleyestributarias,destinadoadeterminarobligacionesimpositivasoasancionarauncontribuyente.”.
21.Agrégaseelsiguienteincisosegundoenelartículo36bis:
“Excepcionalmente,previaautorizacióndelServicio,loscontribuyentespodránpresentardeclaracionesrectificatoriastambiénenlosprocedimientosadministrativosaqueserefierenlosartículos6°,letraB,N°5y123bis.EnloscasosenqueelcontribuyentepresenteunarectificaciónelServiciodeberá,asolicituddeéste,certificarquelasdiferenciasenlosmontosimpuestosseencuentransolucionadas.”.
22.Introdúcenselassiguientesmodificacionesenelincisofinaldelartículo56:
a)Elimínaselaexpresión“,asujuicio,”.b)Agrégase,luegodelpuntofinal,quepasaaserpuntoyseguido,lasiguienteoración:“Para
rechazarlasolicituddecondonacióntotalenestoscasos,elDirectorRegionaldeberáemitirunaresolucióndondefundadamenteseñalelasrazonesporlasquesetratadeunacausaimputablealcontribuyente.”.
23.Reemplázaseelartículo59porelsiguiente:
“Artículo59.-Dentrodelosplazosdeprescripción,elServiciopodrállevaracaboprocedimientosdefiscalizaciónyrevisióndedeclaracionesdeloscontribuyentes.Sinembargo,elServicionopodráiniciarunnuevorequerimiento,nidelmismoejercicionienlosperiodossiguientes,respectodepartidasohechosqueyahansidoobjetodeunprocedimientodefiscalización,salvoquesetratedeunnuevorequerimientoporelmismoperíodo,olosperiodossiguientes,sidichonuevorequerimientotieneporobjetounprocedimientodefiscalizaciónreferidoahechosoimpuestosdistintosdelosquefueronobjetodelrequerimientoanterior.ParaestosefectosseconsiderarácomounprocedimientodefiscalizaciónaqueliniciadoformalmenteporelServiciomedianteunacitaciónconformealartículo63,excluyendorevisionesiniciadasporotrosmedios,salvoquelarevisiónconcluyaformalmenteconunarectificación,giro,liquidación,resoluciónocertificaciónqueacepteloshechosopartidasobjetodelarevisión.TambiénelServiciopodrárealizarunnuevorequerimientosiaparecennuevosantecedentesquepuedandarlugaraunprocedimientoderecopilacióndeantecedentesaqueserefiereelnúmero10delartículo161;oalaaplicacióndeloestablecidoenelartículo4bis,4ter,4quáter,4quinquies;oalaaplicacióndelartículo41Go41HdelaLeysobreImpuestoalaRenta;oquedichosnuevosantecedentesseobtenganenrespuestaasolicitudesdeinformaciónaalgunaautoridadextranjera.CuandoseinicieunafiscalizaciónmedianterequerimientodeantecedentesquedebanserpresentadosalServicioporelcontribuyente,sedispondrádelplazomáximodenuevemeses,contadodesdequeelfuncionarioacargodelafiscalizacióncertifiquequetodoslosantecedentessolicitados
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hansidopuestosasudisposiciónpara,alternativamente,citarparalosefectosreferidosenelartículo63,liquidaroformulargiros,cuandocorresponda,obiendeclararsielcontribuyenteasílosolicitaquenoexistendiferenciasderivadasdelprocesodefiscalización.Elfuncionarioacargotendráelplazode10días,contadosdesdequerecibiólosantecedentessolicitadospararealizardichacertificación.
Elplazoseñaladoenelincisoanteriorparacitar,liquidaroformulargirosserádedocemeses,enlossiguientescasos:
a)Cuandoseefectúeunafiscalizaciónenmateriadepreciosdetransferencia.b)Cuandosedebadeterminarlarentalíquidaimponibledecontribuyentesconventasoingresos
superioresa5.000unidadestributariasmensualesal31dediciembredelañocomercialanterior.c)Cuandoserevisenlosefectostributariosdeprocesosdereorganizaciónempresarial.d)Cuandosereviselacontabilizacióndeoperacionesentreempresasrelacionadas.
Si,dentrodelosplazosseñaladoslaunidaddelServicioquellevaacabounprocesodefiscalizaciónrespectodeundeterminadoimpuestodetectadiferenciasimpositivasporotrosconceptos,deberáiniciarseunnuevorequerimientooactuacióndefiscalizaciónporlaunidaddelServiciocompetente.Entalcaso,deberánotificarseconformeconlasreglasgeneralesalcontribuyenteindicandoconclaridadyprecisiónsobreelcontenidoyalcancedelanuevarevisión,resguardandoasísuderechocontenidoenelnúmero4delartículo8bis.
Elplazoseráde18meses,ampliablemedianteresoluciónfundadaporunasolavezporunmáximode6mesesmásenloscasosenqueserequierainformaciónaalgunaautoridadextranjeraoenaquelloscasosrelacionadosconunprocesoderecopilacióndeantecedentesaqueserefiereelnúmero10delartículo161.Igualnormaseaplicaráenloscasosaqueserefierenlosartículos4°bis,4°ter,4°quátery4°quinquies,ylosartículos41Gy41HdelaLeysobreImpuestoalaRenta.
VencidoslosplazosestablecidosenesteartículosinqueelServiciohayanotificadounacitaciónenlostérminosdelartículo63,unaliquidaciónogiro,segúncorresponda,elServicio,apeticióndelcontribuyente,certificaráqueelprocesodefiscalizaciónhafinalizado.”.
24.Reemplázaseelartículo59bisporelsiguiente:
“Artículo59bis.-Conelpropósitodeasistiraloscontribuyentesyprevenirelincumplimientotributariooriginadoenactuacionesuomisionesdelpropiocontribuyenteodeterceros,elServiciopodrásolicitarlacomparecenciadeloscontribuyentesqueseencuentrenenlassituacionesqueseseñalanacontinuación,lasquepodráncomparecerpersonalmenteorepresentadas:
a)PresenteninconsistenciastributariasrespectodelosdatosregistradosenelServicioorespectodeinformaciónproporcionadaporterceros,pormontossuperioresa2.000unidadestributariasmensualesdurantelosúltimos36meses,exceptoaquelloscontribuyentesqueseencuentrancumpliendoconveniosdepagoanteelServiciodeTesorerías.
b)Incurranreiteradamenteenlasinfraccionesestablecidasenlosnúmeros6,7o15delartículo97.Paraestosefectos,seentenderáqueexistereiteracióncuandosecometandosomásinfraccionesenunperíodoinferioratresaños.
c)ConbaseenlosantecedentesenpoderdelServiciosedeterminefundadamentequeelcontribuyentenomantienelasinstalacionesmínimasnecesariasparaeldesarrollodelaactividadogirodeclaradoanteelServiciooqueladirección,correoelectrónico,númeroderoldeavalúodelapropiedadoteléfonodeclaradosparalaobtenciónderolúnicotributario,larealizacióndeuniniciodeactividadesolainformacióndeunamodificación,conformeconlosartículos66,68y69,segúncorresponda,seandeclaradosfundadamentecomofalsosoinexistentes.
d)QueelcontribuyenteestéformalizadooacusadoconformealCódigoProcesalPenalpordelitotributariooseacondenadoporestetipodedelitosmientrascumplasupena.
Enestoscasos,elServiciodeberánotificaralcontribuyenteconformeconlasreglasgeneraleseindicardetalladamentelasrazonesporlasquesesolicitalacomparecencia,elplazoparacomparecer,elfuncionarioacargodelaactuaciónylosdemásantecedentesquepermitanalcontribuyenteactuarenformainformada.Encasoqueelcontribuyentenocomparezcao,sicomparece,noaclarelasmateriasespecíficasseñaladasporelServicio,sedictaráunaresoluciónfundadadandocuentadelhecho.”.
25.Modifícaseelartículo60,delasiguienteforma:
a)Reemplázaseenelincisoprimerolafrasequeiniciacon“,sinperjuiciodenotificar,conformealasreglasgenerales”hastaelpuntofinal,por“conformealoestablecidoenelartículo33.”.
b)Elimínaseelincisosegundo.
26.Agrégaseelsiguienteincisofinal,nuevo,enelartículo60bis:
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“Lafacultadestablecidaenesteartículosólopermitiráelexamendelosregistrosylibrosseñaladosenelincisoprimero,excluyendo,entodocaso,informaciónsujetaasecretocomercialoempresarial,entendiendo,paraestosefectos,quedichainformaciónesaquellaquenoestádisponibleparaelpúblicoengeneralyqueesfundamentalparalaproducción,distribución,prestacióndeserviciosocomercialización,siemprequenoformenpartedelosreferidosregistrosylibros.Enningúncasoelejerciciodelasfacultadesestablecidasenesteartículopodráafectarelnormaldesarrollodelasoperacionesdelcontribuyente.”.
27.Reemplázaseelartículo60terporelsiguiente:
“Artículo60ter.-ElServicio,porresoluciónfundada,podráautorizaroexigirlautilizacióndesistemastecnológicosdeinformaciónquepermitanelcontroltributariodeactividadesocontribuyentesdesectoresespecíficos,talescomosellosdigitalesosellosoidentificacionesimpresas.
Paraestosefectos,elMinisteriodeHacienda,mediantedecretosupremo,estableceráenunanormageneraleltipodeactividadesosectoresdecontribuyentessujetosalaexigenciadeimplementaryutilizarlosreferidossistemas,cuyaespecificacióndebeestarsuficientementedescrita,contarcondisponibilidadynoimplicarunaobligacióndedifíciluonerosocumplimiento.EnelejerciciodeestafacultadelMinisteriopodrádisponerlaexigenciagradualdelossistemas,considerando,porejemplo,eltipodeactividadosectordecontribuyentes,disponibilidadodificultadesdecumplimiento.
ElServiciodeberánotificaralcontribuyentesobreeliniciodeunprocedimientodestinadoaexigirlautilizacióndetalessistemasdecontrolinformático,conalmenosdosmesesdeanticipaciónalanotificacióndelacitadaresolución.
Loscontribuyentesdispondrándelplazodeseismeses,contadosdesdelanotificacióndelaresolución,paraimplementaryutilizarelsistemarespectivo.ElServiciopodrá,apeticióndelcontribuyente,prorrogarelplazohastaporseismesesmásencasoscalificados.
Enningúncasoelejerciciodelasfacultadesestablecidasenesteartículopodráafectarelnormaldesarrollodelasoperacionesdelcontribuyente.
LaDirecciónpodrácelebraracuerdosvoluntariosconagrupacionesoasociacionesdecontribuyentesparalautilizacióndesellosomecanismosquepermitanpromoverelcumplimientotributario.
Elincumplimientodelaobligacióndeutilizarestossistemasoimpediroentrabarlarevisióndesucorrectousoserásancionadodeconformidadalnúmero6°delartículo97.”.
28.Reemplázaseenelincisodécimodelartículo60quinquieslapalabra“sexto”por“octavo”.29.Incorpóraseelsiguienteartículo65bis:
“Artículo65bis.–LaunidaddelServicioquerealiceunrequerimientodeacuerdoalodispuestoenelartículo59,ounacitaciónsegúnlodispuestoenelartículo63,serácompetenteparaconocerdetodaslasactuacionesdefiscalizaciónposteriores,relacionadascondichorequerimientoocitación.”.
30.Agrégaseenelartículo66elsiguienteincisosegundo:
“LainscripciónenelRolÚnicoTributarioserealizarámediantelacarpetatributariaelectrónicadeacuerdoaloestablecidoenelartículo68.”.
31.Modifícaseelartículo68delmodoquesigue:
a)Reemplázanselosincisoscuartoyquintoporlossiguientes:
“LadeclaracióninicialseharáenunacarpetatributariaelectrónicaqueelServiciohabilitaráparacadacontribuyentequeincluiráunformulariocontodosloscamposrequeridosparaelenrolamientodelcontribuyenteencadaunodelosregistrosenquedebainscribirse.Juntoconcompletarelformularioindicadoprecedentemente,elcontribuyentequerealizaladeclaracióninicialdeberáadjuntarenlacarpetatributariaelectrónicalosantecedentesrelacionadosconeliniciodeactividades.Medianteestadeclaracióninicialelcontribuyentecumplirácontodaslasobligacionesdeinscripciónquecorrespondan,sinnecesidaddeotrostrámites.Paraestosefectos,elServicioprocederáainscribiralcontribuyentequerealizaladeclaracióninicialentodoslosregistrospertinentes.Tratándosedeunaempresaindividual,sedeberácomunicarademáslosactivosrelevantesdelempresarioqueseincorporanalgirodelaempresaindividual,segúnlodetermineelServiciomedianteresolución.
LoscontribuyentesdeberáncomunicaralServicio,atravésdelacarpetatributariaelectrónica,cualquiermodificaciónalainformacióncontenidaenelformulariodeiniciodeactividadesdentrodelplazodedosmesescontadosdesdequeseefectúelamodificaciónrespectivao,sifueraprocedente,desdelafechadelainscripciónrespectivaenelRegistrodeComerciocorrespondiente,adjuntandoenlacarpetatributariaelectrónicalosantecedentesquedancuentadelamodificación.Lacarpetatributariaelectrónicacontendráunformularioconloscamposrequeridosparalaactualizacióndelos
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registros.Conformeloanterior,elcontribuyentecumplirácontodaslasobligacionesdeactualizacióndeinformaciónquelecorrespondan,sinnecesidaddeotrostrámites,debiendoelServicioactualizartodoslosregistrosquecorrespondaneincorporarlosantecedentesalareferidacarpeta.”.
b)Agréganselossiguientesincisossextoadécimo:
“Delamismaformaindicadaenelincisoprecedente,conigualesfinesyenelmismoplazo,loscontribuyentesdeberáncomunicaralServiciolasmodificacionesderepresentanteslegalesoconvencionalesconpoderesgeneralesdeadministración;modificacionesdecapital,acuerdosdeparticipaciónenlasutilidadesdistintaalaparticipaciónenelcapitalsocialyseriesdeaccionesqueotorguenderechosparaelpagopreferentededividendos;modificacióndelossocios,accionistasocomuneros;fusiones,incluyendoaquellaqueseproduceporlareunióndelatotalidaddelaparticipacióndeunasociedad;divisiones;y,transformacionesoconversióndeunempresarioindividualenunasociedad.
Laobligacióndeinformarlasmodificacionesdeaccionistasnoregiráparasociedadesanónimasabiertas,sinperjuiciodeinformarseentodocasoloscambiosdecontroladoresenlosmismosplazosseñalados.
Tratándosedecontribuyentesquedesarrollensuactividadeconómicaenunlugargeográficosincoberturadedatosmóvilesofijosdeoperadoresdetelecomunicacionesquetenganinfraestructura,osinaccesoaenergíaeléctricaoenunlugardecretadocomozonadecatástrofeconformealalegislaciónvigente,noestaránobligadosadarladeclaracióndeiniciodeactividades,odeactualizarlainformaciónmediantelacarpetaelectrónica,pudiendosiempreoptarporhacerloenlasoficinasdelServiciooenlospuntosdeatenciónqueésteseñalemedianteresolución.
Lasentidadessinpersonalidadjurídicaestaránsujetasalasmismasobligacionesyprocedimientosencasoqueresultenaplicablesatravésdesurespectivoadministrador.
Elincumplimientodelaobligacióndeinformaciónestablecidaenesteartículoserásancionadoconformealnúmero1°delartículo97.”.
32.Incorpóranselassiguientesmodificacionesenelartículo69:
a)Reemplázaseelincisoprimeroporelsiguiente:
“Artículo69.-Todocontribuyenteque,porterminacióndesugirocomercialoindustrial,odesusactividades,dejedeestarafectoaimpuestos,deberádaravisoalServicioatravésdelacarpetatributariaelectrónicadelcontribuyente,queincluiráunformularioquecontendrálasenunciacionesrequeridasparainformarlaterminacióndesusactividades,adjuntandoenlacarpetatributariaelectrónicasubalancedetérminodegiroylosantecedentesparaladeterminacióndelosimpuestosquecorrespondan,ademásdelosqueestimenecesariosparadarcuentadeltérminodesusactividades,ydeberápagarelimpuestocorrespondientedeterminadoalafechadelbalancefinal,dentrodelosdosmesessiguientesalafechadetérminodesugiroodesusactividades.Medianteestadeclaraciónelcontribuyentecumplirácontodaslasobligacionesquelecorrespondan,sinnecesidaddeotrostrámitesyelServicioprocederáaactualizarlainformaciónentodoslosregistrosqueprocedan.Unavezpresentadoelavisodetérminodegirooactividadesenlaformaseñaladaprecedentemente,elServiciotendráunplazodeseismesesparagirarcualquierdiferenciadeimpuestosycertificareltérminodegiro.EncasoqueelServicionosepronuncieeneseplazo,seentenderáaceptadaladeclaracióndelcontribuyentesalvoqueelServiciotomeconocimientodenuevosantecedentesquemodifiquenladeterminacióndeimpuestosdelcontribuyente,oqueelcontribuyentepresenteantecedentesadicionalesquenohayatenidoadisposiciónalmomentoderealizarladeclaración,oseestablezcamedianteresoluciónfundadaqueladeclaraciónesmaliciosamentefalsa.Elplazoparaefectuarlarevisióndelosnuevosantecedentesserádetresmeses,contadodesdequesetomeconocimientodeellos.SielServicionosepronunciadentrodelosplazosseñalados,procederálodispuestoenlosartículos59y200.”.
b)Intercálanselossiguientesincisossegundoytercero,nuevos,pasandolosactualesincisossegundoyterceroasercuartoyquintorespectivamente:
“Tratándosedecontribuyentesquedesarrollensuactividadeconómicaenunlugargeográficosincoberturadedatosmóvilesofijosdeoperadoresdetelecomunicacionesquetieneninfraestructura,osinaccesoaenergíaeléctricaoenunlugardecretadocomozonadecatástrofeconformealalegislaciónvigente,noestaránobligadosaefectuarladeclaracióndetérminodeactividadesmediantelacarpetaelectrónica,pudiendosiempreoptarporhacerloenlasoficinasdelServiciooenlospuntosdeatenciónqueésteseñalemedianteresolución.
Aceptadaoteniéndoseporaceptadaladeclaracióndetérminodeactividadesformuladaporelcontribuyente,elServicioquedaráinhibidodeplenoderechoparaejercerulterioresrevisionesofiscalizaciones,debiendonotificaralcontribuyenteelcierredefinitivodelprocedimientodentrodelplazode15días.”.
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c)Reemplázaseenelincisosegundo,quehapasadoaserincisocuarto,laoraciónquesigueacontinuacióndelúltimopuntoyseguido,porlasiguiente:“Noobstante,laobligacióndeinformaralServiciodedichasmodificacionesatravésdelacarpetaelectrónicaconformeconelartículo68,lasempresasquesedisuelvendeberánefectuarunbalancedetérminodegiroalafechadesudisoluciónylassociedadesquesecreenosubsistan,pagarlosimpuestoscorrespondientesdelaLeydeImpuestoalaRentacontenidaenelartículo1°deldecretoley824de1974,dentrodelplazoseñaladoenelincisoprimero,ylosdemásimpuestosdentrodelosplazoslegales,sinperjuiciodelaresponsabilidadporotrosimpuestosquepudieranadeudarse.”.
d)Elimínaseenelincisotercero,quehapasadoaserquinto,lapalabra“social”.e)Elimínaseelincisocuarto,pasandolosactualesincisosquinto,sexto,séptimoyoctavoaser
incisossexto,séptimo,octavoynoveno,respectivamente.f)Reemplázaseenelincisooctavo,quehapasadoasernoveno,lodispuestoacontinuacióndel
primerpuntoseguido,queempiezacon“Dicharesolución”yhastaelpuntofinal,porlassiguientesoraciones:“Dicharesoluciónpodráserrevisadaconformealodispuestoenelnúmero5°.-delaletraB.-delincisosegundodelartículo6°oconformelodispuestoenelartículo123bis,sinperjuiciodepoderreclamarconformeconelartículo124delaresoluciónquesedicteendichoprocedimiento.ElServicioagregaráenlacarpetatributariaelectrónicadelcontribuyentelosantecedentesdelcasoincluyendolaconstanciadenotenerelcontribuyentedeudatributariavigente,enlaformayplazosseñaladosenelartículo21.”.
33.Agrégaseenelartículo98,acontinuacióndelpuntofinal,quepasaaserpuntoyseguido,lassiguientesoraciones:“Tratándosedepersonasjurídicas,seránsolidariamenteresponsableselgerentegeneral,administradoroquienescumplanlastareasdeéstos,ylossociosaquienescorrespondadichocumplimiento,perosóloenelcasoquehayanincurridopersonalmenteenlasinfracciones.Seentenderáqueincurrenpersonalmenteenlasinfraccionesquieneshayantomadoparteenlaejecucióndelhecho,seadeunamanerainmediataydirecta,seaimpidiendooprocurandoimpedirqueseevite,oquienes,concertadosparasuejecución,facilitanlosmediosconquesellevaaefectoelhechoolopresenciansintomarparteinmediataenél.”.
34.Intercálaseenelartículo99,entrelapalabra“cumplimiento”yelpuntofinal,elsiguientetexto:“,perosóloenelcasoquehayanpersonalmenteincurridoenlasinfracciones.Seentenderáqueincurrenpersonalmenteenlasinfraccionesquieneshayantomadoparteenlaejecucióndelhecho,seadeunamanerainmediataydirecta,seaimpidiendooprocurandoimpedirqueseevite,oquienes,concertadosparasuejecución,facilitanlosmediosconquesellevaaefectoelhechoolopresenciansintomarparteinmediataenél”.
35.Introdúcenselassiguientesmodificacionesenelincisoprimerodelartículo100bis:
a)Reemplázaselapalabra“La”,queantecedea“personanatural”porlasiguientefrase:“Conexcepcióndelcontribuyente,queseregiráporlodispuestoenlosartículos4°bisysiguientes,la”.
b)Reemplázaseelpuntofinalporunacomay,acontinuación,agrégaselasiguientefrase:“salvoqueexistareiteraciónrespectodelmismodiseñooplanificación,encuyocasolamultanopodrásuperarlas250unidadestributariasanuales,considerandoelnúmerodecasos,cuantíadetodoslosimpuestoseludidosylascircunstanciasmodificatoriasderesponsabilidaddescritasenlosartículos110,111y112.”.
36.Incorpóraseelsiguienteartículo111bis:
“Artículo111bis.-Enlosprocesoscriminalesgeneradosporinfraccióndelasdisposicionestributarias,laimposicióndelmontodelamultainferioralseñaladoenesteCódigo,conformealartículo70delCódigoPenal,sóloprocederácomprobándoseunefectivooconsiderableresarcimientoalperjuiciofiscalcausado,entendiéndoseparaestosefectoselpagode,almenos,el50%delmontodelimpuestoadeudado,debidamentereajustadoalafechadelpago.Loestablecidoenesteartículoaplicarátambiénparaaceptarlaprocedenciadeacuerdosreparatorios.”.
37.Agrégaseenelincisoprimerodelartículo120,entrelaspalabras“recursosdeapelación”y“quesededuzcan”,laspalabras“ycasaciónenlaforma”.
38.Agréganseenelincisoprimerodelartículo123bislassiguientesletrasd),e)yf):
“d)ElDirectorRegionalpodrádelegarlafacultaddeconoceryresolverlasreposicionesadministrativasaqueserefiereesteartículoenlosfuncionariosquedetermine,incluyendolafacultaddecorregirdeoficiooapeticióndepartelosviciosoerroresmanifiestosenquehayaincurridoelactoimpugnado.
Laresoluciónquesepronunciesobrelareposiciónadministrativapodrádisponerlacondonacióndemultaseintereses,deacuerdoconlaspolíticasdecondonaciónfijadasconformealartículo207.
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e)Durantelatramitacióndelareposiciónadministrativadeberádarseaudienciaalcontribuyenteparaquedigalopropioasusderechosyacompañeadichaaudiencialosantecedentesrequeridosqueseanestrictamentenecesariospararesolverlapetición.
f)Lapruebarendidadeberáapreciarsefundadamente.”.
39.Agrégaseenartículo124elsiguienteincisoquinto:
“Laresoluciónquecalificalasdeclaraciones,documentos,librosoantecedentescomonofidedignosconformealincisosegundodelartículo21seráreclamableconjuntamenteconlaresolución,liquidaciónogiroenqueincida.”.
40.Agrégaseenelincisocuartodelartículo130,acontinuacióndelpuntofinal,quepasaaserpuntoyseguido,lasiguienteoración:“Estalimitaciónnocomprendelassentenciasdefinitivasdeprimerainstancia,lascualesconformeconelincisofinaldelartículo1delaleyN°20.322,deberánserpublicadasporlaUnidadAdministradoradelTribunalymantenerseadisposiciónpermanentedelpúblicoenelsitioelectrónicodelosTribunalesTributariosyAduaneros.”.
41.Introdúcenselassiguientesmodificacionesenelartículo132:
a)Agrégaseenelincisoprimero,acontinuacióndelpuntofinal,quepasaaserpuntoyseguido,lassiguientesoraciones:“Si,conlosargumentosyantecedentespresentadosenelreclamo,elServicioconcluyequelasalegacionesdelreclamantedesvirtúanelactoimpugnado,ensucontestaciónpodráaceptarllanamentelapretensióncontrariaentodooparte,segúncorresponda.Sielallanamientofueretotal,elTribunalTributarioyAduanero,citaráalaspartesaoírsentenciasinmástrámite.Envirtuddeestaaceptación,elServicionopodrásercondenadoencostas.”.
b)Agrégaseenelincisocuarto,luegodelpuntofinal,quepasaaserpuntoyseguido,lasiguienteoración:“ElServicioyelcontribuyentedeberánacreditarsusrespectivaspretensionesdentrodelprocedimiento.”.
c)Elimínanselosincisosduodécimoydécimotercero.d)Intercálaseenelincisodécimoquinto,quepasaaserdecimotercero,antesdelsegundopunto
yseguido,lafrase“y,asimismo,elrazonamientológicoyjurídicoparallegarasuconvicción”.e)Agrégaseelsiguienteincisofinalnuevo:
“Enlosreclamosquerecaigansobrelaresoluciónquecalificalasdeclaraciones,documentos,librosoantecedentescomonofidedignosconformealincisoquintodelartículo124,elTribunalTributarioyAduaneropodrádejarsinefectolarespectivaresoluciónporfaltadefundamentación.”.
42.Modifícaseelartículo132bisdelasiguienteforma:
a)Intercálaseelsiguienteincisotercero,nuevo,pasandoelactualterceroaserincisocuarto,yasísucesivamente:
“Noobstanteloseñaladoenelartículo132,elTribunalTributarioyAduaneroqueestéactualmenteconociendodelasunto,deoficiooapeticióndeparte,podrállamaralasmismasaconciliaciónencualquierestadodeljuiciotramitadoanteellos.”.
b)Reemplázaseelincisoquinto,quepasaasersexto,porlossiguientesdosincisos:
“Sobrelasbasesdearregloylaconciliaciónefectuadaconformealosincisosanteriores,yenlamismaaudiencia,deberápronunciarseelabogadoquerepresentealServicio,quienpodráaceptarlaorechazarla.LadecisióndelabogadoquerepresentealServicio,cuandoconsistaenaceptarlaconciliación,totaloparcial,deberácontenerlosfundamentosdehechoydederechoenquesebasaylascondicionesdedichaaceptación.
ElDirector,medianteresoluciónfundada,estableceráloscriteriosgeneralesparaaceptarlasbasesdearregloparaunaconciliaciónefectuadaconformealosincisosanteriores.”.
43.Agrégaseelsiguienteartículo132ter:
“Artículo132ter.-Sinperjuiciodelodispuestoenlosartículosprecedentes,trabadalalitisyexistiendounagestiónpendiente,elreclamantepodráocurriranteelDirector,porunasolavez,paraproponerlasbasesdeunavenimientoextrajudicialsujetoalasmismasreglasylimitacionesdispuestasenelartículoanteriorparalaconciliación.Paraestosefectos,noseránecesariodesistirsedelreclamo.
Recibidalapropuesta,elDirectorresolverálostérminosenque,asujuicioexclusivo,correspondeaprobarelavenimiento,totaloparcial,conteniendolosfundamentosdehechoydederechoenquese
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basaylascondicionesdelmismo.PrevioaresolverelDirectorsolicitaráuninformequedeberáserelaboradoysuscritoporlossubdirectoresnormativo,jurídicoydefiscalización.
ElDirectordeberáresolversobreelavenimientodentrodeloscuarentadíassiguientesalapresentacióndelapropuestaefectuadaporelreclamante.Encasodenoresolverdentrodedichoplazo,seentenderáquerechazalasbasesdearregloyelavenimientoextrajudicial.
Resueltofavorablementeelavenimientoextrajudicial,totaloparcial,seprocederáalevantarunactafirmadaporlaspartes,lacualseráautorizadaporeltribunalcompetente.Elactadeberácontenerlostérminosdelarreglo,asícomounaestrictarelacióndelosantecedentesdehechoydederechoenquesefunda.
ElServiciomantendráensusitioweb,lanóminadelosjuiciosaquesehayapuestotérminoconformeconesteartículo,identificadosporsunúmeroderolypartereclamante.Adicionalmente,elServiciopublicaráensusitioweblosantecedentesgeneralesquepermitanunadecuadoentendimientodecadaavenimientoextrajudicialacordadoylosantecedentesdederechoenquesefunda.”.
44.Modifícaseelincisoprimerodelartículo133delasiguienteforma:
a)Reemplázaselaconjunción“e”quesiguealaexpresión“artículo137”porunacoma.b)Reemplázaselaexpresión“,segundoyfinal”por“ytercero”.c)Incorpórase,entrelasexpresiones“artículo139”y“,sóloserán”,lasiguiente:“eincisoprimero
delartículo140”.
45.Modifícaseelartículo139delasiguienteforma:
a)Reemplázaseelincisoprimeroporelsiguiente:
“Artículo139.-Contralaresoluciónquedeclareinadmisibleunreclamoohagaimposiblesucontinuación,podráninterponerselosrecursosdereposiciónydeapelación,enelplazodequincedíascontadodesdelarespectivanotificación.Deinterponerseapelación,deberáhacersesiempreensubsidiodelareposiciónyprocederáenelsoloefectodevolutivo.Elrecursodeapelaciónsetramitaráencuentayenformapreferente.”.
b)Elimínanselosincisossegundoytercero,actuales.c)Incorpóraseelsiguienteincisofinal,nuevo:
“Asimismo,procederáelrecursodecasaciónencontradelassentenciasinterlocutoriasdesegundainstanciaquepongantérminoaljuicioohaganimposiblesucontinuación.”.
46.Reemplázaseelartículo140porelsiguiente:
“Artículo140.-Contralasentenciaquefalleunreclamopodráninterponerselosrecursosdeapelaciónycasaciónenlaforma,dentrodelplazodequincedíascontadosdesdelafechadesunotificación.Encasoquesededuzcanambosrecursos,estosseinterpondránconjuntamenteyenunmismoescrito.
Eltérminoparainterponerelrecursodeapelaciónycasaciónenlaformanosesuspendeporlasolicituddeaclaración,agregaciónorectificaciónquesededuzcadeacuerdoconelartículo138.”.
47.Modifícaseelartículo143enelsiguientesentido:
a)Reemplázaseelincisoprimeroporelsiguiente:
“Artículo143.-Elrecursodeapelacióncontralasentenciadefinitivasetramitarápreviavistadelacausaynoseránecesarialacomparecenciadelaspartesensegundainstancia.”.
b)Elimínanselosincisosegundoytercero.
48.Reemplázaseelartículo144porelsiguiente:
“Artículo144.-ElreclamanteoelServiciopodráninterponerlosrecursosdecasaciónenelfondoyenlaformaencontradelfallodesegundainstancia.
Ademásdeloestablecidoenelartículo767delCódigodeProcedimientoCivil,elrecursodecasaciónenelfondoprocederáencontradesentenciasqueinfrinjanlasnormassobreapreciacióndelapruebaconformealasreglasdelasanacrítica,siemprequedichainfraccióninfluyasustancialmenteenlodispositivodelfallo.”.
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49.Reemplázaseelartículo145porelsiguiente:
“Artículo145.-LosrecursosdecasaciónsesujetaránalasreglascontenidasenelTítuloXIXdelLibroTercerodelCódigodeProcedimientoCivil.Paraestosefectos,serántrámitesesenciales,segúncorrespondan,losmismosqueestableceelCódigodeProcedimientoCivil.
Sinperjuiciodeloanterior,enlosjuiciossobrereclamacionestributariasnoregirálalimitacióncontenidaenelincisosegundodelartículo768delCódigodeProcedimientoCivil.”.
50.Reemplázaseenelincisosegundodelartículo156lafrase“alasreglasdelasanacrítica”por“aloestablecidoenelincisodecimotercerodelartículo132”.
51.Modifícaseelnúmero5°delartículo161delasiguienteforma:
a)Enelpárrafoprimero:
i.Reemplázaselafrase“procederáelrecurso”por“procederánlosrecursos”.ii.Reemplázaseelnúmero“139”por“140”.
b)Reemplázaseenelpárrafosegundolosvocablos“alartículo”porlafrase“alosartículos144y”.
52.Incorpóranselassiguientesmodificacionesenelartículo165:
a)Intercálaseenelincisoprimero,acontinuacióndelacomaquesiguealguarismo“97”,lafrasesiguiente:“enlaprimerapartedelincisocuartodelartículo62ter”.
b)Intercálaseenelnúmero2°,acontinuacióndelacomaquesiguealguarismo“97”,lafrase:“laprimerapartedelincisocuartodelartículo62ter”.
c)Reemplázaseenelnúmero3°laspalabras“14ter”por“14letraD)N°8”.
53.Introdúcenselassiguientesmodificacionesenelartículo192:
a)Reemplázaseenelincisosegundolafrase“quesedeterminaránpordichoServicio”porlasiguiente:“ciñéndoseestrictamentealaspolíticasdecondonaciónfijadasconformealartículo207”.
b)Agrégaseelsiguienteincisoquinto,nuevo,pasandoelactualincisoquintoasersexto,yasísucesivamente:
“Mientraselconveniodepagoseencuentrevigente,elServiciodeTesoreríaspodrádeterminarquesecondonen,totaloparcialmente,losinteresesmoratoriosaqueserefiereelartículo53ylasmultasdelosnúmeros2y11delartículo97,quesedevenguendurantelavigenciadelconvenio,ciñéndoseestrictamentealaspolíticasseñaladasenelincisosegundoprecedente.”.
54.Agrégaseelsiguienteartículo206:
“Artículo206.-Laobligacióndereservaestablecidaenelartículo35uotrasleyestributarias,semantendrárespectodelosfuncionariosdelServiciodeImpuestosInternosydelServiciodeTesoreríasinclusodespuésdehabercesadoensusfunciones.Deestaforma,siunexfuncionariodedichosserviciosvulneralaobligacióndereserva,seleaplicaráunamultaequivalentealdañoproducido,incrementadaenlacantidadquecorrespondaacualquierpago,promesaorecompensaquesehubiererecibidoacambiodelactoquevulneralareserva.LamultaseráaplicableunavezqueseencuentrefirmeyejecutoriadalasentenciadictadaporelTribunalTributarioyAduaneroconformealprocedimientoalqueserefiereelartículo161.Enlosmismostérminosseñaladosyconformealmismoprocedimientoseránsancionadaslaspersonasoentidadesquedirectamenteparticipenenactosdestinadosatrasgredirlaobligaciónestablecidaenesteartículo.LodispuestoenesteartículonoafectarálalibertaddeinformarejercidaenlostérminosestablecidosenlaleyNº19.733,sobrelibertadesdeopinióneinformaciónyejerciciodelperiodismo.”.
55.Agrégaseelsiguienteartículo207:
“Artículo207.-CorresponderáalMinisteriodeHaciendafijarunreglamento,mediantedecreto,previacircularconjuntadelServiciodeImpuestosInternosydelServiciodeTesorerías,sobrelaspolíticasdecondonaciónalascualesdeberánceñirseestrictamentelosreferidosServiciosenelejerciciodesusfacultadeslegalesdecondonación.”.
Artículo segundo.-IntrodúcenselassiguientesmodificacionesenlaLeysobreImpuestoalaRenta,contenidaenelartículo1°deldecretoleyN°824,de1974:
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1.Incorpóranselassiguientesmodificacionesenelartículo2°:
a)Reemplázaseenelnúmero1lafrase“perciban,devenganoatribuyan”por“percibanodevenguen”.
b)Reemplázaseelnúmero2porelsiguiente:
“2.-Por“rentadevengada”,aquéllasobrelacualsetieneuntítulooderecho,independientementedesuactualexigibilidadyqueconstituyeuncréditoparasutitular.”.
c)Agrégaseelsiguientenúmero10:
“10.-“Porcapitalpropiotributario”,elconjuntodebienes,derechosyobligaciones,avalorestributarios,queposeeunaempresa.Dichocapitalpropiosedeterminarárestandoaltotaldeactivosquerepresentanunainversiónefectivadelaempresa,elpasivoexigible,ambosavalorestributarios.Paraladeterminacióndelcapitalpropiotributariodeberánconsiderarselosactivosypasivosvaloradosconformealoseñaladoenelartículo41,cuandocorrespondaaplicardichanorma.
Tratándosedeunaempresaindividual,formaránpartedelcapitalpropiotributariolosactivosypasivosdelempresarioindividualquehayanestadoincorporadosalgirodelaempresa,debiendoexcluirselosactivosypasivosquenooriginenrentasgravadasenlaprimeracategoríaoquenocorrespondanalgiro,actividadesonegociosdelaempresa.”.
d)Agrégaseelsiguientenúmero11:
“11.-Por“impuestosfinales”,losimpuestosglobalcomplementarioyadicionalestablecidosenestaley.”.
e)Agrégaseelsiguientenúmero12:
“12.-Por“establecimientopermanente”,unlugarqueseautilizadoparalarealizaciónpermanenteohabitualdetodoopartedelnegocio,girooactividaddeunapersonaoentidadsindomicilioniresidenciaenChile,yaseautilizadoonoenformaexclusivaparaestefin,talescomo,oficinas,agencias,instalaciones,proyectosdeconstrucciónysucursales.
TambiénseconsideraráqueexisteunestablecimientopermanentecuandounapersonaoentidadsindomicilioniresidenciaenChilerealiceactividadesenelpaísrepresentadoporunmandatarioyenelejerciciodetalesactividadesdichomandatariohabitualmenteconcluyacontratospropiosdelgiroordinariodelmandante,desempeñeunrolprincipalquelleveasuconclusiónonegocieelementosesencialesdeéstossinqueseanmodificadosporlapersonaoentidadsindomicilioniresidenciaenChile.Enconsecuencia,noconstituiráestablecimientopermanentedeunapersonaoentidadsindomicilioniresidenciaenChileunmandatarionodependientenieconómicanijurídicamentedelmandante,quedesempeñeactividadesenelejerciciodesugiroordinario.
NoseconsideraráqueexisteunestablecimientopermanentesilapersonaoentidadsindomicilioniresidenciaenChilerealizaexclusivamenteactividadesauxiliaresdelnegocioogiro,oactividadespreparatoriasparalapuestaenmarchadelmismoenelpaís.”.
2.Reemplázaseelartículo4°porelsiguiente:
“Artículo4°.-Paralosefectosdeestaley,laausenciaofaltaderesidenciaenelpaísnoescausalquedeterminelapérdidadedomicilioenChilesilapersonaconserva,enformadirectaoindirecta,elasientoprincipaldesusnegociosenChile.”.
3.Intercálaseenelincisoprimerodelartículo6°,entrelapalabra“conyugal”ylacomaquelesigue,lasiguientefrase:“odelacomunidaddebienesentreconvivientescivilesqueoptaronpordichorégimen”.
4.Introdúcenselassiguientesmodificacionesenelartículo10:
a)Reemplázanseenelincisosegundolaspalabras“dela”,laprimeravezqueaparecen,por“deluso,goceo”.
b)Reemplázaseenelincisoquintolaexpresión“enelnúmero1,delaletraD.-”por“enlaletraa),delnúmero7.-”.
5.Introdúcenselassiguientesmodificacionesenelincisotercerodelartículo11:
a)Sustitúyeselapalabra“situadas”,queseencuentraacontinuacióndelafrase“Igualmente,noseconsiderarán”,porelvocablo“situados”.
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b)Elimínaselafrase“,lascuotasdefondosdeinversión,regidosporlaLeydeAdministracióndeFondosdeTercerosyCarterasIndividualesy”.
c)Elimínaselapalabra“ambos”.d)Agrégasedespuésdelpuntofinal,quepasaaserpuntoyseguido,lasiguienteoración:“Las
cuotasdefondosdeinversiónycuotasdefondosmutuos,seregiránporloestablecidoenlaleyN°20.712sobreAdministracióndeFondosdeTercerosyCarterasIndividuales.”.
6.Agrégaseenelartículo13lossiguientesincisossegundoytercero:
“Porlasrentasqueprovengandeunaasociaciónocuentasenparticipaciónydecualquierencargofiduciario,segravaráalgestorconlosimpuestosdeestaley.Noobstante,encasoquesepruebelaefectividad,condicionesymontodelaparticipacióndeunpartícipeobeneficiarioqueseacontribuyentedeimpuestodeprimeracategoría,dichaparticipaciónsecomputaráparalaaplicacióndelimpuestoreferidosegúnelrégimenaplicablealcontribuyente.Porsuparte,sisepruebalaefectividad,condicionesymontodelaparticipacióndeunpartícipeobeneficiariocontribuyentedeimpuestosfinales,dichaparticipaciónsecomputaráparalaaplicacióndelimpuestoreferidoysepodráimputarcomocréditoelimpuestodeprimeracategoríaquegravólaasociaciónocuentasenparticipaciónoelencargo,conformeconelartículo14,elartículo56número3)yelartículo63.
EnlaformayplazoqueelServiciodeterminemedianteresolución,elgestordeberáinformarlossaldosinicialesyfinalesdelaparticipaciónocuentayloscréditosrespectivos.”.
7.Reemplázaseelartículo14porelsiguiente:
“Artículo14.-Paraaplicarlosimpuestosfinalessobrelasrentasocantidadesretiradas,repartidas,remesadas,odistribuidasporlasempresassujetasalimpuestodeprimeracategoría,determinadassegúnelTítuloII,seaplicaránlassiguientesreglas:
A)Rentasprovenientesdeempresasobligadasadeclararelimpuestodeprimeracategoríasegúnrentaefectivadeterminadaconcontabilidadcompleta.
1.-Régimentributariodelospropietariosdelasempresas,afectosalosimpuestosfinales.Lospropietariosdeempresasquedeclarenelimpuestodeprimeracategoríaconbaseenrenta
efectivadeterminadaconcontabilidadcompleta,quedarángravadosconlosimpuestosfinalessobretodaslascantidadesqueacualquiertítuloretiren,lesremesen,olesseandistribuidasdesdedichasempresas,enconformidadalasreglasdelpresenteartículoylodispuestoenlosartículos54,número1;58,números1)y2);60y62delapresenteley,salvoquesetratedeingresosnoconstitutivosderenta,rentasexentasdelosimpuestosfinales,rentascontributacióncumplidaodedevolucionesdecapitalysusreajustesefectuadosdeacuerdoalnúmero7°.-delartículo17.
2.-Registrostributariosdelasrentasempresariales.Lasempresassujetasalasdisposicionesdeestaletradeberánconfeccionaraltérminodecada
ejerciciolossiguientesregistrostributarios,dondedeberánefectuarymantenerelcontroldelassiguientescantidades:
a)RegistroRAIoderentasafectasalosimpuestosfinales.Deberánregistrarlasrentasocantidadesquecorrespondanaladiferenciapositiva,entre:
i)Elvalorpositivodelcapitalpropiotributario,yii)ElsaldopositivodelascantidadesquesemantenganenelregistroREX,sumadoalvalordel
capitalaportadoefectivamentealaempresamássusaumentosymenossusdisminucionesposteriores,reajustadodeacuerdoalavariacióndelíndicedepreciosalconsumidorentreelmesanterioraaquelenqueseefectúaelaporte,aumentoodisminuciónyelmesanterioraldeltérminodelañocomercial.
Paraestosefectos,sielcapitalpropiofuesenegativo,seconsiderarácomovalorcero.Paraelcálculodeestasrentas,sesumaránalcapitalpropiotributarioquesedeterminelosretiros,
remesasodividendosefectuadosduranteelejercicio,reajustadosdeacuerdoalavariacióndelíndicedepreciosalconsumidorentreelmesanterioraaquelenqueseefectúaelretiro,remesaodistribuciónyelmesanterioraltérminodelañocomercial,yelsaldonegativodelregistroREX.
b)RegistroDDANodediferenciasentreladepreciaciónnormalylasaceleradasqueestablecenlosnúmeros5y5bis,delincisocuartodelartículo31.
Lasempresasanotaránenesteregistroladiferenciapositivaquesedetermineentreladepreciaciónaceleradaylanormaldelosbienesquesesometenadepreciaciónacelerada.Asimismo,seanotaránlosajustesquecorrespondanporcualquiercausaqueimpidacontinuardepreciandoelbien,talescomosuenajenaciónoquesehayaterminadodedepreciaraceleradamente.
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Alconfeccionarelregistro,enprimertérmino,seadicionaráelremanentequeprovengadelejercicioanterior,reajustadosdeacuerdoalavariacióndelíndicedepreciosalconsumidorentreelúltimodíadelsegundomesanterioraldeiniciacióndelejercicioyelúltimodíadelmesanterioraltérminodelañocomercialrespectivo.
c)RegistroREXoderentasexentaseingresosnoconstitutivosderenta.Deberánregistrarselasrentasexentasdelosimpuestosfinales,losingresosnoconstitutivosderentaobtenidosporlaempresa,ylasrentascontributacióncumplida,asícomotodasaquellascantidadesdelamismanaturalezaquepercibaatítuloderetirosodividendosprovenientesdeotrasempresas.
Alconfeccionarelregistro,enprimertérmino,seadicionaránodeducirán,segúncorresponda,losremanentesdecadatipoderentaocantidadqueprovengandelejercicioanterior,reajustadosdeacuerdoalavariacióndelíndicedepreciosalconsumidorentreelúltimodíadelsegundomesanterioraldeiniciacióndelejercicioyelúltimodíadelmesanterioraltérminodelañocomercialrespectivo.
Deestascantidadesserebajarán,previoasuincorporaciónenesteregistro,loscostos,gastosydesembolsosimputablesalosingresosnetosdelamismanaturaleza,segúnlodispuestoenlaletrae)delnúmero1delartículo33,demaneraqueseregistraráncantidadesnetasolíquidasdisponiblesparaserretiradas,remesadasodistribuidas.Siproductodeestarebajasedeterminaunsaldonegativo,estedeberáimputarsealosremanentesdeejerciciosanterioresoalasrentasocantidadesquesedeterminenenelejerciciosiguiente,yasísucesivamente.
d)RegistroSACodesaldoacumuladodecréditos.Deberámantenerseelcontrolyregistrodelsaldoacumuladodecréditosporimpuestodeprimeracategoríaqueestablecenlosartículos56,número3),y63,yelcréditototaldisponiblecontraimpuestosfinalesestablecidoenelartículo41A,aquetendránderecholospropietariosdeestasempresas,sobrelosretiros,remesasodistribucionesafectosalosimpuestosfinales,cuandocorrespondaconformealnúmero5.-siguiente.Deberácontrolarsedemaneraseparadaaquellapartededichoscréditoscuyadevoluciónnoseaprocedentedeacuerdoalaley,encasodedeterminarseunexcedenteproductodesuimputaciónencontradelimpuestoglobalcomplementarioquecorrespondapagaralpropietario.Delmismomodo,secontrolaráenformaseparadaelcréditocontraimpuestosfinalesaqueserefiereelartículo41A.Elsaldoacumuladodecréditosestarácompuestopor:(i)elimpuestodeprimeracategoríaquehayaafectadoalaempresasobrelarentalíquidaimponibledelañocomercialrespectivo;(ii)elmontodelimpuestodeprimeracategoríaquecorrespondaalosretiros,dividendosoremesasafectosalosimpuestosfinales,quepercibadeotrasempresassujetasalasdisposicionesdeestaletraodelnúmero3delaletraD)deesteartículo,y(iii)loscréditosporimpuestospagadosenelextranjerodeacuerdoalasnormasestablecidasenelartículo41A,todosestosconceptossumadosalremanentedelosmismosqueprovengandelejercicioanterior,reajustadosdeacuerdoalavariacióndelíndicedepreciosalconsumidorentreelúltimodíadelsegundomesanterioraldeiniciacióndelejercicioyelúltimodíadelmesanterioraltérminodelañocomercialrespectivo.
Delsaldoasídeterminadoaltérminodelejerciciodeberánrebajarseaquelloscréditosqueseanasignadosalosretiros,remesasodistribucionesdelejercicioyalaspartidasdelincisosegundo,delartículo21,enlaformaestablecidaenlosnúmeros4y5siguientes.Enelcasodelaspartidasdelincisosegundodelartículo21,salvoelcasodelimpuestodeprimeracategoría,deberárebajarseatodoeventoycomoúltimaimputacióndelañocomercial,elmontodelcréditocorrespondientealimpuestodeprimeracategoríaquecorrespondasobredichaspartidas.Asimismo,enesteregistroseagregaráodeducirá,segúncorresponda,elcréditoasignadoconmotivodereorganizacióndeempresas,enlostérminosdelaletraC),deesteartículo.ElServiciodeterminarámedianteresoluciónlaformaenquedeberánllevarselosregistrosconlascantidadesqueestableceestenúmero.
3.-Liberacióndellevarciertosregistros.Contodo,quedanliberadasdellevarlosregistrosRAI,DDANyREX,lasempresasquenomantenganrentasocantidadesquedebansercontroladasenelregistroREX,razónporlacualtodoslosretiros,remesasodistribucionesquedarángravadosconlosimpuestosfinales,conderechoalcréditoacumuladoenelSAC,enlostérminosdispuestosenlosnúmeros4y5siguientes,salvoqueconsistanendevolucionesdecapitalysusreajustesefectuadosdeacuerdoalnúmero7°.-delartículo17.
Sinembargo,enelcasoqueseefectúenretiros,remesasodistribucionesconcargoalcapitalaportadoporlospropietarios,enlostérminosdelnumeralv),delnúmero4deestaletra,lasempresasdeberánreconstituirlosregistrosantesseñaladosparaelejerciciocorrespondiente,paraefectosdebeneficiarseconeltratamientotributarioqueseindicaendichonumeral.
4.-Ordendeimputaciónysusefectostributarios.Paralaaplicacióndelosimpuestosfinales,losretiros,remesasodistribucionesdelejercicio
seimputaránaltérminodelejerciciorespectivo,reajustadosdeacuerdoalavariacióndelíndicedepreciosalconsumidorentreelmesanterioraaquelenqueseefectúaelretiro,remesaodistribuciónyelmesanterioraltérminodelañocomercial,enelordencronológicoenquelosretiros,remesasodistribucionesseefectúen,hastaagotarelsaldopositivodelosregistrosRAI,DDANyREXdelnúmero2anterior,enelordenyconlosefectosqueseindicanacontinuación:
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(i)Enprimerlugar,alasrentasocantidadesanotadasenelregistroRAI,afectándoseconelimpuestofinalquecorresponda.
(ii)Ensegundolugar,alasrentasocantidadesanotadasenelregistroDDANafectándoseconelimpuestofinalquecorresponda.
(iii)Entercerlugar,alosingresoscontributacióncumplida,luegoalasrentasexentasyposteriormentealosingresosnoconstitutivosderenta,anotadasenelregistroREX,lasquenoseafectaránconimpuestoalguno,considerándoseentodocasoaquellosefectuadosconcargoalasrentasexentasdelimpuestoglobalcomplementarioparaefectosdelaprogresividadqueestableceelartículo54.Enelcasoquelasrentassóloesténexentasdelimpuestoglobalcomplementario,ynodelimpuestoadicional,corresponderálatributaciónconesteúltimo.
(iv)Agotadaslascantidadesseñaladasconanterioridad,laimputaciónseefectuaráalasutilidadesdebalanceretenidasenexcesodelastributables,conformesereflejeenelbalancedelaempresaaltérminodelejerciciocomercial,afectándoseconelimpuestofinalquecorresponda.
(v)Posteriormente,agotadaslasutilidadesdebalanceretenidasenexcesodelastributables,laimputaciónseefectuaráalcapitalysusreajustes,hastalaconcurrenciadelaparticipaciónquelecorrespondaalpropietarioenelcapital.Paraestosefectos,sereajustaráelcapitalsegúnlavariacióndelíndicedepreciosalconsumidorentreelmesanterioraaquelenqueseefectúaelaporte,aumentoodisminuciónyelmesanterioraltérminodelañocomercial.Cuandolosretiros,remesasodistribucionesresultenimputadosalcapitalysusreajustes,noseafectaránconimpuestoalguno,conformealartículo17número7°.-,enlamedidaquelosretiros,remesasodistribucionesimputadasalcapitalseanformalizadoscomodisminucionesdecapitalconformealtipodeempresaquesetrate.Paratalefecto,ladisminucióndecapitaldeberáformalizarseamástardarenelmesdefebrerodelañosiguientealdelretiro,remesaodistribución.Tratándosedelempresarioindividual,parahacerusodeestaimputación,ladisminucióndecapitaldeberáinformarsealServiciodentrodelmismoplazo.
(vi)Finalmente,cualquierretiro,remesa,odistribuciónqueexcedadelascantidadesseñaladasprecedentemente,seafectaráconelimpuestofinalquecorresponda.
Elordendeimputaciónseñaladoprecedentementeessinperjuiciodelaspreferenciasespecialesdeimputaciónestablecidasenestauotrasleyes.
5.-Determinacióndelcréditoaplicablealospropietariosdelaempresa.Entodosaquelloscasosenque,enconformidadalnúmeroanterior,losretiros,remesaso
distribucionesdelaempresaresultenafectosalosimpuestosfinales,lospropietariostendránderechoalcréditoaqueserefierenlosartículos41A,56,número3),y63,contopedelsaldoacumuladodecréditoquesemantengaenelregistroSACalcierredelejercicio.
Elmontodelcréditocorresponderáalqueresultedeaplicaralosretiros,dividendosydemáscantidadesgravadasunfactorresultantededividirlatasadeimpuestodeprimeracategoríavigentesegúnelrégimenenqueseencuentrelaempresaalcierredelañodelretiro,remesaodistribución,porcienmenosdichatasa,todoelloexpresadoenporcentaje.
LasempresasliberadasdelaobligacióndellevarregistrosRAI,DDANyREX,aplicaránestamismareglaparadeterminarelcréditoqueresulteaplicable.
Elfactorasídeterminado,seaplicarásobrelosretiros,remesasodistribucionesafectosaimpuestosfinalesyseimputaráalSACdeterminadoaltérminodelejercicio,comenzandoporlaasignacióndeloscréditossinderechoadevolución,yunavezagotadosestos,seasignaránloscréditosconderechoadevolución.
Elcréditoaqueserefiereelartículo41A,seasignaráconjuntamenteconlasdistribucionesoretirosdeutilidadesafectosaimpuestosfinales,oasignadoalaspartidasseñaladasenelincisosegundodelartículo21,segúncorresponda.Paraesteefecto,ladistribucióndelcréditoseefectuaráaplicandounatasadecréditoquecorresponderáaladiferenciaentrelatasadeimpuestodeprimeracategoría,segúnelrégimenalqueestésujetalaempresaenelañodelretiro,remesaodistribuciónyunatasade35%,sobreunacantidadtalque,aldeducirdichacantidad,elresultadoarrojeunmontoequivalentealretiro,remesa,distribuciónopartidaseñalada,previamenteincrementadosenelmontodelcréditoqueestablecenlosartículos56número3)y63.Entodocaso,elcréditoasignadonopodrásersuperioralsaldodecréditocontraimpuestosfinalesquesemantengaregistradoenelregistroSAC.
Enestoscasos,cuandolasrentasretiradas,remesadasodistribuidastenganderechoalcréditoporimpuestodeprimeracategoríaestablecidoenlosartículos56número3)y63,ocuandodebarebajarseelcréditocorrespondientealaspartidasdelincisosegundodelartículo21,estesecalcularásobreunacantidadtalque,aldeducirdichocréditodeesacantidad,elresultadoarrojeunmontoequivalentealretiro,remesa,distribuciónopartidaseñalada,previamenteincrementadosenelmontodelcréditoqueestableceelartículo41A.
Elremanentedecréditoquesemantengaluegodelasimputacionesreferidasconstituiráelsaldoacumuladodecréditoparaelejerciciosiguiente.
6.-Opcióndelaempresadeanticiparasuspropietarioselcréditoporimpuestodeprimeracategoría.Encasoquelosretiros,remesasodistribucionesresultenafectosalosimpuestosfinalesynoseles
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asignecrédito,atendidoquenoexisteunsaldoacumuladodecréditosalcierredelejerciciooeltotaldeéstehayasidoasignadoaunapartededichosretiros,remesasodistribuciones,yquienespercibantalescantidadesseancontribuyentesqueseencuentrangravadoscondichostributos,laempresapodráoptarvoluntariamenteporpagaratítulodeimpuestodeprimeracategoríaunasumaequivalentealaqueresultedeaplicarlatasadelreferidotributoaunacantidadtalquealrestarledichoimpuesto,lacantidadresultanteseaelmontonetodelretiro,remesaodistribución.Esteimpuestodeberáserdeclaradoypagadosegúnloestablecidoenlosartículos65,69y72,ypodráserimputadoporlospropietariosencontradelosimpuestosfinalesquegravenalosretiros,remesasodistribucionesefectuadosenelejercicioconformealodispuestoenelartículo56,número3)y63.
Efectuadoelpagodelimpuestoseñalado,laempresapodrádeducirenladeterminacióndelarentalíquidaimponiblecorrespondientealañocomercialenquesehayapagadoelimpuesto,yhastaelmontopositivoqueresultedeésta,unasumaequivalentealacantidadsobrelacualseaplicóypagóefectivamentelatasadelimpuestodeprimeracategoríadeacuerdoalpárrafoanterior.Sideladeducciónreferida,sedeterminareunexcedente,yaseaporlaexistenciadeunapérdidaparafinestributariosoporotracausa,dichoexcedentepodrádeducirseenelejerciciosiguienteyenlossubsiguientes,hastasutotalextinción.Paralosefectosdesuimputación,dichoexcedentesereajustarásegúnelporcentajedevariacióndelíndicedepreciosalconsumidorentreelmesanterioraldelcierredelejercicioenquesehayadeterminadoyelmesanterioralcierredelejerciciodesuimputación.
Delpagovoluntariodeesteimpuestonopodrádeducirseningunaclasedecréditosquelaleyestablezcacontraelimpuestodeprimeracategoría.
7.-Normasparacompensarrentasycréditosimprocedentes.CuandolaempresahubiereinformadoalServiciocréditosdeprimeracategoríaenexcesodelas
sumascorrespondientes,deberápagaratítulodeimpuestolasdiferenciasrespectivasdeacuerdoalodispuestoenlosartículos65,69y72,encuyocasonoprocederálarectificacióndelasdeclaracionesquehubierensidopresentadasporlosrespectivospropietarios,seaquesetratedecontribuyentesdelaprimeracategoríaodeimpuestosfinales.Elmontorestituidocorresponderáaunapartidadelincisosegundodelartículo21ydeberáseragregadoalSACenlamedidaquetalcantidadsehayarebajadodeesteregistro.
Tampocoprocederándichasrectificacionesporlosrespectivospropietarioscuandosehubiereasignadouncréditomenorrespectodelejercicioenqueseconstatelamenorasignacióndelcréditoporlaempresa,loquedeberáinformaralServicioenladeclaraciónanualderentaquecorresponda.Noobstanteloanterior,procederálarectificacióncuandoasílosoliciteelolospropietariosinteresados,sinperjuicioqueseajustenlossaldosdelejercicioydelosejerciciossiguientes,delascantidadesreferidasenesteartículo,cuandocorresponda.
Lodispuestoenlosincisosanteriorestambiénpodráaplicarsealasdiferenciasquesedeterminensobrelasutilidadesocantidadessobrelascualesseaplicanloscréditoseimpuestosfinales.
Contodo,procederáqueelpropietarioolaempresarectifiquecuandosetratedediferenciasqueseoriginenenprocesosdereorganización,respectodelosvaloresinicialmenteregistradosodeclaradosenprocesosdefiscalizacióndelServicio,yquegenerencambiosimpositivosenlasdeclaracionesdelospropietarios.
8.-InformaciónanualalServicio.LasempresassujetasalasdisposicionesdeestaletraA),deberáninformaranualmentealServicio,
enlaformayplazoqueéstedeterminemedianteresolución,lassiguientesmaterias:
a)Elmontodelosretiros,remesasodistribucionesqueserealicenenelañocomercialrespectivo,ylarentaqueseasignealospropietariosenvirtuddeloseñaladoenelnúmero8delaletraD)deesteartículo,conindicacióndelospropietariosquelasreciben,lafechaenquesehayanefectuadoysisetrataderentasocantidadesafectasalosimpuestosfinales,rentasexentas,ingresosnoconstitutivosderentaorentascontributacióncumplida.Tambiéndeberáninformarelmontodelcréditoquehayandeterminadoparaelejercicio,deacuerdoalosartículos41A,56número3),y63,conindicaciónsielexcedentequesedetermineluegodesuimputaciónpuedeonoserobjetodedevolución.
b)Elremanenteprovenientedelejercicioanterior,aumentosodisminucionesdelejercicio,asícomoelsaldofinalquesedetermineparalosregistrosRAI,DDAN,REXySAC,segúnresulteaplicable.
c)EldetalledeladeterminacióndelsaldoanualdelregistroRAI,identificandolosvaloresquehanservidoparadeterminarelcapitalpropiotributarioyelcapitalaportadoefectivamentealaempresa,mássusaumentosydisminucionesposteriores,reajustadosdeacuerdoalavariacióndelíndicedepreciosalconsumidorentreelmesanteriorenqueseefectúaelaporte,aumentoodisminuciónyelmesanterioraldeltérminodelejercicio.Asimismo,lasempresasdeberáninformarsupatrimoniofinancierodeterminadoaltérminodelejercicio.
d)ElmontodelasdiferenciasentreladepreciaciónaceleradaylanormalquemantengalaempresaaqueserefiereelregistroDDAN,determinadasparacadabien,segúncorresponda.
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Contodo,quedaránliberadosdeentregarlainformaciónseñaladaenlasletrasb)yd)anteriores,lasempresasqueseencuentreneximidasdellevarlosregistrosconformealoseñaladoenelnúmero3deestaletraA,aexcepcióndelregistroSAC,respectodelcualsedeberáinformarloseñaladoenlaletrab)anterior.
e)Lasinversionesrealizadasenelextranjeroduranteelañocomercialanterior,conindicacióndelmontoytipodeinversión,delpaísoterritorioenqueseencuentre,enelcasodetratarsedeacciones,cuotasoderechos,elporcentajedeparticipaciónenelcapitaldelasociedadoentidadconstituidaenelextranjero,eldestinodelosfondosinvertidos,asícomocualquierotrainformaciónadicionalqueelServiciodeImpuestosInternosrequierarespectodetalesinversiones.Estainformacióndeberápresentarsehastael30dejuniodecadaaño.Elretardouomisiónenlapresentacióndelainformación,olapresentacióndedeclaracionesincompletasoconantecedenteserróneos,serásancionadaconunamultadediezunidadestributariasanuales,incrementadaconunaunidadtributariaanualadicionalporcadamesderetraso,contopede50unidadestributariasanuales.Lareferidamultaseaplicaráconformealprocedimientoestablecidoenelartículo161delCódigoTributario.
Cuandolasinversionesaqueserefiereestaletrasehayanefectuadodirectaoindirectamenteenpaísesoterritoriosqueseconsiderencomounterritorioojurisdicciónquetieneunrégimenfiscalpreferencialdetributaciónconformealartículo41H,enformaadicional,deberáninformaranualmente,enelplazoseñalado,elestadodedichasinversiones,conindicacióndesusaumentosodisminuciones,eldestinoquelasentidadesreceptorashandadoalosfondosrespectivos,asícomocualquierotrainformaciónquerequieraelServiciodeImpuestosInternosrespectodelasreferidasinversiones.Elretardouomisiónenlapresentacióndelainformación,olapresentacióndedeclaracionesincompletasoconantecedenteserróneos,serásancionadaenlosmismostérminosestablecidosenelincisoanterior.
Loseñaladoenlosincisosprecedentesaplicarásinperjuiciodeloestablecidoenelpárrafosegundodelnúmero(i)delincisotercerodelartículo21,encuyocasoelServiciodeImpuestosInternosdeberácitarpreviamentealcontribuyenteconformealartículo63delCódigoTributario.
9.-FacultadespecialderevisióndelServiciodeImpuestosInternos.Tratándosedeunaempresaquetenga,directaoindirectamente,propietarioscontribuyentesde
impuestoglobalcomplementarioyquesuspropietarios,directosoindirectos,seancontribuyentesrelacionados,elServiciodeImpuestosInternospodrárevisar,conformeconestenúmero9,lasrazonescomerciales,económicas,financieras,patrimonialesoadministrativasparaquelosretirosoladistribuciónanualdelasutilidadesquecorrespondeadichospropietariosrelacionadosserealiceenformadesproporcionadaasuparticipaciónenelcapitaldelaempresa.
SidelarevisiónefectuadaelServiciofundadamentedeterminaque,considerandolascircunstanciasdelaempresayladesuspropietarioslosretiroso,lasdistribucionesdesproporcionadascarecendelasrazonesseñaladasenelincisoanterior,previacitacióndelartículo63delCódigoTributario,seaplicaráalaempresaquerealizaladistribución,odesdelacualseefectúanlosretiros,loestablecidoenelincisoprimerodelartículo21sobrelapartedeladistribuciónodelretiroquecorrespondealexcesosobrelaparticipaciónenelcapitaldelpropietario.
Elimpuestoúnicopodrátambiénserdeclaradoporlapropiaempresadeacuerdoalartículo65,69 y 72.
Productodeladeclaraciónypagodelimpuestoestablecidoenestenúmero9,seentenderácumplidatotalmentelatributaciónconelimpuestoalarentadetalescantidades,porloqueelcontribuyentedelimpuestodeprimeracategoría,receptordelasmismas,lasanotaráenelregistroREXseñaladoenlaletrac)delnúmero2delaletraA)deesteartículo,comouningresonoconstitutivoderentaypodránserretiradas,remesadasodistribuidasenlaoportunidadqueseestimeconveniente,conpreferenciaacualquierotrasumaysinconsiderarlasreglasdeimputaciónqueestableceestaleyqueesténvigentesalafechadelretiro,remesaodistribución.
Siunpropietariohubierepagadoimpuestoglobalcomplementarioporlasutilidadespercibidas,comoconsecuenciadelaliquidacióndelServiciodeImpuestosInternosdelimpuestoquecorrespondaporaplicacióndeloestablecidoenestenúmero9,selesdevolveráelimpuestoglobalcomplementariopagadoenelmismoprocedimientoadministrativo,medianteunarectificacióndesudeclaraciónylaacreditacióndelpagodelimpuestoúnicoliquidado.Paraestosefectos,seefectuaráunaredeterminacióndelimpuestoaplicablealpropietario,excluyendolosretirosodistribuciones,asícomoloscréditosquesehubierenasignadoalosmismos,losqueseanotaránenelregistroSACdelaempresa.
Paraestosefectos,seentenderánrelacionadosloscónyuges,convivientescivilesyparientesascendientesodescendienteshastaelsegundogradodeconsanguinidad.”.
B)Rentasprovenientesdeempresasquedeclarenelimpuestodeprimeracategoríadeterminadosincontabilidadcompleta.
1.-Enelcasodeempresasafectasalimpuestodeprimeracategoríaquedeclarenrentasefectivasyquenolasdeterminensobrelabasedeunbalancegeneral,segúncontabilidadcompleta,lasrentasestablecidasenconformidadconelTítuloII,mástodoslosingresosobeneficiospercibidosodevengados
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porlaempresaporparticipacionesenotrasentidades,segravaránrespectodelospropietariosconlosimpuestosfinales,enelmismoejercicioalquecorrespondan.
2.-Lasrentaspresuntasseafectaránconlosimpuestosdeprimeracategoríaeimpuestosfinales,enelmismoejercicioalquecorrespondan.
Enloscasosseñaladosenlosnúmeros1.-y2.-anteriores,lasrentasseentenderánretiradasodistribuidasporlospropietariosenproporciónasuparticipaciónenlasutilidades.Sisetrataredeunacomunidad,lasrentasseasignaránenproporciónasusrespectivascuotasenlacomunidad.
C)Efectostributariosdelasreorganizacionesempresarialesparafinesderegistrosyasignacióndecapitalpropiotributario.
