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Tema:
Expositor:
Los Precios de Transferencia como Instrumentos de Planificación Carlos Burgos J.
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Temario
I. Un muy breve repaso. II. Supuestos para los escenarios. III. Escenarios de planificación en operaciones con
intangibles. IV. ¡Cuidado con la piramidación! V. Reflexiones.
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I. Un muy breve repaso
Métodos de precios de transferencia 1. Precio comparable no controlado (PCNC).
Artículo 281 párrafo VII, literal a del Código Tributario (CT) y Artículo 5, Párrafo I literal a de la Norma General (NG) 04-11.
2. Precio de reventa (PR). Artículo 281 párrafo VII, literal b del CT y Artículo 5, Párrafo I literal c de la NG04-11.
3. Costo adicionado (CA). Artículo 281 párrafo VII, literal c del CT y Artículo 5, Párrafo I literal b de la NG04-11.
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I. Un muy breve repaso
Métodos de precios de transferencia 4. Partición de utilidades (PU). Artículo 281
párrafo VII, literal d del CT y Artículo 5, Párrafo I literal d de la NG04-11.
5. Residual de partición de utilidades (RPU).
Artículo 5, Párrafo I literal e de la NG04-11. 6. Margen neto de la transacción (MNT).
Artículo 281 párrafo VII, literal e del CT y Artículo 5, Párrafo I literal f de la NG04-11.
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I. Un muy breve repaso
Regalías por uso de marcas y/o
patentes “Know-how” Asistencia
técnica
Operaciones financieras
Componentes y producción en proceso Arrendamientos
Productos terminados
Materias primas
Servicios
Operaciones sujetas a precios de transferencia (bienes tangibles e intangibles)
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I. Un muy breve repaso
Informe sobre el proceso de valoración de los precios de transferencia (documentación)
Código Tributario: Artículo 281, Párrafo VI NG04-11: Artículo 3, Párrafo I, literal b y Artículo 9
Análisis funcional • Actividades desarrolladas • Riesgos asumidos y activos utilizados • Descripción de hechos/circunstancias • Naturaleza de la operación • Identificación de partes relacionadas • Detalle de los términos contractuales • Situación de negocios y análisis de la industria.
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I. Un muy breve repaso
Informe sobre el proceso de valoración de los precios de transferencia (documentación)
Código Tributario: Artículo 281 NG 04-11: Artículo 9
Análisis económico • Selección del método a utilizar • Identificación de comparables • Información financiera a utilizar • Fundamento de los ajustes utilizados • Criterios de rechazo de comparables • Descripción de negocios de comparables • Fuentes de información utilizada • Medidas estadísticas y rango de mercado
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II. Supuestos
Supuestos 1. Se trata de una empresa ficticia con finalidades de
ejemplificación. 2. Es una empresa de capital extranjero y puede estar
inmersa prácticamente en cualquier industria: hotelería, turismo, minería, alimenticia, farmacéutica, automotriz, manufactura, servicios logísticos, distribución, por mencionar algunos.
3. La dueña de los intangibles (marca por nombre comercial, “Know-How” y cartera de clientes) es la extranjera.
4. Los pagos de intangibles de la subsidiaria dominicana son con base a sus ingresos.
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II. Supuestos
5. Las operaciones intercompañía pagadas al extranjero son: i. servicios administrativos; ii. regalías por “Know-How”; iii. regalías por uso de marca o nombre comercial; iv. comisiones por “Referral Fee”.
6. Las operaciones se están analizando con la aplicación de dos métodos: i. el PCNC como principal (mejor método) y; ii. MNT como secundario o de “control”
Supuestos
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III. Escenarios
Escenarios de planificación en operaciones con intangibles A. Es el más común. Escenario ambiguo en donde la
caracterización de las operaciones no es muy específica y en consecuencia, las conclusiones son inconsistentes.
B. Es el ideal. Escenario en donde la caracterización de las operaciones es muy específica y en consecuencia, las conclusiones son consistentes.
C. Es el no deseable. Plantea un escenario en donde la caracterización de las operaciones es muy específica y los cargos intercompañía excedidos, arrojando conclusiones inconsistentes.
