Mario Apaza [email protected]
PREPARACION DE ESTADOS FINANCIEROS BAJO NIIF/NIC
LEGIS – PERÚ
C.P.C. MARIO APAZA MEZA
Martes ,03 de Julio 2007
NUEVOS RETOS DE CONTADORES Y GERENTES
TRIBUTARIO CONTABLE FINANCIERO
Aplicación del Valor de Mercado a operaciones de Compra-Venta por contribuyentes en
general
Aplicación de Precios de
Transferencia a Valor de Mercado en operaciones entre vinculadas
Abandono de la vieja contabilidad
basada en el pasado
(Costo Histórico)
Mudanza a la nueva contabilidad basada en el valor
de mercado (Fair Value) (NIIF)
Globalización, comercio
electrónico, Instrumentos y
activos financieros
Medición de los activos y pasivos a
Valor Presente (Valor Razonable) y registrarlos en
los libros
PRINCIPALES CAMBIOS EN LAS MEJORAS A LAS NIC (Dic 2003 y Marzo 2004)
Práctica desaparición del resultado extraordinario. Las acciones propias se presentan como menos patrimonio Las acciones preferenciales si tienen fecha de devolución se presentan
como pasivos. El LIFO, prohibido. Los activos no corrientes disponibles para la venta se presentan dentro
del activo corriente. En general, los gastos de constitución se considerarán gasto del
ejercicio. Posibilidad de valorar a valores razonables del activo fijo, intangibles y
propiedades de inversión; deterioro del valor obliga aplicar VR. Costos de desmantelamiento de activos fijos. El Fondo de Comercio o Goodwiil deja de amortizarse. Provisiones en base al criterio de probabilidad, no en base al criterio de
prudencia. Obligatoriedad de valorar a valor razonable de los instrumentos
financieros, activos biológicos.
RESPONSABILIDAD PROFESIONAL Y LEGALEN LA APLICACIÓN DE NIIF
RESPONSABILIDAD DEL CONTADOR PÚBLICO
PROFESIONALES LEGALES
Código de Ética Ley
13253, Modificada
por Ley 28951 (16-01-
07)
Res. CNC No. 008-97-EF/93.
01 Culpa inxecusable
Ley N° 27688Nueva Ley General se Sociedades
Ley 27808 Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad
Art. 16 numeral 3
Código Civil Art. 1321
Culpa inexcusable
IntroducciónLas NIIF tienen un planeamiento lógico deductivo: el Marco Conceptual es una especie de Constitución que les da sustento racional, en el que se recogen los objetivos, valores, hipótesis que debe tener presente la información contable.
MARCO CONCEPTUAL:INTRODUCCIÓN Y CONTENIDO
Contenido del Marco Conceptual
PropósitoEl Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros (IASC, 1989) (*) establece los fundamentos conceptuales en los que se basa la información financiera, al objeto de dotar de sustento racional a las normas contables y con ello ayudar a los organismos normalizadores en su labor de desarrollo o interpretación de las NIC, a los usuarios de la información para su adecuada interpretación y a los auditores en el proceso de formarse una opinión sobre si los estados financieros se preparan de conformidad con las NIC.
Usuarios y necesidades de información (la información ha de ser útil para tomar decisiones):
Inversionistas: evaluar la capacidad de la empresa para pagar dividendos.
Empleados: evaluar la capacidad de la empresa para afrontar las remuneraciones
Acreedores comerciales evaluar si las cantidades adeudadas serán pagadas
Clientes evaluar la continuidad de la empresa Organismos públicos subvenciones, distribución de recursos
MARCO CONCEPTUAL (*):PROPÓSITO Y USUARIOS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA
Características cualitativas de los Estados Financieros: Comprensibilidad Relevancia (la información es relevante cuando puede influir sobre las decisiones)
Importancia relativa: la relevancia de la información está afectada por su naturaleza (por ejemplo nuevo segmento) e importancia relativa.
Fiabilidad (información libre de error material, y de sesgo o prejuicio)Representación fiel (a veces difícil por identificación o medición)La esencia sobre la forma (por ejemplo venta de activo con continuidad de uso por el vendedor)Neutralidad (libre de sesgo o prejuicio)Prudencia (activos no sobrevalorados y pasivos no infravalorados)Integridad (información completa, teniendo en cuenta importancia relativa y Costo)
Comparabilidad (información sobre políticas contables aplicadas. No confundir con mera uniformidad, ni impedirá la introducción de normas contables mejoradas)
Restricciones a la información relevante y fiable
Oportunidad (información a tiempo (útil) frente a información fiable) Equilibrio Costo / beneficio Equilibrio entre características cualitativas (importancia relativa según juicio profesional)
Imagen fiel / Presentación razonable (consecuencia de la aplicación de las características cualitativas y normas contables adecuadas)
HIPÓTESIS FUNDAMENTALES:
Marco conceptual:Hipótesis fundamentales ycaracterísticas cualitativasde los EEFF
Elementos de los Estados Financieros:
Situación Financiera: Activos y Pasivos. El Patrimonio Neto, no tiene definición autónoma, es la parte residual de los activos de la empresa una vez deducidos sus pasivos.
Desempeño: Ingresos y Gastos.No hay una definición autónoma ni una medición independiente de ingresos y gastos. Se deben localizar y valorar atendiendo al nacimiento o cambio del valor de los activos y los pasivos
Flujos de fondos de efectivo: recoge, como cobros y pagos, elementos del estado de resultados y cambios en el balance.