1.-Efectosdeladivisión,conversiónyfusióndeempresasobligadasadeterminarsurentaefectivaconcontabilidadcompleta.
a)Encasodedivisión,deberánconfeccionarseadichafechalosregistrosRAI,DDAN,REXySACdelaempresaquesedivide.ElsaldodelatotalidaddelascantidadesquedebananotarseenlosregistrosRAI,REXySACdelaempresa,segúnelcaso,aesafecha,seasignaráacadaunadeellasenproporciónalcapitalpropiotributariorespectivo;yelsaldodelascantidadesquedebananotarseenelregistroDDAN,debeserasignadoconjuntamenteconlosbienesfísicosdelactivoinmovilizadoquedieronorigenaladiferenciaentreladepreciaciónnormalyacelerada.
Enestoscasos,elcapitalefectivamenteaportadoseasignaráencadaunadelasempresasenlamismaproporciónantesseñalada,considerandocomocapitalefectivamenteaportadoelmontoconsideradoenladeterminacióndelregistroRAIalafechadeladivisión.
Noobstante,lasempresaspodránsolicitaralServiciodeImpuestosInternosautorizaciónparaefectosderealizarlasasignacionescorrespondientesenbasealpatrimoniofinanciero.Dichasolicituddeberáefectuarseconantelaciónaladivisión.Encasoquenoserealicelasolicitud,sedeberáinformarlamismaalServicio,debiendo,paraefectostributarios,realizarlasasignacionesenbasealoseñaladoenlospárrafosprecedentes.ElServiciodeberáresolverfundadamentelapeticiónenelplazode15díasdesdequelaempresaponeadisposicióndelServiciotodoslosantecedentesnecesariospararesolversupresentación,tomandocomoconsideraciónprincipalparaefectosdesudecisión,eldebidocumplimientodelasobligacionestributarias.
b)Enelcasodelaconversiónodelafusión,laempresacontinuadoradeberállevaromantenerelregistroycontroldelascantidadesanotadasenlosregistrosRAI,DDAN,REXySACdelaempresaconvertidaoabsorbidadeterminadasaesafecha.Estascantidadesseentenderánincorporadasalaempresacontinuadoraenlafechaenquesematerialicelaconversiónofusión,lasqueposteriormentesereajustaránaltérminodelejercicio.Enestoscasos,lasempresasqueseconviertenofusionanseafectaránconlosimpuestosqueprocedan,porlasrentasdeterminadasenelañocomercialcorrespondientealtérminodesugiro,sinquecorrespondaaplicarelimpuestoaqueserefiereelN°1delartículo38bis.Enelcasoquelaempresacontinuadoraylasabsorbidasnoseencuentrenobligadasallevarlosregistrosconformealodispuestoenelnúmero3delaletraA)deesteartículo,laempresacontinuadoramantendrádichaliberación.ParaefectosdecontinuardeterminandoelRAI,lasempresasabsorbentesocontinuadorasdeberánconsiderarcomounaumentoefectivodecapitalelmontoquesehayautilizadocomotalenelcálculodelregistroRAIefectuadoporlaempresaabsorbidaoconvertidaalafechadelafusiónoconversión.
2.-Efectosdelafusiónoabsorcióndeempresasobligadasadeterminarsurentaefectivaconcontabilidadcompleta,conempresassujetasalodispuestoenlosartículos14letraB)número1,14letraD),y34.
a)Enlafusiónoabsorcióndeempresas,enquelaabsorbenteseencuentresujetaalasdisposicionesdelaletraA)deesteartículo,yunaomásdelasempresasabsorbidasofusionadasseencuentrensujetasalodispuestoenelnúmero1delaletraB)oenlaletraD)delmismoartículo,estasúltimasdeberándeterminar,alafechadefusiónoabsorción,uninventarioinicialconsiderandotodossusactivosypasivosavalortributario,considerandounadepreciaciónnormalydeacuerdoalodispuestoenelartículo41°.-paradeterminaruncapitalpropiotributarioalmomentodelafusión.Paraefectostributarios,elcapitalpropiotributarioasídeterminadoseentenderáquecorrespondeaunaumentoefectivodecapitalaportadoporlosnuevospropietariosalaempresaabsorbente.
b)Enlafusiónoabsorcióndeempresas,enquelaabsorbenteseencuentresujetaalasdisposicionesdelaletraA)deesteartículo,yunaomásdelasempresasabsorbidasofusionadasseencuentrensujetasalodispuestoenelartículo34,estasúltimasdeberándeterminaralafechadefusiónoabsorción,uninventarioinicialconsiderandotodossusactivosypasivosavalortributario,deacuerdoalodispuestoenelartículo34.-ydeterminaruncapitalpropiotributarioalmomentodelafusión.Paraefectostributarios,elcapitalpropiotributarioasídeterminado,seentenderáquecorrespondeaunaumentoefectivodecapitalaportadoporlosnuevospropietariosalaempresaabsorbente.
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c)Encasoqueunaempresasujetaalasdisposicionesdelartículo14letraB)número1,alaletraD)deesteartículo,oalartículo34,absorbaosefusioneconotrasujetaalasdisposicionesdelaletraA)deesteartículo,laempresaabsorbentedeberáincorporarsealrégimenderentaefectivasegúncontabilidadcompletadelaletraA)deesteartículo14,acontardeliniciodelañocomercialenqueseefectúalafusiónoabsorción;paraestosefectos,alasempresasabsorbenteslesseránaplicables,entodolopertinente,lasreglasestablecidasenlasletrasa)yb)anterioresdeestenúmero2.Posteriormente,seaplicaránlasdisposicionesdelaletrab)delnúmero1deestaletraC).
3.-Efectosenempresasobligadasadeterminarsurentaefectivaconcontabilidadcompleta,acogidasalartículo14letraA),almomentodeoptarporsujetarsealodispuestoenlosartículos14letraB)número1o34.
Lasempresasobligadasadeterminarsurentaefectivaenbaseacontabilidadcompleta,acogidasalartículo14letraA),queoptenporsujetarsealodispuestoenlosartículos14letraB)número1o34,deberánefectuarelsiguientetratamientoalaspartidasqueacontinuaciónseindican,segúnsussaldosal31dediciembredelañoanterioralquecomiencenatributarconformealnuevorégimen,sinperjuiciodelatributaciónqueafecteendichoperíodoalaempresayasuspropietarios:
a)ElsaldoderentasacumuladasenelregistroRAIseentenderáretirado,remesadoodistribuidoaltérminodelejercicioanterioraaquelenqueingresanalnuevorégimen,asuspropietariosenlaproporciónenqueparticipanenlasutilidadesdelaempresa,paraafectarseconlosimpuestosfinalesendichoperíodo,incrementadoenunacantidadequivalentealcréditoporimpuestodeprimeracategoríayelcréditoporimpuestosfinalesestablecidoenelartículo41A,incorporadosenelregistroSAC.
Elmontoqueresultegravadoconlosimpuestosfinalesconformeaestaletra,tendráderechoalaproporciónquecorrespondadelsaldodecréditosregistradosenelregistroSAC.Paraefectosdeasignarlaparticipaciónenlasutilidadesdelaempresaseestaráalcapitalenteradoopagado,oensudefecto,alcapitalsuscritooaportado.Enelcasodecomunidades,seestaráalascuotasdedominiosegúnconsteenuninstrumentopúblico.
b)Enlosmismostérminosdelaletraanterior,seentenderáretirado,remesadoodistribuidoelsaldoderentasacumuladasenelregistroREX.
c)Silaempresaoptaporacogersealartículo14letraB)número1,sedeberátambiénaplicarlosiguiente:
i)Laspérdidastributariasdeterminadasaltérminodelejercicioanteriordeberánconsiderarsecomoungastodelprimerdíadelejercicioinicialsujetoalnuevorégimentributario.
ii)Losactivosfijosfísicosdepreciablesconformealodispuestoenlosnúmeros5y5bisdelartículo31,asuvalornetotributario,deberánconsiderarsecomoungastodelprimerdíadelejercicioinicialsujetoalnuevorégimentributario.
iii)Lasexistenciasdebienesdelactivorealizable,asuvalortributario,deberánconsiderarsecomoungastodelprimerdíadelejercicioinicialsujetoalnuevorégimentributario.
iv)Losingresosdevengadosylosgastosadeudadosaltérminodelejercicioinmediatamenteanterioralingresoalnuevorégimen,nodeberánserreconocidosporelcontribuyentealmomentodesupercepciónopago,segúncorresponda.
4.-Informacióndeantecedentessobrereorganizacionesempresariales:
Lasempresasquesehayansometidoaalgúnprocesodereorganizaciónempresarial,deberáncomunicarloalServiciodeImpuestosInternos,enlaformayplazoqueestableceelincisosextodelartículo68delCódigoTributario.Paraesosefectos,elServiciomedianteresolución,establecerálainformaciónquedeberánproporcionarlasempresassegúncadatipodereorganizacióndequesetrate.
D)Régimenparalasmicro,pequeñasymedianasempresas(Pymes).Seaplicaráunrégimenespecialparaincentivarlainversión,capitaldetrabajoyliquidezdelas
Pymes,denominadoRégimenProPyme,segúnloqueseestableceacontinuación:
1.-ConceptodePymeParaefectosdeesteartículo,seentenderáporPyme,aquellaempresaquereúnalassiguientes
condicionescopulativas:
(a)Queelcapitalefectivoalmomentodeliniciodesusactividadesnoexcedade85.000unidadesdefomento,segúnelvalordeestaalprimerdíadelmesdeiniciodelasactividades.
(b)Queelpromedioanualdeingresosbrutospercibidosodevengadosdelgiro,considerandolostresejerciciosanterioresaaquelenquesevayaaingresaralrégimen,noexcedade75.000unidadesdefomento,ymantengadichopromediomientrasseencuentrenacogidosalmismo.Silaempresa
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ejercieraactividadespormenosde3ejercicios,elpromediosecalcularáconsiderandolosejerciciosquecorrespondaalosquerealicesusactividades.
UnavezingresadoalRégimenProPyme,paraefectosdecalcularelpromediodetresañosseñaladoenelpárrafoanterior,sóloseconsideraránlosejerciciosquecorrespondaaaquellosenquelaPymehaestadoacogidaaesterégimen.
Ellímitedeingresospromediode75.000unidadesdefomentopodráexcederseporunasolavez.Contodo,losingresosbrutosdeunejercicionopodránexcederenningúncasode85.000unidadesdefomento.
Paraefectosderealizarelcómputo,seconsideraráningresosdelgirolosqueprovienendelaactividadquerealizahabitualmenteelcontribuyente,incluyendoventas,exportaciones,prestacionesdeserviciosyotrasoperaciones;y,excluyendoaquellosingresosextraordinarios,comoenelcasodegananciasdecapital,oesporádicos,comolosobtenidosenlaventadeactivoinmovilizado.
Paraelcómputodelosingresosbrutosdelgironoseconsideraráelimpuestoalvaloragregadoniotrosimpuestosadicionalesoespecíficosqueserecarguenalpreciooremuneraciónnilasrentasseñaladasenlaletra(c)siguiente.
Paraloscálculosylímitesqueestableceestaletraseutilizaráelvalordelaunidaddefomentoquecorrespondaalúltimodíadelrespectivoejercicio.
Elcálculodelpromediodeingresosbrutossedeterminaráenbasealainformacióndeventascontenidaenelregistroelectrónicodecomprasyventas,establecidoenelartículo59delaLeysobreImpuestoalasVentasyServicios,contenidaeneldecretoley825de1974.DichainformaciónserápuestaadisposiciónenelsitiopersonaldelcontribuyenteporelServiciodeImpuestosInternosydeberásercomplementadaoajustadaporlaempresa,segúncorresponda.ElServiciomedianteunaomásresolucionesestablecerálaformaenquesellevaráacaboladeterminacióndelingresobrutoylaformadeponeradisposiciónlainformación.
Loscréditosincobrablesquecorrespondanaingresosdevengadosquesecastiguenduranteelejercicio,sedescontaránparaefectosdelcómputodelpromedioanualdeingresosbrutos.
Adicionalmente,paraelcálculodelpromediodeingresosbrutossedeberásumarlosingresosbrutosdelgiropercibidosodevengadosporlasempresasoentidadesrelacionadas,yademás,sumarlasrentasdedichasempresasoentidadesrelacionadasprovenientesdelatenencia,rescateoenajenacióndeinversionesencapitalesmobiliarios,delaenajenacióndederechossocialesoacciones,ylasrentasquelasentidadesrelacionadaspercibanconmotivodeparticipacionesenotrasempresasoentidades.
Paraefectosdeesteartículo,seconsideraránempresasoentidadesrelacionadassegúnseestableceenelartículo8°número17delCódigoTributarioylosingresosdelasentidadesrelacionadassesumarán,ensutotalidad,enloscasosdelasletrasa)yb)dedichoartículo;entantoque,enloscasosdelasletrasc),d)ye)delartículoreferidoseconsiderarálaproporciónquecorrespondaalaparticipaciónenelcapital,utilidades,ingresosoderechosavotos,segúnresultemayor.
Lasempresasoentidadesrelacionadasdeberáninformaranualmentealaempresarespectiva,enlaformayplazoqueestablezcaelServiciodeImpuestosInternosmedianteresolución,elmontototaldelosingresosquedebansumarseparaefectosdedeterminarlaaplicacióndeesterégimen,losqueseexpresaránenunidadesdefomentoconformealoseñaladoenelpárrafosextodeestaletra(b).
(c)QueelconjuntodelosingresosquepercibelaPymeenelañocomercialrespectivo,correspondientesalassiguientesactividades,noexcedandeun35%deltotaldesusingresosbrutosdelgiro:
(i)Cualquieradelasdescritasenlosnúmeros1°.-y2°.-delartículo20.Contodo,nosecomputaránparaelcálculodellímitedel35%lasrentasqueprovengandelaposesiónoexplotacióndebienesraícesagrícolas.
(ii)Participacionesencontratosdeasociaciónocuentasenparticipación.Paralosefectosseñaladosenestaletra,seconsideraránsólolosingresosqueconsistanenfrutos
ocualquierotrorendimientoderivadodeldominio,posesiónotenenciaatítuloprecariodelosbienesyparticipacionesseñaladas.Noseconsideraránlasenajenacionesdetalesbienesquegenerenunarentaesporádicaolacesiónatítuloonerosodelosderechosrealesconstituidossobredichosbienes.
(iii)Delaposesiónotenenciaacualquiertítulodederechossocialesyaccionesdesociedadesocuotasdefondosdeinversión.
2.-AccesoalfinanciamientodelaPymeElServiciodeImpuestosInternos,previasolicitud,entregará,enelsitiopersonaldelaPyme,
uninformedelasituacióntributariadelaempresa,conlainformaciónquemantengaasudisposiciónysearelevanteparafacilitarelaccesoalfinanciamientodelaPyme,segúnlodeterminemedianteresolución.LaPymepodráutilizaresteinformeparaefectosdeobtenerfinanciamientouotrosquelesparezcannecesarios,siendodesuexclusivaresponsabilidadlaveracidaddelainformaciónquecontengayentregarloaterceros.
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Conelpropósitodepromoverelemprendimientoeinnovacióntecnológica,noseentenderánentidadesrelacionadasconlaPyme,aquellasqueparticipenenellaolafinancienconesefin.Paraestosefectos,elacuerdoenqueconstelaparticipaciónofinanciamientodelaentidadenlaPyme,deberáestarpreviamentecertificadoporlaCorporacióndeFomentoalaProducciónytenerporfinalidadapoyarlapuestaenmarcha,eldesarrolloocrecimientodeemprendimientosodeproyectosdeinnovacióntecnológica.
MedianteresoluciónconjuntaconelServiciodeImpuestosInternos,laCorporacióndeFomentoalaProduccióndeterminarálosprocedimientosdecertificaciónyrequisitosquedebencumplirlosacuerdosentrelasentidadesylaPyme.Dicharesolucióndeberáexigir,almenos,queelacuerdocontenga:(a)unplandeejecuciónydesarrollodelemprendimientoodelproyectodeinnovacióntecnológicaporunplazonomenora2años,quereflejeadecuadamenteloscostosenqueincurrirálaPymeparaellogrodesuobjetivo,losquedeberánajustarsealascondicionesobservadasenelmercado,(b)unaprohibicióndeefectuardisminucionesdecapitalqueafectenelaportedelaentidadqueparticipaofinancialaPyme,duranteelplazodesuplandeejecuciónydesarrolloy(c)unadeclaraciónjuradadenoencontrarselaentidadylaPymerelacionadasdemanerapreviaocoetáneaalacuerdoencuestión,amenosqueestoocurraúnicamenteporunoomásacuerdospreviamentecertificadosenéstostérminos.
3.-TributacióndelaPymeLaPymeacogidaalrégimendeestaletraD)podráoptarpordeclararsurentaefectivasegún
contabilidadsimplificadadeacuerdoaloestablecidoenelartículo68,entreel1deeneroyel30deabrildelañoenqueejerzadichaopción,laqueseejerceráenlaformayplazoquedetermineelServiciodeImpuestosInternosmedianteresolución.LaPymequenoejerzadichaopcióndeberállevarcontabilidadcompletaencuyocaso,ladeterminacióndesusresultadostributariosserealizaráigualmenteconformealoestablecidoenestaletraD),mediantelosajustesquecorrespondarealizar.AúnenelcasoquelaPymeopteporllevarcontabilidadsimplificada,podrállevarcontabilidadcompleta,sinqueelloaltereladeterminacióndesusresultadostributariosconformeaestaletraD).
ParaefectosdellevarlacontabilidadsimplificadaydeterminarlatributacióndelaPyme,seaplicaránlassiguientesreglas:
(a)ElServiciodeImpuestosInternospondráadisposición,enelsitiopersonaldelcontribuyente,entreel15yel30deabrildelañotributariorespectivo,lainformacióndigitalconlaquecuente,enespecialaquellacontenidaenelregistroelectrónicodecomprasyventasestablecidoenelartículo59delaLeysobreImpuestoalasVentasyServicios,contenidaeneldecretoleyN°825de1974,paraquelaPymerealicesudeclaraciónyelpagodelosimpuestosanualesalarenta,complementandooajustando,ensucaso,lainformaciónquecorresponda.LoanteriornoliberaráalaempresaderealizarunarectificacióndesudeclaraciónencasoquedichaempresaoterceroshayanentregadoinformacióninexactaofueradeplazoalServicio,siendoaplicablesenesecasolosinteresesymultasquecorrespondandeconformidadalaley,sinperjuiciodeloestablecidoenelnúmero7delaletraA)deesteartículoqueresultaráaplicablealaPyme.
Lodispuestoenestaletra(a)tambiénseráaplicablerespectodelasPymesqueoptenporelrégimendelnúmero8deestaletraD).
(b)Deberátributaranualmenteconimpuestodeprimeracategoría,conlatasaestablecidaenelartículo20paraestetipodeempresas.SeránprocedentestodosloscréditosquecorrespondanconformealasnormasdeestaleyalasPymessujetasaesterégimen.
(c)Estaráliberadadeaplicarlacorrecciónmonetariaestablecidaenelartículo41.(d)Depreciarásusactivosfísicosdelactivoinmovilizadodemanerainstantáneaeíntegraenel
mismoejerciciocomercialenqueseanadquiridosofabricados.(e)Reconocerácomogastooegreso,lasexistenciaseinsumosdelnegocioadquiridosofabricados
enelañoynoenajenadosoutilizadosdentrodelmismo,segúncorresponda.(f)Determinarálabaseimponible,sumandolosingresosdelgiropercibidosenelejercicioy
deduciendolosgastosoegresospagadosenelmismo,salvoenoperacionesdelaPymeconentidadesrelacionadasqueesténsujetasalrégimendetributacióndelaletraA)deesteartículo,encuyocasolaPymedeberádeterminarlabaseimponibleylospagosprovisionalescomputandolosingresospercibidosodevengadosylosgastospagadosoadeudados,conformeconlasnormasgenerales.
Paraladeterminacióndelabaseimponibleseaplicaránademáslassiguientesreglas:
(i)Normasespecialesrespectodelosingresos.Paradeterminarlosingresosprovenientesdelrescateoenajenacióndelasinversionesencapitales
mobiliarios,odelaenajenacióndeparticipacionesaqueserefierelaletrac),delnúmero1.-deestaletraD),oengeneral,enlaenajenacióndebienesquenopuedendepreciarseconformeaestaley,serebajarádelingresopercibido,yenelmismoejercicioenqueocurra,elvalordelainversiónefectivamenterealizada,reajustadadeacuerdoconlavariacióndelíndicedepreciosalconsumidorenelperíodocomprendidoentreelmesqueantecedealdelegresooinversiónyelmesanterioraldesuenajenaciónorescate,segúncorresponda.
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Este documento ha sido firmado electrónicamente de acuerdo con la ley N°19.799 e incluye sellado de tiempo y firma electrónicaavanzada. Para verificar la autenticidad de una representación impresa del mismo, ingrese este código en el sitio web www.diarioficial.cl
EnningúncasoformaránpartedelosingresosparaefectosdedeterminarlabaseimponibledelaPymelasrentaspercibidasconmotivodeparticipacionesenotrasempresasoentidadessujetasalaletraA)deesteartículooalrégimendelnúmero3delaletraD)deesteartículo.
(ii)Normasespecialesrespectodelosegresosogastos.Seentenderáporgastospagadosoegresosaquellascantidadesefectivamentepagadaspor
conceptodecompras,importaciones,prestacionesdeservicios,remuneraciones,honorarios,intereseseimpuestosquenoseanlosdeestaley.Asimismo,corresponderáaunegresoogastolaspérdidasdeejerciciosanterioresyloscréditosincobrablescastigadosduranteelejercicioquepreviamentehayansidoreconocidoenformadevengadaoporpréstamosotorgadosporlaPyme.
Enelcasodeadquisicionesdebienesoserviciospagaderosencuotasoaplazo,podránrebajarsesóloaquellascuotasopartedelprecioovalorefectivamentepagadoduranteelejerciciocorrespondiente.
Tratándosedelaenajenaciónorescatedeinversionesencapitalesmobiliarios,oenparticipacionesaqueserefierelaletrac),delnúmero1.-deestaletraD),oengeneral,enbienesquenopuedendepreciarseconformeaestaley,elegresorespectivo,correspondientealvalordelainversiónefectivamenterealizada,sededuciráenelejercicioenquesepercibaelvalorderescateoenajenación,reajustadadeacuerdoconlavariacióndelíndicedepreciosalconsumidorenelperíodocomprendidoentreelmesqueantecedealdelainversiónyelmesanterioraldesuenajenaciónorescate,segúncorresponda.
Paraladeduccióndelosegresosogastos,aplicaráelartículo31,conlasmodificacionesqueestableceesteartículoyconsiderandolanaturalezadePymedelasempresasacogidasaesterégimen.
(g)Estaráliberadademanteneryprepararlosregistrosderentasempresarialesestablecidoenlasletras(a),(b)y(c)elnúmero2delaletraA)deesteartículo,salvoquepercibaogenererentasexentasdelosimpuestosfinales,ingresosnoconstitutivosderentaorentascontributacióncumplida.Enesteúltimocaso,podráeximirsedeestaobligaciónencasoquelasmodificacionesdecapital,retirosodistribucionesyengenerallasoperacionesqueafectenelcapitalpropiooloscréditosrespectivosserealicenmediantelaemisióndedocumentostributarioselectrónicossegúndetermineelServiciodeImpuestosInternosmedianteresoluciónydeacuerdoalasreglasqueseestablecenacontinuación.
Silaempresanoemitieralosdocumentoselectrónicosrespectivos,laPymeprepararáymantendrálosregistrosderentasempresarialesaqueserefierenlasletras(a),(c)y(d)delnúmero2delaletraA)deesteartículo,paralocualconsideraráelcapitalpropiotributarioquesedetermineconformealaletra(j)delnúmero3deestaletraD).
(h)Noaplicaráunordendeimputaciónalosretiros,remesasodistribucionesdeutilidadessilaPymenoobtienerentasexentasdelosimpuestosfinales,ingresosnoconstitutivosderentaorentascontributacióncumplidaquesecontrolenenelregistroREX,gravándose,enesecaso,todoretiro,remesaodistribuciónconimpuestosfinales,conderechoalcréditoporimpuestodeprimeracategoría,cuandoproceda,segúnlodispuestoenlaletra(i)siguiente.
Enlosdemáscasos,paralaaplicacióndelosimpuestosfinales,losretiros,remesasodistribucionesseimputaránconformealodispuestoenelnúmero4delaletraA)deesteartículo.
(i)Paraefectosdeasignarloscréditosestablecidosenlosartículos56N°3,63y41A,deberánmanteneryprepararelregistroSAC,conformealodispuestoenlaletrad)delN°2delaletraA)deesteartículo,registrandoenformaseparadaloscréditosporimpuestodeprimeracategoríasinlaobligaciónderestituciónyaquellosconlaobligaciónderestitución.Loscréditosconobligaciónderestitucióncorrespondenaaquellosque,directaoindirectamente,provienendeempresasacogidasalrégimenestablecidoenlaletraA)deesteartículo.
LaasignacióndelcréditodelregistroSACserealizaráconformealodispuestoenelnúmero5.-delaletraA)deesteartículo.Encasoquesemantenganregistradoscréditosporimpuestodeprimeracategoríasinlaobligaciónderestituciónyconlaobligaciónderestitución,seasignaránenprimerlugarloscréditossinobligaciónderestitución,yunavezagotadosestos,seasignaránloscréditosconobligaciónderestitución.
Paraefectosdeloestablecidoenlaletra(h)yenlaletra(i)precedentes,podráaplicarsealaempresaacogidaalN°3deestaletraD),loseñaladoenlaletraa)delN°8delaletraA),segúndetermineelServiciodeImpuestosInternosmedianteresolución.
(j)Reglasespecialesparadeterminaruncapitalpropiotributariosimplificado.Paratodoslosefectos,laformadedeterminacióndelcapitalpropiotributario,al1°deenerode
cadaaño,deunaPymeacogidaalRégimenProPyme,serealizarádeterminandoladiferenciaentre:
-Elvalordelcapitalaportadoformalizadomediantelasdisposicioneslegalesaplicablesaltipodeempresa,máslasbasesimponiblesdelimpuestodeprimeracategoríadeterminadacadaaño,segúncorresponda,máslasrentaspercibidasconmotivodeparticipacionesenotrasempresas;y,
-Elvalordelasdisminucionesdecapital,delaspérdidas,delaspartidasdelincisosegundodelartículo21pagadasydelosretirosydistribucionesefectuadasalospropietariosencadaaño.
ElcapitalpropiotributarioseráinformadoporelServiciodeImpuestosInternosalaempresa,paraqueprocedaasucomplementaciónorectificaciónencasoquecorresponda,enlaformaenque loestablezcamedianteresolución.
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(k)Reglasespecialesparadeterminarlospagosprovisionalesmensuales.LasempresasacogidasalRégimenProPymeefectuaránunpagoprovisionalconformealo
siguiente:
(i)Enelañodeliniciodesusactividades,latasaseráde0,25%.(ii)Silosingresosbrutosdelgirodelañoanteriornoexcedende50milunidadesdefomento,se
efectuaránconunatasade0,25%sobrelosingresosrespectivos.(iii)Silosingresosbrutosdelgirodelañoanteriorexcedende50milunidadesdefomento,se
efectuaránconunatasade0,5%sobrelosingresosrespectivos.
Elsaldoanualdebidamentereajustadoseimputaráypodráponerseadisposicióndelospropietarios,segúncorresponda,deacuerdoalosartículos93a97.ElServiciodeImpuestosInternosinstruirálaformadedeterminacióndelospagosprovisionalesysupuestaadisposiciónmedianteresolución.
4.-TributacióndelospropietarioscontribuyentesdeimpuestosfinalesdelaPymeLospropietariosdelaPymequedaránafectosalosimpuestosfinales,conformealasreglas
establecidasenlaletraA)deesteartículo,considerandolasdisposicionesdeestaletraD).
5.-ProcedimientoparaacogersealRégimenProPymeLasempresasquecumplanconlascondicionesestablecidasenelnúmero1.-deestaletraD),
yquenooptenporotrorégimenalmomentodeiniciarsusactividades,quedaránacogidasporelsoloministeriodelaleyalRégimenProPymesinnecesidaddeefectuarunadeclaraciónexpresa.LoanteriorseráinformadoporelServiciodeImpuestosInternosenelsitiopersonaldelcontribuyentealmomentodeliniciodeactividades.
Tratándosedecontribuyentesquehayaniniciadoactividadesenejerciciosanteriores,orespectodeloscualesnohayaoperadoelRégimenProPymeporelministeriodelaley,laopcióndeacogersealmismosemanifestarádandoelrespectivoavisoalServiciodeImpuestosInternosentreel1deeneroal30deabrildelañocalendarioenqueseincorporenalreferidorégimen,enlaformayplazoqueestablezcadichoServiciomedianteresolución.
Noobstanteloanterior,seránreclasificadasporelServiciodeImpuestosInternosalRégimenProPymeaquellasPymesqueseencuentrensujetasalaletraA)delartículo14,quealtérminodelañocomercialdeliniciodesusactividadesobtenganingresosquenoexcedande1.000unidadesdefomentoyquecumplanlosrequisitosqueelServicioestablezcamedianteresolución.EnestoscasoselServiciodeImpuestosInternosdeberárealizarunavisoenelsitiopersonaldelcontribuyente,incluyendoinformaciónconlasimplicanciasdeestecambio.
6.-TrasladodesdeelrégimendelaletraA)deesteartículoalRégimenProPymeLasempresassujetasalrégimendelaletraA)deesteartículoquepasenaestarsujetasalRégimen
ProPyme,deberánefectuarelsiguientetratamientoalaspartidasqueacontinuaciónseindican,segúnlosvalorescontabilizadososaldosal31dediciembredelañoanterioralingresoalrégimen,sinperjuiciodelatributaciónqueafecteendichoperíodoalaempresayasuspropietarios:
(a)Reconoceráncomogastooegresodelprimerdíadelejerciciosujetoaesterégimenlosactivosfijosdepreciablesconformealodispuestoenelnúmero5o5bisdelartículo31,segúnsuvalornetodeterminadoconformeaestaley.
(b)Reconoceráncomogastooegresodelprimerdíadelejerciciosujetoaesterégimenlasexistenciaseinsumosqueformenpartedelactivorealizable.
(c)Consideraráncomoungastooegresodelprimerdíadelejerciciosujetoaesterégimenlaspérdidastributariasdeterminadasconformealasdisposicionesdeestaley.
(d)Nodeberánreconocernuevamente,almomentodesupercepciónopago,segúncorresponda,losingresosdevengadosylosgastosadeudadoshastaeltérminodelejercicioinmediatamenteanterioraldelingresoalpresenterégimen,sinperjuiciodelaobligacióndemantenerlosregistradosycontrolados.
(e)RegistraráncomosaldoinicialdelregistroRAI,elsaldodelregistroRAIquemantengaal31dediciembredelañoanterioraldeingresoalrégimen.
(f)RegistraráncomosaldoinicialdelregistroREX,elsaldodelregistroREXquemantengaal31dediciembredelañoanterioraldeingresoalrégimen.
(g)ReconoceráncomosaldoinicialdelregistroSAC,elsaldoacumuladodecréditoenelregistroSACal31dediciembredelañoanterioralingresoalrégimen.
Lodispuestoenlasletras(e)y(f)deestenúmeroaplicarásóloencasoquelaempresaqueingresaalRégimenProPymetengaaesafecharentasexentasdelosimpuestosfinales,ingresosnoconstitutivosderentaorentascontributacióncumplida.
ElServiciodeImpuestosInternosmedianteresoluciónseñalarálaformadeprepararymantenerlainformaciónylosregistrosrespectivos.
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LasPymesqueingresenalrégimeninformaránalServiciodeImpuestosInternosentreel1deeneroal30deabrildelañocalendarioenqueseincorporenalmismo,situvierensaldosenlosregistrosseñaladosenlasletras(e),(f)y(g),segúnlodetermineelServiciomedianteresolución.
7.-RetirooexclusióndelRégimenProPymeLasempresasqueoptenporabandonarelRégimenProPymeoque,porincumplimientodealguno
delosrequisitos,debanabandonarloobligatoriamente,daránavisoalServiciodeImpuestosInternosentreel1deeneroyel30deabrildelañocomercialenquedecidanabandonarloodelañocomercialsiguienteaaquelenqueocurraelincumplimiento,segúncorresponda,enlaformayplazoqueestablezcaelServiciodeImpuestosInternosmedianteresolución.Enestecaso,lasempresasquedaránsujetasalasnormasdelaletraA)deesteartículoacontardeldía1deenerodelañocomercialdelaviso.
Conmotivodelcambioderégimen,losingresosdevengadosylosgastosadeudadosquenohayansidocomputadosenvirtuddelasdisposicionesdeestaletraD)deberánserreconocidosydeducidos,respectivamenteporlaempresa,almomentodesuincorporaciónalrégimendelaletraA)deesteartículo.
Adicionalmente,cuandolaempresadecidaodebaabandonarelRégimenProPymeycorrespondaaplicarelrégimendelaletraA)deesteartículo,seestaráalassiguientesreglas:
(a)CapitalpropiotributarioSeconsideraráelvalorresultantedelodispuestoenelcapitalpropiotributariodeterminado
conformealaletra(j)delnúmero3.-deesteRégimenProPyme.(b)ValoracióndelinventarioinicialdeactivosypasivosSedeberáprepararuninventarioinicial,aplicandolassiguientesreglas:
(i)Maquinarias,vehículos,equiposyenseresSeránvalorizadosenunpeso,losquenoquedaránsometidosalasnormasdelartículo41y
deberánpermanecerenlosregistroscontableshastalaeliminacióntotaldelbienmotivadaporlaventa,castigo,retirouotracausa.
Sinperjuiciodeloanterior,podráreconocerelvalornetodeadquisiciónreajustadodeacuerdoalN°2delartículo41,menosunaamortizaciónlinealporelplazotranscurridoentresuadquisiciónylafechadecambioderégimen.
(ii)MateriasprimasyproductosendiferentesestadosSeránvalorizadosenunpeso,losquenoquedaránsometidosalasnormasdelN°3delartículo
41ydeberánpermanecerenlosregistroscontableshastalaeliminacióntotaldelbienmotivadaporlaventa,castigo,retirouotracausa.Sinperjuiciodeloanterior,podráreconocerelvalordeadquisiciónodetraspasodecostosodeventamenoselmargendecomercializacióndelrespectivocontribuyente,segúnproceda.
(iii)BienesraícesTratándosedebienesraícesdepreciables,éstosseránvalorizadosenunpeso,losquenoquedarán
sometidosalasnormasdelartículo41ydeberánpermanecerenlosregistroscontableshastalaeliminacióntotaldelbienmotivadaporlaventa,castigo,retirouotracausa.
(iv)Intangiblestalescomomarcas,patentesoderechosElvalordeadquisiciónpagado,osuvalordeinscripciónafaltadeaquel,reajustadodeacuerdoa
lavariacióndelíndicedepreciosalconsumidorentreelmesanterioraldesembolsoyelmesanterioralcierredelañocomercialrespectivo.
(v)BienesnodepreciablesSereconoceráelvalordeadquisición,reajustadodeacuerdoalN°2delartículo41entreelmes
anterioralaadquisiciónyelmesanterioralcierredelejerciciorespectivo.(vi)OtrosbienesLoscriteriosseñaladosenlosliteralesi),ii),iv)ov)seránaplicablessegúncorrespondaala
naturalezadelrespectivobien.ElServiciodeImpuestosInternospodrádefiniruncriterioaplicabledistintoencasodeser
requeridoporuncontribuyente.(vii)Lospasivosexigiblessereconoceránsegúneltipodeobligacióndequesetrate,seanéstos
reajustables,enmonedaextranjeraosegúnelreajusteacordado,segúncorresponda.Cuandolavalorizacióndelosactivosquecorrespondaserealiceenunpesoosegúnelvalorde
adquisiciónreajustadoencasodebienesnodepreciablesointangibles,noprocederáefectuarningúnajustealosresultadosqueseobtenganapartirdel1deenerodelañoenqueseencuentrebajoelrégimendelaletraA)deesteartículo.Enaquelloscasosenqueseapliqueunavalorizacióndistintaalaseñaladaanteriormenteenesteinciso,sereconoceránlosefectosenladeterminacióndelcapitalpropiotributarioaltérminodelejercicioenqueseencuentrebajoelrégimendelaletraA)deesteartículoyprocederáensucasoladepreciaciónnormaldelartículo31,sinquesedebareconoceruningresotributableporelcambioderégimen.
LaincorporaciónalrégimendelaletraA)nopodrágenerarutilidadesopérdidasdistintasalasseñaladasenlosincisosanteriores,provenientesdepartidasqueafectaronodebíanafectarelresultadodealgúnejerciciobajolaaplicacióndelRégimenProPyme.
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(c)RegistrodelasutilidadesacumuladasalcambioderégimenAcontardelcapitalpropioseñaladoenlaletra(a)precedenteydelcapitalefectivamentepagado,
deberádeterminarselacantidadolosajustesalasutilidadespendientesdetributación,alasrentasexentasdelosimpuestosfinales,alosingresosnoconstitutivosderenta,alasrentascontributacióncumplidayelcréditodeprimeracategoríaquepudiereestardisponible,lasquepasaránaformarpartedelossaldosinicialesdelosregistrosaqueserefierelaletraA)deesteartículo.ElServicioestablecerámedianteresoluciónlaformayplazoparadarcumplimientoaestosregistros.
8.-RégimenopcionaldetransparenciatributariaLasPymespodránoptarporacogerseaunrégimendetransparenciatributaria,encasoque,
ademásdelosrequisitosestablecidosenelnúmero1anterior,suspropietariosseancontribuyentesdeimpuestosfinalesduranteelejerciciorespectivo,incluyendoaloscontribuyentesqueseencuentreneneltramoexentodeimpuestoglobalcomplementario.Paraestosefectos,aquelempresarioindividualquehayaasignadolaparticipaciónenlaPymealacontabilidaddelaempresaindividualdeberáigualmentetributarconimpuestosfinalessobrelabaseimponiblequedeterminelaPyme,enlaformaqueseñalalaletra(b)siguiente.
(a)TributacióndelaPymeenelrégimendetransparenciatributariaLaPymequeopteporelrégimensesujetaráalassiguientesreglas:
(i)Quedaráliberadadelimpuestodeprimeracategoríaysuspropietariosseafectaránconimpuestosfinalessobrelabaseimponiblequedeterminelaempresa,enlaformaqueseñalalaletra(b)siguiente.
(ii)Estaráliberada,paraefectostributarios,dellevarcontabilidadcompleta,practicarinventarios,confeccionarbalances,efectuardepreciaciones,aplicarcorrecciónmonetariaconformeconelartículo41yllevarlosregistrosderentasempresarialesestablecidosenelnúmero2delaletraA.
(iii)Realizaráelcontroldelosingresosyegresosdeacuerdoalregistroelectrónicodecomprasyventasestablecidoenelartículo59delaLeysobreImpuestoalasVentasyServicios,contenidaeneldecretoleyN°825de1974,salvoencasoquenoseencuentreobligadaallevardichoregistro,enquellevaráunlibrodeingresosyegresos,enelqueseregistraráelresumendiario,tantodelosingresospercibidoscomodevengadosqueobtenga,asícomolosegresospagadosoadeudados,segúninstruyaelServiciodeImpuestosInternosmedianteresolución.
Adicionalmente,lasPymesacogidasaesterégimendeberánllevarunlibrodecajaquereflejarácronológicamenteelresumendiariodelflujodesusingresosyegresos,segúninstruyaelServiciodeImpuestosInternosmedianteresolución.
LaPymepodrátambiénllevarcontabilidadcompleta,sinquesealterelaformadedeterminacióndesusresultadostributariosconformeaestenúmero8.
(iv)Determinarálabaseimponible,aplicandoloestablecidoenlasletras(d),(e)y(f)delnúmero3,conlossiguientesajustes:
Paraefectosdedeterminarlabaseimponible,seincluirántodoslosingresosyegresos,sinconsiderarsufuenteuorigennisisetratadecantidadesnoafectasoexentasconformealaley.
Formarántambiénpartedelosingresosparaefectosdedeterminarlabaseimponible,lasrentaspercibidasconmotivodeparticipacionesenotrasempresasoentidadessujetasalaletraAoBdelartículo14osujetasalrégimendelnúmero3deestaletraD).
Estasrentasseincorporaránalabaseimponibleincrementándosepreviamenteenunacantidadequivalentealcréditoporimpuestodeprimeracategoríaqueestablecenlosartículos56número3)y63.Dichocréditoseimputaráencontradelosimpuestosfinalesquedebanpagarlospropietariosenelmismoejercicio.Paralosefectosdesuimputación,dichocréditosereajustarásegúnlavariacióndelíndicedepreciosalconsumidorentreelmesanterioraldelcierredelejercicioenquesehayadeterminadoyelmesanterioralcierredelejerciciodesuimputación.
(v)Labaseimponibleseafectaráconlosimpuestosfinalesenelmismoejercicioenquesedetermine,delaquenopodrádeducirseningúncréditoorebaja,salvolosqueseestablecenenestenúmero8yenelartículo33bis,nosiendoaplicableloseñaladoenlaletra(i)delnúmero3deestaletraD.
Elcréditodelartículo33bis,seimputaráalosimpuestosfinalesqueafectenalospropietarios,yseasignaráenlaformadispuestaenlaletra(b)siguiente.Paratodoslosefectos,estecréditoseentenderáquecorrespondeauncréditoporimpuestodeprimeracategoríaynopodráexcederdelmontodelimpuestoquehubieregravadoalabaseimponiblequedeterminelaempresaduranteelejerciciosiestahubiereestadoafecta.
ElServiciodeImpuestosInternosentregaráalaempresalainformaciónquetengaasudisposiciónrespectodeloscréditosaqueserefiereestenúmero(v),parasucomplementaciónorectificación,segúndeterminemedianteresolución.
(vi)Noaplicaráunordendeimputaciónalosretiros,remesasodistribucionesdeutilidades.(vii)LasPymesconingresosqueexcedanlas50.000unidadesdefomentodeterminadasen
conformidadalaletra(b)delnúmero1deestaletraD),yesténsometidasaesterégimenopcionalde
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Este documento ha sido firmado electrónicamente de acuerdo con la ley N°19.799 e incluye sellado de tiempo y firma electrónicaavanzada. Para verificar la autenticidad de una representación impresa del mismo, ingrese este código en el sitio web www.diarioficial.cl
transparenciatributaria,determinaránuncapitalpropiotributariosimplificadosegúnlainformaciónquedisponeelServiciodeImpuestosInternosdeacuerdoaloestablecidoenlaletra(j)delnúmero3delaletraD)deesteartículo,considerandolasdisposicionesdeestaletra(a).
(viii)Paradeterminarlospagosprovisionalesmensualesaplicaráloseñaladoenlaletra(k)delnúmero3deestaletraD),aplicandounatasade0,2%enelejerciciodesuiniciodeactividades,yenlosejerciciosposterioresenlamedidaquelosingresosbrutosdelgirodelañoanteriornoexcedande50milunidadesdefomento.
(b)TributacióndelospropietariosdelaPymeacogidaalatransparenciatributariaLospropietariosdelaPymequedaránafectosalosimpuestosfinales,conformealasreglas
establecidasenlaletraA)deesteartículo,considerandolasdisposicionesdeestenúmero8delaletraD).LatributacióndelospropietariossobrelabaseimponiblequedeterminelaPymecorresponderá
segúnlaformaqueelloshayanacordadorepartirsusutilidadesdeacuerdoaloestipuladoenelpactosocial,losestatutoso,sinosonprocedentesdichosinstrumentosporeltipodeempresadequesetrata,enunaescriturapública.Encasoquenoresulteaplicableloanterior,laproporciónquecorresponderáacadapropietariosedeterminarádeacuerdoalaparticipaciónenelcapitalenteradoopagado,yensudefecto,elcapitalaportadoosuscrito.Paraelcasodecomunerosquenohayanacordadounaformadistintamedianteunaescriturapública,laproporciónsedeterminarásegúnsucuotaenelbiendequesetrate.
(c)ProcedimientoparaacogersealatransparenciatributariaTratándosedecontribuyentesqueiniciensusactividades,laopcióndeacogersealrégimende
transparenciatributariasemanifestaráhastael30deabrildelañocalendariosiguienteadichoinicio.Enestecaso,transcurridoelprimerañocalendarioacogidoaesterégimen,podránexcepcionalmenteoptarporabandonarloacontardel1deenerodelañocalendariosiguiente,debiendoavisartalcircunstanciaalServiciodeImpuestosInternosentreel1deeneroyel30deabrildelañoenqueseincorporanalrégimendelaletraA)odelnúmero3delaletraD)deesteartículo.
ElServiciodeImpuestosInternosinformarádelaopcióndelrégimendetransparenciatributariaalasempresasquerealicenuniniciodeactividades.
Tratándosedeotroscontribuyentes,laopcióndeacogersesemanifestarádandoelrespectivoavisoalServiciodeImpuestosInternosentreel1deeneroal30deabrildelañocalendarioenqueseincorporenalreferidorégimen,enlaformayplazoqueestablezcadichoServiciomedianteresolución.
Paraejercerlaopción,losempresariosindividuales,lasempresasindividualesderesponsabilidadlimitadayloscontribuyentesdelartículo58,número1),deberánpresentaralServiciodeImpuestosInternos,enlaoportunidadqueesteseñalemedianteresolución,unadeclaraciónsuscritaporlaPyme,enlaquecontengaladecisióndeacogersealatransparenciatributaria.Tratándosedecomunidades,ladeclaraciónenqueseejerceelderechoaestaopcióndeberásersuscritaportodosloscomuneros,quienesdebenadoptarporunanimidaddichadecisión.Enelcasodesociedadesdepersonasysociedadesporacciones,laopciónseejercerápresentandoladeclaraciónsuscritaporlasociedad,acompañadadeunaescriturapúblicaenqueconsteelacuerdounánimedetodoslossociosoaccionistas.Tratándosedesociedadesanónimas,laopciónseejercerápresentandoladeclaraciónsuscritaporlasociedad,acompañadadeunaescriturapúblicadelajuntaextraordinariaenqueconsteelacuerdodelasdosterceraspartesdelasaccionesemitidasconderechoavoto.
(d)TrasladodesdeelrégimendelaletraA)deesteartículoodesdeelrégimendelnúmero3deestaletraD)alrégimendetransparenciatributaria
LasempresasqueoptenporingresardesdeelrégimendelaletraA)odesdeelrégimendelnúmero3deestaletraD),alrégimendetransparenciatributaria,aplicaránloseñaladoenelnúmero6deestaletraD),conlossiguientesajustes:
(i)NodeterminaránlosregistrosRAI,REXySAC,segúnloseñalanlasletras(e),(f)y(g)delnúmero6deestaletraD),sinperjuiciodeinformarelsaldodedichosregistrosalcierredelañoanterioralingresoalrégimen,alServiciodeImpuestosInternos,segúnlodeterminemedianteresolución.
(ii)Deberánconsiderarcomouningresodiferido,lasrentasocantidadesquecorrespondanaladiferenciaentreelvalorpositivodelcapitalpropiotributarioylascantidadesqueseindicanacontinuación:
-Elmontodelosaportesdecapitalefectivamentepagadosoenterados,máslosaumentosydescontadaslasdisminucionesdelmismo,todosreajustadossegúnlavariacióndelíndicedepreciosalconsumidorentreelmesanterioralaporte,aumentoodisminuciónyelúltimomesdelañoanterioralcambioderégimen.
-LascantidadesanotadasenelregistroREX,establecidoenelnúmero2delaletraA)odeacuerdoalaletra(g)delnúmero3delaletraD).
Elingresodiferidosecomputaráincrementadoenunacantidadequivalentealcréditoporimpuestodeprimeracategoríaestablecidoenlosartículos56número3)y63,quemantengalaempresa
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registradosenelSACestablecidoenelnúmero2delaletraA)osegúnlaletra(g)delnúmero3delaletraD).Talcréditoseimputaráalosimpuestosfinalesquedebanpagarlospropietariosluegodequelaempresaseincorporealrégimendetransparenciatributaria.Paratalefecto,elcréditosereajustarásegúnlavariacióndelíndicedepreciosalconsumidorentreelmesanterioralcambioderégimenyelmesanterioraltérminodelejerciciorespectivo.Encasoderesultarunexcedentedecrédito,esteseimputarácontralosimpuestosfinalesenlamismaformaenlosejerciciossiguientes.Estecréditonodaráderechoadevolución,oaimputacióncontraimpuestosdistintosalosimpuestosfinales.Contodo,elcréditoqueseimputeenelejerciciorespectivo,noexcederádelacantidadquesedeterminealaplicarlatasaefectivadeimpuestosfinalesdecadapropietariosobreelingresodiferidoincrementadoquelescorrespondareconocerendichoejercicio.
ElServiciodeImpuestosInternosentregaráalaempresalainformaciónquetengaasudisposiciónrespectodeloscréditosaqueserefiereestenúmero(ii),parasucomplementaciónorectificación,segúndeterminemedianteresolución.
Elingresodiferidosecomputarádentrodelosingresospercibidosodevengadosdelejerciciorespectivo,enunperiododehastadiezejercicioscomercialesconsecutivos,contadosdesdeelingresoalrégimendetransparenciatributaria.Paraesosefectossecomputarácomomínimounadécimapartedelingresoencadaejercicio,hastasutotalcomputaciónindependientementequeabandonenonoelrégimendetransparencia.Encasoquelaempresaterminesusactividades,aquellapartedelingresodiferidocuyoreconocimientoseencuentrependientesecomputarácomouningresodelejerciciodeltérminodegiro.Paraefectosdesucómputo,elingresodiferidosereajustarádeacuerdoalavariacióndelíndicedepreciosalconsumidorentreelmesanterioralcierredelañoqueprecedealdeincorporaciónalrégimenyelmesanterioraltérminodelejercicioenquesecompute.
Elingresodiferidonoseconsideraráparaefectosdelartículo84niparacomputarellímitedeingresosestablecidoenlaletra(b)delnúmero1deestaletraD).
(e)RetirooexclusióndelrégimendetransparenciatributariaLasempresasqueoptenporabandonarelrégimendetransparenciatributariaoque,por
incumplimientodealgunodelosrequisitos,debanabandonarloobligatoriamente,lesseráaplicableloseñaladoenelnúmero7deestaletraD),cuandopasenalrégimendelaletraA).Enaquelloscasosenquepasenalrégimendelnúmero3delaletraD),sólodeberánprepararlosregistrosrespectivosenloscasosquecorresponda,ydeterminarsucapitalpropiotributarioconformeconlaletra(a)estenúmero8,sinqueseproduzcanutilidadesopérdidas,provenientesdepartidasqueafectaronodebíanafectarelresultadodealgúnejerciciobajolaaplicacióndelrégimendetransparencia.
LasempresasquesehayanretiradodelrégimendetransparenciatributariapodránvolveraincorporarsedespuésdetranscurridoscincoañoscomercialesconsecutivosacogidosalasreglasdelaletraA)oalasdelnúmero3delaletraD)deesteartículo,pudiendoparaestosefectossumarelplazoencualquieradedichosregímenes.
(f)ObligacióndeinformarycertificarLasempresasacogidasalrégimendetransparenciatributariadeberáninformaranualmenteal
ServiciodeImpuestosInternosycertificarasuspropietarios,enlaformayplazoqueelServiciodeterminemedianteresolución,labaseimponibleylapartequelecorrespondaalospropietarios,elmontodelospagosprovisionalesyelmontodeloscréditosqueconformeaesterégimenlecorrespondaacadapropietariodeclarareimputar,segúncorrespondaalrégimendeestenúmero8,conindicacióndeaquelloscréditosporimpuestodeprimeracategoríaconobligaciónderestituciónporprovenir,directaoindirectamente,deempresasacogidasalrégimenestablecidoenlaletraA)deesteartículo.
E)Incentivoalahorroparaempresasconingresosbrutosanualesinferioresa100.000unidadesdefomento.
LoscontribuyentessujetosalasdisposicionesdelaletraA)yD)delpresenteartículo,salvoaquellosacogidosalnúmero8.-delareferidaletraD),cuyopromedioanualdeingresosdesugironoexcedadelas100.000unidadesdefomentoenlostresañoscomercialesanteriores,podránoptaranualmenteporefectuarunadeduccióndelarentalíquidaimponibleafectaalimpuestodeprimeracategoríahastaporunmontoequivalenteal50%delarentalíquidaimponiblequesemantengainvertidaenlaempresa.
Lareferidadeducciónnopodráexcederdelequivalentea5.000unidadesdefomento,segúnelvalordeéstaelúltimodíadelañocomercialrespectivo.
Paralosefectosseñaladosenestaletra,seconsideraráquelarentalíquidaimponiblequesemantieneinvertidaenlaempresacorrespondealadeterminadadeacuerdoalTítuloIIdeestaley,descontadoslosgastosrechazadosdelincisosegundodelartículo21queformapartedeellaylascantidadesretiradas,remesadasodistribuidasenelmismoañocomercial,seaqueéstasdebangravarseonoconlosimpuestosdeestaley.LasempresassujetasalaletraA)deeseartículodeberánreajustardichascantidadesdeacuerdoalincisofinaldelnúmero1delartículo41.
Paraelcálculodellímitedeingresosbrutosqueestableceelpárrafoprimerodeestaletra,lasempresassujetasalaletraA)deesteartículoexpresaránlosingresosdelejercicioenunidadesdefomentosegúnelvalordeéstaenelúltimodíadelrespectivoejercicioylaempresadeberásumarasusingresoslosobtenidosporsusempresasrelacionadasenlostérminosestablecidosenelnúmero
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17delartículo8delCódigoTributario,delamismaformaseñaladaenlaletraD)deesteartículo.Porsuparte,lasempresasacogidasalaletraD)deesteartículo,aplicaránloseñaladoenlaletra(b)delnúmero1dedichaletra.
Loscontribuyentesdeberánejercerlaopciónaqueserefiereestaletra,dentrodelplazoparapresentarladeclaraciónanualdeimpuestosalarentarespectiva,debiendomanifestarlodemaneraexpresaenlaformaqueestablezcaelServiciomedianteresolución.
Nopodráninvocarelincentivoqueestableceestaletralasempresascuyosingresosprovenientesdeinstrumentosderentafijaydelaposesiónoexplotaciónacualquiertítulodederechossociales,cuotasdefondosdeinversión,cuotasdefondosmutuos,accionesdesociedadesanónimas,contratosdeasociaciónocuentasenparticipación,excedandel20%deltotaldesusingresosbrutosdelejerciciodeterminadossegúnloseñaladoenelincisocuartoanterior.
F)Exencióndeimpuestoadicionalporciertospagosalextranjero.Lospagosrealizadosporempresassujetasaloestablecidoenelartículo14letraA)oD)cuyo
promedioanualdeingresosdesugironoexcedade100.000unidadesdefomentoenlostresañoscomercialesanterioresaaquelenqueserealizaelpagorespectivo,porlaprestacióndeserviciosdepublicidadenelextranjeroyelusoysuscripcióndeplataformasdeserviciostecnológicosdeinternet,acontribuyentesnodomiciliadosniresidentesenChile,estaránexentosdelimpuestoadicionalestablecidoenelnúmero2delartículo59.
Paraefectosdedeterminarlosingresosdesugiro,lasempresassujetasalaletraD)deesteartículoaplicaránloestablecidoensuletra(b)número1.Porsuparte,lasempresassujetasalaletraA)deesteartículoconvertiránsusingresosdelejerciciosegúnelvalordelaunidaddefomentoalúltimodíadelcierredelañorespectivoydeberánaplicarlasnormasparalaletra(b)delnúmero1delaletraD)deesteartículoparasumarlosresultadosdesusempresasoentidadesrelacionadas.
Noobstante,sielcontribuyentenodomiciliadoniresidenteenChilequeprestaelservicioseencuentranenlacircunstanciaindicadaenlapartefinaldelincisoprimerodelartículo59,queseacrediteydeclareenlaformaseñaladaendichoinciso,noseráprocedentelaexenciónyensureemplazoaplicaráunatasadeimpuestoadicionalde20%.
G)Contribuyentesnosujetosalartículo14.Lasdisposicionesdeesteartículonoresultanaplicablesaaquelloscontribuyentesque,noobstante
obtenerrentasafectasalimpuestodeprimeracategoría,carecendeunvínculodirectooindirectoconpersonasquetenganlacalidaddepropietariosyqueresultengravadosconlosimpuestosfinales,talescomolasfundacionesycorporacionesreguladasenelTítuloXXXIII,delLibroIdelCódigoCivil,ydelasempresasenqueelEstadotengalatotalidaddesupropiedad.Noobstante,lascooperativas,ytodocontribuyente,podránaplicaresteartículodebiendoenesecasocumplircontodassusdisposiciones.
H)Definiciones.Paralosefectosdeesteartículoydelasnormasrelacionadasconél,seentenderápor:
a)Empresa:laempresaindividual,laempresaindividualderesponsabilidadlimitada,loscontribuyentesdelartículo38,lascomunidades,lassociedadesdepersonas,sociedadesporaccionesysociedadesanónimas,segúncorresponda.
b)Propietarios:eltitulardelaempresaindividualoempresaindividualderesponsabilidadlimitada,elcontribuyentedelartículo58número1),elsocio,accionistaocomunero.Tambiénseconsiderarápropietariosalosusufructuariosdedichosderechosoacciones,cuandocorresponda.
c)Rentacontributacióncumplida:rentasocantidadesquefuerongravadasconlosimpuestosalarentacontenidosenestauotrasleyes,sinquetenganpendientetributaciónconimpuestosfinales.”.
8.Derógaseelartículo14ter.9.Incorpóranselassiguientesmodificacionesenelartículo17:
a)Reemplázaseelnúmero5°porelsiguiente:
“5°.-Elvalordelosaportesrecibidosporsociedadesysusreajustes,sólorespectodeéstas.Tampococonstituirárentaelmayorvalorosobreprecioysusreajustesobtenidosporsociedades
anónimasenlacolocacióndeaccionesdesupropiaemisión,losqueseconsideraráncapitalrespectodelasociedad.Asimismo,noconstituiránrentalassumasobienesquetenganelcarácterdeaportesentregadosporelasociadoalgestordeunacuentaenparticipación,sólorespectodelaasociación,ysiemprequefuerenacreditadosfehacientemente.”.
b)Agrégaseenelnúmero6°elsiguientepárrafosegundo:
“Lasaccionestotalmenteliberadasaquerefiereelpárrafoanterior,notendránvalordeadquisiciónensufuturaenajenaciónyelmayorvalorobtenidoenlamismanosebeneficiarádelingresono
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rentacontempladoenelartículo107.Tratándosedeaccionesparcialmenteliberadasodeaccionesqueaumentaronsuvalornominal,noformarápartedelvalordeadquisicióndelasmismasaquellaparteliberadaoaquellaenqueaumentósuvalornominal,respectivamente,nosiendoprocedenteendichaparteelbeneficiodelingresonorentacontempladoenelartículo107respectodelmayorvalorobtenidoensuenajenación.”.
c)Reemplázaseelnúmero7°porelsiguiente:
“7°.-Lasdevolucionesdecapital,hastaelvalordeaporteodeadquisicióndesuparticipación,ysusreajustes,siemprequenocorrespondanautilidadescapitalizadasquedebanpagarlosimpuestosdeestaley.Lassumasretiradas,remesadasodistribuidasporestosconceptosseimputarányafectaránconlosimpuestosdeprimeracategoría,globalcomplementariooadicional,segúncorresponda,enlaformadispuestaporelartículo14.”.
d)Introdúcenselassiguientesmodificacionesenelnúmero8°:
i.Sustitúyeseelenunciadoporelsiguiente:
“8°.-Lascantidadesqueseseñalanacontinuación,obtenidasporpersonasnaturales,siemprequenoseoriginenenlaenajenacióndebienesasignadosasuempresaindividual,conlasexcepcionesyenloscasosycondicionesqueseindicanenlospárrafossiguientes:”.
ii.Sustitúyeselaletraa)porlasiguiente:
“a)Enajenaciónocesióndeaccionesdesociedadesanónimas,encomanditaporaccionesodederechossocialesensociedadesdepersonas.
i)Noconstituirárentaaquellapartequeseobtengahastalaconcurrenciadelcostotributariodelbienrespectivo,estoes,aquelconformadoporsuvalordeaporteoadquisición,incrementadoodisminuido,segúnelcaso,porlosaumentosodisminucionesdecapitalposterioresefectuadosporelenajenante,debidamentereajustadosdeacuerdoalporcentajedevariaciónexperimentadoporelíndicedepreciosalconsumidorentreelmesanterioraldeadquisición,aporte,aumentoodisminucióndecapital,yelmesanterioraldelaenajenación.
ii)Paradeterminarelmayorvalorqueresultedelaenajenación,sededucirádelprecioovalorasignadoadichaenajenación,elcostotributariodelbienrespectivo.
iii)Delmayorvalorasídeterminadodeberándeducirselaspérdidasprovenientesdelaenajenacióndelosbienesseñaladosenestaletra,obtenidasenelmismoejercicio.Paraestosefectos,dichaspérdidassereajustarándeacuerdoconelporcentajedevariacióndelíndicedepreciosalconsumidorenelperíodocomprendidoentreelmesanterioraldelaenajenaciónqueprodujoesaspérdidasyelmesanterioraldelcierredelejercicio.Entodocaso,paraqueprocedaestadeducción,dichaspérdidasdeberánacreditarsefehacientementeanteelServicio.
iv)Elmayorvalorquesedetermineconformealosliteralesanteriores,seafectaráconimpuestosfinalesenbasepercibida.
v)Sinperjuiciodeloanterior,elimpuestoglobalcomplementariopodrádeclararseypagarsesobrelabasederentadevengada,encuyocasopodránaplicarselassiguientesreglas:
Elmayorvalorreferidoseentenderádevengadoduranteelperíododeañoscomercialesenquelasaccionesoderechossocialesqueseenajenanhanestadoenpoderdelenajenante,hastaunmáximodediezaños,encasodesersuperioraéste,yauncuandoendichosañoselenajenantenohubiereobtenidorentasafectasalseñaladoimpuestoolasobtenidashubierenquedadoexentasdelmismo.Paratalefecto,lasfraccionesdeañosseconsideraráncomounañocompleto.
Lacantidadcorrespondienteacadaañoseobtendrádedividireltotaldelmayorvalorobtenido,reajustadoenlaformaindicadaenelpárrafosiguiente,porelnúmerodeañosdetenenciadelasaccionesoderechossociales,conunmáximodediez.
Paralosefectosderealizarladeclaraciónanual,respectodelcitadomayorvalorseránaplicableslasnormassobrereajustabilidaddelnúmero4ºdelartículo33,ynoseaplicaráenningúnperíodolaexenciónestablecidaenelartículo57.
Lascantidadesreajustadascorrespondientesacadaañoseconvertiránaunidadestributariasmensuales,segúnelvalordeestaunidadenelmesdediciembredelañoenquehayatenidolugarlaenajenación,yseubicaránenlosañosenquesedevengaron,conelobjetodeliquidarelimpuestoglobalcomplementariodeacuerdoconlasnormasvigentesysegúnelvalordelacitadaunidadenelmesdediciembredelosañosrespectivos.
Lasdiferenciasdeimpuestosoreintegrosdedevolucionesquesedeterminenporaplicacióndelasreglasanteriores,segúncorresponda,seexpresaránenunidadestributariasmensualesdelaño
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respectivoysesolucionaránenelequivalentededichasunidadesenelmesdediciembredelañoenquehayatenidolugarlaenajenación.
Elimpuestoqueresultedelareliquidaciónestablecidaprecedentementesedeberádeclararypagarenelañotributarioquecorrespondaalañocalendarioocomercialenquehayatenidolugarlaenajenación.
Lareliquidacióndelimpuestoglobalcomplementarioconformeconlospárrafosanterioresenningúncasoimplicarámodificarlasdeclaracionesdeimpuestoalarentacorrespondientesalosañoscomercialesquesetomaronenconsideraciónparaefectosdelcálculodedichoimpuesto.
vi)Cuandoelconjuntodelosresultadosdeterminadosenlaenajenacióndelosbienesaqueserefierenlasletrasa),c)yd)deestenúmero,noexcedadelequivalentea10unidadestributariasanuales,segúnsuvaloralcierredelejercicioenquehayatenidolugarlaenajenación,seconsideraránparalosefectosdeestaleycomouningresonoconstitutivoderenta.Encasoqueexcedandichasuma,losrespectivosmayoresvaloresseafectaránconlatributaciónquecorresponda.”.
iii.Sustitúyeselaletrab)porlasiguiente:
“b)EnajenacióndebienesraícessituadosenChile,odederechosocuotasrespectodetalesbienesraícesposeídosencomunidad.
i)Seaplicarán,enloquefuesenpertinentes,lasreglasseñaladasenlosliteralesii)yiii),delaletraa)anterior.Noobstante,paraefectosdeestaletrab),elcostotributariotambiénestaráconformadoporelvalordeadquisicióndelbienrespectivoylosdesembolsosincurridosenmejorasquehayanaumentadosuvalor,reajustadosdeacuerdoalavariacióndelíndicedepreciosalconsumidorentreelmesanterioraldelaadquisiciónomejora,segúncorresponda,yelmesanterioralaenajenación.Lasreferidasmejorasdeberánhabersidoefectuadasporelenajenanteountercero,siemprequehayanpasadoaformarpartedelapropiedaddelenajenante,ydeclaradasenlaoportunidadquecorrespondaanteelServicio,enlaformaqueestablezcamedianteresolución,paraserincorporadasenladeterminacióndelavalúofiscaldelarespectivapropiedadparalosfinesdelimpuestoterritorial,conanterioridadalaenajenación.
ii)Noconstituirárenta,asimismo,aquellapartedelmayorvalorquenoexceda,independientedelnúmerodeenajenacionesrealizadasodelnúmerodebienesraícesdepropiedaddelcontribuyente,lasumatotalequivalentea8.000unidadesdefomento.Paraelcómputodelvalordeésta,seutilizaráelvalordelaunidaddefomentoquecorrespondaalúltimodíadelejercicioenquetuvolugarlaenajenaciónrespectiva.ElServiciomantendráadisposicióndeloscontribuyenteslosantecedentesdequedispongasobrelasenajenacionesquerealicenparaefectosdecomputarellímiteseñalado.
iii)Encasoqueelmayorvalorreferidoexcedaentodooenparteellímitedelingresonoconstitutivoderentaanterior,segravarádichoexcesoconelimpuestoglobalcomplementariooadicional,segúncorresponda,obien,tratándosedepersonasnaturalescondomiciliooresidenciaenChile,conunimpuestoúnicoysustitutivode10%,aeleccióndelenajenante,enamboscasossobrelabasederentapercibida.
iv)Loestablecidoenlosnúmerosii)yiii)precedentesaplicarásiemprequeentrelafechadeadquisiciónyenajenacióndelbienraíztranscurraunplazoqueexcedadeunaño.Noobstante,dichoplazoserádecuatroañosencasodeunaenajenacióndeunbienraízproductodeunasubdivisióndeterrenos,urbanosorurales,oderivadodelaconstruccióndeedificiosporpisosodepartamentos,incluyendoenestecasolasbodegasylosestacionamientos,elquesecontarádesdelaadquisiciónolaconstrucción,segúncorresponda.
v)Sinperjuiciodeloanterior,elimpuestoglobalcomplementarioquecorrespondaconformealosnúmerosprecedentespodrádeclararseypagarsesobrelabasedelarentadevengada,encuyocasopodránaplicarselasreglasdispuestasenelliteralv),delaletraa)anterior.
vi)Enlaenajenacióndelosbienesreferidos,adquiridosporsucesiónporcausademuerte,elenajenantepodrádeducir,enlaproporciónquelecorresponda,comocréditoencontradelimpuestorespectivo,elimpuestosobrelasasignacionesporcausademuertedelaleynúmero16.271pagadosobredichosbienes.Elmontodelcréditocorresponderáalasumaequivalentequeresultedeaplicaralvalordelimpuestoefectivamentepagadoporelasignatario,laproporciónquesedetermineentreelvalordelbienraízrespectivoquesehayaconsideradoparaelcálculodelimpuestoyelvalorlíquidodeltotaldelasasignacionesquelehubierencorrespondidoalenajenantedeacuerdoalaley.Elmontodelcréditoaquetengaderechoelenajenante,sedeterminaráaltérminodelejercicioenqueseefectúelaenajenación,yparaelloelvalordelimpuestosobrelasasignacionesporcausademuerte,elvalordelbienydelasasignacioneslíquidasquelehubierencorrespondidoalenajenante,sereajustarándeacuerdoalavariacióndelíndicedepreciosalconsumidorentreelmesanterioralafechadepagodelreferidoimpuestoyelmesanterioraltérminodelejercicioenqueseefectúalaenajenación.”.