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III. Escenarios
Escenario A
Cuadro A-1 Compañía Ejemplo Dominicana, S.S.A.:
Resumen de Estados Financieros
(Cifras expresadas en pesos dominicanos)
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III. Escenarios
Concepto 2012 2011 Cuentas del estado de resultados Ventas $757,707,923 $504,419,629 Costo de ventas $409,897,064 $271,500,988 Utilidad bruta $347,810,859 $232,918,641 Gastos de operación $328,313,268 $224,352,878 Utilidad de operación $19,497,591 $8,565,763 Cuentas del balance general Inventarios $39,629,423 $50,588,126 Cuentas por cobrar $192,094,967 $110,915,258 Activo fijo neto $804,225 $427,501 Cuentas por pagar $217,499,463 $173,291,027 Razón financiera (MOCG= utilidad de operación entre la suma de costos y gastos) MOCG 2.6% 1.7%
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III. Escenarios
Escenario A
Cuadro A-2 Compañía Ejemplo Dominicana, S.S.A.: resumen
de transacciones y resultados con su parte relacionada, 2012
(Cifras expresadas en pesos dominicanos)
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III. Escenarios
Importe de la transacción
Parte relacionada
Método aplicado
Razón financiera
$219,629,380 Compañía Ejemplo
Extranjera, Inc. PCNC N.A.
Transacción: Egresos por el uso de intangibles y comisiones sobre ventas
Resultado de parte analizada
Rango ajustado Límite
inferior Mediana
Límite superior
30.00% 5.00% 6.50% 11.40%
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III. Escenarios
Importe de la transacción
Parte relacionada
Método aplicado
Razón financiera
$219,629,378 Compañía Ejemplo
Extranjera, Inc. MNT MOCG
Método auxiliar para el análisis de actividades cotidianas de negocio
Transacción: Egresos por actividades cotidianas de negocios
Resultado de parte
analizada
Rango ajustado Límite
inferior Mediana Límite superior
2.6% 2.0% 4.9% 8.3%
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III. Escenarios
Escenario B
Cuadro B-1 Compañía Ejemplo Dominicana,
S.S.A.: Resumen de Estados Financieros
(Cifras expresadas en pesos dominicanos)
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III. Escenarios
Concepto 2012 2011 Cuentas del estado de resultados Ventas $757,707,923 $504,419,629 Costo de ventas $409,897,064 $271,500,988 Utilidad bruta $347,810,859 $232,918,641 Gastos de operación $328,313,268 $224,352,878 Utilidad de operación $19,497,591 $8,565,763 Cuentas del balance general Inventarios $39,629,423 $50,588,126 Cuentas por cobrar $192,094,967 $110,915,258 Activo fijo neto $804,225 $427,501 Cuentas por pagar $217,499,463 $173,291,027 Razón financiera (MOCG= utilidad de operación entre la suma de costos y
gastos) MOCG 2.6% 1.7%
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III. Escenarios
Cuadro B-2 Compañía Ejemplo Dominicana, S.S.A.:
resumen de transacciones y resultados con su parte relacionada, 2012
(Cifras expresadas en pesos dominicanos)
Escenario B
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III. Escenarios
Importe de la transacción
Parte relacionada Método aplicado
Razón financiera
$54,005,243 Compañía Ejemplo
Extranjera, Inc.
PCNC % sobre ventas
Transacción 1: Egresos por servicios administrativos y de finanzas recibidos
Resultado de parte analizada
Rango ajustado Límite
inferior Mediana Límite superior
7.13% 2.91% 4.30% 8.01%
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III. Escenarios
Importe de la transacción
Parte relacionada Método aplicado
Razón financiera
$54,005,243 Compañía Ejemplo Extranjera, Inc.
PCNC % sobre ventas
Transacción 2: Egresos por regalías por “Know How”
Resultado de parte
analizada
Rango ajustado Límite
inferior Mediana
Límite superior
7.13% 2.00% 5.00% 10.00%
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III. Escenarios
Importe de la transacción
Parte relacionada
Método aplicado
Razón financiera
$43,375,110
Compañía Ejemplo
Extranjera, Inc.