Ajustes por mantenimiento de capital: ingresos y gastos considerados como variaciones del patrimonio neto y que no se incluyen en el estado de resultados.
Reconocimiento: proceso de incorporación a los estados financieros de un elemento. Cuando no es posible reconocer un elemento debe recurrirse a la información en las notas.
Medición de los elementos de los estados financieros: importes monetarios por los que se reconocen.
MARCO CONCEPTUAL: ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Reconocimiento, cuando cumple
La definición de activo Es probable que la empresa obtenga beneficios económicos
futuros derivados del mismo El Costo del activo para la empresa puede ser valorado con
suficiente fiabilidad
MARCO CONCEPTUAL: ACTIVO,CONCEPTO Y RECONOCIMIENTO
Reconocimiento, cuando cumpla
La definición de pasivo Es probable que la empresa tenga que realizar un
sacrificio beneficios económicos futuros derivados del mismo
El importe de la obligación puede ser valorado con suficiente fiabilidad
MARCO CONCEPTUAL: PASIVO, CONCEPTO Y RECONOCIMIENTO
Reconocimiento, cuando cumpla
La definición de ingreso Puede ser medido con fiabilidad La entrada del bfº asociado al ingreso posee un grado de certidumbre
suficiente
MARCO CONCEPTUAL: INGRESO, CONCEPTO Y RECONOCIMIENTO
Reconocimiento, en base a la correlación de ingresos y gastos cuando cumpla
La definición de gasto Puede ser medido con fiabilidad Es probable que es sacrificio de beneficio asociado al gasto salga de la
empresa
MARCO CONCEPTUAL: GASTO,CONCEPTO Y RECONOCIMIENTO
CRITERIOS DE VALORACIÓN
1.- Precio de
adquisición
Activo:
Importe, pagado o pendiente de pago + el valor razonable de las demás contraprestaciones comprometidas para su adquisición
1.- Costo de
producción
Activo:
a) incluye el precio de adquisición de las materias primas y otras + factores de producción directos + fracción indirectos
b) Referidos al periodo de fabricación y basados
en la capacidad normal de trabajo
1.- Costo
Histórico
Pasivo:
Valor de la contrapartida recibida a cambio de incurrir en la deuda
2.- Valor
Razonable
Concepto: Importe por el que puede adquirirse un activo o liquidarse un pasivo,
-entre partes interesadas, informadas e independientes
-Nunca por transacción forzada o liquidación involuntaria
Cálculo: es el valor de un mercado fiable
a) bienes/servicios intercambiados son homogéneos
b) Cantidad de compradores y vendedores
c) Precios conocidos, accesibles para el público, consecuencia de transacciones reales y actuales, producidas con
regularidad
Si no existe mercado fiable: aplicación de modelos y técnicas de valoración
Incluye: precio de transacciones recientes, descuento de
flujos de efectivo y modelos de valoración de opciones
Si procede la valoración por el VR, y los elementos no pueden valorarse de forma fiable (cotización o modelos) se valorarán por: precio de adquisición
CRITERIOS DE VALORACIÓN
3.- Valor
Neto
Realizable
Importe que se puede obtener por la enajenación de un activo, en el curso ordinario de sus actividades
- Costos estimados de venta
- Costos necesarios de terminación (en su caso)
4.- Valor
en uso
Activo: valor actual de los flujos de efectivo esperados de su utilización en el curso normal del negocio
Flujos: incertidumbre (probabilidad de estimaciones con grado de liquidez)
Tipo de descuento adecuado para cada activo
4.- Valor
Presente
Pasivo: valor actual descontado de los flujos de efectivo a pagar por él en su curso normal
CRITERIOS DE VALORACIÓN
5.- Costo
amortizado
Instrumento Financiero
Importe al que inicialmente fue valorado un activo o
pasivo financiero
-reembolsos de principal
+/- aplicación del método del tipo de interés efectivo,
imputado a P y G (diferencia entre importe inicial y
valor en vencimiento)
- reducción de valor por deterioro
6.- Valor
Contable o
en libros
Importe por el que un activo o un pasivo se encuentra
registrado en el balance. En los activos considerar:
-amortización acumulada
-Corrección valorativa por deterioro acumulada
7.- Valor
Residual de
Un activo
Importe que la empresa podría tener en el momento
actual por su venta, deducidos los costos esperados,
considerando la antigüedad y demás condiciones
esperadas en el final de su vida
CRITERIOS DE VALORACIÓN
VALOR RAZONABLEAPLICACIÓN EN LAS NIIF
Se abandona la supremacía del principio de prudencia, a favor del principio del devengo y de empresa en funcionamiento. Las pérdidas se han de reconocer si se corresponden con obligaciones actuales cuantificables, en caso contrario información en notas.