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iv.Sustitúyeselaletrac)porlasiguiente:
“c)Enajenacióndepertenenciasminerasyderechosdeaguas.Paradeterminarelmayorvalorobtenidoenlaenajenacióndedichosbienesyelingresonoconstitutivoderenta,seaplicarán,enloquefuesenpertinentes,lasreglasestablecidasenlosliteralesi),ii),iii)yvi)delaletraa)anterior.Eneleventoqueprocedagravarelmayorvalordeterminado,esteseafectaráconlosimpuestosglobalcomplementariooadicional,segúncorresponda,sobrelabasedelarentapercibida.”.
v.Sustitúyeselaletrad)porlasiguiente:
“d)Enajenacióndebonosydemástítulosdedeuda.Paradeterminarelmayorvalorobtenidoenlaenajenacióndedichosbienesyelingresonoconstitutivoderenta,seaplicarán,enloquefuesenpertinentes,lasreglasestablecidasenlosliteralesi),ii),iii)yvi)delaletraa)anterior.Sinembargo,enestecaso,elvalordeadquisicióndeberádisminuirseconlasamortizacionesdecapitalrecibidasporelenajenante,reajustadasdeacuerdoalporcentajedevariacióndelíndicedepreciosalconsumidorentreelmesanterioralaamortizaciónyelmesanterioralaenajenación.Eneleventoqueprocedagravarelmayorvalordeterminado,esteseafectaráconlosimpuestosglobalcomplementariooadicional,segúncorresponda,sobrelabasederentapercibida.”.
vi.Sustitúyeselaletraf)porlasiguiente:
“f)Noconstituyerentalaadjudicacióndebienesenlaparticióndeunacomunidadhereditariayafavordeunoomásherederosdelcausante,deunoomásherederosdeéstos,odeloscesionariosdeellos,yaseaquesetratedepersonasnaturalesono.Elvalordeadquisiciónparafinestributariosdelosbienesqueseleadjudiquencorresponderáalvalorquesehayaconsideradoparalosfinesdelimpuestoalasherenciasenrelaciónalbiendequesetrate,reajustadodeacuerdoalavariacióndelíndicedepreciosalconsumidorentreelmesanterioraldelaaperturadelasucesiónyelmesanterioraldelaadjudicación.”.
vii.Agrégaseunanuevaletrag),acontinuacióndelaletraf),pasandolasactualesletrasg)yh),aserlasletrash)ei),respectivamente:
“g)Noconstituyerentalaadjudicacióndebienesqueseefectúeenfavordelpropietario,comunero,sociooaccionista,setratedeunapersonanaturalono,conocasióndelaliquidaciónodisolucióndeunaempresaosociedad,entanto,lasumadelosvalorestributariosdeltotaldelosbienesqueseleadjudiquen,noexcedadelcapitalquehayaaportadoalaempresa,determinadoenconformidadalnúmero7º.-deesteartículo,máslasrentasocantidadesquelecorrespondanenlamismayquesehayanconsideradoparaefectosdelaaplicaciónenelartículo38bis,altérminodegiro.Elvalordeadquisicióndelosbienesqueseleadjudiquencorresponderáaaquelquehayaregistradolaempresaosociedaddeacuerdoalasnormasdelapresenteleyaltérminodegiro,conformealoestablecidoenelreferidoartículo38bis.”.
viii.Enlaactualletrag),quepasaaserletrah):
-Agrégase,acontinuacióndelapalabra“cónyuges”,lafrase“,decomunidaddebienesafavordecualquieradelosconvivientesciviles,”.
-Reemplázaselapalabra“sus”por“los”.-Incorpórase,acontinuacióndelapalabra“herederos”,lafrase“ocesionariosdeéstosoaquellos”.-Elimínaselafrase“,odeloscesionariosdeambos”.-Sustitúyeseelpuntofinalporelsiguientetexto:“yyaseaquesetratedepersonasnaturaleso
no.Elvalordeadquisiciónparafinestributariosdelosbienesqueseleadjudiquencorresponderáalvalordeadjudicación.Lasreglasprecedentesseaplicaránalaadjudicacióndebienesconocasióndelaliquidacióndelacomunidadpactadaporlosconvivientesciviles.”.
ix.Enlaletrah),quepasaaserletrai):
-Intercálase,entrelaexpresión“dichosvehículos”yelpuntoquelesigue,lasiguientefrase:“,auncuandolohubiereasignadoasuempresaindividualquetributasobrerentapresunta”.
-Elíminaselaoraciónfinal.
x.Agrégaselasiguienteletraj):
“j)Noseconsideraráenajenación,paralosefectosdeestaley,lascesionesdeinstrumentosfinancierosqueseefectúenconocasióndeuncontratoderetrocompracelebradoconunbanco,
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corredoradebolsaoagentedevalores.Ladiferenciaqueenestoscasossedetermineentreelvalordelacompraventaalcontadoyelvalordelacompraventaaplazo,celebradasambasoperacionesenformaconjuntaysimultánea,seráconsideradaparaelvendedoralcontadocomoungastoporinteresesdeaquellosindicadosenelnúmero1°.-,delincisocuartodelartículo31,yparaelcompradoralcontado,comouningresopercibidoodevengado,segúncorresponda,elquetributaráconformealasnormasgeneralesdeestaley.Lasreglasreferidasenestepárrafoseaplicarányaseaqueelcompradoralcontadoseaunapersonanaturalono,yauncuandoactúeensucalidaddeempresarioindividual.”.
xi.Agrégaselasiguienteletrak):
“k)Noseconsideraráenajenación,paralosefectosdeestaley,yaseaquelaspartesseanpersonasnaturalesono,yauncuandosetratedebienesasignadosasuempresaindividual,lacesiónylarestitucióndeaccionesdesociedadesanónimasabiertasconpresenciabursátil,queseefectúenconocasióndeunpréstamooarriendodeacciones,enunaoperaciónbursátildeventacorta,siemprequelasaccionesquesedenenpréstamooenarriendosehubierenadquiridoenunabolsadevaloresdelpaísoenunprocesodeofertapúblicadeaccionesregidoporeltítuloXXVdelaleynúmero18.045,conmotivodelaconstitucióndelasociedadodeunaumentodecapitalposterior,odelacolocacióndeaccionesdeprimeraemisión.
Paradeterminarlosimpuestosquegravenlosingresosquepercibaodevengueelcedenteporlasoperacionesseñaladasenelincisoanterior,seaplicaránlasnormasgeneralesdeestaley.Enelcasodelcesionario,losingresosqueobtuvieseproductodelaenajenacióndelasaccionescedidasseentenderánpercibidosodevengados,enelejercicioenquesedebanrestituirlasaccionesalcedente,cuyocostosereconoceráconformealoestablecidoenelartículo30.
Lodispuestoenlosdospárrafosanterioresseaplicarátambiénalpréstamodebonosenoperacionesbursátilesdeventacorta.Entodocaso,elprestatariodeberáadquirirlosbonosquedebarestituirenalgunodelosmercadosformalesaqueserefiereelartículo48deldecretoleyNº3.500,de1980.”.
xii.Agrégaselasiguienteletral):
“l)Tratamientotributariodelosplanesdecompensaciónlaboralqueconsistanenlaentregadeopcionesparaadquiriracciones,bonosuotrostítulosemitidosenChileoenelexterior.
i)Planesdecompensaciónlaboralpactadosencontratosindividualesdetrabajooencontratosoconvenioscolectivosdetrabajo.
Noconstituyerentaparalosdirectores,consejerosytrabajadores,laentregaqueefectúalaempresa,osusrelacionados,enlostérminosdelnúmero17delartículo8°delCódigoTributario,deunaopciónparaadquiriracciones,bonosuotrostítulosemitidosenChileoenelexterior,asícomotampocoelejerciciodelamisma.Sinembargo,elmayorvalorobtenidoenlaenajenacióndelarespectivaopcióntributaráconformealodispuestoenelnúmeroiv)delaletraa)anterior,elqueseráequivalentealadiferenciaentreelprecioovalordeenajenaciónyelvalorpagadoconocasióndelaentregadelaopción,deexistir.
Elmayorvalorobtenidoenlaenajenacióndelasacciones,bonosuotrostítulosemitidosenChileoenelexterioradquiridosunavezejercidalaopcióntributaráconformealasreglasgenerales.Paraestosefectos,seentenderápormayorvalorladiferenciaentreelprecioovalordeenajenaciónyelmontoquesedeterminedelasumadelosvalorespagadosconocasióndelaentregaoadquisiciónyejerciciodelaopción,deexistir.Noobstante,encasoqueapliquealmayorvalorlodispuestoenelartículo107,seafectaráconimpuestosfinalesladiferenciaentreelvalordeadquisicióndeterminadodeacuerdoaloindicadoenelnúmeroiii)siguiente,ylacantidadquecorrespondaalasumadelosvalorespagadosconocasióndelaentregayejerciciodelaopción,sifueraaplicable.
ii)Planesdecompensaciónlaboralquenofueronpactadosencontratosindividualesdetrabajooenconveniosocontratoscolectivosdetrabajo.
Noconstituyerentaparalosdirectores,consejerosytrabajadores,laentregaqueefectúalaempresa,osusrelacionados,enlostérminosdelnúmero17delartículo8°delCódigoTributario,deunaopciónparaadquiriracciones,bonosuotrostítulosemitidosenChileoenelexterior.
Constituyemayorremuneraciónparalasreferidaspersonaselejerciciodelarespectivaopción,remuneraciónquesegravaráconelimpuestoúnicodesegundacategoría,oconimpuestosfinales,segúncorresponda,yqueseráequivalentealadiferenciaentreelvalordeadquisicióndelasacciones,bonosuotrostítulosemitidosenChileoenelexterior,deacuerdoaloindicadoenelliteraliii)siguiente,yelmontoquesedeterminedelasumadelosvalorespagadosconocasióndelaentregayejerciciodelaopción,deexistir.
Asimismo,elmayorvalorobtenidoenlaenajenacióndelarespectivaopcióntributaráconformealodispuestoenelnúmeroiv)delaletraa)anterior,yseráequivalentealadiferenciaentreelprecioovalordeenajenaciónyelvalorpagadoconocasióndelaentregadelaopción,deexistir.
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Elmayorvalorobtenidoenlaenajenacióndelasacciones,bonosuotrostítulosemitidosenChileoenelexterioradquiridosunavezejercidalaopción,tributaráconformealasreglasgenerales.Paraestosefectos,seentenderápormayorvalorladiferenciaentreelprecioovalordeenajenaciónyelvalordeadquisicióndedichasacciones,bonosotítulos,aqueserefiereelliteraliii)siguiente.
iii)Paraefectosdelodispuestoenlosliteralesi)yii)precedentes,sedeberántenerpresentelassiguientesreglas,segúncorresponda:
Losvalorespagadosconocasióndelaentregayejerciciodeunaopciónsereajustarándeacuerdoalporcentajedevariaciónexperimentadoporelíndicedepreciosalconsumidorentreelmesanterioraldesupagoyelmesanterioraldelaenajenacióndelaopciónodelasdeacciones,bonosuotrostítulosemitidosenChileoenelexterior,segúncorresponda.
Seconsiderarácomovalordeadquisicióndelasacciones,adquiridasmedianteelejerciciodeunaopción,elvalordelibrosoelvalordemercado,aqueserefierenlosartículos130a132delDecretoSupremonúmero702,de2011,delMinisteriodeHacienda,queapruebaelnuevoreglamentodesociedadesanónimas,segúnsetratedeaccionesdesociedadesanónimascerradasoabiertas.Enelcasodeaccionesemitidasenelexterior,seutilizaránlosmismosparámetrosdevaloración,atendiendoalascaracterísticasdelasaccionesdequesetrate.
TratándosedebonosuotrostítulosemitidosenChileoenelexterior,adquiridosmedianteelejerciciodeunaopción,seconsiderarácomovalordeadquisiciónelvalordemercado,tomandoencuenta,entreotroselementos,suvalornominal,latasadecupón,elplazoparasurescateolacalificacióndelinstrumento.
Losvaloresdeadquisiciónreferidosenlosdospárrafosprecedentessereajustarándeacuerdoalporcentajedevariaciónexperimentadoporelíndicedepreciosalconsumidorentreelmesanterioraldelaadquisicióndelasacciones,bonosodemástítulosyelmesanterioraldelaenajenacióndelosmismos.”.
xiii.Agrégaselasiguienteletram):
“m)Enajenacionesdetodaclasedebienesnocontempladosenlasletrasprecedentes.Seaplicarán,enloquefuesenpertinentes,lasreglasseñaladasenlosliteralesi),ii),iii)yiv)delaletraa)anterior.Enestoscasos,elcostotributarioestaráconformadoporelvalordeadquisicióndelosrespectivosbienes,debidamentereajustadodeacuerdoalporcentajedevariaciónexperimentadoporelíndicedepreciosalconsumidorentreelmesanterioralaadquisiciónyelmesanterioraldelaenajenación.”.
xiv.Sustitúyeseelincisosegundoporlossiguientes:
“Noobstantelodispuestoenlasletrasprecedentes,silaenajenacióndedichosbienesseefectúaporelpropietarioaunasociedaddepersonasoanónimacerradaenqueparticipedirectaoindirectamente;o,alcónyuge,convivienteciviloparientesascendientesodescendienteshastaelsegundogradodeconsanguinidad;o,aunrelacionadoenlostérminosdelnúmero17delartículo8°delCódigoTributario;o,alosdirectores,gerentes,administradores,ejecutivosprincipalesoliquidadores,asícomoatodaentidadcontroladadirectamenteoindirectamenteporestosúltimos,elmayorvalorobtenidosegravaráconimpuestosfinalesenbasedevengada.Loestablecidoenesteincisonoaplicaráalaentregayejerciciodeopcionesaqueserefierelaletral)anterior.
Porsuparte,enlosmismoscasosseñaladosenelincisoanterior,noseaplicarálodispuestoenlosliteralesv)yvi)delaletraa)anterior,estoes,larentanopodráconsiderarsedevengadaenmásdeunejercicioynotendrálugarelingresonoconstitutivoderentade10unidadestributariasanuales.”.
xv.Deróganselosactualesincisostercero,quinto,sexto,séptimo,octavoyfinal.
e)Enelnúmero31agrégase,acontinuacióndelapalabra“cónyuges”,lafrase“olosconvivientesciviles”.
10.Incorpóranselassiguientesmodificacionesenelartículo20:
a)Reemplázasesuenunciadoporelsiguiente:
“Artículo20.-Establéceseunimpuestode25%quepodráserimputadoalosimpuestosfinalesdeacuerdoconlasnormasdelosartículos56,número3),y63.Conformealoanterior,paraloscontribuyentesqueseacojanalRégimenProPymecontenidoenlaletraD)delartículo14,latasaseráde25%.Enelcasodeloscontribuyentessujetosalrégimendelartículo14letraA,elimpuestoseráde27%.Esteimpuestosedeterminará,recaudaráypagarásobre:”.
b)Elimínaseenelpárrafosegundodelaletraa)delnúmero1ºlaexpresión“31,número3;”.c)Reemplázaseenelpárrafotercerodelaletrab)delnúmero1°lafrase“,apersonas,sociedades
oentidadesrelacionadasentérminosdelosartículos96al100delaleyN°18.045.”porelsiguiente
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texto:“alcónyuge,convivientecivil,oparientesascendientesodescendienteshastaelsegundogradodeconsanguinidad;o,arelacionadosconformeconelartículo8número17delCódigoTributario;o,alcónyuge,convivientecivil,oparientesascendientesodescendienteshastaelsegundogradodeconsanguinidaddelaspersonasseñaladasenlasletrasc)ye)delartículo8número17delCódigoTributario,yareferido.”.
d)Reemplázanselospárrafosprimero,segundoytercerodelnúmero2°porlossiguientes:
“2°.Lasrentasprovenientesdecapitalesmobiliarios,entendiéndoseporestosúltimosaquellosactivosoinstrumentosdenaturalezamueble,corporalesoincorporales,queconsistanenfrutosderivadosdeldominio,posesiónotenenciaatítuloprecariodedichosbienes.
Enelcasodelosinstrumentosdedeudadeofertapúblicaaqueserefiereelartículo104,lasrentassegravaráncuandosehayandevengado,yseconsiderarándevengadasencadaejercicio,apartirdelafechaquecorrespondaasucolocaciónyasísucesivamentehastasupago.Elimpuestoseaplicaráalostitularesdelosreferidosinstrumentos,ygravarálosinteresesquehayandevengadoenelañocalendarioocomercialrespectivo,desdelafechadesucolocaciónoadquisiciónhastaeldíadesuenajenaciónorescate,ambasinclusive.Elinterésdevengadosedeterminarádelasiguienteforma:(i)multiplicandolatasadeinterésfiscalanualdelinstrumentodeterminadaconformealartículo104,porelcapitaldelmismo,asuvalornominalopar;(ii)elresultadoobtenidoconformealliteralanteriorsedividiráporlosdíasdelañocalendario,enbasealoestablecidoenlostérminosdeemisióndelinstrumentorespectivoparaelpagodelinterésocupón,y(iii)finalmente,semultiplicarátalresultadoporelnúmerodedíasdelañocalendarioocomercialenqueeltítulohayaestadoenpoderdelcontribuyentetitular,enbasealoestablecidoenlostérminosdeemisióndelinstrumentorespectivoparaelpagodelinterésocupón.”.
11.Introdúcenselassiguientesmodificacionesenelartículo21:
a)Agrégaseenelnumerali.delincisoprimero,antesdelprimerpuntoseguido,lafrase“yquebeneficiendirectaoindirectamentealosrelacionadosalaempresaosuspropietarios,segúndisponeelincisofinaldeesteartículo,obien,enaquelloscasosenqueelcontribuyentenologreacreditarlanaturalezayefectividaddeldesembolso”.
b)Agrégaseenelnumeralii.delincisoprimero,acontinuacióndelguarismo“35”yantesdelacoma,lafrase“incisotercero”.
c)Elimínaseelnumeraliii.d)Sustitúyeseenelincisosegundo,alfinaldelnumeral(iii),laexpresión“,y”porunpuntoy
coma,yagrégaselasiguientefrasealfinaldelnumeral(iv),acontinuacióndelapalabra“gasto”:“,y(v)losgastosefectuadosporCorporacionesyFundacioneschilenas,salvoqueseaplique,segúnsunaturaleza,lossupuestosdelnumeraliii)delincisotercero”.
e)Modifícaseelincisoterceroenelsiguientesentido:
(i)Reemplázanseenelnumeral(i)laspalabras“podrádeterminarfundadamente”porlaexpresión“podrá,fundadamente,determinar”.
(ii)Agrégaseunpárrafosegundoenelnumeral(i),delsiguientetenor:
“ElServiciodeImpuestosInternospodrárevisarlaefectividaddelosmontosdeclaradoscomoutilidadesafectasaimpuestosfinalesnoretiradas,remesadasodistribuidasdelaempresa,ylosactivosquelarepresentan,paraefectosdedeterminarlaprocedenciadeloseñaladoenestenúmero(i)siemprequeelServiciodetermineenformafundadaqueconstituyenunretiro,remesaodistribuciónencubierta,quehayadebidoresultarimputadaacantidadesafectasadichosimpuestoscuandoasícorrespondadeacuerdoalodispuestoenelartículo14.ParaestosefectoselServicioconsiderará,entreotroselementos,lasutilidadesdebalanceacumuladasenlaempresaalafechadelarevisión,losactivosdelamismaylarelaciónentredichosantecedentesyelmontoquesepretendecomoretiro,remesaodistribuciónencubierta.Asimismo,deberáconsiderarelorigendelosactivos,juntoaotrascircunstanciasrelevantes,loquedeberáserexpresadoporelServicio,fundadamente,aldeterminarquesetratadeunretiro,remesaodistribuciónencubiertodecantidadesafectasalatributacióndeesteinciso.”.
iii)Reemplázaseeneltercerpárrafodelnumeraliii)lafrase“sinofuerehabitual”por“siestuvieradisponibleypudieraserutilizadaportodoslostrabajadoresdelaempresa,bajocriteriosdeuniversalidadysinexclusiones”;yreemplázaselapalabra“habitual”,lasegundavezqueaparece,porlafrase“exclusivoparaciertostrabajadoresoparadirectoresdelaempresa”.
f)Reemplázaseenelactualincisofinaleltextoquevaacontinuacióndelaexpresión“cónyuges,”porelsiguiente:“convivientesciviles,hijosnoemancipadoslegalmente,obienacualquierpersonarelacionadaconaquellosconformealasnormasderelacióndelnúmero17delartículo8°delCódigoTributarioo,alosdirectores,gerentes,administradores,ejecutivosprincipalesoliquidadores,asícomoatodaentidadcontroladadirectamenteoindirectamenteporellos,y,además,sedetermine
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queelbeneficiariofinal,enelcasodelospréstamosygarantíaseselpropietario,socio,comunerooaccionistarespectivo.”.
12.Agrégaseenelartículo29elsiguienteincisocuarto,nuevo,pasandoelactualaserincisoquinto,yasísucesivamente:
“Contodo,noseconsideraráenlosingresosbrutosladiferenciapositivaentreelvalornominalyeldeadquisiciónenoperacionesdecompradetítulosdecréditoycarterasdecrédito,sinperjuiciodelreconocimientocomoingresobrutodelassumasqueseanpercibidas.Elmismotratamientotendrálaadquisiciónycolocacióndebonosaunvalorinferioralnominalodeemisión.Lodispuestoenesteincisonoseaplicaráenelcasodeempresasrelacionadasconformealadefinicióncontempladaenelnúmero17delartículo8delCódigoTributario,salvoqueseacreditequelasoperacionessehanrealizadodeacuerdoapreciosovaloresnormalesdemercadoquehabríanacordadopartesnorelacionadas.”.
13.Incorpóranselassiguientesmodificacionesenelartículo31:
a)Enelincisoprimero:
i.Reemplázaselaprimeraoraciónporlasiguiente:“Larentalíquidadelaspersonasreferidasenelartículoanteriorsedeterminarádeduciendodelarentabrutatodoslosgastosnecesariosparaproducirla,entendiendoportalesaquellosquetenganaptituddegenerarrenta,enelmismoofuturosejerciciosyseencuentrenasociadosalinterés,desarrolloomantencióndelgirodelnegocio,quenohayansidorebajadosenvirtuddelartículo30°,pagadosoadeudados,duranteelejerciciocomercialcorrespondiente,siemprequeseacreditenojustifiquenenformafehacienteanteelServicio.”.
ii.Reemplázaseeltextoquesigueacontinuaciónde“Tampocoprocederáladeduccióndegastosincurridosensupermercados”hastaelpuntofinal,porelsiguiente:“.Noobstante,procederáladeduccióndelosgastosrespectodelosvehículosseñalados,cuandoelDirector,medianteresoluciónfundada,loestablezcaporcumplirselosrequisitosestablecidosenlaprimerapartedeesteinciso.”.
b)Enelincisocuarto:
i.Reemplázaseelenunciadoporelsiguiente:“Procederáladeduccióndelossiguientesgastosespeciales,siempreque,ademásdelosrequisitosqueparacadacasoseseñalen,cumplanlosrequisitosgeneralesdelosgastosaqueserefiereelincisoprimero,enlamedidaqueaestosúltimoslesseanaplicablesestosrequisitosgeneralesconformealanaturalezadelgastorespectivo:”.
ii.Elimínaselasegundaoracióncontenidaenelprimerpárrafodelnúmero1°.iii.Introdúcenselassiguientesmodificacionesenelnúmero3°:
-Incorpóranselossiguientestrespárrafosacontinuacióndelpárrafoprimero,pasandoelactualsegundo,aserpárrafoquinto,yasísucesivamente:
“Seincluye,también,ladeduccióndelcostoparafinestributariosdeaquellosalimentosdestinadosalconsumohumano,alimentosparamascotas,productosdehigieneyaseopersonal,yproductosdeaseoylimpieza,libros,artículosescolares,ropa,juguetes,materialesdeconstrucción,entreotros,quecorrespondanabienesdeusooconsumo,cuyascaracterísticasycondicionessedeterminenmedianteresolucióndelServicio.Paraestosefectos,seexigiráquesetratedebienesrespectodeloscualessucomercializaciónsehavueltoinviableporrazonesdeplazo,desperfectosofallasensufabricación,manipulaciónotransporte,pormodificacionessustantivasenlaslíneasdecomercializaciónqueconllevenladecisióndeproductoresyvendedoresdeeliminartalesbienesdelmercadoperoque,conservandosuscondicionesparaelconsumoousosegúncorresponda,sonentregadosgratuitamenteainstitucionessinfinesdelucro,debidamenteinscritasanteelServicio,parasudistribucióngratuita,consumooutilizaciónentrepersonasnaturalesdeescasosrecursosbeneficiariasdetalesinstituciones,uotrasinstitucionessinfinesdelucroquelaspuedanutilizarenelcumplimientodesusfines,todascircunstanciasquedeberánseracreditadasdemanerafehacienteanteelServicio,enlaformaqueéstedeterminemedianteresolución.
Delmismomodo,seprocederáenlaentregagratuitadeespecialidadesfarmacéuticasyotrosproductosfarmacéuticosqueautoriceelreglamentoqueemiteelMinisteriodeSaludparaelcontroldelosproductosfarmacéuticosdeusohumano,bajolosrequisitosycondicionesquedichoreglamentodetermine,alosestablecimientosasistencialespúblicosoprivados,paraserdispensadosenlamismacondicióndegratuidadalospacientes.
Enconformidadconlodispuestoenlaleynúmero20.920,queestablecemarcoparalagestiónderesiduos,laresponsabilidadextendidadelproductoryfomentoalreciclaje,noseaceptarácomogastoyseafectaráconelimpuestoúnicoestablecidoenelincisoprimerodelartículo21,ladestrucciónvoluntariademateriasprimas,insumosobienesprocesadosoterminadosquepuedanserentregadosgratuitamenteenlostérminosdelospárrafosanteriores.”.
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-Reemplázaseelpárrafosegundo,quepasaaserquinto,porelsiguiente:
“Podrán,asimismo,deducirselaspérdidasdeejerciciosanteriores,siemprequeconcurranlosrequisitosdelincisoprimero,lascualesdeberánimputarsealejercicioinmediatamentesiguienteyasísucesivamente.”.
-Reemplázaseelpárrafotercero,quepasaasersexto,porelsiguiente:
“Lasrentasocantidadesquesepercibanatítuloderetirosodividendosprovenientesdeotrasempresasnoseimputaránalaspérdidasdelaempresareceptora.Porsuparte,elmontodelimpuestodeprimeracategoríaasociadoalosretirosodividendosquesepercibandeotrasempresas,secontrolaráenelregistroSACdelaempresareceptora,establecidoenelartículo14letraAN°2letrad).”.
-Elimínanselosactualespárrafoscuartoyquinto.-Reemplázaseenelpárrafofinallafrase“enlostérminosqueestableceelartículo100delaley
N°18.045”por“enlostérminosqueestableceelnúmero17delartículo8°delCódigoTributario.”.
iv.Introdúcenselassiguientesmodificacionesenelnúmero4°:
-Incorpóraseunpárrafosegundo,nuevo,pasandoelactualpárrafosegundoasertercero,yasísucesivamente:
“Sinperjuiciodelodispuestoenelpárrafoanterior,loscontribuyentespodrándeducirdesurentalíquida,salvoquesetratedeoperacionesconrelacionados,enlostérminosdelnúmero17.-delartículo8°delCódigoTributario,loscréditosqueseencuentrenimpagospormásde365díascontadosdesdesuvencimientooelvalorqueresultedeaplicarunporcentajesobreelmontodeloscréditosvencidos.ElServicio,mediantesucesivasresoluciones,establecerálosrangosdeporcentajestomandodereferenciaindicadoresdeincobrabilidaddelsectoromercadorelevanteenqueoperaelcontribuyente.Lasrecuperacionestotalesoparcialesdecréditosseconsiderarándeacuerdoalodispuestoenelartículo29.”.
-Reemplázaseelactualpárrafosegundo,quepasaasertercero,porelsiguiente:
“Lasprovisionesycastigosdeloscréditosincluidosenlacarteravencidadelosbancoseinstitucionesfinancieras,entendiéndosedentrodeestasúltimasalasempresasoperadorasy/oemisorasdetarjetasdecréditonobancarias,deacuerdoalasinstruccionesqueimpartanenconjuntolaSuperintendenciadeBancoseInstitucionesFinancierasyelServiciodeImpuestosInternos.Lasrecuperacionestotalesoparcialesdecréditosseconsiderarándeacuerdoalodispuestoenelartículo29.”.
-Agrégaseelsiguientepárrafofinal,nuevo:
“Lodispuestoenelpárrafosegundonoseaplicaráenelcasodecréditosentreempresasconsideradasrelacionadasconformealnúmero17delartículo8°delCódigoTributario,salvoquesetratedeempresasosociedadesdeapoyoalgiro.Seentenderáqueconstituyenempresasosociedadesdeapoyoalgiroaquellassociedadesoempresascuyoobjetoúnicoseaprestarserviciosdestinadosafacilitarelcumplimientoodesarrollodelnegociodeempresasrelacionadas,oqueporsuintermediosepuedarealizaroperacionesdelgirodelasmismas.”.
c)Enelnúmero5°bisefectúanselassiguientesmodificaciones:
i.Reemplázaseelpárrafoprimeroporelsiguiente:
“5°bis.-Paralosefectosdelodispuestoenelnúmero5°precedente,loscontribuyentesqueenlos3ejerciciosanterioresaaquelenquecomiencelautilizacióndelbien,seaquesetratedebienesnuevosousados,tenganunpromedioanualdeingresosdelgiroigualoinferiora100.000unidadesdefomento,podrándepreciarlosbienesdelactivoinmovilizadoconsiderandocomovidaútildelrespectivobienelequivalenteaundécimodelavidaútilfijadaporlaDirecciónoDirecciónRegional,expresadaenaños,despreciandolosvaloresdecimalesqueresulten.Entodocaso,lavidaútilresultantenopodráserinferioraunaño.Silaempresatuviereunaexistenciainferiora3ejercicios,elpromediosecalcularáconsiderandolosejerciciosdeexistenciaefectiva.”.
ii.Elimínaseelpárrafosegundo.
d)Incorpóranselassiguientesmodificacionesenelnúmero6°:
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i.Reemplázaseelpárrafoprimeroporelsiguiente:
“6°Sueldos,salariosyotrasremuneraciones,pagadosoadeudadosporlaprestacióndeserviciospersonales.”
ii.Agrégaseelsiguientepárrafosegundo,nuevo,pasandoelactualpárrafosegundoasertercero,yasísucesivamente:
“Seaceptaráncomogastolasasignacionesdemovilización,alimentación,viático,lascantidadesporconceptodegastosderepresentación,participaciones,gratificacioneslegalesycontractualeseindemnizaciones,comoasítambiénotrosconceptosoemolumentosdesimilarnaturaleza,siemprequelosmismosguardenrelacióndirectaconlanaturalezadelaactividaddelostrabajadoresenlaempresa.Tratándosedepagosvoluntariosporestosconceptos,seaceptaráncomogastocuandosepaguenoabonenencuentayseretenganopaguenlosimpuestosqueseanaplicables.”.
iii.Reemplázaseelactualpárrafotercero,quepasaaserpárrafocuarto,porelsiguiente:
“Noobstantedisposiciónlegalencontrario,parafinestributarios,seaceptarácomogastolaremuneraciónrazonablementeproporcionadaenlostérminosdelpárrafoanterior,queseasignealsocio,accionistaoempresarioindividualqueefectivamentetrabajeenelnegociooempresa.Entodocaso,dichasremuneracionesseconsideraránrentasdelartículo42,número1.Asimismo,seaceptarácomogastolasremuneracionespagadasalcónyugeoconvivientecivildelpropietariooasushijos,enlamedidaquesetratedeunaremuneraciónrazonablementeproporcionadaenlostérminosdelpárrafoanterioryqueefectivamentetrabajenenelnegociooempresa.”.
iv.Reemplázaseelactualpárrafofinalporelsiguiente:
“Lasremuneracionesporserviciosprestadosenelextranjeroseaceptarántambiéncomogastos,siemprequeseacreditenfehacientementeyseencuentren,porsunaturaleza,vinculadasdirectaoindirectamentealdesarrollodelgiro.”.
v.Agrégaseelsiguientepárrafofinal,nuevo:
“Enelcasodereorganizacionesdegruposempresariales,seaqueconsistanenreorganizacionessocietariasodefunciones,incluyendolosprocesosdetomadecontrolotraspasosdentrodegruposeconómicos,quecontempleneltrasladototaloparcialdetrabajadoresdentrodeunmismogrupoempresarial,sinsolucióndecontinuidadlaboral,enquesereconozcanporelnuevoempleadorlosañosdeservicioprestadosaotrasempresasdelgrupo,procederáladeduccióncomogastoelpagodelasindemnizacionesquecorrespondanporañosdeservicioaltérminodelarelaciónlaboral,proporcionalmentesegúneltiempotrabajadoenlasempresasdondesehayanprestadoefectivamentelosservicios.”.
e)Agrégaseenelnúmero7°,luegodelacomaquesiguealapalabra“fiscales”,lasiguientefrase:“yaseaquelosprogramasdeinstrucciónseanrealizadosdirectamenteporlainstitucióndonatariaoatravésdeotrasentidadesoestablecimientosdocentes,académicosoeducacionales,”.
f)Agrégaseelsiguientenúmero13°:
“13°.-Losgastosodesembolsosincurridosconmotivodeexigencias,medidasocondicionesmedioambientalesimpuestasparalaejecucióndeunproyectooactividad,contenidasenlaresolucióndictadaporlaautoridadcompetentequeapruebedichoproyectooactividaddeacuerdoalalegislaciónvigentesobremedioambiente.
Tambiénpodrándeducirse:a)losgastosodesembolsosenlosqueeltitularincurraconocasióndecompromisosambientalesincluidosenelestudiooenladeclaracióndeimpactoambiental,respectodeunproyectooactividadquecuenteodebacontar,deacuerdoconlalegislaciónvigentesobremedioambiente,conunaresolucióndictadaporlaautoridadcompetentequeapruebedichoproyectooactividadyb)losgastosodesembolsosefectuadosenfavordelacomunidadyquesuponganunbeneficiodecarácterpermanente,talescomogastosasociadosalaconstruccióndeobrasoinfraestructurasdeusocomunitario,suequipamientoomejora,elfinanciamientodeproyectoseducativosoculturalesespecíficosyotrosaportesdesimilarnaturaleza.Enamboscasos,losgastosodesembolsosdebenconstarenuncontratooconveniosuscritoconunórganodelaadministracióndelEstado.Dichospagosodesembolsosnodebenefectuarsedirectaoindirectamenteenbeneficiodeempresasdelmismogrupoempresarialenlostérminosdelnúmero14delartículo8°delCódigoTributarioodepersonasoentidadesrelacionadasenlostérminosdelnúmero17delamismanorma.Silospagosodesembolsos
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excedendelacantidadmayorentrelasumaequivalenteal2%delarentalíquidaimponibledelejerciciorespectivo,del1,6pormildelcapitalpropiotributariodelaempresa,segúnelvalordeéstealtérminodelejerciciorespectivo,odel5%delainversióntotalanualqueseefectúeenlaejecucióndelproyecto,dichoexcesonoseráaceptadocomogasto.”.
g)Agrégaseelsiguientenumeral14°:
“14°.Losdesembolsosodescuentos,ordenadosporentidadesfiscalizadoras,queefectivamentepagueelcontribuyenteencumplimientodeunaobligaciónlegaldecompensareldañopatrimonialasusclientesousuarios,cuandodichaobligaciónlegalnoexijaprobarlanegligenciadelcontribuyente.
Lascantidadesqueobtengaelcontribuyentetrasrepetirencontradelostercerosresponsablesseagregaráalarentalíquidadelejercicioenqueseperciban.Enestoscasos,lassumasquepagueelterceroresponsableparareembolsarlosdesembolsosodescuentosaqueserefiereestenúmero,noseránaceptadoscomogastodeducibledelarentalíquidaimponibledelterceroresponsable,peronosegravaránconelimpuestoestablecidoenelartículo21deestaley.Asimismo,pendienteslasaccionesderepeticiónencontradelostercerosresponsables,losdesembolsosodescuentosefectuadosencumplimientodelaobligaciónlegaldecompensarnoconstituiránunactivoparaefectostributariosnitendráneltratamientocontempladoenelnúmero4deesteartículo.Sisedeterminalanegligenciadelcontribuyenteporautoridadcompetente,losdesembolsosodescuentospagadosnoseránaceptadoscomogastodeducibledelarentalíquidaimponible,peronosegravaránconelimpuestoestablecidoenelartículo21deestaley.
Lasmismasreglasanterioresseaplicaránencasoqueelcontribuyente,sinmediarculpainfraccionaldesuparte,repongaorestituyaunproducto,obonifiqueodevuelvacantidadespagadas,asusclientesousuariosenlostérminosdelosartículos19,20y21delaleynúmero19.496.Enestoscasos,seconsideraráncomounmenoringresodelejercicioenqueseobtuvieronlascantidadespagadasyseagregaránalarentalíquidaimponibledelejercicioenqueefectúenlareferidareposición,restitución,bonificaciónodevolución,yhastaelvalordereposición,tratándosedeproductos.
Tambiénconstituyengastolosdesembolsosacordadosentrepartesnorelacionadasquetengancomocausaelcumplimientodeunatransacción,judicialoextrajudicial,oelcumplimientodeunacláusulapenal.”.
14.Introdúcenselassiguientesmodificacionesenelartículo33:
a)Enelnúmero1°:
i.Elimínaselaletrab).ii.Agrégaseenlaletrae)elsiguientepárrafosegundo:
“Enloscasosdegastosydesembolsosimputablestantoarentasgravadascomoingresosnorentay/orentasexentasdelosimpuestosfinales,sedeberáagregaraquellaparteasociadaalosingresosnorentayrentasexentas.Paradeterminardichovalorelcontribuyentedeberáoptarporunadelassiguientesalternativas,lacualdeberámantenerporalmenos3añoscomercialesconsecutivos:
1)Aplicaraltotaldegastosdeutilizacióncomún,pagadosoadeudadosenelejercicio,elporcentajequeresultededividireltotaldeingresosnoconstitutivosderentasyrentasexentasdelosimpuestosfinales,sobreeltotaldeingresosbrutosdelejercicio,incluyendodentrodeestosúltimoslosingresosnorentayrentasexentas.
2)Aplicaraltotaldegastosdeutilizacióncomún,pagadosoadeudadosenelejercicio,elfactorqueresultedemultiplicarelresultadoindividualdelasoperacionesseñaladasenlasletrasa)yb)siguientes:
a)Laproporciónentreelmontodelosactivosquegeneranrentasnogravadasyexentasdelosimpuestosfinalessobreelmontototaldeactivosasociadosalageneracióndetalesrentas.Losvaloresaludidossedeterminaránalcierredelejercicioconsiderandolodispuestoenelartículo41,segúnproceda.Sidichosactivosnoexistierenaltérminodelejercicio,seatenderáasuvaloraliniciodelejerciciooensudefecto,alvalordeadquisición.
b)Laproporciónentrelosingresosnoconstitutivosderentasyrentasexentasdelosimpuestosfinales,sobreeltotaldeingresosbrutos,incluidosenestosúltimoslosingresosnorentayrentasexentas,altérminodelejerciciorespectivo,relacionadasconlosactivosygastosdeesteinciso.
Paralasoperacionesdescritasenlasletrasa)yb)anterioresdeberáconsiderarselapermanenciaendíasdedichosactivoseingresosbrutosduranteelejerciciorespectivo,tomandocomobase365díasolacantidadquecorrespondaalañocomercialrespectivo.
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3)Contodo,cuandolasmetodologíasseñaladasanteriormentenoreflejenadecuadamentelasituacióndelmodelodenegociosdelcontribuyente,éstepodráproponeralServiciounmétodoalternativoquepodráconsiderarfactoresdeproporcionalidad,fijosomóviles,enbasealvalorpresentedelosflujosfuturosdelosrespectivosbienesofunciones,uotrametodologíabasadaentécnicasdegeneralaceptación.Paraesteefecto,seaplicaráelprocedimientoprevistoenelartículo26bisdelCódigoTributario,enlaformayconlosrequisitosqueelServicioregularámedianteresolución.”.
iii.Elimínaseelpárrafofinal.
b)Agrégaseenelsegundopárrafodelnúmero4°,acontinuacióndelactualpuntofinal,quepasaaserpuntoyseguido,lasiguienteoración:“Tampocoquedarásujetaalasnormassobrereajusteantesseñaladas,larentalíquidaimponiblequesedetermineporinversionesenelextranjeroeingresosgravadosenelextranjero,lacualseregiráporlodispuestoenelartículo41Anúmero7letraa)y41Bincisoprimero.”.
c)Derógaseelnúmero5°.
15.Incorpóranselassiguientesmodificacionesenelartículo34:
a)Reemplázaseenelpárrafosextodelnúmero1lafrase“ynoseencuentrenobligadosallevarellibrodecomprasyventas,deberánllevaralgún”porlasiguiente:“consideraránlainformacióndesusdocumentostributarioselectrónicosoensudefectoun”.
b)Reemplázaseenelprimerpárrafodelnúmero3laexpresión“alaletraA)oB),delartículo14segúnsealaopcióndelcontribuyente,odeacuerdoalartículo14ter,letraA)”hastaelpuntofinal,porlasiguiente:“alartículo14AosegúnlocontempladoenlaletraD)delmismoartículo,sicumplenlosrequisitosparaacogerseaestaúltimadisposición.”.
c)Reemplázaseelpárrafotercerodelnumeral3,incluidossusnumeralesi)alv),porlossiguientes:
“Paraestosefectos,seconsideraránrelacionadosconunapersona,empresa,comunidad,cooperativaosociedad,cualquieraseasunaturalezajurídica,loscontribuyentesquecumplanconlasnormasderelaciónestablecidasenelnúmero17delartículo8°delCódigoTributario.
Enestoscasosdeberáncomputarlaproporcióndelosingresostotalesquecorrespondaalarelaciónquelapersonanaturalmantienecondichaentidad.”.
d)Reemplázaseenelpárrafocuartodelnúmero3,quepasaaserquinto,lafrase“enlosnumeralesi)yii)anteriores”por“enlasletrasa)yb)delnúmero17delartículo8°delCódigoTributario”.
e)Reemplázaseenelpárrafoquintodelnúmero3,quepasaasersexto,lafrase“deacuerdoalosnumeralesiii)yiv)anteriores,quenoseencuentrenbajolashipótesisdelosnumeralesi),ii)yv)”porlasiguiente:“deacuerdoalasletrasc)yd)delnúmero17delartículo8delCódigoTributario,quenoseencuentrenenlassituacionesdescritasenlasletrasa),b)ye)delmismoartículo”.
f)Elimínaseelpárrafosextodelnúmero3.g)Reemplázaseenelpárrafoséptimodelnúmero3lafrase“indicadasenlosnumeralesi)aliv)
precedentes”por“delnúmero17delartículo8°delCódigoTributario”.h)Incorpóranselassiguientesmodificacionesenelpárrafoprimerodelnumeral4:
i.Intercálase,acontinuacióndelprimerpuntoseguido,lasiguienteoración:“Sinperjuiciodeloanterior,sienelaño,demaneraindividual,seexcedeellímitedeingresosquecorrespondaacadaactividad,sedeberáestablecerlarentalíquidaimponiblededichoañodeacuerdoaunporcentajesobrelosingresosbrutos,enlaformaqueseñalaelnúmero5siguiente.”.
ii.Elimínaselaexpresión“oB”;reemplázaselaexpresión“régimendelartículo14terletraA)”por“deRégimenProPymedelartículo14letraD)”;ysustitúyeselaexpresión“letra“B)”por“letra“A)”.
i)Elimínaseenelsegundopárrafodelnumeral4laexpresión“oB”,yreemplázaselaexpresión“alaletraA)delartículo14ter”por“alRégimenProPymedelaletraD)delartículo14”.
j)Reemplázaseeneltercerpárrafolaexpresión“lasletrasA)oB)”por“laletraA)”,ysustitúyeselaexpresión“letraA),delartículo14ter”por“alRégimenProPymedelaletraD)delartículo14”.
k)Agrégueseelsiguientenumeral5:
“5.-Inventariodeactivosypasivos,yutilidadesacumuladasporelretirooexclusióndelrégimensimplificado.
Loscontribuyentesqueseencuentrenacogidosalrégimendetributaciónsobrerentapresuntaqueestableceesteartículoyqueoptenodebanabandonarlopordejardecumplirlosrequisitosparamantenerseenelmismo,deberánentalescasosdeclararsurentaefectivasobrelabasedecontabilidadcompleta,registrandosusactivosypasivosenelbalanceinicialquealefectodeberánconfeccionaracontardel1deenerodelañosiguientealaexclusiónoretiro,deacuerdoalassiguientesnormas:
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A)Contribuyentesqueexplotenbienesraícesagrícolas.
a)LosterrenosagrícolasseregistraránporsuavalúofiscalalafechadebalanceinicialoporsuvalordeadquisiciónreajustadodeacuerdoalavariacióndelÍndicedePreciosalConsumidorentreelúltimodíadelmesanterioralaadquisiciónyelúltimodíadelmesanterioralbalanceinicial,aeleccióndelcontribuyente.
b)Losdemásbienesfísicosdelactivoinmovilizadoseregistraránporsuvalordeadquisiciónoconstrucción,debidamentedocumentadoyactualizadodeacuerdoalavariacióndelÍndicedePreciosalConsumidorentreelúltimodíadelmesanterioraldelaadquisiciónodesembolsoyelúltimodíadelmesanterioraldelbalance,deduciendoladepreciaciónnormalquecorrespondaporelmismoperíodoenvirtuddelodispuestoenelnúmero5°delartículo31.
c)Elvalordecostodelosbienesdelactivorealizablesedeterminaráenconformidadconlasnormasdelartículo30,deacuerdoconladocumentacióncorrespondiente,yseactualizaráasucostodereposiciónsegúnlasnormascontenidasenelartículo41,número3°.-.
d)Lasplantaciones,siembras,bienescosechadosenelpredioyanimalesnacidosenél,sevalorizaránasucostodereposiciónalafechadelbalanceinicial,considerandosucalidad,elestadoenqueseencuentren,suduraciónrealacontardeesafecha,ysurelaciónconelvalordebienessimilaresexistentesenlamismazona.
e)Losdemásbienesdelactivoseregistraránporsucostoovalordeadquisición,debidamentedocumentadoyactualizadoenconformidadconlasnormasdelartículo41.
f)Lospasivosseregistraránsegúnsumontoexigible,debidamentedocumentadoyactualizadodeacuerdoconlasnormasdelartículo41.
g)Lospasivosqueobedezcanaoperacionesdecréditodedinerosólopodránregistrarsesisehapagadooportunamenteelimpuestodetimbresyestampillas,amenosqueseencuentrenexpresamenteexentosdeéste.
h)Ladiferenciapositivaquesedetermineentrelosactivosypasivosregistradosenlaformaantesindicada,seconsiderarácapitalparaefectostributarios.Siladiferenciaesnegativa,enningúncasopodrádeducirseenconformidadconelartículo31,número3°.-.
B)Contribuyentesquedesarrollanactividadesmineras.
Estoscontribuyentesdeberánaplicarlasnormasestablecidasenlasletrasa)alah),delaletraA)anterior,aexcepcióndeloestablecidoenlaletrad).
Loseñaladoenlaletraa)seaplicarárespectodelosterrenosdepropiedaddelcontribuyentequehayansidodestinadosasuactividaddeexplotaciónminera.
C)Contribuyentesquedesarrollanlaactividaddetransporte.
Estoscontribuyentesdeberánaplicarlasnormasestablecidasenlasletrasa)alah),delaletraA)anterior,aexcepcióndeloestablecidoenlaletrad),conlassiguientesmodificaciones:
Loseñaladoenlaletraa)seaplicarárespectodelosterrenosnoagrícolas,depropiedaddelcontribuyente,quehayansidodestinadosasuactividaddetransporte.
Respectodeloindicadoenlaletrab),opcionalmentepodránregistrarlosvehículosmotorizadosdetransporteterrestredecargaodepasajerosdeacuerdoconsuvalorcorrienteenplaza,fijadoporelServicioenelejercicioanterioraaquelenquedebandeterminarsurentasegúncontabilidadcompleta.EsevalordeberáactualizarseporlavariacióndelÍndicedePreciosalConsumidorentreelúltimodíadelmesanterioralapublicacióndelalistaquecontengadichovalorcorrienteenplazaenelDiarioOficialyelúltimodíadelmesanterioraldelcierredelejercicioenqueesalistahayasidopublicada.
D)Normascomunes.
a)Paratodoslosefectostributarios,sepresumiráquelosactivosincluidosenelbalanceinicialhansidoadquiridosconingresosquetributaronconanterioridad.ElServiciopodrárebajarlosvaloresregistradosenelbalanceinicial,haciendousodelprocedimientoestablecidoenelartículo64delCódigoTributario,entodosaquelloscasosenquelavalorizacióndelcontribuyentenocumplalosrequisitosseñaladosenestenúmero5.-onoseacreditefehacientemente.Lasdiferenciasquesedeterminenporaplicacióndedichafacultadnoseafectaránconlodispuestoenelartículo21.
b)Loscontribuyentesaqueserefiereestenúmero,respectodelosbienesfísicosdelactivoinmovilizadoexistentesalafechadelbalanceinicial,podránaplicarelrégimendedepreciaciónaceleradaestablecidoenlosnúmeros5y5bis,ambosdelartículo31,entantocumplanlosrequisitosparatalefecto.
c)Elprimerañocomercialenquedebandeclararsurentaefectivamediantebalancegeneral,segúncontabilidadcompleta,loscontribuyentesdeberándaravisodeestacircunstanciaalServicio,enlaformayplazoqueésteestablezcamedianteresolución,debiendoacompañarelbalanceinicial
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mencionadoenelpárrafoprimerodeestaletra.Lafaltadeesteavisoharáaplicableelplazodeprescripciónaqueserefiereelincisosegundodelartículo200delCódigoTributario.
d)Losingresosquesepercibanacontardelmomentoenqueelcontribuyentedebadeterminarsurentaefectivasegúncontabilidadcompleta,yquecorrespondanacontratosuoperacionescelebradosconanterioridadaesafecha,deberánserconsideradosenelejerciciodesupercepciónamenosquehubieransidofacturadosyentregadoslosbienesoprestadoslosservicios,cuandoelcontribuyenteestabaaúnbajoelrégimenderentapresunta,encuyocasoseestaráalasreglasgeneralessobredevengo.
e)Lasenajenacionesdeltodoopartedeprediosagrícolas,odeltodoopartedepertenenciasminerasefectuadasporloscontribuyentesaqueserefiereestenúmero5.-,enelejercicioinmediatamenteanterioraaquélenquedebanoperarbajoelrégimenderentaefectivasegúncontabilidadcompletaoenelprimerejerciciosometidoadichorégimen,obligaránalosadquirentesdetalesprediosopertenenciasmineras,segúnelcaso,atributartambiénsegúnesesistema.Lamismanormaseaplicarárespectodelasenajenacioneshechasporestosúltimosenlosejercicioscitados.Lodispuestoenestaletraseaplicarátambiéncuando,durantelosejerciciosseñalados,loscontribuyentesentreguenenarrendamientooacualquierotrotítulodemeratenenciaeltodoopartedeprediosagrícolas,eltodoopartedepertenenciasovehículosdetransportedecargaterrestreodepasajeros.Entalcircunstancia,elarrendatarioomerotenedorquedarátambiénsujetoalrégimenderentaefectivasegúncontabilidadcompleta.Seaplicarárespectodelodispuestoenesteincisoloprescritoenelartículo75bisdelCódigoTributario;sinembargo,enestoscasos,elenajenante,arrendadoropersonaqueatítulodemeratenenciaentregueelpredio,lapertenenciaoelvehículodecarga,podrácumplirconlaobligacióndeinformarsurégimentributariohastaelúltimodíahábildelmesdeenerodelañoenquedebacomenzaradeterminarsurentaefectivasegúncontabilidadcompleta.Enestecaso,lainformaciónaladquirente,arrendatarioomerotenedordeberáefectuarsemediantecartacertificadadirigidaatravésdeunnotarioaldomicilioqueaquélhayaseñaladoenelcontratoy,enlamismaforma,alDirectorRegionaldelServiciocorrespondientealmismodomicilio.
E)Sistemasdecontabilidadquepodránllevarparaacreditarlarentaefectiva.
Paraestosefectos,seránaplicableslasdisposicionesdelCódigodeComercio,delCódigoTributarioydeestaley,enloqueresultenpertinentes.
Loscontribuyentesquerealicenactividadesagrícolasdeberánaplicar,además,lodispuestoeneldecretosupremonúmero1.139,de1990,delMinisteriodeHacienda,queestableceNormascontablesparaloscontribuyentesobligadosadeclararlarentaefectiva,oqueoptenaello,paralosefectosdelaLeysobreImpuestoalaRentayapruebaelReglamentosobreContabilidadAgrícola.
Loscontribuyentesqueexplotenpertenenciasminerasdeberánaplicarlodispuestoeneldecretosupremonúmero209,de1990,delMinisteriodeMinería,quereglamentaformadecostearelvalordeadquisicióndelaspertenenciasmineras.”.
16.Introdúcenselassiguientesmodificacionesenelartículo35:
a)Incorpóranselossiguientesincisosprimeroysegundo,nuevos,pasandoelactualincisoprimeroasertercero:
“Artículo35.-Cuandolacontabilidaddelcontribuyentenoreflejeadecuadamentelarentaefectivadebidoacasofortuitoofuerzamayor,acreditadaconformealasreglasgenerales,elcontribuyentedispondrádelplazode6meses,contadodesdeelhechorespectivo,paraajustarsucontabilidad,yreemplazarlasdeclaracionescorrespondientes.Losplazosdeprescripciónseentenderánaumentadosporigualplazo.ElcontribuyentedeberáinformaralServicioenlaformaqueéstedeterminemedianteresolución.Paraestosefectos,elServiciohabilitaráunexpedienteelectrónicodeacuerdoalodispuestoyconlosefectosqueseñalaelartículo21delCódigoTributario.Nopodránacogerseaesteprocedimientoquienesseencuentrenformalizados,querelladososancionadospordelitotributariodentrodelos3añostributariosanterioresalquecorresponda.
Contodo,cuandolarentalíquidadelcontribuyenterespectodelosingresosbrutosseencuentredentrodelosmárgenesobservadosparacontribuyentesdesimilaractividad,negocio,segmentoolocalidadquepubliqueelServicio,noprocederálacalificacióndenofidedignadelacontabilidad,debiéndoseentodocasoaplicarlodispuestoenelincisoanterior.”.
b)Intercálaseenelactualincisoprimero,quepasaasertercero,acontinuacióndelaexpresión“otracircunstancia,”,lasiguientefrase:“imputablealcontribuyente,situaciónquedeberáserdeclaradafundadamenteporelServicioenelactorespectivo,”.
c)Suprímeseelactualincisosegundo.
17.Sustitúyeseenelartículo38lafrase“,41By41C,enesteúltimocaso,cuandohubieresidoprocedentesuaplicacióndehaberseobtenidolasrentasporpersonasdomiciliadasoresidentesenChile
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deunpaísconelcualexistaunconvenioparaevitarladobletributacióninternacionalvigente,enelquesehayacomprometidoelotorgamientodeuncréditoporelolosimpuestosalarentapagadosenlosrespectivosEstadoscontratantes.”porlaexpresión“y41B.”
18.Reemplázaseelartículo38bisporelsiguiente:
“Artículo38bis.-Altérminodegirodelasempresasacogidasalasreglasdelaprimeracategoría,seaquesehayadeclaradoporlaempresaoencasoque,poraplicacióndelodispuestoenelincisosextodelartículo69delCódigoTributario,elServiciodeImpuestosInternospuedaliquidarogirarlosimpuestoscorrespondientes,seaplicaránlassiguientesnormas:
1.-LasempresasquedeclarensobrelabasedesurentaefectivasegúncontabilidadcompletasujetasalasdisposicionesdelaletraA)delartículo14,deberánconsiderarretiradas,remesadasodistribuidaslasrentasocantidadesacumuladasenella,indicadasenelincisosiguiente,incrementadasenunacantidadequivalenteal100%delcréditoporimpuestodeprimeracategoríayalcréditoporimpuestosfinalesestablecidoenelartículo41A,incorporadosenelregistroSAC,porpartedesuspropietarios,enlaproporciónenqueparticipanenlasutilidadesdelaempresa,paraafectarseconlatributaciónqueacontinuaciónseindica.
Talescantidadescorrespondenalasdiferenciaspositivasquesedeterminenentreelvalorpositivodelcapitalpropiotributariodelaempresa,alafechadetérminodegiroincrementadoenelsaldonegativodelregistroREX,asignándolevalorcerosiresultarenegativoylassiguientescantidades:
i)ElsaldopositivodelascantidadesanotadasenelregistroREX;yii)Elmontodelosaportesdecapitalenteradosefectivamenteenlaempresa,máslosaumentosy
descontadaslasdisminucionesposterioresquesehayanefectuadodelmismo,todosellosreajustadosdeacuerdoalporcentajedevariacióndelÍndicedePreciosalConsumidorentreelmesanterioralafechadeaporte,aumentoodisminucióndecapital,yelmesanterioraltérminodegiro.
Estasempresastributaránporesasrentasocantidadesconunimpuestodel35%,sólorespectoalapartedelasrentasocantidadesquecorrespondanalospropietarioscontribuyentesdeimpuestosfinalesopropietariosnoobligadosallevarcontabilidadcompleta.Contraesteimpuesto,podrádeducirselaproporciónquecorrespondadelsaldodecréditosregistradosenelregistroSAC,aplicandocuandocorresponda,laobligaciónderestituciónconformealosartículos56N°3y63.
Elexcesodecréditosqueseproduzca,luegodeimputarloscréditosseñaladosalimpuestodel35%portérminodegiro,nopodráserimputadoaningunaotraobligacióntributaria,nidaráderechoadevolución.
RespectoalapartedelasrentasocantidadesquecorrespondanapropietariosqueconsistanenempresassujetasalasdisposicionesdelaletraA)oD)N°3,delartículo14,éstadeberáconsiderarseretiradaodistribuidaadichospropietariosalafechadeltérminodegiro,conelcréditoquelescorrespondaproporcionalmente.
2.-LasempresasacogidasalN°3delaletraD)delartículo14,cuyospropietariostributanenbasearetiros,deberánconsiderarretiradas,remesadasodistribuidaslasrentasocantidadesacumuladasenella,indicadasenelnúmero1.-precedenteytributarsegúnlasreglasseñaladasenelmismonumeral.Paraesteefecto,deberánconsiderarcomocapitalpropiotributariodelaempresaeldeterminadoconsiderandoelsiguientevalordelosactivos:
i)Aquellosqueformenpartedesuactivorealizable,valoradossegúncostodereposición.ii)Losbienesfísicosdesuactivoinmovilizado,asuvaloractualizadoaltérminodegiro,conforme
alartículo31número5yartículo41,aplicandoladepreciaciónnormal.iii)Losdemásactivosvalorizadosconformealodispuestoenelartículo41.
LasempresasacogidasalrégimendelN°8delaletraD)delartículo14,altérminodegirodeberánpracticaruninventariofinalenelqueregistraránlosbienesconformeconlasmismasreglasseñaladasenlosnúmeros(i),(ii)y(iii)precedentes.Enestoscasos,ladiferenciadevalorquesedetermineentrelasumadelaspartidasseñaladasendichosnúmerosyelmontodelaspérdidasdeterminadasconformeaestaleyaltérminodegiro,segravaráconelimpuestofinalquecorrespondeentendiéndosepercibidaporlospropietarios,enlaproporciónenqueparticipanenlasutilidadesdelaempresa.Tambiénsegravaráaltérminodegiroelingresodiferidopendientedetributación,alqueserefierelaletra(d)delnúmero8delaletraD)delartículo14.
3.-Lospropietariosdelasempresasseñaladasenelnúmero1y2precedentes,queseancontribuyentesdelimpuestoglobalcomplementario,podránoptarpordeclarar,lasrentasocantidadesquelescorrespondan,conformealadeterminaciónseñaladaendichosnúmeros1y2,comoafectasalimpuestoglobalcomplementariodeacuerdoconlassiguientesreglas:
Larentaocantidadquelecorrespondaseentenderádevengadaduranteelperíododeañoscomercialesenquehasidopropietario,excluyendoelañodeltérminodegiro,hastaunmáximodediezaños,yauncuandoendichosañosnohubiereobtenidorentasafectasalseñaladoimpuestoolas
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obtenidashubierenquedadoexentasdelmismo.Paratalefecto,lasfraccionesdeañosseconsideraráncomounañocompleto.
Lacantidadcorrespondienteacadaañoseobtendrádedividireltotaldelarentaocantidad,reajustadoenlaformaindicadaenelpárrafosiguiente,porelnúmerodeañosdeterminadoconformealpárrafoanterior.
Lascantidadesreajustadascorrespondientesacadaañoseconvertiránaunidadestributariasmensuales,segúnelvalordeestaunidadenelmesdeltérminodegiro,yseubicaránenlosañosenquesedevengaron,conelobjetodeliquidarelimpuestoglobalcomplementariodeacuerdoconlasnormasvigentesysegúnelvalordelacitadaunidadenelmesdediciembreparacadaañorespectivo.
Lasdiferenciasdeimpuestosoreintegrosdedevolucionesquesedeterminenporaplicacióndelasreglasanteriores,segúncorresponda,seexpresaránenunidadestributariasmensualesdelañorespectivoysesolucionaránenelequivalentededichasunidadeseneltérminodegiro.
Aquellaporcióndelimpuestodequetrataesteartículo,contraelcualseimputencréditosdelregistroSACquehayansidocubiertosconelcréditoporimpuestoterritorialpagadooseoriginenenelcréditoestablecidoenelartículo41A,nopodránserobjetodedevolución.
Estareliquidacióndelimpuestoglobalcomplementarioconformeconlospárrafosanterioresenningúncasoimplicarámodificarlasdeclaracionesdeimpuestoalarentacorrespondientesalosañoscomercialesquesetomenenconsideraciónparaefectosdelcálculodedichoimpuesto.
Lareliquidacióndequetrataestenúmero,seráefectuadaenreemplazodelimpuestoestablecidoenelN°1anterior.Condichafinalidad,lareliquidacióndeberáefectuarseenconjuntoconeltérminodegirodelaempresa,medianteladeclaraciónypagodelimpuestoglobalcomplementarioquecorresponda,sinconsiderarparaestosefectoselañoenqueseefectúalareliquidación.Sisoloalgunospropietariosejercenlaopcióndereliquidar,laempresadeberápagarelimpuestoestablecidoenelN°1únicamenterespectoalapartedelasrentasocantidadesquecorrespondanaaquellospropietariosquenoejerzanlaopción.Noobstante,encasoqueelpropietarionoejercieralaopcióndereliquidarenconjuntoconeltérminodegirodelaempresa,yenconsecuencia,estaúltimahayapagadoelimpuestoestablecidoenelN°1anterior,elpropietariopodráejercerlaopcióndereliquidarensudeclaraciónanualdeimpuestoalarentaquecorrespondaalejerciciodeltérminodegiro,enlosmismostérminosseñalados,pudiendosolicitarladevolucióndelimpuestoestablecidoenelN°1pagadoporlaempresa,enexcesodelimpuestoreliquidadoquelecorrespondapagar.
Locontempladoenelpárrafoanteriornoaplicaráparaaquelloscasosenque,poraplicacióndelodispuestoenelincisosextodelartículo69delCódigoTributario,elServiciopuedaliquidarogirarlosimpuestoscorrespondientes.
4.-Enloscasosseñaladosenlosnúmeros1y2anteriores,laempresaqueterminasugirodeberápagarlosimpuestosrespectivosquesedeterminenaesafecha.
Encasoquelaempresahayaoptadovoluntariamenteporanticiparasuspropietarioselcréditoporimpuestodeprimeracategoría,conformealN°6delaletraA)delartículo14deestaley,podrádeducirdelarentalíquidaimponibledelejerciciodetérminodegiro,hastaelmontopositivoqueresultedeésta,lacantidadsobrelacualseaplicóypagóefectivamentelatasadelimpuestodeprimeracategoría,quenohayasidoajustadapreviamente.Encasoqueseproduzcaunexcedenteesteseextinguirá.
5.-Elvalordeadquisiciónparafinestributariosdelosbienesqueseadjudiquenlospropietariosdelasempresasdequetrataesteartículo,enladisoluciónoliquidacióndelasmismas,corresponderáaaquelquehayaregistradolaempresadeacuerdoalasnormasdelapresenteley,alafechadeltérminodegiro,considerandoelvalordeterminadoconformealnúmero2precedenteparalasempresasqueresulteaplicable.LaempresacertificaráelvalordeadquisicióndelosbienesaladjudicatariorespectivoenlaformayplazoqueestablezcaelServiciomedianteresolución.Enestaadjudicaciónnocorresponderáaplicarlafacultaddetasacióndispuestaenelartículo64delCódigoTributario.
Encasoqueelvalordelosbienes,determinadosegúnelincisoanterior,quecorrespondeadjudicaralasempresassujetasalasdisposicionesdelaletraA)oD)N°3delartículo14,excedadelvalordelainversióntotalrealizadapordichasempresasenlaempresaquerealizaeltérminodegiro,ladiferenciaqueseproduzcadeberáreconocersecomouningresodelejerciciodelaempresaadjudicataria.Porsuparte,encasoqueelvalordelosbienes,determinadosegúnelincisoanterior,quecorrespondaadjudicaralasempresassujetasalasdisposicionesdelaletraA)oD)N°3delartículo14,seamenoralvalordelainversióntotalrealizadapordichasempresasenlaempresaquerealizaeltérminodegiro,ladiferenciaqueseproduzcadeberádeducirsecomoungastodelejerciciodelaempresaadjudicataria.
ElvalordelainversióntotalrealizadaparadeterminarladiferenciaaqueserefiereelincisoanteriordeberáreajustarsesegúnlavariacióndelÍndicedePreciosalConsumidorentreelmesanterioraldeadquisicióndedichainversiónyelmesanterioraldelbalancecorrespondientealejercicioanterioraaquelenqueseproduceeltérminodegiro.”.
19.-Reemplázaseelnúmero1°delartículo39porelsiguiente:
“1°.-Lasutilidadespagadasporsociedadesdepersonasrespectodesussociosylosdividendospagadosporsociedadesanónimasoencomanditaporaccionesrespectodesusaccionistas,conexcepcióndelasqueprovengandesociedadesextranjeras,quenodesarrollenactividadesenelpaís.”.
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20.-Introdúcenselassiguientesmodificacionesenelartículo40:
a)Reemplázaseenelnúmero1°laexpresión“Fisco,”porlasiguientefrase:“FiscoydemásinstitucionesquecompartenlapersonalidadjurídicadelFisco,asícomo”.
b)Reemplázaseelnúmero4°porelsiguiente:“4°.-LasinstitucionesdebeneficenciaquedetermineelPresidentedelaRepública.Sólopodrán
impetrarestebeneficioaquellasinstitucionesquenopersiganfinesdelucroyquetenganporobjetoprincipalyefectivoproporcionarayuda,auncuandonoseotorguedemaneratotalmentegratuita,demododirectoapersonasdeescasosrecursoseconómicosquenoalcanzanasatisfacersusnecesidadesbásicas.Encasoque,concedidalaexención,elServicioconstateydeclarefundadamenteelincumplimientodelosrequisitosseñalados,podráliquidarygirarlosimpuestosquecorrespondaporelolosañosenqueseverificóelincumplimiento.”.
c)Elimínaseenelnúmero6°lafrase“noacogidasalartículo14ter”.d)Agrégaseenelincisosegundo,acontinuacióndelpuntofinal,quepasaaserpuntoyseguido,
lasiguienteoración:“Paralosefectosdeesteartículo,laempresaperteneceaunainstitucióncuando,compartiendosupersonalidadjurídica,permitealainstituciónrealizaractividadesatravésdeunconjuntoconstituidoporelcapitalyeltrabajo,encaminadoalarealizacióndeactividadesmercantiles,industrialesodeprestacióndeserviciosconfineslucrativos.”.
21.-Incorpóranselassiguientesmodificacionesenelpárrafoprimerodelnúmero1°delartículo41:
a)Agrégase,acontinuacióndelapalabra“propio”,laprimeravezqueaparece,lapalabra“tributario”.b)Elimínase,despuésdelprimerpuntoyseguido,desdelaexpresión“Paralosefectos”hastael
puntoyaparte.
22.-Reemplázaseelartículo41Aporelsiguiente:
“Artículo41A.-Loscontribuyentesoentidadesdomiciliados,residentes,constituidosoestablecidosenChile,queobtenganrentasquehayansoportadoimpuestosenelextranjero,seregiránporlasnormasdeesteartículoparaefectosdeutilizarcomocréditolosimpuestospagadossobredichasrentas.
1.-Rentascuyosimpuestossoportadosenelextranjeropuedenserutilizadoscomocrédito.Daránderechoacréditolosimpuestossoportadosenelextranjerorespectodelassiguientesrentas:
a)Dividendosyretirosdeutilidades;b)Rentasporelusodeintangibles,talescomomarcas,patentesyfórmulas;c)Rentasporlaprestacióndeserviciosprofesionalesotécnicos,oservicioscalificadosde
exportación;d)Rentasclasificadasenlosnúmeros1y2delartículo42;e)Rentasdeestablecimientospermanentessituadosenelextranjero;f)Rentaspasivasqueresultendelaaplicacióndelodispuestoenelartículo41G,cuando
correspondaalasrentasaqueserefierenlasletrasa),b)yg)deestenumeral;yg)RentasprovenientesdepaísesconloscualesChilehayasuscritounconvenioparaevitarla
dobletributación,queestévigenteyenelquesehayacomprometidoelotorgamientodeuncréditoporelolosimpuestosalarentapagadosenelotropaíscontratante.