PCNC % sobre ventas
Transacción 3: Egresos por regalías por uso de marca o nombre comercial
Resultado de parte
analizada
Rango ajustado Límite
inferior Mediana
Límite superior
5.72% 5.00% 5.50% 7.80%
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III. Escenarios
Importe de la transacción
Parte relacionada Método aplicado
Razón financiera
$68,243,782 Compañía Ejemplo
Extranjera, Inc. PCNC
% sobre ventas
Transacción 4: Egresos por servicios de comisiones sobre ventas (Referral Fee) y comercialización
Resultado de parte
analizada
Rango ajustado Límite
inferior Mediana
Límite superior
9.01% 5.00% 6.50% 11.40%
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III. Escenarios
Importe de la transacción
Parte relacionada Método aplicado
Razón financiera
$68’243,782 Compañía Ejemplo
Extranjera, Inc. PCNC
% sobre ventas
Transacción 4: Egresos por servicios de comisiones sobre ventas (Referral Fee) y comercialización
Resultado de parte
analizada
Rango ajustado Límite
inferior Mediana
Límite superior
9.01% 5.00% 6.50% 11.40%
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III. Escenarios
Transacción: Egresos por actividades cotidianas de negocios
Importe de la transacción
Parte relacionada Método aplicado
Razón financiera
$219,629,378 Compañía Ejemplo EUA,
Inc. MNT MOCG
Método auxiliar para el análisis de actividades cotidianas de negocio
Resultado de parte analizada
Rango ajustado Límite
inferior Mediana Límite superior
2.6% 2.0% 4.9% 8.3%
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III. Escenarios
Escenario C
Cuadro C-1 Compañía Ejemplo Dominicana, S.S.A.:
Resumen de Estados Financieros
(Cifras expresadas en pesos dominicanos)
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III. Escenarios
Concepto 2012 2011 Cuentas del estado de resultados Ventas $757,707,923 $504,419,629 Costo de ventas $409,897,064 $271,500,988 Utilidad bruta $347,810,859 $232,918,641 Gastos de operación $366,304,582 $224,352,878 Utilidad de operación -$18,493,723 $8,565,763 Cuentas del balance general Inventarios $39,629,423 $50,588,126 Cuentas por cobrar $192,094,967 $110,915,258 Activo fijo neto $804,225 $427,501 Cuentas por pagar $217,499,463 $173,291,027 Razón financiera (MOCG= utilidad de operación entre la suma de costos y gastos) MOCG -2.4% 1.7%
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III. Escenarios
Cuadro C-2 Compañía Ejemplo Dominicana, S.S.A.:
resumen de transacciones y resultados con su parte relacionada, 2012
(Cifras expresadas en pesos dominicanos)
Escenario C
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III. Escenarios
Transacción 1: Egresos por servicios administrativos y de Finanzas Recibidos
Importe de la transacción
Parte relacionada Método aplicado
Razón financiera
$56,828,094 Compañía Ejemplo
EUA, Inc. PCNC
% sobre ventas
Resultado de parte analizada
Rango ajustado Límite
inferior Mediana
Límite superior
7.5% 2.91% 4.30% 8.01%
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III. Escenarios
Transacción 2: Egresos por regalías por “Know How”
Importe de la transacción
Parte relacionada
Método aplicado
Razón financiera
$71,982,253 Compañía
Ejemplo EUA, Inc.
PCNC % sobre ventas
Resultado de parte
analizada
Rango ajustado Límite
inferior Mediana
Límite superior
7.5% 2.91% 4.30% 8.01%
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III. Escenarios
Transacción 3: Egresos por regalías por uso de marca o nombre comercial
Importe de la transacción
Parte relacionada
Método aplicado
Razón financiera
$53,039,555 Compañía
Ejemplo EUA, Inc.