Se introducen dos estados financieros nuevos: estado de cambios de patrimonio neto y estado de flujos de efectivo
Se da prioridad al balance, reflejándose directamente en él algunos gastos e ingresos Los balances se adaptan a los formatos internacionales agrupando las partidas menos
relevantes. Agrupación optativa en balance entre activos / pasivos corrientes / no corrientes Se permite la modificación de la denominación, orden y formato de los componentes del
balance La cuenta de resultados adopta un formato vertical permitiendo el desglose de gastos por
función o naturaleza Aumenta la información de la memoria: empresa en funcionamiento, hechos posteriores,
autocartera, etc. de cara a la transparencia informativa Aunque se delimita su contenido el informe de gestión es optativo La compensación de activos y pasivos/ ingresos y gastos sólo está permitido si así está
dictaminado por una NIC En caso de cambios de criterios en la presentación o clasificación se
obliga a cambiar los importes del año anterior para preservarla uniformidad y la comparabilidad
Aumenta el plazo de formulación a 6 meses
NIC 1: PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROSASPECTOS MÁS SIGNIFICATIVOS
NIC 1: PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS CONCEPTOS BÁSICOS
AlcancePresentación de todo tipo de estados financieros con propósito de información general.Aplicable a todo tipo de empresas FinalidadRepresentación estructurada de la situación financiera y de las transacciones llevadas a cabo por la empresa.Útil para una amplia variedad de usuarios en su toma de decisiones económicasDar información acerca de los siguientes elementos: activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos, y flujos de efectivo.Responsabilidad de la elaboración y presentaciónÓrgano de administración o equivalentePlazo máximo de formulación3 mesesComponentes de los estados financierosBalanceCuenta de resultadosEstado de cambios del patrimonio netoEstado de flujos de efectivoPolíticas contables utilizadas y notas explicativasSe aconseja: Informe financiero de los administradores
Presentación razonable y cumplimiento de las NIC La aplicación correcta de las NIC dará lugar, en la práctica totalidad de los casos, a
estados financieros que presentan la imagen fiel Para declarar que los estados financieros siguen las NIC debe cumplir con todos los
requisitos de cada Normas De no seguirse algún requisito, debe informarse de ello, indicando la norma que se ha
dejado de cumplir y el impacto financiero en el balance, los resultados y flujos de efectivo.
Políticas contables: La Gerencia de la Empresa debe seleccionar y aplicar políticas contables que aseguren
que los estados financieros cumplen con todos los requisitos de las NIC Las políticas contables adoptadas han de asegurar una información
NIC 1: PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS CONCEPTOS BÁSICOS
NIC 1: PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS HIPÓTESIS FUNDAMENTALES
Uniformidad Se obliga a cambiar los importes de los años procedentes
en caso de cambios significativos para preservar la uniformidadde la presentación
Importancia relativa y agrupación de datos Cada partida con la suficiente importancia relativa deber ser presentada de
forma separada Las partidas de importes poco significativos se deben agrupar con otras de
similar naturaleza o funciónCompensación Cuando sea explícitamente dictaminado por una NIC tanto para el activo
(gasto) como para el pasivo (ingreso) Tanto el activo (gasto) como el pasivo (ingreso) no son significativosInformación comparativa En general, toda la información numérica incluida en los estados financieros
(incluidas las notas) del ejercicio debe acompañarse de las cifras comparativas del año anterior
NIC 1: PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS OTROS ASPECTOS A TENER EN CUENTA
Clasificación La empresa debe presentar los activos corrientes y los pasivos
corrientes y las otras categorías separadas Los activos y pasivos se presentarán según su grado de liquidezActivos corrientes Se trata de efectivo u otro medio líquido equivalente cuya utilización
no está restringida Su saldo se espera realizar, o se tiene para su venta o consumo, en el
transcurso del ciclo normal de la explotación de la empresa Se mantiene fundamentalmente por motivos comerciales, o para un
plazo corto de tiempo, y se espera realizar dentro del plazo de 12 meses desde la fecha del balance
Pasivos corrientes Se espera liquidar en el curso normal de la explotación de la
empresa Debe liquidarse dentro del período de 12 meses desde la fecha del
balance (en caso de préstamos a largo plazo los vencimientos a corto se considerarían como no corrientes si hay acuerdo para refinanciación antes de la formulación de de los EF)
NIC 1: PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS BALANCE
Información a revelar•Ingresos ordinarios [Resto según desglose elegido] Resultado de explotación•Gastos financieros, resultados con asociadas, impuesto. Resultado actividades ordinarias•Resultados extraordinarios, ingresos minoritarios. Resultado del ejercicioDesglose de los gastos•Según naturaleza o función•Si se opta por desglose por función de debe proporcionar información desglose por naturaleza de, al menos, personal y amortización
NIC 1: PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS CUENTA DE RESULTADOS
Estado de cambios en el patrimonio neto Resultad o neto Gastos, ingresos o resultados cargados directamente a patrimonio Efecto del cambio de políticas contables o de errores importantes Operaciones de capital, resultados, dividendos y reservasEstado de flujos de efectivo (NIC 7)
Utilidad: Permite evaluar la capacidad de la empresa para generar efectivo y determinar las necesidades de liquidez
Presentación: Actividades de explotación Actividades de inversión Actividades de financiaciónMétodos permitidos: Método directo: Cobros y pagos por categorías en términos brutos Método indirecto: se presenta el resultado neto procediendo a su posterior correcciónInformación adicional sobre restricciones a la disposición o cualquier otra de interésNotas a los estados financieros, en ellas la empresa debe: Presentar información acerca de las bases para la elaboración de los EEFF y políticas
contables seleccionadas y aplicadas en las transacciones Presentar información exigida por las NIC y no incluida en otros componentes de los
EEFF Presentar información adicional que sea necesaria para reflejar la imagen fiel Presentar las notas a los EEFF de forma sistemática (ref cruzada con balance y c/rtdos)
NIC 1: PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS OTROS COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
NIC 2 EXISTENCIASNIC 2 EXISTENCIAS
Es de aplicación a todos los inventarios, excepto a: Obras en curso NIC 11. Instrumentos financieros. Activos biológicos relacionados con la Actividad Agraria en
pronto de cosecha o recolección (NIC 41).