2.-Impuestossoportadosenelextranjeroquepuedenserutilizadoscomocrédito.Daránderechoacréditolossiguientesimpuestossoportadosenelextranjero:
a)Créditodirectoporimpuestoderetención.Daráderechoacréditoelimpuestoalarentaretenidoenelextranjerosobrelasrentasseñaladas
enelnúmero1deesteartículo.b)Créditoindirectoporimpuestocorporativo.Daráderechoacréditoelimpuestoalarentapagadoporlasociedadoentidadenelextranjero,
enlapartequeproporcionalmentecorrespondaalasutilidadesqueseremesanaChile,oquedebancomputarsedeacuerdoaloestablecidoenelartículo41G.
Tratándosedeestablecimientospermanentessituadosenelextranjero,oentidadescontroladassindomicilioniresidenciaenChileconformeconelartículo41G,tambiéndaránderechoacréditolosimpuestosalarentaqueseadeudenhastaelejerciciosiguientesobrelasrentasdedichosestablecimientospermanentesoentidadescontroladasquesedebanincluirenlarentalíquidaimponibledelcontribuyentecondomicilio,residencia,constituidooestablecidoenChile.Paraestosefectos,seconsideraránsólolosimpuestospagadoshastael31dediciembredelejerciciodepresentacióndeladeclaraciónanualdeimpuestosalarenta,conformealodispuestoenelartículo69.Encasoquelosimpuestossean
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pagadosluegodelafechadepresentacióndeladeclaraciónanualdeimpuestosalarenta,conformealodispuestoenelartículo69,elcréditopodráutilizarseenelejerciciosiguiente.
c)Créditoindirectorespectodeentidadessubsidiarias.Tambiéndaráderechoacréditoelimpuestoalarentapagadooretenidoporunaomássociedades
oentidadesenlapartequeproporcionalmentecorrespondaalasutilidadesquerepartanalasociedadoentidadqueremesadichasutilidadesaChile,oquesedevenguendeacuerdoaloestablecidoenelartículo41G,siemprequetodasseencuentrendomiciliadasoresidentes,oesténconstituidasoestablecidasenelmismopaísylareferidasociedadoentidadqueremesalasutilidadesaChileocuyasrentassedevenganconformeconelartículo41G,seadueñadirectaoindirectadel10%omásdelcapitaldelassociedadesoentidadessubsidiariasseñaladas.
Asimismo,daráderechoacréditoelimpuestopagadooretenidoporunasociedadoentidaddomiciliadaoresidente,constituidaoestablecidaenuntercerpaísconelcualChilehayasuscritounconvenioparaevitarladobletributacióninternacionaluotroquepermitaelintercambiodeinformaciónparafinestributarios,queseencuentrevigente,enelcualsehayanaplicadolosimpuestosacreditablesenChile.Enestecaso,lasociedadoentidadqueremesalasutilidadesaChileocuyarentasedevengaconformeconelartículo41G,deberáserdueñadirectaoindirectadel10%omásdelcapitaldelassociedadesoentidadessubsidiariasseñaladas.
d)Créditoporimpuestoadicional.Daráderechoacréditoelimpuestoadicionaldeestaley,cuandolasrentasquedebanreconocerse
enChilecorrespondanensuorigenarentasdefuentechilenaobtenidasporcontribuyentesoentidadessindomicilioniresidenciaenelpaís.
3.-Determinacióndelmontodecréditoporimpuestossoportadosenelextranjero.AltérminodecadaejercicioloscontribuyentesdeterminaránunaRentaImponibleyunaRenta
Netaparaefectosdelusodelcréditoconformeconesteartículo.LaRentaImponibleestaráconformadaporlaRentaNetamáslatotalidaddeimpuestosque
puedenserutilizadoscomocréditos,consusrespectivostopes.LaRentaNetaconsistiráenelresultadoconsolidadodeutilidadlíquidapercibidaopérdidaen
relaciónarentasrespectodelascualessesoportaronlosimpuestosenelextranjero,queconstituyalarentadelcontribuyenteafectaaimpuestoenChile,deducidoslosgastosparaproducirla,enlaproporciónquecorresponda.ParaladeterminacióndelaRentaNeta,seaplicarán,enloquecorresponda,lasnormasdeestaleysobredeterminacióndelabaseimponibledeprimeracategoría,conexcepcióndeladeduccióndelapérdidadeejerciciosanterioresydelaaplicacióndelasreglasdecorrecciónmonetariaydedepreciación.
Elcréditototaldisponiblecorresponderáalosimpuestossoportadosenelextranjero,elcualnopodráexcederdelacantidadmenorentreeltopeindividualyeltopeglobalquesedescribenacontinuación:
a)Topeindividual.Corresponderáalacantidadmenorentreelimpuestoefectivamentesoportadoenelextranjeroyun
35%sobrelarentabrutadecadatipoderentagravadaenelextranjero,consideradaenformaseparada.Cuandonopuedaacreditarselarentabruta,elcréditonopodráexcederdel35%deunacantidadtal,quealrestarledicho35%,elresultadoseaequivalentealarentalíquidapercibida.
b)Topeglobal.Corresponderáal35%delacantidadqueresultedesumaralaRentaNetadecadaejercicio,la
cantidadmenorentrelosimpuestossoportadosenelextranjeroyeltopeindividualprecedentementeindicado.
Loscontribuyentesquedebanconsiderarcomodevengadasopercibidaslasrentaspasivasaqueserefiereelartículo41G,calcularánlaRentaNetaylostopesindividualyglobalparalaaplicacióndelcrédito,enelejercicioenquesedevenguenlasrentaspasivasy,posteriormente,realizaránnuevamentelareferidadeterminaciónenelejercicioenquesepercibanlosdividendosoretirosdeutilidadesquecorrespondanadichasrentaspasivasdevengadasenejerciciosanteriores,considerandolosvaloresreajustados.Paraladeterminacióndelcréditoydeltopeindividualyglobalenelejercicioenquesepercibeelretiroodividendo,sedeberácomputarelimpuestosoportadorespectodedichasrentasenelejercicioenqueseconsiderarondevengadasyelimpuestoretenidosobrelosdividendosoretirospercibidos.Delcréditoasícalculado,deberádescontarseaquelqueserebajódelimpuestorespectivoenelejercicioenquesedevengaronlasrentaspasivasdelartículo41G,reajustado.Ladeterminacióndelcréditoenelejercicioenquesepercibeelretiroodividendonoafectaráencasoalgunoelcréditoutilizadoenelejercicioenquesedevengólarentapasiva.
4.-Imputacióndelcréditoporimpuestossoportadosenelextranjero,correspondientearentasclasificadasenelartículo20.
Elcréditoanualporimpuestossoportadosenelextranjero,determinadoenconformidadalodispuestoenelnúmeroanterior,constituiráelcréditototaldisponibledelcontribuyenteparaelejercicio
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respectivo,elquesededucirádelimpuestodeprimeracategoríaydelosimpuestosfinales,enlaformaqueseindicaacontinuación:
A)Aplicacióndelcréditoenrelaciónconempresasdefinidasenelartículo14.
a)Créditoimputablecontraelimpuestodeprimeracategoría.
i)Seagregaráalabaseimponibledelimpuestodeprimeracategoría,elcréditototaldisponiblereferidoenelincisoprimero,deestenúmero4.
ii)ElcréditoqueseimputarácontraelimpuestodeprimeracategoríaseráequivalentealacantidadqueresultedeaplicarlatasadedichoimpuestosobrelaRentaImponibledeterminadadeacuerdoaesteartículo.
iii)Elcréditodeterminadoenlaformaindicadaprecedente,seimputaráacontinuacióndeaquelloscréditosodeduccionesquenodanderechoareembolsoyantesdeaquellosquelopermiten.
iv)Cuandoenelejerciciorespectivosedetermineunexcedentedelcréditoimputablecontraelimpuestodeprimeracategoría,yaseaporlaexistenciadeunapérdidaparafinestributariosoporotracausa,dichoexcedenteseimputaráenlosejerciciossiguientes,hastasutotalextinción.Paraefectosdesuimputación,dichocréditosereajustarásegúnlavariacióndelÍndicedePreciosalConsumidorentreelúltimodíadelmesanterioraldelcierredelejercicioenquesehayadeterminadoyelúltimodíadelmesanterioralcierredelejerciciodesuimputación.
v)Elimpuestodeprimeracategoríaquehayasidopagadoconcréditoporimpuestossoportadosenelextranjeroyqueconstituya,almomentodelretiroodistribución,créditoconformeconloqueestablecenlosartículos56número3)y63,deberáregistrarseenelsaldoacumuladodecréditodelregistroSACestablecidoenelartículo14,letraA,número2,letrad,ypodrádeducirsedelosimpuestosfinales,deacuerdoconloindicadoenlaletrab)siguiente.
vi)Nopodráencasoalgunoserobjetodedevoluciónelimpuestodeprimeracategoríaenaquellaparteenquesehayadeducidodedichotributoelcréditoporimpuestossoportadosenelextranjero.Tampocootorgarátalderecho,cualquierotrocréditoalqueseimputeelcréditoporimpuestosdeprimeracategoríaquehayasidopagadodelaformaindicada.
b)Créditoimputablecontralosimpuestosfinales.Lacantidadqueresultedespuésderestaralcréditototaldisponible,aquellaparteimputableal
impuestodeprimeracategoríaconformealoestablecidoenlaletraa)precedente,constituiráelsaldodecréditoimputablecontralosimpuestosfinales.
Elsaldodecréditoaludidoenelpárrafoanterior,deberáregistrarseenelregistroSACestablecidoenelartículo14,letraA,número2,letrad,ypodrádeducirsedelosimpuestosfinales,sinderechoadevoluciónoimputaciónaotrosimpuestos,oarecuperarseenlosañosposteriores,encasodeexistirunremanente.
B)PersonasnaturalesdomiciliadasoresidentesenChile.Lasrentasquesoportaronimpuestosenelextranjeropercibidas,odevengadasconformeconel
artículo41G,porpersonasnaturalesdomiciliadasoresidentesenChile,siemprequenoformenpartedelosactivosasignadosasuempresaindividual,seencontraránexentasdelimpuestodeprimeracategoría,debiendoafectarselaRentaImponibledeterminadadeacuerdoaesteartículo,conelimpuestoglobalcomplementarioestablecidoenelartículo52.
Elcréditototaldisponibleaqueserefiereelincisoprimerodelpresentenúmero4,seimputarácontraelimpuestoglobalcomplementariodeterminadoenelejercicio.Elremanentedecréditoquesedetermine,nodaráderechoadevoluciónoimputaciónaotrosimpuestosnipodrárecuperarseenlosañosposteriores.
5.-Imputacióndelcréditoporimpuestossoportadosenelextranjero,correspondientearentasclasificadasenlosnúmeros1y2delartículo42.
a)Imputacióncontraelimpuestoglobalcomplementario.LoscontribuyentesdomiciliadosoresidentesenChilequepercibanrentasquesoportaron
impuestosenelextranjeroclasificadasenelnúmero2delartículo42,podránimputarcomocréditocontraelimpuestoestablecidoenelartículo52,losimpuestossoportadosenelextranjerorespectodedichasrentas.
ElcréditoanualporlosimpuestossoportadosenelextranjerodeberáserimputadoencontradelimpuestoglobalcomplementarioquesecalculesobrelaRentaImponibledeterminadadeconformidadconloestablecidoenelnúmero3deesteartículo.
Elremanentedecréditoquesedetermine,nodaráderechoadevoluciónoimputaciónaotrosimpuestos,nipodrárecuperarseenlosañosposteriores.
b)Imputacióncontraelimpuestoúnicodesegundacategoría.
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LoscontribuyentesdomiciliadosoresidenteenChilequepercibanrentasquesoportaronimpuestosenelextranjeroclasificadasenelnúmero1delartículo42,podránimputarcomocréditocontraelimpuestoestablecidoenelnúmero1delartículo42,losimpuestossoportadosenelextranjeropordichasrentas.
Paraefectosdedeterminarelcrédito,seaplicaráloestablecidoenelnúmero3precedente,considerandoquelaRentaImponibledeterminadaconformeconesteartículoestaráconformadaporlasrentaslíquidaspercibidasclasificadasenelnúmero1delartículo42,máslatotalidaddelosimpuestosquepuedenserutilizadoscomocréditos,aplicandosóloeltopeindividual.
Paralaimputacióndelcrédito,loscontribuyentesdeberánefectuarunareliquidaciónanualdelimpuestoúnicodesegundacategoríaenconformidadalodispuestoenelartículo47.ElcréditoanualquecorrespondaporlosimpuestossoportadosenelextranjeroquesecalculasobrelaRentaImponibledeterminadaconformealpárrafoanterior,deberáserimputadoencontradelimpuestoúnicodesegundacategoríareliquidadoquecorrespondaalasrentasquesoportaronlosimpuestosenelextranjero.
ElexcesoqueresultedelacomparacióndelimpuestoúnicodesegundacategoríapagadooretenidoenChileyeldelareliquidacióndedichoimpuesto,rebajadoelcrédito,seimputaráaotrosimpuestosanualesosedevolveráalcontribuyenteporelServiciodeTesoreríasdeacuerdoconlasnormasdelartículo97.
Loanterior,salvoqueloscontribuyentesdelartículo42número1obtuvieran,enelmismoejercicio,otrasrentasgravadasconelimpuestoglobalcomplementario,encuyocasolaRentaImponibledeterminadaconformeconesteartículosegravarádeacuerdoalaletraa)precedente.
Sisedeterminaunremanentedecrédito,estenodaráderechoadevoluciónoimputacióncontraotrosimpuestos,nipodrárecuperarseenlosañosposteriores.
6.-RegistrodeInversionesenelExtranjeroydeberesdeinformación.Loscontribuyentesquerealiceninversionesdelasqueproduzcanrentasrespectodelascualesse
tendríaderechoacréditoconformeconesteartículo,deberáninscribirseenelRegistrodeInversionesenelExtranjeroquellevaráelServiciodeImpuestosInternos.Lainscripcióndeberárealizarseenelañoenqueseefectúelainversiónrespectiva.Alternativamente,envezdeinscribirseenelregistro,loscontribuyentespodránpresentarunadeclaraciónjuradaenlaformayplazoqueseñaleelServiciomedianteresolución.ElServicioemitiráunaresolucióndondedeterminarálasformalidadesdelregistroylaformaderealizarlainscripción.Asimismo,loscontribuyentesdeberáninformarlasinversiones,rentaseimpuestosydemásantecedentesnecesariosparaidentificardichosconceptosenlaformayplazoqueestablezcaelServiciodeImpuestosInternosmedianteresolución.
Elretardouomisiónenlainscripciónopresentacióndelasdeclaracionesestablecidasenestaletra,olapresentacióndedichadeclaraciónincompletaoconantecedenteserróneos,serásancionadaconunamultadediezunidadestributariasmensuales,incrementadaconunaunidadtributariamensualadicionalporcadamesderetraso,contopedecienunidadestributariasmensuales.Lareferidamultaseaplicaráconformealprocedimientoestablecidoenelartículo161delCódigoTributario.
7.-Normascomunes.
a)Paraefectuarelcálculodelcréditoporlosimpuestossoportadosenelextranjero,tantolosimpuestosrespectivoscomolasrentasaqueserefiereesteartículo,seconvertiránasuequivalenteenpesoschilenosdeacuerdoalaparidadcambiariaentrelamonedanacionalylamonedaextranjeracorrespondiente,vigenteenlafechaenquedichascantidadesseperciban,salvoquesetratedecontribuyentesquenoesténobligadosaaplicarlasnormassobrecorrecciónmonetaria,encuyocasoseutilizarálaparidadcambiariavigentealtérminodelejerciciorespectivo.
Paradeterminarlaparidadcambiariaentrelamonedanacionalylamonedaextranjera,seestaráalainformaciónquepubliqueelBancoCentraldeChileenconformidadalodispuestoenelnúmero6delCapítuloIdelCompendiodeNormasdeCambiosInternacionales.SilamonedaextranjeraenquesehaefectuadoelpagonoesunadeaquellasinformadaporelBancoCentral,elimpuestopagadoenelextranjeroendichadivisadeberáprimeramentesercalculadoensuequivalenteendólaresdelosEstadosUnidosdeAmérica,deacuerdoalaparidadentreambasmonedasqueseacrediteenlaformayplazoqueestablezcaelServiciodeImpuestosInternosmedianteresolución,paraluegoconvertirseasuequivalenteenpesoschilenosdelaformayaindicada.Afaltadenormaespecial,paraefectosdeestablecereltipodecambioaplicable,seconsideraráelvalordelasrespectivasdivisaseneldíaenquesehapercibidoodevengado,segúncorresponda,larespectivarenta.
Noseaplicaráelreajusteaqueserefiereestenúmerocuandoelcontribuyentellevesucontabilidadenmonedaextranjera,sinperjuiciodeconvertirlosimpuestosquecorrespondapagarenelextranjeroylasrentasgravadasenelextranjeroasuequivalenteenlamismamonedaextranjeraenquellevasucontabilidad.
b)Daránderechoacréditolosimpuestosobligatoriosalarentapagados,retenidosoadeudadosenformadefinitivaenelextranjero,siemprequeseanequivalentesosimilaresalosimpuestoscontenidosenlapresenteley,yaseaqueseapliquensobrerentasdeterminadasderesultadosrealeso
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rentaspresuntassustitutivasdeellos.Loscréditosotorgadosporlalegislaciónextranjeraalimpuestopagadoenelextranjero,seconsideraráncomopartedeesteúltimo.Sieltotalopartedeunimpuestoalarentafuereacreditableaotroimpuestoalarenta,respectodelamismarenta,serebajaráelprimerodelsegundo,afindenogenerarunadoblededuccióndeunmismoimpuestorespectodelamismarentadeterminadaporunmismocontribuyente.Silaaplicaciónomontodelimpuestosoportadoenelextranjerodependedesuadmisióncomocréditocontraelimpuestoalarentaquegravaenelpaísderesidenciaalcontribuyentequeobtieneunarentadelasincluidasenesteartículo,dichoimpuestonodaráderechoacréditoenChile.
c)Losimpuestospagados,retenidosoadeudadosenelextranjero,deberánacreditarsemedianteelcorrespondientecomprobantedepagoodeclaracióndeimpuestosenelextranjero,obien,conuncertificadooficialexpedidoporlaautoridadcompetentedelpaísextranjero.Cuandonosedispongadelcomprobantedepago,declaracióndeimpuestosenelextranjerooelcertificadooficialexpedidoporlaautoridadcompetentedelpaísextranjero,elcontribuyentepodráacreditarloporcualquiermediodepruebalegal.Paralaacreditaciónserásuficienteunatraducciónnooficialdelosantecedentes,salvoqueserequierapormotivosfundadosunatraducciónoficialenunprocesodefiscalizaciónconformeconelartículo59delCódigoTributario.Delamismaformadeberáacreditarselaparticipaciónenlassociedadesyentidadesextranjerasquedanorigenalcréditodirectoeindirecto.LosfuncionariosdelServiciodeberánagotartodoslosmediosqueesténasudisposiciónparalosefectosdeverificarlaveracidadyexactituddelosantecedentesaportados,auncuandosetratededocumentosquenohubiesensidotraducidos,legalizadosoautenticados.
e)ElServiciodeImpuestosInternospodráverificarlaefectividaddelospagosoretencionesdelosimpuestossoportadosenelextranjeroyelcumplimientodelasdemáscondicionesqueseestablecenenelpresenteartículo,atravésdeintercambiosdeinformacióndeconformidadconlosconveniossuscritosquecorrespondan.”.
23.-Introdúcenselassiguientesmodificacionesenelartículo41B:
a)Ensuincisoprimero:
i.Reemplázaselaexpresión“yg)”por“,g)yh)”.ii.Agrégase,acontinuacióndelaspalabras“registradaen”,laexpresión“odeclaradaante”.iii.Reemplázaselaexpresión“elnúmero2delaletraD”por“elnúmero6”.iv.Agrégase,acontinuacióndelapalabra“registro”,laexpresión“odeclaración”.v.Agrégase,acontinuacióndelactualpuntofinal,quepasaaserpuntoyseguido,lasiguiente
oración:“Paraefectosdeloanterior,loscontribuyentesqueobtenganingresosdefuenteextranjeraoqueretornenelcapitalinvertidoenelexterior,deberánconvertirdichascantidadesasuequivalenteenpesoschilenosdeacuerdoalaparidadcambiariaentrelamonedanacionalylamonedaextranjeracorrespondientevigentealterminodelejerciciorespectivoconformealodispuestoenlaletraa),delnúmero7delartículo41A.”.
b)Enelnúmero1delincisosegundo:
i.Elimínaselaexpresión“incisosegundodel”.ii.Reemplázaselaexpresión“elnúmero1delaletraD”por“laletraa),delnúmero7”.
c)Enelnúmero3delincisosegundo:
i.Reemplázaselaexpresión“elnúmero1delaletraD”por“laletraa),delnúmero7”.ii.Reemplázaselafrase“queseencuentrenacumuladasenlaempresaalafechadeenajenación
yquepreviamentesehayangravadoconlosimpuestosdeprimeracategoríayglobalcomplementariooadicional.”por“queseencuentrenacumuladasenlaentidadcontroladaalafechadeenajenaciónyquepreviamentesehayangravadoconelimpuestoquecorrespondaalcontribuyenteoentidadquecontrolaadichaentidad.”.
d)ReemplázaseenelN°4delincisosegundolafrase“rentalíquidaextranjeramáselcréditoporimpuestospagadosenelexteriorqueendefinitivaresulteaplicable.”por“rentaimponibledefuenteextranjeraaqueserefiereelnúmero3.-delartículo41A.”.
24.Suprímeseelartículo41C.25.Sustitúyeseenelprimerpárrafodelnúmero5delartículo41D,vigentehastael31dediciembre
delaño2021,deacuerdoalartículoprimerodelasdisposicionestransitoriasdelaleynúmero21.047,laexpresión“losnúmeros2.-,3.-y4.-delaletraA.-del”por“el”.
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26.Introdúcenselassiguientesmodificacionesenelartículo41E:
a)Intercálaseenelpárrafocuartodelaletrab)delnúmero1,acontinuacióndelapalabra“cónyuges”,lafrase“,convivientesciviles,”.
b)Enelnumeral6:
i.Reemplázaselapalabra“declaración”,laprimeravezqueaparece,porlaexpresión“omásdeclaraciones”.
ii.Reemplázase,luegodelprimerpuntoyseguido,laspalabras“dichadeclaración”por“dichasdeclaraciones”.
iii.Reemplázase,luegodelsegundopuntoyseguido,laspalabras“estadeclaración”por“ladeclaraciónquecorresponda”.
iv.Reemplázase,luegodelquintopuntoyseguido,laspalabras“ladeclaraciónpresentada”por“unadeclaraciónpresentada”.
v.Reemplázase,luegodelsextopuntoyseguido,laspalabras“lacitadadeclaración”por“ladeclaraciónquecorresponda”.
27.Incorpóranselassiguientesmodificacionesenelartículo41F:
a)Reemplázaseelnumeraliv)delnúmero6porelsiguiente:
“iv)Elfinanciamientoesotorgadocongarantíadirectaoindirectadetercerosrelacionadosconeldeudorenlostérminosseñaladosenlosnumeralesii),iii)yv)deestenúmero,siemprequelostercerosseencuentrendomiciliadosoresidentesenelextranjeroyseanlosbeneficiariosfinalesdelosinteresesdelfinanciamiento.”.
b)Reemplázaseelnúmero11porelsiguiente:
“11.Contodo,noseaplicaráelimpuestoqueestableceesteartículocuandoelcontribuyenteacrediteanteelServicioqueelfinanciamientoobtenidoylosserviciosrecibidoscorrespondenalfinanciamientodeldesarrollo,ampliaciónomejoradeunoomásproyectosenChile,otorgadosmayoritariamenteporentidadesnorelacionadasconeldeudor,enqueporrazoneslegales,financierasoeconómicas,lasentidadesprestamistasoprestadorasdeservicioshayanexigidoconstituirentidadesdepropiedadcomúnconeldeudorosusentidadesrelacionadas,oqueporotrascircunstancias,loscréditosotorgadosquedencomprendidosenlasnormasderelacióndelnúmero6anterior,todoloanteriorsiemprequelosinteresesylasdemáscantidadesaqueserefiereelincisoprimero,asícomolasgarantíasqueexistan,sehayanpactadoasusvaloresnormalesdemercado,paracuyosefectosseaplicarálodispuestoenelartículo41E.”.
28.Introdúcenselassiguientesmodificacionesenelartículo41G:
a)Intercálaseenelnúmero3delaletraCdelartículo41G,entrelapalabra“remuneración”yelpuntofinal,lasiguientefrase:“;exceptolasrentasprovenientesdeproyectosdeinvestigaciónydesarrollodefinidosconformealaletraf)delartículo1°delaleyN°20.241,queestableceunincentivotributarioalainversióneninvestigaciónydesarrollo,yqueseanaprobadospreviamenteporlaCorporacióndeFomentodelaProducción,conformealprocedimientoquedeterminedichainstituciónmedianteresoluciónconjuntaconelServiciodeImpuestosInternos”.
b)Enelnúmero4delaletraD,sustitúyeselaexpresión“elnúmero1delaletraD”,por“laletraa),delnúmero7’’.
c)ElimínaselaletraE,pasandolasactualesletrasFyG,aserlasletrasEyF,respectivamente.d)EnlaletraF,quepasaaserletraE,sustitúyeselaexpresión“losartículos41A,letraB,y41
C,segúncorresponda.”,por“elartículo41A.”.e)ElimínaseelúltimopárrafodelaactualletraG,quepasaaserletraF.
29.Reemplázaseenelpárrafoprimerodelnúmero1°delartículo42lafrase“ylascantidadespercibidasporconceptodegastosderepresentación.”porelsiguientetexto:“ylascotizacionesquesedestinenafinanciarlasprestacionesdesalud,calculadassobreellímitemáximoimponibledelartículo16deldecretoleyN°3.500,de1980.Enelcasodepensionados,seconsideraráellímitemáximoimponibleindicadoenelartículo85deldecretoleyN°3.500,de1980.Asimismo,seexceptúalacotizaciónparaelsegurodedesempleoestablecidoenlaletraa)delartículo5°delaleyN°19.728,queestableceunsegurodedesempleo,calculadasobrelabaseestablecidaenelartículo6°dedichaley,comotambiénlascantidadesporconceptodegastosderepresentación.”.
30.Modifícaseelartículo43delasiguienteforma:
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a)Reemplázaselafrase“Sobrelapartequeexcedade120unidadestributariasmensuales,35%”porlosiguiente:
“Sobrelapartequeexcedade120ynosobrepaselas310unidadestributariasmensuales,35%;ySobrelapartequeexcedade310unidadestributariasmensuales,40%.”.
b)Reemplázaseenelnúmero2lapalabra“anterior”porelnúmero“42”.
31.Agrégaseenelincisoprimerodelartículo47,acontinuacióndelpuntofinal,quepasaaserpuntoyseguido,lasiguienteoración:“Enloscasosquedelareliquidaciónnoresulteunmayorimpuestoapagar,elcontribuyentenoestaráobligadoarealizarla.”.
32.Reemplázaseenelartículo52lafrase“Sobrelapartequeexcedade120unidadestributariasanuales,35%”porlosiguiente:
“Sobrelapartequeexcedade120ynosobrepaselas310unidadestributariasanuales,35%;ySobrelapartequeexcedade310unidadestributariasanuales,40%.Latasaqueendefinitivaseapliquedeacuerdoconesteartículoconmotivodelodispuestoen
elartículo14,podrállegarhastaunmáximode44,45%,paracuyoefectoseaplicaráloseñaladoenelartículo56.”.
33.Introdúcenselassiguientesmodificacionesenelartículo53:
a)Intercálaseenelincisoprimero,acontinuacióndelafrase“CódigoCivil,”,lasiguientefrase:“asícomolosconvivientescivilesquesesometanalrégimendeseparacióntotaldebienes,”.
b)Reemplázaseelincisosegundoporelsiguiente:
“Sinembargo,loscónyugesoconvivientescivilesconseparacióntotalconvencionaldebienesdeberánpresentarunadeclaraciónconjuntadesusrentascuandoloscónyugesnohayanliquidadoefectivamentelasociedadconyugaloconservensusbienesencomunidadocuandolosconvivientescivilesnohayanliquidadosucomunidaddebienes,ocuando,enunouotrocaso,cualquieradeellostuvierepoderdelotroparaadministrarodisponerdesusbienes.”.
34.Reemplázaseelnúmero1°delartículo54porelsiguiente:
“1°.-Latotalidaddelascantidadespercibidasoretiradasporelcontribuyenteacualquiertítulodesdelaempresa,comunidadosociedadrespectiva,enconformidadalodispuestoenelartículo14yenelnúmero7°.-delartículo17deestaley.
Lascantidadesaqueserefierenlosliteralesi)aliv)delincisotercerodelartículo21,enlaformayoportunidadquedichanormaestablece,gravándoseconelimpuestodeestetítuloelqueseaplicaráincrementadoenunmontoequivalenteal10%sobrelascitadaspartidas.Asimismo,formaránpartedelarentabrutagloballasrentasasignadasenvirtuddeloestablecidoenelnúmero8delaletraD)delartículo14.
Seincluirántambiénlasrentasocantidadespercibidasdeempresasosociedadesconstituidasenelextranjeroyaquellasqueresultendelaaplicacióndelodispuestoenelartículo41G,enamboscasosluegodehabersegravadopreviamenteconelimpuestodeprimeracategoríacuandocorresponda,ylasrentasestablecidasconarregloalodispuestoenlosartículos70y71.
Lasrentasdelartículo20,número2,ylasrentasreferidasenelnúmero8delartículo17,obtenidasporpersonasnaturalesquenoesténobligadasadeclararsegúncontabilidad,podráncompensarserebajandolaspérdidasdelosbeneficiosquesehayanderivadodeestemismotipodeinversionesenelañocalendario.
Seincluirántambiéntodaslasdemásrentasqueseencuentrenafectasalimpuestodeestetítulo,yquenoesténseñaladasdemaneraexpresaenelpresentenúmeroolossiguientes.
Cuandocorrespondaaplicarelcréditoestablecidoenelartículo56,número3,tratándosedelascantidadesreferidasenelpárrafoprimerodeestenúmero,retiradasodistribuidasdeempresassujetasalasdisposicionesdelaletraA)delartículo14,seagregaráunmontoequivalenteadichocréditoparadeterminarlarentabrutaglobaldelmismoejercicio.Seprocederáenlosmismostérminoscuandocorrespondaaplicarelcréditocontraimpuestosfinalesestablecidoenelartículo41A.”.
35.Elimínaseelartículo54bis.36.Intercálaseenlaletraa)delincisoprimerodelartículo55,entrelaexpresión“cuyasrentas
nosecomputenenlarentabrutaglobal”yelpuntofinal,lasiguientefrase:“asícomotampocoenaquelloscasosenqueelimpuestoterritorialseacréditocontraelimpuestodeestetítulo”.
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37.Incorpóranselassiguientesmodificacionesenelartículo56:
a)Reemplázaseelnúmero3)delincisoprimeroporelsiguiente:
“3)Lacantidadqueresultedeaplicaralasrentasocantidadesqueseencuentrenincluidasenlarentabrutaglobal,lamismatasadelimpuestodeprimeracategoríaconlaquesegravaron.Tambiéntendránderechoaestecréditoporimpuestodeprimeracategoríayelcréditocontraimpuestosfinalesqueestableceelartículo41A,porelmontoquesedetermineconformealodispuestoenelN°5,delaletraA),delartículo14,sobrelasrentasretiradasodistribuidasdesdeempresassujetasataldisposición,porlapartededichascantidadesqueintegrenlarentabrutaglobaldelaspersonasaludidas,seaquealmomentodegenerarsedichoscréditoslaentidadrespectivatengaonopropietarioscontribuyentesdeimpuestosfinales.Asimismo,tendránderechoacréditolaspersonasnaturalesqueseansociosoaccionistasdesociedades,porlascantidadesobtenidasporéstasensucalidaddesociasoaccionistasdeotrassociedades,porlapartededichascantidadesqueintegrelarentabrutaglobaldelaspersonasaludidas.Tambiénprocederáelcréditoquecorrespondaporaplicacióndelosnúmeros3y4delaletraD)delartículo14ydelasletras(a)y(d)delnúmero8delareferidaletraD).Enlosdemáscasos,procederáelcréditoporelimpuestodeprimeracategoríaquehubieregravadolasdemásrentasocantidadesincluidasenlarentabrutaglobal.
Enningúncasodaráderechoalcréditoreferidoenelincisoanterior,elimpuestoestablecidoenelartículo20determinadosobrerentaspresuntasydecuyomontopuedarebajarseelimpuestoterritorialpagado.
Sinperjuiciodeloanterior,loscontribuyentesqueutilicenelcréditoporimpuestodeprimeracategoríasujetoalaobligaciónderestituciónacumuladoenelregistroSACdeempresassujetasalartículo14,seaqueésteseimputecontralosimpuestosquedebadeclararanualmenteelcontribuyenteoqueelcontribuyentesoliciteunadevolucióndelexcedentequesedetermine,deberánrestituiratítulodedébitofiscal,unacantidadequivalenteal35%delmontodelreferidocrédito.Paratodoslosefectoslegales,dichodébitofiscalseconsideraráunmayorimpuestoglobalcomplementariodeterminado.Entodocaso,estaobligaciónderestituciónnoseráaplicableencasoqueelcréditoseautilizadoporcooperadoscuyarentaimponiblenoexcedade50unidadestributariasanuales.”.
b)Agrégaseenelincisoprimeroelsiguientenúmero4):
“4)Lacantidadqueresultedeaplicarunatasadel5%,sobreaquellapartedelasumatotalderetirosodividendosafectosaimpuestoglobalcomplementariopercibidosenelejercicioyquetenganderechoalcréditoestablecidoenelnúmero3anteriorsujetoalaobligaciónderestitución,queexcedadetrescientasdiezunidadestributariasanuales,segúnelvalordeéstaaltérminodelejercicio.Paraestosefectos,losreferidosretirosodividendosseincrementaránenelmontodelcréditoseñaladoenelnúmero3anterioryenelmontodelcréditocontraimpuestosfinalesquecorrespondaconformealaletraA)delartículo41A.”.
c)Agrégaseenelincisoprimeroelsiguientenúmero5):
“5)Enelcasodepersonasnaturalespropietariasousufructuariasdebienesraícesnoagrícolas,quetributenenrentaefectivaporlaexplotacióndedichosbienesmedianteelrespectivocontrato,podránimputarcomocréditoelimpuestoterritorialpagadohastaelmontonetodelimpuestoglobalcomplementariodeterminado.Elreferidocréditoseimputaráantesdelosquedanderechoaimputaciónoadevolución.Encasodegenerarseunexcedente,éstenotendráderechoadevoluciónniaimputaciónaotroimpuesto.Paraesteefecto,elrespectivoimpuestoterritorialdeberáestarpagadodentrodelañocomercialrespectivo.”.
d)Reemplázanselosincisossegundo,tercero,cuartoyquinto,porlossiguientesincisossegundoytercero:
“Loscréditosodeduccionesquelasleyespermitenrebajardelosimpuestosestablecidosenestaleyyquedanderechoadevolucióndelexcedenteseaplicaránacontinuacióndeaquéllosnosusceptiblesdereembolso.
SielmontodeloscréditosestablecidosenesteartículoexcedieredelimpuestodeesteTítulo,dichoexcedentenopodráimputarseaningúnotroimpuestonisolicitarsesudevolución,salvoqueelexcesoprovengadelcréditoestablecidoenelN°3deesteartículo,respectodelascantidadesefectivamentegravadasenprimeracategoría,conexcepcióndelaparteenquedichotributohayasidocubiertoconelcréditoporelimpuestoterritorialpagado,odelindicadoenelN°2deesteartículo,respectodelascantidadesseñaladasenelincisotercero,delN°3delartículo54,encuyocasosedevolveráconformealartículo97.Paraesteefecto,laempresaanotaráseparadamentelapartedelsaldoacumuladodecréditoquehayasidocubiertoporelimpuestoterritorialpagado.”.
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38.Introdúcenselassiguientesmodificacionesenelartículo58:
a)Elimínanseenelnúmero1)lassiguientesexpresiones:“atribuiblesaestos”,“debanatribuir”y“,14ter”.
b)Enelnúmero2):
i.Elimínanseenelprimerpárrafolassiguientesexpresiones:“lesatribuyan”y“,14ter”.ii.Elimínaseenelsegundopárrafolafrase“tratándosedelascantidadesdistribuidasporempresas
sujetasalasdisposicionesdelaletraA)y/oB)delartículo14,”.iii.Sustitúyeseenelsegundopárrafo,laexpresión“losartículos41Ay41C.”por“elartículo
41A.”.
c)Elimínaseenelpárrafofinal,despuésdelapalabra“incluyendo”,lafrase“laaplicacióndelimpuestoencarácterdeúnico,obien,”.
39.Incorpóranselassiguientesmodificacionesenelartículo59:
a)Reemplázanseenelincisoprimerolafrase“cassette,diskette,cintamagnéticauotrosoportematerialomedio”porlaexpresión“unsoportefísicoointangible”.
b)Suprímeseenelincisoprimerolasiguienteoración:“Enelcasodequeciertasregalíasyasesoríasseancalificadasdeimproductivasoprescindiblesparaeldesarrolloeconómicodelpaís,elPresidentedelaRepública,previoinformedelaCorporacióndeFomentodelaProducciónydelComitéEjecutivodelBancoCentraldeChile,podráelevarlatasadeesteimpuestohastael80%.”.
c)Modifícaselaletrab)delnúmero1)delincisocuartodelasiguienteforma:
i.Elimínanseenelpárrafoprimerolasoracionesacontinuacióndelprimerpuntoyseguido.ii)Intercálanselossiguientespárrafossegundo,terceroycuarto,nuevos,pasandoelsegundo
actualaserquinto:
“Paralaprocedenciadelatasade4%conformeconelpárrafoanterior,elcréditonodeberáserotorgadomediantecualquiertipodeacuerdoestructuradodeformatalquelainstituciónbancariaofinancieraextranjeraointernacionalquerecibalosintereses,lostransfieraaotrapersonaoentidadqueseadomiciliadaoresidenteenelextranjero,yquenotendríaderechoalatasareducidasihubierarecibidodirectamentelosinteresesdeldeudor.Adicionalmente,paralaprocedenciadelatasade4%,lainstituciónbancariaofinancieradeberáentregaralpagadordelosinteresesunadeclaraciónenlaquedejeconstanciaquenohacelebradounacuerdoestructuradoenlostérminosseñalados.
Paraefectosdelodispuestoenestenumeral,seentenderáporinstituciónfinancieraextranjeraointernacional,aquellaentidaddomiciliada,residenteoconstituidaenelextranjeroquetengaporobjetoprincipalelotorgamientodecréditos,financiamientouotrasoperacionesconesosfines,siemprequesusingresosprovenganmayoritariamentedesuobjetoprincipal,quesusoperacionesdefinanciamientoseanrealizadasenformaperiódica,yquedichaentidadfinancieracuenteconuncapitalpagadoyreservasigualosuperioralamitaddelmínimoqueseexijaparalaconstitucióndelosbancosextranjerosenChile,porlaLeyGeneraldeBancos,contenidaeneldecretoconfuerzadeleyN°3de1997,delMinisteriodeHacienda.MedianteresoluciónelServiciodeImpuestosInternosestableceráunregistrovoluntariodeinscripcióndeinstitucionesfinancierasextranjerasointernacionales,yelrespectivoprocedimientodeinscripción,paraefectosdequeunaentidadfinancierapuedaverificarelcumplimientodeestosrequisitosencasodeasírequerirlo.
ElpagadordelinterésinformaráalServiciodeImpuestosInternosenelplazoqueéstedetermine,lascondicionesdelaoperación.”.
40.Agrégaseelsiguienteartículo59bis:
“Artículo59bis.-LoscontribuyentesnodomiciliadosniresidentesenChileestaránexentosdelimpuestoadicionalporlaprestacióndelosserviciosseñaladosenelartículo8letran)delaleydeimpuestoalasventasyservicioscontenidaeneldecretoleyN°825de1974,apersonasnaturalesquenotienenlacalidaddecontribuyentesdelimpuestoestablecidoenelreferidodecretoley.”.
41.Reemplázaseelincisoprimerodelartículo60porelsiguiente:
“Artículo60.-LaspersonasnaturalesquenotenganresidencianidomicilioenChileylassociedadesopersonasjurídicasconstituidasfueradelpaís,inclusolasqueseconstituyanconarregloalasleyeschilenas,quepercibanodevenguenrentasdefuentechilenaquenoseencuentrenafectasaimpuestodeacuerdoconlasnormasdelosartículos58y59,pagaránrespectodeellasunimpuestoadicionalde35%.”.
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42.Introdúcenselassiguientesmodificacionesenelartículo62:
a)Reemplázaseenelincisoprimerolafrasefinal,queempiezacon“Tambiénsesumarán”yterminacon“38bis.”,porlassiguientes:“Seincluirálatotalidaddelascantidadespercibidasoretiradasporelcontribuyenteacualquiertítulodesdelaempresa,enconformidadalodispuestoenelartículo14yenelnúmero7°.-delartículo17deestaley.Elimpuestoquegravaestasrentassedevengaráenelañoenqueseretirendelasempresasoseremesenalexterior.”.
b)Elimínaseelincisosegundo.c)Elimínaseelincisosexto.d)Elimínaseenelincisoséptimolaoraciónfinal.e)Enelincisofinal:
i.Elimínaselaexpresión“delaletraA)y/oB)”.ii.Sustitúyeselaexpresión“laletraA)delartículo41Ayenelartículo41C.”por“elartículo
41A.”.
43.Reemplázaseelartículo63porelsiguiente:
“Artículo63.-Aloscontribuyentesdelimpuestoadicional,queobtenganrentasseñaladasenlosartículos58y60incisoprimero,selesotorgaráuncréditoequivalentealmontoqueresultedeaplicarlasnormasseñaladasenelincisosiguiente.
Elcréditocorresponderáalacantidadqueresultedeaplicaralasrentasocantidadesqueseencuentrenincluidasenlabaseimponible,lamismatasadelimpuestodeprimeracategoríaconlaquesegravaron.Tambiéntendránderechoaestecréditoporimpuestodeprimeracategoríayelcréditocontraimpuestosfinalesqueestableceelartículo41A,porelmontoquesedetermineconformealodispuestoenelnúmero5delaletraA)delartículo14,sobrelasrentasretiradasodistribuidasdesdeempresassujetasataldisposición,porlapartededichascantidadesqueintegrenlabaseimponibledelaspersonasaludidas“,seaquealmomentodegenerarsedichoscréditoslaentidadrespectivatengaonopropietarioscontribuyentesdeimpuestosfinales.Asimismo,tendránderechoacréditoloscontribuyentesdeimpuestoadicionalqueseansociosoaccionistasdesociedades,porlascantidadesobtenidasporéstasensucalidaddesociasoaccionistasdeotrassociedades,porlapartededichascantidadesqueintegrelabaseimponibledelaspersonasaludidas.Tambiénprocederáelcréditoquecorrespondaporaplicacióndelosnúmeros3y4delaletraD)delartículo14ydelasletras(a)y(d)delnúmero8delareferidaletraD).Enlosdemáscasos,procederáelcréditoporelimpuestodeprimeracategoríaquehubieregravadolasdemásrentasocantidadesincluidasenlabaseimponibledeesteimpuesto.
Enningúncasodaráderechoalcréditoreferidoenlosincisosanterioreselimpuestoestablecidoenelartículo20determinadosobrerentaspresuntasydecuyomontopuedarebajarseelimpuestoterritorialpagado.
Loscréditosodeduccionesquelasleyespermitenrebajardelosimpuestosestablecidosenestaleyyquedanderechoadevolucióndelexcedenteseaplicaránacontinuacióndeaquéllosnosusceptiblesdereembolso.
Sinperjuiciodeloanterior,loscontribuyentesqueimputenelcréditoporimpuestodeprimeracategoríasujetoalaobligaciónderestituciónacumuladoenelregistroSACdeempresassujetasalartículo14,deberánrestituiratítulodedébitofiscal,unacantidadequivalenteal35%delmontodelreferidocrédito.Paratodoslosefectoslegales,dichodébitofiscalseconsideraráunmayorimpuestoadicionaldeterminado.Entodocaso,estaobligaciónderestituciónnoseráaplicableacontribuyentesdelimpuestoadicionalresidentesenpaísesconloscualesChilehayasuscritounconvenioparaevitarladobletributaciónqueseencuentrevigenteyqueseanbeneficiariosdelasrentasretiradas,remesadasodistribuidas;siemprequeenelreferidoconveniosehayaacordadoqueelimpuestodeprimeracategoríaserádeducibledelimpuestoadicionalqueseaaplicableconformealconvenioo,quesecontempleotracláusulaqueproduzcaelmismoefecto.”.
44.Reemplázaseenelpárrafosegundodelaletrad)delartículo64bislaexpresión“elnumeral2),delartículo34deestaley”por“elnúmero17delartículo8°delCódigoTributario”.
45.Incorpóranselassiguientesmodificacionesenelartículo65:
a)Elimínaseenelnúmero1°laexpresión“,atribuidas”.b)Suprímeseenelnúmero3°lafrase“oqueleshayansidoatribuidas”.c)Reemplázaseelnúmero4°porelsiguiente:
“4°.-Loscontribuyentesaqueserefiereelartículo60,incisoprimero,porlasrentaspercibidas,devengadasoretiradasenelañoanterior.”.
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46.Agréganseenelincisocuartodelartículo68lassiguientesletrasc)yd):
“c)Loscontribuyentesacogidosalartículo14letraD),deacuerdoalasreglasseñaladasenelnúmero3dedichoartículo.Noobstantellevarcontabilidadsimplificadaaestoscontribuyenteslesaplicaráloestablecidoenelartículo21,loqueexcluyealoscontribuyentesdelnúmero8delareferidaletraD)delartículo14.
d)LasFundacionesyCorporacionesqueúnicamentepercibanaportesodonacionescuyodestinoestéexclusivamenteorientadoaejecutarelobjetoofinparaelcualfueronconstituidas,yquenodesarrollenactividadesgravadasconelimpuestodeprimeracategoría,podránllevarunestadodefuentesyusos,elcualcontendráalmenoslaidentificacióndelaportanteodonante,elmontoytipodeaportesodonacionesrecibidasylasespecificacionesdeusodelosmismos,considerandodatosdelperceptordetalesdesembolsos,montototalpagado,númeroytipodedocumentosrecibidosoemitidos,segúncorresponda.Elregistrodelasoperacionesenelestadodefuentesyusosdeberáefectuarseenordencronológico.”.
47.Introdúcenselassiguientesmodificacionesenelartículo69:
a)Elimínanseenelincisoprimerolasexpresiones“oatribuidas”y“segúnproceda,”.b)Reemplázaseelnúmero3°porelsiguiente:
“3°.-Aquelloscontribuyentesqueobtenganrentasesporádicasafectasalimpuestodeprimeracategoríaoalimpuestoglobalcomplementario,segúnseaelcaso,deberándeclarardentrodelmessiguientealdeobtencióndelarenta,amenosqueelcitadotributohayasidoretenidoensutotalidaddeconformidadconlodispuestoenlosartículos73o74.Seexcluyendeestanormalosingresosmencionadosenlasletrasa),b)yc)delnúmero1.-delartículo41A.Sisetratarederentasafectasaimpuestoglobalcomplementario,deberáutilizarseparaestadeclaraciónmensuallatabladecálculoestablecidaenelartículo43yreliquidarseposteriormentesegúnlasreglasgeneralesdeesteimpuesto.”.
c)Agrégaseelsiguientenúmero4°:
“4°.-AquelloscontribuyentessindomicilioniresidenciaenChilequedebanpagarelimpuestodelartículo58número3),enrelaciónalmayorvalorobtenidoenlasenajenacionesaqueserefiereelincisotercerodelartículo10,podrándeclarardentrodelmessiguientealdeobtencióndelarentacorrespondiente.Contodo,cuandoestoscontribuyentesseencuentrenobligadosapresentarunadeclaraciónanualporotrasrentas,podránabonarlosimpuestosdeclaradosypagadosdeconformidadaestenúmero,debidamentereajustadosoconvertidosamonedanacional,segúnproceda,enlaformaqueseñaleelServiciomedianteresolución.”.
48.Reemplázaseenelincisoprimerodelartículo71lafrase“,deacuerdoconnormasgeneralesquedictaráelDirector”por“oencasodequenoseencuentreobligadoallevarla,porcualquiermediodepruebalegal”.
49.Introdúcenselassiguientesmodificacionesenelartículo74:
a)Reemplázaseelnúmero4°porelsiguiente:
“4º.-Laspersonasoentidadesqueremesenalexterior,abonenencuenta,ponganadisposiciónopaguenrentasocantidadesafectasalimpuestoadicionaldeacuerdoconlosartículos58,59y60,casosenloscualeslaretencióndeberáefectuarseconlatasadeimpuestoadicionalquecorresponda.
TratándosedeempresassujetasalasdisposicionesdelaletraA)ydelaletraD)delartículo14,laretenciónquedebaefectuarsesobrelosretiros,remesasodistribucionesrealizadasqueseafectenconelimpuestoadicional,seefectuaráincrementandopreviamentelabaseenvirtuddelosartículos58y62,conderechoaloscréditosestablecidosenlosartículos41Ay63,determinadosconformealodispuestoenelnúmero5delaletraA)delartículo14.Enestoscasosseotorgaráuncréditoprovisorioporimpuestodeprimeracategoría,sujetoalaobligaciónderestituciónenloscasosquecorrespondaconformealosartículos14y63,queseutilizaráalmomentodelaretención,cuyatasaserálaquecorrespondaasignarenelañodelretiro,remesaodistribución.Tambiénseotorgaráuncréditoprovisorioporaquelaqueserefiereelartículo41A,siempreque,almomentodelaretención,laempresamantengaunsaldoenelregistroSACaltérminodelejercicioanteriory,enesecaso,hastaeltopedelcréditomantenidoenelsaldodelSAC,obien,cuandoenelejercicioenqueserealicelaretención,laempresaquedeberealizardicharetenciónhayapercibidoretirosodividendosquedenderechoadichocrédito,casoenelcualelcréditoprovisorioseotorgaráhastaeltopedelimpuestopagadoenelextranjero.Entodocaso,latasadecréditoprovisorioqueprocedesegúnelartículo41Acorresponderáaladiferenciaentrelatasadelimpuestoadicionalylatasaprovisoriadecréditoporimpuestodeprimeracategoríaqueresulteaplicableenelañodelretiro,remesaodistribución.
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Sialtérminodelejerciciosedeterminaqueladeduccióndelcréditoporimpuestodeprimeracategoríaestablecidoenelartículo63,oelcréditoaqueserefiereelartículo41A,otorgadosenformaprovisoriasobrelosretirosremesasodistribuciones,resultareindebida,totaloparcialmente,laempresadeberápagaralFisco,porcuentadelcontribuyentedeimpuestoadicional,ladiferenciadeimpuestoqueresultealhabersededucidounmayorcrédito,sinperjuiciodelderechodelaempresaderepetircontraaquél.Estacantidadsepagaráenladeclaraciónanualalarentaquedebapresentarlaempresa,reajustadaenelporcentajedevariacióndelÍndicedePreciosalConsumidorentreelmesanterioraldelaretenciónyelmesanterioralapresentacióndeladeclaracióndeimpuestoalarenta.
Sielcréditoporimpuestodeprimeracategoríaqueseimputóporlaempresaencontradelaretencióndeimpuestoadicionalqueafectaalosretiros,remesasodistribucionesconsisteenunmontomenoralquecorresponde,elpropietariopodrásolicitarladevolucióndelexcesoderetenciónconformealartículo126delCódigoTributario,oatravésdesudeclaraciónanualdeimpuestoalarenta,auncuandonoseencuentreobligadoaefectuardichadeclaracióndeacuerdoalartículo65.ElpropietariopodrátambiénsolicitarquelarespectivasumaincrementeelSAC,establecidoenlaletrad)delnúmero2delaletraA)delartículo14,delaempresaaltérminodelejerciciocorrespondiente,loqueseharáconstarmedianteunadeclaraciónjuradasimpleque,enesecaso,laempresadeberáteneradisposicióndelServicio.
Enelcasodelascantidadesseñaladasenlosliteralesi)aliv)delincisotercerodelartículo21,laempresarespectivadeberáefectuarunaretenciónanualdel45%sobredichassumas,laquesedeclararáenconformidadalosartículos65,número1y69.
Elmontodeloretenidoprovisionalmentesedarádeabonoalconjuntodelosimpuestosquedeclareelcontribuyenterespectodelasmismasrentasocantidadesafectadasporlaretención.
Cuandoaltérminodelejercicioloscréditosestablecidosenlosartículos41Ay63,correspondientesalosretirosyremesasseinformenalospropietariosparaefectosdeimputarlosensudeclaraciónanualdeimpuestos,yasciendanaunmontomayoromenoralquecorresponde,seaplicarálodispuestoenelincisoprimeroosegundodelnúmero7delaletraA),delartículo14,segúnresulteaplicable.
TratándosedelasrentasseñaladasenlaletraB)delartículo14,laretenciónseefectuarádemaneraanual,sobrelarentaquecorrespondaalpropietariocontasadel35%,condeduccióndelcréditoestablecidoenelartículo63,cuandolaempresarespectivasehubieregravadoconelimpuestodeprimeracategoría.Laretenciónenestoscasossedeclararáenconformidadalosartículos65,número1y69.
Igualobligaciónderetener,tendránloscontribuyentesqueremesenalexterior,ponganadisposición,abonenencuentaopaguenacontribuyentessindomicilioniresidenciaenChile,rentasocantidadesprovenientesdelasoperacionesseñaladasenlasletrasa),b),c),d),i)ym)delnúmero8delartículo17.Laretenciónseefectuaráconunatasaprovisionaldel10%sobreeltotaldelascantidadesqueseremesenalexterior,paguen,abonenencuentaoponganadisposicióndelcontribuyentesindomiciliooresidenciaenChile,sindeducciónalguna,salvoquepuedadeterminarseelmayorvalorafectoaimpuesto,casoenelcuallaretenciónseefectuaráconlatasadel35%sobredichomayorvalor,montosqueenamboscasossedarándeabonoalconjuntodelosimpuestosquedeclareelcontribuyenterespectodelasmismasrentasocantidadesafectadasporlaretención,sinperjuiciodesuderechodeimputarensudeclaraciónanualelremanentequeresultareaotrosimpuestosanualesdeestaleyoasolicitarsudevoluciónenlaformaprevistaenelartículo97.Siconlaretencióndeclaradaypagadasehansolucionadoíntegramentelosimpuestosqueafectanalcontribuyente,esteúltimoquedaráliberadodepresentarlareferidadeclaraciónanual.
Sinperjuiciodeladeclaraciónanualalaquepuedaencontrarseobligado,elcontribuyenteenajenantepodrápresentarunasolicitudalServiciodeImpuestosInternosconanterioridadalvencimientodelplazolegalparaladeclaraciónypagodelaretención,enlaformaqueesteestablezcamedianteresolución,conlafinalidaddequesedeterminepreviamenteelmayorvalorsobreelcualdeberácalcularseelmontodelaretención.Lapresentacióndeestasolicitudsuspenderáelplazoparaefectuarlaretencióncorrespondientecontempladaenelartículo79,hastasuresolución.Dichasolicituddeberáincluir,ademásdelaestimacióndelmayorvalordelaoperación,todoslosantecedentesquelojustifiquen.ElServiciosepronunciaráfundadamentesobredichasolicitudenunplazodeveintedíashábiles,contadodesdelafechaenqueelcontribuyenteenajenantehayapuestoadisposicióndeaqueltodoslosantecedentesnecesariospararesolverlasolicitud,deloquesedejaráconstanciaenunacertificaciónemitidaporlaoficinacorrespondientedelServicio.VencidoesteplazosinqueelServiciosehayapronunciadosobrelasolicitud,seentenderáqueéstahasidoaceptada,casoenelcualelmontodelaretenciónsetendrápordeterminadoconformealapropuestadelcontribuyenteenajenanteylaretenciónseefectuaráporeladquirenteconformealasreglasgenerales.Elmayorvalorquesehayadeterminadodeacuerdoaloanteriornopodráserobjetodefiscalizaciónalguna,salvoquelosantecedentesacompañadosporelcontribuyenteenajenanteseanmaliciosamentefalsos,incompletosoerróneos,casoenelcualelServicio,previacitaciónconformealartículo63delCódigoTributario,podráliquidarygiraralcontribuyenteenajenantelasdiferenciasdeimpuestosquesedetectenconformealasreglasgenerales,máslosreajustes,interesesymultaspertinentes,obien,enelcasoqueseprocedaaplicarlatasacióndelvalordeenajenaciónconformealartículo64delCódigoTributario.
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Entodocaso,podránoefectuarselaretenciónsiseacredita,enlaformaqueestablezcaelServiciomedianteresolución,quelosimpuestosderetenciónodefinitivosaplicablesalaoperaciónhansidodeclaradosypagadosdirectamenteporelcontribuyentedeimpuestoadicional,oquesetratadecantidadesquecorrespondanaingresosnoconstitutivosderentaorentasexentasdelosimpuestosrespectivosoquedelaoperaciónrespectivaresultóunmenorvaloropérdidaparaelcontribuyente,segúncorresponda.Enestoscasos,cuandonoseacreditefehacientementeelcumplimientodealgunadelascausalesseñaladas,elcontribuyenteobligadoaretener,seráresponsabledelenterodelaretenciónaqueserefiereestenúmero,sinperjuiciodesuderechoarepetirencontradelcontribuyentesindomiciliooresidenciaenChile.
Noobstantelodispuestoenlospárrafosanteriores,loscontribuyentesqueremesen,distribuyan,abonenencuenta,ponganadisposiciónopaguenrentasocantidadesacontribuyentessindomiciliooresidenciaenChilequeseanresidentesdepaísesconlosqueexistaunconveniovigenteparaevitarladobletributacióninternacionalyseanbeneficiariosdedichoconvenio,tratándosederentasocantidadesqueconformealmismosólodebangravarseenelpaísdeldomiciliooresidencia,oselesapliqueunatasainferioralaquecorrespondadeacuerdoaestaley,podránnoefectuarlasretencionesestablecidasenestenúmerooefectuarlasconlatasaprevistaenelconvenio,segúnseaelcaso,cuandoelbeneficiariodelarentaocantidadlesacreditemediantelaentregadeuncertificadoemitidoporlaautoridadcompetentedelotroEstadoContratante,suresidenciaenesepaísyledeclareenlaformaqueestablezcaelServiciomedianteresolución,quealmomentodeesadeclaraciónnotieneenChileunestablecimientopermanenteobasefijaalaquesedebanatribuirtalesrentasocantidades,yquecumpleconlosrequisitosparaserbeneficiariodelasdisposicionesdelconveniorespectodelaimposicióndelasrentasocantidadesseñaladas.Sepresumirásalvopruebaencontrarioqueuncertificadoderesidenciafiscalemitidoporautoridadcompetente,acreditarálaresidenciafiscaldelcontribuyenteduranteelañocalendarioenquesehayaemitido.CuandoelServicioestablezcaenelcasoparticularquenoconcurríanlosrequisitosparaaplicarlasdisposicionesdelrespectivoconvenioenvirtuddelascualesnoseefectuóretenciónalgunaolaefectuadalofueporunmontoinferioralaquehubiesecorrespondidodeacuerdoaesteartículo,elcontribuyenteobligadoaretener,seráresponsabledelenterodelaretenciónquetotaloparcialmentenosehubieseefectuado,sinperjuiciodesuderechoarepetirencontradelcontribuyentenoresidentenidomiciliadoenChile.
Tratándosedelasenajenacionesaqueserefierenlosartículos10,incisotercero,y58,número3),losadquirentesdelasacciones,cuotas,derechosydemástítulosefectuaránunaretenciónconunatasaprovisionaldel20%sobreeltotaldelascantidadesqueponganadisposicióndelenajenante,sindeducciónalguna,o35%sobrelarentagravadadeterminadaconformealaletrab)delnúmero3)delartículo58,retenciónquesedeclararáenconformidadalosartículos65,número1,y69,oconformealartículo79,aeleccióndelcontribuyente.”.
b)Enelnúmero7°:
i.Elimínaseenelpárrafoprimerolaconjunción“los”quesiguealafrase“Losemisoresde”.ii.Modifícaseelpárrafocuartodelasiguienteforma:
-Reemplázanselaspalabras“estadoen”,lasdosvecesqueaparecen,por“sidode”.-Reemplázaselafrase“enelplazotranscurrido”por“duranteelplazotranscurrido”.
iii.Reemplázaseenelpárrafoquintolafrase“Seexceptúadelaobligacióndeestenumeralalos”por“Seexceptúaalemisordelaobligaciónderetenerel4%establecidoenestenumeralcuandosetratede”.
50.Agrégaseenelartículo79,acontinuacióndelaspalabras“retenciónrespectiva”,lasiguientefrase:“,loqueseentenderáqueocurrecuandoseproduceelpagodeinterésalinversionista”.
51.Agrégaseenelartículo80,entrelapalabra“tributaria”ylacomaquelesigue,eltérmino“mensual”.
52.Incorpóranselassiguientesmodificacionesenelartículo84:
a)Agrégaseenlaletraa)delincisoprimeroelsiguientepárrafofinal:
“Sinperjuiciodeloanterior,cuandoelcontribuyenteexperimentecambiosrelevantesensusingresos,costosogastosqueafectenopuedanafectarsignificativamentelarentalíquidadelejercicio,podrárecalcularlatasadelospagosprovisionalesaqueserefiereestaletra.Paraesteefectoseconsideraránlassiguientesreglas:
i)Ladisminuciónoaumentodelarentalíquidaestimadademaneraprovisionaldeterminadadeacuerdoalliteralsiguiente,deberáseralmenosdeun30%respectodelmontodedichoconcepto
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determinadoporeltrimestrequefinalizael31demarzo,30dejunioo30deseptiembredelmismoejercicio,segúncorresponda,deacuerdoalosregistroscontablesrespectivos.
ii)Larentalíquidaprovisionalaqueserefiereelnumerali)anteriorseprepararádeacuerdoalasreglasgeneralesdedeterminacióndelarentalíquida,sinconsiderarajustesdecorrecciónmonetarianideterminarpartidasaqueserefiereelartículo21yconstituiránunestadodesituacióndeconformidadalartículo60delCódigoTributario.
iii)Lanuevatasadepagoprovisionalsedeterminarámultiplicandolatasadepagoprovisionalmensualquedebióutilizarelcontribuyenteeneltrimestreinmediatamenteanteriorporunomáselporcentajedevariacióndeterminadoconformealnumerali)anterior.
iv)Lanuevatasaseutilizarárespectodelosingresosbrutosquesepercibanodevenguenacontardelmessiguientedelafechaquecorrespondaaladeterminaciónquepermiteestepárrafo.
v)LoscontribuyentesquerecalculensuspagosprovisionalesmensualesporaplicacióndeesteincisodeberánmanteneradisposicióndelServiciodeImpuestosInternoslosantecedentesdelarentalíquidaprovisionaldeltrimestrerespectivomedianteelexpedienteelectrónico.
vi)ElServicio,medianteunaomásresoluciones,establecerálasreglasnecesariasparafacilitaryhacerefectivaestaopción.”.
b)Suprímeselaletrai)delincisoprimero.c)Suprímeseelincisosegundo.d)Enelactualincisofinal:
i.Reemplázaselafrase“lasrentasdefuenteextranjeraaqueserefierenlasletrasA.-,B.-yC.-delartículo41A,41C”por“lasrentasgravadasenelextranjeroaqueserefiereelartículo41A”.
ii.Agrégase,entreelnúmero“15”yelpuntoquelesigue,lasiguientefrase:“ylasrentasseñaladasenlaletraa),delnúmero2,delartículo33”.
53.Agrégaseenelartículo86,acontinuacióndelpuntofinal,quepasaaserpuntoyseguido,lasiguienteoración:“Paraestosefectos,noseconsideraránrentasexentas,aquellasseñaladasenlaletraa),delnúmero2,delartículo33.”.
54.Introdúcenselassiguientesmodificacionesenelartículo97:
a)Agrégase,acontinuacióndelincisosexto,elsiguienteincisoséptimo,nuevo,pasandoelactualséptimoaserincisooctavo:
“Sinembargo,nosedevengaráinteréssobrelarestitucióndelaparteindebidamentepercibida,cuandodichacircunstanciasehayadebidoaunacausaimputablealServiciodeImpuestosInternosoTesorería,locualdeberáserdeclaradoporelrespectivoDirectorRegionaloTesoreroRegionaloProvincialensucaso.”.
b)Elimínaseelactualincisoséptimo.
55.Introdúcenselassiguientesmodificacionesenelartículo104:
a)Reemplázaselaexpresión“SuperintendenciadeValoresySeguros”por“ComisiónparaelMercadoFinanciero”,todaslasvecesqueaparece.”.
b)Reemplázaseenlaletrac)delnúmero1lapalabra“tercero”por“segundo”.c)Enelnúmero2:
i)Reemplázaseenlaletraa)lapalabra“que”,lasegundavezqueaparece,porlafrase“olaliberacióndetranscurrirunplazo,según”.
ii)Agrégaseenelpárrafosegundodelaletrab),acontinuacióndelpuntofinalquepasaaserpuntoyseguido,lasiguienteoración:“Elrepresentante,custodio,intermediario,depósitodevaloresoquiénhayasidocontratadoodesignado,deberáproveerlainformaciónqueelServiciodeImpuestosInternoslesrequiera,enlaoportunidadyplazosqueéstefije.”.
56.Incorpóraseelsiguienteartículo110:
“Artículo110.-Paraefectosdelodispuestoenestaley,constituiránvaloresconpresenciabursátillosquesedeterminenenconformidadalaleyNº18.045deMercadodeValores.
Sinperjuiciodeloanterior,silapresenciabursátilestádadaexclusivamenteenvirtuddeuncontratoqueasegurelaexistenciadiariadeofertasdecomprayventadelosvaloresdeacuerdoalpárrafotercerodelaletrag)delartículo4bisdelaleyNº18.045,eltratamientodelmayorvalorcomouningresonoconstitutivoderentasegúnlasreglasdeesteTítuloVIaplicarásóloporelplazodeunañocontadodesdelaprimeraofertapúblicadevaloresqueserealiceluegodeinscritoelemisoro
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depositadoelreglamentoenelcorrespondienteregistrodelaComisiónparaelMercadoFinanciero,segúncorresponda.”.
Artículo tercero.-IntrodúcenselassiguientesmodificacionesenlaLeysobreImpuestoalasVentasyServicios,contenidaeneldecretoleyN°825,de1974:
1.Incorpóranselassiguientesmodificacionesenelartículo2:
a)Modifícaseelnúmero1°)enelsiguientesentido:
i.Reemplázaselafrase“inmuebles,excluidoslosterrenos”porlosvocablos“inmueblesconstruidos”.ii.Agrégase,acontinuacióndelpuntofinalquepasaaserpuntoyseguido,lasiguienteoración:
“Losterrenosnoseencontraránafectosalimpuestoestablecidoenestaley.”.
b)Agrégaseelsiguientepárrafosegundoenelnúmero2°):
“Tratándosedeunservicioquecomprendaconjuntamenteprestacionestantoafectascomonoafectasoexentasdelimpuestoestablecidoenestaley,sólosegravaránaquellasque,porsunaturaleza,seencuentrenafectas.Enconsecuencia,cadaprestaciónserágravada,ono,deformaseparadayatendiendoasunaturalezapropia,paralocualsedeberádeterminarelvalordecadaunaindependientemente.Noobstante,siunserviciocomprendeunconjuntodeprestacionestantoafectas,comonoafectasoexentas,quenopuedanindividualizarseunasdeotras,seafectaráconelimpuestodeestaleylatotalidaddedichoservicio.ParaefectosdeladeterminacióndelosvaloresrespectivoselServiciodeImpuestosInternospodráaplicarloestablecidoenelartículo64delCódigoTributario.”.
c)Modifícaseelpárrafoprimerodelnúmero3°)enelsiguientesentido:
i.Elimínaselaexpresión“,asujuicioexclusivo,”.ii.Elimínaselasiguienteoración“Paraefectosdelaventadeinmuebles,sepresumiráqueexiste
habitualidadcuandoentrelaadquisiciónoconstruccióndelbienraízysuenajenacióntranscurraunplazoigualoinferioraunaño.”.
iii.Elimínaselasiguienteoración:“Latransferenciadeinmueblesefectuadaporcontribuyentescongiroinmobiliarioefectivo,podráserconsideradahabitual.”.