PCNC % sobre ventas
Resultado de parte
analizada
Rango ajustado Límite
inferior Mediana
Límite superior
7.0% 5.00% 5.50% 7.80%
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III. Escenarios
Transacción 4: Egresos por servicios de comisiones sobre ventas (Referral Fee) y comercialización
Importe de la transacción
Parte relacionada
Método aplicado
Razón financiera
$75,770,792 Compañía Ejemplo EUA, Inc.
PCNC % sobre ventas
Resultado de parte
analizada
Rango ajustado Límite
inferior Mediana
Límite superior
10.0% 5.00% 6.50% 11.40%
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III. Escenarios
Método auxiliar para el análisis de actividades cotidianas de negocio
Importe de la transacción
Parte relacionada Método aplicado
Razón financiera
$219,629,378 Compañía Ejemplo EUA, Inc.
MNT MOCG
Egresos por actividades cotidianas de negocios
Resultado de parte analizada
Rango ajustado Límite
inferior Mediana
Límite superior
-2.4% 2.0% 4.9% 8.3%
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IV. Piramidación
Transacción Regalía normal
MM
% sobre ventas
Regalía piramidada
% sobre ventas
Dif. MM
Límite superior del
rango Egresos por servicios administrativos y de finanzas recibidos
$54 7.13 $76 10.04 $22 8.01
Egresos por regalías por "Know How" $54 7.13 $76 10.04 $22 10.00
Egresos por regalías por uso de marca o nombre comercial
$43 5.72 $61 8.06 $18 7.80
Egresos por servicios de comisiones sobre ventas (Referral Fee) y comercialización
$68 9.01 $96 12.69 $28 11.40
Suma $230 28.99 $309 40.83 $90 N/A
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IV. Piramidación
Concepto 2012 normal 2012 piramidado
Cuentas del estado de resultados Ventas $757,707,923 $757,707,923 Costo de ventas $409,897,064 $409,897,064 Utilidad bruta $347,810,859 $347,810,859 Gastos de operación $328,313,268 $418,021,042
Utilidad de operación $19,497,591 $-70,210,183
Cuentas del balance general MOCG 2.6% -8.5%
Factor de piramidación: 1.4084507
¡Cuidado con la piramidación!
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V. Reflexiones
Reflexiones
• Es importante realizar una planificación del cumplimiento antes de ejecutar una operación intercompañía.
• Desarrollar documentación clara y precisa. Recuerden que la Autoridad no nos conoce y el estudio es nuestra presentación.
• Ponerse en el lugar del posible revisor. • Cuestionarse si hace sentido la información que se está
proporcionando. • Cuestionarse si las operaciones intercompañía son
coherentes con las funciones, activos y riesgos.
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V. Reflexiones
Reflexiones
• Estructurar adecuadamente los contratos intercompañía, cuidando los siguientes aspectos: • Indicar claramente las entidades involucradas. • Especificar el servicio y/o intangible sujeto al
acuerdo. • Establecer claramente la contraprestación pactada y
la base de la misma (sobre ventas, costos, unidades, horas).
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V. Reflexiones
Reflexiones
• Estructurar adecuadamente los contratos intercompañía, cuidando los siguientes aspectos: • Territorialidad. • Vigencia. • Penalizaciones. • ¿Quién se hará cargo de las retenciones?
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V. Reflexiones
Reflexiones
• Precios de transferencia es un tema complejo y delicado, no darle su importancia pudiera generar situaciones desfavorables ante la Autoridad.
• En julio de 2013, la OCDE publicó un documento en
donde trata detalladamente la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios (BEPS por sus siglas en inglés). Establece que es un grave riesgo para los ingresos tributarios, la soberanía fiscal y la equidad tributaria de muchos países.
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V. Reflexiones
Reflexiones
• Este documento, da una recomendación de elaborar un
plan de acción a escala mundial en donde las Autoridades Fiscales se coordinen para evitar el BEPS.
• República Dominicana ya tiene acuerdos de intercambio
de información con Estados Unidos. Es recomendable proporcionar información certera y verídica.
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Tema:
Expositor:
Los precios de transferencia como instrumentos de planificación
Carlos Burgos J. [email protected]
MUCHAS GRACIAS