NIC 2 no es de aplicación en la medición de los Inv. mantenidos por:a) Productores de productos agrícolas y forestales, de productos
agrícolas tras la cosecha o de recolección de minerales y productos minerales siempre que sean medidos a VNR dichos cambios se reconocen en el periodo.
b) Intermediarios que comercien con materias primas cotizadas siempre que midan sus inventarios al VR menos gastos de ventas, los cambios en el importe del VR menos GV se reconocen en el periodo en que se produzcan.
Materia Prima
MOD
GIF
Fijo
VariableMaterialesM. IndirectosMO Indirecta
Deprec.Adm. PlantaMantenimiento
Precio de compra Aranc. Imp. Otros Imp.no
recuperables Transportes Almacenamiento Otros costos
directamente atribuible Los dctos, las rebajas,
reducción del costo Cant. Anormales,
desperdicio Gastos Almac. Gastos de Venta y Adm.
Capacidad normal de producción
COMPONENTES DEL COSTO:COMPONENTES DEL COSTO:
No se permite capitalizar Dif.CambioIntereses si es calificable según NIC 23
Activo cualificado, tiempo sustancial para estar listo para la venta.
No son Cualificables
Inventario de producción repetitiva y periodos cortos de fabricación.
Inventarios listos para la venta.
NIC 2 EXISTENCIAS
NIC NORMAS TRIBUTARIAS
Sistemas de Valuación
La producción absorbe los costos fijos en proporción a un nivel normal de producción y la parte no absorbida se contabiliza como gasto.
Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la explotación, menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta.
Costo absorbente o costo total: Aceptado
Costo directo o costo variable: Aceptado
Sistemas de Valuación
La producción absorbe todos los costos fijos para determinar el costo unitario independientemente de que haya disminuido sustancialmente el volumen de producción.
Costo absorbente: Aceptado
Costo directo: No Aceptado
NIC 2 EXISTENCIAS
NIC NORMAS TRIBUTARIAS
Métodos de ValuaciónLa valuación debe ser al costo o al valor neto de realización, el que sea menorPrimeras Entradas, Primeras Salida PEPS o FIFOCosto promedio ponderadoIdentificación específica
Sistema de Medición de Costos:Método del Costo Estándar: materias primas, suministros, MOMétodo de los minoristas en el sector comercial al por menor.
Métodos de valuación aceptadosLa valuación es el costo de adquisición o producción, aun cuando sea mayor al VNR.Primeras Entradas, Primeras Salida (PEPSIdentificación específicaPromedio diario, mensual o anual (ponderado o móvil)Inventario al detalle o por menorExistencias básicasLa SUNAT autoriza la variación del método de valuaciónCostos Estándar: Pero para valuar existencias para balances fiscales
deberán valorar al costo real Art. 62 LIR y Art. 35 Rgto
LIR.
NIC NORMAS TRIBUTARIAS
Utilidad o Pérdida Neta del Ejercicio
Todos los ingresos y gastos deben ser incluidos en la utilidad o pérdida del ejercicio, con excepción de los errores fundamentales y los efectos de los cambios en las políticas contables
No se aceptan gastos de ejercicios anterioresArt. 57 de la LIR.
Partidas Extraordinarias La empresa no presentará, ni en el estado de ganancias y pérdidas ni en las notas, ninguna partida de ingresos o gastos con la consideración de partidas extraordinarias – ver NIC 1.
Partidas Extraordinarias La DJ anual del Impuesto a la Renta de ejercicios anteriores que contengan errores materiales o de cálculo podrá ser rectificada, la misma que surtirá efecto:
NIC 8 POLÍTICAS CONTABLES, CAMBIOS EN ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES
NIC
Cambios en las Estimaciones ContablesLa entidad cambiará una política contable sólo si tal cambio:a) es requerido por una Norma o Interpretación; ob) lleva a que los EEFF suministren información más fiable y relevante sobre los efectos de las transacciones, otros eventos o condiciones que afecten a la situación financiera, el rendimiento financiero o los flujos de
efectivo de la entidad. Errores MaterialesUnos EEFF no cumplen con las NIIF si contienen errores materiales o errores inmateriales cometidos a propósito, cuyo tratamiento es:Se reformulan los períodos anteriores que se presenten y el saldo de apertura de las reservas del primer ejercicio que se presente en los estados financieros (se modifica toda la información comparativa).Si es imposible la reformulación de la información comparativa por ser
impracticable, se intentará restablecer la información más antigua posible.