2.Incorpóranselassiguientesmodificacionesenelartículo3:
a)Elimínaseenelincisotercerolaexpresión“asujuicioexclusivo”.b)Reemplázaseenelincisotercerolafrase“quelesseadevueltoporelServiciodeTesorerías
enelplazodetreintadíasdepresentadalasolicitud,lacual”porlasiguiente:“quelesseadevueltoconformealosartículos80ysiguientes,casoenelcuallasolicitud”.
c)Elimínaseenelactualincisofinallaexpresión“asujuicioexclusivo,”.d)Agréganselossiguientesincisosséptimoyoctavo:
“LaDirecciónpodrádisponer,medianteunaomásresolucionesfundadas,quelosemisoresdetarjetasdepagoconprovisióndefondos,débito,créditouotrossistemasdepagoanálogosretenganeltotalounapartedelosimpuestoscontempladosenestaley,respectodetodoopartedelasoperacionesrealizadasporprestadoresdomiciliadosoresidentesenelextranjeroquenosehayansujetadoalrégimendetributaciónsimplificadaestablecidoenelpárrafo7°bisyquesesolucionenporsuintermedio.
Enelcasodeventasdebienescorporalesmueblesubicadosfueradelterritorionacional,laDirecciónpodráautorizar,asolicituddeparte,medianteunaomásresolucionesfundadas,queelvendedoroelintermediarioretengayentereenarcasfiscales,enformaanticipada,elimpuestoqueafectarásuimportación,cuandodichosbienestenganpordestinoelterritorionacionalyseancompradosporpersonasdomiciliadasoresidentesenChilequenotenganlacalidaddecontribuyentesdelTítuloIIdeestaley.Paraesteefecto,seráaplicableelrégimensimplificadoestablecidoenelpárrafo7°bis.”.
3.Agrégaseenelartículo5elsiguienteincisotercero:
“Tratándosedelosserviciosdelartículo8letran)queseanprestadosenformadigital,sepresumiráqueelservicioesutilizadoenelterritorionacionalsi,altiempodecontratardichosserviciosorealizarlospagoscorrespondientesaellos,concurriesenalmenosdosdelassiguientessituaciones:
i.QueladirecciónIPdeldispositivoutilizadoporelusuariouotromecanismodegeolocalizaciónindiquenqueesteseencuentraenChile;
ii.Quelatarjeta,cuentacorrientebancariauotromediodepagoutilizadoparaelpagoseencuentreemitidooregistradoenChile;
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iii.Queeldomicilioindicadoporelusuarioparalafacturaciónolaemisióndecomprobantesdepagoseencuentreubicadoenelterritorionacional;o,
iv.Quelatarjetademódulodeidentidaddelsuscriptor(SIM)delteléfonomóvilmedianteelcualserecibeelserviciotengacomocódigodepaísaChile.”.
4.Introdúcenselassiguientesmodificacionesenelartículo8:
a)Elimínaseenlaletrab)laexpresión“,asujuicioexclusivo,”.b)Intercálaseenlaletrad)elsiguientepárrafocuarto,nuevo,pasandoelactualpárrafocuarto
aserquinto:
“Noseconsideraráncomprendidasenestaletra,lasentregasgratuitasaqueserefiereelN°3delartículo31delaLeysobreImpuestoalaRentaquecumplanconlosrequisitosqueparacadacasoestablecelacitadadisposición.Elcontribuyenterespectivonoperderáelderechoalusodelcréditofiscalporelimpuestoqueselehayarecargadoenlaadquisicióndelosbienesrespectivosniseaplicaránlasnormasdeproporcionalidadparaelusodelcréditofiscalqueestableceestaley.”.
c)Intercálaseenlaletraf),entrelasexpresiones“desugiro”yelpuntoyseguido,lasiguientefrase:“oqueformenpartedelactivoinmovilizadodelcontribuyente,estosúltimos,siemprequecumplanlosrequisitosseñaladosenlaletram)delpresenteartículo”.
d)Reemplázase,alfinaldelaletrag),elpuntoycomaporunpuntoyaparte,yagrégaseelsiguientepárrafosegundo:
“Paracalificarquesetratadeuninmuebleamobladoouninmuebleconinstalacionesomaquinariasquepermitanelejerciciodealgunaactividadcomercialoindustrialsedeberátenerpresentequelosbienesmueblesolasinstalacionesymaquinariasseansuficientesparasuusoparahabitaciónuoficina,oparaelejerciciodelaactividadindustrialocomercial,respectivamente.Paraestosefectos,elServicio,medianteresolución,determinaráloscriteriosgeneralesysituacionesqueconfiguraránestehechogravado;”.
e)Elimínaseenlaletral),acontinuacióndelpuntoyseguido,quepasaaserpuntoycoma,elsiguientetexto:“Paraestosefectos,sepresumiráqueexistehabitualidadcuandoentrelaadquisiciónoconstruccióndelbienraízylafechadecelebracióndelcontratotranscurraunplazoigualoinferioraunaño;”.
f)Reemplázaseenelpárrafosegundodelaletram)lafrase“artículo14ter”por“artículo14letraD)”.
g)Agrégaselasiguienteletran):
“n)Lossiguientesserviciosremuneradosrealizadosporprestadoresdomiciliadosoresidentesenelextranjero:
1.LaintermediacióndeserviciosprestadosenChile,cualquieraseasunaturaleza,odeventasrealizadasenChileoenelextranjerosiemprequeestasúltimasdenorigenaunaimportación;
2.Elsuministroolaentregadecontenidodeentretenimientodigital,talcomovideos,música,juegosuotrosanálogos,atravésdedescarga,streaminguotratecnología,incluyendoparaestosefectos,textos,revistas,diariosylibros;
3.Lapuestaadisposicióndesoftware,almacenamiento,plataformasoinfraestructurainformática;y4.Lapublicidad,conindependenciadelsoporteomedioatravésdelcualseaentregada,materializada
oejecutada.”.
5.Reemplázaselaletrae)delartículo11porlasiguiente:
“e)ElbeneficiariodelservicioqueseauncontribuyentedelimpuestodeesteTítulo,siemprequelaprestaciónsearealizadaporunprestadordomiciliadooresidenteenelextranjero;”.
6.Introdúcenselassiguientesmodificacionesenelnumeral10delaletraBdelartículo12:
a)Modifícaseelpárrafoprimerodelsiguientemodo:
i.Reemplázaselafrase“Losinversionistas,seanestosestablecidos,residentesodomiciliados”,porlasiguiente:“Laspersonasnaturalesojurídicas,seanéstasresidentesodomiciliadas”.
ii.Intercálase,entrelaexpresión“importadosque”ylapalabra“destinen”,elvocablo“se”.
b)Reemplázaseenelpárrafosegundolapalabra“doce”por“dos”.
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c)Enelpárrafotercero:
i.Reemplázaselapalabra“inversionista”por“peticionario”.ii.Elimínaselodispuestoacontinuacióndelpuntoyseguido,quepasaaserpuntofinal.
d)Enelpárrafoquinto:
i.Elimínaselaexpresión“enunaetapainicial”.ii.Reemplázaselafraseacontinuacióndelaexpresión“deunmismoproyecto”porlasiguiente:
“,proyectosdeexpansión,unacomplementacióndelproyectooencasoquesedebacambiarunbienporotrodeidénticanaturalezayvaloraconsecuenciadequeelbienimportadoresultedefectuosoyqueelvendedorloreemplace.”.
7.IncorpóranselassiguientesmodificacionesenlaletraEdelartículo12:
a)Intercálaseenelnúmero7,entrelasexpresiones“serviciosprestados”y“enChile”,laexpresión“outilizados”.
b)Reemplázaseenelnúmero15lacomaylaconjunción“y”quelesigueporunpuntoycoma.c)Agrégaseenelnúmero17,acontinuacióndelaexpresión“empresashoteleras”lafrase
“ycontribuyentesquearriendeninmueblesamoblados”;reemplázaselapalabra“registradas”por“registrados”;ysustitúyeselaexpresión“,y”porunpuntoycoma.
d)Reemplázaseenelnúmero18elpuntoyaparteporlaexpresión“,y”.
8.AgrégasealfinaldelaletraEdelartículo12unnúmero19,delsiguientetenor:
“19)Lasprestacionesdesaludestablecidasporley,financiadasporelFondoNacionaldeSalud(FONASA)yaquellasfinanciadasporInstitucionesdeSaludPrevisional(ISAPRES),perohastaelmontodelarancelFONASAenqueseencuentreinscritoelprestadorrespectivo.Asimismo,laexenciónseráaplicablealascotizacionesobligatoriasparasalud,calculadassobrelaremuneraciónorentaimponibleparaefectosprevisionales,conformealoestablecidoenelartículo16delDecretoLey3.500de1980.”.
9.Incorpóranselassiguientesmodificacionesenelartículo13:
a)Enelnúmero6):
i.Elimínanselasletrasa),b)yc).ii.Reemplázaselaletrae)porlasiguiente:“e)LaEmpresadeCorreosdeChile.”.
b)Reemplázaseelnúmero7)porelsiguiente:
“7)LosServiciosdeSaludylaspersonasnaturalesojurídicasqueenvirtuddeuncontratoounaautorizaciónlossustituyanenlaprestacióndelosbeneficiosestablecidosporley;y”.
10.Reemplázaseenelincisosegundodelartículo15lasexpresiones“ajuicioexclusivodel”por“anteel”.
11.Introdúcenselassiguientesmodificacionesenelartículo16:
a)Suprímeseenlaletrab)laexpresión“,asujuicioexclusivo”.b)Agrégaseenelpárrafosegundodelaletrad),acontinuacióndelafrase“delgirodelvendedor”,
losiguiente:“oqueformenpartedesuactivoinmovilizado,enlamedidaquehayandadoderechoacréditofiscalensuadquisición,importación,fabricaciónoconstrucción,”.
c)Enlaletrag):
i.Elimínaseenelpárrafoprimerolapalabra“usados”.ii.Modifícaseelpárrafosegundodelasiguienteforma:
-Reemplázaselapalabra“podrá”por“deberá”.-Suprímeselaexpresión“comovalormáximoasignadoalterreno,”.-Sustitúyeseensupartefinallaexpresión“asignadoal”porlapalabra“del”.
iii.Elimínaseenelpárrafotercerolapalabra“comercial”.
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12.Modifícaseelartículo17delasiguienteforma:
a)Reemplázaseenlosincisosprimeroysegundolapalabra“podrá”por“deberá”.b)Elimínaselaoraciónfinaldelincisosegundo.c)Elimínaseelincisoquinto.
13.Suprímeseenelincisoprimerodelartículo19laexpresión“,asujuicioexclusivo”.14.Agréganseenelartículo20lossiguientesincisoscuarto,quintoysexto:
“Enaquelloscasosenquenopuedadeterminarseeldébitofiscaldelcontribuyenteporfaltadeantecedentesocualquieraotracircunstanciaimputablealcontribuyente,elServicio,medianteresoluciónfundada,podrátasarelimpuestoapagar,tomandocomobaselosmárgenesobservadosparacontribuyentesdesimilaractividad,negocio,segmentoolocalidad.
Enladeterminacióndelimpuestoapagar,elServiciodeberáestimarunmontodecréditofiscalimputableaunmontoestimadocomodébitofiscal,conformealosparámetrosseñaladosuotrosquepermitanhacerunaestimaciónrazonabledelmontoapagarencadaunodelosperiodostributariosencuestión.Silaimposibilidaddedeterminareldébitofiscalprovienedecasofortuitoofuerzamayor,elcontribuyentedispondrádeunplazode6mesesparareunirlosantecedentesquelepermitanrealizarladeclaracióndelosperíodostributariosinvolucradosdeconformidadalartículo35delaLeysobreImpuestoalaRenta,paralocualdeberápresentaranteelServiciodeImpuestosInternosunapeticiónenlaformaqueestedeterminemedianteresolución.Losplazosdeprescripciónseentenderánaumentadosporigualtiempo.Nopodránacogerseaesteprocedimientoloscontribuyentesqueseencuentrenformalizados,querelladososancionadospordelitotributario.
Contodo,cuandoelcontribuyentefundadamenteseñalequenoestáencondicionesdedeterminarsuimpuestoapagar,podrásolicitaralServiciodeImpuestosInternosqueefectúelatasaciónaqueserefiereelincisocuartodeesteartículo.”.
15.Intercálaseenelincisoprimerodelartículo22,entrelasexpresiones“dichoperíodo”y“hayansubsanado”,lafrase“oamástardarelperíodosiguiente”.
16.Incorpóranselassiguientesmodificacionesenelartículo23:
a)Reemplázanseenelnúmero3°laspalabras“yexentas”porlaexpresión“yoperacionesexentasoahechosnogravadosporestaley”.
b)Modifícaseelnúmero5°enelsiguientesentido:
i.Intercálaseunnuevopárrafotercero,pasandoelactualpárrafoterceroasercuarto:
“Elcontribuyentedeberáaportarlosantecedentesqueacreditenlascircunstanciasdelasletrasa)yb)precedentes,dentrodelplazodeunmescontadodesdelafechadenotificacióndelrequerimientorealizadoporelServiciodeImpuestosInternos.Encasoquenodécumplimientoalorequerido,previacertificacióndelDirectorRegionalrespectivo,sepresumiráquelafacturaesfalsaonofidedigna,nodandoderechoalautilizacióndelcréditofiscalmientrasnoseacreditequedichafacturaesfidedigna.”.
ii.Reemplázaseenlosdosúltimospárrafosdelactualincisoterceroquepasóasercuarto,laexpresión“incisossegundoytercero”por“incisossegundo,terceroycuarto”.
c)Agrégaseenelnúmero6°elsiguientepárrafosegundo:
“Cuandoloscontribuyentesquesedediquenalaventahabitualdebienescorporalesinmueblesolasempresasconstructoras,nopuedandeterminarlaprocedenciadelcréditofiscalconformealosnúmeros1al3deesteartículo,enelperíodotributarioenqueadquirieronoconstruyeronlosbienes,deberánaplicarlassiguientesreglas:
a)Elimpuestosoportadoseráconsideradoprovisionalmentecomocréditofiscaldelperíodocorrespondiente;y
b)Elcréditofiscalprovisionaldeberáserajustadoencadaperiodoenqueserealicenoperacionesnogravadasoexentas,adicionando,debidamentereajustado,aldébitofiscaldedichoperíodo,elmontoequivalentealimpuestosoportadoenlaadquisiciónoconstruccióndelaolasunidadesquesetransfierenendichasoperaciones.”.
17.Modifícaseelincisotercerodelartículo24delasiguienteforma:
a)Reemplázaselafrase“sólocuandolasrespectivasnotasdecréditoydébitoolasfacturas”porlasiguiente:“sólocuandolasrespectivasnotasdecréditoydébito,lasfacturasocomprobantesdeingresodelimpuestotratándosedeimportaciones”.
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b)Intercálase,entrelafrase“serecibanoseregistrenconretraso”yelpuntofinal,lafrase“,porcualquierhechonoimputablealcontribuyente”.
18.Introdúcenselassiguientesmodificacionesenelartículo27bis:
a)Sustitúyeseenlosincisosprimeroysegundoelvocablo“seis”por“dos”,todaslasvecesqueaparece.
b)Agrégase,acontinuacióndelpuntoapartedelincisoprimero,quepasaaserpuntoyseguido,lassiguientesoraciones:“Tratándosedebienescorporalesinmuebles,seentenderáncomodestinadosaformarpartedesuactivofijo,desdeelmomentoenquelaobraocadaunadesusetapasesrecibidaconformeporquienlaencargó.Encasoqueelcontribuyentehayaobtenidodevolucionesduranteeldesarrollodelaobra,deberá,altérminodelamisma,presentar,arequerimientodelServicio,elcertificadoderecepcióndefinitiva,yacreditarsuincorporaciónefectivaalactivoinmovilizado.”.
c)Enelincisocuarto:
i.Reemplázaseelnúmero“60”por“20”.ii.Agrégase,luegodelpuntofinalquepasaaserpuntoyseguidolasiguienteoración:“Noserá
aplicableelprocedimientoestablecidoenelartículo80ysiguientesparaelprocedimientodedevoluciónqueestableceesteartículo.”.
19.Introdúcenselassiguientesmodificacionesenelincisocuartodelartículo27ter:
a)Intercálase,entrelasfrases“deberánpresentarunasolicitudanteelServiciodeImpuestosInternos”y“afindequeesteverifiqueycertifique”,losiguiente:“,conformealosartículos80ysiguientes”.
b)Elimínanselasoracionesacontinuacióndelprimerpuntoyseguido.
20.Elimínaseenelincisoprimerodelartículo29laexpresión“,asujuicioexclusivo”.21.Suprímeseenelartículo32laexpresión“,asujuicioexclusivo”.22.Agrégase,acontinuacióndelartículo35,elsiguientePárrafo7°bis:
“Párrafo7°bisDelrégimensimplificadoparacontribuyentesnodomiciliadosniresidentesenChile
Artículo35A.-LoscontribuyentesnodomiciliadosniresidentesenChilequeprestenserviciosgravadosconformealartículo8°,letran),paraserutilizadosenelterritorionacionalporpersonasnaturalesquenosoncontribuyentesdelosimpuestosestablecidosenestaley,quedaránsujetosalrégimendetributaciónsimplificadaquetratanlosartículossiguientes.Asimismo,loscontribuyentesnodomiciliadosniresidentesenChilepodránsolicitaralServiciodeImpuestosInternossujetarseaesterégimendetributaciónsimplificadaporlaprestacióndeotrosserviciosalasreferidaspersonasnaturales.
Artículo35B.-ElDirector,estaráfacultadopara,eximirtotaloparcialmentealoscontribuyentesdelpresenterégimendelasobligacionesdispuestasenelartículo51,mediantenormasdecaráctergeneral,y,asimismo,delasobligacionesestablecidasenelPárrafo2°delTítuloIVdelLibroPrimerodelCódigoTributario,obien,parasustituirlasporotrosprocedimientosqueconstituyanuntrámitesimplificado.
Artículo35C.-LoscontribuyentessujetosaloestablecidoenelrégimendeestePárrafo7°bisnotendránderechoacréditofiscalyseencontraránliberadosdelaobligacióndeemitirdocumentostributariosporsusoperaciones.
Artículo35D.-LoscontribuyentessujetosaloestablecidoenelrégimendeestePárrafo7°bisdeberánrecargaralacontraprestaciónrecibidaporlosserviciosafectos,elimpuestodeestaley,elquesecalcularáaplicandoadichacontraprestaciónlatasaestablecidaenelartículo14.
Elimpuestoqueestoscontribuyentesdeberánpagarsedeterminarásobrelabasedelasumadelosimpuestosrecargadosconformealincisoprimero,porlosserviciosprestadosenelperíodotributariorespectivo.Paraestosefectos,seentenderápor“períodotributario”unperiododeunootresmesesseguidos,aeleccióndelcontribuyente.
Artículo35E.-LoscontribuyentessujetosaloestablecidoenelrégimendeestePárrafo7°bisdeberándeclararenformasimplificadaypagarlosimpuestosdevengadosenunperíodotributario,hastaeldía20delprimermessiguiente.
Ladeclaraciónypagodelimpuestoserealizaráelectrónicamente,atravésdelportalomecanismodigitalqueelServiciodeImpuestosInternoshabilitealefecto,estandofacultadoconeseobjetoparadisponeryrequeririnformaciónenidiomasdistintosalespañol.
Artículo35F.-ElDirector,mediantenormadegeneralaplicación,establecerálosprocedimientosnecesariosparaladeterminaciónypagodelimpuestoenmonedaextranjera.
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Deigualforma,elDirectorpodráautorizarqueladeterminaciónypagodelimpuestoserealiceenmonedanacional,cuandolaoperaciónseefectúeenmonedaextranjera.Paradeterminarlaparidadcambiariaentrelamonedanacionalylamonedaextranjera,seestaráaltipodecambioalafechadepagodelimpuestosegúnlainformaciónquepubliqueelBancoCentraldeChileenconformidadalodispuestoenelnúmero6delCapítuloIdelCompendiodeNormasdeCambiosInternacionales.SilamonedaextranjeraenqueseefectuaráelpagonoesunadeaquellasinformadaporelBancoCentral,elimpuestoquecorrespondapagarenelextranjeroendichadivisadeberáprimeramentesercalculadoensuequivalenteendólaresdelosEstadosUnidosdeAmérica,deacuerdoalaparidadentreambasmonedas,paraluegoconvertirseasuequivalenteenpesoschilenosdelaformayaindicada.
Artículo35G.-Enloscasosdedescuentos,anulación,rescisión,terminaciónoresolucióndeservicios,elcontribuyentequehubieredevueltoalconsumidordelservicioelimpuestorespectivo,podrádescontardelmontodelimpuestoquelecorresponderíapagarenelperiodotributarioenqueaquellassituacionessehayanproducido,olosperiodostributariosposterioressienelmismoperiodotributarionocorrespondierarealizarunpagoosielqueprocedefueramenor.
Artículo35H.-NoseráaplicablelodispuestoenelPárrafo3ºdelTítuloIV,nilasdemásdisposicionesdeestaleyenloquenoseancompatiblesconlanaturalezadelrégimenestablecidoenelpresentepárrafo.
Artículo35I.-ElServiciodeImpuestosInternospodráutilizartodoslosmediosdefiscalizacióntecnológicosdequedispongaparaverificarelcumplimientodelasobligacionestributariasquediganrelaciónconloshechosgravadosestablecidosenelartículo8letran)uotrosenqueseautoriceelrégimensimplificadoestablecidoenelartículo35A,yqueseanprestadosdigitalmente,independientementedellugarojurisdiccióndondelainformaciónrespectivaseencuentrealojada.
Asimismo,elServiciopodrásolicitar,fundadamente,aloscontribuyentessujetosaloestablecidoenelrégimendeestePárrafo7°bis,queentregueninformaciónquetengandisponiblesobrelaidentificacióndelosvendedoresoprestadoresdeserviciosrespectodelosqueintermedianydelascantidadesquesepaguenoponganadisposicióndedichosvendedoresoprestadores.”.
23.Reemplázaseenelincisotercerodelartículo36eltextoqueseñala“deberánobtenersureembolsoenlaformayplazosquedetermine,pordecretosupremo,elMinisteriodeEconomía,FomentoyReconstrucción,elquedeberállevarlafirmadelMinistrodeHacienda,previoinformefavorabledelInstitutodePromocióndeExportaciones.”porelsiguiente:“deberánobtenersureembolsoconformealosartículos80ysiguientes,enformaanticipadaoposterioralaexportacióndeacuerdoaloquesedeterminemediantedecretosupremo,emitidoporelMinistrodeHacienda,previoinformetécnicodelServiciodeImpuestosInternos.”.
24.Incorpóranselassiguientesmodificacionesenelincisoprimerodelartículo54:
i.Intercálase,acontinuacióndelaexpresión“guíasdedespacho,”lafrase“boletasdeventasyservicios,”.
ii.Elimínaselaoración“Lasboletasdeventasyserviciossepodránemitir,aeleccióndelcontribuyente,enformatoelectrónicooenpapel.”.
iii.Elimínaselaoración“Loscontribuyentesquesóloemitandocumentosenpapelpodránemitirguíasdedespachoquenoimportenventasporestemismomedio.”.
iv.Elimínaselafrase“tratándosedecontribuyentesquehayanoptadoporemitirdichasboletasenformatopapel,”.
v.Reemplázaselafrase“hayanoptadoporemitir”porlapalabra“emitan”.
25.Reemplázaseelartículo59porelsiguiente:
“Artículo59.-LosdocumentostributarioselectrónicosemitidosorecibidosporvendedoresoprestadoresdeserviciosafectosalosimpuestosdeestaleyseránregistradosenformaautomatizadaycronológicaporelServiciodeImpuestosInternos,respectodecadacontribuyente,enunlibroespecialelectrónicodenominado“RegistrodeComprasyVentas”,medianteelsistematecnológicoquedichoServiciodispongaparatalesefectos.
Pordichomedio,loscontribuyentesdeberánregistrarrespectodecadaperíodotributario,enlaformaquedeterminelaDirecciónNacionaldelServiciodeImpuestosInternosmedianteresolución,tantolainformaciónrelativaadocumentostributariosnoelectrónicoscomoaquellarelativaadocumentostributarioselectrónicoscuyodetallenorequiereserinformadoalServiciodeImpuestosInternos,yaseaquerespaldenoperacionesafectas,noafectasoexentasdeImpuestoalValorAgregadoolosdemásimpuestosdeestaley.
LaDirecciónNacionaldelServiciodeImpuestosInternospodrárequerir,medianteresoluciónfundada,elregistrodeotrosantecedentesadicionales,encuantoseannecesariosparaestablecerconexactitudelimpuestoalvaloragregadoquecorresponda.”.
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26.Reemplázaseelartículo61porelsiguiente:“Artículo61.-LaDirecciónNacionaldelServiciodeImpuestosInternospodráliberar,por
resoluciónfundada,aloscontribuyentesvendedoresyprestadoresdeserviciosafectosalrégimenespecialdetributaciónestablecidoenelpárrafo7°delTítuloII,delasobligacionesseñaladasenlosartículosprecedentes.”.
27.Derógaseelartículo62.28.Incorpóranselassiguientesmodificacionesenelartículo63:
a)Reemplázaselafrase“delasobligacionesestablecidas”porlasiguiente:“delodispuesto”.b)Elimínaselaexpresión“,asujuicioexclusivo,”.
29.Introdúcenselassiguientesmodificacionesenelartículo64:
a)Suprímeseenelincisoprimerolafrase“,conexcepcióndelimpuestoestablecidoenelartículo49°,elqueseregiráporlasnormasdeeseprecepto”.
b)Reemplázaseelincisoterceroporelsiguiente:
“Sinperjuiciodelodispuestoenelincisoprimerodelpresenteartículoyenelartículo1°deldecretonúmero1.001,de2006,delMinisteriodeHacienda,loscontribuyentesacogidosalodispuestoenlaletraD)delartículo14delaLeysobreImpuestoalaRentaoacogidosalrégimengeneraldecontabilidadcompletaosimplificada,cuyopromedioanualdelosingresosdesugironosuperelas100.000unidadesdefomentoenlosúltimostresañoscalendario,podránpostergarelpagoíntegrodelimpuestoalvaloragregadodevengadoenunrespectivomes,hastadosmesesdespuésdelasfechasdepagoseñaladasenlasprecitadasdisposiciones,siemprequecumplanlossiguientesrequisitos:
1.QueseencuentreninscritosparasernotificadosvíacorreoelectrónicoporelServiciodeImpuestosInternosconformealartículo11delCódigoTributario,salvoquesetratedecontribuyentesquedesarrollensuactividadeconómicaenunlugargeográficosincoberturadedatosmóvilesofijosdeoperadoresdetelecomunicacionesquetieneninfraestructura,osinaccesoaenergíaeléctricaoenunlugardecretadocomozonadecatástrofeconformealaleynúmero16.282;
2.Quealmomentodelapostergaciónnopresentenmorosidadreiteradaenelpagodelimpuestoalvaloragregadooenelimpuestoalarenta,salvoqueladeudarespectivaseencuentrepagadaosujetaaunconveniodepagovigente.Paraestosefectos,seconsideraráqueelcontribuyentepresentamorosidadreiteradacuandoadeudealomenoslosimpuestoscorrespondientesatresperíodostributariosenlosúltimos36meses,enelcasodelimpuestoalvaloragregado,orespectoaunañotributario,enelmismoperíodo,enelcasodelimpuestoalarenta.
3.Que,almomentodelapostergación,hayanpresentadoalomenos,entiempoyforma,ladeclaraciónmensualdeimpuestoalvaloragregadodelos36períodosprecedentesyladeclaraciónanualdeimpuestoalarentadelos3añostributariosprecedentes.”.
30.Introdúcenselassiguientesmodificacionesenelartículo69:
a)Intercálaseenelincisoprimero,entrelaexpresión“enlasfacturas”ylacomaquelesigue,laspalabras“yboletas”.
b)Elimínaseelincisosegundo.
31.IncorpórasealfinaldelTítuloIV“DelaAdministracióndelImpuesto”,acontinuacióndelartículo79,elsiguientePárrafo6°:
“Párrafo6°Procedimientogeneralparasolicitarladevoluciónorecuperacióndelosimpuestosdeestaley.
Artículo80°.-Loscontribuyentesdeberánsolicitarladevoluciónorecuperacióndelosimpuestosdequetrataestaley,enloscasosenqueelloseaprocedente,conformelasreglasdelpresentepárrafo.
Artículo81°.-LassolicitudesaqueserefiereelartículoanteriorsepresentaránanteelServiciodeImpuestosInternos,enlaformaqueéstedeterminemedianteresolución.
Dentrodeloscincodíassiguientesalapresentacióndelasolicitud,elServiciodeberá,alternativamente:
a)Autorizarodenegar,totaloparcialmente,ladevoluciónorecuperaciónsolicitada,medianteresoluciónfundada;o
b)Resolverfundadamentesometerlasolicitud,totaloparcialmente,alprocedimientodefiscalizaciónespecialprevia,establecidoenelartículo83°.
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ElServiciopodrárealizarrevisionesposterioresdelasdevolucionesautorizadas,deacuerdoconlasnormasdelCódigoTributario.
Contodo,elServiciopodráutilizarlasfacultadesqueleconfierenlosartículos8°ter,8°quátery59bisdelCódigoTributario,ypodrádenegarladevoluciónenlapartequecorrespondaadébitosfiscalesnoenteradosefectivamente,sinperjuicioqueprocedaelcréditofiscaldeacuerdoaestaley.
Artículo82°.-ElServiciodeImpuestosInternosdeberácomunicaralabrevedadypormedioselectrónicosalServiciodeTesoreríalasdecisionesqueadopterespectodelassolicitudespresentadas,asícomodeliniciodealgunadelasactuacionesaqueserefiereelartículosiguiente.
LadevoluciónorecuperacióndelosimpuestosquecorrespondaseráefectuadaporelServiciodeTesorería,enelplazomáximodecincodíascontadosdesdelacomunicaciónaqueserefiereelincisoanterior.
Si,vencidoelplazoestablecidoenelartículoprecedenteelServiciodeImpuestosInternosnosepronunciare,seentenderáaprobadalasolicitudyelServiciodeTesoreríaprocederáamaterializarladevoluciónconelsoloméritodelasolicitudpresentadaporelcontribuyente.
Artículo83°.-ElServiciodeImpuestosInternospodrádisponerunafiscalizaciónespecialpreviadetodoopartedelasoperacionesquefundanlasolicituddedevoluciónorecuperacióndelcontribuyentecuyoplazonoserásuperiora45días,salvoenloscasosaqueserefierenlasletrasb)yd)delartículo59bisdelCódigoTributario.
Sinperjuiciodeloanterior,pararesolverunafiscalizaciónespecialpreviasobreunapeticióndedevoluciónaqueserefiereelartículo36,ademásdelascircunstanciasestablecidasenlasletrasb)yd)delartículo59bisdelCódigoTributario,elServiciopodráconsiderarlassiguientessituaciones:
i.QueelcontribuyenteseencuentreinconcurrenteaunanotificacióndelServicio,relativaalafiscalizacióndelimpuestoalvaloragregado.
ii.Quelosdébitosfiscales,créditosfiscalesoimpuestosquesesolicitarecuperarnoguardenrelaciónconlasolicitudefectuada.
iii.Que,enbasealosantecedentesregistradosenelServicio,existanindiciosfundadosparaestimarquelosdébitosfiscales,créditosfiscalesoimpuestoscuyadevoluciónorecuperaciónsesolicitanosonrealesoefectivos,oquehagannecesarioefectuarconstatacionespreviasantesderesolverlasolicitud.
iv.SetratedecontribuyentesencontradeloscualeselServiciohubiereiniciadounainvestigaciónadministrativapordelitotributario,sehubierededucidoacciónpenalonotificadodenunciaporinfracciónsancionadaconmultaypenacorporal.
Dentrodelplazode5díasestablecidoenelartículo81°,elServiciodeberáresolversisometerálasolicitud,totaloparcialmente,alprocedimientodefiscalizaciónespecialpreviaestablecidoenesteartículo.EncasoqueelServicioresuelvaqueprocederádichoprocedimiento,deberánotificarlaresoluciónalcontribuyentedentrodeunplazode10días,contadodesdequeserecibiólasolicitud,requiriendolosantecedentesqueestimenecesariospararealizarunafiscalización.ElcontribuyentedeberáacompañardichosantecedentesmedianteunexpedienteelectrónicoquesehabiliteporelServicio,dentrodelplazode10díasdesderecibidalanotificación.Sielcontribuyentenoaportarelosantecedentesrequeridosdentrodeplazo,lasolicitudsetendrápornopresentada.
Dentrodelplazode25díascontadodesdequeserecibanlatotalidaddelosantecedentesrequeridos,elServiciodeberáresolversiautorizaodeniega,enamboscasostotaloparcialmente,lasolicitud.Encasoqueseaprocedente,elServiciopodráemitirunacitación,liquidaciónogiro,deacuerdoalasnormasestablecidasenelCódigoTributario.
Artículo84°.-Lodispuestoenelpresentepárrafoessinperjuiciodelasactuacionesdefiscalizaciónque,conformeasusatribucioneslegales,puedaefectuarodeducirelServiciodentrodelosplazosdeprescripción.
Artículo85°.-Salvodisposiciónencontrario,elcontribuyentequepercibaunacantidadmayoralaqueenderechocorrespondadeberáreintegrarlaparteindebidamentepercibida,reajustadapreviamenteconformealincisoprimerodelartículo53delCódigoTributario,sinperjuiciodelosinteresesysancionesrespectivos,procediendoelgiroinmediatoysintrámiteprevio,respectodesumasregistradasdelosdocumentostributarioselectrónicosemitidosyrecibidososumascontabilizadas,comotambiénporlascantidadesquehubierensidodevueltasoimputadasyenrelaciónconlascualessehayainterpuestoacciónpenalpordelitotributario.”.
Artículo cuarto.-IntrodúcenselassiguientesmodificacionesenlaleyN°16.271,sobreImpuestoalasHerencias,AsignacionesyDonaciones,cuyotextorefundido,coordinadoysistematizadoseencuentrafijadoporelartículo8°deldecretoconfuerzadeleyN°1,delaño2000,delMinisteriodeJusticia:
1.Agréganseenelartículo1lossiguientesincisosquinto,sexto,séptimoyoctavo:
“Paralosefectosdelapresenteley,seentenderápordonaciónlodispuestoenelartículo1.386delCódigoCivil.
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Si,poraplicacióndelasreglasanteriores,resultagravadaenChileunadonacióncelebradaenelextranjero,eldonatariopodráutilizarcomocréditocontraelimpuestoalasdonacionesquedebapagarenChileelimpuestoquegravóladonaciónyhayasidopagadoenelextranjero.ElexcesodecréditocontraelimpuestoquesedebapagarenChilenodaráderechoadevolución.
Paralosefectosdeestaley,seconsiderarándonacionesaquellosactosocontratoscelebradosenelextranjeroyque,independientementedelasformalidadesosolemnidadesexigidasenelrespectivopaís,cumplalodispuestoenelartículo1.386delCódigoCivil.Asimismo,sólopodránimputarseenChilecomocréditoaquellosimpuestospagadosenelextranjeroquetenganunanaturalezasimilaralimpuestoestablecidoenestaley.
Elcréditoporlosimpuestospagadosenelextranjerosecalcularádeacuerdoalaparidadcambiariaentrelamonedanacionalylamonedaextranjeracorrespondiente.Paraefectosdelaparidadcambiariaseestaráalodispuestoenelpárrafosegundodelaletraa)número7delartículo41AdelaLeysobreImpuestoalaRenta,contenidaeneldecretoley824de1974.”.
2.Introdúcenselassiguientesmodificacionesenelartículo2:
a)Agrégaseenelincisosegundo,acontinuacióndelpuntofinalquepasaaserpuntoyseguido,losiguiente:“Contodo,sideferidalaasignaciónypagadoefectivamenteelimpuesto,falleceelsobrevivientedentrodelplazode5añoscontadodesdeelfallecimientodelcónyugeoconvivientecivil,lapartedelosbienesdelsobrevivientequecorrespondaaloslegitimariosdeambos,quesedebanafectarconelimpuestoestablecidoenestaley,estaráexentodelmismorespectodetaleslegitimarios,hastaelvalorequivalenteenunidadestributariasmensualesalapartedelosbienesdelprimercausantequehayanpagadoefectivamenteelimpuesto,seaquedichopagosehayarealizadodentrodelplazolegalovencidoeste.”.
b)Agrégaseelsiguienteincisofinal,nuevo:
“Unavezdeterminadoelimpuestoapagarporaplicacióndelasreglasgenerales,losasignatariosodonatariosqueseencuentreninscritosenelRegistroNacionaldeDiscapacidadtendránderechoaunarebajadel30%delmontodelimpuestodeterminado,conuntopeanualde8.000unidadesdefomento.”.
3.Agréganseenelartículo8lossiguientesincisossegundo,terceroycuarto:
“Encasodefallarlacondiciónyseconsolidelapropiedadenelpatrimoniodelpropietariofiduciario,estedeberásumarsuvalorypagarelimpuestosobreeltotaldelacosa,alafechadelaconsolidación,condeduccióndelasumaosumasdeimpuestosyapagadas.
Porelcontrario,sisecumplelacondiciónyseverificalarestituciónafavordelfideicomisario,estedeberápagarelimpuestoporeltotaldelvalorlíquidodelacosaalafechadelarestitución,condeduccióndelasumaosumasyapagadasporconceptodeimpuestos.
Paralosefectosdeesteartículo,lasumaosumaspagadasporconceptodeimpuestoenlaconstitucióndelfideicomisoseránconvertidasaunidadestributariasmensualesalafechadelreferidopagoyseimputaráncontraelimpuestoquesedetermineconmotivodeconsolidarselapropiedadocumplirselacondición,segúncorresponda.Asimismo,elimpuestodeberápagarsedentrodelplazoestablecidoenelartículo50,contadodesdequeseconsolidelapropiedadosecumplalacondición.”.
4.Introdúcenselassiguientesmodificacionesenelartículo18:
a)Agrégaseelsiguientenúmero8°:
“8°.LasdonacionesquerealicenlaspersonasnaturalesconrecursosquehancumplidosutributaciónconformealaLeysobreImpuestoalaRentaydestinadasacualquierfin,hastael20%desurentanetaglobalaqueserefiereelartículo55delaLeysobreImpuestoalaRenta,odelasrentasdelartículo42N°1,enelcasodeloscontribuyentesdelimpuestoúnicodesegundacategoría,correspondientealañoanterioraladonación.Paratalesefectos,dentrodelabasepodránconsiderarlosingresosnorentaobtenidoselañocomercialanteriorsinperjuicioqueelmontoanualdeestaexenciónnopodrásuperarelequivalentea250unidadestributariasmensualesdeterminadasaltérminodelejerciciocomercial.Encasoqueestasdonacionesseefectúenaloslegitimariosenunoovariosejercicioscomerciales,todaslasdonacionesseacumularánenlostérminosdelartículo23hastaporunlapsode10añoscomerciales,paracuyoefectoellegitimariodeberáinformarlasdonacionesconformealsiguienteinciso.
Lasdonacionesefectuadasenelrespectivoejerciciodeberánserinformadas,dentrodelosdosmesessiguientesal31dediciembredecadaaño,mediantemedioselectrónicosenlaformaquedetermineelServiciodeImpuestosInternosmedianteresolución.Elincumplimientodeestedeberdeinformacióndentrodelplazoseñalado,importarálaaplicacióndeunamultaequivalenteaunaunidadtributariaanualporcadaañoofracciónderetrasoeninformarcontopede6unidadestributariasanuales.”.
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b)Agrégaseelsiguienteincisosegundo:
“Afaltadereglaespecial,lasasignacionesydonacionesdequetratanlosnúmeros1,2,3,6y8deesteartículoestaránliberadasdeltrámitedelainsinuación.Asimismo,estaránliberadasdeltrámitedeinsinuaciónlasdonacionesefectuadasporsociedadesanónimasabiertas,siemprequeseanacordadasenjuntadeaccionistasyseefectúenaentidadesnorelacionadasconformealnúmero17delartículo8°delCódigoTributario.”.
5.Agrégaseenelartículo29,acontinuacióndelpuntofinal,quepasaaserpuntoyseguido,lassiguientesoraciones:“Losconservadoresdeberánenviarelectrónicamentedichasnóminas.Elenvíofueradeplazoserásancionadoconlamultadispuestaenelartículo70deestaley.”.
6.Reemplázaselaletraa)delartículo38porlasiguiente:
“a)Remitiranualmente,pormedioselectrónicos,informaciónrelativaalascajasdeseguridad,seaquelastengaarrendadasenChileoensusoficinasosucursalesenelextranjero,indicandoenellaelnúmerodelacaja,rolúnicotributario,nombreyapellidoorazónsocialdelarrendatario.”.
7.Introdúcenselassiguientesmodificacionesenelartículo46bis:
a)Elimínaselaoraciónquesiguealpuntoyseguido.b)Agrégaseelsiguienteincisosegundo:
“Enloscasosenquelosbienessevaloricenconformeconesteartículo,elServiciodeberáprocederalgiroinmediatodelimpuesto,conelsóloméritodelosantecedentesaportadosenladeclaracióndelmismo.”.
8.Incorpóranselassiguientesmodificacionesenelartículo50:
a)Agréganseenelincisoprimero,acontinuacióndelpuntofinal,quepasaaserpuntoyseguido,lassiguientesoraciones:“Paraestosefectos,presentadaladeclaracióndelimpuesto,yconelsóloméritodelosantecedentespresentados,elServiciodeberáprocederalgiroinmediatodelmismo,sinperjuiciodeejercerposteriormentesusfacultadesdefiscalización.Enelcasodelgiroinmediatoaqueserefiereelartículo46bis,ydentrodelossesentadíassiguientesdepresentadaladeclaración,elServiciopodrácitaralcontribuyenteparaejercerlafacultadestablecidaenelartículo64delCódigoTributario,pudiendoliquidarygirarlasdiferenciasquedetermine.”.
b)Agréganseenelincisosegundo,acontinuacióndelpuntofinal,quepasaaserpuntoyseguido,lassiguientesoraciones:“Contodo,elpagodelimpuestopodrádiferirseencuotasanualespagaderasentresaños.Paratalefecto,loscontribuyentesdeberán,dentrodelplazoseñaladoenelincisoprimerodeesteartículo,presentarlasolicituddediferimientodelpagoanteelServicio,encuyocasosedeberáaplicarelreajusteestablecidoenelincisoprimerodelartículo53delCódigoTributarioyelinterésmensualdelcontempladoenelincisotercerodedichoartículosobreelmontoreajustado.Lascuotassecontaránporañoscompletos.Elcontribuyentequesoliciteestamodalidadnopodrásolicitarlacondonacióndelosintereses.Cadacuotadeimpuestodeberápagarse,porcadaasignatario,hastael31dediciembredecadaañocalendario,correspondiendolaprimeracuotaalañoenqueseresuelvelasolicitud.Siunoomásherederosnopagacualquieradelasanualidadesdentrodelafechaindicada,elolosherederosquenopagaronlasanualidadesseñaladasdeberánpagarelimpuestoinsolutohastael30demarzodelañocalendariosiguientealincumplimiento.”.
c)Agrégaseelsiguienteincisofinal,nuevo:
“Encasodecesióndelderechorealdeherencia,elcesionarioseráresponsable,conformealasreglasgenerales,porladeclaraciónypagodelimpuestodenohaberseefectuadopreviamenteporelcedente.”.
9.Introdúcenselassiguientesmodificacionesenelartículo52:
a)Intercálase,acontinuacióndelsegundopuntoyseguido,lasiguienteoración:“Paraestosefectos,presentadoelescritosobreautorizaciónjudicialdeunadonaciónquedebainsinuarse,eldonatariopodrápresentarsudeclaracióndeimpuesto,debiendoelServicioprocederalgiroinmediatodelmismo.”.
b)Agrégaseelsiguienteincisosegundo:
“Encasoqueeldonatariopagueelimpuestoy,endefinitiva,eljueznoautoriceladonación,oautorizadalamismanoserealice,eldonatariopodrásolicitarsurestituciónconformelodispuestoenelartículo126delCódigoTributario.”.
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10.Reemplázaseenelincisosegundodelartículo55lafrase“unacopiaautorizadadeellaenpapelsimple,lacualtendráelvalordeprimeracopiaparatodoslosefectoslegales”porlasiguiente:“demaneraelectrónicalosdatosqueesteseñalemedianteresolución”.
11.Agréganseenelincisoprimerodelartículo60,acontinuacióndelactualpuntofinal,quepasaaserpuntoyseguido,lassiguientesoraciones:“ElServiciopondráadisposicióndeloscontribuyenteslosmediostecnológicosnecesariosafinquedeclarenypaguenlosimpuestosestablecidosenestaley,asícomoparacumplirlasdiversasobligacionesdeinformar.Alefecto,sehabilitaráunacarpetatributariaelectrónicaenelsitiopersonaldelcontribuyente.”.
12.Introdúcenselassiguientesmodificacionesenelartículo64:
a)Intercálaseenelincisoprimero,entrelaexpresión“N°4°”ylapalabra“del”,laexpresión“delincisoprimero”.
b)Sustitúyenseenelincisotercerolaspalabras“lasinvestigaciones”por“larecopilacióndeantecedentes”.
Artículo quinto.-Introdúcenselassiguientesmodificacionesenelartículo10delaleyNº19.885,queIncentivaynormaelbuenusodelasdonacionesquedanorigenabeneficiostributariosylosextiendeaotrosfinessocialesypúblicos:
a)Incorpóranseenelincisoprimero,acontinuacióndelpuntofinal,quepasaaserpuntoyseguido,lassiguientesoraciones:“Noobstanteloseñaladoenelpárrafoanterior,enelcasoenquelosdonantesindicadosenelreferidopárrafoseencuentrenensituacióndepérdidatributaria,podránconsiderarcomolímiteglobalabsoluto,elequivalenteal4,8pormildesucapitalpropiotributario,oel1,6pormildelcapitalefectivo,sóloparalosfinesderebajarcomogastotributariotalesdonaciones,enlostérminosdispuestosenelnúmero7delartículo31delaLeysobreImpuestoalaRenta.Sinembargo,estelímiteglobalabsoluto,noseaplicaráenloscasosenquelaleyespecialqueestablecebeneficiostributariospordonaciones,contengaunlímiteparticularparaelcasoenqueexistapérdidatributariaenelejercicio.”.
b)Elimínaseenelincisotercerolafrase“quedeterminensusrentasdeconformidadconlodispuestoenelartículo50delaLeysobreImpuestoalaRenta,yaquelloscontribuyentesafectosalimpuestocontempladoenelnúmero1ºdelartículo43delmismotextolegal”.
Artículo sexto.-Elimínaseelincisosegundodelartículo18deldecretoconfuerzadeleyNº2,delaño1959,delMinisteriodeHacienda,sobrePlanHabitacional.
Artículo séptimo.-SustitúyeseenelincisosegundodelartículooctavodelaleyN°20.285,sobreAccesoalaInformaciónPública,laconjunción“o”queseencuentraentrelasexpresiones“elTribunaldeContrataciónPública”y“elTribunaldeDefensadelaLibreCompetencia”porunacoma,yagrégase,acontinuacióndelaexpresión“TribunaldeDefensadelaLibreCompetencia,”lasiguiente:“losTribunalesTributariosyAduaneros”.
Artículo octavo.-DerógaselaleyN°18.320,queestablecenormasqueincentivanelcumplimientotributario.
Artículo noveno.-Agréganselossiguientesincisoscuartoyfinalenelartículo13delaleyN°20.544,queRegulaeltratamientotributariodelosinstrumentosderivados:
“Noseaplicaránlassancionesestablecidasenlosincisosprecedentes,yenconsecuenciapodrándeducirselaspérdidasygastosasociadosalaoperacióndederivados,enaquelloscasosenquelasdeclaracionesnohayansidopresentadasoportunamenteoestascontenganinformaciónerróneaoincompleta,siemprequeloscontribuyentespresentenoportunamenteunaomásdeclaracionesrectificatorias,enlaforma,plazoydeacuerdoalosantecedentesqueestablezcaelServiciodeImpuestosInternosporresoluciónexenta.
Contodo,enelcasodeoperacionesdederivadosquenoseanefectuadasatravésdeintermediariosautorizados,entendiéndoseportalesalosBancos,alasinstitucionesfinancierasuotrosentessometidosalafiscalizacióndelaComisiónparaelMercadoFinancierooaalgunadelasentidadesmencionadasenlaletraa)delN°2delartículo6°delaleyN°20.544,sólopodrándeducirselaspérdidasygastosasociadosalaoperacióndederivados,sidichaoperacióncuentaconfechaciertaporalgunodelosmecanismosqueestablecelaley.”.
Artículo décimo.-Elimínaseenelincisoprimerodelartículo2deldecretoleyN°2.398,de1978,delMinisteriodeHacienda,queestablecenormascomplementariasdeadministraciónfinancieraydeincidenciapresupuestaria,modificadoporelnúmero2delartículo17delaleyN°20.780,dereforma
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tributariaquemodificaelsistemadetributacióndelarentaeintroducediversosajustesenelsistematributario,lasiguientefrase:“,asícomolasrentasocantidadesqueseleatribuyana”.
Artículo undécimo.-Introdúcenselassiguientesmodificacionesenelincisotercerodelartículo2delaleyN°19.149,queestableceelrégimenpreferencialaduaneroytributarioparalascomunasdePorveniryPrimaveradelaprovinciadeTierradelFuego,delaXIIregióndeMagallanesydelaAntárticaChilena,modificaeldecretosupremoN°341,de1977,delMinisteriodeHacienda,yotroscuerposlegales;modificadoporelN°4,delartículo17delaleyN°20.780yporlaletrac)delnúmero4delartículo8°delaleyN°20.899:
a)Sustitúyaselafrase“,distribuyanoselesatribuyan”por“odistribuyan”.b)Elimínaselaexpresión“14ter”.
Artículo duodécimo.-Incorpóranselassiguientesmodificacionesenelincisotercerodelartículo2delaleyN°18.392,queestableceunrégimenpreferencialaduaneroytributarioparaelterritoriodelaXIIRegióndeMagallanesydelaAntárticaChilena,modificadoporelnúmero5delartículo17delaleyN°20.780,dereformatributariaquemodificaelsistemadetributacióndelarentaeintroducediversosajustesenelsistematributario:
a)Sustitúyaselafrase“,distribuyanoselesatribuyan”por“odistribuyan”.b)Elimínaselaexpresión“14ter”.
Artículo décimo tercero.-IntrodúcenselassiguientesmodificacioneseneldecretoconfuerzadeleyN°341,de1977,delMinisteriodeHacienda,sobreZonasFrancas,cuyotexto,refundido,coordinadoysistematizadoseencuentracontenidoeneldecretoconfuerzadeleyN°2,de2001,delMinisteriodeHacienda:
a)Reemplázaseenelincisosegundodelartículo23laoraciónqueseencuentraacontinuacióndelpuntoyseguidoporlasiguiente:“Noobstantelareferidaexención,lospropietariosdeempresasacogidasalN°8delaletraD)delartículo14delaLeysobreImpuestoalaRenta,tendránderechoausarenladeterminacióndesusimpuestosfinalesel50%delcréditoestablecidoenelnúmero3delartículo56odelartículo63delamismaley,considerándoseparaesesóloefectoquelabaseimponibledelaempresahaestadogravadaconelimpuestodeprimeracategoría.”.
b)Reemplázaseenelartículo28elguarismo“2025”por“2035”.
Artículo décimo cuarto.-IntrodúcenselassiguientesmodificacionesenlaleyN°19.709,queestablecerégimendezonafrancaindustrialdeinsumos,partesypiezasparalamineríaenlacomunadeTocopillaenlaIIregión:
a)Modifícaseelartículo1delasiguienteforma:
i.Reemplázaseenelincisoprimerolafrase“yporunperíododeveinticincoaños”por“hastaelaño2035”.
ii.Reemplázaseenelincisosegundolafrase“conposterioridadalapublicacióndelapresenteleyydentrodellapsodedoceaños,contadosdesdedichoevento”por“hastaelaño2023”.
b)Reemplázaseelincisosegundodelartículo2porelsiguiente:
“Noobstantelareferidaexención,lospropietariosdeempresasacogidasalN°8delaletraD)delartículo14delaLeysobreImpuestoalaRenta,tendránderechoausarenladeterminacióndesusimpuestosfinales,el50%delcréditoestablecidoenelnúmero3delartículo56odelartículo63delamismaley,considerándoseparaesesóloefectoquelabaseimponibledelaempresahaestadogravadaconelimpuestodeprimeracategoría.”.
Artículo décimo quinto.-IntrodúcenselassiguientesmodificacionesenlaleyN°19.420,queestableceIncentivosparaelDesarrolloEconómicodelasProvinciasdeAricayParinacota,yModificaCuerposLegalesqueIndica,cuyotexto,refundido,coordinadoysistematizadoseencuentracontenidoeneldecretoconfuerzadeleyN°1,de2001,delMinisteriodeHacienda:
a)Reemplázanseenelincisoséptimodelartículo1elguarismo“2025”por“2035”,yelguarismo“2045”por“2055”.
b)Reemplázaseenelincisoprimerodelartículo35elguarismo“2025”por“2035”.
Artículo décimo sexto.-Introdúcenselassiguientesmodificacionesenelartículo8delaleyN° 20.780:
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a)Reemplázaseenelincisoprimero,lafrasequecomienzacon“fijas,conformadasporcalderasoturbinas”hastaelpuntofinal,porlasiguiente:“emisoras,individualmenteoensuconjunto,emitan100omástoneladasanualesdematerialparticulado(MP),o25.000omástoneladasanualesdedióxidodecarbono(CO2).”.
b)Agréganselossiguientesincisossegundoytercero,nuevos,pasandoelactualincisosegundoasercuarto,yasísucesivamente:
“Paraefectosdelaaplicacióndeesteartículo,seentenderápor:
(a)Establecimiento:unrecintoolocalenelqueselleveacabounaovariasactividadeseconómicasqueimpliqueunatransformacióndelamateriaprimaodelosmaterialesempleados,osedéorigenanuevosproductos,cuyasfuentesemisorasesténbajouncontroloperacionalúnicoocoordinado.
(b)Fuenteemisora:unafuentefijacuyasemisionesseangeneradas,entodooparte,apartirdecombustión.
(c)Combustión:unprocesodeoxidacióndesustanciasomateriassólidas,líquidasogaseosasquedesprendecaloryenelqueseliberasuenergíainternaparalaproduccióndeelectricidad,vaporocalorútil,conlaexcepcióndelamateriaprimaqueseanecesariaparaelprocesoproductivo.
Noobstante,seexcluyendelaaplicacióndelimpuestolasemisionesasociadasacalderasdeaguacalienteutilizadasenserviciosvinculadosexclusivamentealpersonalydegruposelectrógenosdepotenciamenora500kWt.”.
c)Reemplázaseelincisosegundo,quepasaasercuarto,porelsiguiente:
“Elimpuestoestablecidoenesteartículoafectaráalaspersonasnaturalesojurídicas,titularesdelosestablecimientoscuyasfuentesemisorasgenerenlasemisionesdeMP,óxidosdenitrógeno(NOx),dióxidodeazufre(SO2)oCO2.”.
d)Modifícaseelincisotercero,quepasaaserquinto,delasiguienteforma:
i.Reemplázaseenelenunciadolafrase“materialparticulado(MP),óxidosdenitrógeno(NOx)ydióxidodeazufre(SO2)”por“MP,NOxySO2”.
ii.Agrégaseenelpárrafoquecomienzacon“Tij=Tasadelimpuesto”,despuésdelapalabra“Ton”,unpuntofinal.
iii.Agrégaseenelpárrafoquecomienzacon“CSCpci”,despuésdelaletra““i””,unpuntofinal.
e)Modifícaseelincisocuarto,quepasaasersexto,delasiguienteforma:
i.Reemplázaseenelenunciadolafrase“materialparticulado(MP),óxidosdenitrógeno(NOx)odióxidodeazufre(SO2)”por“MP,NOxoSO2”.
ii.Reemplázaseenelpárrafoquecomienzacon“Tij”,laexpresión“CCAj”por“CCAji”.iii.Enelpárrafoquecomienzacon“CCAj”:
-Reemplázaselaexpresión“CCAj”por“CCAji”.-Agrégase,antesdelpuntofinal,losiguiente:“paraelcontaminante“i”.”
f)Agrégaseenelenunciadodelincisoquinto,quepasaaserséptimo,entrelaexpresión“zonalatente”ylosdospuntosquelesiguen,lafrase“porconcentracióndelrespectivocontaminante,conformeconlosiguiente”.
g)Reemplázaseenlatabladelincisonoveno,actualséptimo,lapalabra“Norteamérica”por“América”.
h)Incorpóraseelsiguienteincisodécimo,nuevo,pasandoelactualincisooctavoaserdécimoprimero,yasísucesivamente:
“ElMinisteriodelMedioAmbienterealizarácadadiezañosuninformerespectodelCSCpcidecadacontaminantelocal,conobjetoderealizarunapropuestaparasuactualización.”.
i)Modifícaseelincisonoveno,quepasaaserdécimosegundo,delasiguienteforma:
i.Reemplázaselaexpresión“dióxidodecarbono”por“CO2”,lasdosvecesqueaparece.ii.Sustitúyeselapalabra“Norteamérica”por“América”.iii.Reemplázaselapalabra“fijas”,queseencuentraentrelosvocablos“fuentes”y“que”,por
“emisoras”.iv.Agrégase,entrelaexpresión“leyGeneraldeServiciosEléctricos”yelpuntoyaparte,la
siguientefrase:“,seaqueseutilicenonoaditivosenlacombustióndebiomasa”.
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j)Elimínaseelincisodécimoactual.k)Agrégaseelsiguienteincisodécimotercero,nuevo:
“ParaefectosdelcálculodelimpuestosedeberánconsiderartodaslasemisionesdeMP,NOx,SO2oCO2generadasporlasfuentesemisorasdecadaestablecimiento,enformaindependientedelumbraldeemisionesestablecidasenelincisoprimeroporcuyoexcesoseencuentrenafectos.”.
l)Reemplázaseelincisodécimoprimero,quepasaaserdécimocuarto,porelsiguiente:
“ElMinisteriodelMedioAmbientepublicaráanualmenteunlistadodelosestablecimientosquedeberánreportardemaneraobligatoriasusemisionesdeconformidadconloestablecidoenunreglamento.Asimismo,elMinisteriodelMedioAmbientepublicaráanualmenteunlistadodelascomunasquehansidodeclaradascomosaturadasolatentesparaefectosdedeterminarelimpuestocorrespondientealañosiguiente,deacuerdoalincisosextodeesteartículo.Unavezrealizadoelreporteporpartedelosestablecimientos,laSuperintendenciadelMedioAmbientepublicará,duranteelprimertrimestredecadaaño,unlistadodeaquellosquehayancumplidolascondicionesestablecidasenelincisoprimero.LosestablecimientosgravadosconesteimpuestoyquenoseencuentrenenellistadoanteriortendránlaobligacióndeinformaralaSuperintendenciadelMedioAmbientedeestasituación.Elhechodenoinformarohacerloconretardonoloseximirádelimpuestoquedebansoportarconformeaesteartículo.”.
m)Elimínaseelincisodécimosegundoactual.n)Modifícaseelincisodécimotercero,quepasaaserdécimoquinto,delasiguienteforma:
i.Reemplázaselafrase“Unreglamentodictadoporel”porlapalabra“El”.ii.Incorpórase,entreelvocablo“fijará”ylaspalabras“lasobligaciones”,laexpresión“,mediante
reglamento,”.iii.Reemplázaselaexpresión“afectosy,”porlafrase“queseencuentrenenlasituacióndel
incisoprimeroy”.
o)Enelincisodécimocuarto,quepasaaserdécimosexto:
i.Reemplázaselafrase“paracadanormadeemisiónparafuentesfijasqueseaaplicable”por“segúnresulteaplicableparacadacontaminante”.
ii.Reemplázaselafrase“porlaprecitadaSuperintendencia,quienlaotorgaráporresoluciónexenta”por“y,ensucaso,otorgadamedianteresoluciónexenta,porlareferidaSuperintendencia”.
p)Enelincisodécimoquinto,quepasaaserdécimoséptimo:
i.Reemplázaselafrase“determineelseñaladoorganismo,elqueademáspodrádefinir”por“dichaSuperintendenciadetermine.Enlasreferidasinstruccionessedefinirán”.
ii.Elimínaselaexpresión“lainformaciónadicional,”.iii.Agrégase,entrelaspalabras“losformatosy”ylaexpresión“medioscorrespondientes”el
artículo“los”.iv.Intercálase,entrelaexpresión“entregadeinformación”yelpuntoyaparte,lafrase“yla
informaciónadicionalqueseanecesariaparaefectosdelreporte”.
q)Incorpóranselossiguientesincisosdécimonovenoavigésimoprimero,nuevos,pasandoelactualincisodécimoséptimoaservigésimosegundo,yasísucesivamente:
“Paraefectosdeaplicarlafórmulaestablecidaenesteartículo,enelmesdemarzodecadaaño,laSuperintendenciadelMedioAmbienteconsolidarálasemisionesinformadasporcadacontribuyenteenelañocalendarioanterior.
LaSuperintendenciadelMedioAmbientedeberáenviaralServiciodeImpuestosInternosuninformeconlosdatosyantecedentesnecesariosparaqueprocedaalcálculoygirodelimpuestoaloscontribuyentesqueseencuentrenafectosconformeaesteartículo.Asimismo,laSuperintendenciadelMedioAmbientenotificarádichoinforme,contenidoenunaresolución,aloscontribuyentesqueseencuentrenafectosconformeaesteartículo.LareferidaresoluciónpodráimpugnarseadministrativamenteantelaSuperintendenciadelMedioAmbienteoreclamarseanteelTribunalAmbientalcorrespondientedellugarenquesehayadictadolareferidaresolución,suspendiéndoselaemisióndelgirohastalanotificacióndelaresoluciónadministrativaojurisdiccionalquesepronunciedefinitivamentesobrelamisma.EncasoquelaSuperintendenciadelMedioAmbiente,deoficiooapeticióndeparte,oelTribunalAmbiental,mediantesentenciaejecutoriada,modifiquenlosantecedentesquefundamentenelgiro,elServiciodeImpuestosInternosemitiráelgirodentrodequintodíaqueseanotificadodelasmodificacionesporlaSuperintendenciadelMedioAmbienteoelTribunalAmbiental,según
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corresponda.DelgiroemitidoporelServiciodeImpuestosInternospodráreclamarseantelosTribunalesTributariosyAduaneros,deacuerdoalprocedimientoestablecidoenelartículo123ysiguientesdelCódigoTributario,sóloencasoquenoseajustealosdatosoantecedentescontenidosenelinformeenviadoporlaSuperintendenciadelMedioAmbienteoalosquefundamentaronunnuevogiro,segúncorresponda.ElServiciodeImpuestosInternos,medianteresolución,determinarálaformayplazoenquelaSuperintendenciadebaenviarlesuinforme,comunicarlelapresentacióndereclamacionesysuresolución.
ElpagodelimpuestodeberáefectuarsealServiciodeTesoreríasenelmesdeabrildelañocalendariosiguientealageneracióndelasemisiones,enmonedanacional,deacuerdoaltipodecambiovigentealafechadelpago,previogiroefectuadoporelServiciodeImpuestosInternos.”.
r)Elimínaseelincisodécimooctavoactual.s)Enelincisodécimonoveno,quepasaaservigésimotercero:
i.Reemplázaselaexpresión“CentrodeDespachoEconómicodeCarga(CDEC)respectivo”por“CoordinadorEléctricoNacional”.
ii.Reemplázaselaexpresión“CDECrespectivo”por“CoordinadorEléctricoNacional”.iii.Reemplázaselaexpresión“fuenteemisora”porelvocablo“contribuyente”.
t)Incorpóranselossiguientesincisosvigésimocuartoavigésimonoveno,nuevos:
“Loscontribuyentesafectosalimpuestoestablecidoenesteartículo,podráncompensartodoopartedesusemisionesgravadas,paraefectosdedeterminarelmontodelimpuestoapagar,mediantelaimplementacióndeproyectosdereduccióndeemisionesdelmismocontaminante,sujetoaquedichasreduccionesseanadicionales,medibles,verificablesypermanentes.Entodocasolasreduccionesdeberánseradicionalesalasobligacionesimpuestasporplanesdeprevenciónodescontaminación,normasdeemisión,resolucionesdecalificaciónambientalocualquierotraobligaciónlegal.
SólopodránserejecutadoslosproyectosdereduccióndeemisionesdeMP,NOxoSO2,enlazonadeclaradacomosaturadaolatenteenquesegenerenlasemisionesacompensar.Enelcasodenohaberserealizadodichadeclaraciónalafechadepresentacióndelproyectodereducción,éstospodránrealizarseenlamismacomunaenquesegenerendichasemisiones,oenlascomunasadyacentesaésta.
ParalaprocedenciadeunproyectodereducciónenlostérminosseñaladosenlosincisosanterioressedeberápresentarunasolicitudanteelMinisteriodelMedioAmbiente,elquedeberápronunciarse,medianteresoluciónexenta,enunplazode60díashábiles,contadodesdelafechaenqueserecibantodoslosantecedentesnecesariosparaverificarelcumplimientodelosrequisitosqueresultanaplicables.ElMinisteriodelMedioAmbienteestablecerámedianteunreglamentolaformayantecedentesrequeridosparaacreditarlascaracterísticasnecesariasparalaprocedenciadedichosproyectos,elprocedimientoparapresentarlasolicitudylosantecedentesquesedeberánacompañaralamisma.
Paraacreditarlareduccióndeemisiones,losproyectosdeberánsercertificadosporunauditorexternoautorizadoporlaSuperintendenciadelMedioAmbiente,sujetoalasmetodologíasquedichaSuperintendenciadetermine.Paraestosefectos,elMinisteriodelMedioAmbientedeterminarámediantereglamentolosprocedimientosdecertificación,losrequisitosmínimosparaqueunauditorformepartedelregistroquellevaráalefectoylasatribucionesdelosauditoresregistrados.
UnavezquesehayaacreditadoantelaSuperintendenciadelMedioAmbientelaejecucióndelproyectodereduccióndeemisiones,dichaSuperintendenciarealizaráelcálculodelasemisionesdecadacontribuyenteafectoalimpuesto,incluyendoaquellasreduccionesdeemisionesquesehayanutilizadocomomecanismodecompensación,ydeberáremitirdichainformaciónalServiciodeImpuestosInternos,paraefectosderealizarelcálculoygirodelimpuestoqueestableceesteartículo.
LaSuperintendenciadelMedioAmbientemantendráunregistropúblicodelosauditoresexternosautorizadosaquehacenreferencialosincisosanteriores.Asimismo,laSuperintendenciadeberállevarunregistropúblicodelosproyectoscuyareduccióndeemisioneshayasidoverificadadeconformidadconlosincisosanteriores,enelqueseconsignará,adicionalmente,lasreduccionesqueseutilicenparacompensarlasemisionesgravadasconelimpuestoqueseestableceenesteartículo.”.
Artículo décimo séptimo.-Suprímeseenelincisoprimerodelartículo171deldecretoconfuerzadeleyN°1,de2005,delMinisteriodeSalud,quefijaeltextorefundido,coordinadoysistematizadodeldecretoleyN°2.763,de1979,ydelasleyesN°18.933yN°18.469,lodispuestoacontinuacióndelpuntoyseguido,quepasaaserpuntofinal.
Artículo décimo octavo.-IntrodúcenselassiguientesmodificacionesenlaleyN°20.712,deadministracióndefondosdetercerosycarterasindividuales:
1.Reemplázaseenelincisofinaldelartículo80laexpresión“losartículos”por“elartículo”,yelimínaselafrase“y18,incisofinal”.
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2.Incorpóranselassiguientesmodificacionesenelartículo81:
a)Enelnúmero2):
i.Reemplázaseenelencabezadolaletra“B)”por“A)”.ii.Sustitúyeseenelpárrafosegundodelaletrac),laletra“B)”por“A)”.iii.Elimínaseenelpárrafosegundodelaletrac)laoraciónfinal.iv.Reemplázaseeneltercerpárrafodelaletrac)laexpresión“losartículos41Ay41C”por“el
artículo41A”,ylaletra“B)”,lasegundavezqueaparece,por“A)”.
b)Reemplázaseenelúltimopárrafodelnúmero3)laexpresión“y3.-”por“,4.-y5.-”,ylaletra“B)”por“A)”.
c)Agrégaseenelúltimopárrafodelnumeral6),acontinuacióndelapalabra“cónyuge”,lasdosvecesqueaparece,laexpresión“oconvivientecivil,”.
3.Introdúcenselassiguientesmodificacionesenelartículo82:
a)Reemplázaseenelincisosegundolaletra“B)”por“A)”.b)Sustitúyaseenlaletrab)delaletraA)laletra“B)”por“A)”.c)Reemplázaseenelliterali)delaletraB)laletra“B)”por“A)”.