NIC 8 POLÍTICAS CONTABLES, CAMBIOS EN ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES
NIC
• Estimaciones contables que se aplican a resultados del periodo:•Cuentas por cobrar de dudosa recuperación•Obsolescencia de los inventarios•Valor razonable de los activos o pasivos financieros•La vida útil de los activos depreciables•Obligaciones por garantía concedidas
NIC 8 POLÍTICAS CONTABLES, CAMBIOS EN ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES
NIC 10 HECHOS OCURRIDOS DESPUES DE LA FECHA DE BALANCE
NIC NORMAS TRIBUTARIAS
ContingenciasGanancia o pérdida que depende de hechos futuros que son inciertos
En general sólo se aceptan los gastos reales, no los estimados
Inc. f) Art. 44 LIR
Clasificación:•Probable – Se registra una provisión para pérdidas, a menos que no se pueda estimar•Posible – Se expone en nota a los estados financieros•Remota – no se registra ni expone
NIC 10 HECHOS OCURRIDOS DESPUESDE LA FECHA DE BALANCE
NIC
Sucesos posteriores a la fecha del balance general• Son todos aquellos eventos, ya sean favorables o desfavorables, que
se hayan producido entre la fecha del balance y la fecha de formulación o de autorización de los estados financieros para su divulgación. Pueden corresponder a:
•Evidencia adicional de situaciones que existían a la fecha del Balance: Ajuste de cifras del balance general.•Situaciones surgidas con posterioridad a la fecha del balance: Notas a los estados financieros.
NIC 10 HECHOS OCURRIDOS DESPUES DE LA FECHA DE BALANCE
NIC
Hechos posteriores que implican ajuste•Dan lugar a modificaciones en los estados financieros para reflejar los hechos ocurridos con posterioridad a la fecha del balance. Algunos ejemplos:
1. La resolución de un litigio, ajustará o reconocerá una nueva prov.2. Información sobre el deterioro del valor de los activos. Ejm Ajustar
la provisión3. Quiebra de un cliente.4. Venta de inventario después de la fecha de balance puede
proporcionar evidencia acerca del VNR de los mismos en la fecha de balance.
NIC 10 HECHOS OCURRIDOS DESPUES DE LA FECHA DE BALANCE
NIC
Ejm: 31-12-200620 mercaderías 10,000Venta 15-02-07 S/. 8,000PERDIDA VNR 31-12-2006
5. La determinación de los bonos, pago de incentivos a los trabajadores.
6. El descubrimiento de fraudes o errores
Hechos posteriores que no implican ajuste•Éstos no dan lugar a modificaciones en los estados financieros, pero pueden requerir que se facilite información. Algunos ejemplos:
68 Provisión del Ejercicio
20 Mercaderías
2,0002,000
NIC
• Anuncio de una combinación de negocios importante.• Venta de una subsidiaria significativa.• Anuncio de un plan para interrumpir una operación.• Cancelaciones significativas de activos.• Destrucción por incendio de una planta importante.• Variaciones anormalmente grandes en los precios de los activos.• Variaciones anormalmente grandes en los tipos de cambio.• Aprobación de dividendos (NIC 37).
Ejemplos de Hechos Ocurridos Después de la Fecha de Balance que no requieren ajustes, producirán revelaciones la información
NIC 10 HECHOS OCURRIDOS DESPUES DE LA FECHA DE BALANCE
NIC 16 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO
NIC NORMAS TRIBUTARIAS
Depreciación: constituye la pérdida del valor que sufre el activo fijo a causa de su explotación.
Obsolescencia: Pérdida en utilidades del activo por causa del desarrollo tecnológico.
Agotamiento: Es el debilitamiento de un recurso natural, como depósito mineral, de petróleo, de un bosque maderero u otros recursos similares.
Valuación en relación con los desembolsos posteriores si:
-Aumenta la vida útil
-Mejora calidad de producción; o
-- Existe reducción de costos
-- Reparaciones o mantenimiento; o
-- Reemplazos
El Costo de Adquisición es el pago del bien adquirido, más mejoras permanentes, más fletes, seguros, gastos de des-pacho, derechos aduaneros, instalación montaje comisiones normales y otros necesarios para colocar al bien en uso por la empresa. Excepto Intereses.
Activo
Gasto
Revalorización
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPOVALORACIÓN POSTERIOR
Modelo de costoModelo de
costo revalorización
Depreciación durantela vida útil
Depreciacióndel valor actualizadodurante la vida útil
X
NIC 16 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO
NIC NORMAS TRIBUTARIAS
Medición en el momento del reconocimiento:Todo elemento del IME que cumpla las condiciones, se valorará por su costoReconocimiento:
Una IME se reconocerá como activo cuando
Sea probable que la entidad obtenga beneficios futuros del mismo
El costo pueda ser valorada con fiabilidad
NIC 16 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO
NIC NORMAS TRIBUTARIAS
Componentes del costo• P. Adquisición incluido aranceles de
importación y los impuestos indirectos no recuperables, deducir el descuento y rebaja del precio
• Costo directo relacionado con la ubicación del lugar
• Estimación inicial, costos de desmantelamiento o retiro así como la reubicación del lugar sobre el que se asienta.
NIC 16 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO
NIC NORMAS TRIBUTARIAS
Ejemplos de costos directamente relacionadosGastos beneficios a los empleados (NIC 19), construcción o adquisición de un elemento IME.Costo de preparación, emplazamiento físico.Gastos entrega inicial y los de manipulación y transporte.Gastos de instalación y montaje.Gastos de comparaciones del activo deducida pruebas.Honorarios profesionales …/
NIC 16 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO
NIC NORMAS TRIBUTARIAS
…/
Las piezas de repuestos y equipo auxiliar se contabilizarán habitualmente como inventario y se reconocerán el resultado en el periodo cuando se consume.
NO SE RECONOCERÁ COMO IME:
Costos derivados del mantenimiento IME
Costo MO y los consumibles.
Reemplazos
Sustituciones, Tabique de un edificio
Parte de una activoAsientos
CocinaRenueve
NIC 16 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO
NIC NORMAS TRIBUTARIAS
Métodos de depreciación
La entidad estará obligada a determinar el cargo por depreciación de forma se-parada para cada parte significativa de un elemento de IME.
Línea Recta: Utiliza las tasas señaladas por la Ley del Impuesto a la Renta.
Línea Recta: Aceptado (cargo constante) La SUNAT podrá autorizar porcentajes mayores a los establecidos en la tabla del inciso b) del Art. 22 del Rgto. LIR, a solicitud del interesado.
Suma de dígitos decreciente, cargo que ira disminuyendo a los largo de la vida útil
Unidades de producción (cargo basado en la utilización o producción esperada)
NIC 16 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO
NIC NORMAS TRIBUTARIAS
Métodos de depreciación
El cargo por depreciación de cada periodo se reconocerá en el resultado del periodo, salvo que se haya incluido en el importe en libros de otro activo
El método usado debe aplicarse consistentemente de un período a otro. El método de depreciación utilizado reflejará el patrón con arreglo al cual se espera que sean consumidos, por parte de la entidad, los beneficios económicos futuros del activo
En ningún caso se podrá autorizar porcentajes de depreciación mayores contemplados en el Reglamento del I.R. Art. 40 Ley IR.
NIC 16 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO
NIC NORMAS TRIBUTARIAS
Obsolescencia
Son factores de deterioro, obsolescencia técnica o comercial y el deterioro natural producido por la falta de utilización del bien:
La utilización prevista del activo. El uso debe estimarse por referencia a la capacidad o al rendimiento físico que se espere del mismo;
El deterioro natural esperado, que dependerá de factores operativos tales como el número de turnos de trabajo en los que se utilizará el activo, el programa de reparaciones y mantenimiento, así como el grado de cuidado y conservación mientras el activo no está siendo utilizado;
Podría seguir depreciándolo hasta su total extinción.Podría optarse por darse de baja por el saldo aun por depreciar, con informe técnicoEl desuso u obsolescencia deben acreditarse por el informe técnico dictaminado por un profesional competente y colegiado
NIC 16 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO
NIC NORMAS TRIBUTARIAS
Obsolescencia
• La obsolescencia técnica o comercial derivada de los cambios o mejoras en la producción, o bien de los cambios en la demanda del mercado de los productos o servicios que se obtienen con el activo; y
• Los límites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales como las fechas de caducidad de los contratos de servicio relacionados con el activo.
NIC 16 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO
NIC NORMAS TRIBUTARIAS
Revaluaciones Voluntarias (se hará con suficiente regularidad)
• Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento del activo fijo cuyo valor razonable pueda medirse con fiabilidad, se contabilizará por su valor revalorizado, que es su valor razonable, en el momento de la revalorización, menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor que haya sufrido. Dichas revalorizaciones se harán con regularidad.
•El mayor valor debe ser contabilizado en la cuenta 33 y 39 en forma independiente con abono a Excedente de Revaluación voluntaria.
•El mayor valor no modifica el costo computable, ni la vida útil de los bienes
•No se considera para los ajustes por inflación
NIC 16 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO
NIC NORMAS TRIBUTARIAS
Revaluaciones Voluntarias
Cuando se incremente el importe en libros de un activo como consecuencia de una revalorización, tal aumento se llevará a una cuenta de reservas de revalorización, dentro del patrimonio neto.
La disminución se reconocerá en el resultado del ejercicio No obstante, la disminución será cargada directamente al patrimonio neto contra cualquier reserva de revalorización
Contabilizar en las cuentas 35, 39 y 573
El monto de la depreciación correspondiente al mayor valor atribuido no es deducibleEl mayor valor resultante no es base para hacer los ajustes por inflación.Cuando el reajuste es capitalizado, las acciones tienen costo computable cero.No da lugar a modificaciones en el costo computable ni en la vida útil, ni para determinar el valor tributario de los Activos netos.
NIC 16 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO
NIC NORMAS TRIBUTARIAS
Revaluaciones Voluntarias
Cuando se revalúe una partida de IME, toda la clase debe ser revaluada.
Valorización adicional debe ser practicada por un profesional competente e independiente, sustentar la metodología utilizada
El superávit de revaluación de un elemento de IME incluido en le patrimonio neto podrá ser transferido a utilidades retenidas, cuando se produzca la baja en la cuenta del activo. O en la media que el activo fuera utilizado se podrá transferir la diferencia entre la depreciación histórica y la calculada según el valor revaluado.
Los contribuyentes no pierden el derecho a compensar la perdidas tributarias cuando son cubiertas por reservas legales, reducción de capital, aportes en efectivo o en cualquier otra forma.
Cuando sea distribuida la revaluación voluntaria estará gravada con el IR.