4.ReemplázaseenelsegundopárrafodelaletraA)delartículo86laletra“B)”por“A”.5.Modifícaseelartículo92enelsiguientesentido:
a)Reemplázaseenelincisoprimerolafrase“cuatroaportantesnorelacionadosentresí,nopudiendoningunodeellostenermenosdeun10%”por“ochoaportantes,nopudiendoningunodeellos,enconjuntoconsusrelacionados,tenermásdeun20%”.
b)Agrégaseenelincisotercero,luegodelpuntofinalquepasaaserpuntoyseguido,elsiguientetexto:“Encasoqueelfondovolvieraadarcumplimientoaloslímitesestablecidosenelartículo91yenelincisoprimerodeesteartículo,tributaráconformealodispuestoenelartículo86,porlasrentasobtenidasacontardel1deenerodelejercicioinmediatamentesiguienteaaquelenquehubierelogradodichocumplimiento,debiendocomunicartalhechoalServiciodeImpuestosInternosamástardarel30deabrildelejercicioinmediatamentesiguientealquevuelvaadarcumplimientoalosreferidoslímites.”.
Artículo décimo noveno.-Elimínaseelartículo145-LdelCódigodelTrabajo.
Artículo vigésimo.-Todareferenciaefectuadaenlaleyalderogadoartículo41DdeldecretoleyN°824,de1974,delMinisteriodeHacienda,queapruebatextoqueindicadelaLeysobreImpuestoalaRenta,oallistadodepaísescontempladoendichanorma,debeentenderseefectuadaalartículo41Hdelamismaley.
Artículo vigésimo primero.-IntrodúcenselassiguientesmodificacionesenelartículosegundodelasdisposicionestransitoriasdelaleyN°21.047,queincorporadiversasmedidasdeíndoletributaria:
a)Reemplázaseelpárrafoprimerodelnúmero1porelsiguiente:
“1.Lassociedadesanónimasabiertasylassociedadesanónimascerradasacogidasalasdisposicionesdelartículo41DdelaLeysobreImpuestoalaRentaal31dediciembrede2021,sedeberánincorporaralrégimengeneraldeimpuestodeprimeracategoríaestablecidoenlaletraA)delartículo14delaLeysobreImpuestoalaRenta,contenidaenelartículo1deldecretoleyN°824,de1974,apartirdelañocomercial2022.”.
b)Elimínaseelpárrafosegundodelnúmero1.c)Reemplázaseenelnúmero3yenelnúmero5laexpresión“letraB”por“letraA”.d)Elimínaseelnúmero8.
Artículo vigésimo segundo.-IntrodúcenselassiguientesmodificacioneseneldecretoconfuerzadeleyN°7,de1980,delMinisteriodeHacienda,quefijatextodelaleyorgánicadelServiciodeImpuestosInternosyadecuadisposicioneslegalesqueseñala:
1.Agrégaseenelartículo4°biselsiguienteincisofinal,nuevo:
“ElServiciomantendráunacarpetaelectrónicaporcadacontribuyente,enlacualregistrarálosdatosyantecedentescorrespondientesasuiniciodeactividadesyactualizacióndeinformacióna
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queserefiereelartículo68delCódigoTributarioytérminodegiroaqueserefiereelartículo69delmismocuerpolegal.AlcontenidodeestacarpetapodránaccederlosfuncionariosdelServicioyelcontribuyente.”.
2.Agrégaseenelartículo46elsiguienteincisofinal,nuevo:
“LosabogadosqueasumanlarepresentacióndelServicioantelosTribunalesTributariosyAduanerosenlasreclamaciones,podránasistiralasaudienciasquesecitenconformealartículo132bisdelCódigoTributario,paralosfinesaqueserefieredichadisposición.”.
3.Agrégaseelsiguienteartículo50bis:
“Artículo50bis.-ElServiciopodráenviarlascartascertificadasaqueserefiereelartículo11delCódigoTributarioatravésdeCorreosdeChileoatravésdeempresasdecorreosprivadas.”.
Artículo vigésimo tercero.- CréaselaDefensoríadelContribuyente,bajoelsiguientearticulado:
“TítuloINaturaleza,objeto,patrimonioydomicilio
Artículo1.-CréaselaDefensoríadelContribuyente,enadelantetambiéneindistintamentela“DEDECON”ola“Defensoría”,comounserviciopúblicodescentralizado,dotadodepersonalidadjurídica,conpatrimoniopropioysometidoalasupervigilanciadelPresidentedelaRepúblicaatravésdelMinisteriodeHacienda.
EldomiciliodelaDefensoríaserálaciudaddeSantiago,sinperjuiciodeotrosdomiciliosquepuedaestablecerenelpaís.
Artículo2.-ElpatrimoniodelaDefensoríaestarácompuestopor:
a)LosaportesqueanualmenteseleasignendeacuerdoconlaLeydePresupuestosdelSectorPúblico.
b)Losrecursosotorgadosporleyesespeciales.c)Losbienesmuebleseinmuebles,corporaleseincorporales,queseletransfieranoadquieraa
cualquiertítulo.d)Losaportesdecooperacióninternacionalquerecibaacualquiertítulo.e)Losingresosquerecibaporconveniosdeinvestigación,asesoríaodeotranaturalezaque
celebrenconuniversidadesyotrasentidadesdocentesodeinvestigación,públicasoprivadasnacionales.f)Elproductodelaventadebienesqueadministreyotrosingresospropiosquepercibaenel
ejerciciodesusfunciones.g)Lasdonacionesquereciba.h)Losdemásingresosyrecursosquedeterminenlasleyes.
LaDefensoríaestarásujetaalasnormasdeldecretoleyN°1.263,de1975,delMinisteriodeHacienda,orgánicodeAdministraciónFinancieradelEstado,yasusdisposicionescomplementarias.
Artículo3.-LaDefensoríatendráporobjetoprincipalvelarporlaprotecciónyresguardodelosderechosdeloscontribuyentes,enlasmateriasdetributaciónfiscalinterna.Enelejerciciodesusatribucioneslegales,laDefensoríadeberávelarespecialmenteporlaprotecciónyresguardodelosderechosdelosmásvulnerablesydelasmicro,pequeñasymedianasempresas.
Paraefectosdeloestablecidoenlapresenteley,seentenderápor“contribuyente”aqueldefinidoenelnumeral5°delartículo8delCódigoTributario.Asimismo,seentenderápor“derechosdeloscontribuyentes”aquellosestablecidosenelartículo8bisdelCódigoTributario,enelartículo17delaleyN°19.880,elderechoalaseguridadjurídicaylasgarantíasconstitucionalesenmateriatributaria.
LaDefensoríadeberáobservarenelejerciciodesusfuncioneslosprincipiosderesponsabilidad,eficiencia,eficacia,coordinación,impulsióndeoficio,control,probidad,transparenciaypublicidadadministrativa.
Artículo4.-Paraelcumplimientodesuobjeto,lecorresponderáalaDefensoríalassiguientesfuncionesyatribuciones:
a)Velarporlaproteccióndelosderechosdeloscontribuyentes,laobservanciadelprincipiodelegalidady,engeneral,asegurarelrespetodelestadodederecho.Adicionalmente,enelejerciciodesusfunciones,laDefensoríapromoveráelcumplimientoíntegroporpartedeloscontribuyentesdelasobligacionesadministrativasytributariasquelescorrespondanenconformidadconlanormativalegalvigente.
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b)Orientaraloscontribuyentesenlasmateriasdesucompetencia,especialmentesobrelosrecursosdisponiblesenmateriadetributaciónfiscalinterna,ylosposiblescursosdeacciónymedidasparacumplirconlosrequerimientosrealizadosporelServiciodeImpuestosInternos.
c)Conocerlasquejasdeloscontribuyentesafectadosporactosadministrativos,accionesuomisionesdelServiciodeImpuestosInternos,quepuedansignificarunavulneracióndelosderechosdeloscontribuyentesolaley,asícomotambiénaquellosquesignifiquenunalimitaciónenelejerciciodeactividadeseconómicastalescomolarestricciónalaemisióndedocumentos,presentacióndedeclaracionesdeimpuesto,rectificacionesuotrassimilares.
d)Emitir,cuandocorresponda,recomendacionespúblicasnovinculantesrespectodelosactosdelServiciodeImpuestosInternosquevulneranlosderechosdelcontribuyenteoseancontrariosalaley.
e)Disponer,conformeasusfacultadeslegales,quesellevenacaboestudios,análisisyrevisionespararesolverlasquejasdeloscontribuyentes.
f)RepresentaranteelServiciodeImpuestosInternosaloscontribuyentesindicadosenelartículo44enlainterposiciónytramitaciónderecursosadministrativosdestinadosaasegurarlaproteccióndelosderechosdeloscontribuyentesylaaplicacióndelaley.
g)ActuarcomoterceroenlosprocedimientosdemediaciónentreloscontribuyentesyelServiciodeImpuestosInternos,fomentandolaaproximaciónycooperaciónentrelaspartes,einstándolasallegaraacuerdo.
h)Emitiropinionestécnicasdentrodelámbitodesuscompetencias.i)Realizaroencomendarlarealizacióndeestudiosqueidentifiquenproblemasgeneralesdel
ordenamientotributarioquedificultenlaaplicacióndelaleyovulnerenlosderechosdeloscontribuyentes,yproponeralServiciodeImpuestosInternosmedidasparasusolución.
j)InformaralMinisteriodeHaciendapropuestasdemodificacionesalanormativatributariafiscalinternadestinadasaresolverproblemasgeneralesdelordenamientotributariooprotegerlosderechosdeloscontribuyentes.Asimismo,deberáinformaralCongresoNacionalsobrenormasointerpretacionesquepuedanafectarlosderechosdeloscontribuyentes,enparticular,durantelatramitacióndeproyectosdeley.
k)InformaralServiciodeImpuestosInternoslaexistenciadeprácticasqueafectenlosderechosdeloscontribuyentes,yproponermodificacionesalasmismas.
l)SolicitaralServiciodeImpuestosInternosparaque,enelejerciciodesusfacultades,sepronuncieoaclaremateriasdeinteréspúblico.
m)EmitiropinionestécnicasrespectodelanormativatributariafiscalinternapreviasolicituddelServiciodeImpuestosInternosodelMinisteriodeHacienda.
n)CoordinarreunionesperiódicasconelServiciodeImpuestosInternosparaefectosdepromoverlacooperaciónentreambasinstituciones.
o)SolicitaralServiciodeImpuestosInternosparaqueseñalecuáleslainterpretaciónadministrativavigenteantelaexistenciadedosomásoficiosquecontengancriteriosnoconcordantessobreunamateria.
p)Promoverelestudio,enseñanzaydifusióndelanormativatributaria,enespecial,losderechosdeloscontribuyentes,lasfacultadesyatribucionesdelasautoridadesadministrativas,ylosrecursosyprocedimientosdisponiblesparareclamardelosactosquevulnerendichosderechos.
q)Adoptartodaslasmedidasdepublicidadnecesariasconelobjetodeinformaraloscontribuyentessobresusderechos.
r)Fomentarydifundirelcumplimientotributario,elpagodelosimpuestos,lapresentacióndedeclaracionesy,engeneral,laobservanciadetodaclasedeobligacioneslegalesyadministrativasqueapliquenaloscontribuyentes.Paradichosefectos,laDefensoríapodráejercertodaslasaccionesdedifusiónqueestimepertinentesparapromoverunaculturacontributivabasadaenelcumplimientotributarioyelrespetodelosderechosdeloscontribuyentes.
s)Lasdemásfuncionesyatribucionesquelasleyesseñalen.
TítuloIIOrganizacióndelaDefensoría
PárrafoIDelaDirecciónyAdministraciónSuperior
Artículo5.-LadirecciónyadministraciónsuperiordelaDefensoríacorresponderáalDefensorNacionaldelContribuyente,enadelanteel“Defensor”.Además,laDefensoríacontaráconunSubdirectoryunConsejodeDefensoríadelContribuyente.
PárrafoIIDelDefensorNacionaldelContribuyente
Artículo6.-ElDefensorseránombradoporelPresidentedelaRepúblicadeacuerdoalprocedimientoestablecidoeneltítuloVIdelaleyN°19.882,queRegulaNuevaPolíticadePersonalalosFuncionariosPúblicos.
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ElDefensordurarácuatroañosensucargo,pudiendoserrenovadoporunasolavez.ElDefensordeberátenertítulodeabogado,contadorauditoroingeniero,ycontarconreconocida
yvastaexperienciaacadémicaolaboralenmateriasdederechotributario.Artículo7.-CorresponderáalDefensor:
a)Dirigir,coordinar,organizar,planificar,administrarysupervigilarelfuncionamientodelaDefensoría,velandoporelcorrectocumplimientodesusfunciones;
b)Ejercerlasfacultadesyrealizartodaslasaccionesqueestimenecesarias,conelfindevelarporladebidaprotecciónyresguardodelosderechosdeloscontribuyentes;
c)RepresentarjudicialyextrajudicialmentealaDefensoría;d)Dictarlasresolucionesdecaráctergeneral,planesyprogramasqueestimeconvenientespara
eladecuadocumplimientodelasfuncionesdelaDefensoría,previaopinióndelConsejo;e)DictarlasresolucionesdecaráctergeneralsobrelaorganizacióninternadelaDefensoría,las
denominacionesyfuncionesquecorrespondanacadaunadelasunidades,comoasimismoelpersonalqueseasigneatalesunidades,previaopinióndelConsejo;
f)EstablecerelcalendariodereunionesordinariasdelConsejo,previaopinióndeéste;g)DelegarenlosdemásfuncionariosdelaDefensoríaelejerciciodesusfacultades,conexcepción
delasestablecidasenlasletrasd)ye)deesteartículo,actuando“porordendelDefensor”;h)NombraryremoveralosfuncionariosdelaDefensoría,deconformidadaestaleyylasnormas
estatutarias;i)AdministrarelpatrimoniodelaDefensoríaycelebrarlosactosocontratosqueconsidere
necesariosparaeladecuadocumplimientodesusfines;j)ActuarcomoministrodefeenlastransaccionescelebradasentreelServiciodeImpuestos
Internosyloscontribuyentes,comoresultadodelasmediacionesllevadasacaboporlaDefensoría;k)Celebrarconveniosconotrasentidadespúblicasouniversidades,enmateriasdecooperación
recíprocaypromocióndelasleyesydelosderechosdeloscontribuyentes;l)Celebrarcontratosconpersonasnaturalesojurídicasparalaprestacióndeserviciosnecesarios
paraelcumplimientodelosfinesdelaDefensoría;m)PresidirlasreunionesordinariasyextraordinariasdelConsejo;n)ProponerelproyectodepresupuestoanualdelaDefensoría,yo)Lasdemásatribucionesquelasleyesseñalen.
PárrafoIIIDelSubdirector
Artículo8.-ElSubdirectorseráelencargadodeasesoraryapoyaralDefensorenelejerciciodesusfunciones,ylosubrogará,porelsoloministeriodelaley,cuandoéstenopuedaejercersucargoporcualquiermotivo.
Artículo9.-ElSubdirectorseránombradoporelDefensordeacuerdoalprocedimientoestablecidoeneltítuloVIdelaleyN°19.882,queRegulaNuevaPolíticadePersonalalosFuncionariosPúblicos.ElSubdirectordurarácuatroañosensucargo,ypodráserrenovadoporunasolavez.
ElSubdirectordeberáserunprofesionalcontítulodeabogado,contadorauditoroingeniero,yposeerreconocidayvastaexperienciaacadémicaolaboralenmateriasdederechotributario.
Artículo10.-Enelejerciciodesucargo,elSubdirectortendrálassiguientesatribucionesyobligaciones:
a)ApoyaryasesoraralDefensorenlaslaboresdedirección,coordinación,organización,planificaciónysupervigilanciadelfuncionamientodelaDefensoría;
b)ColaborarenlaadministracióndelpatrimoniodelaDefensoría;c)Llevaracaboydirigirtodaslasfunciones,facultadesyserviciosquelecorrespondena
laDefensoría,enconformidadconlasresolucionesqueemitaelDefensor;d)SubrogaralDefensorycumplirlastareasqueesteledelegue,ye)Lasdemásatribucionesquelasleyesseñalen.
PárrafoIVDelConsejodeDefensoríadelContribuyente
Artículo11.-ElConsejodeDefensoríadelContribuyente,enadelanteel“Consejo”,seráunórganotécnicoycolegiado,compuestoportresconsejerosindependientes,denominadostambiénlos“Consejeros”,juntoalDefensor.
Artículo12.-ElConsejotendrálassiguientesatribucionesyresponsabilidades:
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a)AsesoraryaconsejaralDefensorenelejerciciodesusfunciones.b)OpinarsobrelasresolucionesdecaráctergeneralpropuestasporelDefensorrelacionadascon
losplanesyprogramasdelaDefensoría,asícomoaquellasrelacionadasconlaorganizacióninterna,ylasatribucionesyfuncionesquecorrespondenalosfuncionarios.
c)OpinarsobrelaspropuestasdelDefensorrelativasalaspolíticasyprogramasdedifusióndecumplimientodelasleyesyproteccióndelosderechosdeloscontribuyentes.
d)OpinarsobreelcalendariodereunionesordinariaspresentadaporelDefensor.e)Informar,estudiaryanalizarcualquierhecho,acto,normativaocircunstanciaquemotive
elejerciciodelasfacultadesyatribucionesdelaDefensoría.Deestaforma,losConsejerospodránhacerpresentelaexistenciadeproblemasgeneralesdelsistematributario,normativaadministrativa,normativalegaluotroshechos,actosocircunstanciasqueafectenlosderechosdeloscontribuyentes,laseguridadjurídicaolalegalidadenmateriatributaria.
f)AsesorareinformaralMinistrodeHacienda,cuandoestelorequiera,enmateriasdesucompetencia.
g)Lasdemásatribucionesquelasleyesseñalen.
Artículo13.-LosConsejerosseránnombradosporelMinistrodeHacienda,previaselecciónconformealprocedimientoestablecidoeneltítuloVIdelaleyN°19.882,queRegulaNuevaPolíticadePersonalalosFuncionariosPúblicos.LosConsejerosdurarán2añosensuscargos,pudiendoserreelegidosinmediatamenteyporunasolavez.
Paraladesignación,elMinistrodeHaciendaconsiderarálarepresentatividaddeloscontribuyentesatravésdelasuniversidades,institutosprofesionales,colegiostécnicos,asociacionesgremialesyagrupacionesquetenganreconocidoconocimientoenmateriasdederechotributarioypromuevanladefensadelosderechosdeloscontribuyentes.
LosConsejerosdeberánserprofesionalesconreconocidayampliaexperienciaacadémicaolaboralenmateriasdederechotributario.
LosConsejerostendránderechoapercibirunadietacorrespondientea15unidadesdefomentoporcadasesiónalaqueasistan,conunmáximode100unidadesdefomentomensual.
Artículo14.-LosConsejerosestaránsujetosalasinhabilidadesestablecidasenelartículo27delapresenteley.Asimismo,nopodránsernombradosConsejeroslosquehayansidocondenadosporcrimenosimpledelito.
LosConsejerosque,debiendoinhabilitarse,actúenendichosasuntos,seránremovidosdesucargoyquedaránimpedidosdeejercerlonuevamente.
Artículo15.-ElConsejosesionaráordinariamentealomenosunavezcadadosmesesy,extraordinariamente,cuandoseacitadoporelDefensoroconvocadopor,alomenos,dosdelosConsejeros.
ElDefensorylosConsejerosparticiparánenlassesionesconderechoavozyvoto.LecorresponderáalDefensorpresidirlassesiones.Elquórummínimoparasesionarrequerirálapresenciadetresdesusmiembros,ylosacuerdos
seadoptaránpormayoríasimple.Encasodeempate,elvotodelDefensordirimiráelacuerdo.ElfuncionamientodelConsejoseregularáporunreglamentodictadoporelMinisteriodeHacienda.Alassesionesordinariasyextraordinariaspodránasistirvoluntariamente,encalidaddeinvitados
ypreviacitacióndelConsejo,autoridades,representantesdeasociacionesgremiales,representantesdegruposdecontribuyentesytodaotrapersonaoentidadquelosmiembrosdelConsejoestimenrelevantecitarenatenciónalostemasdiscutidosenlasesión.Losinvitadosparticiparánconderechoavoz,perosinderechoavoto.
TítuloIIIPersonal
Artículo16.-ElpersonalquepresteserviciosparalaDefensoría,seregiráporlasdisposicionesdeestaleyy,supletoriamente,porlasdisposicionescontenidaseneldecretoconfuerzadeleyN°29,de2004,delMinisteriodeHacienda,quefijaeltextorefundido,coordinadoysistematizadodelaleyN°18.834,sobreEstatutoAdministrativo.
LasremuneracionesdelpersonaldeplantayacontrataseregiránporlodispuestoparalasinstitucionesfiscalizadorasdeacuerdoalTítuloIdeldecretoleyN°3.551,de1981,ysusnormasmodificatorias.
Artículo17.-LosfuncionariosdelaDefensoríaseránnombradosyremovidosporelDefensor,deconformidadaestaleyyalasnormasdelEstatutoAdministrativo.
Artículo18.-ElDefensorpodrácontratarbajolamodalidaddehonorarioslosserviciosdetercerosparalaejecucióndelaboresotrabajosdeterminados.
Artículo19.-LosfuncionariosdelaDefensoríatendrándedicaciónexclusivaeneldesempeñodesuscargosynopodránejercerlaboresremuneradasdeningunanaturaleza.Asimismo,losfuncionariostendránprohibidoocuparcargosdirectivos,ejecutivosoadministrativosencualquierentidadconfinesdelucro.
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Sinperjuiciodeloanterior,losabogadosdelaDefensoríapodráncomparecerenlosjuiciosqueellos,sucónyugeoconvivientecivil,hijos,adoptadosoparienteshastaeltercergradodeconsanguinidadysegundodeafinidadinclusive,tenganuninterésdirectoypersonal,siemprequecuentenconlaautorizaciónexpresadelDefensor.
Seencontraránexceptuadasdelasprohibicionesseñaladasenelincisoprimero,elejerciciodeactividadesdocentesodeinvestigación,hastaporunmáximode12horassemanales.
LosConsejerosnoseencontraránsujetosalasinhabilidadesestablecidasenesteartículo.Artículo20.-Seconsideraráunincumplimientogravedelosdeberesdelosfuncionariosdela
Defensoría,lainobservanciadelosplazoslegales,reglamentariosoestablecidosenlasresolucionesdecaráctergeneralqueregulanlosprocedimientosdelosserviciosestablecidosenlostítulosVyVIdeestaley,lafaltadeemisióndelosactos,decisionesoinformesquecorrespondan,lafaltadeentregadeinformaciónoportunay,engeneral,laomisióndelasgestionesnecesariasparadarcumplimientoalosfinesdelosserviciosseñalados,siempreque,comoconsecuenciadeloanterior,precluyanlosplazosdelcontribuyenteparainterponerunrecursoadministrativoojudicialencontradelactodeautoridadobjetoderevisiónporlaDefensoría.
TítuloIVNormasgenerales
Artículo21.-LaDefensoríaprestarásusserviciosatodosloscontribuyentesenformagratuita.Estosserviciosnoconstituiránunaasesoríalegal,contableojurídica.
ElserviciodemediaciónaqueserefiereeltítuloV,párrafoIIIdeestaley,nopodráprestarsecuando,enelmarcodelmismoprocesodefiscalización,laDefensoríahubiereprestadoalgúnservicioohubiereejercidoalgunafacultadoatribuciónenfavordelsolicitante.
Artículo22.-LosserviciosyatribucionesdelostítulosVyVIdeestaleysesujetaránalosprocedimientosestablecidosenunreglamentodictadoporelMinisteriodeHacienda.Asimismo,losantecedentesydocumentaciónmínimaquedeberánpresentarloscontribuyentesparaefectosdehacerprocedentelaprestacióndelosservicios,seregularánenelreferidoreglamentoyenlasresolucionesdecaráctergeneralemitidasporelDefensor,previaopinióndelConsejo.
Artículo23.-Elingresodelassolicitudesdeprestacióndeservicio,formularios,documentaciónyantecedentesserealizarámediantelaplataformavirtualquehabilitarálaDefensoríaalefecto.
Excepcionalmente,loscontribuyentesquecarezcandelosmediostecnológicossuficientesparaaccederalaplataformavirtual,podránsolicitarlosserviciosypresentarladocumentaciónoantecedentesenformapresencialyenformatopapel.Enestecaso,loscontribuyentesquetengandomiciliofueradelaRegiónMetropolitanapodránpresentarlassolicitudesdeservicioodocumentaciónatravésdelasDelegacionesPresidencialesRegionalesoProvincialesquecorrespondan.Paradichosefectos,elDelegadoPresidencialRegionaloProvincialdeberádesignaraunfuncionarioencargadoderemitirlassolicitudesyantecedentesalaUnidadRegionaldelaDefensoría.
Artículo24.-Lascomunicacionesquedebanrealizarsealoscontribuyentesenelmarcodelaprestacióndelosservicios,seefectuaránatravésdelcorreoelectrónicoindicadoporelcontribuyenteenlasolicituddeservicios.Excepcionalmente,cuandoelcontribuyentemanifiesteexpresamentenoteneraccesoamediostecnológicos,lacomunicaciónpodrárealizarsemediantecartacertificada.
LascomunicacionesentrelaDefensoríayelServiciodeImpuestosInternosserealizaránporcorreoelectrónico.
LoscontribuyentessecomunicaránconlaDefensoríaatravésdelcorreoelectrónicoqueselesindiquealmomentoderequerirlosservicios,oensudefecto,mediantesucomparecenciapersonal.Entalcaso,elfuncionariorespectivoregistrarálaasistenciayelmotivodelamisma.
Lasentrevistaspersonalesestablecidasenestaleypodránllevarseacabopormediostecnológicosquepermitanunacomunicacióndirectaeinstantáneaconloscontribuyentes.
Artículo25.-LosfuncionariosdelaDefensoríanopodrándivulgar,enformaalguna,lainformaciónodatosdeloscontribuyentesalosquetuvierenaccesoenelejerciciodesuslabores,nipermitirqueestainformaciónodatosseanconocidosporpersonaalgunaajenaalaDefensoría.
Elincumplimientodeestaobligaciónseráconsideradounafaltagraveparaefectosadministrativos.Laobligacióndemantenerreservadelosfuncionariossemantendráinclusodespuésdehaber
cesadoensusfunciones,aplicándoseparadichosefectosloestablecidoenelartículo206delCódigoTributario.
Artículo26.-LosfuncionariosdelaDefensoríadeberáninformarinmediatamenteasussuperiorescuandoenelejerciciodesusfuncionestomarenconocimientodehechosquepudierenserconstitutivosdedelitoodarlugararesponsabilidadciviloadministrativa.
Cuandofuereprocedente,elDefensordenunciaráalaautoridadcorrespondienteloshechosdelincisoanterior.
Artículo27.-SeencontraráninhabilitadosparaconoceroprestaralgunosdelosserviciosestablecidosenestaleylosmiembrosdelConsejoylosfuncionariosqueseencuentrenenalgunadelassiguientessituaciones:
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a)Tenerinteréspersonalenelasuntodequesetrate,olitigiopendienteconelcontribuyente,susrepresentantes,socios,accionistasodirectores.
b)Tenerrelacióndeparentescoporconsanguinidadoafinidadhastaelcuartogradoconelcontribuyente,susrepresentantes,socios,accionistasodirectores.
c)Haberprestadoasesoríaprofesionaldecualquiernaturalezaalcontribuyente,susrepresentantes,socios,accionistasodirectores,enlosúltimosdosañoscalendario.
d)Tenerrelacióndeamistadoenemistadmanifiestaconelcontribuyente,susrepresentantes,socios,accionistasodirectores.
e)HaberactuadoenlosúltimosdosañoscalendariocomorepresentantedelServiciodeImpuestosInternosoelServicioNacionaldeAduanasenunlitigiollevadoencontradelcontribuyente,susrepresentantes,socios,accionistasodirectores.
Losfuncionariosocontribuyentesqueconstatenlaconcurrenciadealgunadelascausalesdeinhabilidadseñaladasdeberánseguirelprocedimientoestablecidoenelartículo12delaleyNº19.880,queestablecelasbasesdelosprocedimientosadministrativosquerigenlosactosdelosórganosdelaAdministracióndelEstado.
Artículo28.-SedeclararáimprocedentecualquiersolicituddeservicioscuandolaDefensoríadeterminefundadamentequenoexistierenantecedentesofundamentosjurídicossuficientesparacumplirsusfines.
Artículo29.-LaDefensoríanopodráprestarserviciosacontribuyentesqueesténformalizadosoacusadospordelitotributarioconformealCódigoProcesalPenal,oquehubierensidocondenadosporestetipodedelitos,mientrascumplansupena.
Artículo30.-Seráncausalesdeterminacióndelosservicioslassiguientes:
a)Manifestaciónexpresaporpartedelcontribuyentedenoquerercontinuarconlosservicios.b)Presentaciónporpartedelcontribuyentedeantecedentes,documentaciónoinformaciónfalsa
oadulterada.c)Incumplimientoenlaentregaporpartedelcontribuyentedelosantecedentesrequeridosenel
plazoquecorresponda.d)Noconcurrenciadelcontribuyenteaentrevistaoaudiencia,luegodetrescitaciones.e)LasdemásqueseseñalenenlasresolucionesdecaráctergeneraldictadasporelDefensor,
previaopiniónporpartedelConsejo.
Artículo31.-LosserviciosprestadosporlaDefensoríanotienenlanaturalezaderecursoadministrativo.Asimismo,losactosemitidosporlaDefensoríanocreanderechosniextinguenobligacionesrespectodeloscontribuyentes.
Artículo32.-Losplazosestablecidosenestaleyserándedíashábiles,enlostérminosdispuestosenelartículo25delaleyN°19.880,queestablecebasesdelosprocedimientosadministrativosquerigenlosactosdelosórganosdelaAdministracióndelEstado.
TítuloVServiciosprestadosporlaDefensoría
PárrafoIOrientación
Artículo33.-LoscontribuyentespodránsolicitaralaDefensoríaorientaciónrespectodecualquieracto,hechouomisióndelServiciodeImpuestosInternosquevulnereodesconozcalaleyolosderechosdeloscontribuyentes.Asimismo,loscontribuyentespodránsolicitarorientaciónrespectodelaformaenquedebendarcumplimientoalosrequerimientosdelServiciodeImpuestosInternos.
Laorientaciónconsistiráenentregaralcontribuyentelainformaciónyayudanecesariaparapermitirleunaadecuadacomprensióndelproblema,ypresentarleunapropuestaconlasposiblesvíasdeacciónylospasosaseguirparadarsoluciónalmismooparacumplirconlosrequerimientosdelaautoridad.Endichapropuesta,laDefensoríaindicarálasfacultadesoserviciosconlosquepodráapoyaralcontribuyente.
Artículo34.-Laorientaciónseprestarádentrodelplazomáximodequincedíasdesdequeserecibalasolicitudcontodoslosantecedentesnecesariospararesolverla.
Elfuncionarioacargodelaorientaciónestaráfacultadoparacitaralcontribuyenteencualquiermomentoconelobjetodeotorgarleayuda.
PárrafoIIQueja
Artículo35.-Laquejatendráporobjeto:i)ponerenconocimientodelaDefensoríalaexistenciadeunactoadministrativo,unaacciónuomisióndeunfuncionariodelServiciodeImpuestosInternos
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queseestimavulneralaleyolosderechosdeuncontribuyente,ii)solicitarquesellevenacabolasrevisionesnecesariasparaacreditarlaefectividaddelosactosindicados,yiii)requeriralaDefensoríalaproposicióndemedidaspararesguardarlaleyylosderechosdeloscontribuyentesolaemisióndeunarecomendación,cuandocorresponda.
Artículo36.-ElinformequedeclaraprocedentelaquejaserápuestoenconocimientodelfuncionariodelServiciodeImpuestosInternossujetodelaqueja,quiendeberáemitiruninformederespuestaenqueexpongalosfundamentosjurídicosydehechoquedieronlugaralactocuestionado,dentrodelplazodeochodíasdesdequerecibatodoslosantecedentesparapronunciarse.Elreferidofuncionariopodráacompañaralinformederespuestatodaladocumentaciónoantecedentesqueestimepertinentes.
Artículo37.-LaDefensoríapodráinstruirlasactuacionesqueestimeconvenientesparalaacreditacióndeloshechosobjetodelaqueja.
Enelejerciciodeestafacultad,laDefensoríapodrárequeriracualquierorganismooserviciopúblicoparaqueentregueantecedentesquepermitanesclarecerloshechosdelaqueja.
Lasfacultadesseñaladasenesteuotrosartículosdelapresenteley,nootorganalaDefensoríalacalidaddeentefiscalizador.
Artículo38.-Durantetodoelprocedimiento,laDefensoríapodrácitaralcontribuyenteysolicitarlaasistenciadelfuncionariodelServiciodeImpuestosInternossujetodelaqueja,paraefectosdeacordar,enconjunto,mecanismosderesolucióndelconflicto.
Artículo39.-Recibidoelinformederespuestaoconcluidaslasaccionesderevisión,laDefensoríadeberáemitirunarecomendaciónpronunciándosesobrelaquejainterpuesta.
Enlarecomendación,laDefensoríadeberáexponertodoslosantecedentesquelepermitanconcluir,demanerafundada,sisehavulneradoonolaleyolosderechosdelcontribuyente.
Cuandolarecomendaciónconcluyaquesehaproducidounavulneración,laDefensoríadeberáseñalarlasmedidasqueconsideradebenseradoptadasporlaautoridadpararesguardarlaleyolosderechosdelcontribuyente.
Artículo40.-LasrecomendacionesdelaDefensoríasereferiránacasosconcretosynoseránvinculantesparalosfuncionarios,niparaelServiciodeImpuestosInternos.
Asimismo,larecomendaciónnotendráefectoalgunosobrelosactoscuestionadosynopodráaplicarseporanalogíaaotroscasos.
Sinperjuiciodeloanterior,lasrecomendacionespodránserpresentadascomoantecedentesenlosprocedimientosadministrativosyjudicialesquecorresponda.
Artículo41.-Larecomendacióndictadaenconformidadalartículo39deberásernotificadaalfuncionariosujetodelaqueja,quien,dentrodelplazodeochodíasdesdelanotificación,deberámanifestarsiaceptaorechazalasmedidaspropuestas,yaseatotaloparcialmente.
Eneleventodeaceptarlasmedidaspropuestas,elfuncionarioolaautoridadcorrespondientedeberáacreditaralaDefensoríalaadopcióndelasmismasdentrodelplazodediezdías.
Artículo42.-LasrecomendacionesdictadasporlaDefensoríadeberánserpublicadasensupáginawebenformaresumida,incluyendoloshechosesencialesparasuadecuadoentendimientoylosfundamentosdederechoquelasustentan,ademásdelcontenidoquedetermineelDefensormedianteresolucióngeneral,previaopinióndelConsejo.
EnaquelloscasosenqueelDefensorcalifiqueunavulneracióncomograve,reiteradaopotencialmenteaplicableaunnúmeroconsiderabledecontribuyentes,larecomendacióndeberápublicarseenelDiarioOficialuotromediodecomunicacióndeampliadifusión,segúnsedetermineporresolucióngeneral.
Nopodránserpublicadasaquellasrecomendacionescuyasmedidashayansidoaceptadasporelfuncionariosujetodelaquejaoporlaautoridadcorrespondiente,ysehayaacreditadoalaDefensoríalaadopcióndelasmismasdentrodelplazolegal.
PárrafoIIIRepresentaciónadministrativa
Artículo43.-LaDefensoríapodrárepresentaraloscontribuyentesenlainterposiciónytramitaciónanteelServiciodeImpuestosInternosdelosrecursosadministrativosestablecidosenelN°7letraAyN°5letraBdelartículo6°,elincisosegundodelartículo8°bisyelartículo123bisdelCódigoTributario.
Artículo44.-LaDefensoríapodrárepresentaralossiguientestiposdecontribuyentes:
a)Lasempresasquecumplanconlossiguientesrequisitoscopulativos:
i)QueesténacogidasalrégimenProPymedelaletraD)delartículo14delaLeysobreImpuestoalaRenta;y
ii)Quesusingresosbrutospercibidosodevengadosdelgirodelañoanteriornoexcedande2.400unidadesdefomento,calculadoenlostérminosestablecidosenlaletrab)delN°1delaletraD)delartículo14delaLeysobreImpuestoalaRenta.
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b)Personasnaturalesqueenelañoinmediatamenteanterioraaquelenquesolicitenelservicioderepresentaciónhayanobtenidorentasnetasquenoexcedandelequivalentea30unidadestributariasanuales.
Artículo45.-LaDefensoríapodráabstenersederepresentaracontribuyentesencasoquefundadamentedetermine,medianteresolución,quelosrecursoscarecendeméritojurídicooantecedentessuficientesparasuinterposiciónocontinuacióndesutramitación.
Artículo46.-LaDefensoríadeberáefectuartodaslasgestionesnecesariasparalainterposición,tramitaciónyseguimientodelosrecursosaquehacereferenciaelartículo43,hastasutotalconclusión.
Artículo47.-EnlosrecursosadministrativosenquelaDefensoríarepresentealoscontribuyentes,suinterposiciónytramitaciónserealizarápormedioselectrónicos.
ElServiciodeImpuestosInternosemitirálanormativaadministrativaquecorrespondaparaefectosdeestablecerydarcursoalodispuestoenesteartículo.
PárrafoIVMediación
Artículo48.-Sujetoalcumplimientodeloestablecidoenelincisosegundodelartículo21,loscontribuyentespodránsolicitaralaDefensoríaquepromuevaunprocedimientodemediacióndestinadoaresolverdemaneranoadversarialyextrajudiciallosconflictosquemantenganconelServiciodeImpuestosInternos.
LaDefensoríanoseencontraráobligadaaprestarelservicioenaquelloscasosenqueestimequenoexistenantecedentesofundamentosdehechoyderechoqueseansuficientesparajustificarsuintervención.
Artículo49.-LamediaciónprocederácuandoelcontribuyenteestuviereendesacuerdoconlacalificaciónjurídicaodehechodeloselementoscontenidosenlosactosemitidosporelServiciodeImpuestosInternosduranteunprocedimientodefiscalización,enlatotalidadopartedeloselementosdeunaliquidación,girooresolución,queincidanenelpagodeimpuestos,oenloselementosquesirvendebaseparadeterminarlo.
Artículo50.-Elprocedimientodemediaciónseráflexible,sinmayoresformalismos,ysebasaráenlacomunicacióndirectaentrelaspartes.
Durantelamediación,laDefensoríadeberáactuarpresumiendolabuenafedelaspartes.Elprocedimientodemediaciónnosuspenderá,enningúncaso,losplazosestablecidosenel
CódigoTributario.Artículo51.-Lamediaciónnopodrádurarmásdecincuentadíascontadosdesdelaprimera
audienciallevadaacabo.Sinperjuiciodeloanterior,elplazoanteriorpodráaumentarseendiezdíasprevioacuerdodelaspartes.
Transcurridoelplazodelincisoanteriorsinhabersellegadoaacuerdo,lamediacióndeberádeclararsefrustrada.Asimismo,sedeclararáfrustradaeneleventodequeunadelaspartesmanifieste,encualquiermomento,surechazoaseguirenelprocedimientooallegaraacuerdo.
Ladeclaracióndemediaciónfrustradaseefectuaráporresolución.Enella,laDefensoríapodráseñalarfundadamentesiestimaqueelrechazodelaautoridadallegaraacuerdopuedemotivarlavulneracióndelaleyodelosderechosdelcontribuyente.Entodocaso,losinformesypropuestasdelaDefensoríapodránconstituirantecedentesparaseracompañadosenuneventualreclamotributario.
Artículo52.-Lasolicituddeserviciodemediaciónpodrápresentarseencualquiermomento,desdelafechadelanotificaciónosolicituddeantecedentes,ysiemprequenosehubiereinterpuestoelrecursodereclamaciónestablecidoenelartículo124delCódigoTributario.
Eneleventoqueelserviciodemediaciónsesoliciteencontrándosependienteelrecursodereposiciónadministrativaestablecidoenelartículo123bisdelCódigoTributario,seentenderáqueelprocedimientodemediaciónsuplirálaaudienciadescritaenlaletrae)deladisposiciónseñalada,siemprequeéstanosehubierellevadoacabopreviamente.
Artículo53.-LaDefensoríaelaboraráunapropuestadeacuerdoenbasealosantecedentespresentadosporelcontribuyente,indicandolosfundamentosdehechoydederechoquejustificanlapropuesta.
LapropuestaanteriordeberásercomunicadaalabrevedadalServiciodeImpuestosInternos,citandoalaspartesaunaomásaudienciasdemediación.
ElServiciodeImpuestosInternosdeberáparticipar,alomenos,enlaprimeraaudienciademediación.Enella,elfuncionariodelaDefensoríadeberáinformaralaspartesacercadelosobjetivosdelamediación,susetapasylavoluntariedadyefectosjurídicosdelosacuerdospromovidosenelprocedimiento.
Artículo54.-ElDirectorRegionaldelServiciodeImpuestosInternosquecorrespondadeberádesignarunabogadoparaquerepresentealreferidoServicioenelprocedimientodemediación.ElDirectorRegionaldeberáregularmedianteresoluciónfundadaloscriteriosgeneralesparalaproposición,negociaciónyaceptacióndebasesdeacuerdo.
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Artículo55.-Enlasaudiencias,laDefensoríadeberáinstaralaspartesallegaraacuerdo,sinperjuiciodesufacultaddeproponerbasesparaelmismo.LaDefensoríapromoveráduranteelprocedimientodemediaciónlacondonacióndelosinteresesymultasquefuerenaplicablesalcontribuyenteenconformidadconlaspolíticasdecondonaciónfijadasporelMinisteriodeHaciendadeacuerdoalartículo207delCódigoTributario.
Artículo56.-Silasparteslleganaacuerdo,laDefensoríaprocederáaelaborarunproyectodetransacciónquenotificaráalaspartesparasuaprobación.
Notificadoelproyectodetransacción,seiniciaráunprocedimientodecomentariosyobservacionesconelobjetoobtenerunproyectodetransaccióndefinitivoelaboradoporlaDefensoría,peroquedeberáseraprobadoensutotalidadporelcontribuyenteyelServiciodeImpuestosInternos.
Obtenidalaaprobacióndefinitivadelproyectodetransacción,laDefensoríacitaráalaspartesparaprocederasucelebraciónanteelDefensorencalidaddeministrodefe.
Artículo57.-Latransaccióncelebradaenconformidadaesteartículoseráconfidencial,tendrálacalidaddeinstrumentopúblicoparatodoslosefectoslegales,aplicarásoloalcasoconcretoytendráefectodecosajuzgada.
TítuloVIOtrosserviciosyatribuciones
PárrafoISolicituddeopinióntécnica
Artículo58.-LaDefensoríapodrá,previasolicituddeuncontribuyente,entregarsuopinióntécnicarespectodelaaplicacióndeunaomásnormastributariasauncasoparticularcontrovertidoporelServiciodeImpuestosInternos,contenidoenunaliquidación,girooresolución,oencualquierotroactoadministrativo.
Artículo59.-Solicitadaunaopinióntécnica,laDefensoríapublicaráensupáginawebunareferenciageneralsobresumateria,lafechadesupresentación,suestadodetramitaciónylafechaderesolución.
Porsuparte,lasopinionesemitidasporlaDefensoríaseránpublicadasensupáginaweb,prohibiéndoseladivulgacióndeinformacióndecarácterconfidencial,segúnsedeterminemedianteresolucióngeneral.
Artículo60.-LoscriterioscontenidosenlaopinióntécnicadelaDefensoríatendráncarácternovinculante,noafectaránlavalidezdelosactosadministrativossometidosasuconocimientoypodránserpresentadoscomoantecedentesenlosprocedimientosadministrativosyjudicialesquecorrespondan.
PárrafoIIInformessobreproblemasquevulnerenoponganenriesgolaaplicacióndelaleyylosderechosde
loscontribuyentes
Artículo61.-LaDefensoríapodrárealizarrevisionesyestudiosdestinadosadetectarproblemasgeneralesdelordenamientotributarioqueafectenagrupososegmentosdecontribuyentes,regiones,industriasuotros,quevulnerenoponganenriesgolaaplicacióndelaleyolosderechosdeloscontribuyentes.
Artículo62.-LaDefensoríapodráiniciarlasrevisionesrelacionadasconlaquejaolasmateriaspropiasdesucompetencia,deoficiooapeticióndecualquierpersonaoentidadinteresada.
Elprocedimientotendráuncarácterinformal,pudiendorealizarsetodotipodeactividadesderevisión.
Asimismo,duranteelprocedimientopodránconvocarsereunionesomesasdetrabajodestinadasaidentificarydiscutirlosproblemasquepuedanafectaraungrupo,sectoroalageneralidaddecontribuyentes.Adichasreunionespodráinvitarsearepresentantesdecontribuyentes,académicos,autoridades,universidades,colegiostécnicos,asociacionesgremiales,ycualquierotrointeresado.
Artículo63.-Detectadounoomásproblemascuyoorigenseanactos,prácticasocriteriosdelServiciodeImpuestosInternos,laDefensoríadeberásolicitaraesteúltimouninformeconlosfundamentoslegalesydehechoquemotivandichasprácticas.
ElServiciodeImpuestosInternosdeberáevacuarelinformereferidodentrodelplazodeveintedíascontadodesdelacomunicacióndelincisoanterior.
Artículo64.-Concluidalarevisióneidentificadoelproblema,laDefensoríapodráconvocaralasautoridadescorrespondientesareunionesvoluntariasdestinadasaevaluaralternativasdesolución.
Sienlasreunionesseñaladasenelincisoanteriorseadoptanacuerdosdesolución,laDefensoríadeberápublicaruncomunicadoensupáginawebdandocuentadelproblemaidentificado,loscompromisosadoptadosporlasautoridadesylosplazospropuestosparaello.
Artículo65.-Sienlasreunionesseñaladasenelartículoanteriornosellegaaacuerdo,laDefensoríapodráemitiruninformepúblicoproponiendolasmedidasparadarsoluciónalproblema.
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SilaautoridaddelServiciodeImpuestosInternosquecorrespondarechazalasmedidas,estadeberáindicarfundadamentelasconsideracionesdehechoydederechoquemotivansudecisión.
LaDefensoríapodrápublicarelinformeylacomunicaciónestablecidaenesteartículo,losquepodránserpresentadoscomoantecedentesenlosprocedimientosadministrativosyjudicialesquecorrespondan.
PárrafoIIIPropuestasdemodificacióndenormativatributaria
Artículo66.-LaDefensoríapodrá,porpropiainiciativaoapeticióndecualquierpersonaoentidadinteresada,informaralMinisteriodeHaciendapropuestasdemodificaciónalasnormasdetributaciónfiscalinterna,destinadasasolucionarproblemasgeneralesdelordenamientotributariooasegurarlaproteccióndelosderechosdeloscontribuyentes.
LaspropuestasdemodificacióndeberánestarrespaldadasporuninformedelaDefensoría,elquetendrácarácterpúblico.
Elinformedeberácontenerunanálisisjurídicodetalladodelproblemaidentificadoylaformaenquelamodificaciónlegalpropuestadarespuestaalmismo.
PárrafoIVOpinionestécnicassobrelaregulaciónadministrativa
Artículo67.-LaDefensoríapodráemitiropinionestécnicassobrelasinstruccionesdecarácternopúblicasqueregulanprocedimientosyprogramasinternosdeactuacióndelServiciodeImpuestosInternos,cuandoestimequeestospuedenvulnerarlosderechosdeloscontribuyentes.
LaDefensoríapodrátomarconocimientodelasinstruccionesdelincisoprimeroyaseamedianteelejerciciodelasfacultadesseñaladasenestaleyomediantepresentacionesdeloscontribuyentes.
Artículo68.-Paraestosefectos,laDefensoríadictaráuninformeenelqueseñalaráfundadamentelosmotivosporloscualesseestimaquelasinstruccionespuedenvulnerarlosderechosdeloscontribuyentes,incorporandounapropuestademodificacióndelasinstrucciones.ElinformeylapropuestadeberánponerseenconocimientodelaautoridadcorrespondientedelServiciodeImpuestosInternos.
ElServiciodeImpuestosInternosdeberámanifestarsuopiniónsobrelapropuestadentrodelplazodecincodíasdesdesunotificación.Encasodeaceptarlapropuesta,deberáindicarelplazoenelquellevaráacabolasmodificaciones.
Paraestosefectos,laDefensoríapodráorganizarreunionesdestinadasadiscutirlaopinióntécnicaemitidaylaspropuestasrealizadas.
SielServiciodeImpuestosInternosnomanifiestasuopinión,rechazalapropuestaoaceptándolanolallevaacaboenelplazocomprometido,laDefensoríapodrádictarunarecomendaciónenlostérminosestablecidosenelpárrafoIIdeltítuloVdeestaley.
PárrafoVOpinionestécnicassobrelanormativatributaria
Artículo69.-LaDefensoríapodráemitiropinionestécnicassobrelanormativatributaria,previasolicituddelDirectordelServiciodeImpuestosInternosodelMinistrodeHacienda.
LaopiniónqueemitaenejerciciodeestafacultadnotendráefectovinculanteyserápublicadaenlapáginawebdelaDefensoría.
PárrafoVIReunionesconelServiciodeImpuestosInternos
Artículo70.-LaDefensoríadeberácelebrarreunionesperiódicasconlasautoridadesdelServiciodeImpuestosInternosparapromoverlacooperaciónentreambasinstituciones.Endichasreunionessepodránanalizarproblemasysituacionesqueafectenlosderechosdeloscontribuyentesolalegalidadvigente,realizarsugerenciasrespectodeactos,programasocriteriosodiscutirsobrecualquiermateriadeinteréspúblicodentrodelaesferadesucompetencia.
Artículo71.-Podránparticiparenlasreuniones,previaautorizaciónoconvocatoriaporpartedelaDefensoríaoelServiciodeImpuestosInternos,representantesdecontribuyentes,colegiostécnicos,universidades,asociacionesdeconsumidores,asociacionesgremiales,sindicatos,yotrosgruposdecontribuyentes.
Artículo72.-Lasreunionespodránserdecarácterordinariooextraordinario.Lasreunionesdecarácterordinariodeberánsercelebradasenformatrimestral,deacuerdoconel
calendariodereunionesaprobadoanualmenteporlaDefensoríayelServiciodeImpuestosInternos.Porsuparte,lasreunionesextraordinariaspodrántenerlugarencualquiertiempo,previoacuerdo
delaDefensoríayelServiciodeImpuestosInternos,ysiemprequeasujuicioexistancircunstanciasqueafectengravementelosderechosdeloscontribuyentes.
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Artículo73.-LaDefensoríadeterminaráenconjuntoconelServiciodeImpuestosInternoslostemasatratarencadaunadelasreuniones.Porsuparte,loscontribuyentespodránproponeralaDefensoríamateriasdediscusiónyanálisis,quienpodráconsiderarlasparaefectosdelaelaboracióndelatabla.
Artículo74.-ElDirectorNacionaldelServiciodeImpuestosInternospodráasistiralasreunionescitadasporlaDefensoríapersonalmenteonombrandoaunreemplazanteenaquelloscasosenqueseencuentreimpedidodeasistir.
LaDefensoríapodrásolicitarlaparticipaciónvoluntariadefuncionariosdeterminadosenatenciónalostemasquesetrataránenlareunión.
Artículo75.-Encadareuniónselevantaráunactaconlospuntostratados,lasopinionesdelosintervinientesylosacuerdosadoptados.
LasactasdelincisoanteriorseránpublicadasenlapáginawebdelaDefensoría.
PárrafoVIISolicituddeaclaración
Artículo76.-LaDefensoríapodrá,deoficiooapeticióndecualquierpersonaoentidadinteresada,solicitaralServiciodeImpuestosInternoslaemisióndeuninformeaclaratorioenqueseñalelainterpretaciónadministrativavigente,cuandoconstatelaexistenciadedosomásoficiosconcriteriosnocoincidentessobreunamateriaysiemprequelaautoridadtributarianohubiesedeclaradoexpresamenteelcambiodecriterio.
Artículo77.-LaDefensoríaelaboraráunasolicitudenlaqueseindicaránlosoficiosconcriteriosdiferentesylosfundamentoslegalesquejustificanlanecesidaddeunaaclaración.
ElServiciodeImpuestosInternosdeberáemitiruninformeaclaratoriodentrodelplazodequincedíasdesdelanotificacióndelasolicitud,identificandocualeslainterpretaciónadministrativavigenteyeloficioenqueéstaseencuentracontenida.
Artículo78.-LasolicituddeaclaraciónyelinformedelServiciodeImpuestosInternosdeberánserpublicadosenlapáginawebdelaDefensoría.”.
Artículo vigésimo cuarto.- Reemplázaseenelincisoprimerodelartículo38deldecretoleyN°3.529,de1980,Normascomplementariasdeadministraciónfinancieraydeincidenciapresupuestaria,elguarismo“2025”por“2035”.
Artículo vigésimo quinto.-Introdúcenselassiguientesmodificacionesenelartículo1delaleyN°19.606,queEstableceincentivosparaeldesarrolloeconómicodelasRegionesdeAysénydeMagallanes,ydelaProvinciadePalena:
a)Reemplázaseenelincisoprimeroelguarismo“2025”por“2035”.b)Sustitúyeseenelincisosegundoelguarismo“2045”por“2055”.
Artículo vigésimo sexto.-Reemplázaseenelincisoprimerodelartículo1delaleyN°19.853,queCreaunabonificaciónalacontratacióndemanodeobraenlasregionesI,XV,XI,XIIyProvinciasdeChiloéyPalena,elguarismo“2025”por“2035”.”.
Artículo vigésimo séptimo.-Agrégase,enelartículo1°contenidoenelartículoprimerodelaleyN°20.322,quefortaleceyperfeccionalajurisdiccióntributariayaduanera,elsiguienteincisofinal:
“LassentenciasdefinitivasdeprimerainstanciadeberánserpublicadasporlaUnidadAdministradoradelTribunalymantenerseadisposiciónpermanentedelpúblicoenelsitioelectrónicodelosTribunalesTributariosyAduaneros.”.
Artículo vigésimo octavo.- Introdúcenselassiguientesmodificacionesenelartículo1°delaleyN°20.732,queRebajaelimpuestoterritorialcorrespondienteapropiedadesdeadultosmayoresvulnerableseconómicamente:
a)Reemplázaseelincisoprimeroporelsiguiente:
“Artículo1°.-Rebájaseelmontodelimpuestoterritorialcorrespondientealasumadelvalordelascuotasterceraycuartadelsegundosemestredeunañoyprimeraysegundadelprimersemestredelañosiguienterespectodeuninmueblenoagrícolacondestinohabitacional,delsiguientemodo:
a.Silosingresosanualesdelcontribuyentedeimpuestoterritorialal31dediciembredelañoanterior,noexcedendelacantidadequivalentealtramoexentodepagodelimpuestoglobalcomplementario,considerandoparaesteefectoelvalordelaunidadtributariaanualenelmesdediciembredelañoanterioraaquelenquesehaceefectivalarebaja,dicharebajacorresponderáal100%delimpuestoterritorialdeterminadoparaelperíododeaplicacióndeestebeneficio.
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b.Silosingresosanualesdelcontribuyentedeimpuestoterritorialal31dediciembredelañoanteriorsuperanlacantidadseñaladaenlaletraanteriorynoexcedendellímitesuperiordelprimertramoafectoalimpuestoglobalcomplementario,considerandoparaesteefectoelvalordelaunidadtributariaanualenelmesdediciembredelañoanterioraaquelenquesehaceefectivalarebaja,dicharebajacorresponderáal50%delimpuestoterritorialdeterminadoparaelperiododeaplicacióndeestebeneficio.”.
b)Intercálaseelsiguienteincisosegundo,nuevo,pasandoelactualincisosegundoasertercero,yasísucesivamente:
“Paraaccederalarebajaseñaladaenelincisoanterior,sedeberáncumplirlossiguientesrequisitoscopulativos:
1.-Tenerelcontribuyentebeneficiarioalmenos60añosdeedadsiesmujero65añosdeedadsieshombre,enelañoanterioraaquelenquesehagaefectivalarebaja.
2.-Queelinmuebleporelquesehaceefectivalarebajaseencuentreinscritoasunombre,exclusivamenteoenconjuntoconsucónyuge,convivientecivilo,encasoqueestosúltimoshubieranfallecido,consushijosqueloshayansucedido,enelRegistrodePropiedaddelConservadordeBienesRaícesrespectivo,al31dediciembredelañoanterioraaquelenquesehagaefectivalarebaja.
3.-Queelrespectivoinmuebleseencuentredestinadoefectivamentealahabitación.4.-Queelavalúofiscalvigentedelinmuebleenelsemestreenqueserealizaelcobrodelimpuesto
territorialyseinvocaelbeneficio,noexcedadelacantidaddecientoveintiochomillonesdepesos,al1°dejuliode2018,cantidadquesereajustarásemestralmenteacontardel1°deenerode2019,deacuerdoconloseñaladoenelartículo9ºdelaleyNº17.235.Enformaadicionalaesereajuste,cadavezquesepractiqueunreavalúodebienesinmueblesnoagrícolascondestinohabitacionaldeacuerdoconloestablecidoenelincisoprimerodelartículotercerodelaleyN°17.235,dichacantidadsereajustaráenlamismaproporciónenquevaríenenpromediolosavalúosfiscalesdedichosinmuebles.Encasoqueelcontribuyenteseapropietariodemásdeuninmueblequecalifiqueparaelbeneficio,ésteseaplicaráalquetengaelavalúofiscalmayor.
5.-Quelasumadelosavalúosfiscalesdelosbienesraícesdelcontribuyente,independientementedesuserieodestino,noexcedadelacantidaddecientosetentayunmillonesdepesosal1°dejuliode2018,reajustadaenlamismaformaestablecidaenelnúmero4.-anterior,considerandoparaestosefectoselavalúovigenteenelsemestredelcobrodelimpuestoterritorialrespectivo.”.
c)Modifícaseelactualincisotercero,quepasoasercuarto,delsiguientemodo:
i.Reemplázaseelnúmero“6”por“5”.ii.Reemplázaselaexpresión“enelnúmero2”porlasiguientefrase:“enlasletrasa.yb.del
incisoprimero”.iii.Reemplázanselasoraciones“Lapartededichoimporteanualquecorrespondaasignaral
cónyugecuyosingresosnosuperenellímitereferido,nopodrásuperarelcincoporcientodesusingresosanuales.Aquellapartequesuperedichomontodeberáserrebajadadelacuotaanualdeimpuestoterritorialcorrespondientealinmueblebeneficiado.”por“Lapartededichoimporteanualquecorrespondaasignaralcónyugeoconvivientecivilcuyosingresosnoexcedandeloslímitesseñaladosenlasletrasa.yb.delincisoprimero,sebeneficiaráconlarebajaquecorrespondadeacuerdocondichasletras.Enconsecuencia,larebajaquecorrespondaacadaunodeberáserdescontadadelacuotaanualdeimpuestoterritorialcorrespondientealinmueblebeneficiado.”.
d)Modifícaseelincisocuartoactual,quepasaaserquinto,delsiguientemodo:
i.Reemplázaseelnúmero“3”por“2”.ii.Reemplázaselosnúmeros“5y6”por“4y5”.
e)Agrégaseantesdelincisofinalelsiguienteincisooctavo,nuevo:
“CadavezqueserealiceunprocesodereavalúodebienesinmueblesnoagrícolascondestinohabitacionaldeacuerdoaloestablecidoenelincisoprimerodelartículotercerodelaleyN°17.235,elServiciodeImpuestosInternosdeberápublicarenelDiarioOficialelporcentajedevariaciónpromediodelosavalúosfiscalesdedichosinmuebles.Estapublicacióndeberárealizarsedentrodelmessiguientedelarealizacióndelrespectivoprocesodereavalúofiscal.”.
Artículo vigésimo noveno.-IntrodúcenselassiguientesmodificacionesenlaleyN°17.235,sobreImpuestoTerritorial:
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a)Incorpóraseelsiguienteartículo7°bis:
“Artículo7°bis.Sobretasadeimpuestoterritorial.Establéceseunasobretasaanualdelimpuestoterritorialabeneficiofiscalcalculadasobreelavalúofiscaltotalenlapartequeexcedade670unidadestributariasanuales,sujetaalassiguientesdisposiciones.
1.Contribuyente.Estasobretasaaplicaráalaspersonasnaturalesyjurídicas,yalasentidadessinpersonalidadjurídica,respectodelosbienesraícesdequeseanpropietariosconformealregistrodepropiedaddebienesraícesdelrespectivoConservadordeBienesRaíces.
Noobstanteloanterior,noestarángravadosconestasobretasalosbienesraícesdepropiedaddeloscontribuyentesquetributenconformealartículo14letraD)delaLeysobreImpuestoalaRentarespectodelosbienesraíces,opartedeellos,quedestinenalnegocioogirodelaempresa.Asimismo,tampocoestarángravadosconestasobretasalosbienesraícesenqueinviertanlosfondosdepensionesconformealaletran)delartículo45deldecretoleyN°3.500,de1980.
2.Baseimponible.Avalúofiscaltotal.Elavalúofiscaltotalcorrespondealasumadelosavalúosfiscalesdecadaunodelosbienesraícesdepropiedaddeunmismocontribuyentesegúnsuvaloral31dediciembredelañoanterioralquesedevengaestasobretasa.Tratándosedebienesraícesendondesetieneunacuotadeldominioenconjuntoconotroscopropietarios,seconsideraráúnicamentelaproporciónenelavalúofiscalequivalentealacuotadedominioquelecorresponda.
Paraelcálculodelavalúofiscaltotalnoseconsideraráelmontodelavalúofiscaldeunbienraízenlamismaproporciónenqueseencuentreexento,totaloparcialmente,deimpuestoterritorialconformealCuadroAnexodeestaleyoporcualquierleyespecial.
Porsuparte,paraelcálculodelavalúofiscaltotalseconsideraráíntegramenteelavalúofiscaldelosbienesraícesdelaserieagrícolaynoagrícolacondestinohabitacional,incluyendoenamboscasoselmontodelavalúoexentodeimpuestoterritorialqueestableceelartículo2°.
ElServiciodeImpuestosInternospodráejercerlafacultaddefiscalizacióndispuestaenelartículo70delaLeysobreImpuestoalaRentaparadeterminarelorigendelosfondosconquesehaadquiridounbienraíz.Asimismo,podráejercerlafacultadestablecidaenelartículo64delCódigoTributariorespectodelosactosycontratoscelebradosparalaadquisicióndebienesraíces.
3.Tasamarginalportramos.Unavezdeterminadoelavalúofiscaltotalenlaformaprevistaenelnúmeroanterior,lasobretasaseaplicaráenformamarginal,considerandolossiguientestramosdeavalúofiscaltotal:
a)Sobre670unidadestributariasanualesyhasta1.175unidadestributariasanuales,latasaseráde0,075%.
b)Sobre1.175unidadestributariasanualesyhasta1.510unidadestributariasanuales,latasaseráde0,15%.
c)Sobre1.510unidadestributariasanuales,latasaseráde0,275%.
LosmontoscorrespondientesacadatramodeavalúofiscaltotalseincrementaránenelmismoporcentajeenqueseaumenteelavalúodelaserienoagrícolaencadaprocesodereavalúoqueapliqueelServiciodeImpuestosInternosdeconformidadalartículo3°.Esteincrementodelostramosdeavalúofiscaltotalaplicaráparaladeterminacióndelasobretasaapartirdelavigenciadelavalúodeterminadoaconsecuenciadelprocesodereavalúo.
Paraladeterminacióndelostramosdeavalúofiscaltotal,launidadtributariaanualseconvertiráasuvalorenpesosdediciembredelañoanteriorenquedebapagarseestasobretasa.
4.Devengoypagodelasobretasa.Estasobretasasedevengaráanualmenteal1°deenero,considerandolosbienesraícesinscritosenelConservadordeBienesRaícesanombredelcontribuyenteal31dediciembredelañoanterior.Lasobretasadevengadaal1°deenerocorresponderáalasobretasatotalparaelcontribuyenterespectodelperíodoanualentreel1°deeneroyel31dediciembredelañodedevengo.Enconsecuencia,encasoqueelcontribuyenteenajeneunbienraízduranteelaño,noseafectarálaaplicacióndelasobretasadevengadael1°deenerodelañorespectivo.
Elgiroypagodelasobretasaserealizaráenlamismaoportunidadaplicablealimpuestoterritorialsegúnloestablecidoenelartículo22.Paraestosefectossereajustaráelvalordelavalúofiscaltotalal31dediciembredelañoanterior,deacuerdoalanormadereajusteestablecidaenelartículo9.
ElServiciodeImpuestosInternosemitiráungirodeestasobretasajuntoconlosrolessemestralesdecontribuciones.Dichogirocontendrálosdatosindispensablesestablecidosenelartículo18.
Elcontribuyentepodráreclamardelasobretasa,susfundamentosysugiroenconformidadalprocedimientoaqueserefiereelartículo123ysiguientesdelCódigoTributario,salvoqueloreclamadoserefieraalavalúofiscaldeunbienraízqueformapartedelavalúofiscaltotal,encuyocasodichoreclamodeberáefectuarsedeconformidadalodispuestoenlosartículos149ysiguientesdelCódigoTributario.Enestoscasos,loresueltoseráaplicablerespectodelimpuestoterritorialydelasobretasa.
5.Tratamientotributariodelasobretasa.Lapresentesobretasatendráelmismotratamientotributarioqueaquelestablecidoenestayotrasleyesparaelimpuestoterritorial.
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Encasoqueuncontribuyenteseapropietariodebienesraícesquetengandistintosdestinosyque,conformealasdisposicionesqueresultenaplicables,denderechoaunarebajadelimpuestoterritorialcomocrédito,aunadeduccióndelmismocomogastooseencuentrenafectosauntratamientotributarioespecífico,segúncorresponda,elmontodelcrédito,delgasto,odecualquierotroefectotributarioasociadoalmismo,seaplicaráproporcionalmentedeacuerdoalvalordelavalúofiscaldelbienraízcuyodestinodederechoalcrédito,asurebajacomogastoogenerecualquierotroefecto,respectodeltotaldelvalordelavalúofiscaldelosbienesraícesquecomponenelavalúofiscaltotal.”.
b)Reemplázaseelartículo19porelsiguiente:
“Artículo19.-ElServiciodeImpuestosInternosharáefectivaslasvariacionesquesedeterminenrespectodelosimpuestosylasobretasaestablecidaenelartículo7°biscontenidasenlosrolessemestralesdecontribucionesyenlosgirosaqueserefiereelN°4delartículo7°bis,medianterolesogirossuplementariosodereemplazo.
Losrolessuplementarioscontendránlasdiferenciasdeimpuestoterritorialylosgirossuplementarioslasdiferenciasdelasobretasaestablecidaenelartículo7°bis,provenientesdemodificacionesqueimportenunmayorpagodeimpuestoterritorialodelasobretasa,respectodeloquefigureenlosrolesogirossemestrales.Porsuparte,losrolesdereemplazocontendránaquellasmodificacionesquesignifiquenunarebajadelimpuestoterritorialylosgirosdereemplazoaquellasquesignifiquenunarebajadelasobretasa,respectodeloquefigureenlosgirossemestrales.Enelcasoderolesogirosdereemplazo,seincluiráeltotaldelnuevomontoporcobrar.
Elimpuestoterritorialylasobretasaestablecidaenelartículo7°bisquedebanpagarseretroactivamente,segirarán,sobrelabasedelavalúoquecorrespondaalsemestreenqueserealiceelgiroysuretroactividadnopodrásersuperioratresañoscontadosdesdequesenotifiqueelrologirosemestral,suplementarioodereemplazo,segúncorresponda.”.
c)Agrégaseelsiguienteincisoterceroenelartículo23:
“Lasobretasaestablecidaenelartículo7°bis,incluidaenlosgirossuplementariosydereemplazoaqueserefiereelartículo19,serápagadaenlosmesesdejunioydiciembredecadaañoeincorporarálasdiferenciasestablecidasenlasresolucionesnotificadashastael30deabrily31deoctubre,respectivamente,delañoenquedebapagarse.”.
d)Agrégaseelsiguienteincisosegundoenelartículo28:
“Loscontribuyentes,notariosyconservadoresdeberánentregaralServiciodeImpuestosInternos,pormedioselectrónicos,lainformaciónquedisponganenrelaciónaladeterminacióndelimpuestoterritorialylasobretasaestablecidaenelartículo7°bis,segúnlodetermineelServiciomedianteresolución.”.
e)AgrégaseenlaletraB)delpárrafoIdelCuadroAnexo,NóminadeExenciones,elsiguientenumeral21:
“21)EstablecimientosdeLargaEstadíadeAdultosMayorescalificadosmediantedecretoporelMinisteriodeHacienda,queatiendanprincipalmenteapersonasvulnerablesydependientes,conformealacertificaciónotorgadaporelServicioNacionaldelAdultoMayor,enlapartedestinadaaatenderadichaspersonas,siemprequelosestablecimientosnogenerenrentasporactividadesdistintasalobjetivoseñaladoycuyoadministradorseaunapersonajurídicasinfinesdelucro,propietariadelinmuebleoqueloocupeatítulogratuito.
Encasoque,concedidalaexención,elServiciodeImpuestosInternosconstateydeclarefundadamenteelincumplimientodelosrequisitosseñalados,podrádejarsinefectolaexención,ygirarlosimpuestosquecorrespondaporelolosañosenqueseverificóelincumplimiento.”.
Artículo trigésimo.-Modifícaselaexencióndelimpuestoterritorialaprediosforestales,delasiguienteforma:
a)Reemplázaseelincisoprimerodelartículo13deldecretoleyN°2.565,de1979,quesustituyeeldecretoleyN°701,de1974,quesometelosterrenosforestalesalasdisposicionesqueseñala,porelsiguiente:
“Artículo13.-Losterrenoscalificadosdeaptitudpreferentementeforestalcuyasuperficieestécubiertaenalmenosun30%porbosquenativo,estaránexentosdelimpuestoterritorialquegravalosterrenosagrícolas.”.
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b)Derógaseelartículo4°transitoriodelaleyN°19.561.
Artículo trigésimo primero.-IntrodúcenselassiguientesmodificacioneseneldecretoN°2.385,de1996,delMinisteriodelInterior,quefijatextorefundidoysistematizadodeldecretoleyN°3.063,de1979,sobreRentasMunicipales:
a)Intercálaseelsiguienteincisotercero,nuevo,enelartículo23:
“Tambiénquedarángravadasconestatributaciónmunicipallasempresasosociedadesdeinversiónqueadquieranomantenganactivosoinstrumentos,decualquiernaturaleza,deloscualespuedanobtenerrentasderivadasdeldominio,posesiónotenenciaatítuloprecariocomo,asimismo,desuenajenación.”.
b)Agrégaseenelincisoquintodelartículo24,luegodelpuntofinal,quepasaaserpuntoyseguido,lasiguienteoración:“Noobstanteloanterior,loscontribuyentesobligadosadeterminaruncapitalpropiotributariosimplificadoconformeconelartículo14letraD),ensunúmero3letra(j)ysunúmero8letra(a)número(vii),delaLeysobreImpuestoalaRenta,contenidaeneldecretoleyN°824de1974,pagaránsupatenteenbaseadichocapitalpropio,segúnloseñaladoenlosincisosanteriores.”.
c)Sustitúyeseenelincisoséptimodelartículo24lafrase“refiereelincisosegundo”por“refierenlosincisossegundoyquinto”.
Artículo trigésimo segundo.-Establéceselasiguientecontribuciónparaeldesarrolloregional.
“Artículo1.Delcontribuyenteyelhechogravado.LoscontribuyentesafectosalimpuestodeprimeracategoríadelaLeysobreImpuestoalaRentasobrelabasederentaefectivadeterminadasegúncontabilidadcompletapagarán,porunaúnicavez,unacontribuciónparaeldesarrolloregionalrespectodelosproyectosdeinversiónqueseejecutenenChiley,copulativamente,cumplanlossiguientesrequisitos:
a)Quecomprendanlaadquisición,construcciónoimportacióndebienesfísicosdelactivoinmovilizadoporunvalortotaligualosuperioradiezmillonesdedólares,considerandoeltipodecambiodelafechadeadquisicióndecadaactivoinmovilizadoqueformepartedelproyectodeinversión.Seconsiderarácomobienesfísicosdelactivoinmovilizadodelproyectodeinversiónaquellosquesedestinenalproyectodeinversiónenvirtuddeuncontratodearriendoconopcióndecompra.Entodosestoscasos,seconsiderará,paraelsoloefectodeestanorma,elvalortotaldelcontratoalafechadesususcripción.
b)Quedebansometersealsistemadeevaluacióndeimpactoambientalconformealodispuestoenelartículo10delaleyN°19.300,sobrebasesgeneralesdelmedioambienteysureglamento.
Paraestosefectos,seentenderáqueconformanunmismoproyectodeinversiónelconjuntodeestructuraseinstalacionesdondeselocalizanlosbienesfísicosdelactivoinmovilizadoque,deacuerdoalanaturalezadelproyecto,constituyenunaunidadcoherentecomercialygeográficamente.
Seentiendequeelproyectodeinversiónconstituyeunaunidadcoherentecomercialygeográficamentecuando,entreotrascircunstancias,lasestructuraseinstalacionescompartenunáreageográficadelimitada,yseencuentranpróximasfísicamenteparafuncionescomplementarias,oestándestinadasaejecutarunmismocontratouoperación.
Estaránexentosdelacontribuciónparaeldesarrolloregionalaquellosproyectosdeinversióndestinadosexclusivamentealdesarrollodeactividadesdesalud,educacionales,científicas,deinvestigaciónodesarrollotecnológico,ydeconstruccióndeviviendasyoficinas.Paraelotorgamientodeestaexención,elcontribuyentedeberápresentarunasolicitudanteelMinisteriodeHacienda,lacualserátramitadayresueltaconformelodispuestoenelnumeral10delaLetraBdelartículo12delaLeysobreImpuestoalasVentasyServicios,contenidaeneldecretoleyN°825,de1974.FacúltasealMinisteriodeHaciendaparaque,mediantedecretosupremo,preciselascaracterísticasdelosproyectosdeinversiónaqueserefiereesteinciso,asícomolaformayprocedimientoenquedeberánpresentarselosantecedentesquedebanacompañarseparaefectuarelanálisisdelasolicituddeexención.
Artículo2.Tasaybaseimponible.Lacontribucióntendráunatasadel1%,lacualseráaplicadasobreelvalordeadquisicióndetodoslosbienesfísicosdelactivoinmovilizadoquecomprendaunmismoproyectodeinversión,perosóloenlapartequeexcedalasumadediezmillonesdedólares.Paraestosefectos,elvalordeadquisicióndelosbienesfísicosdelactivoinmovilizadoseráconvertidoaltipodecambiovigentealafechadelafacturadelproveedor.Tratándosedebienesimportados,seconsiderarásuvalorCIFsegúntipodecambiovigentealafechadelafacturadelproveedorextranjero,losderechosdeinternaciónygastosdedesaduanamiento.
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Encasoqueelproyectoseejecuteenvariasetapas,lacontribuciónseaplicarádelaformaestablecidaenelincisoanteriorunavezque,encualquieradelasetapas,seigualeosuperelasumadediezmillonesdedólares,considerandoparaestosefectoslatotalidaddelosbienesfísicosdelactivoinmovilizadoadquiridosparalarealizacióndelproyectodeinversión.Unavezalcanzadoosuperadoestemonto,latasaseaplicaráexclusivamentesobreelvalordelosbienesfísicosdelactivoinmovilizadoquesevayanadquiriendoencadanuevaetapayquetenganporobjetoampliarelproyectodeinversión.
Tratándosedeproyectosdeinversiónenque,bajocualquierformacontractual,participendistintoscontribuyentes,elvalortotaldelproyecto,paralosefectosdelodispuestoenlaletrab)delartículo1°yelcálculodelabaseimponible,sedeterminarásumandoelvalordeadquisicióndetodoslosbienesfísicosdelactivoinmovilizadocomprendidosenunmismoproyectodeinversión.Enestoscasos,lacontribuciónseprorratearáentrecadaunodeloscontribuyentesdeacuerdoalaproporciónquelescorrespondaentreelvalordeadquisicióndelosbienesfísicosdelactivoinmovilizadorespectodecadacontribuyenteyelvalordeadquisicióndeltotaldelosbienesfísicosdelactivoinmovilizadocomprendidosenelproyectodeinversión.ElServiciodeImpuestosInternospodrárequeririnformación,enlaformayplazoqueestablezcamedianteresolución,paradeterminarelvalordeadquisicióndelosbienesfísicosdelactivoinmovilizadorespectodecadacontribuyente.
Elmeroreemplazooreposicióndebienesfísicosdelactivoinmovilizadocomprendidosenunproyectodeinversiónnodevengarácontribuciónalguna,salvoqueimporteunaampliacióndelproyectoquedebasometerseaunnuevoprocesodecalificaciónambiental,encuyocasoseaplicaránlasreglasprecedentes.
Artículo3.Devengo.Lacontribuciónsedevengaráenelprimerejercicioenqueelproyectogenereingresosoperacionales,sinconsiderarladepreciación,siemprequesehayaobtenidolarecepcióndefinitivadeobrasporpartedelarespectivaDireccióndeObrasMunicipales,oencasodequelareferidarecepciónnoseaaplicablealproyecto,quesehayainformadoalaSuperintendenciadelMedioAmbientedelagestión,actoofaenamínimadelproyectooactividadquedécuentadeliniciodesuejecución,conformealoestipuladoenlarespectivaResolucióndeCalificaciónAmbientalyelartículo25terdelaleyN°19.300.
ElServiciodeImpuestosInternospodrárequeririnformación,enlaformayplazoqueestablezcamedianteresolución,paradeterminarlosingresosoperacionalesasociadosacadaproyectodeinversiónde manera separada.
Artículo4.Declaraciónypago.LacontribucióndeberáserdeclaradaypagadaenlaTesoreríaGeneraldelaRepública,enlasoficinasbancariasautorizadasporelServiciodeTesoreríasomediantecualquiermedioelectrónico,enabrildelejerciciosiguientealdevengodelacontribución,juntoconladeclaraciónanualdeimpuestoalarenta.
Sinperjuiciodeloanterior,elcontribuyentepodráconvertirelvalordelacontribuciónenunidadestributariasmensualesydividirlaencincocuotasanualesysucesivas,pagandolaprimeracuotaenlaformayplazoindicadoenelincisoprecedenteylascuotasrestantesenlossucesivosañostributariosjuntoconladeclaraciónanualdeimpuestoalarenta.
Paralosefectosdelaconversiónaqueserefiereelincisoprocedenteseestaráalvalordelaunidadtributariamensualenquedebapagarselaprimeracuota.Lascuotasrestantes,expresadasenunidadestributariasmensuales,seconvertiránalvalorenpesosquecorrespondaacadapago.
Artículo5.Suspensiónotérminodelospagos.Encasoque,porunactodeautoridad,separaliceelproyectounaveziniciadassusoperaciones,elcontribuyentepodrásuspenderelpagodelascuotaspendientes.
Unavezreiniciadaslasoperaciones,enelmismoejerciciooenelinmediatamentesiguiente,segúncorresponda,deberácontinuarelpagodelascuotaspendientes.
Encasoqueseafectelaoperacióndelproyectoporcasofortuitoofuerzamayor,ydeformadefinitiva,seextinguirálaobligacióndepagarlascuotaspendientes.
Encualquiercaso,elcontribuyentenotendráderechoadevoluciónrespectodelacontribuciónodelascuotasyapagadas.
Artículo6.Responsabilidadporelpagodelacontribución.Encasoque,pendienteelpagodelascuotas,elproyectodeinversiónseatransferido,transmitidootraspasado,elterceroserásolidariamenteresponsableporelpagodelascuotaspendientes.Enelcasodefusiones,transformaciones,divisiones,disolucionesocualquierotroactojurídicouoperaciónqueimpliqueuncambiototaloparcialdeltitulardelproyectodeinversiónqueoriginólaobligacióndepagodelacontribución,laentidadoriginalylanuevaseránsolidariamenteresponsablesdelpagodelascuotaspendientes.
Artículo7.Entregadeinformación.Laautoridadencargadadenotificarlasresoluciones,emitirloscertificadosodarcuentadelascircunstanciasaqueserefiereelartículo3°deberáinformardelhechoalServiciodeImpuestosInternos,pormedioselectrónicos,dentrodelplazode3díashábilescontadosdesdelarecepcióndefinitivadeobrasporpartedelaDireccióndeObrasMunicipales,oencasodequelareferidarecepciónnoseaaplicablealproyecto,desdequesehayainformadoalaSuperintendenciadelMedioAmbientedelagestión,actoofaenamínimadelproyectooactividadquedécuentadeliniciodesuejecuciónconformealoestipuladoenlarespectivaResolucióndeCalificaciónAmbientalyelartículo25terdelaleyN°19.300.
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ElServiciodeImpuestosInternos,medianteresolución,determinarálainformaciónquepermitaindividualizardebidamentealaempresaqueadquirió,construyóoimportólosbienesfísicosdelactivoinmovilizado,elproyectoalcualseadscribeydemásdatosrelevantes.
Artículo8.Normassupletoriasyfiscalizacióndelacontribución.Enlonoprevistoenlapresenteleyseránaplicables,segúncorresponda,lasdisposicionesdelCódigoTributario.
Laaplicaciónyfiscalizacióndelacontribución,asícomolainterpretacióndelasdisposicionesdelapresenteley,corresponderánalServiciodeImpuestosInternos,pudiendoademásimpartirinstruccionesydictarórdenesalefecto.
Artículo9.Objetodelacontribución.ElmontorecaudadoingresaráalTesoroPúblicoparafinanciarproyectosdeinversiónyobrasdedesarrollolocaloregional.
Paratalefecto,losmontosrecaudadospodrándistribuirsedelasiguientemanera:
a)AlomenosunatercerapartepodrádestinarseacomplementarlosrecursosdelFondoNacionaldeDesarrolloRegionalcreadoporeldecretoleyN°573,de1974,bajoladenominación“FondodeContribuciónRegional”;y
b)Hastadosterceraspartespodrándestinarsealasregionesenlascualeslosproyectosdeinversiónafectosseemplacenyejecuten,bajoladenominación“FondodeContribuciónRegional”.Hastalamitaddelosrecursosasignadosacadaunadeestasregionesdeberánserpuestosadisposicióndelascomunasdondeseemplacenlosproyectosdeinversiónquedanorigenalascontribucionespagadas.EstosrecursosdeberánseradjudicadosenrazóndeconcursosconvocadosporlosGobiernosRegionalesrespectivos.
LoscriteriosespecíficosdeasignaciónderecursosylosmecanismosparaponerlosadisposicióndequienescorrespondasecontendránenunReglamentoemitidoporelMinisteriodeHacienda,elquepodráestablecerlímitesalosmontosasociadosacadaunadelasiniciativasdeinversiónregionalesolocales.
Artículo10.Prohibicionesysanciones.Loscontribuyentesnopodrán,asabiendas,fraccionarsusproyectosoactividadesconelobjetodealterarelvalordelproyectodeinversiónenlostérminosdefinidosporlapresenteley.
SerácompetenciadelServiciodeImpuestosInternos,previacitaciónalcontribuyenteeinformedelaSuperintendenciadelMedioAmbiente,determinarlainfracciónaestaprohibiciónparaliquidarygirarlacontribuciónquecorresponda.Elretardouomisióndedeclaraciónypagodelacontribuciónserásancionadaconunamultaequivalentealdiezporcientodelacontribuciónadeudada,siemprequedichoretardouomisiónnoseasuperiora5meses.Pasadoesteplazo,lamultaseaumentaráenundosporcientoporcadamesofraccióndemesderetardo,contopedeltreintaporcientodelvalordelacontribuciónadeudada.”.
Artículo trigésimo tercero.-Reemplázaseelartículo234delaleyN°16.840porelsiguiente:
“ARTÍCULO234.-Estaránexentasdelimpuestoadicionaldelartículo59y60delaLeysobreImpuestoalaRentacontenidaeneldecretoleyN°824de1974,lascantidadespagadasoabonadasencuentaporlasuniversidadesreconocidasporelEstado,apersonasoentidadessindomicilioniresidenciaenelpaíspor:i)trabajostécnicos,ii)serviciosprofesionalesotécnicosprestadosatravésdeunconsejo,informeoplano,iii)congresos,conferenciasocapacitacionesrealizadasenChileyiv)otrasprestacionessimilares,siemprequeseencuentrendirectamentevinculadasconlasactividadesdocentesquelessonpropias.”.
Artículo trigésimo cuarto.- AgrégaseenelpenúltimoincisodelartículoúnicodelaleyNº20.658,acontinuacióndelpuntoaparte,quepasaaserunacoma,lasiguientefrase:“ensuredacciónvigenteal31dediciembrede2019”.
DISPOSICIONESTRANSITORIAS
Artículo primero transitorio.-Lasmodificacionesestablecidasenestaleyquenotenganunafechaespecialdevigencia,entraránenvigenciaacontardelprimerdíadelmessiguientedesupublicaciónenelDiarioOficial.
Artículo segundo transitorio.-Lamodificaciónalincisosegundodelartículo18deldecretoconfuerzadeleyNº2,delaño1959,delMinisteriodeHacienda,sobrePlanHabitacional,incorporadaporelartículosextodelapresenteleynoafectaráaaquellasviviendasocuotasdedominiosobreellasadquiridasporsucesiónporcausademuerteconanterioridadalaentradaenvigenciadeestaley.
Artículo tercero transitorio.-Lasmodificacionesincorporadasporelartículoprimerodeestaley,alodispuestoenelnúmero7delaletraA)ynúmeros4y5delpárrafosegundodelaletraB),ambas
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delinciso2°delartículo6;letrasd),e)yf)delartículo123bis;inciso5°delartículo124;artículo132;y,artículo132bis,todosdelCódigoTributario,seránaplicablesalosprocedimientosadministrativosojudicialesentrámitealafechadelaentradaenvigenciadichasdisposiciones.
Artículo cuarto transitorio.-Lasmodificacionesincorporadasporelartículoprimerodeestaleyalodispuestoenlosartículos26bis,111bis,120,133,139,140,143,145y161,todosdelCódigoTributario,soloseránaplicablesalassolicitudesojuicios,segúncorresponda,quesepresentenoinicienconposterioridadalaentradaenvigenciadelapresenteley.
Artículo quinto transitorio.-Lasmodificacionesincorporadasporelartículoprimerodelapresenteley,alodispuestoenelnúmero2delaletraA)yalnúmero5párrafosterceroasextodelaletraB),delinciso2°delartículo6°;elnúmero16delartículo8°;losnúmeros7°y16°delartículo8°bis;artículo11;inciso2°delartículo66;incisos4°a10delartículo68;artículo69;y,artículo132ter,todosdelCódigoTributario;ylasincorporadasporelartículocuartodeestaleyalodispuestoenelartículo29;artículo38;y,alinciso1°delartículo60,todosdelaleysobreImpuestosalasHerencias,AsignacionesyDonaciones;regirántranscurridostresmesescontadosdesdelaentradaenvigenciadelapresenteley.Porsupartelasdisposicionesincorporadasenelnumeral38delartículosegundodeestaleyregiránunavezqueentrenenvigencialasmodificacionesincorporadasenlaletrab)delnumeral39delmismoartículo.
Artículo sexto transitorio.- Entantonosedicteeldecretoaquehacereferenciaelnuevoartículo207delCódigoTributario,elServiciodeImpuestosInternosyelServiciodeTesoreríasdeberánseguiraplicandolaspolíticasdecondonacionesfijadasensusresolucionesycircularesvigentesalafechadepublicacióndeestaleyenelDiarioOficial.
Artículo séptimo transitorio.-Lasmodificacionescontenidasenlosnumeralesdelartículosegundodelapresenteleyquediganrelaciónconlosefectostributariosparalosconvivientesdelacuerdodeunióncivil,regirándesdelaentradaenvigenciadelaleyN°20.830,quecreaelacuerdodeunióncivil,salvolasreferidasalincisoprimerodelartículo6,alartículo17número8incisosegundo,alartículo21,alartículo41Fyalartículo54número1,todosdelaLeysobreImpuestoalaRenta,queentraránenvigenciasegúnloestablecidoenelartículooctavotransitoriodeestaley.
Artículo octavo transitorio.-LasmodificacionesalaLeysobreImpuestoalaRentacontenidasenelartículo2°delapresenteley,entraránenvigenciaacontardel1deenerode2020.Enconsecuencia,seaplicaránsusdisposicionesaloshechosocurridosacontardedichafecha.
Lamodificacióndelatasadelimpuestodeprimeracategoríaestablecidaenelincisoprimerodelartículo20delaLeysobreImpuestoalaRenta,segúnlamodificaciónincorporadaenlapresenteley,seráaplicableparalasrentasquesepercibanodevenguenúnicamenteapartirdelañocomercial2020.
Artículo noveno transitorio.-Loscontribuyentesque,al31dediciembrede2019,seencuentrenacogidosalosregímenesgeneralesdelasletrasAoBdelartículo14delaLeysobreImpuestoalaRenta,vigenteenlaseñaladafecha,seentenderánacogidosdeplenoderechoalnuevorégimengeneraldelaletraA)delartículo14delaLeysobreImpuestoalaRentavigenteapartirdel1deenerode2020,salvoaquellosquecumplenlosrequisitosdelRégimenProPymecontenidoenlaletraD)delreferidoartículo14queseacogerándeplenoderechoadichorégimen.
Sinperjuiciodeloanterior,ysujetoaquesecumplanlosrequisitosquecorrespondaencadacaso,loscontribuyentespodránoptarporacogersealnúmero8delaletraD)delartículo14oalartículo34,ambosdelaLeysobreImpuestoalaRenta,vigenteacontardel1deenerode2020,dandoavisoalServiciodeImpuestosInternosentreel1deeneroyel30deabrildelañocomercial2020.
Artículo décimo transitorio.- LoscontribuyentessujetosalrégimendelaletraA)delartículo14delaLeysobreImpuestoalaRenta,vigenteal31dediciembrede2019,queal1deenerode2020seincorporenalrégimendelaletraA)delseñaladoartículo,vigenteacontardedichafecha,apartirdeestaúltimafechamantendránelregistroycontroldelascantidadesanotadasensusregistrostributariosal31dediciembrede2019conformándosesussaldosinicialesal1deenerode2020delasiguienteforma:
1.Lascantidadesanotadasenlosregistrosestablecidosenlasletrasa)yc),delnúmero4.-,delaletraA)delartículo14delaLeysobreImpuestoalaRentavigenteal31dediciembrede2019,seanotaráncomopartedelsaldoinicialdelregistroREXdelartículo14delaLeysobreImpuestoalaRenta,vigenteacontardel1deenerode2020,debiendoidentificarseaquellascantidadesdelaletraa)comorentascontributacióncumplida,mientrasquelascantidadescorrespondientesalaletrac)mantendránlamismacalificacióndeacuerdoasucalidadonaturalezatributaria.Lascantidadesprovenientesdelregistroestablecidoenlaletraa)delnúmero4.-,delaletraA)delartículo14delaLey
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sobreImpuestoalaRentavigenteal31dediciembrede2019,deberánserimputadasenprimerlugarparaefectosdesuretiro,remesaodistribución,sinconsiderarlasreglasdeimputaciónqueestablezcalaLeysobreImpuestoalaRentavigentealafechadelretiro,remesaodistribución.
2.Lascantidadesanotadasenelregistroestablecidoenlaletrab),delnúmero4.-delaletraA)delartículo14delaLeysobreImpuestoalaRentavigenteal31dediciembrede2019,seconsideraráformandopartedelsaldoinicialdelregistroDDANdelartículo14dedichaley,vigenteacontardel1 de enero de 2020.
3.ElsaldoinicialdelascantidadesafectasalosimpuestosfinalesquesecontienenenelregistroRAIdelartículo14delaLeysobreImpuestoalaRenta,vigenteacontardel1deenerode2020,corresponderáaladiferenciapositivaquesedeterminealtérminodelañocomercial2019entre:
a)Elvalorpositivoqueresultedesumaralcapitalpropiotributariodeterminadodeacuerdoalnúmero1delartículo41delaLeysobreImpuestoalaRenta,vigenteal31dediciembrede2019,elvalordelsaldonegativodelregistroestablecidoenlaletrac),delnúmero4.-,delaletraA),delartículo14delaleyseñalada,vigenteaesafecha,elqueseconsideraráensuvalorpositivoparaefectosdesumarlo.Sielresultadodeestasumafuerenegativo,seconsideraráunvalorequivalenteacero;y
b)Elsaldopositivodelassumasanotadasenlosregistrosestablecidosenlasletrasa)yc),delnúmero4.-delaletraA)delartículo14delaLeysobreImpuestoalaRenta,vigenteal31dediciembrede2019,sumadoalvalordelcapitalaportadoefectivamentealaempresamássusaumentosymenossusdisminucionesposteriores,debidamentereajustados.Sóloparaestosefectos,seentenderáqueformapartedelcapitalaportado,elsaldodeinversionesquesemantengaenelregistroqueestablecíaelincisosegundodelaletrab),delnúmero3,delaletraA),delartículo14delaLeysobreImpuestoalaRenta,segúnsutextovigenteal31dediciembrede2016,cuyocontrolacontardel1deenerode2017seestablecióenelnumerali),delaletrab),delnúmero1,delnumeralI.-delartículotercerotransitoriodelaleynúmero20.780.
4.Finalmente,elsaldoinicialacumuladodecréditosaqueserefiereelregistroSACdelartículo14delaLeysobreImpuestoalaRenta,vigenteacontardel1deenerode2020,secompondrádelasiguienteforma:
a)Respectodeloscréditossinderechoadevoluciónencasoderesultarunexcedentealmomentodesuimputacióncontraelimpuestoglobalcomplementario.
Elsaldoinicialestarácompuestoporlasumadelassiguientescantidadesregistradasal31dediciembrede2019,conformealanormavigenteaesafecha,debiendomantenersesucontrolenformaseparadaacontardel1deenerode2020:
i.Saldodelcréditoporimpuestodeprimeracategoríasinderechoadevoluciónaqueserefierenlosartículos56número3)y63delaLeysobreImpuestoalaRenta,acumuladohastael31dediciembrede2016,elcualenningúncasotendrálaobligaciónderestitución,yaquelgeneradoapartirdel1°deenerode2017,quefigurenenelregistrodelaletrad),delN°4.-,delaletraA)delartículo14delmismocuerpolegal,vigenteaesafecha.
ii.Saldodecréditototaldisponiblecontraimpuestosfinalesaqueserefierenlosartículos41Ay41CdelaLeysobreImpuestoalaRenta,acumuladohastael31dediciembrede2016,quefigurenenelregistrodelaletrad),delN°4,delaletraA)delartículo14delmismocuerpolegal,vigenteaesafecha.
b)Respectodeloscréditosconderechoadevoluciónencasoderesultarunexcedentealmomentodesuimputacióncontraelimpuestoglobalcomplementario.
Elsaldoinicialestarácompuestoporlasumadelascantidadesregistradasal31dediciembrede2019,conformealanormavigenteaesafecha,quecorrespondanalsaldodelcréditoporimpuestodeprimeracategoríaconderechoadevoluciónaqueserefierenlosartículos56número3)y63delaLeysobreImpuestoalaRenta,acumuladohastael31dediciembrede2016,elcualenningúncasotendrálaobligaciónderestitución,yaquelgeneradoapartirdel1deenerode2017,quefigurenenelregistrodelaletrad),delN°4.-,delaletraA)delartículo14delmismocuerpolegal,vigenteaesafecha.
5.Formaránpartedelsaldoinicialdecréditos,conosinderechoadevolución,segúncorrespondadeacuerdoalaley,aquelloscréditosestablecidosporlaLeysobreImpuestoalaRentauotrasleyes,queseanimputablesaimpuestosfinales.
LaimputaciónalregistroSACdeterminadoconformealosnumerales4y5deesteartículotransitorio,deberásujetarsealodispuestoenelnúmero9delartículoundécimotransitoriosiguiente.Paradichosefectos,deberácontrolarseenformaseparadaloscréditosacumuladoshastael31dediciembrede2016,respectodeaquellosacumuladosacontardel1°deenerode2017.
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Artículo undécimo transitorio.-LoscontribuyentessujetosalrégimendelaletraB)delartículo14delaLeysobreImpuestoalaRenta,vigenteal31dediciembrede2019,queal1deenerode2020debanincorporarsealrégimendelanuevaletraA)delseñaladoartículo,vigenteacontardedichafecha,mantendránelregistroycontroldelascantidadesanotadasensusregistrostributariosal31dediciembrede2019,conformándosesussaldosinicialesal1deenerode2020delasiguienteforma:
1.ElsaldoinicialdelregistroRAIdelartículo14delaLeysobreImpuestoalaRenta,vigenteacontardel1deenerode2020,corresponderáaladiferenciapositivaquesedeterminealtérminodelañocomercial2019entre:
a.Elvalorpositivoqueresultedesumaralcapitalpropiotributariodeterminadodeacuerdoalnúmero1delartículo41delaLeysobreImpuestoalaRenta,vigenteal31dediciembrede2019,elvalordelsaldonegativodelregistroestablecidoenlaletrac),delnúmero2.-,delaletraB),delartículo14delaleyseñalada,vigenteaesafecha,elqueseconsideraráensuvalorpositivoparaefectosdesumarlo.Sielresultadodeestasumafuerenegativo,seconsideraráunvalorequivalenteacero;y
b.Elsaldopositivodelascantidadesquesemantenganenelregistroseñaladoenlaletrac),delnúmero2.-delaletraB)delartículo14delaLeysobreImpuestoalaRenta,vigenteal31dediciembrede2019,sumadoalvalordelcapitalaportadoefectivamentealaempresa,mássusaumentosymenossusdisminucionesposteriores,debidamentereajustados.Sóloparaestosefectos,seentenderáqueformapartedelcapitalaportado,elsaldodeinversionesquesemantengaenelregistroqueestablecíaelincisosegundodelaletrab),delnúmero3,delaletraA),delartículo14delaLeysobreImpuestoalaRenta,segúnsutextovigenteal31dediciembrede2016,cuyocontrolacontardel1deenerode2017seestablecióenelnumerali),delaletrab),delnúmero1,delnumeralI.-delartículotercerotransitoriodelaleynúmero20.780.
2.Lascantidadesanotadasenelregistroestablecidoenlaletrab),delnúmero2.-delaletraB)delartículo14delaLeysobreImpuestoalaRenta,vigenteal31dediciembrede2019,seconsideraráformandopartedelsaldoinicialdelregistroDDANdelartículo14delaLeysobreImpuestoalaRenta,vigenteacontardel1deenerode2020.
3.Lascantidadesanotadasenelregistroestablecidoenlaletrac),delnúmero2.-,delaletraB)delartículo14delaLeysobreImpuestoalaRenta,vigenteal31dediciembrede2019,seconsideraránformandopartedelsaldoinicialdelregistroREXdelartículo14delaLeysobreImpuestoalaRenta,vigenteacontardel1deenerode2020,manteniéndoselamismacalificacióndelasrentasdeacuerdoalacalidadonaturalezatributariadelasmismas.
4.Loscréditossinderechoadevoluciónencasoderesultarunexcedentealmomentodesuimputacióncontraelimpuestoglobalcomplementario,sedeberánincorporarenelregistroSACdelartículo14delaLeysobreImpuestoalaRenta,vigenteacontardel1deenerode2020.
Paraestosefectos,susaldoinicialestarácompuestoporlasumadelassiguientescantidadesregistradasal31dediciembrede2019,conformealanormavigenteaesafecha,debiendomantenersesucontrolseparadoacontardel1deenerode2020:
a)Elsaldodelcréditoporimpuestodeprimeracategoríasinderechoadevoluciónaqueserefierenlosartículos56número3)y63delaLeysobreImpuestoalaRenta,acumuladohastael31dediciembrede2016,quefigureenelregistrodelaletrad),delN°2,delaletraB)delartículo14delmismocuerpolegal,vigenteaesafecha.Estecréditoenningúncasotendrálaobligaciónderestitución.
b)Elsaldodelcréditoporimpuestodeprimeracategoríasinderechoadevoluciónaqueserefierenlosartículos56número3)y63delaLeysobreImpuestoalaRenta,sujetosonoalaobligaciónderestitución,acumuladoapartirdel1deenerode2017,quefigureenelregistrodelaletrad),delN°2,delaletraB)delartículo14delmismocuerpolegal,vigenteaesafecha.
c)Elsaldodecréditototaldisponiblecontraimpuestosfinalesaqueserefierenlosartículos41Ay41CdelaLeysobreImpuestoalaRenta,acumuladohastael31dediciembrede2016yaquelgeneradoapartirdel1deenerode2017,quefigurenenelregistrodelaletrad),delN°2,delaletraB)delartículo14delaLeysobreImpuestoalaRenta,vigenteaesafecha.
5.Loscréditosconderechoadevoluciónencasoderesultarunexcedentealmomentodesuimputacióncontraelimpuestoglobalcomplementario,seincorporaránalregistroSACdelartículo14delaLeysobreImpuestoalaRenta,vigenteacontardel1deenerode2020,conformeconlassiguientesreglas:
Elsaldoinicialestarácompuestoporlasumadelassiguientescantidadesregistradasal31dediciembrede2019,conformealanormavigenteaesafecha:
a)Elsaldodelcréditoporimpuestodeprimeracategoríaconderechoadevoluciónaqueserefierenlosartículos56número3)y63delaLeysobreImpuestoalaRenta,acumuladohastael31
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dediciembrede2016,quefigureenelregistrodelaletrad),delN°2,delaletraB)delartículo14delmismocuerpolegal,vigenteaesafecha.Estecréditoenningúncasotendrálaobligaciónderestitución.
b)Elsaldodelcréditoporimpuestodeprimeracategoríaconderechoadevoluciónaqueserefierenlosartículos56número3)y63delaLeysobreImpuestoalaRenta,acumuladoapartirdel1deenerode2017,sujetosonoalaobligaciónderestitución,conformeconlanormavigenteaesafecha,quefigurenenelregistrodelaletrad),delN°2,delaletraB)delartículo14delmismocuerpolegal,vigenteaesafecha.
6.Sinperjuiciodeloseñaladoenlosnúmeros4y5anterioresdeesteartículotransitorio,loscontribuyentesqueal31dediciembrede2019cuentenconsaldosdecréditosporimpuestodeprimeracategoríaconlaobligaciónderestitución,establecidaenlosartículos56número3)y63delaLeysobreImpuestoalaRenta,convigenciaadichafecha,yaseaconosinderechoadevolución,encasoderesultarunexcedentealmomentodesuimputacióncontraelimpuestoglobalcomplementario,mantendrándichacalidadysucorrespondientetratamientoalmomentodesuasignacióneimputaciónconformealasnormasvigentesacontardel1deenerode2020,incluidoeldeberderestituciónestablecidoenlasseñaladasnormas,conlasmismasreglasvigentesal31dediciembrede2019.
Contalpropósito,sedeberámanteneruncontrolseparadodedichoscréditosenelregistroSACdelartículo14delaLeysobreImpuestoalaRentavigenteapartirdel1deenerode2020,paraefectosdecontrolarlarestituciónenloscasosqueproceda.Enningúncasolaobligaciónderestituciónaplicaráacontribuyentesdelimpuestoadicional,residentesenpaísesconloscualesChilehayasuscritounconvenioparaevitarladobletributaciónqueseencuentrevigente,ydelcualseanbeneficiarios,conformeconloestablecidoendichosconvenios,respectodelasrentasretiradas,remesadasodistribuidas,enelquesehayaacordadolaaplicacióndeimpuestoadicionalsiemprequeelimpuestodeprimeracategoríaseadeduciblededichoimpuesto,osecontempleotracláusulaqueproduzcaestemismoefecto.Asimismo,noaplicarálaobligaciónderestituciónseñalada,conformeloestablecidoenelartículocuartotransitoriodelaleynúmero20.899,de2016.
7.CuandouncontribuyentemantengaensuregistroSACdelartículo14delaLeysobreImpuestoalaRenta,vigenteapartirdel1deenerode2020,unsaldoacumuladodecréditoporimpuestodeprimeracategoríasujetoalaobligaciónderestitución,suimputacióndeacuerdoalnúmero5,delaletraA),delartículoseñalado,seharáacontinuacióndeaquelquenoestásujetoadichaobligación,ysólounavezqueesteúltimoseagote.
8.Formaránpartedelsaldoinicialdecréditos,conosinderechoadevolución,segúncorresponda,aquelloscréditosestablecidosporlaLeysobreImpuestoalaRentauotrasleyes,queseanimputablesaimpuestosfinales.
9.Cuandolosretiros,remesasodistribucionesseencuentrenafectosaimpuestosfinales,segúnlodispuestoenlaletraA)delartículo14delaLeysobreImpuestoalaRentavigenteacontardel1°deenerode2020,tendránderechoalcréditoqueseestableceenlosartículos56número3)y63delareferidaley,quesemantenganenelregistroSACestablecidoenlaletrad)delnúmero2delaletraA)delreferidoartículo14,comoasimismoderechoalcréditoqueseestableceenelyareferidoartículo56ensunúmero4).Enestoscasos,seasignaráenprimertérmino,hastaagotarlo,elsaldodecréditoquesegeneresobrerentasgravadasacontardel1°deenerode2017,enlaformaseñaladaenelnúmero5delaletraA)delreferidoartículo14,yluegoelsaldodeestecréditoquesemantengaacumuladoal31dediciembrede2016,conformealoindicadoenelincisosegundodelnumerali)delaletraa),yelnumeraliii)delaletrab)ambasletrasdelN°1.-delnumeralI.-delartículotercerotransitoriodelaleyN°20.780.
Elcréditoacumuladoal31dediciembrede2016,conformealoseñaladoenelincisoanterior,seasignaráutilizandounfactordeterminadocomoporcentajeaplicadoalproductodemultiplicarporcien,elresultadodedividirelsaldototaldelcréditoporimpuestodeprimeracategoríaacumuladoaltérminodelejercicio,porelsaldototaldelasutilidadestributablesquesemantenganenesafechaenelFondodeUtilidadesTributablesestablecidoenelnumerali)delaletrab)delnúmero1.-delnumeralI.-delartículotercerotransitoriodelaleyN°20.780,enrelaciónconelnumerali)delaletraa)delnúmero1.-delnumeralI.-delmismoartículotercerotransitorio.Entodocaso,latasadecréditoqueseasignenopodráexcederdelaquesedetermineconformealnúmero5delaletraA)delseñaladoartículo14delaLeysobreImpuestoalaRenta.Elcréditodeterminadoenlaformaseñalada,serebajarádelsaldoacumuladodeestecréditoquesemantengaanotadoseparadamenteenelregistroSACestablecidoenlaletrad)delnúmero2delaletraA)delreferidoartículo14delaLeysobreImpuestoalaRenta,hastaagotarlo,comenzandoporelcréditocuyoexcedentenodaderechoadevoluciónyluego,poraquelqueotorgatalderecho.Porsuparte,serebajarádelsaldodeutilidadestributablesdelreferidoFondodeUtilidadesTributablesunacantidadequivalentealmontodelretiro,remesaodistribuciónsobreelcualsehubieseotorgadoelcrédito.
LascantidadesqueprovengandelreferidoFondodeUtilidadesTributablesrecibidascomoretirosodividendosdeotrasempresasoproductodereorganizacionesempresariales,seconsiderarápararecalcularelfactorparalaasignacióndelcréditoaqueserefiereelpárrafosegundoanterior,enelejerciciosiguiente,yasísucesivamente.
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Elcréditocontraimpuestosfinalesaqueserefiereelartículo41AdelaLeysobreImpuestoalaRenta,quehubieracorrespondidosobrelasutilidadestributablesacumuladashastael31dediciembrede2016enelreferidoFondodeUtilidadesTributables,seasignaráenconjuntoconlasdistribuciones,remesasoretirosdeutilidadesafectasaimpuestosfinales.Paraesteefecto,ladistribucióndelcréditoseefectuaráaplicandounatasadecréditoquecorresponderáaladiferenciaentrelatasadeimpuestodeprimeracategoríasegúnelrégimenalqueestésujetalaempresaalcierredelejercicio,yunatasade35%,sobreunacantidadtalque,aldeducirdichocréditodeesacantidad,elresultadoarrojeunmontoequivalentealretiro,remesaodistribución,previamenteincrementadoenelmontodelcréditoqueestablecenlosartículos56número3)y63delaLeysobreImpuestoalaRenta,determinadodelaformaseñaladaenelpárrafosegundoanterior.Entodocaso,elcréditonopodráexcederdelsaldodecréditocontraimpuestosfinalesaqueserefiereelseñaladoartículo41A,quesemantengaregistradoseparadamenteenelyareferidoregistroSAC.
Enaquelloscasosenque,conformealospárrafosanteriores,correspondaaplicarelcréditoestablecidoenlosartículos56,número3),41Ay63delaLeysobreImpuestoalaRenta,acumuladosal31dediciembrede2016,tratándosedelascantidadesretiradas,remesadasodistribuidas,seagregaráenlabaseimponibledelosimpuestosfinalesunmontoequivalenteadichocréditoparadeterminarlarentadelejercicio.Enestoscasos,cuandolascantidadesretiradas,remesadasodistribuidastenganderechoalcréditoporimpuestodeprimeracategoríaestablecidoenlosreferidosartículos56número3)y63,éstesecalculará,enlaformaseñaladaenlospárrafosanteriores,sobreelmontodelosretiros,remesasodistribuciones,incrementadosporelcréditocontralosimpuestosfinalesdequetrataestenumeral.Delamismaformaseprocederáencasoquedebapracticarseunaretención,declaraciónypagodeimpuestoadicionalsobrelosretiros,remesasodistribucionesqueresultengravadoscondichoimpuesto,conformealnúmero4delartículo74delaLeysobreImpuestoalaRenta.
Artículo duodécimo transitorio.-Desdelaentradaenvigenciadelamodificaciónincorporadaporelartículosegundodeestaleyalartículo14delaLeysobreImpuestoalaRenta,todareferenciaquelasleyeshaganalaletraB)delartículo14delaLeysobreImpuestoalaRenta,vigenteal31dediciembrede2019,seentenderánefectuadasalaletraA)delartículo14delmismocuerpolegal,vigenteacontardel1deenerode2020.
Artículo décimo tercero transitorio.-EnlaenajenacióndeaccionesoderechossocialesenempresasqueestuvieronacogidasalasdisposicionesdelaletraA),delartículo14delaLeysobreImpuestoalaRenta,vigentehastael31dediciembrede2019,sepodrárebajardelmayorvalorquesedetermine,ysinqueporesteefectosepuedadeterminarunapérdidaenlaenajenación,unacantidadequivalentealapartedelasrentasaquesereferíalaletraa),delnúmero4.-delareferidaletraA)dedichoartículo,anotadasenelregistroREX,establecidoenelartículo14delaLeysobreImpuestoalaRenta,vigenteapartirdel1deenerode2020,quenohayansidoretiradas,remesadasodistribuidasaltérminodelejerciciocomercialanterioraldelaenajenación,enlaproporciónquecorrespondaalasaccionesyderechossocialesqueseenajenan,descontandopreviamenteelvalordelosretiros,remesasodistribucionesqueelenajenantehayaefectuadoopercibidodesdelaempresa,duranteelmismoejercicioenqueseefectúalaenajenaciónyhastaantesdeésta,yqueresultenimputadosalasreferidasrentasanotadasenelregistroREX.
Paratalefecto,dichasrentas,retiros,remesasodistribucionesdeberánreajustarsedeacuerdoalporcentajedevariaciónexperimentadoporelíndicedepreciosalconsumidorentreelmesanterioraldelúltimobalancedelaempresa,odelretiro,remesaodistribuciónrespectiva,yelmesanterioraldeenajenación,segúncorresponda.
Larebajaestablecidaenesteartículoprocederásólorespectodelenajenantequehayasoportadodemaneraefectivalatributaciónconimpuestoglobalcomplementariooimpuestoadicional,segúncorresponda,queresultóconmotivodelaatribucióndelasrentascuyadeduccióninvoca,todoelloconformealaletraA)delartículo14delaLeysobreImpuestoalaRenta,vigentehastael31dediciembrede2019.
Paraqueprocedaestarebaja,laempresarespectivadeberáinformaralServiciodeImpuestosInternos,enlaformaqueestedeterminemedianteresolución,elsaldodelasrentasanotadasal31dediciembrede2019,enelregistrodelaletraa),delnúmero4.-delaletraA)delartículo14delaLeysobreImpuestoalaRentavigenteaesamismafecha,quenohayansidoretiradas,remesadasodistribuidasaltérminodelejerciciocomercialanterioraldelaenajenación.
Artículo décimo cuarto transitorio.-Respectodelasempresasacogidasalasdisposicionesdelartículo14terletraA.-delaLeysobreImpuestoalaRentavigenteal31dediciembrede2019:
1)Lasempresasacogidasalrégimenestablecidoenelartículo14terletraA.-delaLeysobreImpuestoalaRenta,vigenteal31dediciembrede2019,quecumplanconlascondicionesparaacogersealnúmero8delaletraD)delartículo14delaLeysobreImpuestoalaRentavigenteapartirdel1
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deenerode2020,seentenderán,apartirdedichafecha,acogidasdeplenoderechoalrégimenqueestablecedichoartículo14letraD)número8.
Enestecasolasempresasdeberánmantenersusregistrosytributarenlaformaqueestableceelnúmero8delaletraD)delartículo14delaLeysobreImpuestoalaRentavigenteapartirdel1deenerode2020,enlaformaquedetermineelServiciodeImpuestosInternosmedianteresolución.
2)Lasempresasindicadasenelnúmero1)anteriorpodránoptarporacogerse,al1deenerode2020,alrégimenestablecidoenelnúmero3delaletraD)delartículo14delaLeysobreImpuestoalaRentavigenteapartirdel1deenerode2020.DichaopciónsedeberáinformaralServiciodeImpuestosInternos,enlaformaquedeterminemedianteresolución,hastael30deabrildelaño2020.
Enestecaso,laempresadeberápracticaruninventarioinicialdetodossusactivosypasivosavalortributarioydeterminaruncapitalpropiotributarioconformealasnormasdelaletraD)delreferidoartículo14.Paraestosefectos,losactivosfijosdepreciablesylasexistenciasdelactivorealizable,quehayansidoconsideradoscomounegresobajoelrégimendelderogadoartículo14terletraA.-yqueformenpartedelinventarioal31dediciembrede2019,deberánconsiderarseaunvalordeunpesoydeberápermanecerenlosregistroscontableshastasuventa,castigo,retirouotracausaqueloshagaperderlacalidaddeactivosparalaempresa.
Ladiferenciaqueresultederestaralcapitalpropiotributarioquesedetermine,elmontodelcapitalefectivamenteaportado,mássusaumentosydescontadassusdisminucionesposteriores,todosellosreajustados,deberáregistrarseenelregistroREX,comprendiéndosecomorentascontributacióncumplida,lasqueseimputaránenprimerlugarparaefectosdesuretiro,remesaodistribución,sinconsiderarlasreglasdeimputaciónqueestablezcalaLeysobreImpuestoalaRentavigentealafechadelretiro,remesaodistribución.
Los ingresos devengados y nopercibidos,asícomolosgastosadeudadosynopagados,ambosal31dediciembrede2019,yqueentalcondición,noformaronpartedelresultadotributarioconformealrégimendelaletraA.-delartículo14terdelaLeysobreImpuestoalaRentavigenteal31dediciembrede2019,seconsideraránconformeconlasreglasdelartículo14letraD)delaLeysobreImpuestoalaRentavigenteapartirdel1deenerode2020.
3)Lasempresasindicadasenelnúmero1)anteriorpodránoptarporacogerse,al1deenerode2020,alrégimenestablecidoenlaletraA)delartículo14delaLeysobreImpuestoalaRentavigenteapartirdel1deenerode2020.DichaopciónsedeberáinformaralServiciodeImpuestosInternos,enlaformaquedeterminemedianteresolución,hastael30deabrildelaño2020.
Enestecaso,laempresadeberáreconocerodeducir,al1deenerodelaño2020enqueseincorporaalrégimen,losingresosdevengadosnopercibidosylosgastosqueseencontrabanadeudadosal31dediciembredelaño2019yaplicaránloestablecidoenlaletra(e)delnúmero8delaletraD)delartículo14vigenteapartirdel1deenerode2020.
4)Paraloscasosdelnúmero1)y2)anteriores,encuantoalingresodiferidodeterminadoconformealasletrasa)ob),delnúmero2.-,delaletraA.-,delartículo14terdelaLeysobreImpuestoalaRentavigenteal31dediciembrede2019,quesemantengapendientedeimputaciónparalosperiodossiguientes,deberáserconsideradoenlosingresosdelosejercicioscomercialesquefaltaranhastacompletarsutotalimputación.
5)Sial31dediciembrede2019,sedeterminaunapérdidatributariadeacuerdoalasnormasdelaletraA.-,delartículo14terdelaLeysobreImpuestoalaRentavigenteal31dediciembrede2019,dichapérdidapodrádeducirseenlosejerciciossiguientesdeconformidadalnúmero3delartículo31delaLeysobreImpuestoalaRenta.
Artículo décimo quinto transitorio.-Loscontribuyentessujetosalimpuestodeprimeracategoríasobrelabasedeunbalancegeneralsegúncontabilidadcompleta,quesehubierenacogidoalrégimensimplificadodetributación,establecidoenlaletraA)delartículo14terdelaLeysobreImpuestoalaRenta,acontardel1deenerode2015o2016,yque,vencidoslosplazosquecorrespondíannoejercieronlasopcionesdetributaciónqueseotorgaronenelnúmero8,delnumeralIII.-delartículotercerotransitoriodelaleynúmero20.780,enreemplazodeloqueestablecíalaletraa),delnúmero2.-,delaletraA),delartículo14terdeacuerdoasutextovigenteal31dediciembrede2016,quenohubierencumplidoconlaobligacióndepagoquehubiereemanadodelaaplicacióndelareferidanorma,yaseaporquenosedeclararonlosimpuestosrespectivoso,sihabiéndosedeclarado,estosseencuentranpendientesdepago,podránconsiderarcomouningresodiferidolasrentasocantidadesquesemanteníanpendientesdetributación,determinadasconformealodispuestoenelnúmero2,delaletraA),delartículo14terdelaLeysobreImpuestoalaRentasegúnsutextovigentehastael31dediciembrede2016.
Encasoqueseejerzaestaopción,elingresodiferidodeberácomputarse,considerándosedentrodelosingresospercibidosodevengadosdelejerciciorespectivo,enunperíododehastacincoejercicioscomercialesconsecutivos,contandocomoprimerejercicioaquelterminadoal31dediciembredelañoenquesepubliqueestaleyenelDiarioOficial,eincorporandocomomínimounquintodedichoingresoencadaejercicio,hastasutotalcomputación.Sielcontribuyenteponetérminoalgirodesus
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actividades,aquellapartedelingresodiferidocuyoreconocimientoseencuentrependientedecómputo,deberáincorporarsedentrodelosingresosdelejerciciodetérminodegiro.
Paralosefectosdesucómputoenelprimerejercicio,elingresodiferidosereajustarádeacuerdoalporcentajedevariaciónqueexperimenteelíndicedepreciosalconsumidorenelperíodocomprendidoentreelmesanterioralañoqueprecedealdesuincorporaciónalrégimensimplificadoyelmesanterioraltérminodelañocomercial2019.Paralosejerciciossiguientes,elingresodiferidosedeberácomputardebidamentereajustadodeacuerdoalporcentajedevariaciónqueexperimenteelíndicedepreciosalconsumidorconrespectoasuúltimoreconocimientoocómputo.
Elingresodiferidodequetrataestaopciónsecomputaráincrementadoenunacantidadequivalentealcréditoporimpuestodeprimeracategoríaestablecidoenlosartículos56número3y63delaLeysobreImpuestoalaRenta,aquetienenderecholasutilidadesacumuladasenelFondodeUtilidadesTributablesestablecidoenelnúmero3°.-delaletraA)delN°1)delartículo14delaleydelarentavigenteal31dediciembrede2016,fijadoporelartículosegundotransitoriodelaleynúmero20.780;yenelFondodeUtilidadesReinvertidas,establecidoenlaletrab)delnúmero3°.-delaletraA)delN°1)delartículo14delaLeysobreImpuestoalaRentavigenteal31dediciembrede2016,fijadoporelartículosegundotransitoriodelaleynúmero20.780.
Talcréditopodráimputarsealimpuestodeprimeracategoríaquedebapagarelcontribuyenteapartirdelañocomercial2020ysiguientes.Paratalefecto,enelprimerejercicio,elcréditosereajustarádeacuerdoalporcentajedevariaciónqueexperimenteelíndicedepreciosalconsumidorenelperíodocomprendidoentreelmesanterioralañoqueprecedealdeincorporaciónalrégimensimplificadoyelmesanterioraltérminodelañocomercial2019.Paralosejerciciossiguientes,elcréditosedeberáimputardebidamentereajustadodeacuerdoalporcentajedevariaciónqueexperimenteelíndicedepreciosalconsumidorconrespectoasuúltimaimputación.
Encasoderesultarunexcedentedecréditodelprocedimientoanterior,esteseimputaráenlamismaformaenelejerciciosiguienteyenlosposteriores.Elremanentedecréditonopodráimputarseaningúnotroimpuestonisetendráderechoasudevolución.Contodo,elcréditoqueseimputeporesteconceptoenelejerciciorespectivo,nopodráexcederdeunacantidadequivalentealasumaquesedeterminealaplicarlatasavigentedelimpuestodeprimeracategoríasobreelmontodelingresodiferidoincrementadoquecorrespondareconocerendichoejercicio.Elingresodiferidonoseconsideraráparalosefectosdelodispuestoenelartículo84nienlaletra(k)delnúmero3.-delaletraD)delartículo14delaLeysobreImpuestoalaRenta.
Laopciónconefectoretroactivodequetrataesteartículodeberásermanifestadademaneraexpresaporloscontribuyentesreferidos,enlaformaqueestablezcaelServiciodeImpuestosInternosmedianteresolución.Sinoseejercierelaopción,dentrodelplazoestablecidoparaejercerla,semantendránlosefectostributariosestablecidosenelnúmero2,delaletraA),delartículo14terdelaLeysobreImpuestoalaRenta,segúnsutextovigenteal31dediciembrede2016.ElServiciodeImpuestosInternosdeberáinformaralaempresaquecumplaconlosrequisitosparaejercerestaopciónmedianteavisoincorporadoenelsitiopersonaldelcontribuyenteyatravésdecorreoelectrónicosisetuviereconocimientodeeste.
Sialospropietarios,comuneros,sociosoaccionistasdelasempresas,queseacogieronalrégimensimplificadodelartículo14terreferidoacontardel1deenerode2015o2016,yque,alafechadelejerciciodelapresenteopciónseleshubierenotificadounaliquidaciónogiro,estandoesteúltimopendientedepago,fundadoenelcobrodeunmayorimpuestoglobalcomplementariooadicionalproductodeconsiderarretiradas,remesadasodistribuidaselsaldoderentasocantidadesdeterminadasal31dediciembredelañoanteriordelingresoalrégimensimplificadodelartículo14ter,yareferido,dichospropietarios,comuneros,sociosoaccionistasdelasempresaspodránsolicitarlaanulacióndelaseñaladaliquidaciónogiro,debiendoelServiciodeImpuestosInternosaprobardichasolicitudconlasolaverificaciónquesecumplenlospresupuestosdehechoestablecidosenesteartículo.
Artículo décimo sexto transitorio.-Lasreinversionesdeutilidadesefectuadasatravésdeaportesdecapitalaunasociedaddepersonas,realizadasapartirdel1deenerode2015;ylasefectuadasmediantelaadquisicióndeaccionesdepago,independientementedelafechadesuadquisición,cuandonosehubierencedidooenajenadolosderechosoaccionesrespectivas,onosehubiereefectuadounadevolucióndecapitalconcargoadichascantidadesal31dediciembrede2019,manteniéndoseasíatalfechaenunregistroseparadodeacuerdoaloestablecidoenelnúmero2.-,delnumeralI.-,delartículotercerotransitoriodelaleynúmero20.780,deberánmantenerseenesamismacondiciónyenlosmismostérminosqueseestableceendichanorma,acontardel1deenerode2020.
Portanto,enelregistroseparadosedeberáespecificarelsociooaccionistaqueefectuóelaporteoadquiriólasacciones,laoportunidadenqueelloserealizó,eltipodeutilidaddequesetratayelcréditoeincrementoporelimpuestodeprimeracategoríaquelescorresponde.Asuvez,dichascantidadessegravaránconlosimpuestosglobalcomplementariooadicional,cuandoloscontribuyentesenajenenlasaccionesoderechosporactoentrevivos,considerándosequeelenajenantehaefectuadounretirotributableequivalentealacantidadinvertidaenlaadquisicióndelasaccionesodelosaportesalasociedaddepersonasrespectiva,quedandosujetoenelexcesoalasnormasgeneralesdelaley.
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Elcontribuyentedeimpuestosfinalespodráimputarelcréditoporimpuestodeprimeracategoríapagadoenlasociedaddesdelacualsehizolareinversión,encontradelimpuestofinalqueresulteaplicablesobreelretiroaludidoenelpárrafoanterior,deconformidadalasnormasdelosartículos56número3),y63delaLeysobreImpuestoalaRenta,segúnsutextovigenteal31dediciembrede2016.Elmismotratamientoprevistoenesteartículotransitoriotendránlasdevolucionestotalesoparcialesdecapitalyelsaldodeestascantidadesquesedeterminealtérminodegirodelcontribuyenteoalmomentodeoptarporunrégimendetributaciónenquenoestéobligadoamantenerlosregistrosdelasrentaspendientesdetributación,respectodelasaccionesoderechosquesehayanadquiridoconlareinversión.Paralosefectosdeladeterminacióndelretiroydelcréditoquecorresponda,lassumasrespectivassereajustarándeacuerdoalavariacióndelíndicedepreciosalconsumidorentreelúltimodíadelmesanterioralaadquisicióndelasaccionesodelosaportesyelúltimodíadelmesanterioralaenajenación,disminucióndecapital,términodegirooabandonodelrégimen,segúncorresponda.
Loscontribuyentesquecedanoenajenenlosderechossocialesolasaccionesrespectivas,nopodránvolverareinvertirlascantidadesqueobtuvierenproductodelacesiónoenajenación.
Paralosefectosseñalados,lasdevolucionesdecapitalqueseefectúenacontardel1deenerode2020,sesujetaránalodispuestoenelnúmero7,delartículo17delaLeysobreImpuestoalaRentavigenteacontardeesafecha,perolassumasretiradas,remesadasodistribuidasporestosconceptosseimputaránenprimertérminoalascantidadesquesemantengananotadascomosaldoenelregistroseñaladoenesteartículotransitorio,elquesereajustarádeacuerdoalavariacióndelíndicedepreciosalconsumidorentreelmesanterioraaquelenqueseefectuóelaporteoaumentodecapitalyelmesanterioraladevolucióndecapital,oaltérminodelejerciciorespectivo,segúncorresponda.
Tratándosedeladivisiónofusióndesociedades,entendiéndosedentrodeestaúltimaladisolucióndeunasociedadporlareunióndeltotaldelosderechosoaccionesdeunasociedadenmanosdeunamismapersona,efectuadaapartirdel1deenerode2020,seaplicarálodispuestoenelnúmero1.-delaletraC),delartículo14delaLeysobreImpuestoalaRenta,deacuerdoasutextovigenteaesafecha.Lascantidadesyanotacionesaqueserefierenesteartículotransitorio,quesemantenganalafechadedivisiónofusión,segúncorresponda,seentenderánincorporadasenlasociedadquesecreaosubsiste,segúnelcaso,siendoaplicablerespectodeestasúltimaslodispuestoenesteartículo.Enlasdivisiones,paralaasignacióndetalescantidades,seestaráalaproporciónquesedeterminealafechadelamismaconformealaletraa),delnúmero1.-delaletraC)delartículo14delaLeysobreImpuestoalaRenta,segúnsutextovigenteal1deenerode2020.
Mientrassemantengaunsaldoenelregistrodelascantidadesqueseñalaesteartículotransitorio,ésteseconsiderarácomomayorcapitalaportadoconelsolofindedeterminar,altérminodecadaañocomercial,lasrentasocantidadesmantenidasenelregistroRAIdelartículo14delaLeysobreImpuestoalaRenta,segúnsutextovigenteal1deenerode2020.
Artículo décimo séptimo transitorio.- LoscontribuyentessujetosalasdisposicionesdelaletrasA)oB),delartículo14delaLeysobreImpuestoalaRenta,segúnsutextovigenteal31dediciembrede2019,queadichafechamantenganuncontrolderetirosenexcesodeacuerdoaloestablecidoenelnúmero4.-,delnumeralI.-,delartículotercerotransitoriodelaleynúmero20.780,yquepasenaestarsujetosalasdisposicionesdelaletraA),delartículo14delaLeysobreImpuestoalaRenta,segúnsutextovigenteacontardel1deenerode2020,deberánseguirmanteniendoelregistroycontroldetalespartidas,asícomodelospropietariososociosqueefectuarontalesretiros,osuscesionariosensucaso.
Loanterior,afindeimputaral31dediciembredecadaaño,losseñaladosretirosenexceso,acontinuacióndelosretiros,remesasodistribucionesefectuadosduranteelejercicio,alasrentasocantidadesquesemantenganenlosregistrosRAI,DDANyREXdelartículo14delaLeysobreImpuestoalaRenta,segúnsutextovigentedesdeel1deenerode2020,enesemismoorden.CuandoresultenimputadosalascantidadesquesemantenganenlosregistrosRAIyDDAN,seafectaránconlosimpuestosglobalcomplementariooadicional,conderechoalcréditoyconelincrementoqueestablecenlosartículos54,56número3),62y63delaLeysobreImpuestoalaRenta,segúnsutextovigenteacontardel1deenerode2020.Encasoqueaúnpersistaunexceso,ésteseimputaráenelejerciciosiguiente,osubsiguientes,yasísucesivamente,hastaagotarelsaldodedichosretirosenexceso.Paraestosefectos,elreferidosaldosereajustarásegúnlavariaciónqueexperimenteelíndicedepreciosalconsumidorentreelúltimodíadelmesanterioraldelcierredelejercicioenqueseefectuaronlosretirosyelúltimodíadelmesanterioraldelcierredelejercicioenqueseimputenconformeaesteartículo.
Tratándosedesociedades,lossociostributaránconlosimpuestosfinales,sobrelosretirosenexcesoquelescorrespondan,yqueresultenimputadosarentasafectasadichosimpuestos,conformealincisoanterior.Enelcasoqueelsociohubiereenajenadoeltodoopartedesusderechos,elretiroreferidoseentenderáhechoporeloloscesionariosenlaproporcióncorrespondiente.Sielcesionarioesunasociedadanónima,encomanditaporaccionesporlaparticipacióncorrespondientealosaccionistas,ouncontribuyentedelartículo58,número1,deberápagarelimpuestoaqueserefiereelartículo21,incisoprimero,sobreeltotaldelretiroqueseleimputa.Sielcesionarioesunasociedaddepersonas,lasutilidadesquelecorrespondanporaplicacióndelretiroqueseleimputaseentenderánasuvez
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retiradasporsussociosenproporciónasuparticipaciónenlasutilidades.Sialgunodeéstosesunasociedad,sedeberánaplicarnuevamentelasnormasanteriores,gravándoselasutilidadesqueseleimputanconelimpuestodelartículo21,incisoprimero,obien,entendiéndoseretiradasporsussociosyasísucesivamente,segúncorresponda.Enelcasodetransformacióndeunasociedaddepersonasenunasociedadanónima,éstadeberápagarelimpuestodelincisoprimerodelartículo21eneloenlosejerciciosenqueseproduzcalaimputacióndelosretirosenexcesoalosregistrosRAIoDDAN,segúncorresponda,porlosretirosenexcesoqueexistanalmomentodelatransformación.Estamismatributaciónseaplicaráencasoquelasociedadsetransformeenunasociedadencomanditaporacciones,porlaparticipaciónquecorrespondaalosaccionistas.
Enlaconversióndeunempresarioindividualoenladivisiónofusióndesociedades,entendiéndosedentrodeestaúltimaladisolucióndeunasociedadporlareunióndeltotaldelosderechosoaccionesdeunasociedadenmanosdeunamismapersona,efectuadaapartirdel1deenerode2020,silaempresaqueseconvierteolasociedadquesedivideofusiona,mantieneretirosenexceso,éstossemantendránpendientesdetributaciónenlaempresaquesecreaosubsiste,siendoresponsableporlosmismosquienhubiereefectuadolosretirosenexceso,osucesionario,deacuerdoalasreglasestablecidasenesteartículo.Encasoquelacontinuadoraolaquenacedeladivisiónresulteserunasociedadanónimaounasociedadencomanditaporacciones,porlaparticipaciónquecorrespondaalosaccionistas,dichasociedaddeberápagarelimpuestodelincisoprimerodelartículo21eneloenlosejerciciosenquecorrespondadeacuerdoalasreglasanteriores,porlosretirosenexcesoqueexistanalmomentodelaconversión,divisiónofusiónrespectiva.Enlasdivisiones,laasignacióndelosretirosenexcesodeberásujetarsealaproporciónquesedetermineadichafechaconformealaletraa),delnúmero1.-delaletraC)delartículo14delaLeysobreImpuestoalaRenta,segúnsutextovigenteal1deenerode2020.
Artículo décimo octavo transitorio.- TratándosedecontribuyentessujetosalasdisposicionesdelaletraA)delartículo14delaLeysobreImpuestoalaRenta,segúnsutextovigenteal31dediciembrede2019,quedesdeel1deenerode2020debansujetarsealasnuevasdisposicionesdelaletraA)delartículo14delaLeysobreImpuestoalaRenta,segúnsutextovigenteacontardedichafecha,paralosefectosdeloseñaladoenelincisosegundo,delaletraa),delartículo84dedichaley,deberánrecalcularelimpuestodeprimeracategoríaconlatasadeimpuestoquerijaenelañocalendario2020,paradeterminarelporcentajequedebenaplicaralosingresosbrutosporlosmesesdeabril2020amarzo2021.
Artículo décimo noveno transitorio.-Tratándosedeloscontribuyentesquedeclarensobrelabasedesurentaefectivasegúncontabilidadcompleta,sujetosalasdisposicionesdelaletraA)delartículo14delaLeysobreImpuestoalaRenta,vigenteacontardel1deenerode2020,quemantenganal31dediciembrede2019unsaldoderentasocantidadesdeaquellasaqueserefierenlosnumeralesii)yiv),delaletraa),delN°1,delnumeralI.-delartículotercerotransitoriodelaleynúmero20.780,ounsaldoacumuladoenelSACdelartículo14delaLeysobreImpuestoalaRenta,vigenteacontardel1deenerode2020,quecorrespondaauncréditoporimpuestodeprimeracategoríaconobligaciónderestitución,establecidaenlosartículos56número3)y63delaLeysobreImpuestoalaRenta,segúnsutextovigenteal31dediciembrede2019,queterminensugiroacontardel1deenerode2020,seaquesehayadeclaradoporlaempresaocuandoelServiciodeImpuestosInternosporaplicacióndelodispuestoenelincisosextodelartículo69delCódigoTributario,puedaliquidarogirarlosimpuestoscorrespondientes,deberánaplicarlasnormasestablecidasenelartículo38bisdelaLeysobreImpuestoalaRenta,segúnsutextovigenteacontardel1deenerode2020,considerandoademáslassiguientesreglasespeciales:
1.Deberánconsiderarretiradas,remesadasodistribuidaslasrentasocantidadesacumuladasenlaempresaindicadasenelnumeralsiguiente,porpartedesuspropietarios,enlaproporciónenqueparticipanenlasutilidadesdelaempresa,paraafectarseconlatributaciónqueacontinuaciónseindica.
2.Lascantidadesindicadasenelnúmero1anteriorcorresponderánaladiferenciapositivaquesedeterminealdescontaralasumaentre:(i)elvalordelcapitalpropiotributariodelaempresaalafechadetérminodegiro;(ii)elsaldonegativodelregistroREXdelartículo14delaLeysobreImpuestoalaRenta,consideradoensuvalorpositivoparaefectosdesumarlo;y,(iii)losretirosenexcesoaqueserefiereelnumeraliv),delaletraa),delN°1,delnumeralI.-delartículotercerotransitoriodelaleynúmero20.780,consideradotambiénensuvalorpositivoparaefectosdesumarlos,quesemantenganaesafecha,asignándolealresultadodeestasumaunvalorequivalenteacerosiresultaseunacantidadnegativa,lassiguientescantidades:
a.ElsaldopositivodelascantidadesanotadasenelregistroREXdelartículo14delaLeysobreImpuestoalaRenta;
b.Elmontodelosaportesdecapitalenteradosefectivamenteenlaempresa,máslosaumentosydescontadaslasdisminucionesposterioresquesehayanefectuado,todosellosreajustadosdeacuerdo
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alporcentajedevariacióndelíndicedepreciosalconsumidorentreelmesanterioralafechadeaporte,aumentoodisminucióndecapital,yelmesanterioraltérminodegiro.Sóloparaestosefectos,seentenderáqueformapartedelcapitalaportado,elsaldodeinversionesquesemantengaenelregistroqueestablecíaelincisosegundodelaletrab),delnúmero3delaletraA),delartículo14delaLeysobreImpuestoalaRenta,segúnsutextovigenteal31dediciembrede2016,cuyocontrolacontardel1deenerode2017quedóestablecidoenelnumerali),delaletrab)delnúmero1,delnumeralI.-delartículotercerotransitoriodelaleynúmero20.780.
Estoscontribuyentestributaránporesasrentasocantidades,previamenteincrementadasenunacantidadequivalentealcréditoestablecidoenlosartículos56,número3)y63,yelcréditocontraimpuestosfinalesdelartículo41A,todosdelaLeysobreImpuestoalaRenta,queestánincorporadosenelregistroSACdelartículo14dedichaley,conunimpuestodel35%,sólorespectoalapartedelasrentasocantidadesquecorrespondanalospropietarios,contribuyentesdeimpuestosfinalesquenodeclarenrentaefectivasegúncontabilidadcompleta.ContraesteimpuestopodrádeducirselaproporciónquecorrespondadelsaldodecréditosdelregistroSACqueesténformandopartedelabaseimponible.Noobstante,cuandocorrespondaalsaldoacumuladodecréditoporimpuestodeprimeracategoríasujetoalaobligaciónderestitución,conformealasnormasvigentesal31dediciembrede2019,suimputaciónseaplicarásólohastaun65%desumonto.Porsuparte,aquellaporcióndelimpuestodequetrataesteartículotransitorio,contraelcualseimputócréditosdelregistroSACquefueroncubiertososeoriginandelcréditoestablecidoenelartículo41AdelaLeysobreImpuestoalaRenta,nopodráserobjetodedevoluciónencasodequeseejerzalaopcióndelnúmero3,delartículo38bisdelaLeysobreImpuestoalaRenta,segúnsutextovigenteal1deenerode2020osobrelabasedecualquierotradisposiciónlegal.
Elexcesodecréditosqueseproduzca,luegodeimputarloscréditosseñaladosalimpuestodel35%portérminodegiro,nopodráserimputadoaningunaotraobligacióntributaria,nidaráderechoadevolución.
Respectoalapartedelasrentasocantidadesquecorrespondanasociosoaccionistasdelaempresaqueseancontribuyentesdeprimeracategoríaobligadosadeterminarrentaefectivasegúncontabilidadcompleta,éstadeberáconsiderarseretiradaodistribuidaadichospropietariosalafechadeltérminodegiro,conelcréditoquelescorrespondaproporcionalmente,conformeconlasreglasdelartículo14vigenteal1deenerode2020.
Porsuparte,latributacióndelsaldodeinversionesquesemantengaalafechadeltérminodegiroenelregistroqueestablecíaelincisosegundodelaletrab),delnúmero3,delaletraA),delartículo14delaLeysobreImpuestoalaRenta,segúnsutextoal31dediciembrede2016,cuyocontrolacontardel1deenerode2017quedóestablecidoenelnumerali),delaletrab),delnúmero1,delnumeralI.-delartículotercerotransitoriodelaleynúmero20.780,procederáenlaformaseñaladaenelartículovigesimoquintotransitoriodeestaley.
Artículo vigésimo transitorio.-Loscontribuyentesquesuscribieroncontratosdederivadosdeaquellosaqueserefierelaleynúmero20.544,de2011,entrelosañoscomerciales2014y2019,ynohubiesendadocumplimientoalaobligaciónestablecidaenelartículo13dedichaley,enrelaciónapresentaroportunamentelainformaciónrequeridaporelServiciodeImpuestosInternos,olapresentadatuvieseinformaciónoantecedenteserróneosoincompletos,podrán,rectificandolascorrespondientesdeclaracionesdeimpuestos,deducirlaspérdidasogastosprovenientesdelosderivadosnodeclaradosenformaoportuna,odeclaradosenformaincompletay/oerrónea,siempreque,cumpliendoconlosdemásrequisitosquedichadisposiciónlegalestablece,hayanyapresentado,completadoy/ocorregidodichainformaciónalcitadoServicioolapresenten,completenocorrijanhasta6mesessiguientesalaentradaenvigenciadeestaley,elloenlaformayoportunidadqueestablezcaelServicioseñaladomedianteresolución.Laspérdidasogastosprovenientesdelosderivadosnodeclaradosenformaoportuna,odeclaradosenformaincompletaoerrónea,deberánserfehacientementeacreditadasojustificadasconformeloestableceelincisoprimerodelartículo31.
Artículo vigésimo primero transitorio.-LoscontribuyentesquedeclarenelimpuestodeprimeracategoríadelaLeysobreImpuestoalaRentasobrerentaefectivadeterminadasegúncontabilidadcompleta,podrándepreciarlosbienesfísicosdelactivoinmovilizadonuevosoimportadosqueadquieranentreel1deoctubrede2019yel31dediciembrede2021,yqueseandestinadosanuevosproyectosdeinversión,considerandounadepreciacióninstantáneaeinmediataenelejercicioenquecomiencelautilizacióndelbienporelequivalenteaun50%delvalordeadquisicióndelbienrespectivo.Respectodel50%delvalorrestante,elcontribuyentepodráaplicarladepreciaciónaceleradaconformealartículo31número5o5bisdelaLeysobreImpuestoalaRenta,segúncorresponda.
Paraestosefectos,losnuevosproyectosdeinversióndebencorresponderaldesarrollo,exploración,explotación,ampliación,extensión,mejoraoequipamientodeproyectosmineros,industriales,forestales,deenergía,deinfraestructura,detelecomunicaciones,deinvestigaciónodesarrollotecnológico,médicoocientífico,entreotros,comoasimismo,sumodificaciónocomplemento.Adicionalmente,elproyecto,
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deberáestardirectamentevinculadoconlaproduccióndebienesolaprestacióndeserviciosdelgirooactividaddelcontribuyente.
Entodocaso,cuandoseapliqueelrégimendedepreciaciónindicadoenesteartículo,paralosefectosdelodispuestoenelartículo14letraA)delaLeysobreImpuestoalaRenta,vigentedesdeel1deenerode2020,sóloseconsideraráladepreciaciónnormalquecorrespondealtotaldelosañosdevidaútildelbien.Ladiferenciaqueresulteenelejerciciorespectivoentreladepreciaciónqueregulaesteartículoyladepreciaciónnormalsólopodrádeducirsecomogastoparalosefectosdelimpuestodeprimeracategoría,debiendoanotarsedichadiferenciaenelregistroDDANdelreferidoartículo14delaLeysobreImpuestoalaRenta.
Enlodemás,seaplicaránlasreglasqueestablecenlosnúmeros5o5bisdelartículo31delaLeysobreImpuestoalaRenta.
ElServiciodeImpuestosInternos,medianteresoluciónemitidadentrodelplazodedosmesesdesdelapublicacióndelapresenteleyenelDiarioOficial,establecerálaformaparahacerefectivolocontempladoenesteartículo.
Artículo vigésimo segundo transitorio.- LoscontribuyentesquedeclarenelimpuestodeprimeracategoríadelaLeysobreImpuestoalaRentasobrerentaefectivadeterminadasegúncontabilidadcompleta,queadquieranbienesfísicosdelactivoinmovilizadonuevosoimportadosentreel1ºdeoctubrede2019yel31dediciembrede2021,parainstalarlosfísicamenteyutilizarlosenlaproduccióndebienesoprestacióndeserviciosexclusivamenteenlaRegióndelaAraucanía,podrándepreciardichosbienesdemanerainstantáneaeíntegra,enelmismoejerciciocomercialenqueseanadquiridos,quedandovaloradosdichosactivosenunpeso.
ElactivofijodepreciadoconformealpárrafoanteriordeberápermaneceryserutilizadoenlaproduccióndebienesoprestacióndeserviciosexclusivamenteenlaRegióndelaAraucaníadurantealmenos3añosdesderealizadalainversión.
Noobstaaloanteriorelhechoquelosbienesseantrasladadostemporalmentefueradelareferidaregiónparaefectosdereparacionesomantencionesnecesariasparasubuenfuncionamiento;oque,porlanaturalezadelasactividades,debandesplazarsefueradelaregión.Asimismo,noseperderáestebeneficiocomoconsecuenciadeverificarseprocesosdereorganizaciónempresarialposteriores,encuyocasoelbeneficiopodrácontinuarsiendoutilizado,enlosmismostérminos,porelcontribuyenteaquien,endefinitiva,seleasignenlosbienesobjetodeestadepreciacióntraslareorganizaciónempresarial.Encasodedestruccióndelbienporcasofortuitoofuerzamayor,nocorresponderádevolverelbeneficioyautilizadoporelcontribuyente.
Entodocaso,cuandoseapliqueelrégimendedepreciaciónindicadoenesteartículo,paralosefectosdelodispuestoenelartículo14letraA)delaLeysobreImpuestoalaRenta,vigentedesdeel1deenerode2020,sóloseconsideraráladepreciaciónnormalquecorrespondealtotaldelosañosdevidaútildelbien.Ladiferenciaqueresulteenelejerciciorespectivoentreladepreciaciónqueregulaesteartículoyladepreciaciónnormalsólopodrádeducirsecomogastoparalosefectosdelimpuestodeprimeracategoría,debiendoanotarsedichadiferenciaenelregistroDDANdelreferidoartículo14delaLeysobreImpuestoalaRenta.
Enlodemás,seaplicaránlasreglasqueestableceelnúmero5delartículo31delaLeysobreImpuestoalaRenta.
ElServiciodeImpuestosInternos,medianteresoluciónemitidadentrodelplazodedosmesesdesdelapublicacióndelapresenteleyenelDiarioOficial,establecerálaformaparahacerefectivolocontempladoenesteartículo.
Artículo vigésimo tercero transitorio.-Paralosefectosdelodispuestoenlaletrab)delnúmero8°.-delartículo17delaLeysobreImpuestoalaRenta,segúnsutextovigenteal31dediciembrede2019,seentenderáquelasoperacionesaqueserefiereelincisotercerodelreferidonúmero8°.-fueronrealizadasporcontribuyentesquedeterminabanelimpuestodeprimeracategoríasobrerentasefectivas,sialmomentodesuenajenación,losbienesformabanpartedelgiro,actividadesonegociacionesdesuempresaindividual.LamismareglaseaplicaráparalosefectosdelodispuestoenelnumeralXVI.-delartículotercerotransitoriodelaleynúmero20.780.
Artículo vigésimo cuarto transitorio.-LasfundacionesycorporacionesreguladasenelTítuloXXXIII,delLibroIdelCódigoCivil,paralosefectosdedeterminarelmayorvalorqueobtenganenlaenajenacióndebienesraícessituadosenChile,odederechosocuotasrespectodetalesbienesraícesposeídosencomunidad,adquiridoshastael31dediciembrede2012,podránconsiderarcomovalordeadquisicióndelosreferidosbienes,asuelección,elvalordelavalúofiscalvigenteal1°deenerode2017osuvalordeadquisiciónreajustadoconformeconlasnormasdelaLeysobreImpuestoalaRenta.
Artículo vigésimo quinto transitorio.-Loscontribuyentessujetosalimpuestodeprimeracategoríasobrelabasedeunbalancegeneralsegúncontabilidadcompleta,quealtérminodelañocomercial2019mantenganunsaldodeutilidadestributablesacumuladasquehayansidogeneradas
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hastael31dediciembrede2016,conformealnumeraliii),letrab),N°1,delnumeralI.-delartículotercerotransitoriodelaleynúmero20.780,podránoptarporpagaratítulodeimpuestodelaLeysobreImpuestoalaRenta,untributosustitutivodelosimpuestosfinalescontasade30%,sobreunaparteoeltotaldedichosaldo.Paraestosefectos,sedeberánaplicarlassiguientesnormas:
1.Laopciónparaacogersealtratamientotributarioestablecidoenesteartículo,sepodráejercerhastaelúltimodíahábilbancariodediciembrede2020,2021ohastaelúltimodíahábildeabrilde2022,respectodelossaldosquesedeterminenal31dediciembrede2019,2020y2021,respectivamente.Seentenderáquelaopciónseejerceconladeclaraciónypagosimultáneoatravésdelformularioque,paraestosefectos,establezcaelServiciodeImpuestosInternosmedianteresolución.
2.Paradeterminarelsaldodeutilidadesquesepuedeacogeraestaopción,sedeberáprocedercomosigue:
a)Respectodelsaldodeutilidadesal31dediciembrede2019:
EnelcasodecontribuyentessujetosalrégimendelaletraB)delartículo14delaLeysobreImpuestoalaRenta,segúntextovigenteal31dediciembrede2019,sedeberáconsiderarelmontomenorentreelsaldodeutilidadestributablesacumuladasyelsaldodelascantidadesquesemantenganenelregistrodelaletraa)desunúmero2.
EnelcasodecontribuyentessujetosalrégimendelaletraA)delartículo14delaLeysobreImpuestoalaRenta,segúntextovigenteal31dediciembrede2019,sedeberáconsiderarelmontomenorentreelsaldodeutilidadestributablesacumuladasyladiferenciapositivaquesedeterminealtérminodelañocomercial2019entre:
i.Elvalorpositivodelcapitalpropiotributariodeterminadodeacuerdoalnúmero1delartículo41delaLeysobreImpuestoalaRentavigenteal31dediciembrededichoaño,asignándoleunvalorequivalenteacerosiresultasesernegativo,y
ii.Elsaldopositivodelascantidadesquesemantenganenlosregistrosdelasletrasa)yc)desunúmero4,sumadoalvalordelcapitalaportadoefectivamentealaempresamássusaumentosymenossusdisminucionesposteriores,reajustadosdeacuerdoalavariacióndelíndicedepreciosalconsumidorentreelmesanterioraaquelenqueseefectúaelaporte,aumentoodisminuciónyelmesanterioraldeltérminodelañocomercial.Sóloparaestosefectos,seentenderáqueformapartedelcapitalaportadoelsaldodeinversionesquesemantengaenelregistroqueestablecíaelincisosegundodelaletrab),delnúmero3,delaletraA),delartículo14delaLeysobreImpuestoalaRenta,segúnsutextovigenteal31dediciembrede2016,cuyocontrolapartirdel1deenerode2017quedóestablecidoenelnumerali),delaletrab),delnúmero1,delnumeralI.-delartículotercerotransitoriodelaleyN°20.780.
Almontoquesedeterminesegúnlaaplicacióndelasreglasanterioresparacadarégimen,seledescontaránlassiguientesimputacionesocurridasentreeltérminodelejercicioanterioryeldíaenqueseejerzalaopción:retirosydividendossoportados,movimientosporreorganizacionesempresariales,partidasdelartículo21delaLeysobreImpuestoalaRenta,adeudadasal31dediciembrede2016yqueseencuentrenpagadasentreel1deeneroyeldíadelejerciciodelaopción,delañoenqueseacogeaesterégimentributario;ylosajustesquedetermineelServiciodeImpuestosInternosmedianteresolución.
Enloscasosqueelcontribuyenteejerzalaopciónenmásdeunaocasión,deberárebajarlasrentaspreviamentegravadasconesteimpuestosustitutivo,paradeterminarelnuevosaldodeutilidadessusceptibledeacogersealtratamientotributarioestablecidoenesteartículo.
b)Respectodelsaldodeutilidadesal31dediciembrede2020o2021,segúncorresponda:
EnelcasodecontribuyentessujetosalrégimendelaletraA)delartículo14delaLeysobreImpuestoalaRentavigentedesdeel1deenerode2020,paralosfinesdedeterminarelsaldototaldeutilidadestributablesacumuladassusceptiblesdeacogersealimpuestosustitutivodequetrataesteartículo,sedeberáprocederconformealassiguientesinstrucciones:
i.ConsiderarelmontomenorentreelsaldodecréditoporimpuestodeprimeracategoríaquefiguraenelregistroSAC,yelsaldodecréditoporelmismoconceptoacumuladoal31dediciembrede2016,aqueserefiereelincisosegundodelnumerali),letraa),número1,delnumeralI.-delartículotercerotransitoriodelaleynúmero20.780,quemanteníacontroladoelcontribuyenteal31dediciembrede2019,debidamentereajustadoesteúltimoconceptoalcierredelañocomercial2020o2021,segúncorresponda.
ii.Dividirelmontoresultanteporlatasadeasignacióndecréditoporimpuestodeprimeracategoríaacumuladoal31dediciembrede2016,vigenteal31dediciembrede2019,determinadadeacuerdoalaletrac),número1,delnumeralI.-delartículotercerotransitoriodelaleynúmero20.780.
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iii.Considerarelmontomenorentreelvalorresultantedeladivisiónanterior,siendoparaestosfineslasutilidadestributablesacumuladasal31dediciembrede2016,noretiradas,niremesadasodistribuidasal31dediciembrede2020o2021,segúncorresponda,yelsaldodelascantidadesquesemantenganenelregistroRAIdelartículo14delaLeysobreImpuestoalaRentavigentedesdeel1 de enero de 2020.
Sobrelacantidadqueresultedelprocedimientodescrito,corresponderáaplicarlosmismosajustesseñaladosenlosdosúltimospárrafosdelaletraa)anterior.
3.Contraelimpuestosustitutivoqueestableceesteartículo,procederáladeduccióndelcréditoporimpuestodeprimeracategoríaqueestablecenlosartículos56número3)o63delaLeysobreImpuestoalaRenta,queseasignealmontodelsaldoqueseacogealtratamientotributarioestablecidoenesteartículo,conformealosiguiente:
a)Al31dediciembrede2019,determinadosegúnlasreglasdelaletrac),delnúmero1,delnumeralI.-,delartículotercerotransitoriodelaleynúmero20.780.
b)Al31dediciembrede2020,o2021,segúncorresponda,determinadoconlamismatasadeasignacióndecréditoqueseutilizóenelnumeralii.,delaletrab),delnúmero2anterior.
Labaseimponibledelimpuestodeberáincrementarseenunacantidadequivalentealmontodelcréditoquesedetermine,conformealodispuestoenlosartículos54y62delaLeysobreImpuestoalaRenta,segúncorresponda.
4.Cuandoelcréditoporimpuestodeprimeracategoríaseaimputadoenlostérminosdelpárrafoprecedente,sedeberádeducirtalcantidaddelregistroSACdelartículo14delaLeysobreImpuestoalaRenta,vigentedesdeel1deenerode2020.Demantenerseunremanenteenelsaldoacumuladodecrédito,éstesemantendráendichoregistro,aefectosdesuasignaciónenejerciciosposteriores.
Además,cuandoseaprocedente,elmontodelasutilidadesasociadasalcréditoporimpuestodeprimeracategoríasedeberádeducirdelascantidadesafectasalosimpuestosglobalcomplementariooadicionalquefigurenenelregistroRAIdelartículo14delaLeysobreImpuestoalaRenta,vigentedesdeel1deenerode2020.
5.Sinperjuiciodeloseñaladoenlosnúmeros3y4anteriores,sialimputarelcréditoporimpuestodeprimeracategoríaencontradelimpuestosustitutivodequetrataesteartículo,resulteunexcedente,ésteseextinguirá.
6.Todaslascantidadesindicadasenlosnúmerosanterioresdeberánserconsideradasdebidamentereajustadasdeacuerdoalporcentajedevariaciónexperimentadoporelíndicedepreciosalconsumidorenelperíodocomprendidoentreelmesanterioralañoqueprecedealejerciciodelaopción,yelmesanterioraaquelenquesedeclareypagueelimpuestosustitutivorespectivo.
7.Lasutilidadesqueseacojanalasdisposicionesdeesteartículoconformealasnormasanteriores,noseconsideraránretiradas,distribuidasoremesadasporloscontribuyentesdeimpuestosfinales,segúnseaelcaso.
8.Noobstante,conladeclaraciónypagodelimpuestosustitutivo,seentenderácumplidatotalmentelatributaciónconelimpuestoalarentadetalescantidades,porloqueadichafechasedeberánanotarcomorentascontalcalificacióntributariaenelregistroREXdelartículo14delaLeysobreImpuestoalaRenta,vigenteacontardel1deenerode2020.
9.Lascantidadesefectivamentegravadasdeconformidadaesteartículo,unavezdeclaradoypagadoelcitadotributo,podránserretiradas,remesadasodistribuidasapartirdeesemomentoenlaoportunidadqueseestimeconveniente,conpreferenciaacualquierotrasumaysinconsiderarlasreglasdeimputaciónqueestablezcalaLeysobreImpuestoalaRentavigentealafechadelretiro,remesaodistribución.Loscontribuyentesquepaguen,remesenalexterior,abonenencuentaoponganadisposiciónestascantidades,nodeberánefectuarlaretencióndeimpuestoqueestableceelnúmero4,delartículo74delaLeysobreImpuestoalaRenta.
10.Silascantidadesafectadasconelimpuestosustitutivofuerenretiradasodistribuidasauncontribuyentedeimpuestodeprimeracategoríaquetributeenbasearentaefectivadeterminadaenbaseacontabilidadcompleta,deberánserincorporadasalregistrocorrespondientealmomentodesupercepción,pudiendoserretiradasodistribuidasacontardetalfechaencualquiermomento,sinconsiderarlasreglasdeimputaciónestablecidasenelartículo14delaLeysobreImpuestoalaRentaoeltipojurídicodelaempresadequesetrate.
11.Cuandoelcontribuyentedeimpuestosfinalesasílosolicite,laempresarespectivadeberácertificarquelosretiros,distribucionesoremesasqueseefectúenconcargoalasutilidadesquesehayanafectadoconesteimpuesto,hansidogravadascontalestributosmediantelaaplicacióndeesterégimendeimpuestosustitutivo.
12.Elimpuestopagadodeconformidadaesteartículo,comoasítambiénlosgastosfinancierosyotrosincurridosparasuaplicación,deberándeducirsedelasrespectivasrentasqueseafectaroncondichoimpuestosustitutivo,nopudiendodeducirsecomogastoenladeterminacióndelarentalíquidaimponibledelimpuestodeprimeracategoríaestablecidoenlaLeysobreImpuestoalaRenta.
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Artículo vigésimo sexto transitorio.-Elplazodeunañoseñaladoenelincisosegundodelartículo110delaLeysobreImpuestoalaRentaqueseincorporamedianteelartículosegundodelapresenteley,secomputaráapartirdeldíaprimerodelmessiguientealapublicacióndeestaleyenelDiarioOficial,respectodelosemisoresinscritosodelosreglamentosdepositadosenelcorrespondienteregistrodelaComisiónparaelMercadoFinanciero,conanterioridadalaentradaenvigenciadelapresenteley.
Artículo vigésimo séptimo transitorio.-Lasmodificacionesincorporadasporelartículosegundodelapresenteleyalodispuestoenlospárrafossegundo,tercero,cuartoyquintodelartículo31N°3delaLeysobreImpuestoalaRenta,entraránenvigenciael1°deenerodelaño2024,respectoderetirosydividendospercibidosapartirdedichafecha.Asimismo,entraráenvigenciaendichomomentolaeliminacióndelaexpresión“31,número3;”delpárrafosegundodelaletraa)delnúmero1ºdelartículo20delaLeysobreImpuestoalaRentaylaeliminacióndelincisoséptimodelartículo97delamismaley,todoellosegúnlasmodificacionesincorporadasporelartículosegundodelapresenteley.
Noobstantequedichasnormassemantenganvigentesdurantelosañoscomerciales2020a2023,quecorrespondenalosañostributarios2021a2024,respectivamente,laspérdidasdeunaempresaseimputaránalasrentasocantidadesqueperciban,atítuloderetirosodividendosafectosaimpuestosfinales,deotrasempresasosociedades,segúnlossiguientesmontos:
Añocomercial2020:un90%delasrentasocantidadesquesepercibanatítuloderetirosodividendosdeotrasempresasoun90%delapérdida,lacantidadqueseamenor;
Añocomercial2021:un80%delasrentasocantidadesquesepercibanatítuloderetirosodividendosdeotrasempresasoun80%delapérdida,lacantidadqueseamenor;
Añocomercial2022:un70%delasrentasocantidadesquesepercibanatítuloderetirosodividendosdeotrasempresasoun70%delapérdida,lacantidadqueseamenor;y,
Añocomercial2023:un50%delasrentasocantidadesquesepercibanatítuloderetirosodividendosdeotrasempresasoun50%delapérdida,lacantidadqueseamenor.
Paralosefectosdelaimputacióndelapérdidaconformealoseñaladoenlosincisosanteriores,lasrentasocantidadesqueseperciban,atítuloderetirosodividendosafectosaimpuestosfinales,seincrementaránpreviamenteenunacantidadequivalentealimpuestodeprimeracategoríapagado,enlaproporciónquecorresponda,sobredichasutilidadesincrementadasenlasformaseñaladaenelincisofinaldelnúmero1delartículo54,enelartículo58número2)yenelartículo62delaLeysobreImpuestoalaRenta.Porsuparte,elimpuestodeprimeracategoríapagadosobreaquellapartequeresulteabsorbidaporlapérdidatributaria,seconsiderarácomounpagoprovisionalenaquellapartequeproporcionalmentecorrespondaalautilidadabsorbida,yseaplicaránlasnormasdereajustabilidad,imputaciónydevoluciónqueseñalanlosartículos93a97delareferidaley.
Aquellapartedelapérdidaquenoabsorbaelmontoseñaladoenelincisosegundodelasrentasocantidadesqueperciban,atítuloderetirosodividendosafectosaimpuestosfinales,deotrasempresasosociedades,deberáimputarseenelejercicioinmediatamentesiguienteyasísucesivamente.Porsuparte,aquellapartedelcréditoporimpuestodeprimeracategoríaasociadaalosretirosodividendosenlapartequenoseabsorbanporlapérdida,deberámantenersecontroladaenelregistroSACdelaempresareceptora,establecidoenlaletrad)delN°2delaletraA)delartículo14delaLeysobreImpuestoalaRenta.
Artículo vigésimo octavo transitorio.-Entantonosedicteeldecretoaquehacereferenciaelnuevoincisotercerodelartículo36°delaLeysobreImpuestoalasVentasyServicioscontenidaeneldecretoleyN°825,de1974,losexportadoresdeberánobtenerelreembolsodelosimpuestosrelacionadosconsuactividaddeexportación,enlaformayoportunidadquedeterminaeldecretosupremo348de1975,delMinisteriodeEconomía,FomentoyReconstrucción,elcualsemantendrávigente,entodoloquenoseaincompatibleconlapresenteley.
Artículo vigésimo noveno transitorio.-Lasmodificacionesalosartículos54y69delaLeysobreImpuestoalasVentasyServicioscontenidaeneldecretoleynúmero825de1974,entraránenvigenciaseismesesdespuésdelapublicacióndelapresenteleyenelDiarioOficial,tratándosedecontribuyentesemisoresdefacturaselectrónicas,ydocemesescontadosdesdelamismafecha,paraaquellosquenotengantalcalidad.
Lasmodificacionesincorporadasporelartículotercerodelapresenteleyalodispuestoenlosincisosséptimoyoctavodelartículo3°,elincisotercerodelartículo5°,laletrae)delartículo11;elartículo8°letran),elincisocuartodelartículo27bisyelPárrafo7bis,todosellosdeldecretoleyN°825,de1974,entraráenvigenciatranscurridostresmesesdesdelaentradaenvigenciadeestaley.Enelmismoplazoentraráenvigenciaelnuevoartículo59bisdelaLeysobreImpuestoalaRenta,incorporadoporelartículosegundodelapresenteley.
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Artículo trigésimo transitorio.-Interprétaselodispuestoenelincisotercerodelartículosegundodelasdisposicionestransitoriasdelaleynúmero21.039,queperfeccionalajusticiatributariayaduanera,enelsentidoqueelllamamientoaconciliaciónaqueserefierenlosartículos132y132bisdelactualtextodelCódigoTributario,puedeefectuarserespectodetodaslasreclamacionesqueseencontrabanpendientesdetramitaciónal1denoviembrede2017,independientementequeaesafechasehayarecibidoonolacausaaprueba.
Artículo trigésimo primero transitorio.- Loestablecidoenlosincisosprimero,segundoytercerodelartículo8°delaleyN°20.780entraráenvigenciaacontardel1deenerodelaño2023respectodelasemisionesgeneradasacontardedichoaño.Porsuparte,loestablecidoenlosincisosvigesimocuartoavigesimonovenodelseñaladoartículo,entraráenvigenciaunaveztranscurridostresañoscontadosdesdelapublicacióndelapresenteleyenelDiarioOficial.Enconsecuencia,dentrodedichoplazo,elMinisteriodelMedioAmbienteylaSuperintendenciadelMedioAmbientedictaránlosreglamentosrespectivos,definiránlasmetodologíasyprotocolosquecorrespondanyrealizaránlasrestantesactuacionesnecesariasparalaprocedenciadelasmedidasqueenellosseestablecen.LasdemásmodificacionesalreferidoartículoentraránenvigenciadesdelapublicacióndelapresenteleyenelDiarioOficial.
Artículo trigésimo segundo transitorio.-ConelobjetodesolucionardiferenciasdeimpuestoscuyoorigencorrespondaadiferenciasenelcapitalpropiotributarioinformadoalServiciodeImpuestosInternos,sepodránejercerlasopcionesqueseestablecenenesteartículo.Respectodelasdiferenciasquesesolucionenconformeconesteartículonoprocederánmultas,interesesnielejerciciodefacultadesdefiscalizaciónposteriores.
Loscontribuyentesobligadosadeterminarsurentaefectivasegúncontabilidadcompletaqueenelañotributario2019hayaninformadoalServiciodeImpuestosInternosuncapitalpropiotributariomayoromenoralquecorrespondíadeacuerdoalasnormasdispuestasenelartículo41delaLeysobreImpuestoalaRentavigentehastael31dediciembrede2019,originadaentreotrosconceptos,porfaltadereconocimientodeanticipos,aplicaciónincorrectadecorrecciónmonetaria,erroresdecómputo,procesosdereorganizacionesempresariales,podránrectificardichadiferenciaenladeclaraciónderentadelañotributario2020o2021,segúncorresponda,deacuerdoalassiguientesnormas:
a)Diferenciasaniveldelaempresafuente.Encasoqueproductodelarectificacióndelcapitalpropiotributariosegenerendiferenciasde
impuestodeprimeracategoríaporunajustedelarentalíquidaimponible,paraacogerseaesteartículo,laempresadeberáhaberpresentadooportunamentesusdeclaracionesdeimpuesto.
Ladiferenciadeimpuestoquesedeterminesedeclararáypagaráenunasolaoportunidadenladeclaraciónanualderentadelañotributario2020o2021,segúncorresponda,quedando,deesaforma,resueltatodadiferenciaquesehayapresentadoenlosañosanteriores.Sinperjuiciodeloanterior,laempresapodráasueleccióncorregirsusdeclaracionesanualesdecadaañoenquesehayamantenidoladiferencia.
Laempresareconoceráelimpuestopagado,enlafechadelpago,comounagregadoenelregistroSACaqueserefiereelartículo14delaLeysobreImpuestoalaRentavigenteapartirdel1deenerode 2020.
Enelcasoqueladiferenciaqueserectifiquetengasuorigenenlosaños2017a2019,yquelaempresahayaestadosujetaenesosañosalrégimendelaletraB),delartículo14,delaLeysobreImpuestoalaRenta,vigenteal31dediciembrede2019,elimpuestopagadoqueseagregaráalregistroSACsecontrolaráenformaseparadaportratarsedeuncréditosujetoalarestituciónaqueserefierenlosartículos56N°3y63dedichaleyvigenteenesosañossegúnloestablecidoenelartículodecimoprimerotransitoriodeestaley.
Siproductodelarectificacióndelcapitalpropiotributarioresultaseunmenorimpuestoapagarporpartedelaempresa,estadeberámantenerelcréditoporimpuestodeprimeracategoríaoriginalmenteanotadoenelregistroSAC,yladiferenciadeimpuestodeprimeracategoríapagadoenexcesoquedarásujetaaltratamientotributariodispuestoenelN°6.-delaletraA),delartículo14,vigenteacontardel1deenerode2020.
b)Diferenciasparalospropietarios.
i.LospropietariosquecorrespondanaempresasacogidasalaletraA)delartículo14delaLeysobreImpuestoalaRentavigenteapartirdel1deenerode2020,deberánagregaralregistroREX,delreferidoartículo14delaLeysobreImpuestoalaRenta,elmontodelosretirosodistribucionesquesehayanimputadoautilidadesafectasaimpuestofinalesdelaempresafuentededichasdistribuciones.EsteagregadoalregistroREXserealizaráaltérminodelañoenqueseproduzcalarectificacióndelcapitalpropiotributariodelaempresafuente.
Tratándosederetirosodistribucionesrealizadosdesdelaempresafuentequesehayanimputadoarentasexentasonoafectasaimpuestosfinales,debiendocorresponderarentasafectas,laempresa
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receptoradeberáefectuarunadeduccióndelregistroREXestablecidoenelartículo14delaLeysobreImpuestoalaRenta,vigenteapartirdel1deenerode2020.EnelcasoquenosemantengaunsaldopositivoenelregistroREX,seefectuaráunadeduccióndelsaldoacumuladoenelregistroSACequivalentealcréditoporimpuestodeprimeracategoríaquehabríacorrespondidodeducirdedichoregistroencasodetratarsedeunretiro,remesaodistribuciónporlacantidadrespectiva.
ii.Propietariosquecorrespondanacontribuyentesdeimpuestosfinales.Encasoquelarectificacióngenereunaumentoenlasrentasocantidadesquedebendeclararlos
propietarioscomoafectasaimpuestosfinales,laempresarespectivapodrásolucionarypagardichasdiferenciasdeacuerdoalosartículos65,69y72delaLeysobreImpuestoalaRenta,sinquesedebarealizarunarectificacióndeladeclaracióndeimpuestosdelospropietarios,enlaformaqueseñaleelServiciodeImpuestosInternosmedianteresolución.Enestoscasos,talesdesembolsosseconsideraráncomopartidasdelincisoprimerodelartículo21delaLeysobreImpuestoalaRenta.
Encasoquelarectificacióndelasdiferenciasgenereunadisminucióndelosretiros,remesasodistribucionesqueseafectenconimpuestosfinalesy,portanto,sehayapagadounimpuestoenexceso,lospropietariospodránsolicitarunadevoluciónconformeconelartículo126delCódigoTributario,loquesedeberádeclararorectificarensudeclaracióndeimpuestocorrespondientealañoenquelaempresafuenteejerzalaopción.
Esterégimenderectificaciónprocederá,noobstantequesehayanproducidomodificacionesdelospropietarios.
c)Tasaopcionalencasodelaimposibilidadmaterialdeestablecerelorigendelasdiferenciasenladeterminacióndelcapitalpropiotributario.
Encasoquelaempresanopuedadeterminarelorigendelasdiferenciasenladeterminacióndelcapitalpropiotributario,podráoptarpordeclararypagarunimpuestoúnicoysustitutivode20%queseaplicarásobrelasdiferenciasdetectadas.
LacantidadqueresultegravadaconelimpuestoúnicoestablecidoenelincisoanteriorseanotaráenelregistroREXestablecidoenelartículo14delaLeysobreImpuestoalaRentavigenteapartirdel1deenerode2020.
Elimpuestoaqueserefiereestaletrasedeclararáypagaráenlaformaseñaladaenelpárrafosegundodelaletraa)deesteartículo,ylacantidadpagadaserebajarádelregistroREXaludidoenelpárrafoprecedente.
Ladiferenciadeimpuestoquesedeclareconformeconestaletraseentenderádevengadaenelañoenqueelcontribuyenteoptóporacogerseaesterégimen.
d)Excepcionesalapresentedisposición.Loestablecidoenesteartículonoaplicarási,durantelos3añoscalendariosanterioresalarectificación
delcapitalpropiotributario,elcontribuyenteosuspropietarios:hansidosancionados,mediantesentenciafirmeyejecutoriada,envirtuddelartículo97números4,5,7,16,20,21y23delCódigoTributarioo,cuandohubierancometidounainfraccióntributariaquepuedasersancionadaconmultaypenaprivativadelibertad,ysepersigalaaplicacióndelamultarespectivayelcobrocivildelosimpuestosenvirtuddelinciso3delartículo162delCódigoTributarioo,tratándosedecontribuyentespersonasnaturales,cuandohubierensidoformalizadosocondenadosporalgunodelosdelitosseñaladosenelartículo27delaleyN°19.913o,paracontribuyentesrespectodeloscualessehayadeclaradojudicialmente,mediantesentenciafirmeyejecutoriada,laexistenciadeabusoosimulación,conformealartículo160bisdelCódigoTributario.
Tampocoaplicaráelrégimendeesteartículoaunaempresaosuspropietariosquealafechadepublicacióndeestaleyseencuentrenenunprocesoderecopilacióndeantecedentes,salvoquesedeclarenoprocedentecontinuarcondichoprocedimientoporelServiciodeImpuestosInternos.
e)InstruccionesdelServiciodeImpuestosInternos.ElServiciodeImpuestosInternosmedianteresoluciónestablecerálaformadeacreditarlosajustes
quemotivanlarectificaciónaqueserefiereesteartículo,ylasconcordanciasconlosvaloresacogidosalrégimenestablecidoenelartículovigésimoquintotransitoriodeestaley,debiendoseguirseparaestosefectoslasreglassobredeterminacióndelcapitalpropiotributario.”.
Artículo trigésimo tercero transitorio.- Loscontribuyentesque,alaentradaenvigenciadelapresenteley,mantuvierengestionesjudicialespendientesporreclamosdegirosoliquidacionesdetributosanteTribunalesTributariosyAduaneros,CortesdeApelacionesoCorteSuprema,porunaúnicavezdentrodeunplazode24meses,contadodesdelaentradaenvigenciadelapresenteley,podránponertérminoadichasgestionesjudiciales,sobrelabaseque,reconociendoladeudatributariadebidamentereajustada,selesconcedaunacondonacióntotaldeinteresesymultasporpartedelServiciodeImpuestosInternos.
Paratalefecto,loscontribuyentessesujetaránalassiguientesreglas:
1)LoscontribuyentesdeberánpresentarunasolicitudalServiciodeImpuestosInternosatravésdesusitiowebuotrosmedioselectrónicos,acompañandolosantecedentesyofreciendocauciónsuficientedelpagodeladeudatributaria,deconformidadalaresoluciónaqueserefiereelnúmero5)siguiente.
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2)Conelsoloméritodelcomprobantedeingresodelasolicitud,elcontribuyentepodráconcurriranteeltribunalqueestéconociendodelagestiónjudicialpendienteparaquesuspendaelprocedimientomientraselServiciodeImpuestosInternosnoresuelvaconformealnúmero3siguiente.
3)Dentrodelplazodeseismesescontadosdesdelafechadepresentacióndelasolicitud,elServiciodeImpuestosInternosrevisaráelcumplimientoformaldelosrequisitosestablecidosenelpresenteartículoylasuficienciadelacauciónofrecida.Unavezverificadosdichosrequisitos,dictaráunaresolución,laqueseráingresadaaltribunalqueestéconociendodelagestiónjudicialpendiente.UnavezingresadalaresoluciónporpartedelServiciodeImpuestosInternos,rendidalacauciónporelcontribuyenteyratificadaanteeltribunal,selevantaráunactadentrodequintodía,laquepondrátérminoalasgestionesjudicialesquecorresponda,considerándosecomosentenciaejecutoriadaparatodoslosefectoslegales.
4)Encasoqueelfallodeprimerainstanciaodeapelación,hayasidoparcialmentefavorablealreclamo,elcontribuyentepodráacogersealodispuestoenesteartículosobrelapartedelfallodeprimerainstanciaoapelación,segúncorresponda,quenolefuefavorable,reconociendoypagandoladeudatributariacorrespondienteaesaparte,yconcediéndoselelacondonacióndeltotaldelosinteresesymultasquecorrespondaalamisma.Respectodelapartedelfalloquefuefavorablealinterésdelcontribuyente,unavezpresentadalasolicitudydentrodelprocesoderevisiónformaldelosrequisitosdeprocedencia,elServiciodeImpuestosInternosevaluarásicorrespondeponertérminoaljuicioporestavíateniendopresentelosargumentosvertidosylasexpectativasdegananciaopérdidaeneljuicio.
5)ElServiciodeImpuestosInternos,porresoluciónfundada,regularáelprocedimientoadministrativoaqueserefiereelpresenteartículo,asícomolaformayplazoenquesedebaofrecercauciónsuficiente.
6)ElcobrodeladeudaquesegireporelServiciodeImpuestosInternosdeconformidadconesteartículopodráacogersealasfacilidadesqueestableceelartículo192delCódigoTributarioenlostérminosquedichanormaseñala.
7)ElServiciodeImpuestosInternospublicaráensusitioweb,lanóminadelosjuiciosquesehayapuestotérminoconformeaesteartículo,identificadosporsunúmeroderolypartereclamante.
LodispuestoprecedentementenoseráaplicablerespectodehechosenrelaciónconloscualeselServiciodeImpuestosInternoshayaejercidoacciónpenal,salvocuandosehayadecretadosobreseimientooabsoluciónrespectodelcontribuyente;cuenteconunacuerdoreparatorioosuspensióncondicionaldelprocedimiento,amboscumplidos;o,finalmente,cuandoexistaenlarespectivacarpetaunadecisióndenoperseverarenlainvestigaciónporpartedelMinisterioPúblico.Asimismo,noseaplicarárespectodelosreclamosdeliquidacionesogirosdeimpuestoporpartedelServiciodeImpuestosInternosqueserelacionenconloshechosconocidosenjuiciosaqueserefiereelartículo160bisdelCódigoTributario.Encasodehabersedenegadounasolicitudporalgunadelascausalesquecontemplaestenumeral,elcontribuyentepodráreiterarla,cumpliendolosdemásrequisitos,siresultasobreseído,absuelto,ocuentaconacuerdoreparatorio,suspensióncondicionaloladecisióndenoperseverarlainvestigaciónverificadasunavezvencidoelplazode24mesesaqueserefiereelincisoprimerodeesteartículo.”.
Artículo trigésimo cuarto transitorio.- LaDefensoríadelContribuyente,entraráenvigenciaamástardarenelplazodedosañoscontadodesdelapublicacióndelapresenteleyenelDiarioOficial.Paraesosefectosseestablecelosiguiente:
I.-FacúltasealPresidentedelaRepúblicaparaque,dentrodelplazodeunañocontadodesdelafechadepublicacióndelapresenteley,medianteunoomásdecretosconfuerzadeleyexpedidosporintermediodelMinisteriodeHaciendaestablezcalasnormasnecesariaspara:
1)Fijarlasplantasdepersonal;determinarlosgradosynivelesdelaEscalaÚnicadeSueldosqueseasignenadichasplantas;elnúmerodecargosparacadagradoyplanta;losrequisitosgeneralesyespecíficosparaelingresoypromocióndedichoscargos;susdenominacionesylosnivelesjerárquicos,paraefectosdelaaplicacióndelodispuestoenelartículo8ºdelaleyNº18.834,cuyotextorefundido,coordinadoysistematizadofuefijadoporeldecretoconfuerzadeleyNº29,de2004,delMinisteriodeHacienda.Además,podráestablecerlasnormasparaelencasillamientoenlasplantasquefije.
2)FijarlaestructuraorgánicadelaDefensoría,establecerlasunidadesfuncionalesinternas,determinarlasfuncionesyresponsabilidadesdelosfuncionariosyotrasnormasnecesariasparaeladecuadofuncionamientodelaDefensoría;
3)Disponer,sinsolucióndecontinuidad,eltraspasodelosfuncionariosyfuncionariastitularesdeplantayacontrata,desdeelServiciodeImpuestosInternosylosTribunalesTributariosyAduanerosalaDefensoríaquevoluntariamentedecidanpostularyseanseleccionadosatravésdelllamadoaconcursoqueseabraalefecto.Enelrespectivodecretoconfuerzadeleyquefijelaplantadepersonal,sedeterminarálaformaenqueserealizaráeltraspasoyelnúmerodefuncionariosofuncionariasqueserántraspasadosporestamentoycalidadjurídica,pudiéndoseestablecer,además,elplazoenquesellevaráacaboesteproceso.Laindividualizacióndelpersonaltraspasadoysuencasillamiento,cuando
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corresponda,serealizaráatravésdedecretosexpedidosbajolafórmula“PorordendelPresidentedelaRepública”,porintermediodelMinisteriodeHacienda.
4)DeterminarladotaciónmáximadelpersonaldelaDefensoríadelContribuyente,acuyorespectonoregirálalimitaciónestablecidaenelincisosegundodelartículo10deldecretoconfuerzadeleyNº29,de2004,delMinisteriodeHacienda.
5)Determinarlafechaparalaentradaenvigenciadelasplantasquefije,deltraspasoydelencasillamientoquesepractiqueydelainiciacióndeactividadesdelaDefensoría.
6)Losrequisitosparaeldesempeñodeloscargosqueseestablezcanenelejerciciodelafacultadseñaladaenelnumeral1)deesteartículonoseránexigiblesparaefectosdelencasillamientorespectodelosfuncionariostitularesyacontrataenservicioalafechadeentradaenvigenciadelodelosrespectivosdecretosconfuerzadeley.Asimismo,alosfuncionariosacontrataenservicioalafechadevigenciadelodelosrespectivosdecretosconfuerzadeley,yaaquelloscuyoscontratosseprorroguenenlasmismascondiciones,nolesseránexigibleslosrequisitosqueseestablezcanenlosdecretosconfuerzadeleycorrespondientes.
7)Elusodelasfacultadesseñaladasenesteartículoquedarásujetoalassiguientesrestriccionesrespectodelpersonalalqueafecte:
a)Nopodrátenercomoconsecuencianipodráserconsideradocomocausaldetérminodeservicios,supresióndecargos,cesedefuncionesotérminodelarelaciónlaboraldelpersonaltraspasado.Tampocopodráimportarcambiodelaresidenciahabitualdelosfuncionariosfueradelaregiónenqueesténprestandoservicios,salvoconsuconsentimiento.
b)Nopodrásignificarpérdidadelempleo,cesacióndefunciones,disminuciónderemuneracionesnimodificacióndederechosprevisionalesdelpersonaltraspasado.Cualquierdiferenciaderemuneracionesdeberáserpagadaporplanillasuplementaria,laqueseabsorberáporlosfuturosmejoramientosderemuneracionesquecorrespondanalosfuncionarios,exceptolosderivadosdereajustesgeneralesqueseotorguenalostrabajadoresdelsectorpúblico.Dichaplanillamantendrálamismaimponibilidadqueaquelladelasremuneracionesquecompensa.Además,alaplanillasuplementariaseleaplicaráelreajustegeneralantesindicado.
c)Losfuncionariostraspasadosconservaránlaasignacióndeantigüedadquetenganreconocida,comotambiéneltiempocomputableparadichoreconocimiento.
8)CrearunaasignaciónespecialparaelpersonaldeplantayacontrataquesedesempeñeenlaDefensoríadelContribuyente,paralocualpodráfijarlascondicionesparasuotorgamiento,percepción,pago,extinciónycualquierotranormanecesariaparalaadecuadaaplicacióndelamisma.
II.-LaDefensoríadeberápresentaralMinisteriodeHacienda,enunplazomáximodeveinticuatromesesdesdelaentradaenvigenciadelapresenteley,uninformequeanalicelafactibilidadtécnicadecrearDefensoríasRegionales,indicandosuspotestades,funcionesyelámbitogeográficodecadaunadeellas.
III.-ElPresidentedelaRepública,pordecretoexpedidoporintermediodelMinisteriodeHacienda,conformaráelprimerpresupuestodelaDefensoríadelContribuyenteytransferiráaellalosfondosnecesariosparaquesecumplansusfunciones,pudiendoalefectocrear,suprimiromodificarloscapítulos,asignaciones,ítemyglosaspresupuestariasqueseanpertinentes.
IV.-Elmayorgastofiscalquerepresentelaaplicacióndeestaleydurantesuprimerañopresupuestario,sefinanciaráconcargoalosrecursosdelapartidapresupuestariaTesoroPúblico,delaleydepresupuestosdelsectorpúblico.Paralosañosposteriores,sefinanciaráconcargoalosrecursosquesecontemplenenlasrespectivasleyesdepresupuestosparaelsectorpúblico.
V.-Noobstanteloseñaladoenelincisoprimerodelartículo6delartículovigésimotercerodelapresenteleyquecrealaDefensoríadelContribuyente,elPresidentedelaRepúblicapodránombrarmediantedecretosupremoexpedidoatravésdelMinisteriodeHaciendaalprimerDefensor,sujetoalcumplimientodelosrequisitosgeneralesparaformarpartedelaadministracióndelEstadoestablecidosenlaleyN°18.575.
VI.-Paraefectosdelodispuestoenelartículo23incorporadoporelartículovigésimotercerodelapresenteley,mientrasnoseandesignadoslosDelegadosPresidencialesRegionalesoProvinciales,loscontribuyentesquenotengandomicilioenlaRegiónMetropolitanapodránpresentarlassolicitudesdeservicioydocumentaciónalosfuncionariosdesignadosporelIntendenteoGobernador.
Artículo trigésimo quinto transitorio.-Lasmodificacionesrealizadasenlaletrab)delnúmero1delincisocuartodelartículo59laLeysobreImpuestoalaRenta,seaplicaránrespectodelosinteresesquesepaguen,abonenencuentaoseponganadisposicióndecontribuyentesnodomiciliadosniresidentesenelpaís,envirtuddecréditoscontraídosapartirdelafechadeentradaenvigenciadelaley,asícomotambiéndeaquelloscontraídosconanterioridadaesafecha,cuandoconposterioridadalamisma,hayansidonovadas,cedidas,osemodifiqueelmontodelcréditoolatasadeinterés.
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Artículo trigésimo sexto transitorio.-Desdelafechadepublicacióndeestaley,sedaráinicioaunprocesodefortalecimientotecnológicoytransformacióndigitaldelServiciodeImpuestosInternos,conelobjetodedotarlodeherramientasquelepermitanejercercorrectamentelasatribucionesyfacultadesestablecidasenlaley,ymejorarlaasistenciaremotaaloscontribuyentes,fortalecerlosmecanismosdefiscalizaciónpormediosdigitales,potenciaryaumentarlacapacidaddeanálisisyprocesamientodeinformación,agilizarlosprocedimientosllevadosdemaneradigitalypromoverlaintegracióntecnológicadelServiciodeImpuestosInternosconotrosorganismos.
Artículo trigésimo séptimo transitorio.-NoobstantequeelbeneficiocontempladoenlaleyN°20.732,querebajaelimpuestoterritorialcorrespondienteapropiedadesdeadultosmayoresvulnerableseconómicamente,aplicarespectodelaterceraycuartacuotadeimpuestoterritorial,excepcionalmentelarebajaadichoimpuestoenconformidadalamodificaciónrealizadaenelartículovigésimonovenodelapresenteley,regiráapartirdelaprimeracuotadeimpuestoterritorialdelaño2020.
Lodispuestoenlosartículos29y30delapresenteleytendráefectoacontardel1deenerode2020enformaindependientedelafechaqueseotorgaronlasexencionesaqueserefiereelartículo31.
Artículo trigésimo octavo transitorio.- Lacontribuciónestablecidaenelartículo32delapresenteleyseaplicaráalosnuevosproyectosdeinversión,definidosenelartículo1°,introducidoporelreferidoartículo32deestaley,cuyoprocesodeevaluacióndeimpactoambientalseinicieacontardelafechadepublicacióndelapresenteleyenelDiarioOficial.
Encasoqueelprocesodeevaluacióndeimpactoambiental,iniciadoconposteridadalaentradaenvigenciadelapresenteley,recaigasobrelaampliacióndeunproyectodeinversión,lasumaaqueserefierelaletraa)delartículo1°,introducidoporelartículo32delapresenteley,sólodeberáconsiderarlosbienesdelactivofijoinmovilizadoquecomprendalarespectivaampliacióndelproyectodeinversiónosusampliacionesymodificacionesfuturas.
Enlosaños2021y2022,sedestinarán,segúnseestableceenelartículo9°,incorporadoporelartículo32deestaley,losrecursosqueseannecesariosparaquetotaliceunmontonoinferioralacantidadequivalenteatreintaycincomillonesquinientosmildólaresdelosEstadosUnidosdeAméricaysetentaytresmillonesochocientosmildólaresdelosEstadosUnidosdeAmérica,respectivamente.Paraestosefectos,seautorizaalMinistrodeHaciendaparaque,encasoquenosealcancelosmontosindicados,realiceunaomástransferenciasdesdeelTesoroPúblicodelosrecursossuficientesparaenterarlascantidadesseñaladas.
ElReglamentoestablecidoenelartículo9°,incorporadoporelartículo32deestaley,seráexpedidoporelMinisteriodeHaciendadentrodelosnoventadíassiguientesalapublicacióndelapresenteleyenelDiarioOficial.
Artículo trigésimo noveno transitorio.-Acontardel3°dejuliodelaño2019,tratándosedeunaempresaquetenga,directaoindirectamente,propietarioscontribuyentesdeimpuestoglobalcomplementarioyquesuspropietarios,directosoindirectos,seancontribuyentesrelacionados,elServiciodeImpuestosInternospodrárevisar,conformeconesteartículo,lasrazonescomerciales,económicas,financieras,patrimonialesoadministrativasparaqueladistribuciónanualdeutilidadesquecorrespondeadichospropietariosrelacionadosserealiceenformadesproporcionadaasuparticipaciónenelcapitaldelaempresacuandoresultenimputadasalREXprovenientedeladeclaraciónypagodeltributosustitutivodelosimpuestosfinalescontenidoenelnúmero11.-delnumeralI.-delartículotercerotransitoriodelaleyN°20.780yenelartículoprimerotransitoriodelaleyN°20.899.
Sidelarevisiónefectuada,elServiciofundadamentedeterminaque,considerandolascircunstanciasdelaempresayladesuspropietarios,lasdistribucionesdesproporcionadascarecendelasrazonesseñaladasenelincisoanterior,ysujetoaqueladistribuciónserealiceauncontribuyentedeimpuestoglobalcomplementario,seaplicaráalaempresaquerealizaladistribución,unimpuestoúnicodetasa25%sobrelapartedeladistribuciónquecorrespondealexcesosobrelaparticipacióndelpropietarioenelcapital,previacitacióndelartículo63delCódigoTributario.
Si,determinadoquecarecendelasrazonesreferidas,enlaformayprevioalostrámitesseñalados,yladistribuciónquecorrespondeapropietariosrelacionadosserealizaenformadesproporcionadaenlaparticipaciónenelcapitalauncontribuyentedeimpuestodeprimeracategoría,sedeberáregistrarlautilidaddistribuidaenexcesoalareferidaparticipaciónenelregistroREXseñaladoenlaletrac)delnúmero2delaletraA)delartículo14delpropietariorespectivo,ydichautilidadquedará,almomentodelretiro,distribuciónoremesaefectiva,sujetalasreglasgeneralesdeimputaciónestablecidasenelnúmero4delaletraA)delartículo14delaLeysobreImpuestoalaRenta,contenidaeneldecretoleyN°824de1974.
Paraestosefectos,seentenderánrelacionadosloscónyuges,convivientescivilesyparientesascendientesodescendienteshastaelsegundogradodeconsanguinidad.
Artículo cuadragésimo transitorio.-Lasempresasobligadasadeterminarsurentaefectivasegúncontabilidadcompleta,acogidasalartículo14letraB)delaLeysobreImpuestoalaRentavigenteal31dediciembrede2019,aplicaránlassiguientesreglasenloscasosqueseseñalan:
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1)Aquellasquequedenacogidasalrégimendispuestoenelartículo14letraD)delaLeysobreImpuestoalaRenta,vigenteapartirdel1deenerode2020:
a)Deberánconsiderarlossaldosdelosregistrosseñaladosenelnúmero2dedelartículo14letraB)delaLeysobreImpuestoalaRentavigenteal31dediciembrede2019,comosaldosinicialesdelosregistrosaqueserefierelaletraD)delartículo14dedichaleyvigenteapartirdel1deenerode2020,yaplicaránrespectodeelloslasnormasestablecidasenelnúmero3)delareferidaletraD)delreferidoartículo14.
b)Laspérdidastributariasdeterminadasaltérminodelejercicioanterior,quenohayansidoabsorbidasconformealodispuestoenelnúmero3delartículo31delaLeysobreImpuestoalaRenta,deberánconsiderarsecomoungastooegresodelprimerdíadelejercicioinicialsujetoalnuevorégimentributario.
c)Losactivosfijosfísicosdepreciablesconformealodispuestoenlosnúmeros5y5bisdelartículo31delaLeysobreImpuestoalaRenta,asuvalornetotributario,deberánconsiderarsecomoungastooegresodelprimerdíadelejercicioinicialsujetoalnuevorégimentributario.
d)Lasexistenciasdebienesdelactivorealizable,asuvalortributario,deberánconsiderarsecomoungastodelprimerdíadelejercicioinicialsujetoalnuevorégimentributario.
e)Losingresosdevengadosylosgastosadeudadosaltérminodelejercicioinmediatamenteanterioralingresoalnuevorégimen,nodeberánserreconocidosporelcontribuyentealmomentodesupercepciónopago,segúncorresponda.
2)Aquellasqueoptenporelrégimenestablecidoenelnúmero8)delaletraD)delartículo14delaLeysobreImpuestoalaRentavigenteapartirdel1deenerode2020:
a)Aplicaráloseñaladoenlasletrasdelnúmero1)anterior,salvolaletraa).b)ElsaldoderentasacumuladasenelregistroRAIseentenderáqueconstituyeuningresodiferido
elquesedeberáagregaralabaseimponibledeterminadaconformealreferidonúmero8delaletraD)delartículo14hastaendiezejercicioscomerciales,incluyendoelderechoalcréditorespectivoporaquellascantidadesregistradasenelSAC,todoloanteriorsegúnestablecelaletra(d)delyareferidonúmero8delaletraD)delartículo14.
c)Seentenderáretirado,remesadoodistribuidoelsaldoderentasacumuladasenelregistroREX.
Artículo cuadragésimo primero transitorio.-Paracalcularelpromedioaqueserefierelaletrab)delnúmero1.-delaletraD)delartículo14delaLeysobreImpuestoalaRenta,respectodelosingresosbrutosdelañocomercial2017,seconsiderarálainformacióndisponibleenlasbasesdedatosdelServiciodeImpuestosInternos,laqueserápuestaadisposiciónenelsitiopersonaldelcontribuyenteydeberásercomplementadaoajustadaporlaempresa,segúncorresponda.
Artículo cuadragésimo segundo transitorio.-LoscontribuyentessujetosalaletraA)oB)delartículo14delaLeysobreImpuestoalaRentavigenteal31dediciembrede2019,quehubierenpagadovoluntariamenteatítulodeimpuestodeprimeracategoríaundeterminadomonto,conformealosincisosséptimoyoctavodelnúmero5.-,delamencionadaletraA);ylosincisosnovenoydécimodelnúmero3.-,delamencionadaletraB),podráncontinuardeduciendoenladeterminacióndesurentalíquidaimponible,elequivalentealacantidadessobrelacualseaplicóypagóefectivamenteelseñaladotributoyqueseencuentrecomoelexcedentependientedededucciónalafechareferida,enlosmismostérminosestablecidosendichasnormas,hastasutotalextinción.
Artículo cuadragésimo tercero transitorio.- Lasobretasaestablecidaenelartículo7°bisdelaleyN°17.235sobreImpuestoTerritorial,incorporadoenelartículovigésimonovenodelapresenteley,sedevengaráel1°deenerodelaño2020o,sifuereposterior,alafechadepublicaciónlapresenteleyenelDiarioOficial.Enamboscasoslasobretasaseaplicaráporelaño2020completo,considerandolosbienesraícesinscritosanombredelcontribuyenteal31dediciembredelaño2019.Paratalefecto,elpagodelasobretasaserealizaráenlascuotasqueresultenaplicables.
Artículo cuadragésimo cuarto transitorio.- ModifícaseelartículocuartotransitoriodelaleyN°20.899quesimplificaelsistemadetributaciónalarentayperfeccionaotrasdisposicioneslegalestributarias,segúnsutextomodificadoporlaleyN°21.047queincorporadiversasmedidasdeíndoletributaria,delasiguienteforma:
a)Reemplázaseelnúmero“2019”por“2020”.b)Reemplázaseelnúmero“2021”por“2026”.
Artículo cuadragésimo quinto transitorio.-Loscontribuyentesqueobtenganenelaño2020,rentasdelnúmero1°.-delartículo42delaLeysobreImpuestoalaRenta,conanterioridadalapublicaciónde
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lapresenteleyenelDiarioOficial,alascuales,envirtuddelasmodificacionesefectuadasalartículo43delamismaleymedianteelartículosegundodelapresenteley,leshubierecorrespondidounamayorretencióndelimpuestodesegundacategoría,deberánreliquidardichoimpuesto,aplicandoaltotaldesusrentasimponibles,laescaladetasasqueresulteenvaloresanuales,segúnlaunidadtributariadelmesdediciembrede2020yasimismo,paraloscréditosydemáselementosdecálculodelimpuesto.
Paralaaplicacióndelodispuestoenelincisoanterior,lasrentasimponiblessereajustaránenconformidadalincisopenúltimodelnúmero3delartículo54ylosimpuestosretenidossegúnelartículo75,ambosdelaLeysobreImpuestoalaRenta.
Loscontribuyentesqueseencuentrenenlasituaciónestablecidaenesteartículo,podránefectuarpagosprovisionalesacuentadelasdiferenciasquesedeterminenenlareliquidaciónindicada,quedeberándeclararseenabrildelaño2021,conformealoestablecidoenelnúmero5°delartículo65delaLeysobreImpuestoalaRenta.
Artículo cuadragésimo sexto transitorio.- Sitranscurridoelplazodeunañodesdelaentradaenvigenciadeestaley,unfondodeinversiónprivadonocumpleconloestablecidoenelartículo92delaleyN°20.712,segúnsutextomodificadomedianteelartículodecimoctavodelapresenteley,elfondodeinversiónprivadoseráconsideradosociedadanónimaysusaportantesaccionistasdelamismaparalosefectosdelaLeysobreImpuestoalaRenta,respectodelosbeneficiosyutilidadesqueobtenganacontardelejerciciocomercialenquesehubieraproducidodichoincumplimiento.Paraestosefectos,elplazodeunañoseñaladoanteriormenteseaplicaráenreemplazodelplazodeseismesesestablecidoenelincisosegundodelartículo92delaleyN°20.712.
Sinperjuiciodeloanterior,elnuevolímiteestablecidoenelreferidoartículo92noseaplicarárespectodeaquellosfondosdeinversiónprivadosque,alafechadepublicacióndeestaley,hayanrecibidoaportesporpartedelaCorporacióndeFomentodelaProducción,enlamedidaqueesainversiónsehayarealizadodeconformidadalaspolíticasdeinversióndefinidaspordichaCorporación.
Artículo cuadragésimo séptimo transitorio.-Lamodificaciónalartículo23deldecretoleyN°3.063de1979quecontemplaelartículotrigésimoprimerodelapresenteley,regiráapartirdel1°dejuliode2020.Estamodificaciónalhechogravadotieneporúnicoobjetodarcertezajurídica,apartirdelafechadesuentradaenvigencia,sobrelalegítimadiferenciadelainterpretacióndelmencionadoartículoensutextovigentehastael30dejuniode2020.Deestaforma,respectodelacontribucióndepatentemunicipaldevengadaenperíodosanterioresalavigenciadeestamodificación,regiráeltextovigentehastaesafecha.Enconsecuencia,nopodráfundarseenestamodificaciónlegalsolicitudesdedevoluciónocobrodelacontribucióndepatentemunicipal,respectodeperiodosanterioresalavigenciadelamodificaciónquecontemplalapresenteleyniafectaráprocedimientosadministrativosnijurisdiccionalesencursooquesepromuevanenformaposteriorrespectodedichosperiodos.”.
HabiéndosecumplidoconloestablecidoenelNº1delartículo93delaConstituciónPolíticadelaRepúblicayporcuantohetenidoabienaprobarloysancionarlo;portanto,promúlgueseylléveseaefectocomoLeydelaRepública.
Santiago,13defebrerode2020.-SEBASTIÁNPIÑERAECHENIQUE,PresidentedelaRepública.-IgnacioBrionesRojas, MinistrodeHacienda.
Loquetranscriboaustedparasuconocimiento.-Saludaatentamenteausted,FranciscoMatteRisopatrón,SubsecretariodeHacienda(S).
Tribunal Constitucional
Proyecto de ley que moderniza la legislación tributaria, correspondiente al boletín Nº 12.043-05
ElSecretarioSubrogantedelTribunalConstitucional,quiensuscribe,certificaquelaHonorableCámaradeDiputadosenvióelproyectodeleyenunciadoenelrubro,aprobadoporelCongresoNacional,afindequeesteTribunalejercieraelcontroldeconstitucionalidadrespectodelosnúmeros37,45,46y48,delartículoprimero,ydelincisovigésimoincorporadoporlaletraq)delartículodécimosexto,permanentes,delproyecto,yporsentenciade31deenerode2020,enlosautosRol8297-2020-CPR.
Sedeclara:
1.-Quelasdisposicionescontenidasenlosnúmeros37;enelnúmero45,sóloencuantoasuletrac);enelnúmero46,encuantoreemplazaelincisoprimerodelartículo140delCódigoTributario;yenelnúmero48,todosdelartículoprimerodelproyectodeleyremitidoporelCongresoNacional,sonpropiasdeleyorgánicaconstitucionalyseencuentranajustadasalaConstituciónPolíticadelaRepública.
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2.-Queladisposicióncontenidaenelincisovigésimoincorporadoporlaletraq)delartículodécimosextodelproyectodeleyremitidoporelCongresoNacional,quemodificaelartículo8ºdelaLeyNº20.780,enlapartequeprescribe“LareferidaresoluciónpodráimpugnarseadministrativamenteantelaSuperintendenciadelMedioAmbienteoreclamarseanteelTribunalAmbientalcorrespondientedellugarenquesehayadictadolareferidaresolución,suspendiéndoselaemisióndelgirohastalanotificacióndelaresoluciónadministrativaojurisdiccionalquesepronunciedefinitivamentesobrelamisma”,yenlapartequeseñala“DelgiroemitidoporelServiciodeImpuestosInternospodráreclamarseantelosTribunalesTributariosyAduaneros”,espropiadeleyorgánicaconstitucionalyseencuentraajustadaalaConstituciónPolíticadelaRepública.
3.-Queladisposicióncontenidaenelnúmero1,letrab)delartículoprimerodelproyecto,enlapartequedispone“7º.Conocerdelrecursojerárquico,elqueparaefectostributariosprocederáencontradeloresueltoenelrecursodereposiciónadministrativaestablecidoenelartículo123bis”,espropiadeleyorgánicaconstitucionalyseencuentraajustadaalaConstituciónPolíticadelaRepública.
4.-Queladisposicióncontenidaenelnúmero3delartículoprimerodelproyecto,encuantoalosincisosterceroycuartodelNº19delartículo8bisdelCódigoTributarioquevienereemplazando,espropiadeleyorgánicaconstitucionalyseencuentraajustadaalaConstituciónPolíticadelaRepública.
5.-Queladisposicióncontenidaenelnúmero41,letrae)delartículoprimerodelproyecto,espropiadeleyorgánicaconstitucionalyseencuentraajustadaalaConstituciónPolíticadelaRepública.
6.-Quelasdisposicionescontenidasenlosartículos9,incisoprimero,y13,incisoprimero,propuestosporelartículovigésimotercerodelproyectosonpropiasdeleyorgánicaconstitucionalyseencuentranajustadasalaConstituciónPolíticadelaRepública.
7.-Queladisposicióncontenidaenelnúmero1,letrab)delartículoprimerodelproyectodeleysometidoacontroldeconstitucionalidadporelCongresoNacional,enlapartefinalquedispone“ElDirectorregularáelprocedimientoparaconoceryresolverdeesterecursomedianteresolución.”,espropiodeleyorgánicaconstitucionaleinconstitucional,porloquedebeeliminarsedeltextodelproyecto.
8.-QueesteTribunalnoemitepronunciamiento,enexamenpreventivodeconstitucionalidad,respectodelasdisposicionesdelproyectodeleyremitidocontenidasenelnúmero45,encuantoasusletrasa)yb),yenelnúmero46,encuantoreemplazaelincisosegundodelartículo140delCódigoTributario,ambosdelartículoprimero,pornoversarsobremateriaspropiasdeleyorgánicaconstitucional.
9.-QueesteTribunalnoemitepronunciamiento,enexamenpreventivodeconstitucionalidad,respectodeladisposicióncontenidaenelincisovigésimoincorporadoporlaletraq)delartículodécimosextodelproyecto,quemodificaelartículo8ºdelaLeyNº20.780,enlapartesqueprescribe:“LaSuperintendenciadelMedioAmbientedeberáenviaralServiciodeImpuestosInternosuninformeconlosdatosyantecedentesnecesariosparaqueprocedaalcálculoygirodelimpuestoaloscontribuyentesqueseencuentrenafectosconformeaesteartículo.Asimismo,laSuperintendenciadelMedioAmbientenotificarádichoinforme,contenidoenunaresolución,aloscontribuyentesqueseencuentrenafectosconformeaesteartículo”;enqueseñala“EncasoquelaSuperintendenciadelMedioAmbiente,deoficiooapeticióndeparte,oelTribunalAmbiental,mediantesentenciaejecutoriada,modifiquenlosantecedentesquefundamentenelgiro,elServiciodeImpuestosInternosemitiráelgirodentrodequintodíaqueseanotificadodelasmodificacionesporlaSuperintendenciadelMedioAmbienteoelTribunalAmbiental,segúncorresponda”,yenquepreceptúa“deacuerdoalprocedimientoestablecidoenelartículo123ysiguientesdelCódigoTributario,sóloencasoquenoseajustealosdatosoantecedentescontenidosenelinformeenviadoporlaSuperintendenciadelMedioAmbienteoalosquefundamentaronunnuevogiro,segúncorresponda.ElServiciodeImpuestosInternos,medianteresolución,determinarálaformayplazoenquelaSuperintendenciadebaenviarlesuinforme,comunicarlelapresentacióndereclamacionesysuresolución.”,pornoversarsobremateriaspropiasdeleyorgánicaconstitucional.
Santiago,3defebrerode2020.-SebastiánLópezMagnasco,Secretario(S).