NIC 17 ARRENDAMIENTOS
NIC NORMAS TRIBUTARIAS
• Reconocimiento inicial – AF• El comienzo del plazo AF éste se
reconocerá en el balance del arrendatario, registrando un activo y un pasivo por el mismo importe, igual al valor razonable del bien arrendado o bien el valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento si éste fuera menor determinados al inicio del arrendamiento.
NIC 17 ARRENDAMIENTOS
NIC NORMAS TRIBUTARIAS
• Clasificación de los arrendamientos• El arrendamiento financiero (AF) es un
tipo de arrendamiento en el que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo. La propiedad del mismo, en su caso, puede o no ser transferidos.
• Arrendamiento operativo es cualquier arrendamiento distinto al arrendamiento financiero.
NIC 17 ARRENDAMIENTOS
NIC NORMAS TRIBUTARIAS
ARRENDADOR – LOCADOR
• Los bienes arrendados se registran dentro de las cuentas por cobrar (colocaciones).
• Las cuotas son consideradas como ingreso
• Provisión para cuentas incobrables: se deduce
• Se aplica a resultados• Ganancia por diferencia de cambio:
Ingreso
Para contratos firmados hasta el 31-12-00
• Los bienes arrendados se consideran activos fijos
• Plazo mínimo de depreciación 3 años
• La depreciación: Es deducible• REI: No deducible• Ganancias por diferencia de cambio
de colocaciones: Es deducible
NIC 17 ARRENDAMIENTOS
NIC NORMAS TRIBUTARIAS
ARRENDADOR – LOCADOR
Para contratos firmados a partir del 01.01.01
Las operaciones por los bienes arrendados se considera como colocación
Los intereses son gravables La ganancia por diferencia de
cambio de las colocaciones: es gravable
NIC 17 ARRENDAMIENTOS
NIC NORMAS TRIBUTARIAS
ARRENDATARIO
Los bienes arrendados se consideran como activo fijo y una obligación (pasivo) por el valor de dicho bien.
La depreciación: Es gastoPérdida por diferencia de cambio:
Es gastoLos pagos se dividirán en dos
partes que representen las cargas financieras y la reducción de la deuda viva.
Intereses: Es gastoREI: No deducible
Según D. Leg. Nº 299
a) Para contratos firmados hasta el 31.12.00
Las cuotas es considerado costo o gasto: Es deducible
La depreciación: No deduciblePérdida por diferencia de cambio:
No Deducible, forma parte del activo fijo
Intereses: DeducibleREI: Deducible
NIC 17 ARRENDAMIENTOS
NIC NORMAS TRIBUTARIAS
ARRENDATARIO
Presentación de obligaciones pendientes como pasivo corriente y pasivo no corriente.
b) Para contratos firmados a partir del 01.01.01Según: Leyes 27394, 27397 D.Leg. 915Los bienes se consideran como activo fijoSe contabiliza de acuerdo con la NIC 17La depreciación es gasto y se calcula de
acuerdo con la Ley del Imp. a la RentaExcepcionalmente se podrá aplicar una tasa
lineal en función de la cantidad de años que comprende el contrato:
NIC 17 ARRENDAMIENTOS
NIC NORMAS TRIBUTARIAS
ARRENDATARIO
Para determinar si el activo arrendado se ha visto deteriorado su valor, la entidad aplicará la NIC 36 deterioro del valor de los activos.
Para los bienes muebles, su duración mínima ha de ser de 2 años
Para los inmuebles, su duración mínima ha de ser de 5 años
Los bienes muebles o inmuebles deben ser considerados costo a gasto para IR
Deben utilizarse exclusivamente en la actividad empresarial
La opción de compra sólo podrá ser ejercida al término del contrato
NIC 17 ARRENDAMIENTOS
NIC NORMAS TRIBUTARIAS
LEASE BACK
• Lease Back: venta con pacto de retroarrendamiento si existe un exceso en el producto de la venta sobre el valor realizado en libros debe diferirse y amortizarse a lo largo del término del contrato o el periodo en que se espera usar el bien.
• Lease Back: La diferencia no se reconoce como utilidad gravada
• La depreciación se sigue calculando sobre los valores originales sin considerar la transferencia.
ARRENDADOR – LOCADOR
• Presentarán en su balance, de acuerdo con la naturaleza de tales bienes.
NIC 21: EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LOS TIPOS DE CAMBIO DE LA MONEDA EXTRANJERA
NIC 21: EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LOS TIPOS DE CAMBIO DE LA MONEDA EXTRANJERA
Pérdida por deterioro: es la cantidad en la que el valor neto contable de un activo excede a su porte recuperable
Importe recuperable: el mayor entre el precio de venta neto y el valor de uso. Si no es posible determinar el importe recuperable para un activo, habría que determinarlo para la unidad generadora de efectivo en la que se incluye ese activo (en este caso también están los activos comunes).
Precio de venta neto: el que se puede obtener por la venta en una transacción libre Valor de uso: valor actual de los flujos de caja esperados por el uso continuado del
activo y de su enajenación al final de su vida útil. Tipo de descuento: es la tasa que refleja la valoración actual del mercado en
función del valor temporal del dinero y los riesgos específicos del activo. La tasa de descuento no debería reflejar riesgos ya incluidos en la determinación de los flujos de caja y debería coincidir con la tas de retorno que un tercero exigiría a una inversión que generase unos flujos de efectivo equivalentes a los previstos para dicho activo.
Identificación de los activos que pueden haber deteriorado el valor: la empresa debe evaluar, en cada fecha de cierre del balance, si existe algún indicio de deterioro del valor de los activos considerando:
■ Fuentes externas de información: disminución inusual del valor de mercado, cambiossignificativos, aumento significativo del interés de mercado (disminución del importe recuperable)
■ Fuentes internas de información: evidencia sobre obsolescencia, cambios en el uso del activo,rendimiento peor que el esperado
Reconocimiento (para Reversión, lo figurado entre paréntesis)Activos registrados al Costo: gasto (ingreso) en la cuenta de resultadosActivos revalorizados: disminución (aumento) de la reserva de revalorizaciónAmortización: ajuste con objeto de distribuir el nuevo valor a lo largo de la vida útil
restante Información: se deben desglosar las pérdidas / reversiones por deterioro por clases
de activo.
NIC 36: DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
Se aplican las mismas reglas que para el inmovilizado material
Activos intangibles– Activos identificables decarácter no monetario quecarecen de una sustancia física
• Activo– Recurso controlable por laempresa como consecuencia deacontecimientos pasados; y– Del que se espera obtener flujosde efectivo futuro
Surja comoconsecuencia de
derechos legales ocontractuales
Sea separable
El criterio de identificabilidad se cumple en el caso en el que el activo intangible:
ACTIVOS INTANGIBLES:VALORACIÓN INICIAL
Importe revalorizado- Amortización en su caso- Pérdidas por deterioro
Modelo de costoModelo de
costo revalorización
Costo menos-Amortización en su caso- Pérdidas por deterioro
ACTIVOS INTANGIBLESVALORACIÓN POSTERIOR
X
Se requiere unmercado activo
Activo intangible
Vida útil definida Vida útil indefinida
Amortización durantela vida útil
Prueba anual dedeterioro
Prueba de deteriorocuando existan
indicios
ACTIVOS INTANGIBLESAMORTIZACIÓN Y DETERIORO
I+D
Se registrarán como gastos del ejercicio; Excepciones: Individualización específica;Identificación de Costos;Éxito esperado;Amortización: 5 años
Sólo se pondrá de manifiesto comoresultado de una adquisiciónonerosa;La norma se remite a lascombinaciones de negocios paradeterminar su importe;Se deberá asignar a las UGEs;Las UGEs que incluyen el FCdeberán ser evaluadas anualmentepara determinar la necesidad deefectuar correcciones valorativas; Las correcciones realizadas noserán objeto de reversión;
Fondo de comercio o Goodwill
ACTIVOS INTANGIBLESNORMAS PARTICULARES
NIC 39 INSTRUMENTOS FINANCIEROS – RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
NIC NORMAS TRIBUTARIAS
La entidad reconocerá un activo financiero o un pasivo financiero en su balance, cuando, y sólo cuando, dicha empresa se convierta en parte obligada.
ACTIVOS FINANCIEROSAcciones negociables: Acciones cotizadas en bolsa y Bonos líquidos en BVL.Disponible para la venta: Acciones que no dan lugar a control o influencia significativa.Cuentas y préstamos por cobrar generados por la empresa
No reconocen ajustes por ganancias o pérdidas no realizadas en instrumentos financieros.
No son deducibles para la determinación de la renta neta imponible de 3ra categoría, las asignaciones destinadas a la constitución de reservas o provisiones cuya deducción no admite la LIR (inciso f) Art. 44 LIR.
NIC 39 INSTRUMENTOS FINANCIEROS – RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
NIC NORMAS TRIBUTARIAS
Mantenidos hasta su vencimiento: Bonos y carteras de colocaciones adquiridos para ser mantenidos hasta su vencimiento
Las rentas de la 3ª categoría se consideraran producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen.
Los Gastos se imputarían en el ejercicio en que se devenguen. Art 57 de la LIR.
Al reconocer inicialmente un activo financiero o un pasivo financiero, la entidad los valorará por su valor razonable ajustado, en el caso de un activo financiero o un pasivo financiero que no se contabilicen al valor razonable con cambios en resultados, por los costos de transacción que sean directamente atribuibles a la compra o emisión del mismo.
NIC 39 INSTRUMENTOS FINANCIEROS – RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
NIC NORMAS TRIBUTARIAS
Al reconocer inicialmente un activo financiero o un pasivo financiero, la entidad los valorará por su valor razonable ajustado, en el caso de un activo financiero o un pasivo financiero que no se contabilicen al valor razonable con cambios en resultados, por los costos de transacción que sean directamente atribuibles a la compra o emisión del mismo. Posteriormente todos los activos financieros deben valorizarse a su valor razonable (fair value) sin deducir el costo de transacción en que pueda incurrir en su venta o puesta a disposición.
NIC
• Medición posterior de activos financieros
Activos financieros (AF) Medición Contabilización EEFF
• Negociables
• Inversiones mantenidos hasta su Vencimiento
• Prestamos y cuentas por cobrar
• AF disponible para la venta
Valor razonable
Costo amortizado utilizando el método de la tasa interés efectivaCon cotización: VRSin cotización: Costo Histórico
Cambios en resultados del periodoResultados
ResultadosDirectamente en el patrimonio hasta que el AF se dé de bajaLuego se reconocerá en resultados
NIC 39 INSTRUMENTOS FINANCIEROS – RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN